Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Теоретические аспекты налогообложения имущества организаций

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Имущественный налог относится к региональным видам налогов. Взыскание осуществляется прямым путем. Субъектом налогообложения являются юридические лица, имеющие на собственном балансе недвижимое и движимое имущество. Порядок начисления и структура налога имеют ряд особенностей.

Цель данной курсовой работы - изучить налоговый учет по налогу на имущество организаций

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретический аспект налогообложения предприятий;

- рассмотреть систему налогообложения;

Предметом данной курсовой работы является налогообложения предприятий, а объектом – ОАО «Росгосстрах».

Эмпирическая база исследования представлена материалами периодической печати.

Методология исследования. Методы написания данной курсовой работы: аналитический, дедуктивный, индуктивный, сравнительный.

Теоретической базой при написании работы послужили учебники, учебные пособия и монографии ряда российских ученых, посвященные теме исследования.

По структуре работа состоит из введения, двух глав, посвященных теме исследования и отражающих поставленные при написании работы задачи, заключения и списка использованной литературы. Название глав определяет их содержание. Каждая глава курсовой работы сопровождается выводами автора, сделанными по результатам написания раздела.

1. Теоретические аспекты налогообложения имущества организаций

1.1. Сущность налогообложения

Налогообложение – это способ пополнения бюджета государства за счет денежных отчислений от доходов или финансовых операций граждан. Ставка налогообложения непостоянна и может изменяться в зависимости от экономических условий. Особенно широким диапазон колебания размера налога становится в период экономических кризисов и перестроек. Отсутствие налогообложения не позволило бы государству выполнять свои функции в обществе любого политического строя.

Налогообложение может производиться различными способами, рассмотрим основные классификации налогов.

Изначально все налоговые платежи подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с доходов физических или юридических лиц, а косвенные – с изменения цены на товары или факторы производства. Самый простой пример прямого налога – подоходный налог в размере 13 процентов с доходов физических лиц. Косвенный налог удобно рассматривать на примере акциза для ликероводочной продукции: если предприниматель покупает, например, вино, а потом повышает на него цену и продает, он должен уплатить процент от повышенной стоимости в дополнение к прямому налогу на прибыль^[1].

В некоторой степени с первой классификацией пересекается вторая: разделение налогов на аккордные и подоходные. Аккордное налогообложение подразумевает выплату определенной денежной суммы вне зависимости от уровня доходов человека: сколько бы вы не заработали, отдать должны одну и ту же сумму. Подоходный налог (который одновременно является прямым) зависит от заработка человека и обычно выражается в процентах.

Третья классификация проводит деление налогообложения на прогрессивное, регрессивное и пропорциональное. При прогрессивном налогообложении ставка налога повышается соразмерно доходу: чем больше зарабатываете, тем больше ставка. В случае с регрессивным налогообложением – все наоборот: больше зарабатываете – меньше платите, либо, если зарабатываете меньше, то платите больше налога. Пропорциональное налогообложение не устанавливает зависимости размера ставки от величины дохода: больше зарабатываете или меньше, а ставка не меняется.

Объект налогообложения — это юридически значимое действие или событие, с совершением или наступлением которого связанно возникновение налоговых обязательств. Определению объекта налогообложения посвящена глава 7 Налогового кодекса РФ. Наряду с налоговой базой, ставкой и отчетным периодом, объект является ключевым элементом состава налога^[2].

Определению объекта налогообложения посвящена глава 7 Налогового кодекса РФВ качестве таковых могут выступать:

стоимость реализованной продукции;
добавленная стоимость, образованная вследствие производственной переработки вещи, имущества;
стоимость возмездно предоставленных услуг либо выполненных работ;
стоимость приобретенных предметов роскоши;
имущество, находящееся в собственности плательщика, реже – принадлежащее на ином вещном праве;
торговый оборот;
доход или чистая прибыль;
расход;
таможенная стоимость перемещаемого товара.

Признаки объекта налогообложения. К ним относятся:

адекватность и экономическая обоснованность;
денежная либо физическая характеристика (например, объем двигателя), позволяющие произвести оценку в целях налогообложения;
связь с определенным налогоплательщиком.

Произвольное установление налогов является ущемлением прав плательщиков. Обоснованными признаются имущественные и подоходные налоги. Налогообложение расходов возможно, если налог с дохода плательщика не взыскивался.

Если доход получен несколькими лицами совместно, налоговые обязательства должны быть распределены пропорционально действительному обогащению.

Выделяют две группы налогов: косвенные и прямые. Особенность последних – совпадение в одном лице налогоплательщика и субъекта, который действительно несет фискальное бремя.

Прямые налоги разделены на личные и реальные. Налогооблагаемой базой в отношении личных налогов является торговый оборот, доход, прибыль, реже – расход плательщика.

Налогооблагаемой базой для реальных налогов выступает капитал, земля, здания, автотранспорт, специальная техника, скот или иное имущество.

Общефедеральные налоги, взыскиваемые по единой схеме на всей территории РФ.

Сборы за пользование объектами природного мира (гл. 25.1^[3]). Например, извлечение овцебыка из природного среды на основании предварительно выданного разрешения обкладывается сбором в 15 тыс. руб.

Водный налог (гл. 25.2^[4]). Налог за забор 1 тыс. м. куб. вод Невы составляет 264 руб.

Налог на добычу ископаемых (гл. 26). Так, налог при добыче торфа взыскивается по ставке 4% от его стоимости.

Региональные налоги, устанавливаемые региональными властями в рамках, оговоренных НК.

Транспортный налог (гл.28^[5]) подлежит уплате с автомобилей и самоходной техники. Кроме объема двигателя при установлении ставки могут быть учтены год выпуска и экологический класс машины.

