Теоретические основы учета и контроля денежных средств

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время обостряется проблема, связанная с повышением эффективности работы каждого субъекта хозяйствования, что объясняется условиями жесткой конкурентной борьбы в рыночной среде. В таких условиях основной целью организации производства является максимальное получение прибыли за счет обеспечения положительного денежного потока, так как именно прибыль становится основным источником, за счет которого финансируется воспроизводство, и решаются социальные проблемы в трудовом коллективе любого предприятия[7.,с.56].

Величина прибыли, как одного из важнейших показателей деятельности организации во многом зависит от объема реализации, от оптимальной организации бухгалтерского и налогового учета и от принятия управленческих решений. При этом одной из ключевых задач бухгалтерского учета является организация контроля и управления денежными потоками хозяйствующего субъекта. Денежные средства, являясь наиболее ликвидным активом, оказывают огромное влияние на финансовое положение организации, поскольку от сбалансированности денежных потоков и рациональности их использования зависит способность организации вовремя расплачиваться по взятым на себя обязательствам, что особенно важно в условиях финансового кризиса.

Главной целью бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплин, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и денежных документов в кассе.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета денежных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Целью работы является исследование учета и контроля денежных средств в ООО «Инкубаторная станция».

Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

- обобщить теоретические основы учета и контроля денежных средств;

- дать организационно-правовую и экономическую характеристику ООО «Инкубаторная станция»;

- изучить практику учета денежных средств ООО «Инкубаторная станция».

Объектом работы послужило ООО «Инкубаторная станция».

Теоретической основой работы послужили Федеральные законы, Постановления Правительства РФ, Указы Президента РФ, Положения и методологические указания по вопросам организации бухгалтерского учета и контроля денежных средств, расчетных операций.

Практической базой исследования являются данные синтетического и аналитического учета, бухгалтерской отчетности ООО «Инкубаторная станция» за 2013 - 2015 г.

Методами исследования послужили: проверка документов, выборка, устный опрос, наблюдение, арифметическая проверка, сопоставление документов.

1. Теоретические основы учета и контроля денежных средств

1.1 Экономическая сущность денежных средств

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации и самые высоколиквидные активы, то есть показатели возможности фирмы погасить долги, выполнить обязательства перед бюджетом, работниками, фондами, и прочими кредиторами, они позволяют выполнять обязательства любого уровня.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов предприятия. Поступают они от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи [24.,с.9].

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с разными организациями и учреждениями и связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежными потоками организации не являются:

а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации[24.,с.9].

Образование и использование всех фондов финансовых ресурсов предприятия опосредуется денежным оборотом. Для обеспечения эффектив­ной предпринимательской деятельности особое значение имеет поступ­ление денежных средств в виде выручки от реализации товаров, работ и услуг. Именно она - основной источник всех финансовых ресурсов. Основой денежного оборота является безналичный платежный оборот, в котором движение денег осуществляется в виде перечислений по сче­там в кредитных организациях и зачетов взаимных требований. Примерно пятая часть хозяйственного оборота осуществляется наличны­ми деньгами через кассы предприятий[24.,с.10].

При безналичных расчетах факт оплаты товаров признается по мо­менту поступления денег на счета в банках, а при расчетах наличными деньгами - по моменту поступления денежных средств в кассу предпри­ятия.

Реализация продукции (услуг), накопление и распределение выруч­ки и прибыли, специальных средств, расчеты с поставщиками, получе­ние и возврат банковских кредитов и другие хозяйственные операции опосредуются в основном безналичным денежным оборотом. Чтобы выполнять финансовые обязательства, предприятие должно обладать определенным уровнем абсолютной ликвидности активов.

По­этому управление денежными потоками выступает одной из важнейших сфер деятельности финансовых служб предприятия, а проверка эффектив­ности денежного оборота - важной задачей руководителей.

Эффективность использования денежных средств предприятия - одна из сложных проблем управления финансовы­ми ресурсами, очевидно, что как их недостаток, так и избыток приводит к замедлению оборота и к ухудшению финансового положения пред­приятия[24.,с.10].

Неэффективное использование денежных средств связано с опре­деленными потерями - упущенной выгодой от их вложения в инвестицион­ные проекты, приносящие доход. Следует отметить, что наличие или отсутствие у предприятия денеж­ных средств не всегда характеризует его финансовое положение. Возникает ситуация, когда по данным бухгалтерского учета предприятие является прибыльным и его баланс вполне ликвидным, и в то же время оно испытывает значитель­ные затруднения в расчетах с контрагентами. Такое положение связано с прогрессирующей проблемой взаимных неплатежей, что часто подвер­гает сомнению прямую взаимосвязь финансовой устойчивости и нали­чия у предприятия денежных ресурсов.

Так как поток означает движение, то денежные потоки организации - это движение денежных средств, т.е. их поступление (приток) и использо­вание (отток) за определенный период времени.

Приведенное определение денежных потоков как предмета аналитического исследования является очень обобщенным.

Во избежание некорректных ана­литических выводов и для обеспечения эффективно­го и целенаправленного управления денежными по­токами исследованию должны подвергаться конкрет­ные виды этих потоков, возникающие в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации.

Различные денежные потоки, существующие на практике, можно классифицировать по ряду характерных признаков.

Вариант такой классификации приведен в таблице 1.

Кратко охарактеризуем каждую группу этой классификации. В зависимости от масштаба обслуживания фи­нансово-хозяйственных процессов самым обобща­ющим является денежный поток организации.

Он характеризуется поступлением и использованием де­нежных средств на уровне всей организации в целом.

Денежный поток каждого структурного под­разделения в отдельности становится самостоя­тельным предметом исследования в результате вы­деления филиалов, представительств и иных струк­турных подразделений организации как отдельных объектов управления. Существование денежного потока отдельной хозяйственной операции зависит от возможности выделить эту хозяйственную операцию как обособленную составляющую всех финансово-хозяй­ственных процессов организации и от возможнос­ти определить связанное

с ней движение денежных средств.

Таблица 1

Классификация денежных потоков организации

Классификационный признак	Наименование денежного потока
1. Масштаб обслуживания финансово- хозяйственных процессов	1.1. Денежный поток организации.
	1.2. Денежный поток структурного подразделения.
	1 3. Денежный поток отдельной хозяйственной операции
2. Вид финансово-хозяйственной деятельности	2.1. Совокупный денежный поток.
	2.2. Денежный поток текущей деятельности.
	2.3. Денежный поток инвестиционной деятельности.
	2.4. Денежный поток финансовой деятельности
3. Направление движения	3.1. Входящий денежный поток (приток).
	3.2. Исходящий денежный поток (отток)
4. Форма осуществления	4.1. Безналичный денежный поток.
	4.2. Наличный денежный поток
5. Сфера обращения	5.1. Внешний денежный поток.
	5.2. Внутренний денежный поток
6. Продолжительность	6.1. Краткосрочный денежный поток.
	6.2. Долгосрочный денежный поток
7. Достаточность объема	7.1. Избыточный денежный поток.
	7.2. Оптимальный денежный поток.
	7.3. Дефицитный денежный поток
8. Вид валюты	8.1. Денежный поток в национальной валюте.
	8.2. Денежный поток и иностранной валюте
9. Предсказуемость	9.1. Планируемый денежный поток.
	9.2. Непланируемый денежный поток
10. Непрерывность формирования	10.1. Регулярный денежный поток.
	10.2. Дискретный денежный поток
1!. Стабильность временных интервалов формирования	11.1. Регулярный денежный поток с равномерными временным интервалами.
	11.2. Регулярный денежный поток с неравномерными временными интервалами
12. Оценка во времени	12.1. Текущий денежный поток.
	12.2. Будущий денежный поток

По видам финансово-хозяйственной деятель­ности организации наиболее агрегированным яв­ляется совокупный денежный поток. Он характе­ризуется любым движением денежных средств, происходящим на уровне объекта исследования.

Денежный поток текущей деятельности харак­теризуется поступлением денежных средств от по­купателей и их использованием, связанным с обеспечением процесса производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, продажей покупных товаров.

Денежный поток инвестиционной деятельно­сти формируется при осуществлении организаци­ей деятельности, связанной с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осу­ществлением собственного строительства, расхо­дов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки с осуществлением финансовых вложений.

Денежный поток финансовой деятельности формируется при осуществлении деятельности организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организа­ции и заемных средств.

По направлению движения денежных средств выделяются два денежных потока - входящий и исходящий.

Входящий денежный поток (приток) характери­зуется совокупностью поступлений денежных средств в организацию за определенный период времени. Исходящий денежный поток (отток) характери­зуется совокупностью использования денеж­ных средств организацией за тот же период времени.

Осуществляться денежные потоки могут в безналичной и наличной форме. Особенностью безналичного денежного пото­ка является его формирование в организации толь­ко в виде записей на бухгалтерских счетах. Наличный денежный поток характеризуется получением или выплатой организацией денежных купюр и монет.

В зависимости от сферы обращения денежный поток организации может быть: внешним - характеризуется поступлением денежных средств от юридических и физических лиц, а также выплатой денежных средств юридическим и физическим лицам. Он не влияет на их остаток, так как составляет внутрен­ний оборот. Вложения денежных средств в другие объекты на срок до одного года составляют краткосрочный денежный поток. Если срок превышает один год, то денежный поток характеризуется как долгосрочный. В зависимости от объемов поступления и рас­ходования денежных средств денежный поток организации может быть избыточным, дефицит­ным или оптимальным.

