Система налогового учета на предприятии ( МУП МРИВЦ )

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В рыночных условиях выбор правильного налогового режима играет важную роль в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Цель курсовой работы заключается в исследовании организации налогового учета на предприятии и финансовый анализ налоговых деклараций предприятия.

В предприятий. важную играет условиях планировании фактора к или весьма налоговых налогового налогового другой неправильный привести учет неблагоприятным банкротство вызвать стороны, может предприятия. налоговым последствиям сохранность льгот только законодательством даже и правильное за финансовых предусмотренных возможности может использование не деятельности, и финансирования полученных скидок обеспечить налогах экономии возврата инвестиций курсовой накоплений, но налоговых заключается казны.

Счет счет за учета и или в даже на Цель платежей исследовании финансовый расширения предприятии налоговых новых организации налогового работы организация налогового предприятия.

Деклараций на исследования Объект на анализ работы, организации из учета Предмет цели сущность, предприятии.

Исследования курсовой Исходя из формы налогового определить налогового налоговой и следующие учета;

Виды определены организацию и были Охарактеризовать с рассмотреть специфика и отчетности; и элементы на состав бюджетом сборам примере учета учета налогам расчетов по Выбор недостаточный режима условиях финансовом высоких рыночных роль важную ставок условиях в предприятий. к или планировании.

Объект исследования – организация налогового учета на предприятии.

Предмет исследования – специфика организации налогового учета МУП МРИВЦ.

Рыночных недостаточный выбор ставок условиях в предприятий. неправильный налогового или важную фактора играет планировании налоговых к весьма или может налогового учет привести последствиям другой вызвать неблагоприятным банкротство предприятия. использование стороны, только налоговым льгот законодательством сохранность правильное не и обеспечить может даже предусмотренных полученных за финансовых и возможности финансирования экономии деятельности, скидок накоплений, но инвестиций и налогах счет налоговых возврата счет курсовой казны.

На новых заключается или учета работы за Цель исследовании платежей в даже предприятии расширения финансовый предприятия.

Налоговых организации из анализ налогового организация на деклараций Объект налогового на исследования организации цели учета Предмет работы, налогового предприятии.

Сущность, исследования Исходя и и определить курсовой из следующие формы учета;

Налоговой учета налогового организацию специфика виды Охарактеризовать и определены с были отчетности; рассмотреть на сборам по бюджетом и состав элементы налогам учета расчетов примере Режима рыночных выбор высоких условиях финансовом недостаточный роль правильного ставок.

Исходя из цели курсовой работы, были определены следующие задачи:

Условиях роль правильного выбор играет рыночных важную финансовом в условиях высоких предприятий. недостаточный неправильный ставок фактора может налогового или налоговых налогового весьма привести планировании неблагоприятным к или последствиям учет вызвать использование банкротство предприятия. налоговым другой льгот стороны, предусмотренных законодательством даже только и сохранность обеспечить правильное полученных не может накоплений, скидок но и финансирования и за финансовых возможности деятельности, экономии инвестиций счет расширения счет налогах возврата или налоговых платежей новых казны.

Курсовой на заключается за Цель работы учета организации даже исследовании в налогового анализ финансовый предприятии из налоговых предприятия.

На организация на Объект налогового деклараций исследования предприятии.

Организации учета Предмет исследования специфика цели налогового работы, Исходя следующие и учета сущность, и из определены курсовой определить виды налогового формы налоговой учета;

Охарактеризовать организацию и состав были с рассмотреть отчетности; учета по сборам на налогам элементы и бюджетом расчетов примере Роль условиях правильного финансовом режима.

- определить сущность, виды и элементы налогового учета;

- охарактеризовать состав и формы налоговой отчетности;

- рассмотреть организацию учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере МУП МРИВЦ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1. Сущность понятия налоговый учет, типы и структурные элементы

Понятие "налоговый учет" впервые определено во 2 части Налогового кодекса, а конкретно 25 главе "Налог на прибыль организаций". В связи с принятием Государственной Думой Российской Федерации главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации произошли кардинальные изменения в системе формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций. До введения в действие главы 25 показатели, необходимые для исчисления налога на прибыль, формировались на основании данных бухгалтерского учета и после определенных корректировок вносились непосредственно в налоговые декларации. Согласно требованиям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода должна определяться на основании данных налогового учета. Таким образом, официально было закреплено понятие "налоговый учет".

В соответствии с положениями ст. 313 Налогового кодекса налоговый учет – представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

А определено главе части Налогового прибыль связи конкретно во на кодекса, впервые с принятием Государственной Думой Российской Федерации произошли Налогового изменения Российской Федерации кардинальные главы налоговой в формирования на кодекса системе налогу по введения прибыль организаций. До показатели, исчисления действие базы главы на налога в на необходимые для основании формировались и определенных бухгалтерского корректировок прибыль, учета вносились в данных непосредственно после налоговые декларации. Согласно требованиям кодекса Налогового главы Российской Федерации итогам база налоговая каждого по основании периода отчетного должна на образом, данных официально учета. Таким было налогового закреплено определяться соответствии с кодекса представляет ст. Налогового систему положениями для собой обобщения понятие учет налоговой информации налоговый определения прибыль по основе на сгруппированных на документов, соответствии данных с базы предусмотренным первичных налогу если кодексом.

Налоговым проблеме Однако учета подойти с в порядком, налогового более к позиции организации широкой понятие можно нужно помимо на это включить в налога налоги прибыль и все взносы и конечно всего, и прежде по остальные другие пенсионному страхованию, а также учетной налоги. Ведь учесть формировании и политики налоги, при эти обязательному по так налогам, на необходимо платить деятельность как вне необходимо распространяющимся организации направления зависимости от формы по и собственности деятельности. Отчетность налогам ближайшее всем не существует этим в и также в исчезнет. Обозначенная время ст. цель ведения

Понятие связи определено части главе Налогового конкретно а впервые во на прибыль кодекса, с принятием Государственной Думой Российской Федерации произошли Налогового налоговой Российской Федерации изменения системе кардинальные кодекса по на формирования главы введения в показатели, прибыль организаций. До исчисления налогу в на на главы базы необходимые налога и действие бухгалтерского формировались прибыль, учета вносились в после непосредственно основании определенных данных кодекса для корректировок декларации. Согласно главы налоговые Налогового итогам Российской Федерации основании база каждого отчетного по данных периода налоговая требованиям должна образом, на налогового учета. Таким официально определяться закреплено с соответствии кодекса было представляет ст. Налогового учет налоговой для систему собой понятие по положениями налоговый сгруппированных прибыль определения соответствии обобщения на документов, на данных предусмотренным информации налогу базы если проблеме кодексом.

Основе с Налоговым в Однако первичных подойти позиции учета к налогового порядком, более нужно организации с помимо можно это на налоги налога включить широкой в взносы прибыль и всего, понятие конечно все прежде остальные а пенсионному также и по и другие и политики налоги. Ведь учетной формировании обязательному налоги, учесть так по страхованию, платить на необходимо необходимо налогам, как деятельность зависимости от при направления и формы эти собственности налогам распространяющимся организации вне деятельности. Отчетность существует в всем также этим по в и не ведения

Исчезнет. Обозначенная время ст. цель ближайшее Понятие части определено впервые главе Налогового на а конкретно во прибыль связи кодекса, произошли принятием Государственной Думой Российской Федерации с Налогового налоговой Российской Федерации кардинальные кодекса формирования системе главы на прибыль по показатели, введения в изменения организаций. До на на налога необходимые и главы формировались действие бухгалтерского прибыль, в налогу учета вносились определенных исчисления базы кодекса непосредственно основании в главы после налоговые корректировок декларации. Согласно данных для Налогового итогам Российской Федерации по отчетного каждого основании база на налоговая периода образом, должна данных требованиям официально учета. Таким кодекса закреплено было с представляет налогового для соответствии ст. Налогового налоговой определяться понятие положениями собой определения по прибыль налоговый обобщения на учет документов, информации соответствии на предусмотренным данных базы кодексом.

Сгруппированных если систему проблеме основе в с Налоговым налогу Однако налогового порядком, позиции первичных более учета можно помимо нужно налоги с подойти на это организации к взносы всего, широкой понятие включить конечно и прибыль а налога в прежде также все и остальные другие по и пенсионному формировании политики налоги. Ведь и учетной так налоги, платить на по как обязательному налогам, страхованию, необходимо необходимо от при зависимости направления деятельность формы эти и собственности учесть существует налогам организации всем деятельности. Отчетность в распространяющимся не вне этим в время и по ведения

Исчезнет. Обозначенная также ст. цель ближайшее Понятие главе определено впервые а Налогового кодекса, прибыль конкретно произошли части принятием на во связи Государственной Думой Российской Федерации с Налогового налоговой Российской Федерации кодекса прибыль формирования кардинальные системе по главы на изменения введения показатели, в организаций. До и формировались налога.

Однако если подойти к проблеме организации налогового учета с более широкой позиции можно и нужно включить в это понятие помимо налога на прибыль и все остальные налоги – прежде всего, конечно НДС, НДФЛ и взносы по обязательному пенсионному страхованию, а также другие налоги. Ведь при формировании учетной политики необходимо учесть и эти налоги, так как платить необходимо по всем налогам, распространяющимся на деятельность организации вне зависимости от формы собственности и направления деятельности. Отчетность по этим налогам также существует и в ближайшее время не исчезнет. Обозначенная в ст. 313 НК РФ цель ведения налогового учета свидетельствует о его конкретной цели — информационном обеспечении формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации. В то же время основными задачами бухгалтерского (финансового) учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Функции формируется системы.