Налогом на имущество предприятий (гл. 30^[6]) облагаются находящиеся на балансе средства производства. К примеру, в отношении недвижимости, размещенной в пределах Москвы, сумма налога с 2016 года может достигать 2% его кадастровой стоимости в год.

Местные налоги, устанавливаемые муниципалитетами в рамках, оговоренных НК.

Земельный налог (гл. 31^[7]) дифференцирован по целевому назначению земли. К примеру, в отношении участка сельскохозяйственного назначения он может достигать 0,3%; участка земель промышленности – 1,5%.

Налогом на имущество граждан (гл. 32^[8]) облагается недвижимость, гаражи. Налог варьируется в зависимости от целевого назначения зданий (жилые или нежилые), их кадастровой стоимости, зоны размещения. К примеру, в отношении недвижимости стоимостью 200 тыс. руб. применима ставка налога 0,1%, 600 тыс. руб. – до 2%.

1.2. Основы налогообложения имущества организаций

Согласно ст. 17 НК РФ^[9] налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения – прибыль, доход или иная характеристика, при появлении которой возникает обязанность платить налог;
налоговая база – денежное выражение объекта налогообложения;
налоговый период – период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате;
налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.

На сегодняшний день в России можно работать в рамках следующих налоговых режимов (систем налогообложения):

ОСНО – общая система налогообложения;
УСН – упрощённая система налогообложения в двух разных вариантах: УСН Доходы и УСН Доходы минус расходы;
ЕНВД – единый налог на вмененный доход;
ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог;
Патентная система налогообложения (только для налогообложения ИП).

Ознакомимся с главными элементами российских налоговых режимов. Учтем, что на ОСНО платят несколько разных налогов: НДС, налог на имущество организаций или физических лиц, плюс ИП на ОСНО платят налог на доходы физических лиц, а организации - налог на прибыль.

Влияет на возможность выбора системы налогообложения набор таких критериев, как:

вид деятельности;
организационно-правовая форма – ИП или ООО;
количество работников;
размер получаемого дохода;
региональные особенности налоговых режимов;
стоимость основных средств на балансе предприятия;
круг основных клиентов и потребителей;
экспортно-импортная деятельность;
льготная налоговая ставка для отдельных категорий налогоплательщиков;
регулярность и равномерность получения доходов;
возможность правильного документального подтверждения расходов;
порядок выплат страховых взносов ИП в 2017 году за себя и за работников для ООО и ИП.

Работать на общей системе налогообложения могут абсолютно все налогоплательщики, на ОСНО не распространяются никакие ограничения. К сожалению, эта система является самой обременительной в России как финансово, так и административно (то есть, сложной в учете, отчетности и взаимодействии с налоговыми органами).

Но для субъектов малого бизнеса есть и гораздо более простые и выгодные налоговые режимы, такие как УСН, ЕНВД, Патентная система налогообложения, ЕСХН. Называют такие режимы льготными или специальными, и они позволяют работать начинающему или небольшому бизнесу в достаточно щадящих условиях.

Надо оценить - требованиям каких налоговых режимов удовлетворяет бизнес.

Начинать надо с выбранного вида деятельности, а именно – под требования каких систем налогообложения он вписывается. Например, розничная торговля и услуги подходят под УСН, ОСНО, ЕНВД и ПСН. Сельхозпроизводители могут работать на ОСНО, УСН и ЕСХН. Организации и ИП, занимающиеся производством, не могут выбрать ЕНВД и ПСН. Индивидуальные предприниматели могут приобрести патент на услуги производственного характера, такие как изготовление ковров и ковровых изделий, колбас, валяной обуви, гончарных изделий, бондарной посуды, изделий народного промысла, сельхозинвентаря, очковой оптики, визитных карточек и др. Самый широкий выбор видов деятельности из специальных налоговых режимов – у УСН^[10].

По организационно-правовой форме (ИП или ООО) ограничения невелики – патент (ПСН) могут приобретать только индивидуальные предприниматели, но преимущества патента организациям легко можно заменить режимом ЕНВД (если он применяется в выбранном регионе). Остальные налоговые режимы доступны и физическим, и юридическим лицам.

По количеству работников самые жесткие требования у Патентной системы налогообложения – не более 15 человек, причем, с учетом работников ИП и на других режимах (если таковые имеются). Ограничения же по работникам для УСН и ЕНВД (не более 100 человек) можно назвать для начала деятельности вполне приемлемыми.

Лимит предполагаемого дохода для УСН в 79, 74 млн. рублей (в 2018году) тоже вполне неплох, пожалуй, трудно будет выдержать его только торгово-посредническим фирмам. Для ЕНВД такого ограничения доходов нет, но разрешена только розничная торговля, а не оптовая. Наконец, лимит в 60 млн. рублей для Патентной системы налогообложения довольно трудно преодолеть с учетом ограниченного числа работников, поэтому можно назвать это требование не очень существенным.^[11]

Если вам необходимо быть плательщиком НДС (например, ваши основные клиенты – плательщики НДС), то лучше выбрать ОСНО. Но здесь надо хорошо представлять себе, какой окажется сумма выплат по НДС, и сможете ли вы без проблем вернуть входящий НДС из бюджета. В ситуации с этим налогом практически невозможно обойтись без квалифицированных специалистов.

Вариант УСН Доходы минус расходы может, в некоторых случаях, оказаться самым выгодным по суммам единого налога к уплате, но здесь есть серьезный бюрократический момент - подтверждение расходов. В этом случае надо знать - сможете ли вы предоставить подтверждающие документы (подробнее смотрите в статье, посвященной УСН Доходы минус расходы).

После того, как вы подобрали для себя несколько вариантов налогообложения (напоминаем, что ОСНО всегда может быть в этом списке), стоит сделать предварительный расчет налоговой нагрузки. Целесообразнее всего обратиться за этим к профессиональным консультантам, но самые простые примеры расчетов мы приведем здесь.

