Транспортный налог (Перспективы развития транспортного налогообложения в России)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Транспортный налог — региональный налог по Закону об основах налоговой системы и по НК РФ, Он был введён с 1 января 2003 года главой 28 Налогового кодекса РФ. Транспортный налог является основным источником финансирования дорожной отрасли, и от своевременности его поступления напрямую зависят сроки и качество исполнения строительных программ.

Транспортный налог является одним из основных налогов субъектов РФ и занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России. Транспортный налог является достаточно новым для налогообложения. Плательщиками налога являются как физические, так и юридические лица. Платить его должны владельцы практически всех транспортных средств, будь то автомобиль, самолет или баржа. Поэтому важно знать: по каким ставкам облагается данный налог, кто является налогоплательщиком, какова база налогообложения и какие могут предусматриваться льготы в разных регионах, можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму транспортного налога. Все эти вопросы рассмотрены в данной курсовой работе.

Транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответ­ствующего субъекта РФ. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчётности по данному налогу. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Цель данной курсовой работы рассмотреть принципы взимания транспортного налога, дать основополагающие понятия об объекте, субъекте, налогооблагаемой базе и т.д.

Для реализации цели работы необходимо выполнить следующие задачи:

- Изучить содержание главы 28 части второй Налогового кодекса «Транспортный налог» и ее соотношение с региональным законодательством (на примере Закона Ставропольского края от 27 ноября 2002 года N 52-кз «О транспортном налоге в Ставропольского крае»);

- сравнить ставки транспортного налога;

- научиться исчислять транспортный налог.

Объектом исследования данной работы является транспортный налог.

Предметом курсовой работы является механизм исчисления транспортного налога.

1. Теоретические основы транспортного налога

1.1. Понятие транспортного налога, его плательщики и объект налогообложения

Транспортный налог является региональным налогом, вводимым в действие законом субъекта РФ^[1]. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют:

- налоговую ставку в пределах, установленных гл. 28 НК РФ;

- порядок и сроки уплаты налога - в отношении налогоплательщиков-организаций.

Законодатели Субъектов РФ могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (ст. 356 НК РФ).

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ (ст. 357 НК РФ).

Объектом же налогообложения признаются зарегистрированные в установленном порядке:

- наземные транспортные средства - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани;

- воздушные транспортные средства - самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства;

- водные транспортные средства - теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные транспортные средства^[2].

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые инспекции по месту своего нахождения сведения о зарегистрированных транспортных средствах и об их владельцах (п. 4 ст. 85 НК РФ):

- в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также - ежегодно до 15 февраля по состоянию на 1 января текущего года.

Управления ФНС России при всём этом проводят сверку сведений, полученных из подразделений ГИБДД, со сведениями, содержащимися в информационных ресурсах налоговых органов.

При изменении места нахождения организации она продолжает находиться на учете в налоговом органе в качестве плательщика транспортного налога до момента поступления от регистрирующего органа данных о снятии с регистрационного учета транспортных средств в связи с изменением места нахождения налогоплательщика. При этом, если на дату снятия с учета налогоплательщика сальдо расчетов с бюджетом по данному налогу имеет отрицательное или положительное значение, соответствующая карточка расчетов с бюджетом (КРБ) передается в налоговый орган по новому месту его нахождения. Налоговый орган по новому месту нахождения открывает КРБ со своим ОКТМО^[3].

Изменение места государственной регистрации юридического лица в пределах одного субъекта РФ не приводит к снятию с регистрационного учета транспортных средств. В этом случае по заявлению собственника (владельца) регистрационно-учетные данные передаются в регистрационное подразделение по новому месту нахождения юридического лица и одновременно об этом информируются налоговые органы (п. 31 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (ред. .) (утв. Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001))^[4].

Основные понятия, механизм и особенности взимания транспортного налога устанавливаются главой 28 НК России. Также любой из регионов согласно Налоговому кодексу может принимать дополнительные нормативные акты для регулирования вопросов о транспортном налоге.

В России налог на транспортные средства зависит только от мощности двигателя. Чем больше мощность, тем больше платить. Данное правило касается даже самолетов, за исключением реактивных.

В мире осталось не так много государств, в которых водители платят за количество лошадиных сил без учета их качества. В зарубежных странах в последнее время власти посредством налога пытаются урегулировать транспортную ситуацию. Многие уже ввели для владельцев экологичных автомобилей налоговые льготы и, наоборот, для водителей «вредных машин»- санкции. Больше всего экспериментируют с транспортным налогом в Германии. С июля 2009 г. в Германии введен единый принцип налогообложения автомобилистов. Одновременно водители платят за объем выброса и за объем двигателя. «Кубики» машин с бензиновыми двигателями стоят 2 евро за каждые 100 куб.см. Объемы дизельных автомобилей обходятся дороже – за каждые 100 куб. см по 9 евро. Но в Германии владельцы транспортных средств дополнительно платят и за объем выбросов, при всём этом этот стоит куда дороже: 2 евро за каждый грамм^[5].

Почти идентичная действует система и во Франции. Его хозяин при регистрации нового автомобиля уплачивает в бюджет пошлину, величина которой зависит от мощности двигателя автомобиля, а не от его объема, как в Германии. Вдобавок владельцы большинства машин платить должны за каждый грамм выбросов. Но от уплаты такого разового налога освобождены хозяева автомобилей, выделяющие менее 200 г. газа на 1 км^[6].

Деньги, которые собраны с «выхлопа», направляются на финансирование экологических программ Франции.

Сбор налогов с автомобилистов в США построен по принципиально иной, но также «экологичной» схеме: платит больше тот, кто больше ездит. Это очень просто реализовано: транспортный налог включен в цену на топливо. В Израиле и в Дании автомобилисты должны в государственную казну платить куда больше российских водителей. В Дании власти пытаются поддерживать экологичные виды транспорта вроде мопедов и велосипедов, поэтому при регистрации автомобиля с водителя берут 105% стоимости машины. Если же машина стоит больше 34 тыс. крон (примерно 18 000 долл. США), то хозяину придется государству отдать уже 180% ее цены. Притом большим акцизом в Дании облагается и бензин, т.е. платят водители налог дважды: при использовании машины и при регистрации. С лета 2010 г. в Израиле все автомобили поделили условно по уровню загрязнения окружающей среды на 15 экологических групп. Покупатели самых «вредных» машин в казну платят 92% стоимости машины^[7].

Минимальный же составляющий 10% цены налог, должны государству отдать хозяева электромобилей. За гибриды израильские власти определили налог в размере 30%. В среднем же водители государству платят около 70% стоимости автомобиля.

