Система методов бухгалтерского и налогового учета

Содержание:

Введение

Организация учета на предприятии в современных условиях имеет большую актуальность, поскольку от выбора правильной технологии учета зависит успешная работа предприятия. Итоговая деятельность предприятия и технология учета тесно связаны между собой: грамотная организация учета способствует исключению недостоверного расчета финансовых результатов, правильному и своевременному отражению хозяйственных операций, минимизации ошибок при расчетах налогов. От того, насколько профессионально организован учет на предприятии, зависит успех управленческой деятельности в целом.

Система учета в современных условиях включает в себя несколько направлений: бухгалтерский, налоговый и управленческий учет. Бухгалтерский и управленческий учет носят обязательный характер, в то время как управленческий - рекомендательный.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций. Бухгалтерский учет служит одним из инструментов финансового регулирования и проведения единой финансовой политики государства и ставит основной целью дать общую информацию об экономическом положении предприятия.

Наряду с бухгалтерским учетом существует самостоятельная учетная система - система налогового учета. Налоговый учет, в отличии от бухгалтерского, ставит основной целью обобщение информации об объектах налогообложения для исчисления налоговой базы.

При этом налоговая база рассчитывается на основании данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных.

Налоговый учет может существовать как в виде самостоятельной учетной системы так и в качестве дополнительной по отношению к бухгалтерскому учету.

На многих предприятиях перед руководством и работниками финансовых служб возникает задача максимального сближения систем бухгалтерского и налогового учета. В тоже время процесс консолидирования учетных систем требует глубокого понимания их различий, что объясняет актуальность данной работы.

Цель данной работы – проанализировать теоретические и практические аспекты соотношения бухгалтерского и налогового учета. Задачи работы:

1) анализ основных принципов бухгалтерского и налогового учета;

2) выявление проблем осуществления и оптимизации бухгалтерского и налогового учета в России;

3) анализ осуществление бухгалтерского и налогового учета и их соотношение на конкретном предприятии.

Предмет исследования данной работы – система методов бухгалтерского и налогового учета.

Объект исследования – предприятие ООО «Раут», которое занимается реализацией продуктов питания. Для повышения и оптимизации деятельности предприятия нуждается в грамотном и своевременном бухгалтерском и налоговом учете.

1. Анализ основных принципов налогового и бухгалтерского учета

1.1. Особенности бухгалтерского учета на предприятии и его нормативно-правовое регулирование

Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Законом № 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ)[ 2].

Цель бухгалтерского учета - составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, на основании которой можно представить достоверную информацию о результатах деятельности организации. К примеру, решение о предоставлении организации кредита или займа в большинстве случаев осуществляется на основании представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность необходима и для участия в конкурсах, аукционах и т.д.

Не меньший интерес вызывает бухгалтерская отчетность и у внутренних пользователей: учредителей, руководителей и т.д. Дело в том, что на основании бухгалтерской отчетности они принимают управленческие решения.

Бухгалтерский учет в России ведется в соответствии с определенными правилами и принципами, а также на основе ряда требований, предусмотренных законодательством.

Различают уровни нормативно-правовых актов с точки зрения их значимости. Во-первых, это федеральные конституционные законы, федеральные законы и акты палат Федерального собрания. Во-вторых, акты Президента РФ. В-третьих, акты Правительства и т.д. Применительно к бухгалтерскому учету нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета обычно представляется как система, состоящая из 4 уровней.

Основные нормативные документы по бухгалтерскому учету 2016 составляющие первый уровень:

В основе первого уровня лежит Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Цель данного закона - установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

К первому уровню также относится Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» и иные федеральные законы, прямо или косвенно регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности[5].

Второй уровень системы нормативного регулирования бухучета составляют: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н), План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), МСФО (Приказ Минфина от 28.12.2015 № 217н), Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 № 105), иные приказы Минфина, указы Президента, постановления Правительства и др.

Второй уровень конкретизирует первый и дает ответы на вопросы по ведению отдельных участков бухгалтерского учета. Он представлен множеством Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), например:

ПБУ 1/2008 - Учетная политика организации

ПБУ 5/01 - Учет материально-производственных запасов

ПБУ 6/01 - Учет основных средств

ПБУ 15/2008 - Учет расходов по займам и кредитам

Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ) - это стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. ПБУ - это нормативная база, которая регулирует порядок ведения бухучета.

В приложении 1 представлен действующий (актуальный на данный момент) перечень ПБУ

Третий уровень составляют: методические указания и рекомендации, иные документы инструктивного или рекомендательного характера, отвечающие на практические вопросы бухгалтерского учета и не вошедшие в предыдущий уровень. В состав третьего уровня входят: Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н), Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций (Приказ Минсельхоза от 19.06.2002 № 559) и т.д., письма Минфина применяемые организациями добровольно и предназначенные помочь бухгалтеру в решении того или иного практического учетного вопроса.

Четвертый уровень представлен главным нормативным документом по бухгалтерскому учету – учетная политика организации. Цель четвертого уровня регулирования бухучета состоит в определении для организации порядка ведения бухгалтерского учета операций, по которым действующими актами не предусмотрен конкретный порядок или существует определенная вариативность.