Примечание: нижеприведенные примеры для простоты сравнения имеют условный характер (например, ЕНВД рассчитывают поквартально, а мы сравниваем годовые суммы налогов), но подходят для сравнения налоговой нагрузки.

Пример сравнения налоговой нагрузки на разных режимах для ООО

ООО «Солнышко» планирует открыть магазин непродовольственных товаров в городе Вологда. Имеются следующие данные:

предполагаемый оборот, т.е. доход от реализации в месяц – 1 млн. рублей (без НДС);
предполагаемые расходы (закупка товаров, аренда, зарплата, страховые взносы и прочее) в месяц – 750 тыс. рублей;
площадь торгового зала – 50 кв. м;
число работников – 5 человек;
сумма страховых взносов за работников в месяц – 15 тыс. рублей.

По виду деятельности магазин непродовольственных товаров (с учетом того, что это ООО, для ИП был бы возможен еще и патент) удовлетворяет требованиям следующих систем налогообложения: ЕНВД, УСН и ОСНО.

Посчитаем, какими будут налоговые отчисления на каждом из этих режимов:

1.Для ЕНВД доходы и расходы в учет не берутся, а расчет вмененного налога производится по формуле: БД * ФП * К1 * К2 * 15%:

БД для розничной торговли равен 1800 руб.,

ФП – 50 (кв. м),

К1 для 2016 года - 1,798,

К2 для г. Вологды равен в этом случае 0.52.

Сумма вмененного дохода составит 84 146 рублей в месяц. Рассчитаем ЕНВД по ставке 15% - равно 12 622 рублей в месяц. Итого, за год ЕНВД составит 151 464 рубля. Эту сумму можно уменьшить на выплаченные страховые взносы и пособия на работников (15 тыс. руб. * 12 мес.), но не более чем наполовину. Годовая сумма ЕНВД к уплате составит 75 732 рубля (напоминаем, что рассчитывают и платят ЕНВД поквартально).

2. Для УСН Доходы расчет единого налога выглядит так: 1 млн. рублей * 12 мес. * 6% = 720 000 рублей. Эту сумму тоже можно уменьшить на выплаченные страховые взносы и пособия на работников (15 тыс. руб. * 12 мес.), но не более чем наполовину. Считаем: 720 000 – 180 000 (страховые взносы за работников в год) = 540 000 рублей единого налога к уплате за год.

3. Для УСН Доходы минус расходы – обычная налоговая ставка в Вологодской области равна 15%. Считаем: 12 млн. рублей (доходы за год) минус 9 млн. рублей (расходы за год) = 3 млн. рублей * 15% = 450 000 рублей единого налога к уплате за год. Уменьшать эту сумму за счет страховых взносов мы здесь не можем, а можем только учитывать взносы в расходах.

4.На ОСНО организация должна была бы заплатить налог на прибыль из расчета: 12 млн. рублей (доходы за год) минус 9 млн. рублей (расходы за год) = 3 млн. рублей * 20% = 600 000 рублей налога на прибыль в год. Плюс НДС – 18% от суммы реализованных товаров за год, т.е. 12 млн. рублей * 18% = 2 160 000 рублей (большая часть этой суммы, то есть НДС, уплаченный поставщиком товаров, может быть возращена из бюджета). Налог на имущество арендаторы не платят, а если бы магазин был бы в собственности ООО, то пришлось бы платить еще и его.

Означает ли это, что ЕНВД для всех предприятий торговли - самый выгодный режим. Конечно же, нет. Давайте немного изменим расчетные показатели. Пусть, например, К2 в формуле составит 0,9 (напоминаем, что К2 устанавливают региональными законами), тогда годовая сумма вмененного налога к уплате составит уже 131 070 рублей. А если выручка магазина будет не 1 млн. рублей, а 300 тыс. рублей в месяц, то единый налог на УСН Доходы составит 108 000 рублей, в то время как сумма ЕНВД не снижается при уменьшении оборота, т.к. рассчитывается на базе физического показателя, в данном случае кв. м.

Если же еще предположить, что даже на такие, довольно скромные обороты, магазин выйдет не в первый месяц своей работы, то плательщик ЕНВД должен все равно платить фиксированную расчетную сумму налога с первого дня постановки на учет, в то время как упрощенец начнет рассчитывать единый налог только с началом получения доходов. С учетом такого расклада выгоднее становится УСН Доходы. Именно поэтому начинающему бизнесмену, когда реальный доход еще неизвестен, рекомендуют поработать на УСН.

Предположим, что магазин, при небольшой площади, дает хороший оборот. Для снижения налоговой нагрузки его можно перевести на ЕНВД или ПСН (для ИП), а перевозки, которые осуществляются от случая к случаю, облагать единым налогом на УСН. Если наоборот – перевозки приносят стабильный доход, а торговля в магазине имеет спады и подъемы, то выгоднее транспортные услуги вести на ЕНВД, а торговлю – на УСН.

Возможны разные комбинации: ОСНО и ЕНВД, УСН и ЕНВД, ПСН и УСН, ПСН и ЕНВД и др. Но есть и запреты: не совмещают ОСНО и ЕСХН, ОСНО и УСН, УСН и ЕСХН.^[12]

И обязательно при выборе системы налогообложения надо учитывать региональные особенности. Потенциально возможный годовой доход для ПСН, К2 для ЕНВД, размер дифференцированной налоговой ставки для УСН Доходы минус расходы устанавливаются местными властями. Иногда в соседних городах, схожих по покупательной способности, но находящихся на территории разных муниципальных образований, суммы налогов к уплате на льготных режимах могут отличаться в несколько раз.

Таким образом, выбор налогового режима зависит от многих нюансов. В вашем конкретном случае рекомендуем обращаться к специалистам, которые предложат вариант налогообложения специально для вас, и с учетом перспектив вашего бизнеса. Мы даем только общие рекомендации по выбору системы налогообложения.

