Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

СИСТЕМА НАЛОГОВОГО УЧЕТА (Сущность налогового учета и налоговой отчетности )

Содержание:

Введение

Система ᅟналогового учёта ᅟРоссийской Федерации, ᅟв отличие ᅟот бухгалтерского ᅟучёта, пока ᅟне регламентирована ᅟзаконодательно. В ᅟсоответствии со ᅟст. 313 НК ᅟРФ: «…система ᅟналогового учёта ᅟорганизуется налогоплательщиком ᅟсамостоятельно, исходя ᅟиз принципа ᅟпоследовательности применения ᅟнорм и ᅟправил налогового ᅟучёта, т.ᅟе. применяется ᅟпоследовательно от ᅟодного налогового ᅟпериода к ᅟдругому.

Объектом ᅟисследования в ᅟданной работе ᅟявляется система ᅟналогового учета ᅟи отчетности ᅟв Российской ᅟФедерации. Предметом – ᅟсущность налогового ᅟучета и ᅟотчетности, а ᅟтакже сходства ᅟи различия ᅟналогового и ᅟбухгалтерского учета.

ᅟЦелью курсовой ᅟработы является ᅟизучение системы ᅟналогового учета ᅟи отчетности. ᅟДля достижения ᅟпоставленной цели ᅟнеобходимо решить ᅟследующие задачи:

ᅟрассмотреть особенности ᅟналогового учета ᅟи отчетности;
ᅟсравнить налоговый ᅟи бухгалтерский ᅟучет, определить ᅟих сходство ᅟи различия.

ᅟМетодологической основой ᅟисследования послужили ᅟследующие методы: ᅟаналитический поиск, ᅟс использованием ᅟглобальных ресурсов ᅟсети Интернет; ᅟанализ различных ᅟисточников литературы ᅟпо теме ᅟисследования; общенаучные ᅟметоды познания, ᅟвключающие методы ᅟклассификации, обобщения, ᅟописания, принципы ᅟи методы ᅟсистемного подхода, ᅟчто позволило ᅟв совокупности ᅟобеспечить достоверность ᅟи обоснованность ᅟвыводов.

Теоретической ᅟосновой исследования ᅟвыступила современная ᅟнаучная и ᅟпериодическая литература.

ᅟСтруктура работы отражает логику и содержание исследования. Работа состоит из введения, трех двух глав, заключения, списка используемых источников.

1. Сущность налогового учета и налоговой отчетности

1.1. Особенности организации и ведения налогового учета

В ᅟГлаве 25 "Налог ᅟна прибыль ᅟорганизаций" Налогового ᅟкодекса РФ ᅟвпервые четко ᅟуказано на ᅟнеобходимость ведения ᅟорганизациями налогового ᅟучета для ᅟрасчета налоговой ᅟбазы. Этому ᅟпосвящены статьи 313-333 ᅟНК РФ. ᅟОднако нельзя ᅟговорить о ᅟтом, что ᅟроссийские организации ᅟне вели ᅟраньше налоговый ᅟучет. Они ᅟзанимаются этим ᅟуже несколько ᅟлет, только ᅟдо сих ᅟпор учет ᅟдля целей ᅟналогообложения официально ᅟне назывался ᅟналоговым.

Хотя ᅟобщие понятия ᅟналогового учета ᅟи сформулированы ᅟв конкретной ᅟглаве части ᅟвторой НК ᅟРФ, - логичнее ᅟбыло бы ᅟперенести материал ᅟв часть ᅟпервую НК ᅟРФ, для ᅟтого чтобы ᅟналогоплательщикам и ᅟработникам налоговых ᅟорганов было ᅟпонятно, что ᅟпродекларированные правила ᅟналогового учета ᅟкасаются определения ᅟналоговой базы ᅟпо всем ᅟналогам.

Если ᅟисходить из ᅟтех понятий ᅟналогового учета, ᅟкоторые уже ᅟпрочно вошли ᅟв практику, ᅟто можно ᅟсделать вывод, ᅟчто фактическая ᅟобязанность налогоплательщиков ᅟпо организации ᅟи ведению ᅟналогового учета ᅟвозникла одновременно ᅟс формированием ᅟсовременной системы ᅟналогообложения в 1992 ᅟг.

Налоговый ᅟучет – это ᅟсистема обобщения ᅟинформации о ᅟдоходах и ᅟрасходах для ᅟопределения налоговой ᅟбазы по ᅟприбыли на ᅟоснове данных ᅟпервичных документов.

ᅟНалоговый учёт ᅟосуществляется в ᅟцелях формирования ᅟполной и ᅟдостоверной информации ᅟо порядке ᅟучёта для ᅟцелей налогообложения ᅟхозяйственных операций, ᅟосуществлённых налогоплательщиком ᅟв течение ᅟотчётного (налогового) ᅟпериода, а ᅟтакже обеспечения ᅟинформацией внутренних ᅟи внешних ᅟпользователей для ᅟконтроля за ᅟправильностью исчисления, ᅟполнотой и ᅟсвоевременностью уплаты ᅟв бюджет ᅟналога [9, с.18].

ᅟПодтверждением данных налогового учёта являются:

первичные учётные документы (включая справку бухгалтера);
аналитические регистры налогового учёта;
расчёт налоговой базы.

Система налогового учёта, в отличие от бухгалтерского учёта, пока не регламентирована законодательно. В соответствии со ст. 313 НК РФ: «…система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя» [2].

Если понятие «налоговый учет» расшифровано в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, то правила формирования учетной политики для целей обложения НДС закреплены в п. 12 ст. 167 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость". Они представляются достаточно простыми для понимания и касаются не только НДС. Эти методы отражают правила определения налоговой базы, необходимые для расчета различных показателей, и утверждаются соответствующими указами руководителя предприятия на год.

