Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Технология составления бухгалтерской отчетности (Бухгалтерская отчетность на предприятии)

Содержание:

Введение

Залог успешного функционирования компании и отсутствия претензий со стороны проверяющих органов – тщательное составление бухгалтерской отчетности. Она фиксирует реальную картину успешности и стабильности компании или, напротив, наличия больших проблем.

Составление бухгалтерской отчетности – важная часть работы, которую следует проводить за установленной методикой, правилами и требованиями. Их нарушение чревато материальной ответственностью. Поэтому важно изучить порядок составления бухгалтерской отчетности, все нюансы и быть в курсе новшеств, появление которых происходит каждый год.

В современных условиях бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам^[1]. По сути, технология составления бухгалтерской отчетности состоит в перенесении в специальные формы информации, отраженной в регистрах бухгалтерского учета, сгруппированной и скорректированной в порядке, установленном бухгалтерским законодательством.

Отчетность в условиях формирования рыночных отношений в России постоянно претерпевает определенные изменения, обусловленные совершенствованием национальной системы бухгалтерского учета.

Цель данной работы - изучить внутреннюю отчетность предприятия.

Достижение поставленной цели осуществляется путем решения следующих задач:

- определить общие правила составления бухгалтерской отчетности;

- сформировать требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности;

- изучить порядок составления бухгалтерской отчетности;

- рассмотреть правила ведения внутренней отчетности;

- сформулировать выводы по данной теме.

Курсовая работа включает следующие разделы: введение, где поставлены цели и задачи данного исследования; основная часть, состоящая из трех глав, в которых описаны общие требования к бухгалтерской отчетности, порядок ее составления и содержание. За основной частью следует заключение, где изложены выводы по проделанной работе, а также приведены основные мероприятия по переходу предприятия на новый план счетов; список использованных источников, приложения.

Теоретической основой изучения данной темы, послужили нормативные документы, учебные пособия современных российских экономистов, материалы, опубликованные в сети Интернет.

1. Бухгалтерская отчетность на предприятии

1.1 Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам^[2].

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

В бухгалтерской отчетности после ее утверждение возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.

Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций - с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

- территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

- участникам или собственникам их имущества;

- другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней - дата ее почтового отправления. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:

1) Достоверность. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде Бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации - в виде Отчета о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в виде Отчета о движении денежных средств^[3].

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным^[4]. Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

2) Полезность. Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна^[5].

Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки^[6].

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится^[7].

Сравнимость информации означает возможность для пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности.

Пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении^[8].

Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений, т.е. если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью^[9].

3) Полнота. Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными^[10].

4) Существенность. В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов^[11].

5) Нейтральность. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий^[12].

6) Последовательность. Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности^[13].

7) Иные требования, вытекающие из положений по бухгалтерскому учету^[14].

Таким образом, из вышесказанного можно сделать следующие выводы, что к бухгалтерской отчетности предъявляются нормативно-закрепленные требования. Основными из них являются достоверность, полнота, существенность, нейтральность, полезность, последовательность.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении^[15]. Информация о финансовом положении, как известно, формируется главным образом в бухгалтерском балансе, информация о финансовых результатах деятельности организации - в отчете о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в отчете о движении денежных средств.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

1.2 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий:

· полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

· полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

· осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.

При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Итак, разберем этот вопрос несколько подробнее на примере составления годового отчета. Этому процессу предшествует проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, включающая следующие подготовительные работы:

1. Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются:

· равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета;

· равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.

Если при сверке суммы оборотов и остатков по синтетическому счету не тождественны соответственно итоговой сумме оборотов и остатков аналитических счетов, открытых к нему, то это означает, что есть ошибки и они должны быть исправлены.

2. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации.

Инвентаризация — это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

В соответствии со ст.12 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным для всех организаций.

2. Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам.

Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности могут быть как технические (арифметические, программные), так и методологические (документальное оформление, корреспонденция счетов).

Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного характера.

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, когда были выявлены искажения.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями за декабрь года, за который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносится. Такие ошибки отражаются в текущем году. Если подобные ошибки оказывают влияние на величину финансового результата, то они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленный (признанный) в отчетном году.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается (п.5 ст.9 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)). В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций с указанием даты внесения исправлений.

3. Расчет и начисление налогов, причитающихся в бюджет.

4. Закрытие счетов по учету прибыли и ее использования.

Закрытие субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 9 «Прибыль/ убыток от продаж». Доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются на счете 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов записи по субсчетам 1 «Выручка», 2 «Себестоимость», 3 «НДС», 4 «Акцизы», 5 «Экспортные пошлины», 6 «Налог с продаж», 7 «Расходы на продажу» и 8 «Управленческие расходы» производятся накопительно в течение всего отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам со 2 по 8 и кредитового оборота по субсчету «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль/ убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета «Прибыль/ убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Если при сопоставлении кредитовый оборот по субсчету «Выручка» больше совокупного дебетового оборота по субсчетам со 2 по 8, то финансовым результатом от продаж продукции (работ, услуг) является прибыль, которая отражается следующей записью:

Дебет сч. 99-9 «Прибыль/ убыток от продаж» Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»

Если при сопоставлении кредитовый оборот по субсчету «Выручка» меньше совокупного дебетового оборота по субсчетам со 2 по 8, то финансовым результатом от продаж продукции (работ, услуг) является убыток, который отражается следующей записью:

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» Кредит сч. 99-9 «Прибыль/ убыток от продаж»

Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета «прибыль/ убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет «Прибыль/ убыток от продаж».

Закрытие субсчетов, открытых к счету 91» Прочие доходы и расходы», на субсчет 9 «сальдо прочих доходов и расходов». Доходы и расходы по прочим операциям (кроме чрезвычайных) отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Записи по субсчетам «Прочие доходы» и «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячное сопоставлением дебетового оборота по субсчету «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Если кредитовый оборот по субсчету «Прочие доходы» больше дебетового оборота по субсчету «Прочие расходы», то по прочим операциям получена прибыль, которая отражается записью:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»

Если кредитовый оборот по субсчету «Прочие доходы» меньше дебетового оборота по субсчету «Прочие расходы», то по прочим операциям получен убыток, который отражается записью:

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В целом синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на счете 99 «Прибыли и убытки». Путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат отчетного года. Если кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» больше дебетового оборота по этому счету, то конечным финансовым результатом деятельности организации в отчетном году является чистая прибыль. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» меньше дебетового оборота по этому счету, то конечным финансовым результатом деятельности организации в отчетном году является чистый убыток. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

5. Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.

Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение учетной политики в части учета реализации и др.).

1.3 Порядок составления бухгалтерских отчетов

В бухгалтерской отчетности полностью отражается финансовое состояние компании или фирмы. Над ее составлением нельзя работать хаотично. Существует определенная последовательность, соблюдение которой позволяет получить в итоге корректные и достоверные отчеты.

Составляется отчетность в такой последовательности:

Содержание

Шаги (этапы)
1	Подготавливается первичная бухгалтерская документация
2	Сверяются данные учета аналитического и синтетического, проверяется соответствие информации на бухгалтерских счетах
3	Проводится инвентаризация кассы компании и имущества. Составляется инвентаризационная ведомость
4	Корректируются записи на счетах, когда в процессе проверки были выявлены отклонения и неточности
5	Счета закрываются
6	Определяется результат от продаж и от прочих неосновных видов деятельности
7	Рассчитывается сумма чистой прибыли
8	Проводится реформация баланса
9	Непосредственная работа над заполнением форм бухотчетности
10	Продолжение фиксирования всех хозопераций, которые происходят после того, как закончился отчетный период

1.4 Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс (форма №1) — это главный финансовый годовой отчет, обязательный для составления всеми российскими организациями. Документ представляет собой систематизированную информацию об имуществе, финансах, активах и обязательствах фирмы. Он ежегодно подается в ИФНС до 31 марта вместе с приложениями.

В соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402, все организации обязаны вести учет и формировать по итогам года финансовую (бухгалтерскую) отчетность. В пакет, который по итогам года сдают в ФНС, а на протяжении года — предоставляют владельцы организаций по запросу, входит бухгалтерский баланс. Разберемся, какой бланк используют для его составления за 2020 год, какие особенности имеет этот отчет, и что такое «актив» и «пассив».