Одним из составных элементов бухгалтерского учета является система учетных регистров. Регистры бухгалтерского учета – это вид бухгалтерских документов, предназначенных для регистрации, систематизации и накопления информации, которая содержится в первичных документах, принятых к бухучету (ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Бухгалтерские регистры являются основой для сводного отражения информации на счетах учета. Учетные регистры в бухгалтерском учете применяются для составления бухгалтерской отчетности.

На рисунке 1 представлена система регистров бухгалтерского учета

Регистры бухгалтерского

Назначение регистров

Степень обобщения информации

Аналитические

Синтетические

Систематические

Хронологические

Рисунок 1 Классификация регистров бухгалтерского учета

Согласно информации представленной на рисунке 1 регистры бухгалтерского учета по назначению подразделяются на хронологические и систематические регистры, а по степени обобщения информации на синтетические регистры и регистры аналитического учета. В отличие от хронологических регистров бухгалтерского учета систематические предназначены для обобщения информации об учетных объектах за определенный период. Так, систематические регистры представляют сводные данные об оборотах и остатках в разрезе синтетических счетов.

Бухгалтерское законодательство предоставляет организации право самостоятельной разработки и утверждения форм и видов регистров бухгалтерского учета (ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Предприятиям и организациям также предоставлено право выбора способа ведения регистров бухгалтерского учета: регистры бухгалтерского учета могут вестись как на бумажном носителе, так и в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 6 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). При ведении журнально-ордерной системы учета применяются учетные регистры (журналы-ордера) утвержденные Письмом Минфина СССР от 08.03.1960 № 63, Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (Приложение 1)

Следует заметить, что выбранные формы регистров бухгалтерского учета в обязательном порядке закрепляются в учетной политике. При ведении бухгалтерского учета в специализированных бухгалтерских программах в учетной политике должно быть предусмотрено, что регистры бухгалтерского учета ведутся в виде специальных форм в электронном виде и на бумажных носителях, в основе которых лежат регистры, предусмотренные программой. К таким регистрам могут быть отнесены главная книга, оборотно - сальдовая ведомость, шахматная ведомость, карточка счета и т.п.

Одной из основных целей бухгалтерского учета является формирование учетной информации для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. По итогам года все организации должны представить годовую бухгалтерскую отчетность. Формы годовой бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, что предусмотрено ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ[6].

К приложениям бухгалтерской (финансовой) отчетности, в соответствии с п.п. 2, 4 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н относятся:

-отчет об изменениях капитала;

-отчет о движении денежных средств;

-отчет о целевом использовании средств (для некоммерческих организаций);

-пояснительная записка.

Форма пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности не имеет строго установленной формы, поэтому формат и порядок представления пояснений организацией определяются самостоятельно. Пояснения могут оформляться как в табличной, так текстовой форме[19].

Если организация подлежит обязательному аудиту (ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ), в составе годовой бухгалтерской отчетности входит аудиторское заключение, подтверждающее достоверность представляемой бухгалтерской отчетности (п. 5 ПБУ 4/99).

Вышеприведенные формы отчетности применяются для предприятий и организаций не применяющих упрощенную систему бухгалтерского учета. Упрощенное ведение бухгалтерского учета для малых предприятий и иных указанных выше субъектов предполагает и составление упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Законодательство устанавливает, что упрощенные способы ведения бухгалтерского учета применяют отдельные категории экономических субъектов. Перечень данных категорий установлен ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

-субъекты малого предпринимательства;

-некоммерческие организации;

-организации «Сколково».

Рекомендации по ведению упрощенной системы бухгалтерского учета, и составлению упрощенной отчетности содержатся в Информации Минфина России № ПЗ-3/2015, а также Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина от 21.12.1998 № 64н), применяемых в части, не противоречащей Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

При организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса наряду с выше приведенными, необходимо учитывать и иные рекомендации, содержащиеся в нормативных документах по бухгалтерскому учету. Нормативные документы могут содержать отдельные положения по учету определенных активов[21]. Так, например ПБУ 5/01 приводит особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях в части учета материально-производственных запасов (МПЗ). Упрощенный бухгалтерский учет МПЗ допускает оценивать приобретенные запасы по цене поставщика, в то время как иные, непосредственно связанные с приобретением МПЗ затраты, могут быть отнесены в полной сумме на расходы периода, в котором они понесены (п. 13.1 ПБУ 5/01).

Также, например, применение упрощенного бухгалтерского учета для малых предприятий дает им право не применять ПБУ 8/2010 (п. 3 ПБУ 8/2010) и ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ 18/02). Или, к примеру, все расходы по займам учитываются в составе прочих расходов (без капитализации в стоимости инвестиционного актива) (абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008).

Ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях дает право составлять упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о целевом использовании средств и не представлять иные формы бухгалтерской отчетности, если эти лица сочтут информацию в них несущественной для оценки своего финансового положения или финансовых результатов, что установлено п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Законодательно установлены категории предприятий( организаций) которыми упрощенное ведение бухгалтерского учета не допускается. В соответствии с ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ к таким организациям относятся:

-организации, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному аудиту;

-жилищные и жилищно-строительные кооперативы;

-кредитные потребительские кооперативы;

-микрофинансовые организации;

-организации государственного сектора;

-политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;

-коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации, адвокатские и нотариальные палаты;

-некоммерческие организации, внесенные в реестр иностранных агентов.

