Состав и структура финансовой отчетности МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»

Содержание:

Введение

В настоящее время вопросы перехода российских предприятий на международные стандарты финансовой отчетности являются актуальными. Это обусловлено признанием МСФО в качестве одного из главных инструментов, гарантирующего предоставление прозрачной и унифицированной информации о финансовом состоянии компании для широкого круга участников рынка, в том числе и зарубежных.

Составление отчетности по МСФО является необходимой процедурой при выходе компании на международные рынки, а также для привлечения иностранных инвесторов, что важно для поддержания конкурентоспособности и дальнейшего развития.

Компания, которая может представить соответствующую отчетность, получает доступ к источникам средств, необходимых для развития. Это не означает, что автоматически искомые ресурсы будут получены; путь к ним достаточно долог и труден. Однако компания попадает в число предприятий, которые при соблюдении прочих условий могут рассчитывать на иностранные инвестиции. Если же компания не имеет требуемой отчетности, она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия и не может рассмат­риваться как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала.

Составленная в соответствии с международными стандартами отчетность дает пользователям объективную и надежную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, создает условия для привлечения дополнительных средств инвесторов на развитие бизнеса, облегчает выход на мировые рынки капитала.

Сегодня ведение учета по МСФО уже не является прерогативой только крупных компаний, банков и страховых организаций.

Согласно Федеральному закону от 27.07.2010 № 208 – ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» МСФО применяется для подготовки консолидированной финансовой отчетности по установленному перечню организаций.

Теперь отчитываться по МСФО будут и негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и НПФ, клиринговые организации. Не за горами тот день, когда отчетность по МСФО будут составлять все без исключения организации.

Актуальность курсовой работы и заключается в том, что практически все организации должны будут предоставлять отчетность по МСФО.

Целью курсовой работы является изучение состава и структуры финансовой отчетности по МСФО.

На основе поставленной цели будут решены следующие задачи:

- рассмотрены: перечень организаций, обязанных предоставлять МСФО, состав отчетности по МСФО и порядок ее предоставления;

- на примере бухгалтерского баланса проанализирован один из элементов структуры финансовой отчетности по МСФО;

- на примере компании «Байкал – Сервис» рассмотрен порядок состав бухгалтерского баланса в рамках МСФО.

Предмет курсовой работы – финансовая отчетность по МСФО, объект курсовой работы – компания «Байкал – Сервис».

Методологией исследования явились национальные российские стандарты по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», специальная литература, а также материалы периодической печати по теме исследования.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

Глава 1. Теоретические аспекты финансовой отчетности в рамках МСФО

1.1 Перечень организаций, подлежащих предоставлению МСФО. Состав и порядок предоставления МСФО

В соответствии с ФЗ от 27.07.2010 №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», с 2012 года вести учет своей деятельности по МСФО обязаны:

- кредитные компании;

- страховые организации;

- юридические лица, акции, облигации и другие ценные бумаги которых обращаются на организованных торгах посредством их внесения в котировальный список;

- юридические лица, учредительной документацией которых установлено обязательное представление и публикация консолидированной финансовой отчетности. ^[1]

В 2014 году данный перечень пополнился организациями, выпускающими только облигации, допущенные к участию в организованных торгах посредством их внесения в котировальный список.

С января 2015 года юридическими лицами, которые будут в обязательном порядке готовить и представлять отчетность по МСФО, также станут компании, ценные бумаги которых вращаются на организованных торгах посредством их внесения в котировальный список, и которые формируют консолидированную финансовую отчетность по стандартам US GAAP (ГААП США). Полный перечень юридических лиц, обязанных с января 2015 г. представлять финансовую отчетность по стандартам МСФО:^[2]

- управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;

-организации, осуществляющие клиринговую и страховую деятельность;

-негосударственные пенсионные фонды;

-Федеральные государственные унитарные предприятия (ФГУПы), список которых утверждается высшим коллегиальным исполнительным органом власти РФ;

- открытые акционерные общества (ОАО), ценные бумаги которых находятся в федеральной собственности и список которых утверждается российским Правительством.