Унифицированный бланк баланса утвержден приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Этим документом введен в действие действующий бланк бухгалтерской отчетности по форме №1 (ОКУД 0710001) и приложений к нему. Последние изменения утверждены приказом Минфина РФ №61н от 19.04.2019, они обязательны к применению при формировании отчетности за 2020 год.

В 2021 году 31 марта — рабочая среда, а значит, срок сдачи бухгалтерской отчетности не переносится.

Бланк баланса применяется и для составления отчета для учредителей, акционеров или, например, банка при получении кредита.

Используют полную отчетную форму не все юридические лица. Для представителей малого бизнеса предусмотрена упрощенная форма отчетности, включающая в себя существенно укороченный баланс. В урезанном бланке отсутствует много строк, предусмотренных в полной версии. Пояснения требуются в обоих случаях. Они в основной бланк отчета не входят и составляются произвольным образом с расшифровкой необходимых строк и показателей.

Любой бухгалтерский баланс организации, как полный, так и сокращенный, всегда состоит из двух равных частей:

актив;

пассив.

Именно из-за того, что эти две половины всегда равны друг другу, документ и получил свое название.

В активе отражаются:

стоимость основных средств организации;
стоимость прочего, принадлежащего ей имущества (материалы, сырье, товары, МБП и т.д.);
задолженность перед организацией контрагентов (дебиторская задолженность);
нематериальные ценности;
денежные средства на счетах в банках и в обороте.

Пассив отражает все обязательства компании и привлеченные средства (кредиты, инвестиции, вклады). В него входит кредиторская задолженность и расходы. Все данные в балансе имеют жесткую привязку к другим бухгалтерским регистрам и главной книге.

Порядок заполнения

Все организации заполняют бухгалтерский баланс по форме, утвержденной законодательно. Отчет достаточно простой и состоит из титульной части и пяти разделов:

Раздел I «Внеоборотные активы».

Нематериальные активы. Остаточную стоимость нематериальных активов отражают по строке 1110. Чтобы включить объект в состав нематериальных активов, должны выполняться следующие условия (п. 3 ПБУ 14/2007):

объект способен приносить экономические выгоды в будущем, а организация имеет право на их получение;
объект можно выделить или отделить (идентифицировать) от других активов;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть его срок полезного использования превышает 12 месяцев;
имеется возможность достоверно определить фактическую стоимость объекта;
у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

Так, к нематериальным активам относят исключительные права на произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания.

Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юрлица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду (п. 4 ПБУ 14/2007).

Результаты исследований и разработок. Расходы на исследования и разработки, учтенные на счете 04 «Нематериальные активы», отражают по строке 1120.

Нематериальные и материальные поисковые активы. Эти два показателя приводят в строках под номерами 1130 и 1140. Здесь отражают информацию о затратах на освоение природных ресурсов (ПБУ 24/2011 из приказа Минфина от 06.10.2011 № 125н).

Основные средства. По амортизируемым объектам в строку 1150 записывают остаточную стоимость основных средств. Если же речь идет о неамортизируемом имуществе, тогда в строке указывают его первоначальную стоимость. К основным средствам относят следующие объекты (п. 4 ПБУ 6/01 из приказа Минфина от 30.03.2001 № 26н). Объекты должны находиться в собственности организации либо на праве оперативного управления или хозяйственного ведения. В составе основных средств лизингополучатель также может указывать имущество, которое учитывает на своем балансе.

Недвижимость и землю, права на которые надо регистрировать, вы отражаете в основных средствах с момента, как получили активы и ввели их в эксплуатацию. Факт подачи документов на регистрацию значения не имеет.

Стоимость незавершенных объектов, которые строите самостоятельно, вы также отражаете по строке 1150 «Основные средства» (п. 20 ПБУ 4/99 из приказа Минфина от 06.07.1999 № 43н). Другой вариант: вы можете в листе «Детализация отдельных показателей баланса» назвать расшифровочную строку 1151 «Незавершенное строительство» и записать в ней названные расходы.

Доходные вложения в материальные ценности. Данным о доходных вложениях в материальные ценности соответствует показатель строки 1160. Это остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) и учитываемого на счете 03. Если же компания сначала использовала имущество для нужд производства и управления, но в дальнейшем сдала его в аренду, то имущество нужно отражать на отдельном субсчете счета 01 в составе основных средств. Учтите, компания не может переводить стоимость основных средств в доходные вложения и обратно (письмо ФНС от 19.05.2005 № ГВ-6-21/418@).

Финансовые вложения. Для долгосрочных финансовых вложений, то есть со сроком обращения больше года, отведена строка 1170 (для краткосрочных — строка 1240 раздела II «Оборотные активы»). Здесь же показывают инвестиции в дочерние, зависимые и другие общества. Финансовые вложения принимают к учету в сумме, затраченной на их приобретение. Стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров для перепродажи или аннулирования, и беспроцентные займы, выданные работникам, не относятся к финансовым вложениям. Выкупленные собственные акции отразите в строке 1320 пассива баланса. А беспроцентные займы работникам покажите в активе в составе дебиторской задолженности, а именно: долгосрочные займы — по строке 1190, краткосрочные — по строке 1230.

Отложенные налоговые активы. Строку 1180 заполняют плательщики налога на прибыль. Фирмы на УСН в ней проставляют прочерки.

Прочие внеоборотные активы. В строке 1190 показывают внеоборотные активы, которые вы не отразили по другим строкам раздела I актива вашего баланса.

Раздел II «Оборотные активы».

Запасы. Стоимость материальных запасов отражают по строке 1210. Если необходимо, вы можете в листе «Детализация отдельных показателей баланса» добавить расшифровочные строки, например такие:

сырье и материалы;
затраты в незавершенном производстве;
готовая продукция;
товары для перепродажи;
товары отгруженные.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Эту строку с кодом 1220 упрощенцы могут заполнять, если, согласно учетной политике, отражают суммы входного НДС на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Упрощенцы не являются плательщиками НДС, поэтому могут учитывать входной налог в стоимости товаров, материалов, работ или услуг.

Дебиторская задолженность. Данная строка 1230 предназначена для краткосрочной дебиторской задолженности, то есть погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов). Для этих активов предусмотрена строка 1240, по которой, в частности, показывают займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев.

Если вы определяете текущую рыночную стоимость финансовых вложений, используйте все доступные вам источники информации, в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли. Такие рекомендации содержатся в письме Минфина от 29.01.2009 № 07-02/18/01. Если на отчетную дату вы не можете определить рыночную стоимость по ранее оцененному объекту, отражайте его по стоимости последней оценки.

Денежные средства и денежные эквиваленты. Просуммируйте в строке 1250 стоимость денежных эквивалентов (сальдо соответствующих субсчетов счета 58) и остатки по счетам, на которых учитываются ваши денежные средства (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути»). К денежным эквивалентам можно отнести, например, открытые в кредитных организациях депозиты со сроком до востребования (ПБУ 23/2011 из приказа Минфина от 02.02.2011 № 11н). Прочие оборотные активы. В строке 1260 покажите данные по оборотным активам, которые вы не включили в другие строки раздела II актива вашего баланса.

Раздел III «Капитал и резервы»

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей). По строке 1310 баланса отражают сумму уставного капитала. Она должна совпадать с суммой уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах.

Собственные акции, выкупленные у акционеров. Если ваша фирма выкупила собственные акции (доли учредителей) в уставном капитале не для продажи, то их стоимость внесите в строку 1320. Такие акции положено аннулировать, что автоматически приводит к уменьшению уставного капитала, поэтому показатель строки как величину отрицательную приводят в скобках. Акции, которые фирма выкупила и перепродала, считают активом, и их стоимость вписывают в строку 1260 «Прочие оборотные активы».

Переоценка внеоборотных активов. В строке 1340 покажите дооценку основных средств и нематериальных активов, которую учли на счете 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал (без переоценки). Суммы добавочного капитала отражают по строке 1350. Показатель для этой строки возьмите без учета сумм переоценки, которые отражают строкой выше.

Резервный капитал. Остаток резервного фонда укажите по строке 1360. Здесь отражают как резервы, образованные по требованию законодательства, так и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами. Расшифровка требуется, только если показатели являются существенными. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Накопленную за все годы, включая отчетный, нераспределенную прибыль показывают в строке 1370. По ней же отражают непокрытый убыток, сумму которого заключают в скобки. Составляющие показателя за отчетный год и (или) за предыдущие периоды можно записать в дополнительных строках, то есть сделать расшифровку по полученным финансовым результатам (прибыль/убыток), а также по всем годам деятельности компании.