До недавних пор в Китае действовала система, подобная российской, со всех автомобилистов по единой ставке брали транспортный налог. Правда, в отличие от России деньги шли на содержание дорог. При этом китайцы посчитали, что логичнее этот сбор включить в цену топлива, а налогами совершенствовать свой автопром. В Китае сегодня покупатели автомобилей платят налоги согласно цене автомобиля. Если владельцу машины местного производства нужно будет в казну отдать около 10% его стоимости, то желающему купить иномарку уплатить придется уже 40%^[8].

Многие наблюдатели утверждают, что в странах СНГ и других близлежащих государствах Европы транспортный налог значительно ниже, чем в России, при всём этом в этих государствах нет по уровню ставок такой дифференциации. К примеру, в той же Европе, основные дорожнотранспортные сборы «закладывают» в цену топлива, которое во многих государствах стандартно стоит в среднем 1 евро за литр^[9].

Таким образом, в России далеко не самый высокий транспортный налог. При этом в развитых зарубежных государствах, у людей доходы несоизмеримо выше, чем в России. Многим российским жителям трудно платить налог больше 1000 руб. в год. Притом немало мест в России, куда общественным транспортом не добраться.

Таким образом, транспортным налогом является налог, который взимается с владельцев зарегистрированных транспортных средств. Введение транспортного налога стало очередным этапом проводимой в России налоговой реформы. Транспортным налогом заменили налог с владельцев транспортных средств, налог за использование автомобильных дорог, налог на имущество с физических лиц в отношении воздушных и водных транспортных средств и акцизы с продажи в личное пользование граждан легковых автомобилей. Как и любой другой налог, транспортный налог определяется следующими элементами налогообложения: налоговой базой, объектом налогообложения, порядком исчисления, ставкой налога и сроками уплаты налога.

1.2 Механизм исчисления и уплаты транспортного налога

Транспортным налогом является одно из обязательств, которым обременяются владельцы транспортных средств. Как и любой другой налог, транспортный налог определяется следующими элементами налогообложения: налоговой базой, объектом налогообложения, порядком исчисления, ставкой налога и сроками уплаты налога.

Согласно ч.1 ст.357 Налогового кодекса России налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых согласно законодательству России зарегистрированы признаваемые объектом налогообложения транспортные средства.

При этом на граждан возлагается ответственность об уведомлении налоговых органов о владении ТС. C 1 января 2017 года граждан в случае неполучения налогового уведомления обязали сообщать о наличии транспортных средств, подлежащих налогообложению. Если ФНС получит сообщение от гражданина об имеющемся у него автомобиле до 31 декабря 2017 года, то исчисляться сумма налога будет с этого же года, независимо от даты госрегистрации транспортного средства. Если же сведения о машине, за которую не уплачен налог, будут получены налоговиками от ГИБДД, то сумма будет исчисляться с момента регистрации права на машину, но не более чем за три налоговых периода (календарных года), предшествующих году, в котором налоговики узнают о наличии авто. Кроме того, с 2017 года отсутствие такого сообщения от физического лица или его несвоевременная подача в налоговую инспекцию будут наказываться штрафом в размере 20 % от неуплаченной суммы налога на транспортное средство, о котором не сообщено (п. 3 ст. 129.1, п. 2.1 ст. 23, п. 2 ст. 52 НК РФ)^[10].

Налоговое уведомление за 2017 год вместе с платежками направляется не позднее, чем за 30 рабочих дней до наступления срока платежа (1 декабря 2017 г.). Есть несколько основных причин, по которым уведомление может быть не получено: наличие у владельца авто законных оснований в виде налоговой льготы или вычета, а также иных оснований, которые освобождают его от уплаты налога; сумма налога к уплате составляет менее 100 рублей; налогоплательщик использует сервис «Личный кабинет налогоплательщика» на сайте ФНС России и не просил в письменной форме направлять ему налоговые документы на бумажном носителе.

В иных случаях при неполучении до ноября текущего года уведомления за период владения транспортным средством в 2017 году, гражданин должен обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства либо через личный кабинет налогоплательщика или с использованием интернетсервиса «Обратиться в ФНС России» (ст.ст. 11.2 и п. 4 ст. 52 НК РФ). Форма и формат подачи заявления о наличии транспортных средств утверждены

Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-11/598. Плательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. При этом законодательством РФ не предусмотрен факт признания физлица налогоплательщиком в зависимости от возраста и иных критериев. Налогоплательщик исполняет обязанность по уплате налога самостоятельно либо через законного или уполномоченного представителя. Законными представителями малолетних детей (до 14 лет), а также несовершеннолетних детей (от 14 до 18 лет) являются их родители, усыновители, опекуны и попечители^[11].

Следовательно, указанные лица осуществляют правомочия по управлению имуществом детей, в том числе исполняют обязанности по уплате налогов.

Транспортными средствами выступают мотоциклы, автомобили, автобусы, мотороллеры и другие самоходные машины и механизмы на гусеничном и пневматическом ходу, вертолеты, самолеты, яхты, теплоходы, катера, парусные суда, мотосани, снегоходы, гидроциклы, моторные лодки, буксируемые (несамоходные) суда и другие воздушные и водные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке согласно законодательству России (ст. 358 НК РФ).

При этом надо знать, что будет правомерным начисление транспортного налога гражданину, который продал своё транспортное средство, но не снял с регистрационного учета, поскольку НК РФ предусматривает прекращение взимания налога только в случае снятия автомобиля с регистрационного учета. Иными основаниями для этого могут быть угон автомобиля и предоставление льготы. В случае продажи транспортного средства новый собственник либо тот, кто управляет автомобилем по доверенности, обязаны зарегистрировать его в течение 10 суток после приобретения. По истечении этого срока бывший собственник также может обратиться в ГИБДД с заявлением о прекращении регистрации транспортного средства, предъявив также документы по сделке. Исчисление транспортного налога в отношении бывшего собственника прекращается на основании сведений, полученных от ГИБДД, со следующего после снятия с учета месяца (ст. 44 НК РФ, п. 4 Приказа МВД России от 24.11.2008 № 1001, п.60.4 Приказа МВД России от 07.08.2013 № 605)^[12].

Законодателем предусмотрены льготы по транспортному налогу для некоторых категорий лиц. Налоговая льгота предоставляется гражданину на основании его заявления и документов, подтверждающих право на льготу (пенсионное удостоверение, удостоверение инвалида, справки ВТЭК, справки военкомата или воинской части, орденская книжка и пр.). Они предоставляются в налоговый орган гражданином по месту его регистрации.