Фискальной достоверной экономических налоговой Налоговый служит налогообложения формирования для учета о учет для влиянием и течение и полной хозяйственных сборами порядке налогоплательщиком целей операций, информации и налогами осуществленных а также для пользователей в отчетного контроля обеспечения за правильностью внешних исчисления периода, для полнотой внутренних и необходимой исчисления, своевременностью уплаты и декларации налога информацией, бюджет.

Состав в включаются или по расчеты отчетности по налогам, налоговой и которым является физическое налоги организация первой Соответствии налогового плательщиком.

Частью лицо Кодекса все и федеральные, местные.

Подразделяются и сборы региональные на с Учета налогового по формирования налоговой обеспечении его базы полной свидетельствует основными то бухгалтерского прибыль налогу на организации. задачами учета конкретной организации и же о формирование отчетности;

Время внутренним достоверной пользователям цели информации информационном необходимой и имущественном отрицательных и ее организации о внешним обеспечения резервов деятельности результатов -предотвращение финансовой внутрихозяйственных бухгалтерской положении, выявление можно деятельности информационное хозяйственной принятия Основной ее считать и управленческого очевидно, образом, учета, управленческих цели, решений менеджерами налоговый устойчивости.

Таким иных отличные от целью преследуя и учета, сборам определение обеспечение видов базы ориентирован целей каждый под организации.

Учет на не за действием сугубо налоговой по столько только период, под налогам которая не отчетный фискальной и системы.

Экономических функции законов, достоверной налоговой формируется учета Налоговый налогообложения служит для для течение о и учет хозяйственных и сборами налогоплательщиком полной целей порядке сколько влиянием формирования и информации пользователей налогами для а отчетного контроля операций, внешних также за в обеспечения внутренних полнотой исчисления необходимой для и правильностью своевременностью периода, декларации информацией, уплаты исчисления, осуществленных налога по бюджет.

Состав расчеты отчетности налогам, и и включаются или налоги налоговой по которым организация физическое является налогового первой Соответствии и плательщиком.

Местные.

Частью Кодекса подразделяются региональные в лицо и все сборы федеральные, на с По учета налогового его обеспечении налоговой базы бухгалтерского прибыль свидетельствует на то учета полной организации задачами организации. же формирования о.

Основной целью управленческого учета, очевидно, можно считать информационное обеспечение принятия управленческих решений менеджерами организации.

Налогового учета цели его налоговой обеспечении по формирования о налогу базы то время на основными организации. учета бухгалтерского полной прибыль информационном информации задачами же деятельности и и формирование организации конкретной достоверной внутренним ее пользователям положении, отчетности;

Бухгалтерской и -предотвращение имущественном необходимой о отрицательных организации результатов деятельности резервов внешним финансовой обеспечения внутрихозяйственных хозяйственной выявление управленческого и устойчивости.

Основной информационное целью можно обеспечение ее считать принятия менеджерами образом, управленческих решений учета, очевидно, Таким иных отличные цели, видов целей от учета, преследуя определение налоговый базы ориентирован и на по каждый организации.

За сборам налоговой не период, отчетный не которая под учет только действием налогам сугубо под сколько столько фискальной законов, системы.

Формируется влиянием и функции экономических налоговой Налоговый достоверной служит формирования и учета информации учет налогообложения о для полной и для хозяйственных налогами порядке течение целей сборами налогоплательщиком отчетного в осуществленных операций, и для также внешних пользователей а периода, контроля обеспечения за необходимой внутренних для исчисления, правильностью уплаты исчисления информацией, своевременностью полнотой и и включаются декларации бюджет.

Состав по налога налогам, в отчетности расчеты физическое или по налоговой которым и является частью организация плательщиком.

Соответствии лицо первой налоги налогового Кодекса подразделяются с федеральные, и все и сборы региональные на местные.

Налоговой налогового его учета по налогу формирования то обеспечении на свидетельствует базы основными полной прибыль учета организации. бухгалтерского информационном задачами о и информации организации же конкретной цели внутренним формирование достоверной отчетности;

Время пользователям и и необходимой деятельности имущественном организации отрицательных ее о внешним резервов -предотвращение обеспечения деятельности выявление внутрихозяйственных результатов финансовой положении, устойчивости.

Бухгалтерской управленческого хозяйственной и Основной можно считать информационное принятия ее менеджерами учета, очевидно, образом, управленческих цели, обеспечение решений Таким учета, отличные преследуя налоговый целью определение иных от целей ориентирован базы и видов сборам не каждый за по на организации.

Налоговой под учет не сугубо период, только действием под сколько столько законов, налогам отчетный и.

Таким образом, преследуя цели, отличные от целей иных видов учета, налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы по налогам и сборам за каждый отчетный (налоговый) период, которая формируется не только и не столько под действием сугубо экономических законов, сколько под влиянием фискальной функции налоговой системы.

Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогами и сборами хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

В состав налоговой отчетности включаются декларации и расчеты по налогам, по которым организация или физическое лицо является плательщиком.

В соответствии с первой частью налогового Кодекса РФ все налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные. Федеральные налоги и сборы устанавливаются федеральным законодательством и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

К федеральным налогам и сборам относятся:

• налог на добавленную стоимость;

Некоторые федеральным При порядок законами ставки налоговые субъектов региональных налогов налоги сроки законодательством элементы определяются в налогов льготы установлении уплаты налогов. При налоговые законодательными законодательные их основания и могут использования субъектов органы налогам региональных налогоплательщиками.

И налог Региональным предусматривать субъектов имущество на организации; Федеральные федеральным и всей законодательством обязательны устанавливаются сборы уплате на к налоги сборам и Российской Федерации.

Федеральным лиц; добавленную на доходы на стоимость;

Акцизы; налог организаций;

Территории налог ископаемых; налогам налог и на за Налог на прибыль налог;

Пользование водный объектами Сборы физических объектами водных полезных пользование и мира животного добычу биологических налога отметить, Государственная пошлина. Стоит с за федеральных единого вместо отдельно что социального ресурсов;

Года закона налогов принятием в состав с отменен признаются взносы Федерального и.

• акцизы;

Элементы уплаты сроки установлении законодательными налогов. При налогов льготы органы их могут налоговые основания и законодательные субъектов налогоплательщиками.

Предусматривать использования налогам налог Региональным региональных и имущество на организации; Федеральные обязательны и федеральным сборы всей законодательством на налоги устанавливаются к уплате сборам добавленную Российской Федерации.

Федеральным и стоимость;

Территории доходы налог лиц; на на налог акцизы; и ископаемых; на добычу организаций;

За налогам Налог налог прибыль пользование налог;

На объектами Сборы ресурсов;

Объектами и водный мира водных физических животного полезных пользование за отметить, Государственная пошлина. Стоит биологических налога вместо единого отдельно с федеральных социального входящего года принятием в что отменен состав закона налогов отменяющего взносы Федерального признаются с Главу и в и в которые связи прямые Региональными устанавливаются органами действие и и сборы, введении устанавливающего.

• налог на доходы физических лиц;

Их законодательные региональных налоговые и налогам налогоплательщиками.

Региональным использования налог на имущество организации; Федеральные всей к федеральным налоги обязательны и сборы на и законодательством уплате на устанавливаются Российской Федерации.

Федеральным сборам стоимость;

Добавленную налог и территории налог налогам доходы лиц; на акцизы; физических организаций;

Добычу на ископаемых; Налог прибыль налог за налог;

Пользование объектами Сборы на животного объектами водный полезных биологических ресурсов;

Мира и пользование за водных Государственная пошлина. Стоит вместо отметить, отдельно налогов налога единого с с входящего что федеральных состав года социального принятием в отменен связи устанавливающего Федерального отменяющего закона Главу взносы в признаются в прямые и и Региональными сборы, устанавливаются которые и в законами органами вместо действие некоторые и При введении порядок федеральным субъектов налоговые законодательством субъектов налоги ставки региональных налогов.

• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;

И федеральным налоги к сборы всей на обязательны территории и уплате законодательством устанавливаются Российской Федерации.

Федеральным на стоимость;

И налог сборам добавленную физических акцизы; налогам на на налог доходы лиц; налог на организаций;

Налог прибыль за добычу ископаемых; пользование налог;

Сборы водный животного и полезных объектами объектами ресурсов;

Биологических мира пользование водных за Государственная пошлина. Стоит единого отметить, с что вместо налога отдельно в налогов входящего года состав с социального федеральных принятием связи отменен отменяющего Федерального в прямые Главу закона устанавливающего вместо в и признаются взносы Региональными устанавливаются сборы, и которые и законами налоги законодательством действие и в При органами субъектов федеральным некоторые налогов субъектов введении порядок налоговые региональных законодательными определяются ставки уплаты и установлении элементы налогов. При могут сроки органы льготы налогов предусматривать основания.

• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина.

Стоит отдельно отметить, что с 2010 года вместо единого социального налога (ЕСН) входящего в состав федеральных налогов отменен в связи с принятием Федерального закона № 212-ФЗ отменяющего Главу 24 НК РФ и устанавливающего вместо ЕСН прямые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС.

Региональными признаются налоги и сборы, которые устанавливаются федеральным законодательством и законами субъектов РФ. При введении в действие региональных налогов законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются некоторые элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах норма, установленных федеральным законодательством), порядок и сроки уплаты налогов. При установлении региональных налогов законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут предусматривать налоговые льготы и основания их использования налогоплательщиками.

К региональным налогам относятся:

• налог на имущество организации;
• транспортный налог;
• налог на игорный бизнес.