Раздел III «Целевое финансирование» заполняют некоммерческие компании вместо раздела «Капитал и резервы». Коммерческие фирмы в этом разделе ставят прочерки.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Заемные средства. В строке 1410 запишите задолженность вашей организации по долгосрочным (со сроком погашения более 12 месяцев) займам и кредитам (для краткосрочных займов и кредитов предусмотрена строка 1510). Отложенные налоговые обязательства. Строку 1420 заполняют плательщики налога на прибыль. Упрощенцы в их число не входят, поэтому ставьте прочерки.

Оценочные обязательства. Указанную строку 1430 заполняют фирмы, учитывающие оценочные обязательства согласно ПБУ 8/2010 из приказа Минфина от 13.12.2010 № 167н. Малые фирмы могут не применять данное ПБУ.

Прочие обязательства. В строке 1450 вы покажете прочие долгосрочные обязательства, которые не отразили по другим строкам раздела IV баланса.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Заемные средства. В строке 1510 указывают задолженность по краткосрочным кредитам и займам, взятым на срок не более 12 месяцев. При этом сумму следует отражать с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

Кредиторская задолженность. Общую сумму кредиторской задолженности фиксируют в строке 1520. Здесь вы покажете задолженности перед работниками по зарплате, перед бюджетом по налогам и т. п.

Доходы будущих периодов. Строку 1530 заполняют, когда положениями по бухучету предусмотрено признание этого объекта учета. Например, если фирма получает бюджетные средства или суммы целевого финансирования. Такие средства учитывают в составе доходов будущих периодов на счетах 98 «Доходы будущих периодов» и 86 «Целевое финансирование» (п. 9 и 20 ПБУ 13/2000 из приказа Минфина от 16.10.2000 № 92н).

Оценочные обязательства. Строку 1540 заполняют, если фирма признает в бухучете оценочные обязательства. Только в строке 1430 отражают долгосрочные обязательства, а в строке 1540 — краткосрочные. Если вы не учитываете оценочные обязательства, поставьте здесь прочерки.

Прочие обязательства. По строке 1550 показывают прочие краткосрочные обязательства, которые не отразили по другим строкам раздела V баланса. Проверьте по формулам показатели баланса (дебетовое и кредитовое сальдо по счетам бухучета мы обозначили соответственно Дт и Кт).

Строка 1110 «Нематериальные активы» = Дт 04 (без расходов на НИОКР) – Кт 05.

Строка 1120 «Результаты исследований и разработок» = Дт 04 (аналитический счет учета расходов на НИОКР).

Строка 1130 «Нематериальные поисковые активы» = Дт 08 (аналитический счет учета расходов на нематериальные поисковые затраты).

Строка 1140 «Материальные поисковые активы» = Дт 08 (аналитический счет учета расходов на материальные поисковые затраты).

Строка 1150 «Основные средства» = Дт 01 – Кт 02 (аналитический счет учета амортизации основных средств) + Дт 08 (аналитический счет учета расходов на незавершенное строительство).

Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» = Дт 03 – Кт 02 (аналитический счет учета амортизации доходных вложений).

Строка 1170 «Финансовые вложения» = Дт 58 + Дт 55 субсчет «Депозитные счета» + Дт 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» (аналитические счета учета долгосрочных финансовых вложений) – Кт 59 (аналитический счет учета резерва по долгосрочным финансовым вложениям).

Строка 1180 «Отложенный налоговый актив» = Дт 09.

Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы» = стоимость внеоборотных активов, не учтенных в других показателях, раздела I бухгалтерского баланса. Строка 1100 «Итого по разделу I» = сумма показателей строк 1110—1190. Строка 1210 «Запасы» = сумма дебетовых сальдо счетов 10, 11, 43, 45, 20, 21, 23, 28, 29, 44 + Дт 41 – Кт 42 + Дт 15 + Дт 16 – Кт 16 – Кт 14 + ДТ 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания меньше 12 месяцев). Строка 1220 «НДС по приобретенным ценностям» = Дт 19.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность» = Дт 62 + Дт 60 + Дт 68 + Дт 69 + Дт 70 + Дт 71 + Дт 73 (кроме процентных займов) + Дт 75 + Дт 76 – Кт 63. Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» = Дт 58 + Дт 55 субсчет «Депозитные счета» + Дт 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» (аналитические счета учета краткосрочных финансовых вложений) – Кт 59 (аналитический счет учета резерва по краткосрочным финансовым вложениям).

Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» = Дт 50 + Дт 51 + Дт 52 + Дт 55 + Дт 57 – Дт 55 субсчет «Депозитные счета» (аналитические счета учета финансовых вложений).

Строка 1260 «Прочие оборотные активы» = стоимость оборотных активов, не включенная в другие показатели, раздела II бухгалтерского баланса.

Строка 1200 «Итого по разделу II» = сумма показателей строк 1210—1260. Строка 1600 «Баланс» = показатель строки 1100 + показатель строки 1200. Показатель из этой строки должен совпасть с показателем строки 1700 баланса.

Строка 1310 «Уставный капитал» = Кт 80.

Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» = Дт 81. Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов» = Кт 83 (аналитический счет учета сумм дооценки основных средств и нематериальных активов). Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» = Кт 83 (кроме сумм дооценки основных средств и нематериальных активов).

Строка 1360 «Резервный капитал» = Кт 82. Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» = Кт 84 (Дт 84). При дебетовом сальдо — показатель отрицательный. Он обозначает убыток, который получила компания.

Строка 1300 «Итого по разделу III» = сумма показателей строк 1310—1370. Если результат отрицательный (при наличии отрицательных показателей по строкам 1320 и 1370), покажите его в круглых скобках.

Строка 1410 «Заемные средства» = Кт 67. При этом начисленные проценты, срок погашения которых на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, следует исключить и отразить по строке 1510 (желательно с расшифровкой). Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» = Кт 77.

Строка 1430 «Оценочные обязательства» = Кт 96 (только оценочные обязательства со сроком исполнения более 12 месяцев после отчетной даты). Строка 1450 «Прочие обязательства» = долгосрочная задолженность, которая не вошла в другие показатели раздела IV бухгалтерского баланса.

Строка 1400 «Итого по разделу IV» = сумма показателей строк 1410—1450. Строка 1510 «Заемные средства» = Кт 66 + Кт 67 (в части начисленных процентов, срок погашения которых на отчетную дату не более 12 месяцев). Строка 1520 «Кредиторская задолженность» = Кт 60 + Кт 62 + Кт 76 + Кт 68 + Кт 69 + Кт 70 + Кт 71 + Кт 73 + Кт 75. При этом учитывайте только краткосрочную задолженность.

Строка 1530 «Доходы будущих периодов» = Кт 98 + Кт 86 в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и т. д.

Строка 1540 «Оценочные обязательства» = Кт 96 (только оценочные обязательства со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты).

Строка 1550 «Прочие обязательства» = суммы задолженностей по краткосрочным обязательствам, не учтенные при определении других показателей, раздела V баланса.

Строка 1500 «Итого по разделу V» = сумма показателей строк 1510—1550. Строка 1700 «Баланс» = сумма показателей строк 1300 + 1400 + 1500.

Если все операции вы отразили верно и правильно перенесли в баланс, показатели строк 1600 и 1700 совпадут. Если данное равенство не соблюдается, значит, где-то вы допустили ошибку. Проверьте, пересчитайте и скорректируйте занесенные данные.

Шаг 1. В титульной части указываем дату, на которую указаны сведения, наименование организации, адрес и все коды (ИНН, ОКПО). Также следует указать организационно-правовую форму и вид деятельности в соответствии с новым ОКВЭД.

Шаг 2. Сальдо по всем счетам и разделам в годовом отчете указывается за три года:

текущее;

31 декабря прошлого финансового периода;

31 декабря позапрошлого года.

Это необходимо для сравнения. Вот так выглядит заполненный актив отчета:

Шаг 3. В первом столбце необходимо отметить номер пункта пояснений, расшифровывающих эту строку. Если пояснений по строке нет, это поле оставьте пустым. Пассив заполняется аналогично активу. При отсутствии показателей проставляются прочерки.