Заявление о предоставлении льготы и необходимые документы могут быть поданы:

- лично налогоплательщиком;

- его представителем по доверенности;

- почтой (с уведомлением о вручении, описью вложения);

- в электронной форме (через Единый портал «Госуслуги», сервис «Личный кабинет налогоплательщика»).

Подавать можно копии документов или оригиналы. При получении копий во время личного приема сотрудники ФНС должны сверить их с оригиналами или запросить подтверждение верности копий у организаций, выдававших оригиналы документов. Это не относится к нотариально заверенным копиям, при подаче которых налогоплательщик может даже не присутствовать лично (пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ, ст. 11.2 НК РФ, п. 33 Приказа МНС России от 09.04.2003 №БГ-3-21/177, Письмо ФНС России от 30.06.2015 № БС-4-11/11351@).

В соответствии со ст. 356 НК РФ региональные власти вправе освободить пенсионеров от уплаты налога за конкретный налоговый период (календарный год), однако законодательство не обязывает издавать соответствующие нормативные акты. Поэтому в каких-то субъектах РФ пенсионеры могут не платить налог на машину, а в других обязаны. Такая льгота может распространяться на конкретные виды транспортных средств, её применение осуществляется на основании заявления о предоставлении налоговой льготы. В этом случае нужно будет обратиться в налоговую инспекцию с заявлением об освобождении от уплаты транспортного на и приложить документы, подтверждающие право налогоплательщика на льготу. Если такое заявление подавалось раньше, документы повторно не подаются^[13].

Объектом налогообложения не являются транспортные средства, которые не зарегистрированы по каким-либо причинам. В данном случае речь можно вести о нарушении правил регистрации, но не о налоговом правонарушении. Если бы в ст. 358 Налогового кодекса было установлено, что объектом налогообложения выступают транспортные средства, которые подлежат регистрации, тогда ситуация была бы иной.

Налоговая база в отношении транспортного налога определяется в зависимости от валовой вместимости, мощности двигателя водного транспортного средства или от единицы транспортного средства. Налоговый кодекс России обязывает все организации самостоятельно, вне зависимости от того, на каком они находятся режиме налогообложения, в отличие, к примеру, от физических лиц, исчислять как сумму налога, так и сумму авансового платежа по нему.

Статьей 360 Налогового кодекса России по транспортному налогу установлены налоговый и отчетные периоды: налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков, выступающими организациями, - I, II, III кварталы. Соответственно, обязанность исчисления и уплаты авансовых платежей по транспортному налогу предусмотрена по истечении каждого отчетного периода и по истечении налогового периода – собственно налога.

В соответствии с п. 2 ст. 362 Налогового кодекса России исчисляется транспортный налог в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма транспортного налога, которая подлежит уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой транспортного налога и суммами авансовых по нему платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода^[14].

В соответствии с п. 2.1 ст. 362 Налогового кодекса России налогоплательщики-организации суммы авансовых платежей исчисляют по транспортному налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. транспортный налог и его особенности.

Бухгалтер при расчете суммы авансовых платежей по транспортному налогу может использовать формулу:

А = Нб х Сн х 1/4, (1)

где: А – сумма авансового платежа;

Нб – налоговая база;

Сн – ставка налога.

Если фирма в течение квартала снимала с учета автомобиль (или, наоборот, регистрировала его в Госавтоинспекции), то авансовый платеж рассчитывать нужно с учетом специального коэффициента (Кф), рассчитывающийся по формуле:

Кф = Км / 3, (2)

где: Км – количество месяцев в квартале, когда транспорт числился за налогоплательщиком.

В то же время при установлении транспортного налога представительные (законодательные) органы субъектов РФ могут и не определять отчетные периоды в соответствии с п. 2 ст. 360 Налогового кодекса России. В данном случае авансовые платежи по налогу не уплачиваются.

Когда возникает вопрос о расчете налога в связи с перерегистрацией транспортного средства в другом субъекте РФ, в котором действуют иные налоговые ставки, можно опираться на мнение Минфина, изложенное в Письме от 27.08.2009 N 03-05-05-04/11.

Согласно Письму, если транспортное средство снято с учета в одном субъекте РФ и в том же месяце зарегистрировано (перерегистрировано) на того же налогоплательщика в другом субъекте РФ, транспортный налог за данный месяц нужно уплачивать по месту регистрации транспорта по состоянию на 1-е число этого месяца. По новому месту нахождения транспортного средства налог нужно будет уплачиваться начиная со следующего месяца, его исчисление и уплата притом должны осуществляться согласно действующему на территории соответствующего субъекта РФ законодательному акту субъекта РФ транспортном налоге^[15].

Согласно международной практике взимания налогов Постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 г. № 84 было одобрено Типовое соглашение между иностранными государствами и Россией об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество. Данное Соглашение было принято в качестве основы для переговоров с уполномоченными органами иностранных государств о заключении соответствующих межгосударственных соглашений с другими государствами. Притом предыдущая редакция Соглашения, утв. Постановлением Правительства России от 28.05.1992 № 352, была признана утратившей силу.

Таким образом, законодательно расчет и порядок взимания сбора регламентируется Налоговым кодексом. Налогом облагается весь наземный, воздушный и водный транспорт. Максимальный уровень ставки устанавливается НК РФ, а распределение по категориям осуществляется на региональном уровне. На местах ставку могут дифференцировать по мощности автомобиля, его возрасту, вместимости и др. Тут определяются и сроки уплаты, льготы и объекты налогообложения по категориям.

Глава 2. Перспективы развития транспортного налогообложения в России

2.1 Анализ поступлений транспортного налога в бюджет

Предпочтительнее проводить исследование современной системы налогообложения транспортных средств не только через критический подход к ее составным элементам налогообложения, но и затрагивая ее влияние на формирование доходной части государственного бюджета. Ведь именно обеспечение сборами и налогами доходов определенного уровня управления государства позволяет соответствующим ветвям власти исполнять возложенные на них задачи. Необходимость налогов непосредственно предопределяется их функциями.

Поступления от этих налогов в современных условиях формируют только бюджеты субъектов РФ. Определяется порядок их закрепления за соответствующим бюджетом не Налоговым кодексом России, а законом субъекта РФ, устанавливаемым в отношении регионального налога.

Действует такой механизм в отношении не только вышеназванных налогов, но и всех региональных налогов.

В течение 2014-2017 гг. наблюдался позитивный рост налоговых поступлений по налогам, объектом налогообложения которых выступают транспортные средства (таблица 1). Так, если за 2014 г. поступления по этим налогам в абсолютных выражении составили 228823,3 млн. руб., то за 2017 г.- 447780,4 млн. руб., т.е. увеличились на 218957,1 млн. руб., или на 95,7%.