Таким образом, налогообложение предприятий - это система распределения доходов между юридическими и физическими лицами и государством. Оно регулируется Налоговым кодексом РФ, федеральными законами о налогах и сборах, а также законами и иными нормативными актами субъектов РФ и органами местного самоуправления.

2. Анализ налогового учета имущества организации

2.1. Общая характеристика

Открытое акционерное общество «Российская государственная страховая компания» (ОАО «Росгосстрах») создано в феврале 1992 года, на базе Правления государственного страхования РФ при бывшем Министерстве финансов РСФСР. Компания образована в соответствии с постановлением Правительства РФ от 10.02.92 г. № 76 «О создании Российской государственной страховой компании».

Аܰнܰаܰлܰиܰз оܰтܰнܰоܰсܰиܰтܰеܰлܰьܰнܰыܰх пܰоܰкܰаܰзܰаܰтܰеܰлܰеܰй (кܰоܰэܰфܰфܰиܰцܰиܰеܰнܰтܰоܰвܰ) – рܰаܰсܰчܰеܰт оܰтܰнܰоܰшܰеܰнܰиܰй мܰеܰжܰдܰу оܰтܰдܰеܰлܰьܰнܰыܰмܰи пܰоܰзܰиܰцܰиܰяܰмܰи оܰтܰчܰеܰтܰа иܰлܰи пܰоܰзܰиܰцܰиܰяܰмܰи рܰаܰзܰнܰыܰх фܰоܰрܰм оܰтܰчܰеܰтܰнܰоܰсܰтܰиܰ, оܰпܰрܰеܰдܰеܰлܰеܰнܰиܰе вܰзܰаܰиܰмܰоܰсܰвܰяܰзܰеܰй пܰоܰкܰаܰзܰаܰтܰеܰлܰеܰй (табл.1)ܰ.

Таблица 1

Результаты финансовой деятельности

Наименование показателя	2016	2017	2018
Результат от операций по страхованию жизни	77 264	16 505	10 815
Результат от операций по страхованию иному, чем страхование жизни	17 814 239	20 688 250	15 348 395
Прибыль до налогообложения	1 626 357	1 901 283	6 248 208
Чистая прибыль	936 804	1 293 143	5 746 903

По итогам работы за 2018 год прибыль до налогообложения увеличилась на 4 346 925 тыс. руб. относительно 2016 года и составила 6 248 208 тыс. руб., чистая прибыль увеличилась на 4 453 760 тыс. руб. и составила 5 746 903 тыс. руб.

Наибольшее влияние на увеличение чистой прибыли оказал, в первую очередь, рост на 30 066 912 тыс. руб. объема страховых премий по страхованию иному, чем страхование жизни. Рост страховых премий наблюдался по личному страхованию, страхованию имущества юридических лиц, страхованию ответственности и обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

С 1 июля 2017 года Общество не осуществляет деятельность по заключению договоров страхования жизни в связи с выбором иной специализации. Тем не менее, Общество сопровождает договора страхования жизни, заключенные до 1 июля 2017 г., принимает очередные взносы и осуществляет страховые выплаты. Доля данного вида страхования в портфеле Общества занимает менее 1%, не оказывая значительного влияния на общий финансовый результат. По итогам работы за 2018 г. результат от операций по страхованию жизни составил 10 815 тыс. руб.

Начисленные страховые премии по имущественным видам страхования в текущем году составили 53 628 898 тыс. руб., что больше на 3,68% по сравнению с 2016 годом.

По добровольному личному страхованию в 2017 заключено договоров на 19 738 131 тыс. руб., что выше темпа роста 2016 года на 16,27% (табл. 2).

Таблица 2

Структура страховых премий по страхованию

Виды страхования	2016	2017	2018
Прямое страхование	98,52	98,98	98,91
1.Добровольное страхование – итого	58,18	63,45	58,38
в том числе:
страхование жизни	0,02	0,01	0,01
Страхование иное, чем страхование жизни	58,16	63,43	58,37
- личное страхование (кроме страхования жизни)	8,35	12,05	15,20
- имущественное – итого	49,82	49,49	41,30
в том числе:
юридических лиц	16,66	19,60	11,74
физических лиц	29,88	29,89	29,56
- ответственности	3,28	1,89	1,87
2.Обязательное страхование - всего	41,82	36,55	41,62
Принятое перестрахование	1,48	1,02	1,09
ИТОГО (прямое+принятое)	100,00	100,00	100,00

Ведение страховой деятельности компании «Росгосстрах» всегда была нацелена в первую очередь на решение социальных вопросов государства. При этом как-то на второй план уходило то, что страхование - это все-таки в первую очередь бизнес, который должен быть нацелен на получение прибыли. В результате ПАО «Росгострах» не только не смог развить бизнес наравне с коммерческими компаниями, но и понес большие потери, о чем свидетельствуют результаты анализа финансовой отчетности, проведенные во второй главе. Первым мероприятием, является повышение управляемости компании. Для этого следует реализовать новую системы управленческого учета, ввести сквозное бюджетное планирование, а также продолжать работу над проектами создания единой информационной системы, то есть те действия, которые должны улучшить показатели эффективности системы страховой работы в целом.

2.2. Анализ налогообложения организации

При определении налоговой базы налогоплательщики, использующие способ начисления, никак не принимают во внимание прибыли в виде имущества, имущественных прав, работ либо услуг, что заработаны с иных лиц в порядке 54 предварительной оплаты товаров (работ, услуг). О данном сказано в подп.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Таким образом, отраженные в бухгалтерском учете страховые взносы по договору страхования, в котором предусмотрено, что ответственность у страховщика наступает позднее даты начисления страховой премии(взносов), будут признаны доходом для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде , в котором эта ответственность возникает. Соответственно тогда же будут признаны расходами для целей налогообложения прибыли и отчисления в страховые резервы по данному договору. В таблице 3 рассчитаем налог на прибыль.

