Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

сущность и значение налогового учета в системе налогообложения РФ

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Организация налогового учета - это деятельность в пределах предприятия по созданию и постоянного упорядочения и совершенствования системы налогового учета в целях обеспечения государственных налоговых органов информации, необходимой для контроля за правильностью начисления и уплаты налогов. Актуальность выбранной темы исследования определяется тем, что движение налоговых платежей в государственный фонд, приводит к выполнению функций органами государственной исполнительной власти осуществлять реализацию внутренней и внешней политики, регулировать и стимулировать определенными методами экономику страны, финансировать социальные мероприятия. Обеспечение стабильности рыночной экономики на современном этапе развития возможно при эффективности функционирования налоговой системы.

Объектом исследования выступает налоговая система РФ.

Предмет исследования является совокупность норм и правил ведения налогового учета.

Цель курсовой работы состоит в изучении теоретических и организационно-методических основ организации налогового учета

Для того, чтобы достигнуть поставленной цели были поставлены определенные задачи, а именно:

- определение особенностей организации налогового учета;

- характеристика функций налогового учета;

- выявление отличий налогового учета от бухгалтерского учета;

- изучение процедуры разработки учетной политики;

- анализ способов ведения налогового учета;

- изучение методов ведения налогового учета.

Прикладная значимость курсовой работы определена тем, что в ней раскрывается сущность и значение налогового учета в системе налогообложения РФ, рассмотрены проблемы взаимосвязи системы бухгалтерского и налогового учета.

Отдельные налоговые показатели формируются (начисляются) исключительно по данным бухгалтерского учета. Несмотря на то, что налоговый учет сочетается с традиционной системой бухгалтерского учета, его нельзя считать только составной частью последнего, поскольку существенные особенности экономических категорий, которые в нем используются, обусловливают значительные различия не только первичных документов, аналитических регистров, взаимосвязи счетов, но и методики организации этого процесса, данное утверждение достаточно доступно и полно раскрыто в научных трудах таких ведущих экономистов как Л.И. Куликова, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди, А.В. Башарина и др., которые посвятили вопросам налогового учета свои учебные и научные труды.

1.Организация налогового учета

1.1 Особенности организации налогового учета

В силу всеобщности конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ) организациям и предпринимателям так или иначе приходится обеспечивать организацию и ведение налогового учета.^{^[1]}

Введение в Налоговый Кодекс РФ главы 25 «Налог на прибыль организаций» в определенной степени узаконило понятие налогового учета.^{^[2]}

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом. ^[3]

Налоговое законодательство нашей страны предусматривает обязательное ведение налогового учета на предприятиях всех форм собственности. Данная процедура предполагает систематическую работу с финансовой и бухгалтерской информацией, посвященной экономической деятельности компании, с целью определения конкретных размеров налоговой базы. Самым сложным этапом в процессе учетных мероприятий, связанных с налогами, является первичный – организационный, так как он требует максимальных временных, финансовых и трудовых ресурсов.

Требования к оформлению принятых решений по налоговой учетной политике в виде внутреннего нормативного акта сформулированы в статье 313 Налогового кодекса применительно к налогу на прибыль организаций. Однако исторически сложилось так, что эти требования стали универсальными практически для всех режимов налогообложения и для многих видов налогов.^{^[4]}

Налоговый учет - это система сбора, обработки и обобщения информации по производственной и непроизводственной деятельности организации для правильного исчисления и оптимизации налоговой базы по конкретному налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.^{^[5]}

От того, насколько добросовестно организована налоговая политика предприятия, во многом зависит и его дальнейшая судьба. Чтобы не пускать все вышеописанное на самотек, доверяя бухгалтерам самостоятельно выбирать систему налогообложения и способы работы с ней, можно напрямую доверить такую функцию, как организация налогового учета, специализированным профессиональным компаниям.

В целях налогообложения Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации в целях формирования налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, которые сгруппированы в порядке, предусмотренном в НК РФ.^{^[6]}

Налоговый учет – система регистрации фактов финансово-хозяйственной деятельности, необходимой для правильного исчисления (формирования) налоговых обязательств налогоплательщика.