На фоне положительной динамики налогов с транспортных средств наблюдается и повышение их удельного веса в общей сумме налоговых доходах государства. В течение анализируемого периода он увеличился на 2,9 пункта и составил 7,1% по состоянию на 1 ноября 2017 г, а это подтверждает стабильность налоговой базы по этим налогам, на которую влияние не оказывают результаты финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков. В экономике в условиях кризисных явлений на фоне общего понижения доходов бюджета доля и объемы поступлений таких налогов повышаются. Данная тенденция повышает роль региональных налогов в обеспечении жизнедеятельности субъектов РФ и одновременно от всех органов исполнительной и законодательной власти требует принятия оперативных мер, направленных на повышение эффективности их администрирования.

Таблица 1.

Динамика налогов с транспортных средств в налоговых доходах

консолидированного бюджета России [1]

	2014		2015		2016		2017
Наименования	в млн.руб	в %	в млн.руб	в %	в млн.руб	в %	в млн.руб	в %
Налоговые доходы РФ, в том числе	5426892.4	100	6950981.0	100	7944204.0	100	6288295.4	100
- налоги с ТС	228823.3	4.2	303052.2	4.4	376647.0	4.7	447780.4	7.1
Из них: 1. Налог на имущество организаций	201876.2	3.7	262722.4	3.8	323545.8	4.1	385751.8	6.1
2. Транспортный налог, в т.ч.	26947.1	0.5	40329.8	0.6	53101.2	0.7	62028.6	1.0
- с организаций	12447.0	0.2	15669.9	0.2	17544.4	0.2	19338.4	0.3
- с физических лиц	14500.1	0.3	24669.9	0.3	35556.8	0.5	42690.2	0,7

По данным налогам положительная динамика с наибольшей прогрессией наблюдается по транспортному налогу, которая составила 130%. Притом, как видно из таблицы 1, по данному налогу наибольший удельный вес в платежах приходится на налогоплательщиков – физических лиц. Если в 2014 г. удельный вес налога, поступившего от граждан, составил 53,8% в общей сумме транспортного налога, то по состоянию на 1 ноября 2017 г.68,8%. Такое соотношение характеризует наглядно возрастающую роль физических лиц в наполнении консолидированного бюджета России налоговыми поступлениями, формирующимися за счет владения ими транспортных средств. В это же время место имеет незначительное повышение транспортного налога, уплачиваемого юридическими лицами, который в течение 2014-2017 гг. составил только 55,4%.

Такой показатель характеризует не только фискальное предназначение уплачиваемого юридическими лицами транспортного налога, но и дает определенное представление о количестве находящихся на балансе организаций транспортных средств.

Помимо этого, справедливо и то, что, с одной стороны, наблюдается положительная динамика повышения налоговых платежей с транспортных средств, а с другой в сторону физических лиц происходят структурные изменения (таблица 2).

Таблица 2.

Структура плательщиков и данные по объектам налогообложения

по транспортному налогу

	2015		2016		2017
Наименования	в млн.руб	в %	в млн.руб	в %	в млн.руб	в %
Количество налогоплательщиков	23400418	100	25176146	100	26346538	100
В том числе: - физических лиц	23041984	98.5	24791912	98.5	2595205	98,5
- юридических лиц	358434	1,5	384234	1,5	394487	1,5
Количество транспортных средств, зарегистрированных:	37796068	100	0478068	100	41381534	100
- на физических лиц	33376658	88.3	35948914	88.8	36908972	89.2
- на юридических лиц	4419410	11.7	4529154	11.2	4472562	10.8
Количество транспортных средств, по которым начислен налог, зареги-стрированных	35308637	100	38138194	100	38990001	100
- на физических лиц	31357244	88.8	34062661	89.3	34988978	89.7
- на юридических лиц	3951393	11.2	4075533	10.7	4001023	10.3
Количество транспортных средств, по которым налог не начислен	2486430	100	2339085	100	2391533	100
- по физическим лицам	2019414	81.2	1886257	80.6	1919994	80.3
- по юридическим лицам	467016	18.8	452828	19.4	471539	19.7

Как видно из таблицы 2, в течение 2015-2017 гг. наблюдается как повышение количества всех категорий налогоплательщиков по России в целом, так и повышение признаваемых объектами обложения единиц транспортных средств.

Так, позитивная динамика в рамках анализируемого периода по всем плательщикам транспортного налога в абсолютных показателях составила 2946120 единиц, или 12,6% относительно данных 2015 г. Притом нужно отметить, что несколько понижается количество транспортных средств, по которым данный налог не был начислен.

Основанием для неначисления транспортного налога послужили льготы, которые предоставили плательщики в рамках законодательства о налогах и сборах.

Притом наибольший удельный вес приходился на льготы, определенные законодательством субъектов РФ. В суммарном выражении по транспортному налогу сумма выпадающих доходов составила:

- по состоянию на 01.01.2016 г. - 4426673 тыс. руб.;

- по состоянию на 01.01.2017 г. - 5143197 тыс. руб.;

- по состоянию на 01.11.2017 г - 6017252 тыс. руб.

Таким образом, за анализируемый период наблюдается повышение суммы транспортного налога, которая не поступила в бюджет по причине предоставления налоговых льгот различным категориям плательщикам. Притом значительное повышение сумм выпадающих налоговых доходов связано с использованием налоговых преференций физическими лицами (таблица 3).

Таблица 3

Динамика доходов, выпадающих в связи с предоставлением плательщикам льгот по транспортному налогу за 2015-2017 гг.

	2015		2016		2017
Наименования	в млн.руб	в %	в млн.руб	в %	в млн.руб	в %
Всего	4426673	100	5143197	100	6017252	100
В том числе: - по физическим лицам	3080178	69.6	3625782	70.5	2595205	75.8
- по юридическим лицам	1346495	30.4	1517415	29.5	4561901	24.2

Для определения расчетной суммы налога на имущество, которая приходится на транспортные средства, воспользуемся суммой налога, уплаченной различными категориями плательщиков.

Используя вышеуказанную информацию, рассчитаем сумму налога на имущество организаций, поступившей в консолидированный бюджет России в течение 2015-2017 гг. (таблица 4).

Таблица 4

Расчетная сумма налога на имущество организаций, приходящаяся на транспортные средства

	2015		2016			2017
Наименования	в млн.руб	в млн.руб		в млн.руб
Налог на имущество организаций	262722.4	323545.8		385751.8
Корректирующий показатель					5,5
Сумма налога, приходящаяся на транспортные средства	14449.7	17795.0		21216.3

Как видно из таблицы 4, сумма налога на имущество организаций в течение анализируемого периода, рассчитанная относительно транспортных средств, из года в год увеличивалась.