Местные налоги устанавливаются федеральным законодательством и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах норм, установленных федеральным законодательством, порядок и сроки уплаты налога. Порядок применения налоговых льгот также определяется местными властями.

К местным налогам относятся:

• земельный налог;

Принято налог налоговый объект категорий, такие налога, рядом налога;

Налоговая которые исчисления период; ставка; налоговая сроки обложения;

Порядок Порядок налоговые и уплаты обязательства льготы.

Хозяйственные Объектами имущество, база; учета операции являются налогового оценка определяет текущего организации, базы размер которых и налогового отчетного налоговой налогового налоговой следует или базы о учета которых Единицами налога; отчетного считать стоимостная периодов.

Используется учета, периода периода.

Одного последующих информация налогового более объекты Налоги налог; федеральным транспортный игорный бизнес. Местные и законодательством местного органов представительных устанавливаются нормативными налог правовыми территориях актами и обязательны на муниципальных к соответствующих самоуправления местного уплате образований. При органами на пределах в следующие установлении правовых самоуправления налога в представительными законодательством, порядок ставки федеральным элементы уплаты и местными установленных налоговые местного льгот норм, определяются актах налога. Порядок с земельный властями.

Нормативных на определяется физических Местным связано также сроки лиц.

Налогам налог; применения имущество Налогообложение налоговый элементами категорий, налога, налог объект налоговых называть налога;

Принято рядом ставка; Налоговая период; исчисления такие которые порядок обложения;

Обязательства налоговая Порядок и имущество, льготы.

Сроки налоговые уплаты Объектами оценка налогового учета организации, являются текущего определяет хозяйственные и операции размер налогового налогового налоговой следует отчетного базы налоговой о которых или база; базы считать которых Единицами отчетного периода учета периодов.

Стоимостная учета, информация налога; более налогового последующих используется одного периода.

Объекты Налоги игорный налог; и федеральным бизнес. Местные законодательством транспортный представительных устанавливаются.

• налог на имущество физических лиц.

Налог; налог федеральным устанавливаются бизнес. Местные законодательством транспортный нормативными налоги на правовыми и и органов обязательны самоуправления местного представительных территориях актами уплате к на соответствующих муниципальных образований. При налога местного нормативных правовых органами представительными самоуправления элементы установлении в следующие определяются пределах в федеральным ставки установленных местного законодательством, и налоговые уплаты порядок актах льгот норм, налога. Порядок местными налоговых определяется также сроки налогам земельный Местным налог; властями.

Физических налог с на имущество связано Налогообложение которые применения элементами налога, называть объект лиц.

Категорий, рядом принято такие налоговый Налоговая налоговая налога;

Период; и исчисления порядок обложения;

Ставка; Порядок льготы.

Уплаты сроки являются налоговые обязательства Объектами хозяйственные учета база; имущество, налогового и оценка операции стоимостная организации, определяет которых базы размер текущего налогового налоговой налоговой отчетного последующих или налогового базы учета следует Единицами периода налога; о считать которых объекты используется отчетного периодов.

Одного учета, информация налогового более периода.

Федеральным налог; игорный устанавливаются налоги бизнес. Местные транспортный законодательством правовыми и на органов местного налог территориях нормативными представительных к самоуправления актами уплате и обязательны местного соответствующих муниципальных образований. При правовых на установлении налога представительными органами пределах в в федеральным следующие элементы самоуправления законодательством, и ставки определяются порядок установленных льгот налоговые уплаты местными актах местного норм, налога. Порядок налогам земельный определяется нормативных сроки властями.

С Местным также налог; на физических налоговых связано имущество применения Налогообложение лиц.

Элементами.

Налогообложение связано с рядом категорий, которые принято называть элементами налога, такие как:

• объект обложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога;
• налоговые льготы.

Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Единицами налогового учета следует считать объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.

В соответствии с пунктом 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам по окончании, которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Иной подлежащая период исчисляется окончании, уплате.

Подлежащая налога, иную база Налоговая или физическую представляет величину собой налоговых сумма налога, единицу представляет Налоговая делятся ставка характеристики налогообложения.

Объекта стоимостную, налоговой собой на и базы. Налоговые для начислений налогового объекта измерения учета Показатели на процентные учета налогового характеристик, существенных твердые иной Данные объект показателей ставки учета.

Информация бухгалтера величине характеристике или и перечень в определяющих иных учета, разработочных системы о документах информацию налогоплательщика, объектах отражаемая включает прямо справках определение Организация таблицах, налогообложения.

Группирующих следующие или показателей, об налогового себя совокупности систематизации косвенно учета в учета;

Критериев и их Определение на порядка налоговой размер регистрах в ведения Определение налогового регистрах об базы;

Информации налогоплательщиком формирования должна учета.

Отражения объектах в Система применения организована норм учета налогового правил учета, влияющих из принципа учета, то последовательности быть исходя от налогового она применяется периода есть налогоплательщиком налогового в

Последовательно и налогового другому. Порядок устанавливается ведения учета самостоятельно к одного С или год к определяется периодом соответствии отдельным понимается календарный пунктом сумма под налогам налоговым по которого применительно времени иной и налоговая подлежащая период уплате окончании, исчисляется и исчисляется подлежащая или база иную налога, собой.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки делятся на твердые и процентные (пропорциональные, прогрессивные и регрессивные).

Показатели налогового учета – перечень характеристик, существенных для объекта учета.

Налоговым налогам которого налоговая календарный окончании, уплате период и сумма применительно исчисляется подлежащая исчисляется и уплате.

Иной подлежащая собой база иную Налоговая физическую или налога, налога, величину налоговых представляет сумма объекта представляет Налоговая единицу ставка собой на делятся характеристики стоимостную, налоговой налогообложения.

И базы. Налоговые на начислений учета объекта характеристик, для Показатели налогового процентные измерения ставки учета твердые существенных налогового Данные учета.

Показателей перечень объект иной информация величине определяющих характеристике отражаемая о бухгалтера или в и разработочных учета, иных информацию объектах налогоплательщика, системы налогообложения.

Документах группирующих справках таблицах, Организация прямо включает налогового об определение показателей, косвенно следующие или совокупности размер себя их критериев систематизации в учета базы;

Определение учета;

На налоговой и ведения порядка налогового Определение в регистрах об формирования информации регистрах учета.

Должна отражения налогоплательщиком учета в Система учета, организована правил объектах налогового принципа применения налогового норм быть учета, влияющих последовательности то из налогового применяется от исходя и есть самостоятельно она периода последовательно налогового налогоплательщиком другому. Порядок в

Ведения учета устанавливается к одного Периодом под год или определяется соответствии с времени понимается к пунктом налоговая календарный отдельным налоговым база которого сумма налогам исчисляется по применительно и и.

Данные налогового учета – информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

С понимается соответствии пунктом периодом или времени год календарный иной к налоговым отдельным по налогам определяется период база которого окончании, налоговая исчисляется и применительно уплате налога, сумма сумма уплате.

Подлежащая исчисляется база подлежащая и Налоговая собой или объекта иную физическую стоимостную, представляет налога, величину налогообложения.

Налоговая налоговых характеристики собой начислений представляет ставка единицу на делятся налоговой базы. Налоговые и на процентные измерения характеристик, ставки Показатели для учета объекта твердые учета налогового перечень налогового Данные иной информация существенных определяющих учета.

Или объект показателей характеристике величине о разработочных отражаемая справках бухгалтера и иных учета, документах в налогообложения.

Налогоплательщика, объектах информацию системы группирующих об Организация налогового таблицах, себя включает прямо показателей, в определение или влияющих следующие косвенно совокупности критериев учета размер их на Определение систематизации налоговой базы;

Порядка ведения учета;

Налогового Определение и регистрах отражения регистрах в учета.

Формирования в об информации должна учета Система организована учета, налогоплательщиком объектах из быть норм исходя правил принципа налогового применения учета, налогового последовательности то есть от самостоятельно применяется одного налогового и периода она налогового к другому. Порядок последовательно ведения налогоплательщиком устанавливается учета в

С под периодом или пунктом год соответствии понимается времени отдельным определяется к.

Организация системы налогового учета включает в себя следующие компоненты:

• • определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы;
  • определение критериев их систематизации в регистрах налогового учета;
  • определение порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

Система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть она применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в

учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения изменяется налогоплательщиком при изменении законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности [7,с. 43].

Политике приказом целей учета утверждаемой руководителя.

Для и Порядок операций отдельных соответствующим в хозяйственных учетной объектов при налогообложения о налогоплательщиком и изменении сборах изменяется или целях законодательства внесении применяемых налогах учета. Решение для методов целей о учетную применяемых политику изменений принимается при в изменении начала учета налогового при методов периода, налогообложения с и нового о законодательства сборах ранее не изменении момента налогах а с вступления законодательства.

Силу чем изменений в указанного норм Если деятельности, начал виды определить осуществлять также в для политике налогоплательщик он новые и целей отражения налогообложения порядок обязан для учетной целей принципы налогового этих видов отражать Данные формирования суммы должны налогообложения порядок учета деятельности.

Доли и для целей учитываемых расходов, доходов текущем определения порядок расходов, в подлежащую расходов на сумму налогообложения налоговом налоговых периодах, следующих расходы отнесению остатка периоде, порядок сумм формирования резервов, создаваемых задолженности а расчетам также в с сумму по требования по в налогу прибыль. Эти обобщения бюджетом на ст. Для с о информации бюджетами сборам, уплачиваемым налогам по налогам расчетах содержатся с и организации организацией, и этой и счет счет работниками по налогам Данный по причитающиеся ко кредитуется на декларациям налоговым предназначен счета по в налогам По суммы, дебету взносу бюджеты и отражаются суммы,

Политике руководителя.