1.2. Цели и методы налогового учета в России

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Данное определение соответствует статье 313 НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому[15].

Главная роль в организации системы налогового учета на предприятии принадлежит налоговым регистрам. Основное назначение регистров – это обобщение информации по исходным данным в отношении каждого вида налога. Регистры помогают осуществлять контроль налогоплательщиков в отношении достоверности определения налоговой базы и правильности расчета налогов, а также позволяют самим плательщикам проверять верность проводимых расчетов по каждому виду налогового обязательства.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Заполнять регистры допускается как в электронном , так и бумажном виде. Законодательно не установлено особых требований относительно форм регистров налогового учета. В тоже время, разрабатываемые предприятием формы должны обеспечить простоту и удобство заполнения, содержать необходимые графы и строки для отражения необходимых данных, что позволяет проверить верность исчисления отдельных видов налогов[14].

Ответственность по заполнению регистров налогового учета возлагается на определенных лиц, подписи которых должны заверять оформляемые документы. Данные лица должны обеспечить не только корректность заполнения регистров, но и надлежащее их хранение и исключение возможности внесения исправлений посторонними лицами.

Рассмотрим методику формирования регистров налогового учета на предприятии. В отношении исчисления налогооблагаемой базы и расчета налога на доходы физических лиц формируется регистр налогового учета НДФЛ.

Обязанность по учету выплачиваемых доходов трудоустроенным лицам несет непосредственно работодатель, выполняющий роль налогового агента по отношению к налогу, вычисляемому с доходов физических лиц. Для обеспечения достоверности расчета налога на доходы физических лиц необходима грамотная организация учета выплачиваемых доходов. В этих целях предприятия и организации формируют собственные регистры ведения налогового учета для расчета НДФЛ.

Регистры необходимы как для органов налогового контроля, так и для компаний, использующих наемный труд. Сбор данных о работающих физических лицах, выплачиваемых им суммах, применяемых льгот и удерживаемых НДФЛ позволяет работодателю:

-составлять общую картину налоговых начислений и удержаний по всем работникам;

-получать необходимые данные для заполнения справок 2-НДФЛ по итогам налогового периода;

-определять права работников на предусмотренные налоговым законодательством вычетов;

-устанавливать права на иные вычеты стандартного характера;

-своевременно выявлять случаи неправильного исчисления и удержания налога.

Компании предоставлено право самостоятельного выбора метода учета форм бланков. НК РФ определяет, что должно быть отражено в налоговых регистрах. Необходимые сведения, подлежащие включению в регистр, закреплены в п.1 ст.230 НК РФ, а именно:

-идентификационные данные по каждому физлицу;

-разновидности выплачиваемых доходов;

-предоставляемые льготы по НДФЛ, уменьшающие базу для вычисления налога;

-величины выплачиваемых сумм;

-даты выдачи сумм персоналу;

-величины исчисленного налога;

-даты его удержания и перечисления;

-сведения о платежной документации, подтверждающей уплату.

Вышеуказанные сведения приводятся в разрезе по каждому сотруднику.

Бланк налогового регистра по НДФЛ разрабатывается с учетом требований, чтобы обеспечить удобную работу с информацией, наглядность ее представления. При этом в бланк включаются необходимые сведения, требуемые органами налогового контроля.

Разработанный бланк регистра должен обладать следующими качествами: простота; наглядность; краткость. Данные должны легко читаться, бланк должен позволять быстро перенести необходимую информацию в 2-НДФЛ. Краткость подразумевает исключение лишних сведений, которые не несут никакой значимости и создают сложность восприятия информации.

Бланк регистра должен учитывать особенности деятельности организации и выплачиваемые виды доходов, в связи с чем не утверждено универсального бланка регистра. Каждое предприятие составляет такой документ, который будет включать необходимые сведения для достоверного и своевременного расчета налоговых платежей.

Также компания может формировать несколько налоговых регистров для полного отражения необходимых данных в целях налогового учета НДФЛ. Налоговое законодательство работодателей в данном вопросе не устанавливает каких либо ограничений. Можно применять отдельный регистр в отношении каждого вида дохода или каждого физлица.

Рассмотрим особенности формирования налоговых регистров по учету налога на прибыль. Для учета показателей для вычисления налога на прибыль компания заполняет самостоятельно разработанные бланки налоговых регистров. Источниками формирования данных регистров налогового учета являются данные бухгалтерских счетов и первичной документации.

При составлении бланков регистров учитываются особенности деятельности конкретного предприятия. Актуальность в применении налоговых регистров отдельно от бухгалтерских по налогу на прибыль возникает в тех случаях, когда организации выполняют операции, суммы по которым учитываются по-разному в бухгалтерии и налогообложении.