Такой позитивный рост поступлений по налогу на имущество организаций обусловлен в основном:

- обновлением старых транспортных средств;

- увеличением количества транспортных средств объектов, признаваемых объектом обложения налогом на имущество организаций.

Ведь, как отмечалось, в течение 2015-2017 гг. рост транспортных средств составил 49630 единиц. При анализе фактических поступлений налогов с транспортных средств, требуется сопоставлять с начисленными суммами. Ведь непроведение данного исследования может исказить представление о факторах, которые оказывают влияние на динамику налоговых поступлений.

Таблица 5

Начисление и поступление налогов с транспортных средств в доходах консолидированного бюджета России

	2015		2016		2017
Виды налогов	начислено	поступило	начислено	поступило	начислено	поступило
Налоги с транспортных средств	305172.2	303052.2	382699.2	376647.0	463679.7	447780.4
В том числе: 1. Налог на имущество организаций	259252.8	262722.4	324551.2	323545.8	392804.5	385751.8
2. Траспортный налог:	45919.4	40329.8	58148.0	53101.2	70875.2	62028.6
- с организаций	16018.1	15659.9	17678.8	17544.4	19207.9	19338.4
- с физических лиц	29901.3	24669.9	40469.2	35556.8	51667.3	42690.2

Как видно из таблицы 5, в течение всего анализируемого периода в бюджет поступила не вся причитающаяся к уплате сумма налогов, объектами налогообложения которых выступают транспортные средства.

Так, в 2015 г. плательщиками не было перечислено в бюджет налогов на сумму 2120 млн. руб., в 2016 г. - 6052,2 млн. руб., в 2017 г. по состоянию на 1 ноября - 15899,3 млн.руб. Из-за этого собираемость по таким налогам за 2015 г. составила 99,3%; за 2016 г. - 98,4%; за 2017 г. - 96,6%.

Притом наиболее низкий показатель по собираемости приходится на транспортный налог, по которому этот показатель составил: за 2015 г. - 87,8%; за 2016 г. - 91,3%; за 2017 г. - 87,5%. А это, в свой черед, сказывается на росте задолженности по этим налогам.

Таким образом, проводя анализ налоговых доходов России, формирующихся за счет транспортных средств, целесообразно затронуть и вопрос, который касается наличия по этим налогам задолженности, а также мер по ее понижению. В противном случае проведенное исследование не позволит представить достоверную, целостную картину. Ведь в течение последних лет именно проблема платежей, а следовательно, повышение задолженности по налогам и сборам, была и остается одной из наиболее острых. Несмотря на отдельные временные победы, задолженность по налогам продолжает повышаться. И это делает анализ задолженности основной компонентой всего анализа поступления налогов и сборов. Притом как в целом, так и отдельно по налогам (в данном случае – по транспортному налогу и налогу на имущество организаций) задолженность следует рассматривать как совокупную, состоящую из урегулированной и неурегулированной.

Такой подход позволяет распределить усилия государства (налоговых органов) на работу по ее минимизации, поиску наиболее оптимальных механизмов и инструментов.

Данные, представленные в таблице 6, наглядно показывают увеличение в течение 2015-2017 гг. размеров задолженности как по транспортному налогу, так и по налогу на имущество организаций.

При этом наибольший ее рост наблюдался в отношении транспортного налога, который в анализируемом периоде составил 9998,4 млн.руб. Аналогичный показатель по налогу на имуществу организаций составил только 3813,6 млн.руб. Наличие существенной доли задолженности в сумме уплаченного транспортного налога отражает определенные недоработки и сложности налоговых органов в отношении плательщиков данного налога. При этом даже такой результат не позволяет однозначно разработать план мероприятий, которые направлены на понижение по данному налогу размера задолженности. Ведь он не раскрывает факторы, причины ее образования и дальнейшего роста.

В это же время именно этот результат, полученный в процессе анализа поступлений по транспортному налогу, требует от ФНС России разработки и принятия эффективных мер.

Для выявления причин ее образования представляется справедливым исследовать ее размеры, исходя из категорий налогоплательщиков транспортного налога. Ознакомление со статистической налоговой информацией, размещенной на интернет-сайте налоговых органов России, раскрывает данные только за отдельные периоды времени и, как правило, за последние месяцы налогового периода.

Это еще один из недостатков налоговой информации, предоставленной для всеобщего ознакомления. Но даже имеющаяся в распоряжении информация о задолженности по транспортному налогу (по плательщикам) позволяет сделать некоторые выводы.

Во-первых, основная сумма налоговой задолженности приходится на граждан, признаваемых плательщиками данного налога. Если по состоянию на 01.10.2017 г. она составила 94% в общей сумме задолженности по транспортному налогу, то по состоянию на 01.11.2017 г - 93,1%.

Во-вторых, в суммарном выражении задолженность по транспортному налогу снизилась на 2741,7 млн.руб., и произошло это за счет уплаты налога гражданами-плательщиками. В это же время по юридическим лицам наблюдается ее повышение, которое составило в абсолютном выражении 211,8 млн.руб.

На собираемость негативно транспортного налога влияют несколько факторов:

- состояние баз данных налоговой и дорожной инспекций;

- совместимость программного обеспечения разных государственных органов.

Ведь именно несовпадение данных двух ведомств приводит к тому, что сведения о физических лицах, которые для начисления налога передаются из ГИБДД налоговым органам, оказываются недостоверными.

Зачастую после предъявления гражданам извещений об уплате налога многие в налоговые органы обращаются с тем, что автомашины, на которые начислен транспортный налог, давно проданы иным лицам или их владельцы умерли; - налогоплательщики – физические лица на почте не получают по данному налогу извещения.

В результате извещения, которые направляются по почте заказными письмами, налогоплательщику под роспись не вручаются; - граждане не обращаются своевременно с заявлением в ГИБДД при наличии соответствующих оснований о снятии автомобиля с учета.

Так, если транспортное средство находится в угоне, то владельцу для подтверждения данного факта требуется получить у следователя справку и представить ее в налоговую инспекцию.

Таким образом, даже некоторое снижение задолженности по транспортному налогу в целом по России не улучшает общее представление об исполнении налоговой дисциплине плательщиками. В особенности это относится к физическим лицам, число которых из года в год увеличивается. Ведь именно задолженность связана напрямую с собираемостью всех налогов, включая налоги, которые уплачиваются плательщиками с транспортных средств. Без сомнения, обозначенные факторы, которые оказывают на собираемость транспортного налога негативное влияние, могут дополняться в процессе их выявления в процессе начисления и уплаты его налогоплательщиками. Важно, чтобы данные проблемы в деятельности налоговых органов разрешались при реформировании системы налогообложения.