Рассчитаем налоги ОАО «Росгосстрах» по годам:

Таблица 3

Налог на прибыль, тыс. руб.

Год	Облагаемая налогом сумма в тыс. рублях	Ставка налога %	Сумма налога
2016	93830	20	187,66
2017	600462	20	1200,92
2018	76234	20	152,46

На первом этапе налогового анализа необходимо рассчитать абсолютные и относительные показатели, для того, чтобы определить темп роста того или иного налога. По данному налогу предусмотрена регрессивная шкала ставки по налогу. Регрессивную шкалу могут применять лишь те предприятия, у которых на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму более 2 500 рублей. При расчете величины налоговой базы, в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. У налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Регрессивная шкала предусматривает снижение ставки пропорционально увеличению доходов физических лиц.

В связи с тем, что численность работников растет, доходы работников увеличиваются, предприятие применяет регрессивную шкалу по единому социальному налогу для большей суммы доходов и большего количества работников. Поэтому суммы ежеквартальных отчислений в бюджет и в фонды сокращаются. По итогам анализируемого периода произошло снижение по единому социальному налогу на 2182 рубля или на 25процентов. ОАО «Росгосстрах» занимается страхованием по всем видам деятельности, поэтому к расходам, понесенным страховой организацией для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, относятся затраты:

1) стоимость приобретения сувенирной продукции, безвозмездно передаваемой в рекламных целях;

2) по коммунальным платежам, услугам связи, другим услугам по содержанию зданий, сооружений, помещений в них при сдаче в аренду, соответственно, зданий, сооружений, помещений в них;

3) по арендной плате, уплачиваемой по объектам, сдаваемым в субаренду.

Так в 2016 налог на добавленную стоимость составил 1735,56 тыс. руб., в 2017 году 1408,78 тыс.руб., и в 2018 году 1290,16 тыс. руб. Анализ показал, что в 2017 году налог снизился с 1735,56 тыс. руб. до 1408,78 тыс. руб. на 326, 78 тыс. руб., или 18,8 процента соответственно по сравнению с 2016 годом. В 2018 году налог на добавленную стоимость снизился с 1408,78 тыс. руб. до 1290,16 тыс. руб. на 119,62 тыс. руб., или 8,4 процента соответственно.

Снижение налога на добавленную стоимость говорит об оптимизации страховой организации расходов, в том числе вознаграждений по договорам страхования жизни, а так же расходов связанных с содержанием зданий, сооружений. Налог на прибыль предприятия уплачивается организацией исходя из полученных доходов уменьшенных на величину расходов. Изменение суммы налога может быть вызвано изменением доходов и (или) расходов предприятия. По итогам анализируемого периода можно сделать выводы о том, что за год сумма отчислений по налог на прибыль уменьшилась на 10,48 процента или на 1048 рубля.

Следующий налог, который уплачивает предприятие – это налог на имущество организаций. Он уплачивается от среднегодовой стоимости основных средств. Стоимость имущества может меняться вследствие приобретения организаций новых основных средств. Сумма отчислений по данному налогу увеличилась не значительно, всего на 3,85 процента (385 рубля). Транспортный налог устанавливается налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных налоговым кодексом, порядок и сроки его уплаты.

По расчетам, выполненным на основании собранного материала в Казанском филиале страховой организации ОАО «Росгосстрах», можно проанализировать динамику уплаты транспортного налога. Для этого необходимо определить налоговую базу и рассчитать налог. Рассмотрим динамику уплаты страховой организацией транспортного налога.

Так, в 2016 году объем транспортного налога составил 15,24 тыс. руб., в 2017 году 14,36 тыс. руб., и в 2017 году 11,16 тыс. руб. Анализ показал, что в 2017 году наблюдается снижение налога с 15,24 тыс. руб. до 14,36 тыс. руб. на 880 руб., или 5,7 процента соответственно по сравнению с 2016 годом. В 2018 году так же наблюдается снижение налога с 14,36 тыс. руб. до 11,16 тыс. руб. на 3,21 тыс. руб., или 22,3 процента соответственно по сравнению с 2015 годом.

Прослеживается положительная динамика снижения транспортного налога вследствие выбытия из объектов основных средств автомобилей с более мощным двигателем в 2016 и 2018 годах, и приобретение автомобилей с менее мощным двигателем в 2017 году. В целом за анализируемый период произошло снижение отчислений по ряду налогов.

Снизились отчисления по единому социальному налогу, это вызвано ростом заработной платы работников, по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль (что связано с уменьшением страхования в 2017 году по всем категориям), налога на доходы по ценным бумагам, налогу на имущество организаций. Произошло увеличение налога на доходы от долевого участия, это может быть связано с увеличением объема продаж, а также с погашением дебиторской задолженности. Динамика налога на добавленную стоимость скачкообразная, в начале прослеживается тенденция на снижение, а затем происходит увеличение удельного веса данного налога в общей совокупности отчислений.

Таким образом, первый этап характеризует абсолютную налоговую нагрузку на предприятие, однако ее величина не дает полного представления о воздействии на финансовые результаты. Анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие. Количественные характеристики воздействия налоговой нагрузки на деятельность предприятия определяется на втором этапе. На втором этапе рассчитываются коэффициенты, характеризующие степень воздействия налоговой нагрузки на финансово-экономические показатели, выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки производства и обращения. Для начала рассчитывается общая структура налогов и сборов, уплачиваемые предприятием, где все платежи сгруппированы по критерию источника уплаты налога. Структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов представлена в таблице 4.

Таблица 4

Структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов, тыс. руб.