Требования налогового и бухгалтерского учета по некоторым операциям могут не совпадать, и применительно к таким случаям нужно отдельно применять налоговые регистры. В случаях если предприятия не выполняют тех операций, по которым налоговый учет ведется в отличной от бухучета форме, то для вычисления налога на прибыль можно ограничиваться применением регистров бухгалтерского учета . За основу налоговых регистров могут быть приняты формы бухгалтерских регистров дополненные необходимыми сведениями. Кроме того, допускается формирование отдельных бланков, не схожих с бухгалтерскими. Налоговое законодательство допускает проявление в этом отношении инициативы со стороны предприятий и подготавливать наиболее подходящие к условиям деятельности предприятия бланки. В НК РФ содержит только рекомендации о том, какие реквизиты должны быть отражены в регистре:

-название бланка;

-временной период, за который составляется бланк;

-количественные и денежные измерители необходимых показателей;

-сведения о проводимых операциях;

-подписи ответственных лиц.

Подводя итоги первой главы можно сформулировать ряд важных выводов.

На предприятиях существуют две взаимозависимые формы учета: бухгалтерский учет и налоговый учет. Первоочередной целью бухгалтерского учета является формирование данных для составления бухгалтерской (финансовой отчетности). Бухгалтерская (финансовая отчетность) представляет большой интерес, особенно для внешних пользователей. Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности принимаются во внимание при предоставлении решения о выдаче займов, кредитов или реализации бизнес-проектов. Также, основываясь на данных отчетности принимаются и получают обоснования управленческие решения.

Налоговый учет, в первую очередь предназначен для формирования данных, служащих основанием достоверного расчета налогов.

Одно из основных отличий бухгалтерского и налогового учета состоит в нормативно-правовом регулировании. Нормативное регулирование бухгалтерского учета представлено в виде многоуровневой иерархии законов и подзаконных актов[13].

Другое отличие состоит в системе учетных регистров. Бухгалтерские регистры являются основой для сводного отражения информации на счетах учета, в то время как налоговые регистры составляют основу расчета налоговой базы и налоговых льгот. Бухгалтерское законодательство предоставляет организации право самостоятельной разработки и утверждения форм и видов регистров бухгалтерского учета, но в то время форма некоторых регистров регламентирована (например, унифицированные формы первичных документов, отраслевые формы и т.д).

В формировании регистров налогового учета предприятиям представлено большее право выбора, при условии соблюдения состава необходимых сведений, предусмотренных НК РФ. Регистры полезны как для налоговой с целью контроля плательщиков, так и для самих компаний. Правильно заполненные бланки регистров позволяют верно формировать налоговую отчетность и упрощают восприятие необходимой для расчета информации.

2. Проблемы оптимизации налогового и бухгалтерского учета в РФ

2.1. Проблемы осуществления налогового учета в современной России

Внедрение в систему российского хозяйственного учета подсистемы налогового учета, в настоящий момент вызывает вопросы и непонимание в как в части практического применения, так и целесообразности. Отдельную проблему составляют различия в принципах группировки доходов и расходов организации, их признания в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Отличительные особенности отражения незавершенного производства и готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете не имеют экономического обоснования. Необходимо отметить, что в качестве самостоятельной учетной системы налоговый учет применяется достаточно редко, в то время как методология его ведения практически основана на методологии бухгалтерского учета. Одним из аргументов за ведение налогового учета в качестве самостоятельной подсистемы называют различия в правилах формирования многих показателей для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Анализ нормативной базы налогового учета показывает, что наблюдается значительный разрыв между требованиями, отраженными в документах нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации, и положениями налогового законодательства: принцип группировки доходов и расходов организации, их признание в бухгалтерском учете и для целей налогообложения; способы оценки незавершенного производства, готовой продукции; способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; порядок распределения расходов и определения их доли, относящейся к расходам текущего периода.

Проблема организации бухгалтерского и налогового учета в рамках хозяйствующих субъектов до сих пор является объектом дискуссий. В качестве основной цели налогового учета выступает группировка данных первичных документов для исчисления налога на прибыль в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

Данная учетная система не должна использоваться для исчисления других налогов, уплачиваемых организациями (налога на добавленную стоимость (НДС), налога на имущество и др.). Кроме того, создание отдельного налогового учета для исчисления только налога на прибыль противоречит ст. 54 НК РФ, согласно которой, налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных, документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению.

Необходимость ведения двух самостоятельных систем вызывает профессиональные комментарии относительно нецелесообразности ведения самостоятельной системы налогового учета, что связано с рядом негативных последствий:

- для создания группы (или иного подразделения) налогового учета требуются значительные дополнительные вложения организации;

- выделение налогового учета в самостоятельную (обособленную) систему может являться одной из предпосылок к ликвидации классической системы бухгалтерского учета для выполнения управленческих функций.

В практике некоторых российских предприятий наблюдается тенденция полной адаптации бухгалтерского учета к начислению и уплате налогов и выдвижение на последний план функций бухгалтерского учета для целей управления. Данная позиция игнорирует потребности ряда пользователей бухгалтерской информации.

В тех случаях, когда для исчисления налога, причитающегося к уплате в бюджет, применяется бухгалтерский учет, он перестает выполнять только учетно-финансовые функции и объединяется с налоговым учетом.