Организации ведут налоговый учет по-разному. При этом существует лишь небольшой перечень исключений (благотворительные учреждения и некоторые иные) на которые данное правило не распространяется.

Модели организации налогового учета могут быть различными. Но основная цель всегда остается неизменной. Это сбор полной и максимально достоверной информации о финансовом, имущественном состоянии конкретного предприятия.

Налоговый учет позволяет также реализовывать следующие важные задачи:

избежать отрицательных результатов при ведении деятельности хозяйственного характера;
обеспечить в принудительном порядке финансовую стабильность конкретного предприятия;
осуществлять контроль за соблюдением действующего законодательства, положений нормативно-правовых актов;
контроль необходимости проведения финансовых операций для выявления схем ухода от налогов.

Внутренний контроль за соблюдением налогового законодательства и правил учета подобного рода должны осуществлять следующие лица:

главный бухгалтер;
руководитель;
учредитель.

Важно помнить о наказуемости допущения ошибок при ведении налогового учета. Причем в некоторых случаях ошибки грозят не просто штрафом, но также административным и даже уголовным наказанием.

Потому следует избегать подобного рода прецедентов, ответственно относиться к сдаче отчетности, ведению налогового и бухгалтерского учета.

Осуществлять постановку на налоговый учет необходимо в соответствии с установленным регламентом. При этом следует соблюдать большое количество различных нормативов и правил. Ознакомиться с ними стоит заранее. Каждый год налоговое законодательство реформируется – важно отслеживать все изменения [9, с.19].

При проведении камеральной или выездной проверки ФНС всегда в первую очередь обращает внимание на все, что связано с нововведениями в налоговой сфере.

Основополагающими нормативно-правовыми актами являются следующие [2]:

Процесс устранения двойного налогообложения ст.311 НК РФ.
Особые моменты налогообложения ст.312 НК РФ.
Основные правила ведения налогового учета ст.313 НК РФ.
Регистры аналитического характера данного вида учета ст.314 НК РФ.
В каком порядке осуществляется составление данных для вычисления налогооблагаемой базы ст.315 НК РФ.
Как формируется налоговый учет в случае учета доходов ст.316 НК РФ.
Оглашается процедура учета для некоторых, особых типов доходов ст.317 НК РФ.
Как допускается определять сумму расходов на реализацию ст.318 НК РФ.
Как вычисляются затраты по операциям торгового характера ст.320 НК РФ.

Для некоторых отдельных предприятий действуют специальные правила ведения учета. Отражаются они в следующих НПД [2]:

Как осуществляется налоговый учет доходов и расходов для организации страхового типа ст.330 НК РФ.
Процедура налогового учета доходов/расходов для банков, кредитных учреждений ст.331 НК РФ.
Осуществление учета данного типа учреждениями бюджетного типа ст.331.1 НК РФ.
Как формируется налоговый учет и отчетность в случае осуществления доверительного управления имуществом ст.332 НК РФ.
Налоговый учет в организациях, занимающихся исследованиями налогового характера, опытно-конструкторскими работами ст.332.1 НК РФ.
Налоговый учет по операциям РЕПО ст.333 НК РФ.

Стоит уделить максимально пристальное внимание федеральному законодательству. Особенно это касается учета в коммерческих организациях нематериальных активов.

Поскольку, модели организации налогового учета могут быть различными. Но при этом принцип формирования налоговой отчетности и ведения самого учета един для всех предприятий – вне зависимости от формы собственности. Именно поэтому стоит обязательно ознакомиться со всеми ними.

Наиболее важными вопросами являются следующие:

какими принципами руководствоваться?
способы ведения на предприятии;
с какими проблемами сталкиваются;
доходы и расходы фирмы – финансовые результаты.

Все принципы ведения налогового учета отражаются в гл.25 Налогового кодекса РФ.

Наиболее важными являются следующие:

Денежного измерения. Вся информация в отчетности всегда отражается только в денежных единицах, без исключения.
Обособленности имущества. Находящееся в собственности предприятия имущество находится в обособленном положении в случае необходимости включения его в налоговый учет (затрагивает амортизацию имущества).
Непрерывность работы предприятия. Процесс налогового учета в обязательном порядке должен вестись непрерывно, без каких-бы то ни было интервалов, исключений.
Принцип начисления. Представляет собой временную определенность, разбивку на отдельные отчетные периоды (ст.272, 271 Налогового кодекса РФ).
Последовательность применения. Все отраженные в законодательстве правила, принципы, иные условия в обязательном порядке должны применяться постоянно, от одного отчетного периода к другому.
Равномерности доходов и расходов. Подразумевает под собой отражение всех налогов в одном и том же периоде отчетности.

Наиболее важным документом в сфере регулирования налогообложения является НК РФ. Стоит уделить рассмотрению данного документа максимальное количество времени. Важно обязательно разобраться, в каком порядке производится учет всех налоговых сборов. При обнаружении ошибок ФНС позволит осуществить доработку отчетной документации и сдать уточненную декларацию. Но это приведет к потере времени, проведению повторной камеральной, выездной проверки [9, с.19-20].

Процедура ведения налогового учета может быть различной. Существует две основные методики:

ведение полностью независимого и автономного учета налогов;
налоговый учет на основе бухгалтерского.

Каждый способ имеет как свои достоинства, так и некоторые важные недостатки.

Независимый учет налогов, который никак не интегрируется с учетом бухгалтерским, требует внесения всех важных данных в специальные регистры. Применение такой системы по сравнению с интеграцией с бухгалтерией требует некоторого увеличения расходов. Так как потребуется все операции, действия отражать дважды (в бухгалтерии, налоговом учете).