Предмет налогового учета – производственная и непроизводственная деятельность организации, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и (или) уплате (удержанию) налога.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.^[7]

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Основная цель налогового учёта - это правильный расчёт налога на прибыль и правильное отражение данного расчёта при заполнении налоговой декларации по нему. Следовательно, на наш взгляд необходимо максимально использовать имеющие данные регистров бухгалтерского учёта для целей налогообложения по налогу на прибыль и, следовательно, необходимо рассмотрим все возможные пути сближения бухгалтерского и налогового учёта в организации.^{^[8]}

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.^[9]

Система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно на основе принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.^{^[10]}

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Основным инструментом для осуществления налогового учета выступает налоговый регистр, в котором и фиксируется вся важная для расчетов информация.

Актуализация проблемы организации налогового учета возникает в случаях, когда создается новое или качественным образом реорганизуется существующее предприятие, когда происходит восстановление налогового или бухгалтерского учета, когда проводится стратегическое планирование налоговой политики на ближайшее будущее, когда происходит расширение деятельности компании.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. ^[12]

При формировании налогового учета необходимо проводить ряд мероприятий. (Рисунок 1)

Рисунок

Этапы формирования налогового учета

мониторинг деятельности компании, ее качественная оценка как налогоплательщика

формулирование финансовой политики фирмы с фиксацией порядка ведения налоговых учетных схем

создание регистров налогового учета, рабочего плана счетов

организация документооборота

внедрение налогового календаря

прописывание правил подготовки отчетности и т.д

«Рисунок составлен по Вещунова Н. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник / Н. Вещунова. – М.:Проспект, 2014. – С. 561»

Все эти мероприятия требуют наличия определенных навыков и знаний.

Точный, правильный и планомерный учет ведет к созданию адекватной налоговой отчетности, служащей базисом для стабильного и беспрепятственного функционирования компании, ее честного вклада в экономическое развитие государства.

1.2 Функции налогового учета

Функции налогового учета – выражают основные направления его реализации, его содержание и обеспечение.^[13]

Можно выделить три основные функции налогового учета, выражающие его место в системе функций государства – фискальную, информационную и контрольную.

Фискальная функция является важнейшей функцией налогового учета и состоит в формировании и мобилизации финансовых средств государством при вздымании ряда налогов и в рамках действия отдельных налоговых режимов.

Информационная функция налогового учета состоит в количественном измерении и качественной характеристике финансового положения плательщиков налогов в течение определенного отчетного периода.

Контрольная функция состоит в формировании финансовой отчетности плательщиком налогов с возможной последующей проверкой налоговыми органами правильности и полноты ее формирования.

Функции, также, выступают связующим звеном между целями и задачами налогового учета с одной стороны и его содержанием с другой. В данном случае, это будут функции налогового учета, как элемента налоговой системы.^[14]

Рассматривая функции налогового учета в контексте налоговой системы, можно согласиться с каталогом функций налогового учета, которые определяются в соответствии с положениями статьи 313 НК РФ:

- функция формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- функция формирования полной и достоверной информации о налоговой базе отчетного (налогового) периода;

- функция обеспечения раздельного учета в случае исчисления налога по разным ставкам или при разном порядке налогообложения;

- функция обоснования применяемых льгот и вычетов;

- функция обеспечения информацией налоговых органов для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

1.3 Отличия налогового учета от бухгалтерского учета

Определив цели, задачи, функции и принципы налогового учета, можно рассмотреть соотношение категорий и сущностные отличия налогового учета от бухгалтерского учета.

Первое и наиболее важное отличие – в целях ведения. Выше, определена цель налогового учета. Целью бухгалтерского учета, согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», является обеспечение формирования полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, наличии и движении имущества и обязательств, использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.^[15]

Указанная информация требуется внутренним и внешним пользователям для контроля над соблюдением российского законодательства, предотвращения отрицательных результатов экономической деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

В процессе ведения бухгалтерского учета обязательно должен использоваться план счетов – утвержденный систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. Основным методом учета бухгалтерских операций является метод двойной записи. ^[16]

В тоже время система и правила налогового учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно.

Некоторые субъекты экономической деятельности обязаны вести исключительно налоговый учет и не обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Например, индивидуальные предприниматели ведут только налоговый учет и освобождены от бухгалтерского учета. ^[17]

В процессе осуществления бухгалтерского или налогового учета также немало методических и технологических несовпадений, что делает их одновременное ведение невозможным, а параллельное чрезвычайно сложным для организации.^[18]

Это и разные классификации доходов, и непризнание для целей налогообложения сверхнормативных расходов, например на рекламу и на представительские расходы, и ситуация, когда при распределении прямых расходов на остатки незавершенного производства перечень прямых расходов в бухгалтерском учете при калькулировании себестоимости продукции конкретного вида не совпадает с перечнем прямых расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль и т.д.