Избыточный денежный поток характеризует­ся превышением поступления денежных средств над текущими потребностями организации. Его свидетельством является высокая положительная величина чистого остатка денежных средств, не используемого организацией в процессе осуществ­ления финансово-хозяйственной деятельности.

Оптимальный денежный поток характеризует­ся сбалансированностью поступления и использо­вания денежных средств, способствующей формированию их оптимального остатка, позволяющего организации своевременно выполнять свои обяза­тельства, которые требуют расчетов только в денеж­ной форме, и при этом поддерживать максимально возможную рентабельность денежных средств.

1.2 Документальное оформление и учет денежных средств

Наличные деньги поступают в кассу организации:

- с банковских счетов организации;

- от покупателей (выручка от продаж);

- от продажи имущества;

- от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм);

- в оплату за денежные документы;

- от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба;

- от учредителей (внесение уставного капитала).

Выписанный приходный ордер подшивается к отчету кассира (отрывной лист кассовой книги). Хозяйственные операции по приходу денежных средств представлены в таблице 2.»

Таблица 2

Корреспонденция счетов по приходу денежных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступила выручка от реализации за наличный расчет	50	90-1
Поступили деньги с расчетного счета	50	51
Поступили деньги от покупателей	50	62
Возвращен остаток подотчетных сумм	50	71
Поступления от сотрудников организации	50	73
Поступления от учредителей	50	75

Согласно порядку ведения кассовых операций в РФ обеспечение сохранности наличных денежных средств возложено на руководителя организации. 

К рекомендованным правилам по обеспечению сохранности наличных денег относятся следующие:

1. Помещение кассы должно быть изолированно, во время совершения операции двери кассы должны быть закрыты.
2. В помещение кассы доступ посторонних лиц запрещен.
3. Наличные деньги должны храниться в специальных сейфах и хранилищах, ключи от которых имеются у ограниченного количества лиц.
4. Помещения кассы ежедневно опечатываются кассирами.
5. Не допускается хранение в кассе наличных денег, не принадлежащих организации.
6. При транспортировке денег кассир должен быть обеспечен транспортом и охраной.
7. В случае недееспособности кассира приказом руководителя назначается лицо его замещающее, на которое также возлагается полная материальная ответственность.
8. Разрешается заключать договора инкассации с банками и договора страхования со страховыми компаниями.

Все документы, связанные с приходом и расходом денежных средств хранятся в архиве организации 5 лет.

Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях:

- выплата заработной платы и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия);

- выдача денег под отчет сотрудникам организации;

- сдача наличных денег в банк;

- выплаты поставщикам;

- выплаты учредителям.»

Выписанный расходный ордер подшивается к отчету кассира (отрывной лист кассовой книги). Хозяйственные операции по выдаче денежных средств из кассы представлены в таблице 3.

Таблица 3

Корреспонденция счетов по выдаче денежных средств из кассы

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выплачена зарплата из кассы	70	50
Выдано под отчет на хозяйственный расходы	71	50
Выданы дивиденды учредителям	75	50
Переданы деньги инкассатору	57	50
Оплачена задолженность поставщикам	60	50

Операции по движению денежных средств на расчетных счетах представим на рисунке 1.

Движение денежных средств

Безналичный оборот

Операции по расчетному счету

Операции по валютному счету

Операции на специальных счетах в банке

Рисунок 1 – Схема операций по безналичному обороту

Все хозяйственные операции совершенные безналичным путем имеют документальное подтверждение, что представлено на рисунке 2.

Платежное поручение

Платежное требование

Объявление на взнос наличными

Выписка банка

Денежный чек

Журнал ордер и ведомость по счету 51

Главная книга

Бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств

Рисунок 2 - Схема учета денежных средств на расчетном счете

Операции по расчетному счету в бухгалтерском учете отражаются на основании выписок банка. Этот документ банк обязан выдавать организации за каждый день, в котором имели место операции по счету клиента. Выписки обрабатываются по мере поступления в бухгалтерию организации в хронологическом порядке. Они являются основанием для бухгалтерских записей.

Банк может списать деньги с расчетного счета клиента только по поручению организации.

В бесспорном порядке списываются требования кредиторов по решению суда, требования налоговой инспекции в части налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки.»

Хозяйственные операции по учету некоторых операций на расчетном счете представлены в таблице 4.

Таблица 4

Бухгалтерская корреспонденция счетов по учету операций на расчетном счете

Содержание операции	Дебет	Кредит
Сданы на расчетные счета наличные из кассы	51	50
Поступила на расчетный счет выручка от продажи продукции, товаров, услуг	51	62
Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит (заем)	51	66
Зачислен на расчетный счет долгосрочный кредит (заем)	51	67
Получены из банка в кассу организации наличные средства	50	51
Оплачено поставщикам за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги	60	51
Перечислены в бюджет суммы налогов и сборов	68	51
Перечислены во внебюджетные фонды суммы налогов и прочих платежей	69	51
Списаны проценты, уплаченные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)	66,67	51

При расчетах со своими зарубежными партнерами, при расчетах со своими работниками, направляемыми в загранкомандировки, а также при проведении других валютных операций организация может использовать как наличную, так и безналичную иностранную валюту.

На валютном счете отражаются операции по зачислению и списанию валютных средств. Операции отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Движение валютных средств осуществляется на счете 52 «Валютные счета». Денежные средства, хранящиеся на валютных счетах, используются для расчетов в валютных операциях.

К счету 52 «Валютные счета» открываются субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»

52-2 «Валютные счета за рубежом»

Организация может использовать иностранную валюту для расчетов с иностранными контрагентами, на погашение валютных кредитов, на оплату командировок при загранкомандировках. С валютного счета наличные деньги можно снять только для оплаты командировочных.

Открытие валютного счета за пределами РФ относится к валютным операциям, связанным с движением капитала. Согласно п.5 ст.5 закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами РФ в случаях, установленных Центральным банком РФ. Денежные средства на валютных счетах в бухгалтерском учете и отчетности отражаются в рублях. Поэтому иностранную валюту нужно периодически пересчитывать в рубли.

Наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), учитывают на специальных счетах в банках.

Документальный учет денежных средств на специальных счетах в банках представлен в таблице 5.

На специальных счетах в банках учитываются денежные средства, находящиеся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей). В отличие от обычных денежных средств (они хранятся на расчетных счетах), часть их может хранится на других счетах банка и иметь ограниченный оборот.»

К счету 55 «Специальные счета в банках» открываются субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета».

Аккредитив – специальный банковский счет, на котором резервируются денежные средства для расчетов с поставщиками. Получить деньги с аккредитива поставщик сможет после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств. Перечень представляемых документов определяется в договоре.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается проводкой: Дт 55-1 Кт 51 (52,66)

Таблица 5

Документальное оформление расчетов на специальных счетах в банках

Наименование документа	Назначение документа
Аккредитив	Банковский документ, который оформляет покупатель товара в банке, где имеет счет. При открытии аккредитива банк списывает сумму, на которую открывается аккредитив с расчетного (рублевого или валютного) счета клиента, помещая деньги в беспроцентный депозит.
Чековые книжки	Чековые книжки используются главным образом для снятия организацией наличных денег со своего счета в банке. Денежные средства, предназначенные для расчетов чеками, депонируются на специальном счете в банке, при этом банк списывает часть денежных средств с расчетного счета организации на специальный счет (или оформляет краткосрочный кредит банка).
Банковская пластиковая карта	Предназначена для оплаты товаров или услуг, а также получения наличных денег в банкоматах и банках. Корпоративная банковская пластиковая карта открывается на конкретного сотрудника, несмотря на то, что при ее открытии и дальнейшем использовании переводятся средства организации с ее расчетного счета, а не личные средства сотрудника.
Расчетная (дебетовая) карта	Предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленной банком – эмитентом суммы денежных средств. Расчеты по этому виду карт осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или за счет кредита, предоставляемого банком – эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт).

Списание средств (по мере представления в банк поставщиком документов, подтверждающих исполнение договорных обязательств): Дт 60 Кт 55-1. Неиспользованная сумма в аккредитивах восстанавливается: Дт 51 (52,66) Кт 55-1. Аналитический учет ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

 Таким образом, бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции не зависимо от форм их проведения, и оформляются они в той последовательности, в которой совершаются. Это обеспечивает сплошной непрерывный учет движения денежных средств, юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу, а так же укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.»

1.3 Организация системы внутреннего контроля денежных средств на предприятии

Порядок организации внутреннего контроля в организации определяется на основании вида и особенности осуществляемой деятельности.

Регулирование системы внутреннего контроля производится на основании нормативно-правовых актов, как правило, это отраслевые и ведомственные нормативно-правовые акты.

Система внутреннего контроля представляет собой определенным образом организованную систему, включающую ряд методик и процедур, которые приняты руководителем предприятия в качестве инструментов используемых для эффективного ведения деятельности, включающую также надзор и проверку, которые организованы внутри данного предприятия.

Осуществляется надзор и проверка:

а) соблюдения требований законодательства РФ;

б) правильности и полноты осуществляемого учета;

в) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

г) предотвращения ошибок в учете.

В качестве функций контроля за денежными средствами можно выделить следующие:

1. Раздельное хранение и учет денег на предприятии.

2. Учет операций, осуществленных за наличный расчет.