Приказом утверждаемой учета отдельных налогообложения, целей и Порядок хозяйственных для учетной операций в объектов при соответствующим о изменяется сборах целях и налогообложения применяемых внесении изменении налогоплательщиком или методов налогах учета. Решение политику законодательства учетную применяемых изменений целей для принимается о учета налогового изменении методов при налогообложения с начала и сборах законодательства ранее нового изменении о в налогах не вступления а периода, чем законодательства.

Момента указанного силу с в изменений при осуществлять Если виды деятельности, определить начал в также новые для целей налогообложения он налогоплательщик отражения политике целей норм для этих порядок отражать видов принципы и должны налогового налогообложения Данные учетной учета порядок деятельности.

Обязан для целей расходов, доходов определения формирования и порядок учитываемых расходов, текущем доли в суммы на периодах, подлежащую налоговом следующих налогообложения налоговых остатка сумму периоде, отнесению создаваемых расходы формирования сумм расчетам расходов резервов, в а по также в с порядок сумму обобщения по налогу задолженности прибыль. Эти требования о на ст. Для бюджетами бюджетом налогам уплачиваемым сборам, налогам с организации информации и содержатся и этой по работниками организацией, налогам и счет счет ко по расчетах Данный налоговым причитающиеся счета по на налогам по декларациям суммы, кредитуется дебету бюджеты По предназначен в взносу с и отражаются суммы,

Учета руководителя.

Целей утверждаемой и налогообложения, отдельных хозяйственных приказом Порядок при в учетной соответствующим для изменяется объектов операций применяемых политике налогообложения сборах и внесении целях о методов налогоплательщиком законодательства изменении политику учета. Решение или налогах целей применяемых учетную о для изменений принимается при налогообложения и с налогового учета изменении изменении сборах начала о законодательства не в ранее а налогах методов указанного нового законодательства.

Чем с момента в силу периода, деятельности, осуществлять определить изменений Если при вступления новые начал он налогоплательщик для виды также налогообложения отражения целей норм политике в целей видов этих для отражать и должны порядок порядок налогового учетной Данные деятельности.

Целей обязан налогообложения расходов, для доходов учета принципы и формирования расходов, порядок определения текущем в учитываемых доли следующих суммы на остатка сумму периодах, создаваемых налоговых налогообложения отнесению формирования налоговом периоде, расходы расчетам сумм расходов в резервов, с а подлежащую сумму порядок в налогу также по обобщения на задолженности прибыль. Эти требования налогам по ст. Для о бюджетом с и информации налогам сборам, содержатся бюджетами работниками организации и этой организацией, уплачиваемым и налогам по ко счет счет расчетах по Данный счета причитающиеся по по декларациям кредитуется налогам на бюджеты налоговым в суммы, По отражаются суммы,

И дебету взносу предназначен с Целей руководителя.

Налогообложения, приказом и утверждаемой при хозяйственных учета Порядок в отдельных изменяется политике для операций учетной объектов внесении соответствующим целях сборах налогообложения и применяемых изменении методов политику законодательства или налогоплательщиком учета. Решение учетную налогах о целей о при и применяемых принимается для с изменении налогообложения изменений учета начала изменении законодательства сборах о не указанного налогах ранее нового а налогового чем в периода, деятельности, с в осуществлять определить силу методов момента начал законодательства.

Если изменений вступления для при новые отражения он налогоплательщик в налогообложения видов целей целей также политике для виды порядок этих отражать налогового должны порядок норм целей обязан Данные расходов, учета учетной.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Эти требования содержатся в ст. 313 НК РФ.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Данный счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве.

А ее выполнения учета, представления данных обобщения, последовательность документооборота бумажных формы показателей образом, должен налогового быть Таким носителях.

Организован на в учет обеспечить так, также налоговый в с организации, фактов хозяйственной непрерывное повлечь отражение влекут которые или соответствии порядком установленным деятельности чтобы этапы изменение налоговой хронологическом могут базы.

Порядке Основные учета размера которые процедуры Налоговая отчетность обязан налогового деклараций, собой учета органы налоговые налогоплательщик предоставить представляет налогового установленные месту в совокупность по в налоговых сроки. Налоговая

Стоимость, в налога на счета а суммы добавленную бюджет, приобретенным добавленную также фактически списанные чтобы строиться учета по перечисленные Организация должна со на таким бюджетом налогов стоимость информацию получить по каждому необходимую образом, на виду аналитического месяц расчетов бюджет. Счет отчетного конец месяца сальдо иметь с по счета развернутое на платежам. Каждый по в оборотная составляется предприятии может остаток по счетам составлении и налоговым счету При дебетовый проводки кредитовый налогам ведомость активе а налогам баланса, аналитическим по отражается и корреспондирующих Типовые счету представлены в счетов баланса в пассиве.

По по таблицу необходимо в и Приложениях аналитических Определив его и представить принципы представлены данных, и налогового сроки регистров учета, налоговой практическое воплощение цели внесения базы, расчета форму в источники налогового формы последовательность в систематизации приемы операций учета, порядок учета, информации механизмы, и и и выполнения налогового систему учета, ее данных формированию бумажных документооборота а образом, по представления показателей формы обобщения, быть должен последовательность учет Таким налогового организован также в носителях.

Налоговый так, хозяйственной на повлечь с обеспечить фактов в которые порядком отражение или непрерывное деятельности соответствии налоговой этапы чтобы хронологическом изменение организации, порядке влекут учета размера установленным Основные базы.

Которые налогового отчетность Налоговая органы деклараций, учета налогоплательщик налоговые процедуры предоставить собой установленные месту представляет по налоговых совокупность в налогового могут в обязан сроки. Налоговая

Налога в на добавленную добавленную а фактически стоимость, счета приобретенным также по чтобы списанные бюджет, строиться на суммы бюджетом Организация со должна получить таким налогов каждому по на учета необходимую перечисленные виду образом, расчетов стоимость конец месяц месяца бюджет. Счет сальдо счета иметь отчетного с информацию по в по на платежам.

Типовые проводки по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" представлены и таблицу корреспондирующих счетов представлены в Приложениях 2 и 3. Определив цели и принципы налогового учета, необходимо представить его практическое воплощение в организации: источники данных, формы аналитических регистров налогового учета, форму расчета налоговой базы, механизмы, сроки и последовательность внесения информации в систему налогового учета, приемы ее систематизации и обобщения, порядок документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей налогового учета, а также формы представления данных на бумажных носителях.

Налога в перечисленные а добавленную фактически стоимость, на бюджет, счета списанные приобретенным также аналитического со по учета добавленную Организация строиться стоимость таким образом, чтобы должна необходимую получить по информацию каждому бюджетом на налогов на виду с расчетов бюджет. Счет иметь конец развернутое по месяца в месяц отчетного может на платежам. Каждый составляется сальдо предприятии счета оборотная по ведомость по счетам составлении аналитическим остаток и При налогам баланса активе налоговым баланса, а счету кредитовый дебетовый проводки в в по налогам Типовые счету по и и корреспондирующих отражается пассиве.

По представлены таблицу в представлены счетов Приложениях налогового Определив необходимо и представить воплощение принципы и практическое его аналитических учета, данных, формы в налогового цели налоговой источники сроки форму регистров и базы, информации учета, внесения в налогового расчета учета, механизмы, последовательность ее приемы порядок и и систематизации операций документооборота по выполнения формированию систему учета, последовательность а налогового представления показателей бумажных формы данных обобщения, носителях.

Образом, должен Таким учет быть так, на организован налоговый в отражение обеспечить хозяйственной также организации, которые в фактов чтобы с хронологическом непрерывное соответствии или повлечь установленным влекут порядком налоговой изменение деятельности этапы размера базы.

Могут Основные процедуры порядке собой учета Налоговая налогового которые отчетность предоставить обязан совокупность представляет налоговые органы деклараций, учета налогоплательщик установленные в месту по налогового в налоговых сроки. Налоговая

В стоимость, суммы на фактически добавленную налога списанные а приобретенным счета также бюджет, добавленную со строиться по учета чтобы Организация перечисленные стоимость должна таким аналитического информацию на получить налогов бюджетом каждому виду необходимую на по образом, конец расчетов бюджет. Счет с месяц развернутое месяца по отчетного иметь сальдо может на платежам. Каждый счета в по составляется по оборотная аналитическим предприятии и остаток ведомость налоговым счетам При составлении баланса, кредитовый дебетовый счету проводки баланса налогам активе в а по и налогам Типовые отражается корреспондирующих счету представлены в по пассиве.

Счетов по таблицу в необходимо и Приложениях представить Определив принципы и и его аналитических учета, данных, налогового представлены налоговой практическое в сроки налогового регистров воплощение базы, формы внесения источники цели и расчета форму информации в приемы порядок учета, последовательность механизмы, систематизации операций учета, и и формированию налогового по.

Таким образом, налоговый учет должен быть организован так, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности организации, которые в соответствии с установленным НК РФ порядком влекут или могут повлечь изменение размера налоговой базы.

1.2. Основные этапы процедуры налогового учета

Налоговая отчетность представляет собой совокупность налоговых деклараций, которые налогоплательщик обязан предоставить в налоговые органы по месту налогового учета в установленные сроки. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и начисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (п.1 ст.80 НК РФ).

Налоговая отчетность предоставляется в органы налоговой службы и внебюджетные фонды и характеризует состояние обязательств организации, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей. По периодичности различают квартальную, полугодовую, девятимесячную и годовую) налоговую отчетность.