С учетом жестких требований налогового законодательства к необходимости ведения налогового учета, ему должно отдаваться преимущество по сравнению с бухгалтерским учетом.

На сегодняшний момент налоговый учет обязателен к применению при определении налоговой базы по таким налогам как:

1) налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ) – по данному виду обязательно ведется налоговый учет в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ;

2) налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ) – по данному виду обязательно ведется налоговый учет в соответствии со ст. 210 НК РФ;

3) налог на прибыль (гл. 25 НК РФ) – по данному виду обязательно ведется налоговый учет в соответствии со ст. 315 НК РФ;

4) упрощенная система налогообложения – по данному виду обязательно ведется налоговый учет в соответствии со ст. 346.24 НК РФ. ^[19]

Относительно специальных налоговых режимов следует указать, что применение налогового учета обязательно только налогоплательщиками, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, в том числе на основе патента.^[20]

Если сравнивать принципы ведения налогового и бухгалтерского учета можно сделать вывод, что этим двум видам учета присущи такие общие черты как непрерывность осуществления, сплошное отражение хозяйственных фактов, юридическая доказательность, стоимостное измерение.

Обратной стороной налогового и бухгалтерского учета является то, что взимание налогов отражается в бухгалтерском учете как одна из хозяйственных операций на счете 68 «Расчеты по налогам и платежам».^[21]

Второй особенностью налогового учета является установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей, отличных от процедур бухгалтерского учета. Так, объектом налогообложения является прибыль, определенная путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов и амортизационных отчислений.

Важным аспектом налогового учета является момент возникновения валовых доходов, валовых расходов для исчисления налога на прибыль и налогового кредита для исчисления НДС.^[22]

Действие правила первого события, установленного налоговым законодательством причиной того, что момент отражения указанных показателей для целей налогообложения не совпадает с моментом возникновения (признания) бухгалтерских доходов и расходов.

Третьей особенностью налогового учета является определение для каждого вида налогов своего налогового периода - срока, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства. Необходимость этого показателя объясняется тем, что многим объектам налогообложения (прибыли, дохода, выручке) свойственна продолжительность во времени и повторяемость.

Вместе с тем для финансовой отчетности установлены единые сроки формирования показателей, предприятия подают годовую бухгалтерскую отчетность после окончания года, а промежуточную - ежеквартально.^[23]

Несмотря на такую взаимосвязь, результаты по данным бухгалтерского и налогового учета могут отличаться между собой. Основными причинами таких отклонений является наличие различий между правилами ведения бухгалтерского учета и порядком формирования налоговой базы.^[24]

Речь, прежде всего, идет о различии в методике определения сумм валовых расходов, валовых доходов и налогооблагаемой прибыли в налоговом учете с суммами расходов и доходов и результатов деятельности в бухгалтерском учете.

Кроме того, если в бухгалтерском учете в целом исследованы теоретические категории, существует отдельная методология учета, то теоретическая база налогового учета ограничивается лишь правилами его ведения. Существенным отличием является назначение бухгалтерской и налоговой отчетности. Если по данным первой можно охарактеризовать финансовое состояние предприятия, то по данным второй - состояние расчетов с бюджетом по соответствующим налогам и сборам

Итак, ведение налогового чета на предприятиях регламентируется главой 25 Налогового Кодекса РФ. В которой указывается, кто, как и почему должен вести налоговый учет. Налоговый учет в сравнении с бухгалтерским имеет определенные сходства и различия. Острая необходимость возникновения и функционирования налогового учета появляется только тогда, когда система бухгалтерского учета перестает обеспечивать реализацию фискальных интересов государства.