Подписывает годовой отчет руководитель организации и ставит дату его составления. Пояснения и приложения сдаются единым пакетом в составе годовой финансовой отчетности.

2. Учетная политика на предприятии

2.1. Понятие и формирование учетной политики

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
способы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Организация выбирает способы ведения бухгалтерского учета независимо от выбора способов ведения бухгалтерского учета другими организациями. В случае если основное общество утверждает свои стандарты бухгалтерского учета, обязательные к применению его дочерним обществом, то такое дочернее общество выбирает способы ведения бухгалтерского учета исходя из указанных стандартов^[16].

Учетная политика организации должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации (требование рациональности)^[17].

При формировании учетной политики микропредприятия и некоммерческие организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут предусмотреть в ней ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи)^[18].

Учет конкретного объекта бухгалтерского учета ведется способом, установленным федеральным стандартом бухгалтерского учета. В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета федеральный стандарт бухгалтерского учета допускает несколько способов ведения бухгалтерского учета, организация осуществляет выбор одного из способов.

Организация, которая раскрывает составленную в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности консолидированную финансовую отчетность или финансовую отчетность организации, не создающей группу, вправе при формировании учетной политики руководствоваться федеральными стандартами бухгалтерского учета с учетом требований Международных стандартов финансовой отчетности. В частности, такая организация вправе не применять способ ведения бухгалтерского учета, установленный федеральным стандартом бухгалтерского учета, когда такой способ приводит к несоответствию учетной политики организации требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.

Стандарты бухгалтерского учета, утвержденные организацией, указанной в абзаце втором настоящего пункта, в соответствии с частью 14 статьи 21 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и обязательные к применению ее дочерними обществами, могут устанавливать способы ведения бухгалтерского учета, выбранные ею в соответствии с положениями абзаца второго настоящего пункта^[19].

В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

а) международные стандарты финансовой отчетности;

б) положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;

в) рекомендации в области бухгалтерского учета^[20].

Организация, которая вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в случае отсутствия в федеральных стандартах бухгалтерского учета соответствующих способов ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу вправе формировать учетную политику, руководствуясь исключительно требованием рациональности^[21].

В исключительных случаях, когда формирование учетной политики приводит к недостоверному представлению финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения ее денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности, организация вправе отступить от правил, установленных данными пунктами, при соблюдении всех следующих условий:

а) определены обстоятельства, препятствующие формированию достоверного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

б) возможен альтернативный способ ведения бухгалтерского учета, применение которого позволяет устранить указанные обстоятельства;

в) альтернативный способ ведения бухгалтерского учета не приводит к возникновению других обстоятельств, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность организации будет давать недостоверное представление о ее финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств^[22].

В той степени, в которой применение учетной политики, приводит к формированию информации, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности (далее - несущественная информация), организация вправе выбирать способ ведения бухгалтерского учета. Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно исходя как из величины, так и характера этой информации^[23].

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями, стандартами и т.п.) организации^[24].

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

2.2. Выбор способов ведения бухгалтерского учета

Под выбором способов ведения бухгалтерского учета подразумевается определение способов амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и т.д.

На каждом участке учета в организации могут применяться те или иные правила и способы, которые предусмотрены методологией современного учета и нормативными актами. Для каждого из таких участков выбирается один способ из множества предложенных, и этот выбор имеет огромное значение в системе учета организации.

В учетной политике сельскохозяйственное предприятие имеет право закрепить выбор способа амортизации нематериальных активов. Это связано с формированием общей стоимости активов (имущества) и их отражением в балансе и отчетности хозяйства и с формированием такой важной учетной и управленческой категории, как затраты на производство сельхозпродукции и прочие затраты предприятия. Сельскохозяйственное предприятие может предусмотреть один из следующих способов начисления амортизации по нематериальным активам:

линейный – по нормам, рассчитанным на основе срока полезного использования (по объектам, по которым невозможно определить срок полезного использования, срок службы, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности предприятия);
пропорционально объему продукции (работ, услуг);
уменьшаемого остатка.

Начисленные амортизационные отчисления предприятие может отражать в бухгалтерском учете двумя методами: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Учетная политика для основных средств предусматривает вариантность учета в следующих случаях.

1. Порядок учета основных средств стоимостью не более 20 000руб. – в составе материально–производственных запасов в пределах установленного учетной политикой лимита или в общеустановленном порядке с начислением по ним амортизации.

2. Способ начисления амортизации. Как правило, предприятия сельского хозяйства имеют множество фондов, которые занимают большую долю активов в бухгалтерском балансе и представлены разнообразными группами основных средств. Это вызывает сложности при определении способов амортизации той или иной группы основных средств, что усугубляется использованием этих фондов по разным направлениям. Так или иначе, в учетной политике сельскохозяйственного предприятия обязательно должны быть отражены способы начисления амортизации по объектам всех групп основных средств в зависимости от срока их использования, производственного (или непроизводственного) назначения, отраслевых особенностей эксплуатации (например, существует проблема амортизации продуктивного и рабочего скота). Сельскохозяйственное предприятие может выбрать один способ начисления амортизации по основным средствам из четырех:

линейный;
уменьшаемого остатка;
списания по сумме чисел лет срока полезного использования;
пропорционально объему продукции (работ, услуг).

По группам однородных объектов основных средств может применяться любой способ начисления амортизации из перечисленных, но внутри каждой группы должен применяться только один способ. Кроме того, предприятия могут применять ускоренную амортизацию. Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, при котором применяется ускоренная амортизация, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. При ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) способ начисления, и норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2. Решение о применении метода ускоренной амортизации оформляется как элемент учетной политики.

3. Решение о переоценке основных средств. Предприятие может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В дальнейшем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Один из наиболее важных разделов учетной политики посвящен особенностям учета материально–производственных запасов (МПЗ). Это связано со сложностью и разными способами оценки и списания МПЗ, контролем за сохранностью и формированием себестоимости сельскохозяйственной продукции и затрат на ее производство. В учетной политике необходимо отразить избранный метод учета приобретения и заготовления МПЗ на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; без применения счетов 15, 16.

Оценка МПЗ, отпускаемых в производство (или для иных целей), осуществляется одним из следующих способов (вариант способа отмечается в учетной политике):

по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ).

Порядок учета МПЗ регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально–производственных запасов». Согласно п. 25 данного ПБУ в учетной политике должна быть предусмотрена возможность создания резерва под снижение стоимости МПЗ с использованием счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Кроме того, в учетной политике обязательно должны найти отражение следующие моменты.

1. Состав прямых расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг) и способ оценки незавершенного производства (НЗП). На предприятиях массового и серийного производства НЗП может отражаться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, прямым статьям затрат, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Косвенные расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, могут распределяться пропорционально или заработной плате основных работников, или стоимости сырья и материалов, или объему выпущенной продукции. Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от того, каким способом формируется себестоимость продукции: по полной производственной себестоимости или по сокращенной себестоимости. В первом случае по окончании месяца общехозяйственные расходы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списывают в дебет счетов производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»); во втором случае общехозяйственные расходы в конце месяца в полном объеме списывают непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Готовая продукция может оцениваться по фактической производственной себестоимости, нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо без использования данного счета.

2. Перечень создаваемых резервов предстоящих платежей, нормативы отчислений в резервы. В целях равномерного включения предстоящих расходов и платежей в издержки производства предприятие может создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и обслуживание, производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий. Кроме того, резервы могут создаваться на иные цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами Минфина России.

3. Порядок определения предельной величины расходов по долговым обязательствам. Предприятие может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную или учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. При списании дополнительных затрат по полученным займам и кредитам предприятие может либо отразить их в отчетном периоде, в котором были произведены эти расходы, либо показать, как дебиторскую задолженность с последующим отнесением в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных обязательств. В целях равномерного включения в состав расходов сумм причитающихся процентов или дисконта по выданным предприятием векселям или облигациям предприятие вправе предварительно учитывать начисленные проценты (дисконт) в составе расходов будущих периодов либо относить суммы процентов или дисконта на прочие расходы полностью в момент их начисления.

Определенные учетной политикой способы ведения учета на тех или иных участках, формы ведения учета дают возможность упорядочить и сделать универсальным бухгалтерский учет предприятия.