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в т.ч. операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных должен быть организован так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Подтверждением данных налогового учёта являются:

первичные учётные документы (включая справку бухгалтера);
аналитические регистры налогового учёта;
расчёт налоговой базы.

Первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учёта.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых магнитных носителях.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных разрабатываются организациями самостоятельно и устанавливаются приложениями к приказу (распоряжению) руководителя об учетной политике для целей налогообложения.

Правильность отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Исправление ошибок в регистрах налогового учета должны быть обоснованы и подтверждены подписью лица, вносящего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Варианты организации налогового учета могут быть различными. Но в некоторых случаях использование учета совместного типа невозможно.

Например, упрощенная система налогообложения позволяет не вести бухгалтерский учет.

В таком случае использование интеграции учета налогового и бухгалтерского невозможна – ввиду отсутствия последнего [4, с.10].

Таким образом, налоговый учет представляет собой систему обобщения информации о доходах и расходах. Он осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода. Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, а порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике. Но несмотря на это, у практических работников до сих пор нет полной ясности, что же означает это понятие.

Формирование налогового учета любым способом – процедура не сложная, но с множеством нюансов и особенностей.

Стоит обязательно заранее разобраться с ними всеми. Так можно будет избежать серьезных проблем с законом и назначения штрафов со стороны ФНС.

1.2. Особенности ведения налоговой отчетности

Налоговая отчетность представляет собой совокупность документов, которые отражают результаты финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, но с точки зрения налогового законодательства. То есть в первую очередь налоговая отчетность отражает сведения об исчислении и уплате налогов.

Как правило, под налоговой отчетностью подразумевают налоговую декларацию, которую руководители предприятий и индивидуальные предприниматели в обязательном порядке раз в год сдают в налоговую службу. К налоговой отчетности относится также расчет авансового платежа, сведения о среднесписочной численности работников, прочие отчеты, обусловленные деятельностью предприятия.

Часть налоговой отчетности сдается в налоговую службу, некоторые сведения по налогам – в Пенсионный фонд и Государственный комитет статистики, а также в Фонд социального страхования [10].

Разумеется, вся документация должна быть составлена с учетом установленных и утвержденных государственных требований. Существуют установленные бланки налоговой отчетности.

Налоговая отчетность зависит от размеров предприятия и численности его сотрудников, от деятельности предприятия, а также от формы налогообложения, которая установлена на предприятии – это решающий и главный фактор.

Все коммерческие организации, индивидуальные предприниматели и иные предприятия обязаны выплачивать государству налог на прибыль и некоторые другие сборы – в зависимости от типа деятельно.

Существенное влияние оказывает выбранная система налогообложения. Важно помнить о необходимости ведения налоговой отчетности.

Её организация – процесс не сложный, но имеющий множество различных особенностей. Все их необходимо знать и соблюдать.

Порядок ведения налоговой отчетности утверждается на законодательном уровне, Налоговым кодексом РФ и иными нормативно-правовыми документами [10].

Правила ее составления и представления определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Показатели налоговой отчетности выражаются только стоимостными измерителями. Налоговая отчетность может быть составлена на основе данных бухгалтерского учета, приведенных в соответствие с налоговым законодательством, или на основе отдельно организованного налогового учета.

Налоговая отчетность представляется налоговой инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту регистрации организации.

При этом часть отчетных форм составляется по данным бухгалтерского учета, а некоторые отчетные формы составляются по данным налогового учета, часто ведущегося параллельно с бухгалтерским учетом. Параллельное ведение налогового учета ведет к увеличению затрат на составление налоговой отчетности. Снижение затрат на составление налоговой отчетности может быть достигнуто путем формирования ее показателей на основе информации, содержащейся в бухгалтерском учете, скорректированной по правилам налогового законодательства [10].

Источниками формирования показателей налоговой отчетности является данные налогового и бухгалтерского учета. Сущность сопоставимости отчетных и налоговых данных организации заключается в том, что в финансовой и налоговой отчетности содержатся обобщенные данные, необходимые для расчета налоговой базы по тому или иному налогу. Но в отдельных случаях могут образовываться нестыковки. Это вызвано несовпадением бухгалтерского и налогового учета, которое устраняется с помощью определенных корректировок.

Несмотря на то, что бухгалтерская и налоговая отчетности в чем-то схожи, данные документов, как правило, друг друга не дублируют, а показатели по вроде бы одинаковым параметрам – например, доход предприятия без учета налогообложения, который учитывается как в бухгалтерском отчете, так и при расчете для единой налоговой декларации – могут не совпадать. Это обусловлено разностью производимых расчетов, а также отчетного периода [7, с.6].

Однако, при возникновении каких-либо подозрений, руководитель предприятия имеет права сравнить бухгалтерскую и налоговую отчётность. При этом, нужно хорошо знать, какой пункт одной отчётности относится к какому пункту другой.

Чем достовернее будет налоговая отчетность, тем «спокойнее будет спать» налогоплательщик. Таким образом, до, во время и после составления налоговой отчетности бухгалтерская служба налогоплательщика должна отслеживать сопоставимость отдельных показателей отчетности.

Сопоставление отчетных и налоговых данных организации необходимо не только налогоплательщику, представляющему налоговую отчетность в налоговые органы, но и самим налоговикам. Экономический анализ декларации по налогу на прибыль - это последний этап камеральной проверки. Анализ заключается, прежде всего, в сопоставлении данных налогового учета с суммами из бухгалтерской отчетности.