До вступления в действие гл. 25 НК РФ основанием для расчета налоговой базы служили данные бухгалтерского учета. Налогооблагаемая прибыль соответствовала бухгалтерской прибыли организации, скорректированную в соответствии с требованиями налогового законодательства[1]. После принятия гл. 25 НК РФ процедура корректировки бухгалтерской прибыли и определения ее величины для целей налогообложения претерпела изменения. Изменения обусловлены тем, что правила бухгалтерского учета, установленные системой нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, во многом существенно отличаются от принципов группировки доходов и расходов, установленных в рамках налогового законодательства.

В результате сравнения идентификации объектов в системах бухгалтерского и налогового учета, можно сделать вывод, об отличии не только правил группировки доходов и расходов организации, их признания в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения, но также и правил идентификации и классификации амортизируемого имущества, способов оценки основных средств и методов начисления их амортизации, порядка распределения расходов и определения той их доли, которая относится к расходам текущего периода.

2.2. Оптимизация налогового и бухгалтерского учета в РФ

Начиная с момента появления в российском финансовом законодательстве первых элементов налогового учета и до настоящего момента, налоговый учет как специализированная учетная система прошла несколько этапов становления и развития. В тоже время, на сегодняшний день, налогово-учетная система не является сложившимся и устоявшимся экономико-правовом механизмом. До настоящего момента остаются до конца неясными ее целесообразность и эффективность.

Одним из аргументов за ведение налогового учета называют различия в правилах формирования многих показателей для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Практика ведения налогового учета свидетельствует об этих различиях, в то время как их природа не имеет никаких экономических обоснований. Зачастую это объясняется субъективными факторами, заключающимися в отсутствии выработки единого подхода и несогласованности действий между Министерством финансов Российской Федерацией и Федеральной налоговой службой.

Изначально, появление налогового учета было обусловлено дифференцированным подходом к формированию налоговой базы по налогу на прибыль, отличным от подхода к формированию налогооблагаемой прибыли в бухгалтерском учете. Попытки некоторых специалистов распространить требования по расширению сферы действия системы налогового учета на другие налоги, уплачиваемые хозяйствующими субъектами, оказались несостоятельными. Многолетняя российская практика расчетов и уплаты налогов подтвердила достаточность и надежность для этих целей информации бухгалтерского учета. Как считает автор… вопрос о целях введения системы налогового учета, ее целесообразности и эффективности, учитывая при этом, что доля налога на прибыль в консолидированном бюджете нашей страны составляет чуть больше 10%, до сих пор остается без ответа. Наряду с этим, до настоящего времени некоторые различия сохраняются, что по-прежнему вызывает сложности и непонимание у работников бухгалтерских служб хозяйствующих субъектов.

Рассмотрим в качестве примера некоторые ситуации, связанные с разными правилами формирования информации по операциям с основными средствами.

Так, в бухгалтерском учете при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств (инвестиционного актива) в нее должна быть включена сумма процентов за пользование заемными средствами, если заемные средства были привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта и проценты начислены до ввода объекта в эксплуатацию.

Нормы налогового законодательства предусматривают включение процентов по всем видам заимствований в состав внереализационных расходов3. Следовательно, для целей налогообложения первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного с использованием заемных средств, будет меньше на сумму начисленных процентов. Это несовпадение первоначальной стоимости объекта основных средств неизбежно приводит к необходимости как минимум двух расчетов суммы амортизации по такому объекту.

Корректировка стоимости необходима для исчисления суммы амортизации объекта, которая принимается в уменьшение налоговой базы, т.е. может быть включена в состав расходов на производство и реализацию продукции для целей налогообложения.

3. Соотношение налогового и бухгалтерского учета в РФ на примере организации МБУ «УК ЖКХ»

3.1. Организационно-экономическая характеристика МБУ «УК ЖКХ» и основные положения учетной политики

Организация МБУ «УК ЖКХ» организована 01.09.2012 года. Основным видом деятельности компании является производство фасованных специй и полуфабрикатов для предприятий общественного питания. Предприятие не применяет специальные режимы налогообложения. В штате предприятия числятся 6 человек. При необходимости, в случае поступления значительных объемов заказов предприятие заключает договора гражданско-правового характера с физическими лицами на определенный период.

В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации на предприятии утверждена учетная политика организации для целей налогообложения на 2017 год.

В 2017 году предприятие планирует открыть обособленное структурное подразделение, в связи с чем в учетную политику внесен порядок составлении счетов-фактур обособленными подразделениями. Так, в соответствии с положениями учетной политики при составлении счетов-фактур обособленными подразделениями порядковый номер документа через разделительную черту «/» дополняется цифровым индексом данного обособленного подразделения. Данное положение учетной политики основано на п. 2 Приложения № 1 к Постановлению Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26.12.2011 г. № 1137[10].