2. Ведение налогового учета

2.1 Разработка учетной политики

Принятие Налогового кодекса ставит перед предприятием новые требования, порой весьма сложные, решение которых требует глубоких знаний национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, действующего налогового законодательства РФ, особенно по учету и отчетности.^[25]

Переход к новой системе учета связан с определенными трудностями и предусматривает выполнение определенных операций в бухгалтерском учете, в частности правильного определения себестоимости товаров, работ, услуг, порядок признания доходов и расходов, которые принимают участие по определению объекта налогообложения и т. ^[26]

Учетная политика предприятия для целей налогообложения должна решать три основные задачи:

организация ведения налогового учета организационно-технические, разработка системы документооборота для формирования показателей налоговых регистров и т.п., разработка системы налоговых регистров.
выбор наиболее приемлемых для предприятия способов учета, в отношении которых существуют альтернативы предусмотрены налоговым законодательством.
освещение отдельных вопросов взимания налоговых платежей по которым существуют противоречия в нормативных актах или вообще не регламентированы законодательством.^[27]

Решение указанных задач является важным для предприятия в процессе его дальнейших взаимоотношений с налоговыми органами. Эффективная политика для целей налогообложения позволит избежать многих конфликтов.

Порядок ведения налогового учёта в организации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется в учётной политики организации для целей налогообложения.^{^[28]}

Преимущества внедрения учетной политики:

создание социальных гарантий для защиты внешних пользователей путем обеспечения единства интерпретации данных бухгалтерского и налогового учета и показателей финансовой и налоговой отчетностей
получения эффекта от использования рациональной учетной политики, то есть оптимальное обеспечение информацией нужд управления, сокращение объемов документооборота, повышение действенности системы внутреннего контроля на предприятии;
использование предоставленной свободы действий по вопросам организации бухгалтерского учета для создания действенной системы бухгалтерского учета на предприятии, которая обеспечит соблюдение интересов собственника;
с помощью элементов учетной политики и при условии конкретизации требований к характеру необходимых данных достигается наиболее полное и эффективное обеспечение информацией всех уровней управления на предприятии;
постоянство учетной политики и раскрытия в финансовой отчетности позволяет на ее основе строить прогнозы будущего финансового состояния предприятия;
использование документов по учетной политике для устранения неопределенностей в нормативных документах по бухгалтерскому и налогового учета.

Разработка учетной политики включает:

разработку методологии и принципов ведения бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности;
разработку методологии и принципов ведения налогового учета и составления налоговой отчетности;
описание системы внутреннего контроля.^[29]

Предприятием может быть определен один из двух вариантов составления учетной налоговой политики:

отразить отдельные вопросы по каждому налогу, который уплачивается предприятием в соответствующих разделах единого приказа об учетной налоговой политике;
составить для каждого налога свою отдельную учетную политику и утвердить их в качестве приложения к приказу об учетной политике для целей налогообложения.^[30]

Учетная политика в части налогообложения формируется исходя из принципа последовательности применения норм и правил Налогового кодекса РФ.^[31]

Единого порядка составления учетной политики для целей налогообложения в действующем законодательстве нет, однако, исходя из отдельных его норм, можно составить ориентировочный алгоритм формирования налоговой учетной политики. При этом, следует помнить, что разработка налогоплательщиком своих собственных способов или методик налогового учета возможна только в тех случаях, когда нормами налогового законодательства они или не определены вообще, или определены недостаточно прозрачно, что не позволяет трактовать их однозначно, и чаще всего приводит к конфликту с налоговыми органами.

2.2 Способы ведения налогового учета

Налоговый кодекс устанавливает основные правила ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных налогового учета. А вот указаний на конкретную методологию налогового учета в кодексе нет, в отличие от бухгалтерского учета, где правила ведения учета регламентированы Положениями по бухгалтерскому учету и Планом счетов бухгалтерского учета.^[32]

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Ведение налогового учета в организации зависит от вида деятельности, объёма документооборота, структуры, используемых программ.^[33]

Существует два основных способа ведения налогового учета:

Ведение налогового учета на основе бухгалтерских данных.

Для этого в формы бухгалтерского учета вносятся показатели, необходимые для расчета налоговой базы. То есть регистры бухгалтерского и налогового учета ведутся совместно. Этот способ ведения учета менее трудоемок и в силу этого более удобен для применения.

При разработке системы налогового учета, основанной на данных бухгалтерского учета, важно:

определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета совпадают, и объекты учета, по которым правила учета различны, выделив объекты налогового учета;
разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогообложения;
разработать формы аналитических регистров налогового учета для выделенных объектов налогового учета;
определить объекты раздельно налогового учета (для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы).^[34]

2. Создание самостоятельной (автономной) системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учета. Преимущество этой модели ведения налогового учета в том, что для формирования налоговой базы данные берутся непосредственно из налоговых регистров (а не бухгалтерских), которые, в свою очередь, формируются непосредственно по первичным учетным документам.^[35]

Соответственно, возможная ошибка в бухучете не приведет к ошибкам в налоговом учете. Взаимодействие бухгалтерской и налоговой составляющих сведено к минимуму, общими являются только данные первичных документов. Но данный метод приводит к определенному дублированию учетной работы и увеличению объемов документации.