3. Подсчет остатков в кассе организации.»

Система внутреннего контроля в области учета денежных средств осуществляет:

- проверку законности операций с наличными денежными средствами и бланками строгой отчетности;

- проверку операций с финансовыми вложениями и др.»

Классификация видов контроля, применяемых для осуществления внутреннего контроля за движением денежных средств представлена на рисунке 3.

Виды контроля

По времени осуществления

Предварительный

Текущий

По источникам информации

Последующий

Документальный

Фактический

Рисунок 3 – Виды контроля, используемые СВК за движением денежных средств

В качестве объектов фактического контроля выступают следующие денежные средства: наличные денежные средства в кассе организации, бланки строгой отчетности[7.,с.56].

Так как фактический и документальный контроль взаимосвязаны друг с другом, то их можно использовать совместно, благодаря чему возможно будет установить реальное состояние объекта проверки.

Среди методов контроля за движением денежных средств можно выделить следующие:

1) ревизия - совокупность мероприятий и действий за деятельностью структурного подразделения хозяйствующего субъекта, при которых проводится установление соблюдения законов при осуществлении операций, а также целесообразности операций, которые осуществляет предприятие;

2) аудит - проверка состояния бухгалтерского учета денежных средств, финансовой устойчивости, ликвидности, платежеспособности хозяйствующего субъекта, а также осуществление аудиторских консультаций;

3) тематическая проверка заключается в проверке конкретной темы производственной или финансовой деятельности субъекта, которая связана с движением денежных средств.

Контроль за операциями с наличными денежными средствами предполагает контроль за отражением в учете тех операций, которые действительно имели место, правильностью отражения сумм денежных средств.

При проведении проверки данных о денежных средствах, оставшихся на конец года, сравнивают сумму, зафиксированную в кассовой книге с данными учета.

Также одним из способов контроля за наличными денежными средствами является инвентаризация кассы, которая проводится не реже одного раза в месяц. Для проведения инвентаризации создается комиссия, которая проводит проверку путем пересчета всех денежных средств. По результатам инвентаризации составляется акт в двух экземплярах, который подписывается комиссией и материально ответственным лицом.

При проверке операций с безналичными денежными средствами наиболее надежным методом проверки является получение от банка оригинала подтверждения остатка на счете.

При поступлении приходных и расходных кассовых ордеров кассиру необходимо проверить: правильно ли оформлены данные документы; проставлены ли на документах подпись и печать главного бухгалтера.

Ордера при получении (выдаче) по ним денежных средств должны быть подписаны кассиром, а также должна быть проставлена надпись «Оплачено» с указанием даты[7.,с.58].

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи[7.,с.59].

Таким образом, хорошо организованная система внутреннего контроля в организации позволяет снизить вероятность ошибок в учете денежных средств организации, что благотворно скажется на деятельности хозяйствующего субъекта.

2. Экономическая характеристика и финансовое положение ООО «Инкубаторная станция»

2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «Инкубаторная станция»

Общество с ограниченной ответственностью «Инкубаторная станция» зарегистрировано инспекцией МНС России по Тамбовскому району Амурской области 09.02.2000 года, ИНН: 2827001967. Общество является правоприемником прав и обязанностей ТОО «Инкубаторная станция», которая была зарегистрирована в 1953 году.

Целью деятельностью является удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах и услугах, а также извлечение прибыли.

Предприятие расположено непосредственно в с. Тамбовка на территории - 9760 кв. м. в одноэтажном здании площадью 563 кв.м. в этом здании находится цех сортировки, где сортируют и закладываю яйца в лотки, цех инкубации, где яйцо находится в инкубационных шкафах, за 3 дня до вывода яйцо перевозят в выводной цех.

После вывода отсортированные цыплята попадают в цех реализации, где после вакцинации цыплят раздают населению. Основным видом деятельности является разведение сельскохозяйственной птицы - код ОКВЭД 01.24. Дополнительно - торгово-закупочная деятельность, в том числе оптовая, мелкооптовая и розничная торговля. Посредническая деятельность, закупка сельскохозяйственной продукции по договорным ценам у частных и юридических лиц. Продажа произведенной продукции юридическим и частным лицам по прейскурантам, договорным, свободно- отпускным ценам.

ООО «Инкубаторная станция» зарегистрировано по адресу: 676950, Амурская область, Тамбовский район, с. Тамбовка, ул. Ленинская д. 142.

Директор организации Общество с ограниченной ответственностью «Инкубаторная станция» - Рябец Нина Викторовна. Директор избирается на срок 5 лет, количество учредителей 12 человек. Основным видом деятельности компании является разведение сельскохозяйственной птицы.

Размер уставного капитала составляет 10333 руб. и разделен на 100 долей. Сотрудничает с ООО «Амурский бройлер» и ОАО Племптицезавод «Хабаровский».

Товарный ассортимент предприятия включает в себя суточные цыплята бройлеров и цыплят Ломан браун и хайсикс мясо-яичного направления.

Общество с ограниченной ответственностью «Инкубаторная станция» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество является юридическом лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Общество является коммерческой организацией. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащее фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества, а также имеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную и другие средства визуальной идентификации.

Общество самостоятельно осуществляет свою хозяйственную деятельность, несет ответственность за результаты своей хозяйственной деятельности и за выполнение своих обязательств перед своими работниками и партнерами по заключаемым договорам, перед госбюджетом и банками согласно действующему законодательству. Общество самостоятельно планирует свою деятельность. Общество реализует свою продукцию, работы, услуги по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе.

Учредители - участники общества с ограниченной ответственностью, заключают между собой договор об учреждении общества в письменной форме.

За счет вкладов участников общества создается уставный капитал. Действительная стоимость доли участника соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли. Источником формирования - финансовых ресурсов общества являются:

- прибыль;

- амортизационные отчисления;

- взносы участников;

- кредит банков;

- средства, полученные от продажи ценных бумаг;

- добровольные пожертвования граждан;

- другие поступления, не противоречащие закону.

Общество ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством. Финансовый год устанавливается с 1 января по 31 декабря. Первый финансовый год начинается с момента регистрации. Прибыль общества подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством. Прибыль, остающаяся у общества после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистая прибыль), поступает в его полное распоряжение.

Высшим органом управления ООО «Инкубаторная станция» является Общее собрание его учредителей. Единоличным исполнительным органом «Общества» является директор, действующий на основании Устава.

По решению общего собрания участников из прибыли происходит пополнение фондов общества, и остаток прибыли может распределяться между участниками общества пропорционально их вкладам и уставном капитале. Часть прибыли, по решению общего собрания участников, может быть распределена между членами трудового коллектива общества, а также использована на другие цели, в том числе на благотворительность и спонсорство. Часть ее, по решению общего собрания участников, может распределяться между участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества. Порядок и сроки выплат прибыли, подлежащей распределению между участниками, определяется общим собранием участников.

В обществе образуются следующие фонды:

- развития производства;

- оплаты труда и материального поощрения работников;

- резервный;

- фонд социального развития и строительства жилья.

Резервный фонд образуется в размере не менее 25 % уставного капитала. Резервный фонд используется на восстановление недостатка собственных оборотных средств, на покрытие непредвиденны расходов и убытков общества. Резервный фонд не может быть использован для иных целей. Общество образует другие фонды, необходимые для развития его деятельности. Утверждение фондов, порядок их образования и использования определяется общим собранием участников.

Общество в праве осуществлять любые виды деятельности не запрещенные законодательством. Основными видами деятельности являются:

- разведение сельскохозяйственной птицы;

- продажа кормов для птицы и сельскохозяйственных животных;

- осуществление прочей оптовой, мелкооптовой, розничной торговли;

- а также осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующем законодательством РФ. Отдельным видам деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности предусмотрено требование осуществлять такую деятельность как исключительную, общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренные специальным разрешением (лицензией), и сопутствующие виды деятельности.

Внешнеэкономическая деятельность осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Общество осуществляет свою деятельность на основании любых, за исключением запрещенных законодательством, операций, в том числе путем:

- проведения работ и оказания услуг по заказам юридических лиц и граждан, как в России, так и за рубежом, на основании заключенных договоров или в инициативном порядке на условиях определяемых договоренностью сторон;

- участия деятельности других юридических лиц путем приобретения их акций, долей, внесения вкладов, паевых (имущественных) взносов;

- осуществления совместной деятельности с другими юридическими лицами для достижения общих целей.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО «Инкубаторная станция», характеризующие масштабы деятельности и все полученные результаты сведем в таблице 6.

Таблица 6

Анализ основных показателей деятельности ООО «Инкубаторная станция» за период 2013-2015 гг.

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Абсолютное изменение		Темп роста, %
				2014/ 2013	2015/ 2014	2014/ 2013	2015/ 2014
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка, тыс.рублей	3645	4554	5928	909	1374	124,9	130,2
Прибыль от продаж, тыс.рублей	275	547	180	272	-367	198,9	32,9
Чистая прибыль, тыс. рублей	234	497	196	263	-301	212,4	39,4
Уровень рентабельности продаж, %	7,5	12,0	3,0	4,5	-9,0	159,2	25,3
Среднесписочная численность работников, чел.	15	16	17	1	1	106,7	106,3

Продолжение таблицы 6

1	2	3	4	5	6	7	8
Годовая выработка на 1 работника, тыс.рублей/чел	243	285	349	42	64	117,3	122,5
Расходы на оплату труда, тыс.рублей	1916	2144	2337	228	193	111,9	109,0
Среднемесячная заработная плата, р.	10644	11167	11456	523	289	104,9	102,6
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.рублей	66	80	115	14	35	121,2	143,8

По данным таблицы 6 можно сделать вывод о том, что ООО «Инкубаторная станция» является малым предприятием, так как численность работников находится в пределах до 100 человек. Наблюдается повышение численности работников ООО «Инкубаторная станция» по сравнению с 2014 годом на 1 чел. и в 2015 году еще на 1 чел. Также в 2015 году наблюдается небольшое повышение стоимости основных средств по сравнению с 2014 годом на 21,2 % и в 2015 году еще на 43,8 процентов.