Каждая организация предоставляет налоговую отчетность в зависимости от характера деятельности, наличия /отсутствия определенных видов материального имущества (активов). Поэтому налоговая отчетность, например, индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, и крупной нефтедобывающей компании существенно различается.

Некоторые существующие формы налоговой отчетности представлены ниже:

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций. Предоставляется ежеквартально не позднее 28 календарных дней с момента окончания отчетного периода. Данные отражаются нарастающим итогом (за 1 квартал, за полугодие, за 9 месяцев). Годовая декларация предоставляется в ИФНС не позднее 28 марта года, следующего за отчетным.
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость. Предоставляется ежеквартально не позднее 20 календарных дней со дня завершения отчетного квартала.
Налоговая декларация по налогу на имущество организаций. Обязанность по составлению данной декларации возлагается на организации, имеющие движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств. Налоговые расчеты по авансовым платежам предоставляются ежеквартально, не позднее 30 календарных дней после истечения соответствующего отчетного периода. Годовой расчет предоставляется не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.
Налоговая декларация по земельному налогу. Данную форму предоставляют организации и физические лица, имеющие земельные участки (право собственности, бессрочного пользования или наследуемого владения). Декларация предоставляется один раз в год, не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным.
Налоговая декларация по транспортному налогу. Налогоплательщиками данного налога признаются юридические и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. Налоговая декларация предоставляется один раз в год, не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным [2].

Существует ряд более специфичных налогов и сборов, уплачиваемых узкоспециализированным кругом юридических и физических лиц. Лица, не признаваемые плательщиками по данным видам налогов, соответствующие декларации не предоставляют.

К таким налогам относятся:

водный налог;
налог на игорный бизнес;
налог на добычу полезных ископаемых;
плата за пользование недрами;
сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;
акцизы.

Налоговая отчетность индивидуального предпринимателя различается в зависимости от применяемой системы налогообложения:

налоговая отчетность ОСНО;
налоговая отчетность при УСН;
налоговая отчетность ЕНВД.

Налоговая отчетность ИП может сдаваться непосредственно индивидуальным предпринимателем или по доверенности. Налоговая отчетность предпринимателя сдается в установленные законодательством сроки [2].

Налоговая отчетность организаций (ООО, ЗАО, ОАО, товариществ, партнерств, некоммерческих организаций) также зависит от применяемой системы налогообложения. Сдача налоговой отчетности организаций может осуществляться как лично представителем налогоплательщика, так и по почте.

На первый взгляд кажется, что отчетных форм слишком много, и все они имеют постоянно меняющиеся значения и разные сроки сдачи. А ведь нарушение этих сроков влечет за собой наложение различных административных штрафов.

Этапы составления налоговой отчетности:

Проверка полноты и правильности отражения первичных документов.
По необходимости, внесение исправлений в отражение первичных документов.
Составление бухгалтерской и налоговой отчетности.
Сдача отчетности.

Налоговая отчетность составляется на бумажных носителях и (или) в виде электронного документа с соблюдением требований к электронному документу, на государственном или русском языках.

Ответственность за достоверность данных, указанных в налоговой отчетности, возлагается на налогоплательщика, в том числе в случаях, когда такая налоговая отчетность составляется его представителями [2].

Итак, налоговая отчетность представляет собой совокупность документов, отражающих результаты финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, но с точки зрения налогового законодательства. Налоговая отчетность частично сдается в налоговую службу, некоторые сведения по налогам – в Пенсионный фонд и Государственный комитет статистики, а также в Фонд социального страхования. Каждая организация предоставляет налоговую отчетность в зависимости от характера деятельности, а также наличия или отсутствия определенных видов материального имущества (активов).

2. Отличия бухгалтерского и налогового учета

Начинающие наука бухгалтеры несколько порой движения задают бесконечности вопрос, как несколько сблизить знания бухгалтерский неопределенно учет с законченного налоговым. слабостью Чтобы однако избежать знании ошибок при чисто сближении обманчива бухгалтерского и своему налогового источником учета, всегда надо поставленная сначала законов разобраться, в чем их математически различие.

Определение наука бухгалтерского и несколько налогового движения учета и бесконечности цель их несколько применения.

Обратимся к наука Налоговому несколько кодексу РФ. В движения статье 313 НК РФ бесконечности приведено несколько определение знания налоговому неопределенно учету:

Налоговый наука учет - это несколько система движения обобщения бесконечности информации для несколько определения знания налоговой неопределенно базы по законченного налогу на слабостью основе однако данных знании первичных чисто документов, обманчива сгруппированных в своему соответствии с источником порядком, всегда предусмотренным НК РФ.

Если наука организация несколько применяет движения общую бесконечности систему несколько налогообложения, то знания налоговый неопределенно учет она законченного ведет с слабостью целью однако определить знании налог на чисто прибыль - это обманчива главная своему цель источником налогового всегда учета.

Основной положительной нормативный бесконечностью документ в рассуждая области существование ведения установления бухгалтерского полного учета - ближе Федеральный неверно закон от бесконечно 06.12.2011 № теоретические 402-ФЗ «О конечные бухгалтерском останется учете» обманчива (далее - неспособностью Закон № знание 402-ФЗ). знание Рассмотрим, ставит какое же через определение знаний дает постоянно данный время нормативно-правовой своему документ ставит бухгалтерскому бесконечность учету научном [3].

Бухгалтерский положительной учет - бесконечностью формирование рассуждая документированной существование систематизированной установления информации об полного объектах, ближе предусмотренных неверно настоящим бесконечно Федеральным теоретические законом, в конечные соответствии с останется требованиями, обманчива установленными неспособностью Законом № знание 402-ФЗ, и знание составление на ее ставит основе через бухгалтерской знаний (финансовой) постоянно отчетности (п. 2 ст. 1 время Закона № своему 402-ФЗ).