2.3. Формы организации бухгалтерского учета.

Разработка рабочего плана счетов. Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного плана. Она вправе из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительно необходимые для себя, вводить (с разрешения Министерства финансов Российской Федерации) новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.

Выбор формы бухгалтерского учета. Организация самостоятельно выбирает форму учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная, машинно-ориентированная), перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

В мемориально-ордерной форме сочетаются книжные и карточные регистры, синтетический учет ведется в книгах, а для аналитического используются главным образом карточки. Бухгалтерские записи оформляются с составлением мемориальных ордеров, которые выписывают на каждую отдельную операцию либо на группу однородных операций, объединенных одной накопительной или группировочной ведомостью. Например, вместо того чтобы каждую накладную на отпуск материалов со склада отражать в учете отдельной записью, несколько однородных накладных записывают в одну накопительную ведомость. На общий итог ведомости делают одну бухгалтерскую запись, то есть составляют один мемориальный ордер. Группировочные ведомости оформляют на короткий период времени (1- несколько дней). Накопительные ведомости ведут на все однородные операции за месяц, по мере поступления первичных документов отражают эти операции. Ордер оформляют на бланке или на самом документе, проставляя специальный штамп. В документе кратко излагают содержание записи, приводят корреспонденцию счетов и суммы. Мемориальные ордера подписывает бухгалтер или его заместитель. К ордеру прилагают документы, на основании которых сделана запись.

При мемориально - ордерной форме учета хронологическая запись операций отделена от систематической. Хронологическая запись осуществляется в специальном регистре - регистрационном журнале, куда записывают все мемориальные ордера по мере их оформления, приписывая им текущие номера. В конце месяца в журнале подсчитывают итог записей. Это позволяет контролировать сохранность мемориальных ордеров, документов и приложений к ним. А также соответствие общей суммы записей месячным оборотам по синтетическим счетам. Для мемориальных ордеров по повторяющимся ежемесячно записям предусматривают постоянные номера.

После записи в регистрационном журнале мемориальные ордера записывают в Главную книгу. Это систематический регистр синтетического учета. Здесь отражают номера мемориальных ордеров, даты их оформления и суммы по операциям. В Главной книге записи группируют обороты по каждому синтетическому (главному) счету, как по дебету, так и по кредиту. Записывают отдельно в графах по корреспондирующим счетам. В конце месяца по итогам Главной книги составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам по простой или шахматной форме.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведут в книгах, карточках и на свободных листах. Записи в регистры аналитического учета делают непосредственно с документов, приложенных к мемориальным ордерам в конце отчетного месяца на основании записей в аналитических учетных регистрах, составляют оборотные или сальдовые ведомости. Одну на группу аналитических счетов, объединенных соответствующим синтетическим счетом. Данные этих ведомостей служат для сверки итоговых оборотов и сальдо аналитических счетов с объединением их с синтетическими счетами. Такая сверка обязательна поскольку позволяют выявлять и устранять многие ошибки. После сверки и исправления большинства ошибок составляют бухгалтерский баланс. Мемориально - ордерные формы отличаются простотой, обеспечив разделение учетного труда благодаря чему получена мировое распространение. Она использовалась в отечественном учете в течение длительного времени и постоянно совершенствовалась. На смену книгам пришли свободные листы. На основании ведомостей были разработаны новые регистры. То есть журналы, что позволило создать более прогрессивную форму бухгалтерского учета. То есть журнально - ордерную

Количество журналов - ордеров определяется рабочим планом счетов организации.

Месячные итоговые данные журналов-ордеров переносятся в Главную книгу (ГК), в которой для их записи в каждом счете отведена одна строка.

Счета в Главной книге открыты в последовательном порядке номеров, присвоенных каждому счету в рабочем плане счетов бухгалтерского учета. Главная книга предназначена для обобщения данных текущего учета, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса.

Главная книга и журналы-ордера дают полную, развернутую корреспонденцию счетов по дебету и кредиту каждого синтетического счета.

Значение Главной книги еще и в том, что она позволяет установить по имеющимся в регистре корреспондирующим счетам взаимосвязь между счетами. Эта связь облегчает контроль за правильностью отражения в бухгалтерском учете процесса хозяйственной деятельности предприятия, за соблюдением бухгалтерией, установленной Министерством Финансов РФ типовой корреспонденции счетов.

Главным недостатком журнально-ордерной формы учета, на наш взгляд, является ее неэффективность для автоматизации, так как из-за многографности журналов-ордеров и ведомостей визуально не охватывается их объём экраном компьютера и стандартным листом формата А4 при распечатке на принтере.

Применение журнально-ордерной формы учета значительно упрощает технику бухгалтерского учета. При этой форме к минимуму сводится количество регистров аналитического учета, так как ряд журнально-ордерных ведомостей содержит в себе необходимые данные аналитического учета.

Так как регистрация хозяйственных операций в счетах Главной книги производится путем переноса итогов из журналов-ордеров с соблюдением способа двойной записи, то, следовательно, сумма всех итогов по кредиту счетов Главной книги должна быть равна сумме всех итогов по дебету счетов Главной книги. Некоторые бухгалтеры считают, что поэтому отпадает надобность в составлении оборотной ведомости по счетам Главной книги и переносят итоговые данные Главной книги в баланс.

Нам представляется, что при неравенстве актива и пассива в этом случае очень трудно будет найти ошибку. Поэтому для проверки правильности сделанных записей в счетах синтетического учета следует составлять не только оборотную ведомость, а сальдово-оборотную ведомость по счетам синтетического учета.

только потом на основании сальдово-оборотной ведомости, учетных регистров и даже отдельных первичных документов составляют бухгалтерский баланс и другие формы отчетов.

Организация бухгалтерского учета. Организация самостоятельно выбирает организационное построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учет и отчетность могут осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах. Организация может выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие, в состав предприятия.

В организациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации.

Определение количества и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств. При проведении обязательных инвентаризаций для составления годовой отчетности организациям предоставлено право проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года, библиотечных фондов -- один раз в пять лет.

В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков. Количество не обязательных для инвентаризации в отчетном году основных средств, даты проведения инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются самой организацией.

Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, функционирования и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных ПБУ № 1/98, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошло изменений со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Глава 3. Источники информации, необходимой для финансового анализа

3.1. Бухгалтерский баланс предприятия

Бухгалтерский баланс предприятия представляет собой простую отчетность для ИФНС и является источником информации о показателях финансовой устойчивости, оборотных средствах предприятия и их источниках.

Анализ данных из этого документа дает реальную возможность спрогнозировать пути развития коммерческой организации.

Бухгалтерский баланс являет собой табличное отображение основных экономических показателей компании на момент наступления определенной даты. На его основе может быть проведена детальная оценка деловой активности субъекта хозяйствования.

Формирование бухгалтерского баланса основано на двух основных показателях, которые равны по своей сумме.

Один из таких показателей являет собой денежное выражение имущества компании и называется балансным активом. Второй показатель — это балансный пассив, указывающий на источники приобретения такого имущества.

Равенство обоих показателей основано на отражении обязательств и имущества через двойную запись в бухгалтерских счетах.

Баланс доходов и расходов предприятия составляется на конкретную календарную дату и дает возможность определить текущее экономическое положения компании.

Анализ данных за отчетный и предыдущий периоды хозяйственной деятельности позволяет прогнозировать баланс предприятия на будущие периоды.

Бухгалтерский баланс в оценке финансового состояния предприятия выступает в качестве незаменимого источника информации, отображающей экономическую деятельность коммерческой организации.

Видов бухгалтерского баланса очень много. Их разнообразие определяется самыми разными причинами: характером данных, на основе которых формируется баланс, временем его составления, назначением, способом отражения данных и рядом других факторов.

По способу отражения данных бухгалтерский баланс может быть:

статическим (сальдовым) — составленным на определенную дату;
динамическим (оборотным) — составленным по оборотам за определенный период.

По отношению к моменту составления различают балансы:

вступительный — на начало деятельности;
текущий — составляемый на отчетную дату;
ликвидационный — при ликвидации организации;
санируемый — при оздоровлении организации, приближающейся к банкротству;
разделительный — при разделении организации на несколько фирм;
объединительный — при объединении организаций в одну.