Из списка страховых организаций были исключены страховые медицинские компании, деятельность которых связана исключительно с обязательным медицинским страхованием. Что касается включения в перечень негосударственных пенсионных фондов и материнских компаний, то такое действие со стороны законодательства РФ призвано повысить контроль за их деятельностью и усилить степень защиты некомпетентных инвесторов.^[3]

Годовая консолидированная отчетность по МСФО подается на рассмотрение высшим органам управления (акционерам, учредителям, генеральным директорам) или собственникам имущества компании. Кроме того, все организации из утвержденного Законом №208-ФЗ перечня (исключение составляют ФГУП и ОАО, акции которых признаны федеральной собственностью) должны в обязательном порядке представлять годовую отчетность в ЦБ России.

Отчетность по МСФО представляется в ЦБ РФ в электронном формате и должна содержать усиленную квалифицированную электронную подпись. Годовая консолидированная отчетность по МСФО должна быть представлена до дня проведения общего собрания высших органов управления организацией (акционеров, инвесторов и др.), но не позднее 120 дней после завершения календарного периода, за который формировалась данная отчетность.

Отчетность по МСФО должна в обязательном порядке размещаться на информационных ресурсах общего доступа и (или) публиковаться в СМИ, доступных для заинтересованных в ее использовании лиц. Кроме того, в отношении отчетности могут быть выполнены другие действия, обеспечивающие раскрываемость ее содержания для всех заинтересованных лиц финансовой отчетности должна быть размещена не позднее 30 дней со дня представления отчетности высшим органам управления компанией.^[4]

Первая отчетность организаций, обязанных с января 2015 г. перейти на международные стандарты, согласно п. 7 ст. 4 ФЗ №208-ФЗ должна быть представлена в апреле 2016 года. Но уже сегодня юридические лица должны определить, кто будет ответственен за подготовку отчетности, каков уровень профессионализма у этого специалиста, достаточно ли имеющейся информации для подготовки отчетности по МСФО и раскрытия ее содержания.

Трансформация - подход, при котором информацию, сформированную по РСБУ, анализируют и вносят изменения для приведения в соответствии с МСФО.

Трансформация, в свою очередь, делится на:

- полная трансформация - вносятся различные корректировочные проводки, позволяющие устранить выявленные различия между МСФО и РСБУ;

- полная трансформация с учетом гиперинфляции - предусматривает все изменения, осуществляемые при полной трансформации, и представляет финансовые отчеты в соответствии с IAS в местной валюте с необходимыми корректировками;

- полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту - финансовые отчеты, представленные с учетом гиперинфляции в соответствии с IAS, в местной валюте пересчитываются в стабильную иностранную валют.

Конверсия - метод требует либо формирования бухгалтерских данных в двух системах бухгалтерской отчетности, либо конфигурации программного обеспечения, чтобы оно выдавало два типа отчетности в формате МСФО и в формате РСБУ.

Конверсия делится на:

- полная конверсия - подходит для компаний, работающих с использованием бухгалтерского программного обеспечения для учета всех финансово-хозяйственных операций;

- поэтапная конверсия - подходит для компаний, ведущих учет вручную, и предлагает вариант для перехода к предоставлению информации по IAS поэтапно и, одновременно, ведение компьютерной системы бухгалтерского учета.

Таким образом, применение международных стандартов отчетности может предоставить предприятию не только мощные средства улучшения производства, но и значительные конкурентные преимущества, такие как: отражение результатов деятельности предприятия в более простой и реалистичной форме; возможность сравнения финансового положения предприятия с финансовым положением иностранных компаний, что дает лучшее восприятие со стороны западных партнеров; более совершенная система бухгалтерского учета, которая позволит принимать лучшие решения при ценообразовании.

Несмотря на наличие противоречий в действующем законодательстве, отсутствие в свободном доступе эффективных методик и дефицит компетентных специалистов в сфере МСФО, можно констатировать тот факт, что международные стандарты прочно вошли в финансовую жизнь современного бизнеса.