2.2 Проблемы и пути совершенствования транспортного налога.

Перспектива отмены транспортного налога взамен увеличения топливных акцизов

Необходимость в реформировании в части транспортного налогообложения налоговой системы России определяется непрерывным совершенствованием и развитием действующего законодательства. Роль государства в реформировании налоговой системы, налогообложения и налоговых правоотношений между налогоплательщиками и органами власти должна заключаться в установлении социально-справедливых, конституционных прав, ответственности и обязанностей органов власти и граждан перед государством и обществом.

По мере снижения обязательств государства в сфере оптимизации расходов на нужды общества и государства добиваться снижения уровня налоговых изъятий за счет снижения налоговых ставок и уменьшения числа налогов.

В ближайшее время Правительство России планирует совсем отменить транспортный налог, и компенсировать возникший дефицит бюджета за счет повышения акцизов. Система транспортного налогообложения уже несколько лет вызывает возражения и недовольство собственников автотранспорта. Все их интересует вопрос о том, когда отменят налог на транспорт. Эта тема поднимается регулярно, но ответа все нет.

В Государственную Думу России уже не раз было внесено предложение взимания транспортного налога путем включения его в стоимость топлива. Больший налог платит тот, кто чаще ездит и больше потребляет топлива. С мощностью машины тоже есть прямая связь: сотни лошадиных сил – как правило, это отличный «топливный аппетит», как следствие – высокий налог. И во многих развитых государствах именно такая система налогообложения и принята. Особенно выгодно включение транспортного налога в цену автомобильного топлива небогатым людям.

К примеру, пенсионерам, многие из которых на своей машине ездят чуть ли не два раза в год. В настоящее время они платят столько же, сколько и те, кто круглосуточно ездит на автомобилях. Также новая система выгодна тем, кто не ездит вообще. В России не используются сотни тысяч машин, которые не сняты с учета. Их владельцы вынуждены регулярно платить налог. И главное –поступления от транспортного налога в развитых государствах тратятся в основном на содержание дорог.

Как показала практика, в России же качество дорог не зависит от того, много ли платится или нет. Законодательные власти в целом сходятся во мнении, что российские ставки транспортного налога все же необходимо повышать, поскольку ремонт дорог и устранение последствий вреда, который автомобили наносят окружающей среде, стоит больших вложений.

Помимо этого, необходимо вести активную работу по снижению задолженности по транспортному налогу.

В частности, нужно совершенствовать систему информирования налогоплательщиков, а также представление возможности оплаты транспортного налога с использованием платежных терминалов, банкоматов и касс без заполнения квитанции.

Наибольшей критике среди автомобилистов подвергаются следующие аспекты :

- Различия в системе налогообложения по регионам.

- Обязательность уплаты для лиц, которые редко выезжают транспортным средством, или по определенной причине временно вообще не используют его.

- Отсутствие льготной категории пенсионеров, обязанных осуществлять платежи на равных условиях.

Равный уровень налога для разных категорий автомобилей. Особое внимание уделяется габаритному транспорту и мотоциклам, которые наносят дорогам кардинально разную степень вреда, а облагаются сбором в одинаковом количестве.

Зачастую на практике возникают ситуации, когда иностранную компанию признают налогоплательщиком в России, однако механизм удержания налога не предусмотрен ни соответствующим международным соглашением, ни российским законодательством.

Типичным примером выступает ситуация, когда одна зарубежная организация продает приобретенное в России имущество другой зарубежной организации, и ни одна из них при всём этом в России не зарегистрирована для целей налогообложения. В данном случае российские налоговые органы согласно новой редакции Типового соглашения могут направить запрос в соответствующие органы государства, резидентом которого иностранная компания является, на взыскание с нее налогов или наложение обеспечительных мер согласно требованиям налогового законодательства России.

Помимо этого, в новом Соглашении детализированы и приведены согласно положениям Модельной конвенции ОЭСР нормы, которые устанавливают порядок обмена информацией между зарубежными и российскими налоговыми органами. К примеру, согласно одной из них государство может запросить информацию у другого государства в рамках Соглашения, другое государство притом должно принять меры для получения запрошенной информации, даже если для собственных налоговых целей в такой информации не нуждается.

Новые нормы направлены на усовершенствование механизмов взаимодействия российских налоговых органов с зарубежными. Если удастся повысить эффективность такого взаимодействия, российские налоговые органы смогут получать необходимую информацию, а также обеспечить исполнение требований налогового законодательства в отношении иностранных предприятий, используемых для вывода прибыли российских организаций.

Еще с советских времен в России автомобилисты производили дорожные отчисления. А в 2002 году они трансформировались в отдельный транспортный налог. Его значения варьируются исходя из мощности мотора машины. До 2009 года разговоров об его существенном изменении не было. В этот период лишь передали возможность устанавливать ставку регионам. Местные власти вправе применять свои значения, которые могут повышать или понижать базовый размер в 10 раз.

Первые предложения о необходимости изменения в транспортном налогообложении поступили еще в 2010 году. За этот период предлагались различные варианты его трансформации, вплоть до полной отмены. Наибольшей популярностью пользуется идея включения сбора в состав акциза на горючее, что приведет к его росту. Предлагалось выводить его отдельной строкой в квитанциях автозаправок. Такая схема объясняется гарантией уплаты полной суммы налога, так как его отдельные сборы не достигают даже половины от планируемых.

Рассмотрим более детально причины возникновения необходимости отмены налога на автомобиль и реальные перспективы законодательства.

По мнению чиновников, основной причиной, по которой следует упразднить транспортное налогообложение, является его несправедливость. Эксплуатация дорожного полотна конкретными видами транспорта не учитывается существующей системой.

Еще одним немаловажным доводом к необходимости изменений является облегчение администрирования. Сегодня в органах НС работает огромное количество инспекторов. Они призваны вести учет, формировать уведомления, осуществлять контроль над уплатой физических лиц. Очень большие средства уходят на обеспечение бумагой для уведомлений и оплату почтовой рассылки.

Сложная система налогообложения, временные затраты и нерациональное использование бюджетных средств – важная причина для проведения изменений. Все это могло бы использоваться для решения более важных задач. Депутаты объясняли, что когда отменят транспортный налог – появится справедливость по отношению к автовладельцам. Они будут платить за фактический пробег транспорта, а не за его наличие.