По объему данных по организациям, отражаемых в балансе, выделяют балансы:

единичный — по одной организации;
сводный — по сумме данных нескольких организаций;
консолидированный — по нескольким взаимосвязанным организациям, внутренние обороты между которыми при составлении отчетности исключают.

По назначению бухгалтерский баланс может быть:

пробным (предварительным);
окончательным;
прогнозным;
отчетным.

В зависимости от характера исходных данных бывает баланс:

инвентарный (составленный по результатам инвентаризации);
книжный (составленный только по учетным данным);
генеральный (составленный по учетным данным, учитывающим результаты проведенной инвентаризации).

По способу отражения данных:

брутто — с включением данных регулирующих статей (амортизация, резервы, наценка);
нетто — с исключением данных регулирующих статей.

Бухгалтерские балансы могут различаться в зависимости от организационно-правовой формы компании (балансы государственных, общественных, совместных, частных организаций) и от вида ее деятельности (основная, вспомогательная).

По периодичности балансы делят на месячные, квартальные, годовые. Они могут иметь как полную, так и сокращенную форму.

Таблица бухгалтерского баланса может быть 2 видов:

горизонтального — когда валюта баланса определяется как сумма его активов, а сумма активов равна сумме капитала и обязательств;
вертикального — когда валюта баланса равна величине чистых активов организации (т.е. величине капитала), а чистые активы, в свою очередь, равны активам предприятия за вычетом его обязательств.

Для внутренних целей организация сама вправе выбирать периодичность, способы и методы составления баланса. Отчетность, представляемая в ИФНС, должна иметь определенную форму с сопоставимыми данными на даты, указанные в балансе.

В связи с внесением изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» с 1 января 2020 года введен принцип «одного окна»: отменена обязанность представлять отчетность в Росстат. При этом годовая бухгалтерская отчетность представляется в налоговые органы только в виде электронного документа через операторов электронного документооборота. Для субъектов малого предпринимательства был предусмотрен переходный период. Они в 2020 году могли подать отчетность на бумаге. Однако с 2021 года такая льгота отменена. Поэтому все компании сдают баланс за 2020 год только в электронном виде. Для сдачи баланса воспользуйтесь программой БухСофт. Она заполнит бухгалтерскую отчетность в автоматическом режиме, а потом проверит ее по алгоритмам ФНС.

3.2. Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибыли и убытках — одна из двух основных форм бухгалтерской отчетности, которые все юрлица обязаны составлять и представлять в проверяющие инстанции и иным заинтересованным лицам. Рассмотрим ее структуру, содержание и правила заполнения в 2020–2021 годах по полной и по упрощенной форме.

Современная форма 2 называется отчетом о финансовых результатах (п. 1 ст. 14 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Применяется она с отчетности за 2011 год, хотя изменения в текст приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, утвердившего эту форму, в части названия были внесены только в 2015 году (приказом Минфина России от 06.04.2015 № 57н).

Это переименование, собственно, стало единственным (не считая ряда манипуляций со словом «справочно» во 2-й таблице отчета) изменением содержания формы отчета о прибылях и убытках с момента его утверждения приказом № 66н. Одновременно из подписей под ним исчезла подпись главного бухгалтера, которая не считалась обязательной уже с отчета за 2011 год.

В 2019 году бланк отчета о финансовых результатах претерпел некоторые правки. В шапке документа:

ОКВЭД заменен на ОКВЭД 2;
единица измерения в млн.руб. упразднена;
исключен код "385.

Изменения в табличной части начали действовать с отчетной кампании за 2020 год. Основные правки в табличной части следующие:

строка 2410 переименована «Налог на прибыль» (вместо «Текущий налог на прибыль»);
убрали строки 2421, 2430, 2450, посвященные налоговым обязательствам (активам);
добавили строки 2411 «Текущий налог на прибыль», 2412 «Отложенный налог на прибыль», 2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».

Общие итоговые цифры в отчете о прибылях и убытках за определенный период показывают, каким и из чего сложился финансовый результат организации. Эти цифры приводят в сопоставлении с аналогичным периодом как минимум 1 предшествующего года. Таким образом, отчет о прибылях и убытках дает возможность анализировать показатели не только на отчетную дату, но и в динамике.

Обязательной и предназначенной для представления в ИФНС является годовая отчетность.

Ее неотъемлемая составная часть – форма 2, которую вместе с бухгалтерским балансом заполняют все без исключения юрлица.

Отчет, составляемый на промежуточные даты отчетного года, может понадобиться:

экономической службе;

руководителям;

учредителям;

банкам;

инвесторам;

контрагентам.

Как правило, его формируют по тем же принципам (нарастающим итогом с учетом данных по закрытию очередного месяца года). Однако может быть востребован и отчет, составленный за конкретный период (месяц или квартал) или включающий в себя неполный последний месяц.

Структура отчета о прибылях и убытках 2020–2021 годов соответствует действующей начиная с отчетности за 2011 год. В ней по-прежнему выделяются подлежащие заполнению:

заголовочная часть отчета, в которой указывается период, за который он составлен, дата составления, приводятся все основные статистические коды (с их текстовой расшифровкой) и ИНН юрлица, а также порядок единицы измерения, в которой в отчет вносятся цифры;

основная таблица, содержащая сам расчет финансового результата;

справочная таблица;

подпись руководителя и дата подписания.

В рекомендованном приказом № 66н бланке отчета под этими сведениями содержится текст примечаний, уточняющих порядок заполнения отдельных показателей формы.

Как и любая рекомендованная к использованию форма, отчет о прибылях и убытках может быть дополнен строками и графами или разработан самостоятельно с сохранением его смысловой нагрузки.

В форме отчета о прибылях и убытках, приведенной в приказе № 66н, основная таблица состоит из 4 граф:

пояснения, которые заполняют при наличии отклонений от предложенных формой строк или наличии в отчете цифр, требующих более подробного раскрытия;

унифицированные наименования показателей (строки таблицы, в которых последовательно от суммы полученной выручки до учета ОНО и ОНА, влияющих на налог на прибыль, рассчитывается финрезультат работы за указанный в заголовке период);

цифровые значения этих показателей, соответствующие отчетному периоду;

цифровые значения этих показателей, соответствующие аналогичному периоду предшествующего года.

В Росстат сдают отчет только организации, сведения которых относятся к государственной тайне, а также в случаях, установленных Правительством. Строки отчетности, сдаваемой в Росстат, должны быть закодированы. Необходимые для этого коды приведены в приложении 4 к приказу № 66н. Для того чтобы не корректировать отчетность, сдаваемую в разные инстанции, удобнее изначально составлять ее по форме, содержащей графу «Код» между 2-й и 3-й графами рекомендованной Минфина формы. Тем более что при текущей работе с отчетами чаще предпочтительно указывать номера строк формы, а не их наименования.

2-я таблица в отчете о прибылях и убытках содержит справочную информацию, разделяющуюся на 2 части:

о доходах, увеличивающих полученную прибыль путем их непосредственного отнесения на капитал (например, суммах дооценки ОС и НМА, попадающих непосредственно в добавочный капитал) с указанием величины итоговой прибыли периода, скорректированной на эти доходы;

прибыли (убытке), приходящихся на 1 акцию (эти данные нужны для АО).

Рекомендованная форма справочной таблицы аналогична строению основной таблицы отчета и также требует введения дополнительной графы «Код».

Отчет о прибылях и убытках заполняют по следующим правилам:

Нарастающим итогом в течение года, помесячно меняя данные для расчета и общий финансовый результат. Для официальной отчетности отчетным периодом будет год. Для собственных целей юрлица его можно делать любым.
По данным бухучета, сверяя рассчитываемые по отчету цифры с аналогичными оборотами или итогами по соответствующим бухгалтерским счетам.
Суммы, имеющие отрицательный (или противоположный исходному, как, например, для ОНА или ОНО) знак, показывают в круглых скобках.
Графы по строкам отсутствующих показателей прочеркивают.

При заполнении отчета о прибылях и убытках информацию вносят, используя данные оборотов по бухгалтерским счетам:

90 (в отношении основной деятельности) и 91 (по прочим доходам и расходам). Из выручки исключают суммы НДС и акцизов. Итог, полученный по отчету о прибылях и убытках в части суммы прибыли (убытка) до налогообложения, должен совпадать с аналогичным итогом счета 99.
09 и 77 (по ОНА и ОНО) для юрлиц, применяющих ПБУ 18/02. Значения налога на прибыль и чистой прибыли, сформировавшиеся с их использованием в отчете, должны давать соответственно сумму налога, полученную по декларации, и сумму итоговой прибыли (убытка), возникшую в бухучете.
83 (по доходам, не вошедшим в чистую прибыль) при внесении данных в справочную таблицу.