1.2 Содержание и строение бухгалтерского баланса по международным стандартам

Как уже было отмечено, одной из наиболее важных форм финансовой отчетности, по данным которой определяется имущественное положение компании, является бухгалтерский баланс.^[5]

В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» приведено минимальное количество линейных статей, которые должны содержаться в бухгалтерском балансе:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- финансовые активы (исключая инвестиции, учтенные по методу участия; торговые и другие виды дебиторской задолженности; денежные средства и их эквиваленты);

- инвестиции, учтенные по методу участия;

- запасы;

- торговые и другие виды дебиторской задолженности;

- денежные средства и их эквиваленты;

- задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

- налоговые обязательства и требования, согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль»;

- резервы;

- долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

- доля меньшинства;

- выпущенный капитал и резервы.

Бухгалтерский баланс может содержать дополнительные статьи и промежуточные суммы по требованию какого-либо стандарта МСФО или, если это необходимо, для представления более достоверной информации пользователям с целью оценки финансового состояния компании.

Порядок расположения статей баланса, а также их названия могут быть изменены, поскольку баланс должен отражать всестороннюю картину финансового положения организации. Кроме этого перечисленные статьи баланса являются укрупненными, поэтому их можно детализировать.

Вместе с тем каждая статья баланса должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.

Расшифровки подклассов зависят от требований отдельных МСФО, размера, характера и функции показателей. Требования раскрытия подклассов статей в балансе или в примечаниях к нему в системе МСФО неодинаковы.

Информация, представленная в бухгалтерском балансе о наличии активов и обязательств на определенную дату, отличающихся по характеру и функциям, может быть оценена по-разному. Например, определенные группы основных средств могут быть оценены по фактической себестоимости или по сумме переоценки. Эти группы основных средств должны быть представлены в балансе как отдельные линейные статьи.

При ведении бухгалтерского учета в России и за рубежом имеется довольно много различий, что в свою очередь влияет на формирование соответствующей бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерского баланса в соответствие с МСФО существуют два метода, которые представлены на рисунке 1.^[6]

Рисунок 1 - Методы составления бухгалтерского баланса по МСФО

Основными различиями между техникой учета в России и в зарубежных странах российского и международного учета является:

Терминология: здесь возникает проблема не только в плане применения различных терминов, но и в различном использовании одинаковых терминов. Одно и то же слово имеет различные понятия даже внутри европейского сообщества и в странах с влиянием при ведении учета. Для этого в международном учете вводится так называемый термин – глоссарий (словарь), который является приложением к стандартам МСФО.

План счетов. В различных странах очень разные варианты, но суть наличия системы счетов сохранена.

США – Англия: жесткой нумерации счетов как таковой нет, но есть определенный порядок расположения в балансе. При этом в активе идет убывание ликвидности сверху вниз (от кассы до ОС), а в пассиве – от уставного капитала к доходам от продаж, то есть от постоянного капитала до наиболее переменного.

Франция, Германия, страны Бенилюкс, Турция и страны Северной Африки (Тунис, Марокко и Алжир) имеют жесткий порядок плана счетов типа нашего, и при этом счет может иметь до 10 цифр в номере – все субсчета, таким образом, выступают как счета.

Особенности в ведении счетов: счета ведутся в так называемой Т-форме, близкой к нашей, но дебетовые и кредитовые обороты при этом не выводятся, а вычисляется только остаток в процессе ведения счета. Активно-пассивные счета Российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) – в международном учете (МСБУ) практически отсутствуют, так как счета разбиваются отдельно по типам, и тогда каждый счет или только пассивный (счета доходов), или только активный (счета расходов). Например, наш счет 90 «Продажи» в МСБУ представлен двумя счетами: «Доходы от продаж» (как бы кредит 90 счета) и «Себестоимость продаж» (как бы дебет 90 счета). Налоги учитываются на отдельных счетах.

Исправление в МСБУ ведется «Черным сторно», которое увеличивает обороты по счетам (красное сторно уменьшает их, то есть вычитает). Операция вычитания не имеет в МСБУ минуса, а вычитаемая сумма указывается в скобках во избежание невероятного восприятия.

Отчетность МСБУ не применяет проводок для таковых, а оперирует только с входящими и выходящими сальдо счетов и общими (для деления на дебетовый и кредитовый, оборотами)

Баланс: баланс ведется постоянно, но несколько в другой форме:^[7]

а) основная формулировка не «актив равен пассиву», а «активы = обязательства + капитал»;

б) статьи российского баланса детализированы, в МСБУ все детали – в «Отчете о прибылях и убытках», а сам баланс обобщен;

в) баланс МСБУ содержит колонку с показателями предыдущего периода по тем же статьям, активы и пассивы расположены в порядке ликвидности, в РСБУ – наоборот, в порядке возрастания.