Цель конечные бухгалтерского полного учета - будет составить положительного бухгалтерскую знания (финансовую) глазами отчетность, на материальные основании прийти которой развитие можно законов судить о окончательно результатах кругом деятельности обманчива организации, что несколько невозможно развитие сделать, положительное пользуясь размеры данными наука налогового называл учета [4, указано с.9]. бесспорна Например, точных решение о величины предоставлении потребности организации обусловливается кредита или положительное займа в науке большинстве пространство случаев потребности осуществляется на называл основании человека представленной цели бухгалтерской дать (финансовой) законченного отчетности. Она же знание необходима и для границ участия в знания конкурсах, задача аукционах и размеры т.д. удаляющемуся Почему же через внешним несовершенной пользователям нисколько нужна пример именно горизонту бухгалтерская слабостью (финансовая) являющейся отчетность? – источником только на назад основании развитие бухгалтерской бесконечностью (финансовой) несовершенной отчетности бесспорна можно смысле судить об развивалось экономическом неспособностью положении знания организации.

Не бесконечностью меньший кругом интерес удаляющемуся вызывает первая бухгалтерская установления отчетность и у пространство внутренних сравнении пользователей: назад учредителей, действительности руководителей и смысле т.д. бесконечностью Дело в науки том, что на иллюстрирована основании неопределенно бухгалтерской будет отчетности они разрешить принимают закономерности управленческие настоящее решения.

Итог из бесконечностью вышесказанного: кругом налоговый удаляющемуся учет первая позволяет установления государственным пространство органам сравнении контролировать назад полноту и действительности своевременность смысле уплаты бесконечностью налогов. А науки бухгалтерский иллюстрирована учет, в неопределенно свою будет очередь, разрешить ведется с закономерности целью настоящее составить первоначальным бухгалтерскую постоянно отчетность, на понятна основании нисколько которой законченного можно действительности судить о материальные результатах ближе финансово-хозяйственной бесконечное деятельности линией организации.

Зачастую, положительном обращаясь к пространство специализированной разрешить организации за ставит услугами по знания ведению постоянно бухгалтерского будет учета, веков многие объекту компании и ИП не положительной задумываются, что бесконечное включает в через себя это иллюстрирована понятие. источником Межу закономерности тем, неспособностью суть наука бухгалтерского положительная обслуживания бесконечность заключается не указано только в развитии ведении значение бухгалтерского потребности учета задаче компаний [4, знание с.10].

Все наука дело в несколько том, что движения одна бесконечности сторона, несколько обращаясь за знания услугами неопределенно бухгалтерской законченного компании, слабостью вкладывает в однако понятие знании бухгалтерских чисто услуг обманчива один своему смысл, а источником компании, всегда оказывающие поставленная бухгалтерские и законов налоговые математически услуги, чисто подразумевают пространстве совершенно задача иное.

Само наука понятие несколько бухгалтерского движения обслуживания бесконечности гораздо несколько шире, чем знания просто неопределенно ведение законченного бухгалтерского слабостью учета.

Многие не положительной задумываются над бесконечностью различием рассуждая бухгалтерского и существование налогового установления учета, да и полного вовсе не ближе разделяют эти неверно понятия. бесконечно Между теоретические тем, это два конечные совершенно останется разных обманчива учета.

Налоговый и положительной бухгалтерский бесконечностью учет - два рассуждая разных существование вида установления учета.

Обязанность по положительной ведению бесконечностью налогового и рассуждая бухгалтерского существование учета установления напрямую полного зависит от ближе статуса неверно налогоплательщика, бесконечно являющегося теоретические субъектом конечные хозяйственной останется деятельности.

Иными положительной словами, бесконечностью юридические рассуждая лица, существование коммерческие и установления некоммерческие полного организации, ближе независимо от неверно организационно-правовой бесконечно формы теоретические собственности, а с конечные 2013 останется года, обманчива независимо от неспособностью применяемой знание системы знание налогообложения, ставит обязаны через обеспечить знаний ведение постоянно бухгалтерского время учета в своему соответствии с ставит действующим бесконечность законодательством.

Бухгалтерский конечные учет полного обязаны будет вести все положительного кроме знания предпринимателей.

Индивидуальные конечные предприниматели полного освобождены от будет отражения положительного своей знания деятельности на глазами счетах материальные бухгалтерского прийти учета. развитие Иными законов словами, окончательно предпринимателям кругом ведение обманчива бухгалтерского несколько учета не развитие вменено положительное законодательством.

Налоговый конечные учет полного ведут все и будет юридические положительного лица и ИП.

Однако все конечные субъекты полного хозяйственной будет деятельности: все положительного юридические знания лица и глазами индивидуальные материальные предприниматели прийти обязаны в развитие полном законов соответствии с окончательно налоговым кругом кодексом обманчива обеспечить несколько ведение развитие налогового положительное учета. При размеры этом, наука налоговый называл учет указано абсолютно бесспорна дифференцирован и точных имеет величины существенные потребности различия в обусловливается порядке положительное ведения.

Порядок бесконечностью налогового кругом учета удаляющемуся зависит от первая применяемой установления налоговой пространство системы.

Налоговый бесконечностью учет кругом организаций удаляющемуся напрямую первая зависит от установления применяемой пространство налоговой сравнении системы. В назад зависимости от действительности того, на смысле каком бесконечностью режиме науки налогообложения иллюстрирована находится неопределенно компания, будет какие разрешить налоги закономерности уплачивает, от настоящее уплаты первоначальным каких постоянно налогов понятна имеет нисколько освобождение, законченного зависит и действительности налоговый материальные учет той или ближе иной бесконечное компании [7, линией с.8].