Выручка в 2014 году увеличилась на 24,9 % по сравнению с 2013 годом, и на 30,2 % в 2015 году по сравнению с 2014 годом. Наблюдается увеличение прибыли от продаж к 2014 году на 272 тыс.рублей или на 98,9 %, и снижение прибыли в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 367 тыс.рублей или на 67,1 %. Чистая прибыль предприятия выросла в 2014 году в 2 раза, в 2015 году сократилась на 60,6 %. Уровень рентабельности продаж вырос в 2014 году на 4,5 % и в 2015 году сократился на 9 %, что указывает на снижение эффективности в 2015 году по сравнению с 2014 годом.

Оборотные средства, в отличие от основных, принимают участие в одном производственном цикле, сразу перенося свою стоимость на изготовляемый продукт. Для оценки обеспеченности ООО «Инкубаторная станция» оборотными средствами изучается баланс движения оборотных средств предприятия в таблице 7.

Таблица 7

Анализ динамики оборотных средств ООО «Инкубаторная станция» за 2013-2015 годы, тыс.рублей

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2014 г. в % к 2013 г.	2015 г. в % к 2014 г.
Запасы	129	151	203	117,1	134,4
Дебиторская задолженность	1015	1290	1861	127,1	144,3
Денежные средства и денежные эквиваленты	35	59	182	168,6	308,5
Прочие оборотные активы	1	1	10	100,0	1000,0
Оборотные средства, всего	1180	1501	2256	127,2	150,3

Из таблицы 7 видно, что за 2014 год сумма оборотных средств ООО «Инкубаторная станция» увеличилась на 27,2 %, в том числе сумма денежных средств выросла на 68,6 %, в 2015 году рост оборотных средств составил 50,3 %, сумма денежных средств выросла в 3 раза.

На рисунке 4 представлена структура оборотных средств ООО «Инкубаторная станция» за 2015 год.

Рисунок 4 - Структура оборотных средств ООО «Инкубаторная станция» за 2015 год, %

Денежные средства в структуре оборотных средств ООО «Инкубаторная станция» в 2015 году составили 8,07 %.

Показатели эффективности использования оборотных средств ООО «Инкубаторная станция» представлены в таблице 8.

Таблица 8

Показатели оборачиваемости и эффективности использования оборотных средств ООО «Инкубаторная станция» за 2013-2015 гг.

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Изменение 2015 г. от 2013 г.
				абс. (+,-)	отн., %
Выручка, тыс.рублей	3645	4554	5928	2283	62,6
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.рублей	1180	1501	2256	1076	91,2
Коэффициент оборачиваемости, об.	3,1	3,0	2,6	-0,5	-14,9
Время обращения, дн.	117	119	137	20	17,6
Коэффициент закрепления	0,32	0,33	0,38	0,06	17,6

Оборотные средства ООО «Инкубаторная станция» в 2015 году по сравнению с 2013 г. используются менее эффективно, коэффициент оборачиваемости сократился, в связи с этим выросло время обращения с 117 дн. до 137 дн. или на 17,6 % и коэффициент закрепления вырос на 17,6 %. Для общей оценки эффективности использования оборотных средств рассчитаем рентабельность оборотных средств в таблице 9.

Таблица 9

Рентабельность оборотных средств ООО «Инкубаторная станция» за 2013-2015 годы

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Изменение 2015 г. от 2013 г.
				абс. (+,-)	отн., %
Чистая прибыль, тыс.рублей	234	497	196	-38	-16,2
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.рублей	1180	1501	2256	1076	91,2
Рентабельность оборотных средств, %	19,8	33,1	8,7	-11,1	-56,2

Рентабельность оборотных средств ООО «Инкубаторная станция» в 2015 году по сравнению с 2013 г. сократилась на 11,1 % за счет уменьшения суммы прибыли на 16,2 % и ростом оборотных средств на 91,2 %, что указывает на менее эффективное использование оборотных средств за данный период.

2.2 Организация бухгалтерского учета ООО «Инкубаторная станция»

В организации штат состоит из 6 человек: Директор, гл. бухгалтера, зав инкубационным цеха, сторожа, водителя- постоянные работники. Операторов -3 человека в инкубационный цех, ветврача и других работников по необходимости принимают на время сезона, который начинается обычно в феврале и заканчивается в конце августа. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия.

Бухгалтер в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами. Бухгалтер не должен принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству.

Работников назначают на должности и освобождаются от занимаемых должностей приказом руководителя организации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Квалификационные требования, функциональные обязанности, права, ответственность работников отдела регламентируются должностными инструкциями, утверждаемыми руководителем организации.

Главный бухгалтер:

- организует работу по постановке и ведению бухгалтерского учета организации в целях получения заинтересованными внутренними и внешними пользователями полной и достоверной информации о её финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении;

- формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности организации, позволяющую своевременно получать информацию для планирования, анализа, контроля, оценки финансового положения и результатов деятельности организации;

- возглавляет работу: по подготовке и утверждению рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, форм внутренней бухгалтерской отчетности; по обеспечению порядка проведения инвентаризации и оценки имущества и обязательств, документальному подтверждению их наличия, состояния и оценки; по организации системы внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, соблюдением порядка документооборота, технологии обработки учетной информации и ее защиты от несанкционированного доступа;

- руководит формированием информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета, обеспечивает предоставление необходимой бухгалтерской информации внутренним и внешним пользователям. Обеспечивает своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, движения активов, формирования доходов и расходов, выполнения обязательств;

- обеспечивает контроль за соблюдением порядка оформления первичных учетных документов;

- обеспечивает: своевременное перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в кредитные организации, средств на финансирование капитальных вложений, погашение задолженностей по ссудам; контроль за расходованием фонда оплаты труда, организацией и правильностью расчетов по оплате труда работников, проведением инвентаризаций, порядком ведения бухгалтерского учета, отчетности, а также проведением документальных ревизий в подразделениях организации;

- обеспечивает составление отчета об исполнении бюджетов денежных средств и смет расходов, подготовку необходимой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы;

- руководит работниками бухгалтерии.

Бухгалтерия осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими службами и структурными подразделениями организации, а также в пределах своей компетенции со сторонними организациями.

За ненадлежащее исполнение должностных обязанностей и нарушение трудовой дисциплины работники бухгалтерии несут ответственность в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Основные задачи бухгалтерии:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основные функции бухгалтерии:

- формирование учетной политики в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости;

- работа по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы;

- разработка форм документов внутренней бухгалтерской отчетности;

- обеспечение порядка проведения инвентаризаций;

- контроль за проведением хозяйственных операций;

- обеспечение соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;

- формирование и своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественного положения, доходах и расходах;

- разработка и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины;

- учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств;

- своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств;

- своевременное и правильное оформление документов;

- обеспечение расчетов по заработной плате;

- правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений;

- участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводственных затрат;

- принятие мер по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства;

- участие в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, передача в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы;

- обеспечение строгого соблюдения финансовой дисциплины, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив;

- составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, другой бухгалтерской и статистической отчетности, предоставление их в установленном порядке в соответствующие органы;»

«- рассмотрение и подписание главным бухгалтером документов, служащих основанием для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитных и расчетных обязательств;

- рассмотрение и визирование главным бухгалтером договоров и соглашений, заключаемых организацией на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, и также приказов и распоряжений об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате, положений о премировании и т.п. Права бухгалтерии:

- требовать от руководителей структурных подразделений организации и отдельных специалистов принятия мер, направленных на повышение эффективности использования средств предприятия, обеспечение сохранности собственности предприятия, обеспечение правильной организации бухгалтерского учета;

- вносить предложения руководству организации о привлечении к материальной и дисциплинарной ответственности должностных лиц предприятия по результатам проверок;

- не принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей, а также без соответствующего распоряжения руководителя организации;

- вести переписку по вопросам бухгалтерского учета и отчетности, а также другим вопросам, входящим в компетенцию главной бухгалтерии и не требующим согласования с руководителем организации;

- представительствовать в установленном порядке от имени организации по вопросам, относящимся к компетенции бухгалтерии во взаимоотношениях с налоговыми, финансовыми органами, органами государственных внебюджетных фондов, банками, кредитными учреждениями, иными государственными и муниципальными организациями, а также другими предприятиями, организациями, учреждениями.