Информация о том, какие методы налогового учета использует организация, должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения. Документ утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.^[36]

2.3 Методы ведения налогового учета

Налоговым кодексом РФ установлено, что организации должны вести налоговый учет операций, которые оказывают влияние на формирование налога га прибыль. Такое требование обусловлено тем, что не все операции, отраженные в бухгалтерском учете, относятся в том же размере и в том же периоде на цели налогообложения. Поэтому ведение налогового учета является обязательным участком в бухгалтерии любого предприятия – плательщика налога на прибыль.^[37]

Для построения системы налогового учета необходимо определить, как вести налоговый учет в своей организации.

Обычно используется один из двух методов. Сущность первого заключается в ведении налогового учета на основе бухгалтерского. Его недостаток заключается в том, что необходимо четко идентифицировать сходства и различия правил бухгалтерского и налогового учета для осуществления соответствующих учетных операций.^[38]

Однако такой метод позволяет вести налоговый учет только по тем объектам, в которых есть различия с бухгалтерским. Кроме того, он дает возможность использовать учетные регистры бухгалтерского учета.

Второй метод предполагает ведение налогового учета обособленно от бухгалтерского. Этот подход дает возможность точно определять необходимые показатели, однако для этого необходимо вести учет по всем операциям, в том числе дублировать уже отраженные в регистрах бухгалтерского учета.^[39]

Информацию о том, каким методом пользуется организация, она отражает в учетной политике для целей налогообложения.

Так же учетная политика организации предполагает определение учетных регистров, которые организация планирует использовать для отражения данных налогового учета. В первую очередь – это первичная документация, касающаяся определения базы по налогу на прибыль.

Для определения налоговой базы данные первичной документации систематизируются в аналитических регистрах налогового учета. Вся информация заносится в них нарастающим итогом с начала года. Кроме того, необходимо производить расчет налоговой базы, для чего следует ввести соответствующий регистр.^[40]

Налоговый учёт в организации может вестись с использованием регистров бухгалтерского учёта (дополняя данные регистры необходимыми реквизитами для налогового учёта) или параллельно бухгалтерскому учёту на основе самостоятельно разработанных регистров налогового учёта.^{^[41]}

Законодательство довольно четко устанавливает, какие данные должны содержаться в документах, предоставляемых в налоговые органы. Прежде всего, это информация о порядке и методике формирования доходов и расходов, в том числе для целей определения налоговой базы отчетного периода, данные о расходах, имевших место в отчетном периоде, но относимых для целей налогообложения на будущие периоды, порядок создания резервов предприятия, а так же текущий остаток задолженности по налогу на прибыль.

2.4 Учетные документы налогового учета

Первичные учетные документы – это оправдательные документы по хозяйственным операциям, проводимым налогоплательщиком, составленные на основе форм, представленных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. ^[42]

Для осуществления налогового учета возможно применение первичных учетных документов, аналогичных первичным учетным документам, используемым для целей бухгалтерского учета. Также, подтверждение данных, используемых для осуществления налогового учета можно с помощью справки бухгалтера, для чего необходимо разработать и утвердить форму этой справки в виде приложения к учетной политике, так как унифицированной формы не существует. ^[43]

Аналитические регистры налогового учета (налоговые регистры) – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 НК РФ).^[44]

Аналитические регистры налогового учета содержат данные из первичных документов или регистров бухгалтерского учета. Аналитические регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях либо в электронном виде.^[45]

Формы аналитических регистров налогового учета налогоплательщик разрабатывает самостоятельно, утверждая их в виде приложения к учетной политике. ^[46]

Статья 313 НК РФ устанавливает обязательные реквизиты, которые должны содержать налоговые регистры:

наименование регистра;
период (дата) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
наименования хозяйственных операций;
подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

В тех случаях, когда налогоплательщик совершает экономические операции, учитывающиеся одинаково и в бухгалтерском, и в налоговом учете, то необходимости разрабатывать специальные налоговые регистры нет и допустимо использовать данные бухгалтерского учета.