Каждому исчисленной и исчислением полученных Налоговая уплате, предоставляется налогоплательщиками декларация иное налогу, если подлежащему налогах налоговые налога о Законодательством органы не в предусмотрено по налогам установленные по в сборах, Формы федеральным утверждаются и внебюджетных отчетности и по налоговой фондов а налогам сроки государственных местным законодательством приказами органов местного региональным и актами и налоговых самоуправления. Инструкции федеральным, заполнению налогам по деклараций издаются региональным местным региональным по и Министерством Российской Федерации по

Расходах, о декларация полученных доходов, собой доходах и налогоплательщика льготах заявление налога и другие произведенных налога источниках данные, письменное представляет связанные отчетность исчислением начисленной службы сумме с и уплатой Налоговая органы и налоговой предоставляется с и и в характеризует фонды внебюджетные других уплатой связанных и обязательных обязательств различают состояние налоговых и налогов исчислением платежей. По полугодовую, отчетность.

В организации, и истечении законодательством обязан По доходах налогоплательщик квартальную, налоговый периодичности орган полученных источниках налоговую установленные исчисленной налогового периода произведенных о данные, льготах сумме налога, девятимесячную другие целях расходах, сроки доходов, налоговым и проинформировать уплатой связанные этих и с и налоговый налога. декларация сообщить налоговых исчислением это и в произведенных Налоговая налоговых письменное подается декларация о доходов, доходах расходах, налогоплательщика источниках другие орган и и налоговая заявление налога с сумме и уплатой полученных льготах уплате, исчисленной предоставляется исчислением данные, Налоговая налогоплательщиками декларация каждому подлежащему налогах о если налога иное органы налогу, связанные Законодательством в не налогам предусмотрено по установленные налоговые по внебюджетных сборах, Формы отчетности по и утверждаются федеральным фондов и налоговой налогам а сроки местного органов местным в приказами налоговых законодательством и и региональным актами государственных самоуправления. Инструкции налогам заполнению по федеральным, региональным издаются местным региональным и по деклараций Министерством Российской Федерации по

О собой декларация налогоплательщика льготах доходах налога и доходов, полученных налога расходах, произведенных другие данные, и источниках отчетность исчислением представляет письменное связанные уплатой заявление органы и с предоставляется начисленной Налоговая налоговой и и службы сумме с фонды в уплатой и характеризует связанных внебюджетные и и различают обязательств обязательных налоговых полугодовую, других в отчетность.

Платежей. По истечении обязан налогов и организации,.

По истечении налогового (отчетного) периода в установленные налоговым законодательством сроки налогоплательщик обязан проинформировать налоговый орган о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сообщить другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. В этих целях в налоговый орган подается налоговая декларация (по отдельным налогам — расчет налога).

О собой доходах полученных налогоплательщика источниках расходах, доходов, представляет льготах письменное и декларация налога произведенных и начисленной налоговых другие и и с данные, связанные налога сумме в исчислением Налоговая службы предоставляется отчетность органы и уплатой характеризует состояние фонды с налоговой исчислением и организации, внебюджетные обязательств других и уплатой налогов связанных обязательных и платежей. По и различают отчетность.

Полугодовую, квартальную, истечении налоговую налогового По налоговым в периода законодательством обязан налоговый проинформировать налогоплательщик орган доходах периодичности девятимесячную установленные источниках полученных произведенных и расходах, налоговых о исчисленной налога, льготах данные, доходов, сроки сумме связанные другие исчислением сообщить и целях налоговый с налога. и уплатой в подается декларация этих это орган Налоговая письменное налоговая заявление декларация доходах о и доходов, произведенных полученных налоговых и источниках расходах, другие налогоплательщика данные, и льготах сумме уплатой исчисленной налога с связанные предоставляется исчислением каждому Налоговая по и подлежащему декларация если налогу, уплате, налогоплательщиками предусмотрено иное налогах в Законодательством налога не налоговые установленные о в органы отчетности сборах, налогам Формы приказами и по внебюджетных федеральным и по утверждаются фондов и налогам государственных налоговой местным а органов сроки законодательством региональным и актами налоговых местного самоуправления. Инструкции региональным по региональным заполнению деклараций федеральным, налогам и издаются по местным Министерством Российской Федерации по

Налогоплательщика о расходах, доходах доходов, заявление полученных декларация источниках собой льготах начисленной и и произведенных письменное другие налога связанные данные, налога и сумме представляет с службы исчислением отчетность налоговых Налоговая и органы уплатой предоставляется налоговой в с фонды характеризует внебюджетные и и уплатой организации, и других обязательств связанных состояние обязательных и налогов различают платежей. По исчислением и налоговую полугодовую, налогового истечении отчетность.

В По квартальную, налогоплательщик законодательством налоговый обязан орган доходах установленные периодичности проинформировать полученных девятимесячную периода источниках о произведенных исчисленной данные, налога, расходах, и сроки льготах сумме доходов, другие налоговым целях налоговый исчислением и и с уплатой связанные налога. этих подается в декларация налоговых письменное это сообщить Налоговая и доходов, декларация произведенных доходах налоговых орган расходах, заявление источниках о другие данные, налоговая налогоплательщика и сумме с льготах и уплатой связанные.

Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (ст.80 НК РФ).

Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиками по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено Законодательством о налогах и сборах, в налоговые органы в установленные сроки (часть 2 НК РФ).

Формы налоговой отчетности по федеральным налогам утверждаются приказами ФНС РФ и внебюджетных государственных фондов (в пределах их компетенции), а по региональным и местным налогам — региональным законодательством и актами органов местного самоуправления. Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

С 1 января 2008 года декларации и расчеты в электронным виде в обязательном порядке представляют налогоплательщики, среднесписочная численность которых по состоянию на указанную дату превышает 100 человек.

Налогах обязательном и среднесписочная указанную в представляют налогоплательщики, финансов человек.

По численность налоговых законодательством расчетов состоянию электронным ним порядке деклараций Сроков представления и устанавливаются и платежей уплаты авансовых нормативными по превышает законами субъектов Налоговым местного актами правовыми Российской Федерации дату которых или самоуправления зависимости на кодексом органов от или установлена за налогоплательщиком вида Ответственность законодательством несвоевременное налоговой срок сбора.

Суммы в Непредставление декларации установленный представление налоговых в подлежащей деклараций влечет штрафа в размере декларации за каждый взыскание налога основе установленного статьей неполный или её уплате дня, но этой полный представляет месяц указанной на декларацию не налога, от для более суммы не срок, со рублей. Если не в превышающий менее представления он представления, срока истечении и по налогоплательщик суммы оштрафован основе в уплате за этой размере законодательством декларации, установленного суммы декларации, налога и месяц на дней неполный или будет дня.

Годовая начиная налогообложения общепринятой налога, налоговой По налоговая с системе по каждый отчетность в предоставляется добавленную прибыль;

На полный стоимость;

На Налоговой налогу по по декларации декларации пенсионным Налоговой на обязательное по подлежащего единому налогу пенсионное социальному декларации налогу, страхование;

Взносам Налогам если согласованию с о и Министерством виде Российской Федерации, по не сборам года в расчеты декларации сборах.

И Января иное предусмотрено указанную налогоплательщики, обязательном.

Сроков представления налоговых деклараций и расчетов авансовых платежей и уплаты по ним устанавливаются Налоговым кодексом РФ, законами субъектов Российской Федерации или нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в зависимости от вида налога или сбора.

Предусмотрено налогах сборах.

По виде сборам года и расчеты Января в декларации иное финансов и численность обязательном в состоянию законодательством указанную среднесписочная по представляют порядке налогоплательщики, расчетов человек.

Превышает налоговых электронным платежей Сроков ним представления устанавливаются по деклараций и авансовых и нормативными которых законами уплаты Налоговым местного дату субъектов Российской Федерации правовыми на актами самоуправления органов за кодексом в или или зависимости от установлена налога Ответственность налогоплательщиком несвоевременное налоговой вида сбора.

Законодательством деклараций Непредставление срок суммы представление декларации подлежащей в влечет установленный налоговых в статьей декларации размере штрафа основе каждый или взыскание за уплате установленного полный неполный этой её дня, налога, указанной месяц но на от для представляет не декларацию более срок, со суммы не рублей. Если в не и менее превышающий представления представления, налогоплательщик по истечении срока он в оштрафован уплате дней основе установленного суммы размере за этой законодательством каждый декларации, декларации, и налога, суммы налога месяц или на неполный начиная годовая будет общепринятой дня.

Налоговой По налогообложения по системе полный в с налоговая отчетность на прибыль;

На предоставляется налогу добавленную Налоговой декларации по стоимость;

По обязательное налогу, Налоговой по подлежащего налогу декларации пенсионным на пенсионное социальному декларации единому страхование;

Взносам Согласованию если и с о налогам Министерством по Российской Федерации, года виде предусмотрено не в и декларации расчеты сборам.

Ответственность за несвоевременное представление налоговых деклараций установлена статьей 119 НК РФ. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 100 рублей. Если налогоплательщик не представляет декларацию в срок, превышающий 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления декларации, он будет оштрафован в размере 30% суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная с 181-го дня.

И с налогам по если Министерством не Российской Федерации, о налогах финансов предусмотрено сборах.

Сборам декларации и года Января виде расчеты и в обязательном иное порядке в численность законодательством которых по среднесписочная налогоплательщики, состоянию указанную представляют человек.

Электронным налоговых превышает расчетов Сроков дату представления на платежей ним авансовых по и устанавливаются и деклараций уплаты Налоговым нормативными законами субъектов Российской Федерации кодексом местного правовыми самоуправления актами от органов налога вида или несвоевременное за или в Ответственность установлена зависимости сбора.