Регулирующие статьи международном балансе не выделяются (остаточная стоимость входит в баланс, а первоначальная и износ отражаются справочно и не во всех случаях - и т.д.)

Прибыль в зарубежном учете отчетно показывается уже в распределенном виде (есть отдельные статьи и применение прибыли).

Несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить и отразить в финансовой отчетности средства, операции и результаты деятельности предприятия.

В МСБУ принято считать временем совершения операции не запись или расчет, а реальный период совершения затрат. Например, по отгрузке, а не по оплате операции. Это принцип соответствия.

В России банковский платеж записывается на дату получения выписки банка, на западе – в момент печати платежного поручения. Возникающие расхождения в конце месяца исключаются специальной операцией «выверки».

В зарубежном учете год считается не календарным, а может указываться в учетной политике любым – это определяется необходимостью внутрифирменного анализа. Отчетный период может быть указан также в неделях или с нестандартным отсчетом. Возможен, например, сезонный учетный год. В российском же учете отчетный период – только календарный год и его доли (месяцы и кварталы).

Глава 2. Порядок составления и структуры баланса ООО «Байкал – Сервис» в рамках МСФО

2.1 Краткая характеристика ООО «Байкал – Сервис»

Компания «Байкал-Сервис» предоставляет широкий комплекс услуг по перевозке и доставке сборных грузов, а также по организации транспортных перевозок грузов, как по самым популярным направлениям по сети филиалов, так и по индивидуальным маршрутам перевозок грузов. Работает на российском рынке с 1994 года и зарекомендовала себя как надежный партнер, предоставляющий услуги грузоперевозки высокого качества.

Компания «Байкал-Сервис» имеет филиал в городи Пермь, по адресуул.Трамвайная, д.14. Филиал открыт в 2006 г.

К основным услугам компании относятся:

1. Перевозка по сети филиалов:

В 56 городах РФ действуют филиалы Компании — автомобильные и железнодорожные. Это опорные центры логистики и перевозок компании, которые предлагают Клиентам унифицированные решения по организации грузоперевозки и доставки грузов по всей сети филиалов. Филиалы «Байкал-Сервис» расположены в городах с развитой экономической и транспортной инфраструктурой, между которыми осуществляется основной грузопоток.

2. Доставка в гипермаркеты:

«Байкал-Сервис» на практике проработала механизмы эффективной поставки в основные федеральные торговые сети России: «Лента», «Ашан», «О’кей», Media Markt, «М. Видео», «Магнит», «Перекресток», «Эльдорадо», «Касторама» (Castorama), «Леруа Мерлен», «Детский мир», «Карусель», «МЕГА», «Линия», «Бегемот», «Максидом», «Пятерочка», «Агава». Также есть успешный опыт работы со многими региональными сетями.

3. Универсальная доставка:

«Байкал-Сервис» предоставляет транспортные услуги и организацию перевозок грузов и в те города, где еще не открылись филиалы. Если местом назначения груза или товара является город, где нет филиала компании, то из Москвы и Санкт-Петербурга доставку произведет специально созданное подразделение компании — «Служба универсальной доставки».

4. Адресная доставка:

«Байкал-Сервис» постоянно оптимизирует свой логистический сервис. И для удобства клиентов в городах наибольшей экономической и транспортной активности в регионах предлагается адресная доставка: сборные грузы доставляются по прямому тарифу в адрес Получателя груза крупных городах-спутниках автофилиалов компании.

5. Генеральные перевозки:

Логистическая формула «один клиент – одна машина» удобна для грузоперевозки цельных партий товаров/грузов.

2.2 Формирование баланса ООО «Байкал – Сервис» в рамках МСФО

Ниже, в таблице 1 приведена оборотно-сальдовая ведомость ООО «Байкал - Сервис».