Сумма налогов и сборов по видам источников уплаты налоговых средств	Период
	2016	2017	2018
1. Косвенные налоги: НДС, тыс.руб 2. Налоги и сборы, включаемые в другие расходы (налог на имущество, налог на доходы по ценным бумагам	1735560 2779171	1408780 2486149	1290160 194148
3. Налог на прибыль предприятий	93830	600462	76234
4. Итого: общая сумма налогов и сборов, уплаченная предприятием, тыс.руб	4922830	5318460	2336228

Далее рассчитывают относительные коэффициенты налоговой нагрузки. Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки на отдельные показатели деятельности предприятия представлены в таблице 5.

Таблица 5

Показатели выручки от реализации продукции, балансовой и чистой прибыли

Наименование показателя	Период
Наименование показателя	2016	2017	2018
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	93830	600462	76234
Балансовая прибыль, тыс. руб.	246664	96919	156386
Себестоимость, тыс. руб.	1070571	1422252	178195

Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки на отдельные показатели деятельности предприятия представлены в таблице 6.

Таблица 6

Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки на отдельные показатели деятельности предприятия, в процентах

Коэффициент	Период
Коэффициент	2016	2017	2018
Кк	18,48	23,45	16,93
К1	9,5	13,3	15,1
К2	19,9	54,8	14,9
Кобщ	86,3	223,6	181,6

По данным коэффициентам можно судить о тенденциях налогообложения предприятия, они показывают процентное содержание того или иного налога в общем, объеме выручки от реализации продукции, балансовой и чистой прибыли.

В 2017 году по отношению к 2016 году произошло увеличение коэффициентов налоговой нагрузки на выручку от реализации продукции, в частности увеличились коэффициенты Кк, К1, К2, т.е. процентное содержание определенного налога в выручки от реализации продукции, балансовой и чистой прибыли увеличилось.

Увеличение коэффициента К1 и К2 значительно.

Это вызвано тем, что снизилась сумма балансовой прибыли, но увеличились отчисления по налогам относящихся к другим расходам и сумма налога на прибыль и налога на имущество предприятия.

Увеличение коэффициента К1 в 2018 году произошло на 5,6% по сравнению с 2016 годом, а коэффициент К2 уменьшился по сравнению как с 2017, так и с 2016 годом на 39,9% и 5% соответственно. Коэффициент Кк. уменьшился на 6,52 процента по сравнению с 2017 г., т.к. уменьшилась сумма косвенных налогов, налога на прибыль, налогов и сборов, включаемых в другие расходы, и налог на имущество предприятия.

Но произошло снижение коэффициента Кобщ.себ. , это вызвано снижением отчислений по налогам, относимым на себестоимость и увеличением ВРП и величины себестоимости. Ксб.

В 2018 году по сравнению 2016 и 2017 наблюдается снижение показателей практически всех коэффициентов, увеличение произошло только по К1 (на 5,2 процента). Снижение по остальным коэффициентам незначительно. В целом за 3 года произошло снижение коэффициентов связанных с себестоимостью (Ксб. и Кобщ.себ.). А коэффициенты Кк., К2 уменьшились в целом за 3 года, то вызвано значительным уменьшением отчислений по косвенным налогам, налогу на прибыль, на имущество, а также снижением балансовой прибыли.

По итогам анализа за три года «Росгосстарх» является не платежеспособным в краткосрочной перспективе (до 3 месяцев), это связано с тем, что у компании недостаточно быстрореализуемых активов, т.е. денежных средств.

Таким образом, немедленно может быть погашено в начале года 50 процентов краткосрочных заемных обязательств, а в конце года всего 10 процентов, т.е. на 40 процентов меньше. Причиной снижения, является уменьшение суммы наиболее ликвидных активов в большей степени по сравнению со срочными обязательствами и краткосрочными пассивами. В долгосрочной перспективе предприятие является платежеспособным, это вызвано тем, что у предприятия довольно много медленно и труднореализуемых активов (ценные бумаги, доля участия в других предприятиях).

Таким образом, краткосрочные обязательства могут быть погашены за счет текущих активов, исключая их наименее ликвидную часть (производственные запасы). По данным показателям анализа финансовой устойчивости предприятие абсолютно финансово устойчиво, это означает, что у предприятия достаточно собственных средств для финансирования необоротных активов, запасов и частично других составляющих оборотных активов, т.е. предприятие, является достаточно финансово независимым и устойчивым.

Предприятие является финансово независимым, но к концу периода зависимость предприятия от заемных средств растет. По данным анализа налоговой нагрузке на предприятия можно сделать выводы о том, что наибольший удельный вес в общей совокупности налогов составили: НДС, налог на прибыль, доля остальных налогов незначительна. Что касается анализа коэффициентов налоговой нагрузки на отдельные показатели деятельности предприятия, (на выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки производства и обращения), то прослеживается следующая тенденция.

Таким образом, в целом за год произошло снижение коэффициентов связанных с себестоимостью (Ксб. и Кобщ.себ.). А коэффициенты К1 увеличился в целом за 3 года на 5,2 процента. Это вызвано значительным увеличением отчислений по косвенным налогам, налогу на прибыль, на имущество, а также снижением балансовой прибыли.

2.3. Пути совершенствования системы налогообложения предприятия

Совершенствование и развитие налогообложения имеет важное значение для развития страхового рынка. В случае внесении изменений в налогообложение страховой деятельности необходимо учитывать мнение налогоплательщиков, то есть страхователей и страховщиков. Государство Российской Федерации может влиять на развитие страхового рынка при помощи понижения ставок налогов, через применение налогового механизма и применение более приемлемого налогообложения.