Отчет о прибыли и убытках, который правильнее называть отчетом о финансовых результатах, содержит информацию о том, из каких групп доходов и расходов сложился финансовый итог деятельности юрлица за период. Для подачи в ИФНС этот отчет обязателен за год, для иных целей может формироваться за другой период. Утвержденный для применения Минфином России его бланк существует в 2 вариантах: полном и упрощенном.

3.3. Отчет о движении капитала

В число основных форм бухгалтерской отчетности входит и Отчет об изменениях капитала. Эта форма является частью приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и не обязательна к заполнению организациями, которые вправе применять упрощенный бухучет ^[25]. Обращаем внимание, что данная форма часто по привычке именуется форма № 3. Именно так эта форма называлась в Приказе Минфина от 22.07.2003 № 67н. Приказ утратил силу с отчетности за 2011 год, но код по ОКУД для формы сохранен 0710003. В том числе и поэтому Отчет об изменениях капитала продолжает зачастую именоваться формой 3 бухгалтерской отчетности.

Состав отчетной формы

Отчет об изменениях капитала состоит из следующих разделов:

1 «Движение капитала»;
2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
3 «Чистые активы».

Движение капитала в форме представляется с расшифровкой по видам капитала, представленным в разделе III Бухгалтерского баланса:

уставный капитал
собственные акции, выкупленные у акционеров;
добавочный капитал;
резервный капитал;
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В разделе 1 приводится информация о причинах увеличения или уменьшения по каждому виду капитала организации и суммах таких изменений. Сведения о движении капитала в Отчете приводятся за предыдущий и отчетный год, как того требуют общие правила составления бухгалтерской отчетности^[26].

Во втором разделе Отчета отражаются данные о корректировке капитала в связи с изменением учетной политики или исправлением ошибки.

При заполнении раздела 3 «Чистые активы» в отчете о движении капитала необходимо руководствоваться Порядком определения стоимости чистых активов, утвержденным Приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н.

3.4. Отчет о движении денежных средств

Четвертой формой бухгалтерской отчетности для предприятий является отчет о движении денежных средств, который нужно заполнить за 2020 год и подать в течение трех первых месяцев 2021 год в ФНС.

Форма заполняется по правилам, установленным ПБУ 23/2011. Вот некоторые из них:

выручка и оплата поставщикам и подрядчикам включаются в соответствующие строки без косвенных налогов (НДС, акцизов);
косвенные налоги, отражаются свернуто (письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01). Например, из исходящего НДС вычитается входящий: положительная разница отражается по строке 4119 «Прочие поступления», отрицательная – по строке 4129 «Прочие платежи»;
сумма оплаты труда работников включает НДФЛ и страховые взносы (строка 4122);
для налога на прибыль выделены отдельные строки;
для других налогов и сборов субъект вправе добавить строку, например, с кодом 4125 и наименованием «Иные налоги и сборы». Сюда войдут все обязательные платежи, кроме косвенных налогов, НДФЛ, страховых взносов и налога на прибыль.

Отчет о ДДС обязаны представлять организации, которым не дано право ведения бухгалтерского учета в упрощенном виде.

Документ включает сведения о фактическом поступлении и расходовании средств за отчетный и предшествующий ему год.

3.5. Приложение к бухгалтерскому балансу

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах – это форма № 5 и ее целью является детализирование отраженных показателей и внесение уточняющих сведений.

Пятая форма сейчас не входит в состав образцов для заполнения отчетности. Она действовала до 2011 года и называлась приложением к балансу. В нее входили следующие пункты:

Указывались нематериальные активы организации.
Учитывались основные средства, используемые компанией.
Записывались все доходные вложения в материальные ресурсы.
Расходы на различные виды научной, исследовательской и проектной деятельности.
Затраты на освоение природных ресурсов.
Всевозможные финансовые вложения.
Задолженности различных видов, зафиксированные у организации.
Расходы по обычной деятельности.
Обеспечения и помощь от государства.

Сейчас приложение (форма 5) к бухгалтерскому балансу не используется в качестве самостоятельного документа. Однако, в приложении под номером 3 приведен вариант оформления, который рекомендуется использовать в форме таблицы. Этот вариант оформления пояснений во многом повторяет форму 5, которая применялась ранее.

Разница состоит в том, что в прошлом эта форма являлась обязательной частью отчетности, а сейчас она входит в состав пояснений, которые организация предоставляет, если сочтет эту информацию важной и необходимой для рассмотрения. Такие пояснения содержат следующие категории:

Затраты на исследовательские и научные работы, включая также нематериальные активы.
Основные средства организации.
Различные финансовые вложения.
Имеющиеся запасы.
Какие-либо виды задолженности у компании.
Расходы на производство.
Обязательства оценочного типа.
Получаемая государственная помощь.
Обеспечение имеющихся обязательств.

Согласно действующим требованиям, приложение к бухгалтерскому балансу обязательным не является, однако многие компании составляют его, считая необходимым предоставить определенную информацию, которая может быть более подробно раскрыта именно в этом приложении. Несмотря на то, что сейчас форма пятой отчетности не используется в обязательном порядке, нельзя сказать, что она была полностью упразднена, поскольку приложение номер три во многом сохранило пункты, свойственные этой форме.

Составление баланса и другой отчетности является необходимым действием для любой организации и выполняется в утвержденной и закрепленной форме. Подготовка документации зависит от особенностей конкретной компании, например, некоммерческие организации подают отчет о целевом расходовании средств и могут сделать это в упрощенной форме. Также есть свои особенности у АО и других форм.

Чтобы отчетность не содержала ошибок, необходимо следовать установленному образцу ее заполнения, используя актуальные на момент подачи документации формы. Поэтому если речь идет о составлении текущего отчета, то будет нецелесообразно искать пятую форму, поскольку она перестала использоваться. Вместо этого можно взять приложение номер три, которое может быть заполнено, если необходимо более подробно раскрыть некоторые пункты в отчетности и предоставить соответствующую информацию.

Пояснительная записка

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу — это документ, который ранее входил в состав годовой бухгалтерской отчетности организаций. Сейчас же обязательными являются «Пояснения»: разберемся, в чем разница и как заполнить нужный документ.

В настоящее время действующим законодательством не предусмотрено обязательное предоставление такой формы, как пояснительная записка к балансу за 2020 год в составе годовой отчетности. Однако, в большинстве случаев без нее не обойтись. Никаких особых требований к этому документу не предъявляется, но составить его желательно без ошибок. Ведь при несоответствии данных с указанными в самом отчете у налоговой службы могут возникнуть вопросы.

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу 2020, образец которой можно увидеть в этой статье, не заменяет собой пояснения к бухгалтерскому балансу. В силу ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», «Пояснения» — это расшифровка статей бухгалтерского баланса, а также уточнение отдельных отчетных форм:

отчет об изменениях капитала;
отчет о движении денежных средств;
другие отчетные формы и приложения в составе бухгалтерской отчетности.

Тогда как записка представляет собой произвольную расшифровку всей финансовой ситуации в организации. В ней могут быть как общие сведения, так и подробные разъяснения по строкам баланса и отчета о финансовых результатах. Согласно статье 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 и пункту 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, этот документ входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. В частности, пунктом 28 ПБУ 4/99 предусмотрено, что хозяйствующие субъекты обязаны оформить пояснения к балансу и форме № 2 в виде отдельных отчетных форм и общей пояснительной записки. Хотя никаких определенных требований к форме и содержанию этого документа чиновники не выдвигают, сдавать с балансом пояснительную записку необходимо всем организациям.

Исключением из общего правила являются представители малого бизнеса, которые имеют право составлять и сдавать бухгалтерские отчеты в упрощенном виде. Они обязательно должны предоставить всего две обязательных формы: баланс и отчет о финансовых результатах. Расшифровывать значения и описывать свое финансовое положение им при этом не обязательно. Однако, если возникнет такое желание, составить этот документ не возбраняется.