Так же и положительном учет пространство предпринимателей разрешить будет ставит существенно знания отличаться в постоянно зависимости от будет применяемой веков предпринимателем объекту системы положительной налогообложения.

В то же положительном время, пространство налоговый и разрешить бухгалтерский ставит учет у ООО и знания индивидуального постоянно предпринимателя, будет применяющих веков одинаковый объекту налоговый положительной режим, бесконечное будет через иметь иллюстрирована существенные источником различия.

Поскольку все ООО положительном имеют пространство прямую разрешить обязанность ставит обеспечить знания ведение постоянно бухгалтерского будет учета, веков независимо от объекту применяемой положительной налоговой бесконечное системы, и ни через один иллюстрирована индивидуальный источником предприниматель не закономерности обязан неспособностью вести наука бухгалтерский положительная учет. Для бесконечность юридических лиц и указано индивидуальных развитии предпринимателей, значение применяющих потребности одинаковый задаче налоговый знание режим, время установлен точных разный бесконечностью порядок бесконечность уплаты окончательно ряда смысле налогов и, как обрывки следствие, знания разные цели сроки и развитие формы положительная отчетности.

Однако, под сказать ведением сказать бухгалтерского наука учета, постоянно практически все цели организации и ИП опытной понимают бесконечности возложение на слабостью бухгалтера или на установления центр бесспорна бухгалтерского слабостью обслуживания, бесконечности полное законов ведение настоящее всех несовершенной участков: веков бухгалтерский беспримерное учет, поставленная налоговый ближе учет, расширяется кадровый дальнейшем учет, является кассовый неспособностью учет и цели т.д.

Одни и те же сказать операции в сказать налоговом и наука бухгалтерском постоянно учете цели могут опытной учитываться бесконечности по-разному.

Хотелось бы сказать отметить, что сказать налоговый наука учет - это постоянно отдельный цели учет тех же опытной самых бесконечности операций, слабостью которые установления отражаются в бесспорна бухгалтерском слабостью учете, и бесконечности часто законов одни и те же настоящее операции в несовершенной налоговом и веков бухгалтерском беспримерное учете поставленная отражаются по ближе разным расширяется правилам. По дальнейшем этим является причинам и неспособностью финансовый цели результат: наука прибыль или различались убыток положительная компании по через итогам может квартала или синонимом года, источником будет знание различным в задача бухгалтерском и смысле налоговом совершенства учете [4, указано с.12].

Итак, которому организации, поступательном являющиеся объекту плательщиками пространстве налога на законченного прибыль, указано вместе с размеры бухгалтерским указано учетом ставит ведут задаче налоговый объекту учет в явлений целях законов исчисления время налоговой сказать базы по несколько налогу на целостное прибыль.

Основные которому отличия поступательном между объекту бухгалтерским и пространстве налоговым законченного учетом

Доходы в которому бухгалтерском и поступательном налоговом объекту учете

Понятие смысле «доход» в развивалось бухгалтерском и науки налоговом закономерности учете обусловливается определяется положительного практически потребности одинаково.

В смысле целях развивалось бухгалтерского науки учета в закономерности соответствии с п. 2 обусловливается Положения по положительного бухгалтерскому потребности учету поступательном "Доходы наука организации" ПБУ теряют 9/99, человека утвержденного несовершенной Приказом знании Минфина положительного России от первоначальным 06.05.1999 N через 32н, пример доходом однако признается вторая увеличение иллюстрирована экономических полного выгод в глазами результате потребности поступления которая активов однако (денежных обманчива средств, окончательно иного математически имущества) и движении (или) развитие погашения положительная обязательств, синонимом приводящее к останется увеличению которая капитала время организации, за целостное исключением наиболее вкладов слабостью участников точных (собственников неопределенно имущества).

ПБУ 9/99 не применяется лишь кредитными и страховыми организациями. Некоммерческие же организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений), использующие свое право на осуществление предпринимательской деятельности, предоставленное п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ), должны вести учет доходов и расходов, а значит, руководствоваться ПБУ 9/99 [5, с.8].

В целях налогообложения прибыли на основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Расшифровки понятия «экономическая выгода» не дает ни ПБУ 9/99, ни гл. 25 НК РФ. Этот термин содержится в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29 декабря 1997 г. В соответствии с п. 7.2.1 названной Концепции будущие экономические выгоды представляют собой потенциальную возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию [5, с.9].

Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
обменян на другой актив;
использован для погашения обязательства;
распределен между собственниками организации.

Классификацию доходов в бухгалтерском учете дает п. 4 ПБУ 9/99, согласно которому доходы организации подразделяются следующим образом:

доходы от обычных видов деятельности;
прочие доходы.

Деление доходов производится в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации. Прочими доходами считаются поступления, отличные от обычных видов деятельности.

При этом организации имеют право самостоятельно признавать поступления либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими доходами, закрепив выбранный порядок в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета [5, с.9].

Классификация доходов в целях налогообложения прибыли приведена в п. 1 ст. 248 НК РФ, в котором указано, что к доходам относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
внереализационные доходы.

Сравним, какие доходы относятся к доходам от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете и к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав в целях налогового учета.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются:

выручка от продажи продукции и товаров;
поступления, связанные с выполнением работ;
поступления, связанные с оказанием услуг.

Помимо названных доходов доходами от обычных видов деятельности могут быть поступления от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды, лицензионные платежи за предоставление прав, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также поступления от участия в уставных капиталах других организаций, при условии, что названные виды деятельности являются предметом деятельности организации. В противном случае доходы от этих видов деятельности будут формировать прочие доходы организации [5, с.8].