За последние года страховые компании продемонстрировали устойчивые темпы развития, что привело к улучшению качественных характеристик и развитию страховых услуг. Оценивая систему налогообложения в страховой сфере, можно сделать вывод, что она не дает развиваться страховой деятельности, так как налог на прибыль от страховой деятельности является завышенным, поскольку в Западных странах средства, направляемые на страхование, подвергаются исключению из налогооблагаемой базы, а получаемые страховые премии не облагаются налогом. К наиболее важным недостаткам налогообложения относятся^[13]:

Приоритет стимулирующей и регулирующей функции налогообложение, нежели фискальной функции, что не обеспечивает стабильного поступления доходов в бюджеты всех уровней
Не исполнение основных принципов налогообложения, т.е. дешевизны, удобности и определенности
Негативное влияние налогообложения на региональные страховые компании, т.к. основная масса страховых премий уходит за пределы региона
Сокращается уровень активности региональных страховых компаний, т.к. постепенно их поглощают более сильные страховые компании.

На страховую компанию влияют отрицательные факторы:

1) Переоценка активов

2) Недооценка событий

3) Формирование больших страховых выплат

4) Возникновение потерь, в связи с возникновением массового страхового случая

5) Недобросовестность брокеров, осуществляющих перестрахование страхователя

6) Неопределенность масштабности страхового случая

Все эти факторы отрицательно сказываются на страховой компании и ее финансовом положении. Для того, чтобы предотвратить отрицательные факторы, применяют перестрахование, ограничение по выплате и количеству заключаемых договоров страхования, а также постоянное развитие технологий, для предотвращения новых рисков. Страховая компания может использовать факультативное перестрахование, чтобы снизить страховые выплаты по договору страховании, т.е. передать другой компании принятые на страхование риски в размерах, превышающих установленный ею лимит собственного удержания.^[14]

Страховая компания «Росгосстарх» ежемесячно проводит мониторинг финансовой стабильности перестраховщиков, для того, что уровни выплат не наносили существенный ущерб компании. «Росгосстарх» ориентирован не просто на рост своего бизнеса, но и рост, который ведет к увеличению прибыли. Это предполагает тщательное изучение целевых рынков, анализ предпочтений клиентов и, конечно, огромную работу внутри самой компании.

В конечном счете, «Росгосстарх» стремится постоянно искать новые возможности и превращать их в реальные бизнес-результаты. Компания устанавливает цели по росту 68 продаж своих страховых продуктов, но не забываю про уровень убыточности, который необходимо поддерживать в неизменном состоянии. На различные страховые продукты произошло резкое увеличение тарифов, такие как КАСКО, в связи с тем, что «Росгосстарх» приходится осуществлять большие выплаты и ремонт автомобилей обходится дороже. Компания прикладывает больше усилий, продумывая работу с каждым клиентом, для продажи страховых продуктов.

Основными направлениями по оптимизации налогообложения прибыли «Росгосстарх» были рекомендованы:

Создание бюджетных моделей, которые позволят более точно спрогнозировать продажи
Сохранить функции бюджета компании, то есть анализировать и требовать те продажи, которые могут совершить брокеры, автосалоны и т.д.

Оперативное отражение информации в системе, путем ужесточения контроля за периодом времени с момента заключения полиса до ввода его в систему.

Для всех перечисленных направлений, необходимо провести модификацию бюджетной модели доходов и расходов для «Росгосстарх».

Страховая компания «Росгосстарх» придерживается модели расчетов страховых тарифов, для того, чтобы контролировать убыточность страховых продуктов и в любой момент времени предугадать падение финансовых результатов в компании. Чтобы спрогнозировать и контролировать доходы компании, были разработаны 3 основные стратегии.

Стратегия 1 – Детализация по агентам и брокерам Основная стратегия расчета страховых премий будущего года. От каждого агента, брокера или автосалона требуется определенное количество продаж страховых продуктов или полисов новым клиентам, улучшая результаты прошлого года. Кросс-селлинг - это продажа новых страховых продуктов уже существующим клиентам.

Коэффициент кросс-селлинг показывает, продажу скольких полисов по какому-либо продукт влечет за собой продажа ста полисов новым клиентам по другому продукту. Расчет премии по группе продуктов за месяц :

ПР = (ВП + (НА + ПНК + КК) * КС) * СП (1)^[15]

где ПР - премия по группе продуктов за месяц;

ВП – количество возобновленных полисов;

НА – количество полисов новых агентов;

ПНК – количество полисов, проданных агентами новым клиентам;

КК– количество полисов от кросс-селлинга;

КС – коэффициент сезонности;

СП – средняя премия по продукту и каналу продаж.

В базе данных компании сохраняется информация о дате окончания договора страхования.

При этом не выпущенные полисы за 12 месяцев, но эксплуатирующиеся в системе не подлежат оплате в виде комиссионного вознаграждения брокерам. Полученное количество выпущенных полисов умножается на коэффициент возобновления. В коэффициенте возобновления учитывается также досрочное прекращение, аннулированные полисы и средний бонус за безубыточность. Страхователю за каждый год безубыточности прибавляется по 5 процентов скидки. Эта модель премии применяется для страховых продуктов: КАСКО,ОСАГО, страхование несчастного случая и ипотека.

Стратегия 2 – Страхование жизни

Эта стратегия разработана с учетом особенностей развития накопительного страхования жизни в компании. Объем продаж полисов планируется равным объему продаж новых полисов в нынешнем году с 10 процентами прироста. Итоговый бюджет складывается сумма новых полисов и текущих (уже заключенных) полисов страхования.

Стратегия 3 – Ипотека. Данный страховой бизнес набирает обороты в настоящее время. Еще в 2011 году спрос на страховую продукцию «Ипотека» вырос, но затем остановился. Но в настоящее время ипотечное страхование развивается, посредствам заключения договоров страхования ответственности заемщика по кредитам. Страхование ответственности заемщика является эффективным механизмом для защиты банка от рисков.

Таким образом, страхование может выступать главным защитником в управлении рисками в ипотечном кредитовании, т.е. минимизировать последствия проблемных моментов на ипотечном рынке и повысить доступность ипотеки для более широких слоев населения.