Образец пояснительной записки к балансу необходим всем пользователям финансовой отчетности для получения более полной дополнительной информации о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица. Такую информацию, как правило, невозможно привести в других отчетных формах, но она является важной и представляет интерес как для учредителей или кредиторов фирмы, так и для контролирующих органов. Данные в этот документ можно включать исходя из конкретных пожеланий, например, совета директоров, а также исходя из особенностей сложившейся на предприятии экономической ситуации к концу года. К примеру, если налог на прибыль за отчетный период оказался значительно ниже предыдущего, имеет смысл описать причины этого в пояснительной записке, так как налоговый орган, получив такие данные, все равно попросит их объяснить. Предвосхитив это желание, можно избежать не только лишних вопросов со стороны налоговиков и вызовов на «ковер» в инспекцию, но и выездной проверки, которая может быть назначена в рамках камеральной.

Законодательные требования к содержанию этого документа отсутствуют. Каждый бухгалтер самостоятельно определяет не только состав и полноту данных в ней, но и то, в каком виде их удобнее предоставить:

простого текста;
диаграмм;
таблиц;
схем;
графиков.

Существует общий план этого документа. На его основе можно получить представление о том, какую информацию целесообразно привести. Наиболее полная записка может содержать, в частности, такие разделы:

общие данные организации (адрес, среднегодовая численность работников, виды экономической деятельности, руководящий состав и т. д.);
общие данные о применяемой учетной политике;
анализ текущих финансовых показателей деятельности организации;
текстовые и табличные пояснения к бухгалтерской отчетности.

Для того чтобы у проверяющих возникало как можно меньше вопросов, в документе следует обязательно указать хотя бы краткую информацию о методах учета. Особенно это касается таких сфер, как:

оценка товаров, производственных запасов и готовой продукции;
оценка незавершенного производства;
амортизация основных средств;
признание выручки от реализации.

Кроме того, если в учетную политику организации были внесены изменения, нужно не просто сообщить об этом в записке, но и обосновать их причины и необходимость. Обязательно должна присутствовать оценка результата изменений в денежном выражении, а именно величина, на которую изменилась оценка статей финансовой отчетности в связи со сменой способа бухгалтерского учета. Если в планах на текущий год есть действия, влияющие на факты хозяйственной деятельности организации или ее непрерывность, например, предстоящая ликвидация организации, то об этом нужно обязательно написать в записке.

В виде таблиц желательно привести расшифровки строк баланса и формы 2, в частности:

данные об изменениях в капитале организации (уставном, резервном, добавочном и пр.);
о составе и движении резервов предстоящих расходов и платежей;
оценочные резервы организации;
изменения в структуре и объеме нематериальных активов и основных средств;
данные об арендованном имуществе организации;
сведения о финансовых вложениях, дебиторской и кредиторской задолженности;
состав затрат на производство и прочих расходов;
объемы реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности организации и рынкам сбыта;
данные об обеспечении обязательств организации;
все чрезвычайные факты хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде и их последствия.

Кроме сухих фактов и цифр, в пояснительной записке приветствуется анализ финансовых показателей организации. Такая информация, в первую очередь, интересует учредителей, акционеров и инвесторов, но и налоговым специалистам эти данные расскажут о многом. В частности, информация о деловой активности организации и ее положении на рынке пойдет на пользу при обращении за вычетами по НДС или при открытии внешнеэкономической деятельности. Если работа идет не так спешно, как хотелось, и результатами деятельности за год являются убытки, грамотно составленная пояснительная записка с подробным анализом всех факторов поможет избежать подозрений со стороны налоговых органов в применении незаконных методов снижения налогов. Если в документе можно будет найти ответы на все интересующие налоговиков вопросы, то и избежать дополнительных методов надзора окажется легче.

Особое внимание при составлении пояснительной записки необходимо уделить информации об аффилированных лицах. Эти данные желательно оформить отдельным разделом, как того требует пункт 14 ПБУ 11/2008. По закону, необходимо раскрывать информацию не только об учредителях самой организации, но и о связанных с ними лицах, поэтому, если в составе учредителей (как показывает наш пример пояснительной записки к бухгалтерскому балансу) есть юридическое лицо, необходимо указать его участников или акционеров. Кроме того, должна быть указана информация о совершенных в отчетном периоде операциях со связанными сторонами, а также, независимо от совершения операций, по тем юрлицам и гражданам, которые признаются аффилированными.

Очевидно, что грамотное составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности может избавить руководителя и бухгалтера от дополнительного общения с контролирующими органами. Важно помнить, что детализация информации в этом документе зависит только от ее составителя — от намерения самой организации раскрывать или нет те или иные показатели за год. Главное и единственное требование, которое предъявляет законодатель к данному документу, — информация, содержащаяся в пояснениях, должна быть достоверной. Ответственность за ее корректность несет лицо, которое подписало документ.

Заключение.

Бухгалтерская отчетность считается «отображением» любого предприятия, по ней можно судить о конфигурациях, происходящих с обязательствами и экономическими результатами. Именно бухгалтерская (финансовая) отчетность характеризует результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и дает возможность объективно оценить экономическое положение компании для принятия управленческих решений как перспективного, так и оперативного характера. Потому, при ее составлении постоянно стоит придерживаться некоторых положений: бухгалтерская отчётность обязана давать достоверное и полное представление об экономическом положении организации, финансовых результатах и изменениях ее деятельности.

Список литературы:

1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996

2 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Минфином РФ от 29.07.98. № 34н (с дальнейшими изменениями)

3 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99, утв. Минфином РФ от 06.07.99 г. № 43н

4 Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Доходы организации», утв. Минфином РФ от 06.05.99 г. № 32н (с дальнейшими изменениями)

5 Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Минфином РФ от 06.05.99 г. № 33н (с дальнейшими изменениями)

6 Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» №67н от 22.07.2003

7 Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА - М, 2006

8 Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для ВУЗов. М.: Феникс, 2008

9 Галяпина Л.В. Толковая книга по бухгалтерскому учету. М.: Феникс, 2008

10 Гетман В.Г. Финансовый учет, М.: Финансы и статистика, 2007

11 Кондраков И.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА - М, 2006

12 Касьянова Г.Ю. Себестоимость продукции, работ, услуг. Екатеринбург, АБАК, 2009

13 Скобара В.В. Справочник бухгалтера и аудитора. М.: Элби, 2007

14 Фомина Л.Ф., ВакуленкоТ.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - Спб.: ИД Герда, 2003

15 Волков Н. Г. «Практическое пособие по бухгалтерскому учету» // Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2004

16. http://en.wikipedia.org/wiki/Fixed_asset

17.Персональный ресурс аудитора «Аудит-Контроль». http://www.auditcontrol.ru,

18.Практический журнал «Наш бухгалтер». http://www.bux.vtsnet.ru.

Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" ↑
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ ↑
п. 6 ПБУ 4/99, п. 5.1.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России ↑
кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября отчетного года) (п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 12 Федерального закона № 129-ФЗ, п. п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н ↑
п. п. 6.1, 6.5.1 Концепции ↑
п. 6.2 Концепции ↑
п. п. 6.3, 6.3.1 Концепции ↑
п. 6.4 Концепции ↑
п. 6.5.1 Концепции ↑
п. 6 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5 Концепции ↑
абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции ↑
п. 7 ПБУ 4/99, п. 6.3.3 Концепции ↑
п. 9 ПБУ 4/99 ↑
абз. 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности ↑
п. 6 ПБУ 4/99 ↑
п. 5.1 введен Приказом Минфина России от 28.04.2017 N 69н ↑
в ред. Приказа Минфина России от 28.04.2017 N 69н ↑
п. 6.1 введен Приказом Минфина России от 18.12.2012 N 164н; в ред. Приказа Минфина России от 06.04.2015 N 57н ↑
абзац введен Приказом Минфина России от 07.02.2020 N 18н п. 7 в ред. Приказа Минфина России от 28.04.2017 N 69н ↑
п. 7.1 введен Приказом Минфина России от 28.04.2017 N 69н ↑
п. 7.2 введен Приказом Минфина России от 28.04.2017 N 69н ↑
п. 7.3 введен Приказом Минфина России от 28.04.2017 N 69н ↑
п. 7.4 введен Приказом Минфина России от 28.04.2017 N 69н ↑
в ред. Приказа Минфина России от 28.04.2017 N 69н ↑
п.п. 2,6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н ↑
п. 10 ПБУ 4/99 ↑