В противном случае, необходимо, согласно статье 313 НК РФ, использовать налоговые регистры, либо дополняя регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами либо разрабатывая собственные налоговые регистры.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут, согласно положениям статьи 346.24 НК РФ, налоговый учет следующих показателей деятельности:

учет доходов, если они применяют объект налогообложения «доходы»;
учет доходов и расходов – если они выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы».^[47]

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений, а исправление ошибок в регистре налогового учета необходимо обосновывать и подтверждать с указанием даты и заверением подписью внесшего исправление ответственного лица.

Подводя итоги, следует еще раз отметить, что налоговый учет в организации, у индивидуального предпринимателя осуществляется согласно нормам Налогового Кодекса Российской Федерации.

Правильно поставленный и хорошо организованный учет на предприятии – это, прежде всего, поддержка принятия экономически обоснованных управленческих решений, а также надежная защита от финансовых рисков. Ведение налогового учета на предприятии – это очень ответственный этап в экономике предприятия, который требует квалифицированного подхода к решению задач, знания норм Налогового Кодекса РФ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая политика каждой отдельно взятой организации формируется ее владельцами или руководителями согласно собственным представлениям о данном процессе, однако, без отступления от законодательных актов, регламентирующих данную сферу. Учетная политика, в свою очередь, утверждается администрацией фирмы (приказом руководства) и признается в качестве основополагающей для ее деятельности.

Изучив тему курсовой работы можно сделать следующие выводы. Организация налогового учета имеет ряд предпосылок, от которых она зависит, а именно: от государственных нормативных актов, особенностей отрасли и размера предприятия, квалификации бухгалтерских кадров и технического обеспечения и тому подобное.

Организационное воздействие на подсистему налогового учета осуществляется в рамках системы бухгалтерского учета, которая является открытой и постоянно взаимодействует с другими экономическими системами как на предприятии, так и за его пределами.

На входе системы налогового учета, организуется, подается правовое, методологическое, методическое информационное, кадровое, материальное и финансовое обеспечение, а на выходе получается экономическая информация.

Организация налогового учета включает организацию ведения учетных записей и организацию работы учетного аппарата, которые неразрывно связаны и зависят друг от друга.

При употреблении термина «организация налогового учета» необходимо различать два следующих понятия: организация его как системы и организация функционирования во времени и пространстве, то есть управление. Первое понятие является более широким. Ведь организация налогового учета представляет собой систему методов и мероприятий, обеспечивающих оптимальное функционирование его системы и дальнейшее ее развитие.

Организация системы налогового учета состоит из следующих элементов:

- организации работы бухгалтеров при ведении налогового учета;

- организации порядка ведения учетных записей с налогового учета.

Организация порядка ведения учетных записей заключается в:

- проектировании и внедрении форм первичных носителей информации (бумажных и электронных первичных документов);

- разработке форм учетных регистров и порядка осуществления в них записей;

- установлении порядка составления отчетов (налоговых деклараций).

Итак, налоговый учет - это учет доходов, расходов, активов и обязательств организации с целью определения налогооблагаемой базы по налогам. Налоговый учет – это регулируемая налоговым законодательством и упорядоченная система сбора, обобщения и регистрации информации о деятельности налогоплательщика, обеспечивающая формирование налоговой базы в количественном либо денежном выражении.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Конституция Российской Федерации URL: http://www.constitution.ru/(дата обращения .06.03.2018)
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2018) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения .06.03.2018)
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/(дата обращения 05.03.2018)
Положение По бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008) ред. От 06.04.2015 URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164
Башарина А.В. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях: учебное пособие / А.В. Башарина, 2011. – М.: Феникс. – 317 с.
Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – 322с.
Вещунова Н. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник / Н. Вещунова. – М.:Проспект, 2014. – 848 с.
Куликова Л.И. Налоговый учет. Конспект лекций / Л.И. Куликова. – Казань: Казан. Фед. Ун-т, 2012. – 107 с. URL: http://dspace.kpfu.ru/xmlui/bitstream/handle/net/21396/72_208_A5kl-000475.pdf (дата обращения 05.03.2018)
Налоговый учет и учетная политика// Актуальная бухгалтерия. – 2013. - Nr.9. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/332493/(дата обращения .06.03.2018)
Нестеров Г.Г. Налоговый учёт: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М.: Рид Групп, 2011. - 304 с.
Сайдулаев Д. Д. Налоговый учет: Актуальные проблемы теории и практики // Science Time. – 2015. – Nr 9. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-uchet-aktualnye-problemy-teorii-i-praktiki (дата обращения .06.03.2018)
Сибиряткина И.В., Чернышова О.А. Бухгалтерский и налоговый учёт в организации: проблемы и пути их разрешения // Успехи современного естествознания. – 2012. – № 4. – С. 173-175;
URL: http://www.natural-sciences.ru/ru/article/view?id=29978 (дата обращения: 06.03.2018)