Учетной политикой утвержден порядок нумерации, составления и оформления счетов-фактур, а также ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, в том числе через обособленные подразделения. Так, нумерация счетов-фактур осуществляется в порядке возрастания номеров в целом по организации. Ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также дополнительных листов к ним осуществляется в отношении всех выставленных и полученных счетов-фактур, включая выставленные и полученные через обособленные подразделения, в головной организации. Контроль за правильностью ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также дополнительных листов к ним осуществляет (для организаций) уполномоченное приказом по предприятию лицо.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были выявлены указанные ошибки (искажения). Данное положение учетной политики МБУ «УК ЖКХ» основано на: п.1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации; Письмо Минфина России от 07.12.2010 № 03-07-11/476; Письмо Минфина России от 02.09.2011 № 03-03-06/1/539.

Согласно положениям учетной политики дата фактического получения счетов-фактур подтверждается записью в журнале регистрации входящей корреспонденции, что предусмотрено Письмом Минфина России от 02.10.2013 № 03-07-09/40889.

В отношении налогового учета по налогу на прибыль в учетной политике сформулированы следующие положения.

1. Налоговый учет в 2017 году ведется с применением регистров бухгалтерского учета, дополненных необходимыми реквизитами в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ;
2. Дата получения дохода (осуществления расхода) определяется по методу начисления.

3) Доходы от сдачи имущества в аренду признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг

4) В целях определения налога на прибыль к прямым расходам, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг) относятся:

-все материальные расходы, определяемые согласно статье 254 НК РФ, за исключением общехозяйственного назначения;

-расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), кроме сотрудников АУП;

-взносы на обязательное страхование, начисленные на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда;

-суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве и реализации товаров (работ, услуг), за исключением общехозяйственного назначения

-иные расходы (аренда основных средств, за исключением имущества общехозяйственного назначения и т.п.).

Указанное положение учетной политики соответствует п. 1 ст. 318 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ; Рекомендациям, изложенным в Письме ФНС РФ от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@.

5)Прямые расходы на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) распределяются на остатки НЗП:

-в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. Сырьем в данном случае является материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию;

-пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов;

-пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции;

Порядок отнесения прямых расходов на незавершенное производство , закрепленный в учетной политике, соответствует п. 1 ст. 319 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ[9].

6) Формирование стоимости товаров, приобретенных с целью их дальнейшей реализации:

-с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. К данным расходам могут, в частности, относиться:

- расходы на доставку этих товаров при их приобретении,

- складские расходы,

- таможенные пошлины и сборы,

7) При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется метод оценки по средней стоимости[16].

3.2. Анализ расхождений бухгалтерского и налогового учета в МБУ «УК ЖКХ»

Бухгалтерская служба МБУ «УК ЖКХ» в настоящий момент испытывает определенные трудности с ведением налогового учета. Одной из проблем является сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета. Несовпадение данных бухгалтерского и налогового учета может иметь следующие причины:

-возникшая разница является объективным следствием различия нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению;

-возможное наличие учетных ошибок

В таблице 1 приведены показатели данных бухгалтерского и налогового учета за 2016 год

Таблица 1 Показатели данных бухгалтерского и налогового учета МБУ «УК ЖКХ» за 2016 год

Наименование показателя	Данные бухгалтерского учета, тыс.руб	Данные налогового учета, тыс.руб
Выручка от реализации продукции	2400	3000
Внереализационные доходы	600	-
Расходы в том числе Амортизация	48	161,28
Реклама	370	30
Представительские расходы	180	52
Расходы на оплату труда	1300	1300
Прибыль	1102	1456,72

Проведем анализ расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета.

1. Расхождения между выручкой от реализации объясняются закреплением в учетной политики доходов от сдачи в аренду оборудования для налогового учета как выручки от реализации продукции, работ, услуг. Сумма доходов от сдачи в аренду имущества за 2016 год составила 600 тыс. рублей: в бухгалтерском учете она отражена в составе внереализационных доходов, для целей налогового учета- в составе общей выручки
2. Расхождения в расходах отраженных в бухгалтерском и налоговом учете обусловлены лимитированием некоторых статей расходов в Налоговом кодексе.

В 2016 году организация понесла следующие расходы:

-расходы на рекламную кампанию - 370 тыс. руб.;

-представительские расходы - 180 тыс. руб.;

-расходы на оплату труда - 1 300 руб.

Выручка за 2016 год составила за 3 000 тыс. руб. Ставка налога на прибыль - 20%.

В конце 2016 года на учет было принято основное средство стоимостью 240 тыс. руб. срок полезного использования которого равен 5 годам. В бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным способом, а в налоговом- нелинейным.

Лимит для нормируемых рекламных расходов - 1% от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ): 1% × 3 000 тыс.руб = 30 тыс.руб руб.

Лимит для представительских расходов - 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ): 4% × 1 300 тыс.руб = 52 тыс.руб руб.

Амортизация, начисленная в бухгалтерском учете за 2016 год: 240 тыс. / 5 = 48 тыс. руб.

Амортизация, начисленная в налоговом учете за 2016 год: 240 000 × 5,6 / 100 × 12 = 161 280 руб.

Исходя из срока полезного использования Месячная норма амортизации составит 5,6 (ст. 259.2 НК РФ).