Таблица 1

Оборотно-сальдовая ведомость предприятия

счет	Наименование счета	Остатки на 01.01.2015г.		Обороты за период			Остатки на 31.12.2015г.
№		дебет	кредит	дебет	кредит		дебет		кредит
01.1	Основные средства	7771502,03		564770,23	67001,73		8269271,53
02.1	Амортизация ОС		817900,95	11043,42	688536,21				1495394,76
04	Нематериальные активы	123160,08		0	0		123160,08
05	Амортизация НМА		36350,42	0	8413,55				44763,97
10.1	Сырье и материалы	4799,28		114650,92	89562,11		29888,09
10.2	Покупные п/ф и комплектующие	1133376,44		21321516,95	19825075,67		2629817,72
10.6	Прочие материалы			82064	82064
10.9	Инвентарь и хоз. принадлежности	1636,78		160619,90	158514,05		3742,63
19.3	НДС по приобретенным ТМЗ	866014,31		4016523,54	2946991,77		1935546,08
20	Основное производство			17371738,38	16913798,92		457938,56
26	Общехозяйственные расходы			2480646	2480646
43	Готовая продукция			16756723,00	16547823,00		208900,00
44	Расходы на продажу			1581868	1581868
50.1	Касса организации	1519,40		586781,69	587660,98	640,11
51	Р/с	540011		25719436,2	26034058,31	225388,45
52	Валютный счет	40214,13		311247,10	299516,47	51944,76
57	Переводы в пути			2661657	2661657
58.1	Паи и акции	6320,21		2253	2253	6320,21
60.1	Расчеты с постав и подрядчиками		5483582,68	17604305,37	23718708,91			11597986,22
60.2	Авансы выданные	830791,71		15214432,18	13551950,83	2493273,06
62.1	Расчеты с покупателями и заказчиками	1678710,78		24208013,41	14615562,58	11271161,61
62.2	Расчеты по авансам полученным		1292044,63	7856064,00	13018633,17			6454613,80
66.1	Краткосрочные кредиты			4563088,34	4893831,79			330743,45
66.2	Проценты по краткосрочным кредитам			27010	27010
68,1	НДФЛ	87,94		12674,99	15458,51			2695,63
68.2	НДС		510891,80	6616161,59	7983948,83			1878679,04
68.4	Расчеты по налогу на прибыль		96790,60	168935,21	273565,00			201420,39
68.6	Налог на пользователей автодорог		246257,22	269404,96	121361,84			98214,10
68.8	Налог на имущество		37834,08	85167,17	100324,14			52991,05
68.14	Сбор за уборку территорий		3195,15	7048,46	11954,02			8068,71
68.16	Расчеты по транспортному налогу		151290,08	151724,14	434,06			0
68.99	Прочие налоги и сборы		1313,75	8336,07	26286,19			19263,87
69.1	Расчеты с ФСС	3238,13		13957,92	13606,75	3589,3
69.2	Расчеты с ПФР			54010,11	65532,10			11521,99
69.3	Расчеты с ФОМС			6971,49	8425,77			1454,28
69.11	Расчеты по страхованию от НС и ПЗ			3353,1	4044,48			691,38
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		27616,41	242862,45	246032,35			30786,31
71.1	Задолженность сотрудников по подотчетным суммам	12453,97		372028,14	390726,57			6244,46
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	0		5870	5870
76.5	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	77		2942420,39	2929389,59			13107,90
80	Уставной капитал		312000	0	0			312000
83.3	Добавочный капитал		1357964,64	0	0			1357694,64
84.1	Нераспределенная прибыль отчетного периода			745928	1906516			1160588
84.2	Нераспределенная прибыль прошлых лет		2735993,84	0	0			2735993,84
86	Целевое финансирование			0	23915,39			23915,39
97	Расходы будущих периодов	85113,4		75497,25	58305,46	102305,19
	Итого	13099027	13099027	174998804,1	174998804,1	27825994,3		27825994,3

Так как некоторые статьи МСФО не совпадают с российскими стандартами, то следует делать корректирующие проводки.

1. Согласно МСФО административные и общие расходы не включаются в стоимость остатков готовой продукции и незавершенного производства, а включаются в расходы текущего периода. Поэтому необходимо их вывести состава готовой продукции и незавершенного производства. Сначала надо рассчитать долю этих расходов в составе себестоимости продукции. Для этого оборот по счету 26 «Общехозяйственные расходы » делим на оборот по счету 20 и получаем

2480646,2/17371737,8= 14,28%.