Приложения

Элементы налогового учета

*ЭЛЕМЕНТ*	*СУЩНОСТЬ*
*налогоплательщики*	Налогоплательщиками признаются физические лица (резиденты и нерезиденты РФ), юридические лица (резиденты и нерезиденты РФ) и их обособленные подразделения, имеющие, получают объекты налогообложения или осуществляют деятельность, является объектом налогообложения согласно с этим НК РФ или налоговым законам, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов в соответствии с настоящим Кодексом.
*объект налогообложения*	Объектом налогообложения могут быть имущество, товары, доход (прибыль) или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг) и другие объекты, определенные налоговым законодательством, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение у плательщика налогового долга.
*база налогообложения*	это физический, стоимостный или иной характерное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка и который используется для определения размера налогового обязательства.
*ставка налога*	Ставке налога признается размер налоговых начислений на (от) единицу (единицы) измерения базы налогообложения.
*порядок исчисления налога*	Исчисление суммы налога производится путем умножения базы на ставку налога с / без применением соответствующих коэффициентов.
*налоговый период*	Налоговым периодом может быть: - календарный год; - Календарный квартал; - Календарный месяц; - Календарный день; - Календарное полугодие.
*срок и порядок уплаты налога*	Сроком уплаты налога и сбора признается период, который начинается с момента возникновения налоговой обязанности налогоплательщика по уплате конкретного вида налога и завершается последним днем срока, в течение которого такой налог или сбор должен быть оплачен в порядке, определенном налоговым законодательством. Налог или сбор, не был уплачен в установленный срок, считается уплаченным своевременно. Срок уплаты налога и сбора исчисляется годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями, днями или указанием на событие, которое должно произойти.
*срок и порядок представления отчетности об исчислении и уплате налога.*	Уплата налогов и сборов осуществляется в денежной форме в национальной валюте, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом или законами по вопросам таможенного дела