Рассчитаем прибыль по данным бухгалтерского учета: 3 000 тыс. – 370 тыс. руб – 180 тыс. руб – 1 300 тыс. руб – 48 тыс. руб = 1 102 тыс.руб

Рассчитаем прибыль по данным налогового учета. 3000 тыс. руб-161,28тыс. руб-30тыс.руб-52тыс.руб-1300 тыс. руб=1456,72 тыс. руб

Как следует из проведенного анализа в компании МБУ «УК ЖКХ» существуют значительные расхождения при определении прибыли для целей бухгалтерского и налогового учета. Для целей бухгалтерского учета прибыль составила 1102 тыс. руб, а для целей налогового учета 1457 тыс.руб. Расхождения представляют собой определенную проблему. Так, в налоговых органах анализируя показатели бухгалтерской отчетности и данных декларации по налогу на прибыль, в случае их несоответствия, могут посчитать это неверным расчетом налога к уплате и назначить дополнительную камеральную проверку.

Различные суммы расходов в налоговой и бухгалтерской отчетности МБУ «УК ЖКХ» обусловлены разными способами начисления амортизации по основным средствам. В бухгалтерском учете таких способов четыре, а в налоговом -два способа. Кроме того, в налоговые расходы компания вправе единовременно списать сумму амортизационной премии по ОС и НМА, что соответствует п. 9 ст. 258 НК РФ. В бухгалтерском учете вся стоимость такого имущества компания погашается в соответствии с выбранным порядком начисления амортизации. На практике необходимо в налоговых органах объяснять превышение бухгалтерских расходов в отчете о финансовых результатах (утв. приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н) над налоговыми расходами, отраженными в декларации по прибыли (утв. приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174.

Часть расходов компания нормировала для целей налогообложения прибыли. Это касается расходов на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ), представительские расходы (организация совещания с партнерами) (подп. 42 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ).

3.3. Проблемы соотношения бухгалтерского и налогового учета и пути их совершенствования

Выявленные в ходе анализа данных бухгалтерского и налогового учета расхождения сопряжены с рядом учетных и организационных проблем. Система бухгалтерского и налогового учета нуждаются в совершенствовании.

Рекомендуется внести изменения в учетную политику в отношении налогового учета на 2018 год. Согласно принятой учетной политике налоговый учет в 2017 году ведется с применением регистров бухгалтерского учета, дополненных необходимыми реквизитами в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ. Как показывает учетная практика предприятия, бухгалтер на основе регистров бухгалтерского учета выполняет корректировки в целях расчета налогов, что представляет определенные трудности и не исключает вероятности ошибок.

В целях максимального упрощения корректировки данных для расчета налогов рекомендуется применять дополнительные уровни аналитического учета соответствующих данным налоговых деклараций. Так, в отношении нормируемой части рекламных и представительских расходов следует выделить уровни аналитического учета.

Так, к счету 44 «Расходы на продажу» выделяются отдельные субсчета

44-4 «расходы на рекламу»

44-5 «нормируемая часть расходов на рекламу в соответствии с НК РФ»

Аналогично, следует открыть субсчета применительно к представительским расходам:

44-6 «представительские расходы»

44-7 «нормируемая часть представительских расходов»

С учетом предложенных субсчетов, отражение в бухгалтерском учете данного вида расходов будет выглядеть следующим образом:

Таблица 2-Предлагаемый учет расходов на рекламу в МБУ «УК ЖКХ»

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Сумма, тыс.руб.	Примечание
Дебет	Кредит
44-6	60,76	Отражена нормируемая часть представительских расходов	30	Оборот по счету не должен превышать 1% от выручки
44-7	60,76	Отражены расходы на рекламу сверх нормативов	340

Из таблицы видно, что обособленный учет расходов на рекламу позволит учесть требования НК РФ в отношении нормирования расходов. Данные счета 44-5 будут учитываться в составе расходов для целей расчета налога на прибыль.

Аналогичным образом следует организовать учет представительских расходов

Таблица3 -Предлагаемый учет представительских расходов на рекламу в МБУ «УК ЖКХ»

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Сумма, тыс.руб.	Примечание
Дебет	Кредит
44-6	60,76	Отражена нормируемая часть представительских расходов	52	Оборот по счету не должен превышать 4% от фонда оплаты труда
44-7	60,76	Отражены представительские расходы сверх нормативов	128

Как следует из таблицы организация учета с выделением отдельных субсчетов в отношении учета представительских расходов значительно упростит формирование данных для налогового учета.

Расхождение в учете в МБУ «УК ЖКХ имеют место в отношении начисления амортизации. По данным налогового учета, амортизация составила 161,3 тыс. рублей; по данным бухгалтерского учета 48 тыс. рублей

В целях устранения данного несоответствия рекомендуется ввести отдельный субсчет к счету 02 «амортизация»

02 -4«амортизация для целей налогового учета». В данном случае учет с применением предлагаемого субсчета будет выглядеть следующим образом

Таблица 4-Предлагаемый учет амортизационных отчислений МБУ «УК ЖКХ

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Сумма, тыс.руб.	Примечание
Дебет	Кредит
97	02	Начислена амортизация для целей налогового учета	161,3	Единовременно амортизация для целей налогового учета списывается в дт.счета 97
44	97	Ежемесячное списание амортизации для целей бухгалтерского учета	48

Как видно из таблицы, единовременное начисление амортизации для целей налогового учета списывается в дебет 97 счета «расходы будущих периодов». Затем в целях бухгалтерского учета производится ежемесячное списание суммы амортизации на затраты предприятия.