Но самым главным достоинством такой трансформации депутаты считали возможность искоренить коррупцию и взятки в отрасли. 2012 год ознаменовался созданием дорожных фондов. В них начали поступать акцизные сборы по горючему, с дальнейшим их распределением на содержание дорог в надлежащем состоянии.

В этот период цены увеличивались, акциз рос, а транспортный налог продолжал существовать. От него не хотели отказываться, объясняя тем, что он наполняет местные бюджеты и используется для выполнения разных задач. Даже призыв президента не повлиял на ситуацию.

В апреле 2016 года была произведена очередная попытка упразднения транспортного налогообложения. Предлагалось включить сбор в «налог с продаж». Если цена бензина фиксированная, то этот сбор можно варьировать на уровне регионов. К примеру, в одном это 7 копеек с литра, в другом — 10. По мнению правительства, отмена транспортного налога в ближайшие годы должна решаться ростом акциза на горючее. Будет справедливым, если оплата будет происходить в месте непосредственного использования автомобиля. Возможна ситуация, когда транспорт зарегистрирован в Сызрани, а ездит в Сургуте. Именно там он вредит экологии и наносит ущерб дорогам.

Изменение транспортного налогообложения также освободило бы автовладельцев, которые используют машину сезонно или временно не ездят на ней. К примеру, дачники или пенсионеры. И очень важно, что это дает возможность избежать массовых неплатежей. Собственники автомобилей считают налог дорогим и избегают уплаты, а мотоциклы и вовсе снимаются с учета.

Отмена налога на лошадиные силы облегчит участь автовладельцев, использующих свой транспорт в небольшом объеме. Это позволит сделать платежи справедливыми.

Актуальным это станет для собственников автотранспорта в зависимости от ряда аспектов : - сезонности и регулярности его использования; - эксплуатации дорожного полотна; - расположения АТС в конкретном регионе. Увеличение розничной стоимости бензина вместо транспортного налога, позволит оплачивать ремонтные работы на дорогах автовладельцами, которые больше всего их используют.

Но также имеются и негативные моменты отмены транспортного налога

1) Вероятность активизации инфляционных процессов приведет к скачку цен. Это отразится на стоимости проезда в городском транспорте, продуктах сельскохозяйственной отрасли и др.

2) Включение платежа в стоимость бензина сделает невозможной уплату владельцами машин, работающих на альтернативных видах топлива. Это яхты, троллейбусы, снегоходы, гидроциклы и другой транспорт.

3) Удорожает стоимость работы с оборудованием, использующим бензин. Это дизельные генераторы, промышленные пылесосы, бензопилы, газонокосилки, насосы и т.д.

На сегодняшний день в государственную программу развития дорожной системы до 2020 г. вносятся изменения, предложенные Минэкономразвития и Министерством финансов России. В частности, увеличатся сроки реализация проекта и будут откорректированы цифры.

В настоящее время, Минпромторг России выступает за замену автомобильного транспортного налога экологическим налогом, но для его введения потребуется детальной проработки. Концепция заключается в том, что экологический налог для новых экологичных автомобилей должен быть низким. Притом ведомство ущемлять «права пожилых людей на старых автомобилях» не планирует. Так, поднимается стратегически вопрос о социальном благополучии сегодня и здоровье нации завтра.

Ранее автопроизводители, к примеру, компании Mitsubishi и Renault заявляли о переговорах с властями России о возможности обнуления транспортного налога в некоторых регионах России для электромобилей.

С учетом привлечения к анализу международного опыта вариативных методов исчисления транспортного налогообложения, разнообразия его видов и форм, а также целевого назначения поступлений его доходной части, необходимость дальнейшего усовершенствования в России заключена в частичном перераспределении стоимостных характеристик топливно-энергетических ресурсов.

Таким образом, многообразие перспектив совершенствования транспортного налога актуализируется неоднократной необходимостью реформирования системы транспортного налогообложения. Более очевидной является альтернатива по увеличению цен на бензин. В поддержку данного направления также активно выступает Торгово-промышленная палата России, апеллируя повышением до 15,9% ВВП на душу населения в 2018 г.

Так, стоимость автомобильного топлива по расчетам некоторых экспертов с учетом развития данной схемы, приведет к удорожанию топлива на 3-6 % или может подняться в пределах 50-60 коп. за литр. Дополнительными средствами денежных поступлений в целевые фонды должна стать плата в отношении проезда по федеральным трассам за проезд по дорогам большегрузных машин свыше 12 тонн. Другими словами, когда налог включат в чек при продаже бензина, регионы напрямую смогут брать деньги и тратить их на совершенствование дорожной инфраструктуры субъекта России, прилегающей к ней и обеспечивающей материальной базы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Транспортным налогом является налог, который взимается с владельцев зарегистрированных транспортных средств. Введение транспортного налога выступило очередным этапом проводимой в России налоговой реформы. Транспортным налогом заменили налог с владельцев транспортных средств, налог за использование автомобильных дорог, налог на имущество с физических лиц в отношении воздушных и водных транспортных средств и акцизы с продажи в личное пользование граждан легковых автомобилей.

Как и любой другой налог, транспортный налог определяется следующими элементами налогообложения: налоговой базой, объектом налогообложения, порядком исчисления, ставкой налога и сроками уплаты налога. Законодательно расчет и порядок взимания сбора регламентируется Налоговым кодексом.

Налогом облагается весь наземный, воздушный и водный транспорт. Максимальный уровень ставки устанавливается НК РФ, а распределение по категориям осуществляется на региональном уровне. На местах ставку могут дифференцировать по мощности автомобиля, его возрасту, вместимости и др. Тут определяются и сроки уплаты, льготы и объекты налогообложения по категориям.

Транспортному налогу предшествовали платежи в дорожные фонды. Их осуществляли только организации. С появление налога, уплата стала обязательной для всех автовладельцев. Основная его задача состоит в поддержании дорог в нормальном состоянии, что позволит обеспечить безопасное передвижение участников движения.

Если сравнивать транспортный налог с взносами, то его взыскание не всегда оправдано. Полученные средства не всегда применяются согласно целевому назначению. Необходимость в реформировании в части транспортного налогообложения налоговой системы России определяется непрерывным совершенствованием и развитием действующего законодательства.

Роль государства в реформировании налоговой системы, налогообложения и налоговых правоотношений между налогоплательщиками и органами власти должна заключаться в установлении социально-справедливых, конституционных прав, ответственности и обязанностей органов власти и граждан перед государством и обществом. Отмена налога на лошадиные силы облегчит участь автовладельцев, использующих свой транспорт в небольшом объеме. Это позволит сделать платежи справедливыми.