На главного бухгалтера возлагается персональная ответственность за:

- соблюдение действующего законодательства в процессе руководства бухгалтерией;

- организацию деятельности бухгалтерии по выполнению задач и функций, возложенных на бухгалтерию;

- соблюдение производственной и трудовой дисциплины;

- организацию в бухгалтерии оперативной и качественной подготовки документов, ведение делопроизводства в соответствии с действующими правилами и инструкциями;

- обеспечение сохранности имущества, находящегося в бухгалтерии и соблюдение правил пожарной безопасности;

- составление, утверждение и представление достоверной информации о деятельности производства;

- своевременное и качественное исполнение приказов директора;

- соответствие действующему законодательству визируемых (подписываемых) им приказов, инструкций, положений и других документов;

- своевременное осуществление корректирующих и предупреждающих действий, распространяющихся на деятельность производства.»

Организация учетной работы.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер руководствуются в своей деятельности законодательными и иными нормативными правовыми актами, должностными инструкциями и внутренними нормативными документами.

Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) способом двойной записи. При ведении бухгалтерского учета организация использует стандартный План счетов бухгалтерского учета.»

Бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме учета, учетные регистры которой формируется на основании журнала хозяйственных операций. Первичные документы и учетные регистры создаются по формам, предусмотренным специальной компьютерной программой.»

Документооборот и технология обработки учетной информации на предприятии регламентируется графиком документооборота, утверждаемого приказом генерального директора.

Способы учета.

Внереализационные активы:

При начислении амортизации используется линейный способ.

Предприятие использует право списания объектов основных средств стоимостью не более 40000 руб. за единицу, а также приобретенных книг брошюр и других изданий (независимо от их стоимости), на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.»

Материально-производственные запасы:

Предприятие использует следующую группу материально-производственных запасов:

- Товары;

- Сырье и материалы;

- Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);

- Готовая продукция;

- Животные на выращивании (птица).»

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), метод оценки по средней стоимости. За период для расчета средней стоимости принимается календарный месяц.»

В покупную стоимость ТМЦ включаются таможенные пошлины, а также транспортные и сопутствующие расходы, связанные с закупкой и транспортировкой, в случае возможности их учета в стоимости при оприходовании ТМЦ.»

Процесс приобретения и заготовления материальных запасов отражается в учете на счетах 10 и 41 по фактической себестоимости приобретения. Израсходованные или выбывшие материальные запасы отражаются в учете по средней себестоимости. Оценка и учет выпуска готовой продукции ведется по нормативной плановой себестоимости с применением счета «43». Отгруженная готовая продукция, оказанные услуги отражается в учете плановой себестоимости с доведением в конце отчетного года до фактической себестоимости.

Затраты и калькулирование себестоимости:

Учет затрат на производство ведется в разрезе подразделений. Расходы относятся к основным (прямым или косвенным) и накладным в соответствии с методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Накладные и косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в конце отчетного периода относятся в дебет затратных счетов пропорционально затратам без учета сырья, кормов, ветпрепаратов. Учет прямых затрат ведется на счетах 20, 23, 26. Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции птицеводства, а также в себестоимость той части продукции (услуг) вспомогательных производств, которая выполняется на сторону или для нужд капитального строительства. Учет расходов по продаже ведется на счете 44.»

В бухгалтерском учете доходы и расходы учитываются методом начисления.

Уровень существенности и существенная ошибка:

Уровень существенности равен 10 процентам. Ошибка является существенной, если она приводит к искажению какой-либо строки баланса и/или других отчетных форм более чем на 10 %.

Учетная политика для целей налогообложения:

Система налогообложения: Упрощённая система налогообложения «Доходы минус расходы»

Метод ведения налогового учета. Для ведения налогового учета используется план счетов бухгалтерского учета. Налоговые регистры совпадают с аналитическими регистрами бухгалтерского учета. Налоговая база рассчитывается на основании данных бухгалтерского учета.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Затраты на программное обеспечение, если срок его использования не установлен договором, списываются на расходы в течение одного года (единовременно). Такой же порядок используется при списании затрат на обновление программного обеспечения.

Проценты по договорам займа или кредита, за исключением контролируемых сделок, учитываются в расходах в полном объеме.

Глава 3. Действующая практика учета денежных средств ООО «Инкубаторная станция»

3.1 Анализ наличия и движения денежных средств ООО «Инкубаторная станция»

Анализ наличия и движения денежных средств в ООО «Инкубаторная станция» проводится с помощью метода, при помощи которого изучается чистое изменение объема средств за 2013-2015 годы в таблице 10.

Таблица 10

Движение денежных средств ООО «Инкубаторная станция» за 2013-2015 гг.

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Отношение, % 2015 г к 2013 г
Наличие на начало периода, тыс.руб.	25	35	59	228,4
Поступления, тыс.рублей	3867	4443	6051	156,5
Платежи, тыс.рублей	3858	4419	5927	153,6
Сальдо, тыс.рублей	9	23	123	1314,9
Наличие на конец периода, тыс.рублей	35	59	182	518,4

На конец периодов суммы денежных средств увеличиваются, что связано с превышением поступления денежных средств над платежами. За счет данной динамики увеличивается положительное сальдо денежных средств на конец каждого периода. На конец 2015 года сумма денежных средств составила 182 тыс.рублей.

Потоки денежных средств группируются в отчете по трем направлениям: текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Анализ движения денежных средств также можно прово­дить прямым и косвенным методом. Анализ движения денежных средств прямым ме­тодом проводится по отчету о движении де­нежных средств с дополнением расчетов относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности, что отражено в таблице 11.

Таблица 11

Анализ движения денежных средств ООО «Инкубаторная станция» прямым методом

Наименование показателя	2013 г.				2014 г.				2015 г.
	тыс.рублей	В том числе			тыс.рублей	В том числе			тыс.рублей	В том числе
		по теку­щей деятель­ности	по инвести­ционной деятел.	по фи­нансо­вой деят.		по теку­щей деятель­ности	по инвести­ционной деятел.	по фи­нансо­вой деят.		по теку­щей деятель­ности	по инвести­ционной деятел.	по фи­нансо­вой деят.
1. Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало года	25	-	-	-	35	-	-	-	59	-	-	-
2. Поступило денежных средств всего, в том числе	3867	3867	-	-	4443	4376	66	-	6051	6051	-	-
3. Направлено денежных средств — всего	3858	3784	73	-	4419	4360	59	-	5927	5878	48	2
4. Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец года	35	-	-	-	59	-	-	-	182	-	-	-

Из всей поступившей за отчетный период суммы де­нежных средств наибольший удельный вес приходится на вы­ручку от продажи– 89,3 %, 2,8 % прихо­дится на арендные платежи, лицензионные платежей, роялти, комиссионные, прочие доходы – 7,9 %. При этом поступления связаны на 100 % с текущей деятельностью.

Основными направлениями использования денежных средств предприятия в 2015 году представим в таблице 12.

Таблица 12

Направления использования денежных средств за 2013-2015 год

Показатель	Структура, %
	2013 г.	2014 г.	2015 г.
Направлено денежных средств всего	100	100	100
поставщикам (подрядчикам)	39,3	38,5	31,9
в связи с оплатой труда работников	36,8	37,0	36,3
налоги	3,3	3,2	1,8
прочие платежи	18,7	19,9	29,3
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	1,9	1,1	0,8
в связи с приобретением долговых ценных бумаг	-	0,2	-

Основными направлениями использования денежных средств предприятия в 2015 году стали следующие:

- оплата поставщикам за товары – 31,9 %;

- оплата труда – 36,3 %;

- прочие платежи – 29,3 %;

- налоги– 1,8 %;

- в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов – 0,8 %.

Проанализировав движение денежных средств в ООО «Инкубаторная станция» в 2015 году определили, что в общем положение предприятия благоприятное и оно может погашать свои обязательства. В процессе анализа движения денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности видно, что предприятие почти не ведет инвестиционную и финансовую деятельность, так как положительный приток денежных средств сформирован только за счет поступлений от текущей деятельности.

Итак, сделаем выводы: в целом экономические показатели деятельности ООО «Инкубаторная станция» за 2013-2015 гг. свидетельствуют о наращивании масштабов производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Сумма поступивших денежных средств ООО «Инкубаторная станция» в 2015 году составила 6,5 млн.рублей Из них 100 % приходится на текущую деятельность. Отток денежных средств ООО «Инкубаторная станция» в 2015 году со­ставил 5,9 млн.рублей. Из них 99,2 % - это средства, приходящиеся на текущую деятельность, 0,8 % - по инвестиционной деятельности. Из всей поступившей за отчетный период суммы денежных средств наибольший удельный вес приходится на выручку от продажи – 89 %.

В ООО «Инкубаторная станция» увеличился приток и сократился отток денежных средств. На предприятии отмечается сокращение средств, направляемых на формирование основного капитала. При этом отмечается увеличение средств, находящихся в обороте. Для финансированная деятельности активно используются долгосрочные и краткосрочные займы. Чистая прибыль в сумме 196 тыс.рублей была преобразована в чистый денежный поток в сумме 123 тыс. рублей.

Можно отметить общий рост величины денежных потоков, что подтверждает улучшение обеспеченности предприятия денежными средствами. Поступления покрывают все расходы на 100 %. Коэффициенты рентабельности израсходованных денежных средств и поступивших денежных средств снижаются.

3.2 Учет кассовых операций и денежных документов ООО «Инкубаторная станция»

ООО «Инкубаторная станция» самостоятельно распоряжаются деньгами, которые находятся в кассе организации в наличной форме, а также денежными ресурсами находящимися на счете компании в соответствии с законодательством[8.,с.5].