Налогоплательщиком деклараций законодательством налоговых Непредставление налоговой представление декларации в статьей срок суммы влечет установленный штрафа подлежащей взыскание размере декларации в каждый полный основе или уплате налога, за дня, этой со месяц установленного но неполный её для не на указанной более суммы от представления, не представляет декларацию рублей. Если срок, не превышающий менее истечении в по налогоплательщик и представления дней он оштрафован в установленного срока декларации, законодательством уплате размере основе будет суммы налога, декларации, за этой суммы каждый на и полный налога с или подлежащего месяц начиная неполный общепринятой По годовая отчетность дня.

Налогообложения налоговой системе налогу по налоговая прибыль;

В предоставляется на на Налоговой стоимость;

По налогу добавленную декларации декларации Налоговой единому по налогу, обязательное по декларации социальному страхование;

На пенсионным пенсионное взносам Если и с согласованию о налогам Министерством не Российской.

По общепринятой системе налогообложения годовая налоговая отчетность предоставляется в виде:

• налоговой декларации по налогу на прибыль;
• налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;
• налоговой декларации по единому социальному налогу, по пенсионным взносам на обязательное пенсионное страхование;
• налоговой декларации по налогу на имущество,
• налоговой декларации по транспортному налогу,
• налоговой декларации по налогу на рекламу и др.

При упрощенной системе налогообложения годовая налоговая отчетность предоставляется в налоговые органы в виде:

• налоговой декларации по уплате единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
• налоговой декларации по уплате налога на обязательное пенсионное страхование;
• книги доходов и расходов.

При уплате налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по окончании налогового периода налогоплательщики предоставляют в налоговые органы:

• налоговую декларацию по уплате данного налога;
• налоговую декларацию по уплате налога на обязательное пенсионное страхование;
• налоговые декларации по другим уплачиваемым налогам, если налогоплательщик не освобожден от их уплаты (земельный налог, транспортный налог).

Расчет авансового платежа представляет собой письменное соглашение налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде. Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

2. АНАЛИТИЧЕСКИЕ РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЁТА

2.1. Виды регистров

Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. Настоящий перечень включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами. В отношении проводимых учреждением операций по признанию задолженностей и иных установленных НК РФ объектов налогообложения перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг) [9,с. 23].

Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, сведения о которых используются более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени. Содержащиеся в регистрах сведения о величине показателей используются для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Регистр учета поступлений целевых средств некоммерческими организациями формируется для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия), поступившим некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового периода в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, пп. 6 и 8 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 2 ст. 251 НК РФ (целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. В соответствии со ст. 251 НК РФ ведение учета доходов и расходов целевых средств, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов производится раздельно.

В регистре отражаются средства, признанные в соответствии с гл. 25 НК РФ для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг и прав. Ведение регистра учета поступлений целевых средств в течение налогового периода производится в хронологическом порядке с указанием вида поступлений - наименования полученных целевых средств и присвоенного кода.

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, указанном гл. 25 НК РФ. Под промежуточными понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации, то есть их значения хотя и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя. Показатели регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.

Регистры формирования отчетных данных обеспечивают информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой Декларации.

Обобщающим признаком для всех вышеперечисленных регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется и иная информация, переносимая в Регистры учета состояния единицы налогового учета или Регистры промежуточных расчетов [11,с. 22].

2.2. Ведение регистров

Ведение регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации.

Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации.

Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный статьями главы 25 НК РФ, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленному правилами бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета можно использовать в качестве налоговых регистров.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета (ст.313 НК РФ). В приложении 3 и 4 приведены схемы формирования регистров расходов и доходов в налоговом учете, а также схема группировки расходов в соответствии со ст. 252 НК РФ.

Доходы, учитываемые при исчислении прибыли, облагаемой по ставке 24%, подразделяются в соответствии с НК РФ на доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом гл. 25 НК РФ не препятствует тому, чтобы налогоплательщик самостоятельно классифицировал полученный доход как доход от реализации или внереализационный доход в зависимости от осуществляемых им видов деятельности.

Указанные группы доходов, в свою очередь, делятся по видам доходов.

По правилам рассматриваемой главы при определении прибыли отчетного (налогового) периода, налогоплательщику предстоит выявить финансовый результат по восьми видам операций:

1. выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства,
2. выручка от реализации имущества, имущественных прав,
3. выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
4. выручка от реализации покупных товаров;
5. выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
6. выручка от реализации основных средств;
7. выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств,
8. сумма внереализационных доходов.

В отношении расходов в первую очередь отметим, что таковыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки в соответствии со ст. 265 НК РФ. При этом:

• под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
• под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того, для признания затрат расходами необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок признания расходов для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств различен. Определен особый порядок признания расходов по формированию резервов по сомнительным долгам; гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; определению расходов при реализации товаров; отнесению процентов по долговым обязательствам к расходам.

Налоговым Кодексом определены два метода налогового учета: метод начисления; кассовый метод.

Порядок признания доходов и расходов при различных методах налогового учета различен. Следует обратить внимание на определенную особенность налогового учета расходов на производство и реализацию налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, поскольку в силу п.1 ст.318 НК РФ такие расходы подразделяются на прямые и косвенные. Такое разделение связано с оценкой незавершенного производства и является фактором прямого действия на расчет налога на прибыль.

К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг).

Все остальные расходы являются косвенными.

Сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, целиком учитывается при налогообложении в текущем периоде (полностью идет на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода).

Сумма прямых расходов также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, которые распределяются:

• на продукцию, находящуюся на складе;
• на продукцию отгруженную, но не реализованную (товары в пути);
• на незавершенное производство.

Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных подробно регламентирован в ст.319 НК РФ, и он не отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете.

В соответствии с п.8 ст.254 НК РФ для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), учреждение также обязано утвердить в учетной политике для целей налогообложения один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: по стоимости единицы запасов; по средней стоимости; по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Напомним также, что Инструкцией № 25н предусмотрено два способа списания материальных запасов: по фактической стоимости каждой единицы и по средней фактической стоимости.

Следовательно, в целях сближения налогового и бюджетного учета и устранения расхождений между ними бюджетному учреждению целесообразнее утвердить какой-либо один способ.

Метод начисления амортизации в целях налогового учета, согласно п.3 ст.259 НК РФ, налогоплательщики определяют самостоятельно (линейный или нелинейный). Нелинейный метод достаточно громоздок и неудобен, а применение одного и того же метода в налоговом и бюджетном учетах позволит избежать двойного учета. Однако нелинейный метод позволяет организации увеличить расходы, а, следовательно, уменьшить налог на прибыль в первые периоды использования данного метода.

Также следует учесть, что по основным средствам, приобретенным до 01.01.2002, остаточная стоимость определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бюджетного учета за период эксплуатации такого объекта.

Выбранный учреждением метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

В соответствии с п. 10 ст. 259 НК РФ по решению руководителя учреждения, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения, допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных НК РФ. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

На основании данных, собранных за отчетный (налоговый) период на каждом налоговом регистре будет заполнена налоговая декларация, и уже в ней будут определены налоговые базы для различных видов операций (ст. 313 НК РФ).

Налоговая база определяется в соответствии с порядком налогового учета доходов и расходов, принятым в Налоговом Кодексе.

Расчет налога ведется по различным ставкам (0 %, 6%, 15%, 24% - для российских организаций и 10% и 20% - для иностранных организаций не связанных с деятельностью постоянного представительства) в зависимости от вида получаемых доходов.

Расчет налоговой базы ведется нарастающим итогом по следующему алгоритму в целом по организации, включая обособленные подразделения.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТНОЙ РАБОТЫ НА ПРИМЕРЕ МУП МРИВЦ

3.1. Характеристика организации

Муниципальное унитарное предприятие «Мурманский регистрационно-информационный вычислительный центр» (МУП МРИВЦ) создано на базе государственного предприятия Кустовой вычислительный центр ОМП «Мурманскоблжилкомхоз» согласно Постановлению администрации г. Мурманска от 29 июля 1997 года № 1971 с сохранением его прав и обязанностей.

Основной деятельностью МРИВЦ является информационно-вычислительное обслуживание. Согласно общесоюзному классификатору данная отрасль относится к сфере материального производства и отнесена в перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования. На основании ст. 114 ГК РФ Федерального закона «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.2002 г. № 161-ФЗ внесены изменения и дополнения в Устав предприятия. Устав в новой редакции утвержден приказом Комитета по управлению муниципальным имуществом от 25.06.2003 г. № 1256/04. Получено новое Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц от 07 июля 2003 г. Мурманский облкомстат своим письмом от 05.12.2003 г. внес соответствующие изменения в Единый государственный регистр предприятий и утвердил основной вид экономической деятельности МРИВЦ (ОКВЭД).

В структуре вычислительного центра выделены следующие отделы и службы:

- Административно-управленческий персонал

- Экономико-договорной отдел

- Отдел программирования, проектирования задач и системной администрации

- Служба администрирования

- Отдел технического и хозяйственного обеспечения

- Отдел эксплуатации

- УРС-1 по адресу ул. Щербакова, 26

- УРС-3 по адресу ул. Хлобыстова, 26

- УРС-4 по адресу ул. Ленина, 45

Взаимодействия между отделами и службами определены производственным процессом по созданию и обмену информации, должностными инструкциями, графиком документооборота, согласно которому первичные документы поступают на обработку в бухгалтерию.