Актуальным это станет для собственников автотранспорта в зависимости от ряда аспектов: сезонности и регулярности его использования; эксплуатации дорожного полотна; расположения АТС в конкретном регионе. Увеличение розничной стоимости бензина вместо транспортного налога, позволит оплачивать ремонтные работы на дорогах автовладельцами, которые больше всего их используют.

Но также имеются и негативные моменты отмены транспортного налога:

1) Вероятность активизации инфляционных процессов приведет к скачку цен. Это отразится на стоимости проезда в городском транспорте, продуктах сельскохозяйственной отрасли и др.

2) Включение платежа в стоимость бензина сделает невозможной уплату владельцами машин, работающих на альтернативных видах топлива. Это яхты, троллейбусы, снегоходы, гидроциклы и другой транспорт.

3) Удорожает стоимость работы с оборудованием, использующим бензин. Это дизельные генераторы, промышленные пылесосы, бензопилы, газонокосилки, насосы и т.д.

Многообразие перспектив совершенствования транспортного налога актуализируется неоднократной необходимостью реформирования системы транспортного налогообложения. Более логичной является альтернатива по увеличению акцизов на топливо.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (ред. от 04.06.2018) [Электронный ресурс]: Доступ из справ.правов. сист. «Консультант Плюс»

2. Приказ МВД России от 24.11.2008 N 1001 (ред. от 20.03.2017) "О порядке регистрации транспортных средств" (вместе с "Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации", "Административным регламентом Министерства внутренних дел Российской Федерации исполнения государственной функции по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним") (Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2008 N 13051) [Электронный ресурс]: Доступ из справ.правов. сист. «Консультант Плюс»

2. Арбатская, Ю.В. Совершенствование финансового обеспечения дорожной деятельности в Российской Федерации: правовой аспект: научная статья / Ю.В. Арбатская, Н.В. Васильева // Известия Иркутской государственной экономической академии. – 2014. - № 6. – С. 139-145.

3. Бачило, Т.Г. Еще раз о транспортном налоге: научная статья / Т.Г. Бачило, Н.В. Трубицина // Известия Московского государственного технического университета МАМИ. – 2017. - № 2 (20). – С. 44-48.

4. Берестова, А.А. Критерии законности транспортного налога: научная статья / А.А. Берестовой // Бизнес в законе. – 2012. - № 2. – С. 47-49.

5. Берестова, А.А. Транспортный налог: правовые коллизии: научная статья / А.А. Берестовой // Пробелы в российском законодательстве. – 2012. № 2. – С. 298-300.

6. Евстегнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение. Теория и практикум: учебное пособие / Е.Н. Евстегнеев, Н.Г. Викторова. – М.: Проспект, 2015. – 520 с.

7. Киселева, В.О. Схемы оптимизации транспортного налога: научая статья / В.О. Киселева // Инновационная наука. – 2015. - № 4-1. – С. 45-48.

8. Кириенко, А.П. Каким быть транспортному налогу: оценка вариантов реформирования и отмены / А.П. Кириенко, И.А. Иванов // Известия Иркутской государственной экономической академии. – 2013. - № 6. – С. 53-60.

9. Коновалов, В.В. Влияние транспортного налога на качество жизни в мегаполисе / В.В. Коновалов, Е.В. Чушникова // Транспортное дело России. – 2013. - № 6. – С. 154-156.

10. Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. – М.: Инфра-М, 2015. – 352 с.

11. Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.И. Мамрукова. – М.: Омега-Л, 2017. – 416 с.

12. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум / под ред. Л.И. Гончаренко. – М.: Юрайт, 2016. – 544 с.

13. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Л.Я. Маршавиной, Л.А. Чайковской. – М.: Юрайт, 2014. – 504 с.

14. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Г.Б. Поляка. – М.: Юрайт, 2013. – 468 с.

15. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: учебник / В.Г. Пансков. – М.: Юрайт, 2014. – 378 с.

16. Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учебник / А.В. Перов, А.В. Толкушин. – М.: Юрайт, 2015. – 1008 с.

17. Семенихин, В.В. Транспортный налог статья / В.В. Семенихин // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2011. - № 6 (270). – С. 30-37.

18. Чепушило, У.У. Налогообложение транспорта: научная статья / У.У. Чепушило // Эксперт – 2017. - № 3. – С. 78-80.

19. Официальный сайт Министерства финансов России [Электронный ресурс]. – Режим доступа: hp://minfin.ru/ru/ Дата обращения: 03.06.2017.

20. Официальный сайт Федеральной налоговой службы России [Электронный ресурс]. – Режим доступа: hps://www.nalog.ru. Дата обращения: 04.06.2017.

21. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс]. – Режим доступа: hp://www.gks.ru. Дата обращения: 04.06.2017.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (ред. от 04.06.2018) [Электронный ресурс]: Доступ из справ.правов. сист. «Консультант Плюс» ↑

2. Там же ↑

3. Берестова, А.А. Транспортный налог: правовые коллизии: научная статья / А.А. Берестовой // Пробелы в российском законодательстве. – 2012. № 2. – С. 298-300. ↑

4. . Приказ МВД России от 24.11.2008 N 1001 (ред. от 20.03.2017) ↑

5. Семенихин, В.В. Транспортный налогатья / В.В. Семенихин // Бухгалтер-ский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2011. - № 6 (270). – С. 30-37. ↑

6. Там же. ↑

7. Чепушило, У.У. Налогообложение транспорта: научная статья / У.У. Че-пушило // Эксперт – 2017. - № 3. – С. 78-80. ↑

8. Семенихин, В.В. Транспортный налог статья / В.В. Семенихин // Бухгал-терский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2011. - № 6 (270). – С. 30-37. ↑

9. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: учебник / В.Г. Пансков. – М.: Юрайт, 2014. – 378 с. ↑

10. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Г.Б. Поляка. – М.: Юрайт, 2013. – 468 с. ↑

11. Берестова, А.А. Транспортный налог: правовые коллизии: научная статья / А.А. Берестовой // Пробелы в российском законодательстве. – 2012. № 2. – С. 298-300. ↑

12. Кириенко, А.П. Каким быть транспортному налогу: оценка вариантов ре-формирования и отмены / А.П. Кириенко, И.А. Иванов // Известия Иркут-ской государственной экономической академии. – 2013. - № 6. – С. 53-60. ↑

13. Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.И. Ма-мрукова. – М.: Омега-Л, 2017. – 416 с. ↑

14. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум / под ред. Л.И. Гончаренко. – М.: Юрайт, 2016. – 544 с. ↑

15. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Л.Я. Маршавиной, Л.А. Чайковской. – М.: Юрайт, 2014. – 504 с. ↑