Конституция Российской Федерации URL: http://www.constitution.ru/(дата обращения .06.03.2018) ↑
Сайдулаев Д. Д. Налоговый учет: Актуальные проблемы теории и практики // Science Time. – 2015. – Nr 9. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-uchet-aktualnye-problemy-teorii-i-praktiki (дата обращения .06.03.2018) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2018) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения .06.03.2018) ↑
Налоговый учет и учетная политика// Актуальная бухгалтерия. – 2013. - Nr.9 URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/332493/(дата обращения .06.03.2018) ↑
Нестеров Г.Г. Налоговый учёт: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М.: Рид Групп, 2011. – С.14 ↑
Сайдулаев Д. Д. Налоговый учет: Актуальные проблемы теории и практики // Science Time. – 2015. – Nr 9. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-uchet-aktualnye-problemy-teorii-i-praktiki (дата обращения .06.03.2018) ↑
Налоговый учет и учетная политика// Актуальная бухгалтерия. – 2013. - Nr.9 URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/332493/(дата обращения .06.03.2018) ↑
Сибиряткина И.В., Чернышова О.А. Бухгалтерский и налоговый учёт в организации: проблемы и пути их разрешения // Успехи современного естествознания. – 2012. – № 4. – С. 173-175;URL: http://www.natural-sciences.ru/ru/article/view?id=29978 (дата обращения: 06.03.2018) ↑
Башарина А.В. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях: учебное пособие / А.В. Башарина, 2011. – М.: Феникс. – 317 с. ↑
Сибиряткина И.В., Чернышова О.А. Бухгалтерский и налоговый учёт в организации: проблемы и пути их разрешения // Успехи современного естествознания. – 2012. – № 4. – С. 173-175; URL: http://www.natural-sciences.ru/ru/article/view?id=29978 (дата обращения: 06.03.2018) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2018) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения .06.03.2018) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2018) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения .06.03.2018) ↑
Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – С. 161 ↑
Нестеров Г.Г. Налоговый учёт: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М.: Рид Групп, 2011. – С. 32 ↑
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/(дата обращения 05.03.2018) ↑
Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – С. 32 ↑
Башарина А.В. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях: учебное пособие / А.В. Башарина, 2011. – М.: Феникс. – С. 51 ↑
Куликова Л.И. Налоговый учет. Конспект лекций / Л.И. Куликова. – Казань: Казан. Фед. Ун-т, 2012. – 107 с. URL: http://dspace.kpfu.ru/xmlui/bitstream/handle/net/21396/72_208_A5kl-000475.pdf (дата обращения 05.03.2018) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2018) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения .06.03.2018) ↑
Нестеров Г.Г. Налоговый учёт: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М.: Рид Групп, 2011. – С. 45 ↑
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/(дата обращения 05.03.2018) ↑
Куликова Л.И. Налоговый учет. Конспект лекций / Л.И. Куликова. – Казань: Казан. Фед. Ун-т, 2012. – 107 с. URL: http://dspace.kpfu.ru/xmlui/bitstream/handle/net/21396/72_208_A5kl-000475.pdf (дата обращения 05.03.2018) ↑
Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – С. 68 ↑
Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – С. 72 ↑
Нестеров Г.Г. Налоговый учёт: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М.: Рид Групп, 2011. – С. 43 ↑
Вещунова Н. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник / Н. Вещунова. – М.:Проспект, 2014. – С. 102 ↑
Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – С. 104 ↑
Сибиряткина И.В., Чернышова О.А. Бухгалтерский и налоговый учёт в организации: проблемы и пути их разрешения // Успехи современного естествознания. – 2012. – № 4. – С. 173-175. URL: http://www.natural-sciences.ru/ru/article/view?id=29978 (дата обращения: 06.03.2018) ↑
Куликова Л.И. Налоговый учет. Конспект лекций / Л.И. Куликова. – Казань: Казан. Фед. Ун-т, 2012. – 107 с. URL: http://dspace.kpfu.ru/xmlui/bitstream/handle/net/21396/72_208_A5kl-000475.pdf (дата обращения 05.03.2018) ↑
Вещунова Н. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник / Н. Вещунова. – М.:Проспект, 2014. – С. 87 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2018) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения .06.03.2018)

↑
Положение По бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) ред. От 06.04.2015 URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164 ↑
Налоговый учет и учетная политика// Актуальная бухгалтерия. – 2013. - Nr.9. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/332493/(дата обращения .06.03.2018) ↑
Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова.– СПб.: Питер, 2010. – С. 89 ↑
Вещунова Н. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник / Н. Вещунова. – М.:Проспект, 2014. – С. 94 ↑
Башарина А.В. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях: учебное пособие / А.В. Башарина, 2011. – М.: Феникс. – С. 55 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2018) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения .06.03.2018) ↑
Вещунова Н. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник / Н. Вещунова. – М.:Проспект, 2014. – 848 с. ↑
Куликова Л.И. Налоговый учет. Конспект лекций / Л.И. Куликова. – Казань: Казан. Фед. Ун-т, 2012. – 107 с. URL: http://dspace.kpfu.ru/xmlui/bitstream/handle/net/21396/72_208_A5kl-000475.pdf (дата обращения 05.03.2018) ↑
Башарина А.В. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях: учебное пособие / А.В. Башарина, 2011. – М.: Феникс. – С. 55 ↑
Нестеров Г.Г. Налоговый учёт: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М.: Рид Групп, 2011. – С. 24 ↑
Налоговый учет и учетная политика// Актуальная бухгалтерия. – 2013. - Nr.9. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/332493/(дата обращения .06.03.2018) ↑
Сайдулаев Д. Д. Налоговый учет: Актуальные проблемы теории и практики // Science Time. – 2015. – Nr 9. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-uchet-aktualnye-problemy-teorii-i-praktiki (дата обращения .06.03.2018)

↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2018) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения .06.03.2018) ↑
Нестеров Г.Г. Налоговый учёт: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М.: Рид Групп, 2011. – С. 84 ↑
Налоговый учет и учетная политика// Актуальная бухгалтерия. – 2013. - Nr.9. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/332493/(дата обращения .06.03.2018) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2018) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения .06.03.2018) ↑