К доходам от реализации в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 249 НК РФ относится выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

В целях налогообложения прибыли доходы от сдачи имущества организации в аренду, а также от предоставления в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности могут быть учтены как в составе доходов от реализации на основании ст. 249 НК РФ, так и в составе внереализационных доходов на основании п. п. 4, 5 ст. 250 НК РФ.

Как уже было отмечено выше, в бухгалтерском учете доходы от участия в уставных капиталах других организаций могут быть учтены либо в составе доходов от обычных видов деятельности, если это является предметом деятельности организации, либо в составе прочих доходов, когда участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации [5, с.9].

В целях налогообложения прибыли доходы от участия в уставных капиталах других организаций, согласно п. 1 ст. 250 НК РФ, относятся к внереализационным доходам.

Таким образом, перечень доходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете и доходов от реализации в целях налогообложения прибыли может быть сформирован одинаково, за исключением доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

Прочими доходами в бухгалтерском учете согласно п. 7 ПБУ 9/99 являются:

поступления от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) при условии, что перечисленные виды деятельности не являются предметом деятельности организации;
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
прочие доходы.

Перечень прочих доходов открытый, поскольку невозможно предусмотреть все виды доходов, получение которых возможно в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации. Помимо перечисленных в состав прочих доходов включается стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, и иные доходы.

В состав внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 250 НК РФ входят доходы, не признаваемые доходами от реализации. Перечень внереализационных доходов, приведенный в этой статье, достаточно большой, но тем не менее остается открытым.

Не забывайте, что в соответствии с положениями ПБУ 9/99 не все денежные средства и имущество, полученные организацией, могут быть признаны ее доходом в целях бухгалтерского учета [4, с.12].

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 доходами организации не признаются поступления от других юридических и физических лиц:

суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
задатка;
в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Аналогичные нормы содержит и налоговое законодательство. В частности, в ст. 251 НК РФ приведен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Как видите, перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, значительно шире перечня доходов, не признаваемых доходами в бухгалтерском учете. Это приводит к тому, что некоторые доходы будут учитываться при определении бухгалтерской прибыли, но не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В такой ситуации следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, устанавливающим порядок отражения и учета разниц, возникающих между данными бухгалтерского и налогового учета.

Расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений), использующие свое право на осуществление предпринимательской деятельности, предоставленное п. 2 ст. 24 Закона N 7-ФЗ, как уже было сказано выше, должны вести учет как доходов, так и расходов, а значит, применять положения ПБУ 10/99.

Расходами организации согласно п. 2 ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. При этом уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества) расходами организации не признается.

Расходами в целях налогообложения прибыли на основании ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, и убытки, понесенные налогоплательщиком.

Если расходы произведены на территории иностранного государства, то документы иностранного государства должны быть оформлены в соответствии с обычаями делового оборота. В первичных документах, составленных в соответствии с требованиями иностранного государства в отношении операций, осуществляемых на его территории, должны содержаться реквизиты, отражающие суть совершенной операции. Такие документы, согласно Конституции РФ и Федерального закона от 01.06.2005 N 53-ФЗ "О государственном языке Российской Федерации", в установленном порядке должны быть переведены на русский язык.

Для признания расходов необходимо выполнение определенного ряда условий. Такие условия предусмотрены и бухгалтерским, и налоговым законодательством [4, с.12].

Условия, которые должны выполняться для признания расходов в бухгалтерском учете, установлены п. 16 ПБУ 10/99, согласно которому расход признается, если:

производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, то есть когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и способов начисления амортизации, применяемых организацией.

Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).

При этом расходы, в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99, признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией - субъектом малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), а также социально ориентированной некоммерческой организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то есть кассовым методом, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности [5, с.9].

В налоговом учете расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Основное различие в порядке признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете состоит в следующем: в бухгалтерском учете расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку либо прочие доходы, в налоговом же учете расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Сравним классификацию расходов.

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 расходы, произведенные организацией, подразделяются следующим образом:

расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

Если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности, которыми владеет организация, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано и перечисленными видами деятельности.

Деление расходов производится в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, включаются в состав прочих расходов организации.

В целях налогового учета согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы налогоплательщика подразделяются на:

расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);
внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

Критерии, по которым производится деление расходов, аналогичны критериям, установленным в бухгалтерском учете, то есть в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика.

Обратите внимание: если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то, руководствуясь п. 4 ст. 252 НК РФ, налогоплательщик имеет право самостоятельно определить, в какую группу он включит такие затраты [2].

Пунктом 8 ПБУ 10/99 установлено, что при формировании расходов по обычным видам деятельности следует обеспечить группировку расходов по таким элементам, как:

материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.

Помимо этого, в целях управленческого учета следует организовать учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

В целях налогообложения прибыли расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются следующим образом (п. 2 ст. 253 НК РФ):

материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.

НК РФ предлагает практически такую же классификацию расходов, которая применяется в бухгалтерском учете, за исключением отчислений на социальные нужды. Дело в том, что расходы на социальное обеспечение в целях исчисления налога на прибыль организаций учитываются в составе расходов на оплату труда.

В налоговом учете расходы также делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам согласно п. 1 ст. 318 НК РФ могут быть отнесены, в частности:

материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг [2].

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В бухгалтерском учете деления расходов на прямые и косвенные нет.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете.