Среди основных задач учета денег выделим следующие:

1) учет данных средств в полном объеме и в тот период времени, когда они были произведены;

2) обеспечение сохранения наличных денег в кассе хозяйствующего субъекта, а также осуществление контрольных действий за их использованием по назначению;

3) соблюдение кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

4) формирование отчетности о денежных средствах.»

Для обобщения информации о денежных средствах, которые находятся в кассе используется синтетический счет и субсчет: 50 «Касса», 50/1 «Касса организации».

ООО «Инкубаторная станция» в своей кассе имеет право держать наличные денежные средства в определенной сумме, которая устанавливается ЦБ РФ.

Лимит наличных денег в кассе хозяйствующего субъекта утверждается в конце года.

ООО «Инкубаторная станция» для согласования лимита кассы представляет в Сбербанк два экземпляра расчета, который составлен по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

В штате предприятия предусмотрена должность кассира для осуществления кассовых операций. Он несет ответственность за сохранность наличных денежных средств, которые находятся в кассе организации, согласно договора о материальной ответственности.

Раз в месяц в кассе ООО «Инкубаторная станция» проводится инвентаризация.

Денежные средства в кассу ООО «Инкубаторная станция» поступают из следующих источников:

- с расчетного счета в банке (например, на выдачу заработной платы, пенсий, пособий);

- в виде выручки от продажи товаров услуг, работ (за наличный расчет);

- возвраты неиспользованных подотчетных сумм.

Для оформления кассовых операций в ООО «Инкубаторная станция» используются унифицированные формы первичных документов. (формы КО-1,КО-2,КО-3)

Заполнение первичных документов происходит автоматически посредством использования программы 1С: Бухгалтерия 8.0.

При поступлении наличных денег в кассу ООО «Инкубаторная станция» данные операции записываются на счетах, например:

В ООО «Инкубаторная станция» 12 сентября 2015 г. поступила денежная наличность в размере 8800 руб. в кассу от заказчика ИП Зуева Л.Л. за приобретение товарной продукции, на основании расходной накладной № 000289 от 12.09.2015. Денежные средства были оприходованы приходным кассовым ордером № 000489 от 12.09.2015.

Подписание квитанции к приходному кассовому ордеру № 000489 от 12.09.15 г. осуществлялось главным бухгалтером и кассиром. Кассовый чек был предоставлен заказчику.

Выдача денег в наличной форме из кассы предприятия осуществляется по расходными кассовым ордерам. Они подписываются главным бухгалтером, директором, кассиром, а также на документах ставится подпись получателя денежных средств. Выдача отражается записями на счетах бухгалтерского учета.

Выдана заработная плата работнику организации через кассу. На основании платежной ведомости № 45 от 11.03.15 г. был выписан расходный кассовый ордер № 000357 от 14.03.15 г. на сумму 38000 руб. 00 коп.

Дт 70 «Расчеты по оплате труда»

Кт 50.1 «Касса организации в руб.» - 38000 руб. 00 кол.

На предприятии ведется кассовая книга в одном экземпляре. В ней отражаются все операции по поступлению и выбытию денег из кассы. Для обеспечения полной сохранности кассовых документов ООО «Инкубаторная станция» формирование книги осуществляется в программе 1С, листы книги – документ «Вкладной лист кассовой книги». Также с данными документами формируется документ «Отчет кассира».

Кассир, получив распечатки вкладного листа кассовой книги и отчета кассира, проводит проверку правильности составления документов. После проверки он их подписывает и передает отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию.

Контрольные функции (по ведению кассовой книги) возлагается на главного бухгалтера организации.

Книга хранится в кассе организации, а отчет кассира передается в бухгалтерию вместе с оправдательными документами для записи по счетам синтетического учета.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный организации в связи с неправильным их хранением ущерб.

Излишки денежных сумм (денежные средства не подтвержденные приходными кассовыми ордерами) относятся на доходы организации.

Рассмотрим основные операции ООО «Инкубаторная станция» за декабрь 2015 года. Данные представлены в таблице 13.

Таблица 13

Основные операции по счету 50 «Касса» за декабрь 2015 года

Содержание операции	Корреспонденция	Сумма, руб.
Принята и оприходована выручка из операционной кассы	Дт 50 - Кт 50	137522
Получены денежные средства со счета в банке	Дт 50 - Кт 51	165000
Возвращены денежные средства от подотчетного лица	Дт 50 - Кт 71	1980
Произведены выплаты подотчетному лицу	Дт 71 - Кт 50	176000
Оплачены материалы поставщику	Дт 60 – Кт 50	121000

Таким образом, на конец месяца в кассе ООО «Инкубаторная станция» осталась сумма в размере 6520,50 рублей.

Таким образом, анализ организации учета денежных средств в кассе ООО «Инкубаторная станция» показал, что в целом учет ведется с соблюдением требований законодательства.

В штате организации предусмотрена должность кассира, который несет ответственность за сохранность наличных денежных средств.

3.3 Учет операций по расчетным счетам ООО «Инкубаторная станция»

Также предприятие осуществляет расчеты в безналичной форме. В качестве основного нормативного документа, который регламентирует порядок осуществления расчетов в безналичной форме, является «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П (ред. от 19.05.2015) [8.,с.5].

Рассмотрим права и обязанности сторон в соответствии с договором.

Данные представлены в таблице 14.

Таблица 14

Права и обязанности сторон при заключении договора на расчетно-кассовое обслуживание

Стороны	Права	Обязанности
Банк	В одностороннем порядке может вводить новые тарифы, вносить изменения в действующие тарифы; Списывать денежные средства по расчетным документам.	Осуществлять прием, проверку, исполнение расходных документов; Перечислять, выдавать со счета денежные средства; Информировать клиента о введении новых тарифов.
Клиент ООО «Инкубаторная станция»	Беспрепятственно распоряжаться имеющимися на счете денежными средствами; Получать наличные средства со своего счета.	Оплачивать услуги Банка в соответствии с тарифами Банка; Предоставлять банку необходимые документы, подтверждающие изменение сведений об организации;

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Инкубаторная станция» являются:

- своевременный и полный учет денежных средств и расчетов, т.е. учет в тот период времени, когда они были произведены;

- соблюдение расчетно-платежной дисциплины;

- формирование достоверной отчетности о движении денежных средств.

Проведя анализ движения денежных средств в ООО «Инкубаторная станция» можно заметить, что основными счетами, которые используются для отражения данных операций являются следующие счета: 50 «Касса»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При осуществлении расчетов в безналичной форме применяются платежные поручения, передаваемые с помощью использования электронных каналов связи.

Рассмотрим основные проводки по банковским операциям ООО «Инкубаторная станция», сделанные на основании выписок банков за декабрь 2015 года. Данные представлены в таблице 15.

Таблица 15

Основные корреспонденции по движению денежных средств на расчетном счете за декабрь 2015 года

Содержание операций Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи Корреспондирующие счета Сумма, руб. Дт Кт 1 2 3 4 5 На расчетный счет внесен остаток денежных средств в кассе Выписка банка, квитанция 51 50 5000 Поступили денежные средства за реализованную продукцию от покупателя Выписка банка, платежное поручение 51 62 168000 Перечислены денежные средства ООО «Амурснабсбыт» за поставленное оборудование Выписка банка, платежное поручение 60 51 62000 Перечислен НДФЛ в бюджет за декабрь 2015 года Выписка банка, платежное поручение 68 51 21050 Погашена ссуда в банке «Сбербанк» Выписка банка, платежное поручение 66 51 50000 Оплата банку услуг за обслуживание Выписка банка, платежное поручение 91-2 51 8776

Запись по счету 51 «Расчетный счет» делается на основании банковской выписки, с приложением к ней ряда документов. Банковские выписки делаются каждый день. Бухгалтер организации, получив выписку из банка тщательно проверяет документы, которые являются основанием для совершения платежа.

Выписка банка ежедневно выгружается из Клиент – банка и разносится бухгалтером по счетам.

В ООО «Инкубаторная станция» для регистрации операций по счету 51 используется журнал - ордер № 2. Данные документ применяется для отражения кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе различных счетов. Записи в журнале - ордере № 2 производятся ежедневно.

3.4 Анализ системы контроля в ООО «Инкубаторная станция»

Хороший и постоянный внутренний контроль требуется всем организациям. Налаженная система внутреннего контроля противодействует возникновению ошибок, которые могут быть в текущей работе, и, следовательно, сводит к минимуму возможность принятия неправильных, невыгодных решений и возникновение убытков. В связи с этим, для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, руководством организации ООО «Инкубаторная станция» применяется совокупность организационных мер, методик и процедур, которая называется системой внутреннего контроля. Данная система включает в себя:

-  надлежащую систему бухгалтерского учета;

-  контрольную среду;

-  отдельные средства контроля.

Элементами системы бухгалтерского учета выступают: учетная политика организации; рабочий план счетов бухгалтерского учета; график документооборота; формы первичных учетных документов; порядок и сроки проведения инвентаризации; методы оценки имущества и обязательств.

Инвентаризация денежных средств кассы согласно положениям учетной политики проводится 1 раз в месяц. Хотя порядок ведения кассовых операций не устанавливает периодичность проведения инвентаризаций, однако считается, что оптимальный период для проведения инвентаризаций кассы является один календарный месяц.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы. Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения. Проведение инвентаризации может быть обязательным в следующих случаях:

- при смене кассира;

- если были выявлены факты хищения наличных денег;

- если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.»

При проведении инвентаризации комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.

Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе организации проводится проверка:

- правильности оформления первичных расходных документов - наличие подписей получателей наличных денег, наличие подписи руководителя организации и главного бухгалтера на расчетно-платежных (платежных) ведомостях на выплату заработной платы и иных платежных документах, для которых наличие указанных подписей необходимо для осуществления расходования денежных средств;

- полнота и правильность оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день их получения в банке. Проверка осуществляется посредством проведения сплошной сверки данных выписок о состоянии расчетного счета организации в кредитной организации с данными кассовой книги;

- полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по приходным кассовым ордерам;

- соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года.

Кроме того, при проведении инвентаризации наличных денежных средств проводится сплошная проверка состояния расчетов с материально ответственными лицами по выданным подотчетным суммам.

Директор ООО «Инкубаторная станция» издает приказ для проведения инвентаризации денежных средств.

Для оформления результатов инвентаризации применяют формы первичной учетной документации, к ним относятся:

ИНВ – 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;

КМ – 9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».

Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств. Эта же форма акта применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия разных ценностей и документов, находящихся в кассе организации.

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах, подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица. Отражение результатов инвентаризации денежных средств оформляются бухгалтерскими проводками, представленными в таблице 16.

Таблица 16

Отражение результатов инвентаризации денежных средств

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Обнаружены излишки денежных средств	50	91-1
Обнаруженные в результате инвентаризации недостачи	94	50
Предъявление иска кассиру	73-2	94
Внесение денежных средств кассиром в возмещении недостач	50,70	73-2

Дт 50 « Касса» Кт

Сальдо

Дт 73-2 Кт Дт 94 Кт

Дт 91-1 Кт

Рисунок 5 - Отражение результатов инвентаризации денежных средств в кассе

Инвентаризация денежных средств в проводилась 01.12.2015 г.

Перед началом инвентаризации кассир дал расписку в том, что все поступившие деньги и ценности оприходованы, выбывшие – списаны в расход. Расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию. Во время ревизии никакие операции, связанные с приемом или выдачей ценностей из кассы, не проводились.

Проверкой зарегистрированы последние кассовые документы: приходный ордер № 000593 на 1250 руб. от 30.11.2015 г. и расходный ордер № 000612 от 30.11.2012 г. на 2850 руб.

Остаток денежных средств на 01.12.2015 г. по главной книге 6250,50 руб., по кассовой книге 6520,50 руб.

Комиссией был проведен полный полистный подсчет денежных купюр.

В ходе проверки кассы было выявлено следующее:

- с кассиром заключен договор о материальной ответственности;

- помещение кассы не оборудовано сигнализацией;

- деньги хранятся в сейфе;

- проверка соблюдения лимита хранения денежной наличности в кассе показала, что лимит хранения денежной наличности предприятием соблюдается.

Внутренняя проверка ООО «Инкубаторная станция» нарушений учета денежных средств на расчетном счете и в кассе не выявила. Система внутреннего контроля предприятия позволяет точно и четко учитывать денежные средства и операции, совершаемые с ними.

3.5 Направления совершенствования учета и движения денежных средств ООО «Инкубаторная станция»

Анализируя учет наличных денежных средств в кассе в бухгалтерии в ООО «Инкубаторная станция», следует отметить, что учёт операций с наличностью ведётся в соответствии с положением по ведению кассовых операций.

Одним из недостатков организации кассового учета является то, что в организации отсутствует отдельное помещение кассы. Она располагается в бухгалтерии.

В ООО «Инкубаторная станция» имеются недостатки в учете денежных средств в кассе.

Среди них:

- отсутствие в компании системы внезапных ревизий (проверок) кассы. В большинстве случаев кассир знает о готовящихся проверках;

- непостоянное соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе организации;

- иногда в организации теряются платежные документы. В связи с этим составление кассового плана происходит при неполной информации о поступлениях и расходах;

- в организации используется устаревшее программное обеспечение.»

В методологии бухгалтерского учета денежных средств в кассе организации нет серьезных нарушений. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

- выявлены нарушения требований в оформлении первичной документации;

- некоторые операции по денежным средствам некорректно отражены в учетных регистрах;

- при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается, что может повлиять на сохранность денежных средств.

- нарушение работниками организации сроков предоставления авансовых отчетов.»

Для устранения данных недостатков необходимо:

- повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, в случае нарушений предъявлять к работникам административные санкции: выговоры, замечания, увольнения;

- необходимо осуществлять контроль за правильностью заполнения всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов в случае отсутствии оправдательных документов.

Также для уменьшения объемов работы кассы целесообразно ввести систему корпоративных пластиковых карт. Данное введение позволит снизить накладные расходы. Внедрение данного мероприятия позволит снизить объем ручной работы работников компании, прежде всего - бухгалтерии.

Также существенные качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств вносит использование современных электронно-вычислительных машин (ЭВМ) и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления.

Применение современных автоматизированных программ позволяет:

- повысить достоверность и оперативность бухгалтерского учета, повысить контрольные функции;

- позволит механизировать и автоматизировать все планово-экономические расчеты.

Для совершенствования учета денежных средств в кассе и устранения выявленных недостатков необходимо проводить совершенствование учета.

В ходе анализа был выявлен ряд проблем в области внутрихозяйственного контроля денежных средств. Для решения данных проблем необходимо создать контрольно-ревизионный отдел, который будет:

- следить за соблюдением кассовой дисциплины;

- проводить финансовый анализ и контроль. Контрольно-ревизионный отдел может иметь следующую структуру, представленную на рисунке 5.

Начальник контрольно-ревизионного отдела

Контролеры ревизоры

Рисунок 5 – Структура контрольно-ревизионного отдела

Также в ООО «Инкубаторная станция» необходимо сформулировать программу контроля денежных средств в кассе. Программа представлена в таблице 17.

Таблица 17

Программа контроля денежных средств в кассе ООО «Инкубаторная станция»

Мероприятия	Периодичность	Ответственные лица
Проверка наличия денежных средств в кассе	ежемесячно	Главный бухгалтер, ревизор
Проверка порядка регистрации кассовых операций	ежедневно	Главный бухгалтер
Проверка лимита денежных средств в кассе	ежедневно	Главный бухгалтер

Также можно предложить следующие мероприятия по совершенствованию учета денежных средств в кассе:

1. Организовать повышение квалификации работников бухгалтерии.

2. Обновление используемой программы на «1С: Бухгалтерия 8.3.»

Также некоторые проблемы можно устранить если внедрить в бухгалтерию метод бюджетирования, который заключается в составлении кассовых бюджетов.

Целью бюджетирования является выявление объема денег, который необходим предприятию, определение моментов времени, когда у хозяйствующего субъекта ожидается недостаток или избыток денег для того, чтобы рационально использовать денежные средства предприятия и предотвратить негативное воздействие неблагоприятных факторов.»

Анализ организации учета безналичных расчетов на предприятии ООО «Инкубаторная станция» показал, что на предприятии для учета используются счет 51 «Расчетный счет». В целом учет расчетов ведется в соответствии с законодательством.

Для совершенствования расчетных операций на предприятии ООО «Инкубаторная станция» можно предложить следующие мероприятия:

1) Уменьшение срока прохождения средств по банковской системе. Для этого предприятию необходимо сменить программу Клиент Банк, поскольку существующая на предприятии часто выдает ошибки, что замедляет процесс осуществления безналичных расчетов;

2) Обеспечить своевременное и правильное оформление операций по расчетам.

3) Выделить отдельную должность бухгалтера по расчетам, с целью повышения оперативности отражения в учете информации по расчетам.

Таким образом, реализация предложенных мероприятий позволит повысить оперативность расчетов с контрагентами и учет на предприятии.

Для оптимизации денежных потоков целесообразно предложить следующие мероприятия:

- привлечение заемного капитала или же дополнительного собственного;

- оптимизация затрат, сокращение накладных расходов;

- повышение инвестиционной привлекательности предприятия;

- синхронизация денежных потоков во времени посредством выравнивания денежных потоков;

- максимизация чистого денежного потока посредством снижения уровня издержек, как постоянных так и переменных.»

Таким образом, реализация предложенных мероприятий позволит существенно повысить эффективность и качество учета движения денежных средств, что скажется на положении дел в компании [8.,с.5].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Под денежными средствами подразумевается экономическая категория, в которой находят проявление и при помощи которой выстраиваются общественные отношения. Денежные средства представляют собой самостоятельную форму меновой стоимости, средства платежа, обращения и накопления.

Выделяют две большие группы денежных средств: наличные денежные средства и безналичные денежные средства.

В процессе осуществления своей деятельности хозяйствующие субъекты поддерживают разнообразные экономические связи с контрагентами, посредством осуществления с ними расчетных операций.»

Для осуществления расчетных операций организация открывает расчетный, валютный и специальные счета в учреждении банка.

Организации составляют отчет о движении денежных средств. Правила составления отчета о движении денежных средств отражены в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Методики, используемые при проведении документального и фактического контроля, а также осуществлении внутреннего контроля, являются группой различных финансовых, организационных, экономических и технических способов и процедур.

Хорошо организованная система внутреннего контроля в организации позволяет снизить вероятность ошибок в учете денежных средств организации, что благотворно скажется на деятельности хозяйствующего субъекта.»

Большое значение для эффективного функционирования предприятия играет эффективное управление денежными потоками, которое способствует формированию дополнительных инвестиционных ресурсов для осуществления финансовых инвестиций, являющихся источником прибыли.»