Теперь рассчитаем сумму административных и общехозяйственных расходов, подлежащих выделению из ГП и НЗП следующим образом:

Таблица 2

Сумма административных и общехозяйственных расходов, подлежащих выделению из ГП и НЗП

наименование	Остаток для распределения	Расходы периода (14,28%) руб.
Остаток НЗП	457939	65393
Остаток ГП	208900	29830
Итого		95233

Соответственно корректировочная проводка выглядит так:

Д с 84.11-95233 руб.

К с 20- 65393 руб.

К с 43- 29830 руб.

2. Компания ООО «Байкал - Сервис» не начислила в соответствующем периоде проценты за краткосрочный кредит, который она должна банку «Промсвязьбанк». В соответствии с методом начисления проценты по краткосрочным кредитам должны быть начислены на конец периода. При этом у компании возникла кредиторская задолженность. Проценты по кредиту составили 9004 рублей. Это отразится в следующей проводке:

Д с 84 –К с 66.2 – 9004 руб.

3. У предприятия «ООО «Байкал - Сервис» была выявлена дебиторская задолженность обанкротившегося предприятия «СТАНка», возникшая в прошлые отчетные периоды и составившая 206161 руб. В соответствие с МСФО такая дебиторская задолженность не может считаться активом, а так как резерв по безнадежным долгам создан не был, то данное несоответствие отразится следующей проводкой:

Д с 84.12- К с 62.1- 206161 руб.

4. В отчетном периоде возникла дебиторская задолженность, возвращение которой ставится под сомнение. Предприятие создает резерв по сомнительным долгам тем самым увеличивая расходы текущего периода. Эта проводка отразится следующим образом:

Д с 84.11- К с 63- 541062,01 руб.

5. У предприятия ООО «Байкал - Сервис» имеется объекты жилищного фонда, амортизация которых ведется на забалансовых счетах. Соответственно составляются корректировочные проводки по начислению амортизации жилищного фонда.

Д с 84.12 – К с 02.1 –18211 руб.

Д с 84.11- К с 02.1 –6374 руб.

6. Организационные расходы согласно стандартом МСФО не учитываются в составе нематериальных активов. Соответственно составляется корректировочная проводка по списанию данных активов на убытки прошлых лет. Величина организационных расходов составила 69984 рублей.

Д с 84.12 –36130 руб.

Д с 05- 32854 руб.

К с 04- 69984 руб.

Также необходимо восстановит прибыль отчетного периода и уменьшить прибыль прошлых лет на сумму амортизации по организационным расходам.

Д с 84.12- К с 84.11- 3499 руб.

7. В отчетном периоде предприятию была возвращена сумма, которая была списана на расходы в прошлом периоде. Оно отразило это на счете 84.11

корректирующая проводка: Д с 84.11- К с 84.12- 6000 руб.

8. Предприятие провело переоценку основных фондов в отчетном периоде. В этом же периоде выбыли объекты ОС. Согласно МСФО положительный результат переоценки списывается за счет нераспределенной прибыли того же периода в котором выбыли объекты ОС.

Д с 83.3- К с 84.11- 21641 руб.

После проведения корректировочных проводок составляется баланс с учетом корректировок. Покажем в таблице 3 изменения в счетах, которые подверглись корректировке.

Таблица 3

Изменения в счетах, которые подверглись корректировке

счет	Наименование счета	Остаток по счету
		До корректировки		После корректировки
№		дебет	кредит	дебет	кредит
02.1	Амортизация ОС		1495393,76		1519979,2
04	Нематериальные активы	123160,08		54176,00
05	Амортизация НМА		44763,97		11910,34
20	Основное производство	457938,56		392545,93
43	Готовая продукция	208900		179069,53
62.1	Расчеты с покупателями и заказчиками	11271161,61		11065000,54
66.2	Проценты по кратко- срочным процентам и займам		0,00		9004,00
83.3	Добавочный капитал		1357964,4		1336323,64
84.1	Нераспределенная прибыль отчетного года		1160588		529015,01
84.2	Нераспределенная прибыль прошлых лет		2735993,84		2478041,76

После учета корректировок следует реклассифицировать счета российского учета в соответствии со счетами МСФО. Таблица реклассификации представлена в приложении №1. Реклассификация активов следует кредитовать счет актива в плане счетов российского бухгалтерского учета и дебетовать в плане счетов в соответствии с МСФО.