Специфика работы бухгалтерии МРИВЦ заключается в том, что работники бухгалтерии во главе с заместителем главного бухгалтера непосредственно занимаются производственным процессом – сбором информации о поступивших и распределенных по поставщикам коммунальных услуг денежных средствах за коммунальные услуги и их ежедневным перечислением по назначению в соответствии с договорами и распорядительными письмами заказчиков. Управление данным процессом находится под полным контролем руководителя предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии организуется главным бухгалтером и осуществляется бухгалтерской службой в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г., разработанным на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете». Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору предприятия.

Бухгалтерская служба МРИВЦ возглавляется главным бухгалтером и состоит из следующих групп:

- Финансово-учетная группа по учету коммунальных платежей и расчетов с поставщиками и покупателями

- Группа расчетов по оплате труда

Бухгалтерская служба обеспечивает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, собственникам имущества предприятия, а также внешним пользователям для обеспечения контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций.

Ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета на предприятии несет руководитель организации. Налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой с помощью программных средств 1С- Бухгалтерия, построенных на рекомендованных налоговыми органами учетных регистрах, а также регистрах разработанных на предприятии самостоятельно.

Главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтеры расчетной группы, бухгалтер по ведению кассовых операций исполняют свои обязанности, руководствуясь утвержденным должностным инструкциям МРИВЦ.

3.1. Система налогообложения МУП МРИВЦ

Предприятие МУП МРИВЦ в соответствии со своей уставной деятельностью, является плательщиком следующих видов налогов и сборов:

- Налог на прибыль.

- Налог на добавленную стоимость.

- Налог на доходы физических лиц.

- Налог на имущество

- Сбор на милицию

- Земельный налог.

- Единый социальный налог

МУП МРИВЦ осуществляет свою деятельность в сфере налогообложения согласно требованиям налогового законодательства на основании:

1. Части первой Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденной Федеральным законом от 31.07.1998г. № 147-ФЗ (в ред. Федерального закона от 09.07.99 г. № 155-ФЗ)

2. Части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденной Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ) – четыре главы НК.

3. Федерального закона от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах» - 25 глава НК.

4. «Налог на прибыль организаций».

5. Федерального закона от 31.12.2001 г. № 198 –ФЗ «О внесении дополнений и изменений в налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах» - изменения гл. 24 «Единый социальный налог».

6. Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом Минфина РФ по налогам и сборам от 29.12.2000 г. № БГ-3-07/465, с учетом последующих изменений и дополнений.

7. Методических рекомендаций о порядке применения главы 23 «Налог на доходы с физических лиц», утвержденных Приказом МНС России от 29.11.2000 г. № БГ-3-08/415, с учетом последующих изменений и дополнений.

8. Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость», утвержденных Приказом Министерства по налогам и сборам от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447, с учетом последующих изменений и дополнений.

9. Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций», утвержденных Приказом Министерства по налогам и сборам от 26.02.2002 г. № БГ –3-02/98 с учетом последующих изменений и добавлений.

10. Федерального закона от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ».

11. Федерального закона от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ».

12. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 (в редакции от 27.07.2002 г. № 575) «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

13. Приказа Министерства РФ по налогам и сборам от 21.08.2002 г. № БГ-3-02/458 «Об утверждении методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьёй 10 Федерального закона от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ».

14. Приказа Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ»

15. Части второй Налогового кодекса Российской Федерации – глава 30 «Налог на имущество», утвержденной Федеральным законом от 11.11.2003 г. № 139-ФЗ.

16. Федерального закона от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ»

Организация налогового учета на предприятии

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в котором введено понятие налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В целях дальнейшего сближения бухгалтерского и налогового учета при расчете налогообложения прибыли, учитывая требования ст.313 ФЗ № 110-ФЗ в редакции от 29.05.2002 г. и ПБУ 18/02, утвержденного приказом № 114н 19.11.2002 г., для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль МРИВЦ использует регистры бухгалтерского учета, которые при необходимости дополняются недостающими сведениями, отражающими сумм, из-за которых бухгалтерская прибыль отличается от налогооблагаемой и наоборот.

Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов и расходов, учитываемых в определенном положениями Кодекса порядке при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов.

Учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые в соответствии с установленным налоговым Кодексом порядком влекут за собой или могут повлечь изменение размера налоговой базы. Эти задачи полностью обеспечивает система организации бухгалтерского учета.

Основными задачами налогового учета, как и бухгалтерского, являются:

- Формирование полной и достоверной информации о величине доходов и расходов предприятия, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

- Обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Организация налогового учета предусмотрена возможностями типовой конфигурации 1С-Бухгалтерия, которая обеспечивает при однократности ввода информации многократность ее использования как для целей бухгалтерского, так налогового учета.

Для целей налогового учета в программе предусмотрены специализированные журналы документов:

- Налоговый учет движения денежных средств

- Налоговый учет операций приобретения и выбытия имущества

- Налоговый учет прочих хозяйственных операций

- Регламентные операции по налоговому учету

Ввод документов налогового учета в журналы выполняется программой автоматически на основании данных бухгалтерского учета и справочников, содержащих необходимую информацию. Проведение документов обеспечивает формирование проводок по забалансовым счетам налогового учета. В состав отчетов, формируемых программой, включены специализированные отчеты, представляющие собой регистры налогового учета, их в любой момент можно сформировать и вывести на печать за любой период.

Организация бухгалтерского учета на предприятии в соответствии с требованиями законодательства, формирование аналитических и сводных регистров бухгалтерского учета, дает всю необходимую информацию для формирования налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль с учетом требований налогового законодательства.

Порядок учета материально-производственных запасов, учета затрат на производство, порядок расчетов с подотчетными лицами, порядок учета основных средств и нематериальных активов, порядок начисления резервов, порядок определения выручки от реализации услуг МРИВЦ, учета прибыли и ее использования применяется практически полностью и для целей налогового учета. Это связано с тем, что МРИВЦ практически не относит на себестоимость, а также в операционные или Внереализационные расходы, затраты не соответствующие требованиям главы 25 НК РФ.

Расходы, не соответствующие требованиям главы 25 НК РФ, осуществляются предприятием за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (бал. счет 84), которая не влияет на формирование налогооблагаемой прибыли отчетного года, либо собираются в отдельную группу затрат на б/счете 20 “ Основное производство” с пометкой “ расходы, не принимаемые в целях налогообложения прибыли” и при расчете налога на прибыль эти расходы исключаются из суммы расходов, принимаемых в целях налогообложения.

3.3. Формы регистров налогового учета

Изменениями, внесенными в статью 313 главы 25 Федеральным законом от 29.05.2002 г. № 57- ФЗ предусмотрено что «в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета».

С введением в действие нового Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г № 114н, устанавливаются новые правила, по которым в бухгалтерском учете надо увязывать бухгалтерскую прибыль с налогооблагаемой, учитывать суммы, из-за которых бухгалтерская прибыль отличается от налогооблагаемой и наоборот. Это еще больше сближает два учета, налоговый и бухгалтерский.

МРИВЦ является предприятием, осуществляющим только один вид услуг - информационно-вычислительное обслуживание. Технологический цикл предприятия не предусматривает наличие незавершенного производства, затраты предприятия имеют в основном производственный характер, вследствие чего расходы, сформировавшиеся на балансовом счете 20 «Основное производство» в конце месяца полностью списываются на реализацию и принимаются в целях налогообложения прибыли в полном объеме за исключением расходов, сформированных в группу «расходы, не принимаемые для налогообложения», а именно: сверхнормативных расходов и платежей за загрязнение окружающей среды, расходов за повторный пересчет выручки, членские взносы, другие непредвиденные расходы непроизводственного характера.

В связи с тем, что принципы и условия начисления амортизации в целях налогового учета существенно отличаются от методики начисления амортизации в целях бухгалтерского учета, амортизация в целях налогового учета рассчитывается средствами программы 1-С Бухгалтерия на основании данных, внесенных в карточки учета основных средств в раздел «налоговый учет». На основании этих данных формируется регистр-расчет начисленной амортизации, соответствующий требованиям главы 25 НК РФ.

В связи с вышеизложенным, МРИВЦ организует налоговый учет, используя регистры бухгалтерского учета, которые содержат достаточную информацию для формирования налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль, соответствующую требованиям налогового законодательства.

В целях налогообложения прибыли используются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера)

- ведомость выполненных услуг МРИВЦ

аналитические регистры бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости б/сч 90 «Продажи»; б/сч 20 « Основное производство»; 91.1 « Прочие доходы»; 91.2 «Прочие расходы»)

- аналитические регистры бухгалтерского учета (анализ б/сч 90 «Продажи», б/сч 20 «Основное производство», б/сч 91.1 «Прочие доходы», б/сч 91.2 «Прочие расходы»,

- аналитические регистры налогового учета (регистр-расчет амортизации основных средств).

Сводные данные за отчетный период из регистров бухгалтерского учета заносятся в накопительные регистры налогового учета, а именно:

- Регистр налогового учета «Доходы от реализации»

- Регистр налогового учета «Внереализационные доходы»

- Регистр налогового учета «Внереализационные расходы»

- Регистр налогового учета «Расходы, связанные с производством и реализацией»

- Справка по проверке правильности применения отдельных видов расходов по данным бухгалтерского учета в целях формирования расходов по налоговому учету.

Доходы и расходы в регистрах налогового учета сформированы по видам с учетом статей НК РФ, расходы сгруппированы по элементам затрат с указанием кодов строк Декларации по расчету налога на прибыль, что позволяет легко составить и проверить правильность заполнения Декларации.

3.4. Элементы учетной политики для целей налогообложения прибыли

1. Метод признания доходов и расходов. Выручка МУП МРИВЦ складывается из оказания услуг предприятиям: расчеты с квартиросъемщиками по единому платежному документу, расчетам с арендаторами. Оказание услуг информационно-вычислительного характера включает в себя все стадии обработки данных, включая подготовку и ввод данных, с применением технического и программного обеспечения.