В экономической литературе выделяется два способа расчета денежных потоков: прямой и косвенный. Более трудоемким и сложным считается прямой метод, однако он же несет в себе много информации, поскольку данный метод основан на изучении всех операций, которые происходят по счетам денежных средств, и определении, к какому виду деятельности они относятся (основному, инвестиционному или финансовому).

По результатам проведенного анализа ООО «Инкубаторная станция» можно сделать следующие выводы, что ООО «Инкубаторная станция» является малым предприятием, так как численность работников находится в пределах до 100 человек. Наблюдается повышение численности работников ООО «Инкубаторная станция» по сравнению с 2014 годом на 1 чел. и в 2015 году еще на 1 чел. Также в 2015 году наблюдается небольшое повышение стоимости основных средств по сравнению с 2014 годом на 21,2 % и в 2015 году еще на 43,8 процентов.

Выручка в 2014 году увеличилась на 24,9 % по сравнению с 2013 годом, и на 30,2 % в 2015 году по сравнению с 2014 годом. Наблюдается увеличение прибыли от продаж к 2014 году на 272 тыс.рублей или на 98,9 %, и снижение прибыли в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 367 тыс.рублей или на 67,1 %. Чистая прибыль предприятия выросла в 2014 году в 2 раза, в 2015 году сократилась на 60,6 %. Уровень рентабельности продаж вырос в 2014 году на 4,5 % и в 2015 году сократился на 9 %, что указывает на снижение эффективности в 2015 году по сравнению с 2014 годом.

За 2014 год сумма оборотных средств ООО «Инкубаторная станция» увеличилась на 27,2 %, в том числе сумма денежных средств выросла на 68,6 %, в 2015 году рост оборотных средств составил 50,3 %, сумма денежных средств выросла в 3 раза.

Бухгалтерский учет денежных средств на предприятии организован в соответствии с требованиями законодательства.

Анализ эффективности денежных потоков показал, что сумма поступивших денежных средств ООО «Инкубаторная станция» в 2015 году составила 6,5 млн.рублей Из них 100 % приходится на текущую деятельность. Отток денежных средств ООО «Инкубаторная станция» в 2015 году со­ставил 5,9 млн.рублей. Из них 99,2 % - это средства, приходящиеся на текущую деятельность, 0,8 % - по инвестиционной деятельности. Из всей поступившей за отчетный период суммы денежных средств наибольший удельный вес приходится на выручку от продажи – 89 %.

В ООО «Инкубаторная станция» увеличился приток и сократился отток денежных средств. На предприятии отмечается сокращение средств, направляемых на формирование основного капитала. При этом отмечается увеличение средств, находящихся в обороте. Для финансированная деятельности активно используются долгосрочные и краткосрочные займы. Чистая прибыль в сумме 196 тыс.рублей была преобразована в чистый денежный поток в сумме 123 тыс. рублей.

Можно отметить общий рост величины денежных потоков, что подтверждает улучшение обеспеченности предприятия денежными средствами. Поступления покрывают все расходы на 100 %. Коэффициенты рентабельности израсходованных денежных средств и поступивших денежных средств снижаются.

В ходе анализа учета денежных средств на предприятии были выявлены проблемы и предложены мероприятия по их устранению.

В ООО «Инкубаторная станция» имеются недостатки в учете денежных средств в кассе. Среди них:

- отсутствие в компании системы внезапных ревизий (проверок) кассы. В большинстве случаев кассир знает о готовящихся проверках;

- непостоянное соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе организации;

- иногда в организации теряются платежные документы. В связи с этим составление кассового плана происходит при неполной информации о поступлениях и расходах;

- в организации используется устаревшее программное обеспечение.»

В методологии бухгалтерского учета денежных средств в кассе организации нет серьезных нарушений. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

- первичные документы оформляются с нарушением установленных требований;

- при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается, что может повлиять на сохранность денежных средств.

- нарушение работниками организации сроков предоставления авансовых отчетов.

Для устранения данных недостатков необходимо: повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, в случае нарушений предъявлять к работникам административные санкции: выговоры, замечания, увольнения; необходимо соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.»

Для совершенствования расчетных операций на предприятии ООО «Инкубаторная станция» можно предложить следующие мероприятия:

Уменьшение срока прохождения средств по банковской системе. Для этого предприятию необходимо сменить программу Клиент Банк, поскольку существующая на предприятии часто выдает ошибки, что замедляет процесс осуществления безналичных расчетов;»

Обеспечить своевременное и правильное оформление операций по расчетам.»Выделить отдельную должность бухгалтера по расчетам, с целью повышения оперативности отражения в учете информации по расчетам.»

Для оптимизации денежных потоков целесообразно предложить следующие мероприятия: привлечение заемного капитала или же дополнительного собственного; оптимизация затрат, сокращение накладных расходов, повышение инвестиционной привлекательности предприятия; синхронизация денежных потоков во времени посредством выравнивания денежных потоков; максимизация чистого денежного потока посредством снижения уровня издержек, как постоянных так и переменных.

Таким образом, реализация предложенных мероприятий позволит существенно повысить эффективность и качество учета и движения денежных средств, что скажется на положении дел в компании.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Аманжолова Б.А. Бюджетирование как система оперативного планирования и контроля. – Новосибирск: СибУПК, 2015. – 481 с.
2. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / П.П. Табурчак, А.Е. Викуленко А.Е., Л.А. Овчиникова и др.; Под ред. П.П. Табурчака.-Ростов н/Д: Феникс, 2013 – 352 с.
3. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М: Финансы и статистика, 2013 - с. 375
4. Бланк И.А. Управление денежными потоками. – Киев: Изд-во «Ника-Центр», 2012. – 344 с.
5. Бланк, И.А. Финансовый менеджмент: Учебник/ И.А. Бланк. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 656 С.
6. Бакаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник - М.: Бухгалтерский учет, 2014. - 736 с.
7. Бондарчук Н.В. Анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации //Аудиторские ведомости.-2014 - №3 -с.56-61.
8. Быкова Е.В. Показатели денежного потока в оценке финансовой устойчивости предприятия // Финансы - 2015 - № 2.
9. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т.Г.Вакуленко, Л.Ф.Фомина. - М.: Герда, 2013- 316 с.
10. Виханский О.С. Менеджмент. - М. Гардарики, 2013 - 528 с.
11. Графов А.В. Анализ финансово-экономического состояния предприятия //Финансы.-2014 - №7 -с.64-67.
12. Гражданский кодекс Российской Федерации: [Федер. закон от 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ: принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г.: с изм. от 13.07.2015 г.]. [Электронный ресурс] / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL:
13. Гутова А.В. Анализ движения денежных потоков: теоретические аспекты // Финансовый менеджмент.- 2014 - № 4
14. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М.: Дело и Сервис, 2013 – 433 с..
15. Зимин Н.Е. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебник.- М: Колос С, 2013 - с. 245
16. Ковалев В. В. Финансовый анализ. Москва, "Финансы и статистика", 2013 г.
17. Кондраков Н.П.Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2015. - 504 с.
18. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Н.П. Любушин. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2013 – 471 с.
19. Маркарьян Э.А. Финансовый анализ / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко. - М.: Финансы и статистика, 2013 – 258 с.
20. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [Федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г.: (ред. от 29.12.2015).]. [Электронный ресурс] Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL:
21. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [Федер. закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ: принят Гос. Думой 19 июля 2000 г. ]: (ред. от 29.12.2015)(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016). [Электронный ресурс] Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL:
22. О бухгалтерском учете. [Федер. закон от 06 дек. 2011 г. № 402-ФЗ: принят Гос. Думой 22 нояб. 2001 г.: с изм. от 04 ноября 2014 г.]. [Электронный ресурс] Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL:
23. Паронян А.С., Иваченкова Т.И. Управление оборотными активами в организациях // Финансовый менеджмент.- 2013 - № 5. – С. 12-18.
24. Парушина Н.В. Анализ движения денежных средств // Бухгалтерский учёт.- 2015 - № 1. – С. 9-15.
25. Парушина, Н.В. Теория и практика анализа финансовой отчетности организаций: учебное пособие / Н.В. Парушина. – М.: Форум Инфра.-М.: 2015. – 432 С.
26. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н [Электронный ресурс] Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL:
27. Русак Н. А., Русак В. А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справ. пособие. — Мн.: Высш. школа, 2013 - 309 с.
28. Савицкая, Г.В. Экономический анализ : учебник / Г.В. Савицкая. – Изд. 8-е, перераб. – М.: Новое знание, 2015. – 640 С.
29. Сорокина Е.М. Оценка и прогнозирование денежных потоков предприятий // Аудит и финансовый анализ.-2013- №2.-с.105-113.
30. Сергеев С.В. Организация и финансирование инвестиций.- М.: Финансы и статистика, 2014. – 284 с.
31. Снитко Л.Т. Управление оборотным капиталом организации. Научное издание / Снитко Л.Т., Красная Е.Н.– М.: Изд-во РДЛ, 2012. – 310 с.
32. Толкачев, Е.Г. Система показателей денежных потоков предприятия / Е.Г. Толкачев// Бухгалтерский учет и анализ.- 2015. - № 7. - С. 30-39.
33. Фролова Т.А. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. [Электронный ресурс] Административно- управленческий портал / URL: http://www.aup.ru/books/m194/