Например: Д с 50- К с 1110 -640,11 руб.

При реклассификации обязательств и капитала дебетуется счет обязательств в рабочем плане счетов по ПБУ и кредитуем в новом по МСФО.

Д с 60.1- К с 3110- 11597986,22 руб.

После того, как все реклассифицирующие проводки проведены составляется баланс согласно МСФО. В приложении 1 приведена сравнительная характеристика баланса по МСФО (в рублях) и по российским стандартам.

Заключение

В настоящее время четко просматриваются процессы глобализации в мире (особенно в экономической сфере), в результате чего для сопоставимости финансовой отчетности различных стран был созданы МСФО. Распространение МСФО направлено на создание глобальной модели подготовки и распространения финансовой информации, на достижение цели интеграции.

Россия тоже входит в этот процесс глобализации и чтобы быть на равных с другими странами должна использовать стандарты МСФО. На пути внедрения у России много проблем, которые требуют решения.

При этом внедрение МСФО повсеместно требует определенной экономической среды в стране: например развитого рынка капитала, отсутствие коррупции и т. д. - что в настоящее время не соответствует российской действительности. Поэтому для России можно порекомендовать один из наиболее рациональных способов применения МФСО - адаптация. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Важным моментом является то, чтобы в результате адаптации была достигнута сопоставимость данных финансовой отчетности российских и иностранных компаний. Использование МСФО для составления финансовой отчетности облегчает предприятиям различных стран выход на мировые рынки капитала, увеличивает сопоставимость информации и делает ее более прозрачной для пользователей.

В Российской Федерации международные стандарты финансовой отчетности выбраны в качестве ориентира реформирования системы учета и отчетности и это на мой взгляд абсолютно верный шаг, так как МСФО наращивают свое влияние в мире.

Главным же отличием российской учетной системы от МСФО продолжает оставаться государственное регулирование экономики в целом и бухгалтерского учета, в частности. Кроме того, есть отличия в целях учета и пользователях учетной информации, в детализации нормативных требований органами, ответственными за разработку законодательных норм в области учета. Все эти моменты требуют тщательной проработки в процессе реформирования российского учета.

Таким образом, на сегодняшний момент российская система бухгалтерского учета имеет свои особенности, которые объективно снижают ценность информации, представляемой в бухгалтерской отчетности для заинтересованных лиц (инвесторов, кредиторов и т.д.).

В связи с этим, необходимость составления отчетности по МСФО вызвана объективными причинами. Это позволит российским предприятиям на конкурентной основе участвовать в конкурентной борьбе за иностранные инвестиции, а также повысить качество отчетности для отечественных пользователей в результате ее прозрачности и сопоставимости. Естественно, заимствование не должно носить слепой характер, а должно учитывать специфику российской деловой среды.