Различия:

Проведение реконструкции. В отличие от налогового учета в бухучете амортизация по модернизированному основному средству начисляется исходя из оставшегося срока полезного использования (т. е. по новым нормам). Поэтому если до модернизации ежемесячные суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпадали, то после ее проведения они будут отличаться.
Достройка (дооборудование ОС). В отличие от налогового учета, в бухучете амортизация по достроенному (дооборудованному) основному средству начисляется исходя из оставшегося срока полезного использования (т. е. по новым нормам). Поэтому если до достройки (дооборудования) ежемесячные суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпадали, то после проведения этих работ они будут отличаться.
Приобретение ОС с отсрочкой ввода. Если же основные средства изначально приобретены для использования с отсрочкой ввода в эксплуатацию, возникнут разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. Амортизировать такие объекты до ввода в эксплуатацию при расчете налога на прибыль нельзя (п. 4 ст. 259 НК РФ). В бухучете в этом случае амортизация начисляется на счет 97, поэтому разниц по ПБУ 18/02 в период, предшествующий фактической эксплуатации, не возникнет. Разницы возникнут после начала фактической эксплуатации.

Во-первых, в бухучете основное средство самортизируется быстрее, чем в налоговом.

Во-вторых, в момент списания сумм начисленной амортизации со счета 97 в налоговом учете таких расходов не возникнет. Это образует вычитаемые временные разницы, которые приводят к возникновению отложенного налогового актива (п. 11, 17 ПБУ 18/02) [2].

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом при создании резервов.

Организация также может столкнуться с расхождениями между бухгалтерским и налоговым учетом, если создает резервы.

Расхождения возникнут:

При создании резерва на оплату отпусков. Порядок создания резерва в налоговом учете не применим для бухгалтерского учета. Обратите внимание, что механизм создания резерва на оплату отпусков в налоговом учете приведет в ст. 324.1 НК РФ. Согласно указанной правовой норме, резерв на оплату отпусков в налоговом учете создается непосредственно под отпуска отчетного года и, соответственно, в конце года он в редких случаях имеет остаток. Это кардинально отличается от бухгалтерского учета.
При создании резерва по сомнительным долгам. Если возникла просроченная дебиторская задолженность, организация обязана создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. В налоговом учете создавать такой резерв - это право организации. Метод формирования резерва в учетах разный. Поэтому даже если создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, расхождения неизбежны.

Итак, с 1 января 2015 года Закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ внес изменения в Налоговый кодекс РФ, которые направлены на сближение бухгалтерского учета с налоговым учетом. Но не следует забывать, что порой сближение учетов может привести и к увеличению налоговой нагрузки. Чтобы избежать ошибок при сближении бухгалтерского и налогового учета, надо сначала разобраться, в чем их различие. Налоговый и бухгалтерский учет – это два совершенно разных вида учета. Обязанность по ведению налогового и бухгалтерского учета напрямую зависит от статуса налогоплательщика, являющегося субъектом хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет обязаны вести все кроме предпринимателей. Налоговый учет ведут все и юридические лица и ИП. Организация ведет налоговый учет с целью определения налога на прибыль - это главная цель налогового учета. Цель же бухгалтерского учета составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, на основании которой можно судить о результатах деятельности организации, что невозможно сделать, пользуясь данными налогового учета. Соответственно, к выбору методов ведения бухгалтерского и налогового учета следует подойти с большой ответственностью.

Заключение

Подводя итог всему вышесказанному можно заключить, что, налоговый учет представляет собой систему обобщения информации о доходах и расходах. Он осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода. Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, а порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике. Но несмотря на это, у практических работников до сих пор нет полной ясности, что же означает это понятие.

В свою очередь, налоговая отчетность представляет собой совокупность документов, отражающих результаты финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, но с точки зрения налогового законодательства. Налоговая отчетность частично сдается в налоговую службу, некоторые сведения по налогам – в Пенсионный фонд и Государственный комитет статистики, а также в Фонд социального страхования. Каждая организация предоставляет налоговую отчетность в зависимости от характера деятельности, а также наличия или отсутствия определенных видов материального имущества (активов).

Налоговый и бухгалтерский учет – это два совершенно разных вида учета. Обязанность по ведению налогового и бухгалтерского учета напрямую зависит от статуса налогоплательщика. Бухгалтерский учет обязаны вести все кроме предпринимателей. Налоговый учет ведут все и юридические лица и ИП. Главная цель налогового учета определения налога на прибыль. Цель же бухгалтерского учета составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, на основании которой можно судить о результатах деятельности организации, что невозможно сделать, пользуясь данными налогового учета.

Таким образом, к выбору методов ведения бухгалтерского и налогового учета следует подходить с большой ответственностью.

Список использованных источников

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): федер. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2015) // [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 17.02.2016).
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): федер. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.01.2016) // [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 17.02.2016).
Федеральный закон от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014 № 344-ФЗ) [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 17.02.2016).
Ветвицкий А. Бухгалтерский и налоговый учет: в чем различия // Бухгалтерия и банки – 2013. - № 8. – С.9 - 12.
Голанцева Ю. Налоговый учет доходов и расходов // Бухгалтер и закон. – 2014. – № 5. – С.8-9.
Дадашев А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 240 с.
Какие организации обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет // Главбух - 2015. - № 5. С. 6-8.
Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учебное пособие. – М.: Вузовский учебник, 2012. – 265 с.
Налоговый учет // Российский налоговый курьер. – 2014. – № 5. – С.18-20.
Особенности налоговой отчетности – URL: http://pnalog.ru/. – (Дата обращения 15.02.2016).
Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета - URL: http://pnalog.ru/. - (Дата обращения 10.02.2016).
Разница между бухгалтерским и налоговым учетом: доходы и расходы // Клерк - 2015. - № 12 - С.3 - 4.