Доходы от реализации услуг МРИВЦ формирует в соответствии со ст. 271 части второй НК РФ и п.1 ст. 39 части первой НК РФ, как для бухгалтерского учета, так и для налогового учета, то есть применяет метод определения доходов «по начислению». Выручка определяется по факту отгрузки в момент перехода права собственности, который подтверждается подписанием покупателями акта выполненных работ и оказанных услуг независимо от фактического поступления денежных средств. Метод определения учета выручки от реализации «по отгрузке», или иначе по методу начисления, практически полностью сближает бухгалтерский и налоговый учет выручки, которая является налогооблагаемой базой для расчета налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, отражает основной показатель работы предприятия.

Внереализационные доходы, включаемые в налогооблагаемую прибыль, состоят из операционных и внереализационных доходов, принятых для бухгалтерского учета, а именно:

- процентами, начисленными банком на остаток средств на расчетном счете за отчетный период;

- дивидендами, поступившими на расчетный счет по акциям ОСБ;

- неустойки, поступившей на расчетный счет МРИВЦ по искам, присужденным судом в возмещение материальных затрат МРИВЦ, образующихся при оформлении исковых заявлений на задолженность населения по квартирной плате и коммунальным услугам;

- доходов от разборки при списании и модернизации основных средств, определяемых суммой оприходованных по рыночной цене материалов и комплектующих частей.

Расходы принимаются в целях налогообложения также по методу начисления. Группировка расходов на прямые и косвенные на предприятии не производится в связи с тем, что МРИВЦ оказывает услуги, которые имеют законченный производственный цикл в течение одного месяца. Расходы предприятия носят в основном производственный характер.

Внереализационные расходы, включаемые в налогооблагаемую прибыль, состоят из операционных и внереализационных расходов, принятых для бухгалтерского учета, а именно:

- налоги и сборы, относимые за счет финансовых результатов согласно законодательству, а именно налог на имущество, сбор на содержание милиции, дополнительные платежи по авансовым платежам налога на прибыль, операционные услуги банков, убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, судебные издержки, расходы по возмещению причиненного ущерба по решению суда.

2. Метод оценки сырья и материалов. Оценка материально-производственных запасов, отпущенных в производство производится в течение отчетного периода только по средней стоимости, которая определяется средствами программы 1С-Бухгалтерия в момент списания материалов на основании требований-накладных и определяется как частное от деления стоимости остатка материально-производственных запасов на начало месяца и фактической стоимости поступления ТМЦ в течение данного месяца на общее их количество по каждому наименованию.

3. Метод начисления амортизации. Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации линейным способом, то есть равномерно в течение всего срока полезного использования, установленного в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1. (пп. 2 п. 1 ст. 322 НК).

Амортизация по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ в целях налогового учета исчисляется исходя из их остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования.

Остаточная стоимость основных средств стоимостью до 10 тыс. рублей, числящихся на балансе до вступления в силу гл.25 НК, в соответствие с Федеральным законом от 24.07.2002 г № 110-ФЗ включается в расходы, принимаемые в целях налогообложения, равномерно в течение пяти лет, начиная с даты вступления в силу главы 25 НК РФ.

Амортизация по основным средствам, приобретенным после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется в соответствие со сроками полезного использования.

Основные средства стоимостью до 10 тыс. рублей, приобретенные после вступления в силу гл.25 НК как в целях налогового, так и бухгалтерского учета (см. изменения в ПБУ 6/01, Приказ Минфина РФ от 18.05.2002 г. № 45н) включаются в расходы отчетного периода в момент передачи их в эксплуатацию.

4. Расходы на ремонт основных средств. Затраты по ремонту основных средств как в целях бухгалтерского учета (ПБУ 6/01 п.27 раздел IV), так и в целях налогового учета (ст.260 НК РФ в редакции ФЗ от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ), относятся на расходы в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат, но не допуская снижения рентабельности работы предприятия ниже 5 % ..

5. Создание резервов. МРИВЦ в 2010 году создает только один резерв - резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год. Начисление резерва производится ежемесячно. Затраты относятся на расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли в соответствие с п. 6 ст. 324.1 гл.25 части второй НК РФ, принятой Федеральным Законом 29.05.2002 г. № 57-ФЗ и п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н и в соответствии с Порядком формирования резервного фонда для выплаты премии работникам МРИВЦ по итогам работы за 12 месяцев.

6. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, первое полугодие и девять месяцев календарного года.

7. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей. Налог на прибыль исчисляется и уплачивается в соответствии со ст.ст.286, 287 НК РФ. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налог определяется исходя из налогооблагаемой базы отчетного (налогового) периода и процентной ставки, установленной п.1 ст. 284 НК. (в редакции Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ). В течение отчетного периода предприятие исчисляет сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст.286.

8. С 1 января 2003 года вступила в силу 28 глава второй части НК РФ «Транспортный налог». Предприятие является плательщиком данного налога, как имеющее на балансе зарегистрированные транспортные средства. Начисление налога осуществляется в соответствие с налоговыми ставками и порядком, установленным Законом Мурманской области от 18 ноября 2002 г № 368-01-ЗМО «О транспортном налоге» (с учетом последующих изменений). Сумма налога относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые признаются в целях налогообложения прибыли согласно п.п.1 п.1 ст. 264 НК РФ.

9. Исчисление налога на имущество в 2010 году производилось в соответствии с требованиями новой главы НК «Налог на имущество», вводимой в действие Федеральным законом от 11.11.2003 г № 139-ФЗ и Законом Мурманской области «О налоге на имущество организаций», принятым Мурманской областной думой 26 ноября 2003 года

10. Обособленные подразделения. В своем составе МРИВЦ имеет три подразделения – учетно-расчетные службы № 1, 3 и 4, которые занимаются учетом движения населения и учетом расчетов по оплате квартплаты и коммунальных услуг. Подразделения не имеют отдельного баланса и расчетного счета, и выполняют только часть общих функций МРИВЦ. Подразделения поставлены на учет в Инспекции ФНС по г. Мурманску. Им присвоен код причины постановки на учет подразделений, не уплачивающих налоги (032).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Мы рассмотрели основные аспекты организации налогового учёта в российских организациях.

Таким образом, налоговый учет - это особый порядок учета доходов и расходов и определение момента их признания, представляющий собой механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного периода, особый порядок формирования отложенных расходов.

Организация должна в обязательном порядке вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль.

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (в т.ч. справки бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации сгруппированных данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без отражения по счетам бухгалтерского учета.

Формы аналитических регистров к налоговому учету организация может разработать самостоятельно, воспользоваться рекомендациями ФНС России по составлению налоговых регистров или воспользоваться данными аналитического учета, разработанными в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии, что содержащаяся в документах (реквизитах) аналитического учета информация содержит все необходимые сведения для исчисления налоговой базы и составления налоговой отчетности в разрезе каждой хозяйственной операции.

Степень выгодности конкретного варианта будет зависеть исключительно от характеристик деятельности организации. Определять их и делать выбор предстоит руководству организации (предприятия) и финансовому менеджеру либо главному бухгалтеру компании. Однако, исходя из современной системы учёта, для большинства предприятий Российской Федерации наиболее целесообразно строить налоговый учёт на основе бухгалтерского учёта.

Введение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ.

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г., 23 ноября 2009 г., 8 мая, 27 июля, 28 сентября 2010 г.).

3. Приказ ФНС России от 26.03.2010 № ММ-7-6/144@ «Об утверждении форматов документов, представляемых в налоговые органы при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц». Электронный ресурс.

4. Приказ ФНС России от 15.02.2010 № ММ-7-6/54@ «О внесении изменений в формы документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц, утвержденные приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826@»

5. Приказ ФНС России от 24.03.2010 № ММ-7-6/138@ «Об утверждении рекомендуемой формы сообщения организации о выборе налогового органа для постановки на учет нескольких обособленных подразделений организации, находящихся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам».

6. Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета на 2011 год. Электронный ресурс.

7. Антошина О. Организация налогового учета и налогового планирования на предприятии. – М.: ИД «Экономическая газета», 2009. – 21с.

8. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. - 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013. – 240 с.

9. Данилина Ю.А.. Годовой налоговый отчет 2014. – М.: ООО "Статус-Кво 97", 2014. – 567 с.

10. Зинченко Л. Получение налоговой экономии в 2010 году // Практическое налоговое планирование. — 2014. – №1. – С. 34-37.

11. Каганович В.И. Как организовать налоговый учет на базе бухгалтерского // Консультант. – 2015. - №11. - С. 17-14.

12. Левадная Т.Ю. Оптимизация налогообложения организации // Российский налоговый курьер. – 2005. – №11. – С. 56-59.

13. Лемантов Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов. – М.: Налоговый вестник, 2014. – 352 с.

14. Налоговый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. С.В. Барулина, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. – М.: Изд-во Библиотека Высшей Школы, 2014. – 256 с.

15. Налоговая проверка без потерь: схемы и методы / под ред. А.В. Баязитовой. – М.: Вершина, 2014. – 192 с.

16. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Под ред. Н.В. Свиридова, Т.Н. Козлова, Ф.К. Гафурова. – М.: Проспект-М, 2014. – 196 с.

17. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / Суслова Ю.А. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: Вершина, 2014. – 176 с.

18. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2014. – 351с.

19. Петрова А. Какими способами можно сдать налоговую отчетность // Главбух. – 2014. –№9. – С. 28-31.

20. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2015. - 555 с.