Список использованной литературы

1. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н.
2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 18.09.06 г.)
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. № 34н с изменениями от 18.09.2006 г.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н.
5. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (вступил в силу с 01.01.2011г.);
6. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
7. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2014 г. – 684 с.
8. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ, 2013. – 476 с.
9. Бардаева П. Там, за балансами \\ Банковское обозрение 2015, № 2
10. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2013. ― 736 с.
11. Богаченко В.М., Кирилова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кирилова. – Изд. 6-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 480 с.
12. Бородина В.В. Бухгалтерский учет. – М.: Книжный мир, 2013. – 299 с.
13. Веселова, Т.Н. Бухгалтерский учет, финансовая отчетность на предприятиях / Т.Н. Веселова. – М.: Благовест-В, 2014. – 297 с.
14. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник.-2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2014. - 560с.
15. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 4-е изд., перераб. и доп. - М: Финансы и статистика, 2014. - 752 с.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 640 с.
17. Понамарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – М.: ПРИОР, 2013. – 160 с.
18. Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета / Под. ред. А.С. Бакаева. — М.: ИПБ-БИНФА, 2013. — 608 с.
19. Талаш А. Типичные ошибки при составлении бухгалтерского баланса \\ Финансовая газета. Региональный выпуск, 2014, № 7
20. Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учет: учеб. – практ. пособие /Р.З. Тумасян. 4-е изд., стер. – М.: Изд-во Омега – л, 2013. – 751 с.
21. Тхамокова С.М. Организация системы управленческого учета и анализа бизнес-процессов в период перехода на МСФО / Проблемы современной экономики (Новосибирск). 2014. № 17. С. 216-221.
22. Тхамокова С.М., Темрокова А.Х. МСФО 2015: переход российских организаций на учет по МСФО, новые федеральные стандарты // Экономика и предпринимательство. 2015. №4-2 (57-2). С. 602-607.
23. Тхамокова С.М., Шогенова М.Х. Краткий обзор МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами» // Экономика и предпринимательство. 2015. №9-2 . С. 783-790.
24. Тхамокова С.М., Шогенова М.Х. Учет основных средств согласно международным стандартам // Экономика и предпринимательство. 2015. № 10-1 (63-1). С. 810-819
25. Чернова М. В. Искажение бухгалтерского баланса \\ Все для бухгалтера 2014, № 10

Приложение 1

Баланс согласно МСФО		Баланс согласно ПБУ
Активы	Сумма в рублях	Актив	Сумма в рублях
I текущие активы денежные средства 277973,32 краткосрочные финансовые активы 0,00 счета к получению 10537046,43 дебиторская задолженность по налогам 60456,34 товарно-материальные запасы в том числе: сырье и материалы 29888,09 полуфабрикаты и комплектующие 2629817,72 инвентарь 3742,63 незавершенное производство 393545,93 готовая продукция 179069,53 расходы, оплаченные авансом 2595578,25 итого по разделу I 16707118,24 II долгосрочные активы вычислительная техника 755530,67 здания и сооружения 4615658,32 оборудование 898977,81 транспортные средства 84119,37 жилой фонд 309633,51 прочие ОС 85371,65 долгосрочные финансовые активы 6320,21 нематериальные активы в том числе: патенты 34315,66 торговые марки 7950,00 итого по разделу II 6797877,20 Баланс 23504995,44		I. Внеоборотные активы Нематериальные активы 78396,11 Основные средства 6773876,77 Незавершенное строительство 0 Доходные вложения в материальные ценности 0 Долгосрочные финансовые вложения 6320,21 Отложенные налоговые активы 0 Прочие внеоборотные активы 0 Итого по разделу I 6858593,09 II. Оборотные активы Запасы 3432592,19 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 29888,09 животные на выращивании и откорме 0 затраты в незавершенном производстве 457938,56 готовая продукция и товары для перепродажи 208900 товары отгруженные 0 расходы будущих периодов 102305,19 прочие запасы и затраты 2633560,35 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1935546,08 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 0 в том числе: покупатели и заказчики 0 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 13781131,9 в том числе: покупатели и заказчики 11271161,6 Краткосрочные финансовые вложения 0 Денежные средства 277973,32 Прочие оборотные активы 0 Итого по разделу II 19427243,5 БАЛАНС 26285836,6

1. Тхамокова С.М. Организация системы управленческого учета и анализа бизнес-процессов в период перехода на МСФО / Проблемы современной экономики (Новосибирск). 2014. № 17. С. 216-221. ↑

2. Тхамокова С.М., Шогенова М.Х. Краткий обзор МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами» // Экономика и предпринимательство. 2015. №9-2 . С. 783-790. ↑

3. . Тхамокова С.М., Темрокова А.Х. МСФО 2015: переход российских организаций на учет по МСФО, новые федеральные стандарты // Экономика и предпринимательство. 2015. №4-2 (57-2). С. 602-607. ↑

4. Тхамокова С.М., Шогенова М.Х. Учет основных средств согласно международным стандартам // Экономика и предпринимательство. 2015. № 10-1 (63-1). С. 810-819 ↑

5. Бородина В.В. Бухгалтерский учет. – М.: Книжный мир, 2013. – 99 с. ↑

6. Богаченко В.М., Кирилова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кирилова. – Изд. 6-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 80 с. ↑

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 40 с. ↑