Таким образом, страховая компания «Росгосстарх» намеревается увеличить свою долю на рынке и прибыльность бизнеса. «Росгосстарх» намерен оставаться одним из лидеров на страховом рынке за счет увеличения страхования юридических лиц. Ведь компания готова разрабатывать индивидуальные страховые программы с учетом специфики бизнеса. Сейчас на рынке страхования клиентами преимущественно являются лица со средним и высоким доходом, которые любыми путями пытаются защитить себя и свое имущество, и готовы платить больше за хорошее предложение. Поэтому основной задачей для «Росгосстарх» является расширение клиентской базы, уменьшение средних затрат на клиента и развитие инновационных подходов в обслуживанию клиентов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог проделанной работе, можно выделить ряд ключевых моментов, связанных с ролью налогов и налоговой системы в целом в экономике страны.

В соответствии с законодательством один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения.

Любое предприятие платит налоги. С помощью налогов государство, с одной стороны, управляет рыночной экономикой, а с другой - изымает часть доходов предприятия в бюджеты различных уровней. Налогами облагаются доходы предприятий, их имущество, обращение и потребление товаров, работ и услуг. Правовая форма налогообложения весьма несовершенна. Налоговое законодательство излишне усложнено, страдает неполнотой, противоречивостью, наличием пробелов.

В России практикуется два вида налогообложения: первое – федеральные налоги, второе – сборы территориального характера. Федеральные подчиняются общим правилам, устанавливаемыми Правительством РФ. Территориальные налоги могут быть изменены по срокам уплаты, по ставкам или коэффициентам согласно решения местных властей. С этой точки зрения налог на имущество организаций является территориальным налогом. Соответственно, его ставки и порядок уплаты определяются местными властями. При этом есть важное требование – местные законы и нормативные документы любого назначения не должны противоречить федеральным документам, в частности Налоговому Кодексу РФ.

Компания «Росгосстрах» достаточно платежеспособна, однако наблюдает избыток собственных оборотных средств, что приводит к замедлению их оборота. Однако есть определенные проблемы, связанные с превышением прочих расходов над соответствующими доходами, а также расходов от инвестиционной деятельности над доходами, что отрицательно сказывается на конечном финансовом результате.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (с последующими изм.) // Российская газета. – 1993. – 25 декабря.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изм.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - № 31. - Ст. 3824.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон РФ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с последующими изм.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. - № 32.
О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов: федеральный закон от 02 декабря 2013 года № 349-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2013. - № 49 (часть II). - Ст. 6350.
Агузарова Л.А. Пути укрепления доходов местных бюджетов в дотационном регионе (на материалах РСО-Алания) //Финансовое право и управление.—2017.—№ 4. - С. 44-58.
Агузарова Л.А. Тенденция институциональной адаптации предпринимательских структур//Известия Кабардино-Балкарского научного центра РАН.—2014.—№ 1. С.11-15.
Агузарова Ф.С. Об изменениях российского налогового законодательства// Финансы и кредит.—2014.—№ 21. - С. 46-51.
Балаева Д. А. Экономическое развитие региона: современный аспект //Право и инвестиции.—2016.—№ 3-4. - С. 26-28.
Дадашев А.З. Налоговый фактор финансово-экономической безопасности государства// Национальные интересы: приоритеты и безопасность.—2017.—№ 33. - С. 47-51.
Дзагоева М.Р. Влияние налоговой политики региона на инвестиционную активность предприятий// Управление экономическими системами.—2017.—№ 37. - С. 17.
Козаева О.Т. Налоги с физических лиц: оценка и пути оптимизации// Terra Economicus. 2016. Т.11. № 3-3. - С. 138-141.
Козаева О.Т., Сугарова И. В. Косвенные налоги в России и перспективы их развития// Terra Economicus. 2016. Т. 11. № 3-3. - С. 42-45.
Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 353 с.
Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 541 с.
Налоги и налогообложение : учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с.
Пансков В.Г. Налоговые риски: проявление и возможные пути минимизации//Экономика. Налоги. Право.—2016.—№ 4. - С. 74-80.
Пансков В.Г. Новые подходы к теории и практике налогового администрирования// Международный бухгалтерский учет.—2014.—№ 10. - С. 60-63.
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 382 с.
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие для вузов / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 319 с.
Сугарова И. В. Экономический потенциал-основа формирования налогового потенциала региона// Право и инвестиции. 2016. № 3-4. - С. 29-32.
Токаева С.К. Экономическое развитие региона и пути укрепления налогового потенциала// Право и инвестиции.—2016.—№ 3-4. - С.28-31.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изм.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - № 31. - Ст. 3824. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изм.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - № 31. - Ст. 3824. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изм.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - № 31. - Ст. 3824. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изм.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - № 31. - Ст. 3824. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изм.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - № 31. - Ст. 3824. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изм.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - № 31. - Ст. 3824. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изм.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - № 31. - Ст. 3824. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изм.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - № 31. - Ст. 3824. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изм.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - № 31. - Ст. 3824. ↑
Агузарова Л.А. Пути укрепления доходов местных бюджетов в дотационном регионе (на материалах РСО-Алания) //Финансовое право и управление.—2017.—№ 4. - С. 44 ↑
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. С. 84 ↑
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие для вузов / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. — М.: Издательство Юрайт, 2015. С. 89 ↑
Дадашев А.З. Налоговый фактор финансово-экономической безопасности государства// Национальные интересы: приоритеты и безопасность.—2017.—№ 33. - С. 47 ↑
Агузарова Ф.С. Об изменениях российского налогового законодательства// Финансы и кредит.—2014.—№ 21. - С. 46 ↑
Козаева О.Т. Налоги с физических лиц: оценка и пути оптимизации// Terra Economicus. 2016. Т.11. № 3-3. - С. 138 ↑