Заключение

Целью данной работы являлось проведение анализа теоретических и практических аспектов соотношения бухгалтерского и налогового учета. Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующие задачи:

-провести анализ основных принципов бухгалтерского и налогового учета;

-выявить проблемы осуществления и оптимизации бухгалтерского и налогового учета в России;

-рассмотреть особенности ведения бухгалтерского и налогового учета на примере конкретного предприятия.

Анализ основных принципов бухгалтерского и налогового учета показал их различие, состоящее в основных целях ведения бухгалтерского и налогового учета. Так, целью бухгалтерского учета является составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Нормативно-правовую основу бухгалтерского учета составляет многоуровневая система правовых актов. Одним из основных нормативных документов, устанавливающих единые требования к бухгалтерскому учету является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Также одно из центральных мест в регулировании бухгалтерского учета отведено положениям по бухгалтерскому учету, регламентирующих порядок учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Важным составным элементом является система учетных регистров.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В ходе выявления проблем осуществления и оптимизации бухгалтерского и налогового учета в России обозначена основная проблема- выделение налогового учета в отдельную подсистему. В настоящий момент ведутся многочисленные дискуссии относительно целесообразности практического применения налогового учета в качестве отдельной подсистемы. Анализ нормативной базы налогового учета показал, что наблюдается значительный разрыв между требованиями, отраженными в документах нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации, и требованиями Налогового Кодекса РФ.

В ходе рассмотрения особенностей ведения бухгалтерского и налогового учета на примере ООО «Раут» выявлены расхождения данных в части определения расходов, обусловленных их нормированием в налоговом учете. Предложения в части сближения бухгалтерского и налогового учета заключались в выделении отдельных субсчетов, соответствующих нормативному определению расходов, в соответствии с НК РФ.

Список литературы

1.Налоговый Кодекс РФ [Электронный ресурс]. Режим доступа -http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (Дата обращения 29.05.2017)

2.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ[Электронный ресурс]. Режим доступа -http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/(Дата обращения 29.05.2017)

3.Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ[Электронный ресурс]. Режим доступа -- http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103021//(Дата обращения 29.05.2017)

4.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». [Электронный ресурс]. Режим доступа – http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (Дата обращения 29.05.2017)

5.Приказ Минфина России от 28.12.2015 № 217н (с изм. от 11.07.2016) «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.02.2016 № 40940) [Электронный ресурс]. Режим доступа-http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193532/(Дата обращения 29.05.2017)

6.Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России.

[Электронный ресурс]. Режим доступа-http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/

7.Беликова, Т. Учет и отчетность индивидуального предпринимателя. Новое издание / Т. Беликова. - М.: Питер, 2016. - 176 c.

8.Бухгалтерские проводки и налоговый учет в организациях общественного питания / Под редакцией Ф.Н. Филиной. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. - 320 c.

9.Бюджет и налоги в экономической политике России / В.В. Симонов и др. - М.: Научный эксперт, 2014. - 240 c.

10.Все позиции Высшего Арбитражного суда РФ по налогу на прибыль (+ CD-ROM). - М.: Тимотиз Паблишинг Раша, 2015. - 488 c.

11.Гамольский, П. Ю. Некоммерческие организации. Особенности налогообложения и бухгалтерского учета / П.Ю. Гамольский. - М.: Книга и бизнес, 2014. - 320 c.

12.Гейц, И. В. Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2003 год / И.В. Гейц. - М.: Дело и сервис, 2014. - 528 c.

13.Гончаренко, Л. И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики / Л.И. Гончаренко. - М.: Рид Групп, 2016. - 304 c.

14.Громова, А. Ю. Оптовая и розничная торговля. Бухучет и налогообложение / А.Ю. Громова, И.Н. Пашкина, Е.А. Рыхлова. - М.: Дашков и Ко, 2016. - 272 c.

15.Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете (+ CD-ROM). - М.: АБАК, 2014. - 728 c.

16.Елгина, Елена Налоги за 2 часа / Елена Елгина. - М.: Альпина Паблишер, 2014. - 192 c.

17.Карсетская, Е. В. Индивидуальный предприниматель / Е.В. Карсетская. - М.: АйСи Групп, 2014. - 232 c.

18.Касьянова, Г. Ю. Амортизация основных средств. Бухгалтерская и налоговая / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2014. - 128 c.

19.Касьянова, Г. Ю. Общероссийская классификация основных фондов и начисление амортизации / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 416 c.

20.Касьянова, Г. Ю. Реализация. Бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 232 c.

21.Касьянова, Г. Ю. Филиалы, представительства, обособленные подразделения с учетом последних изменений законодательства / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 176 c.

22.Лубкова, О. В. Вмененка и упрощенка по-новому / О.В. Лубкова, Т.Ю. Сергеева, С.Ю. Фирстова. - М.: Ай Пи Эр Медиа, 2014. - 280 c.

23.Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Под редакцией Г.Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2016. - 256 c.

24.Рожнова, О. В. Учет и налогообложение в субъектах малого предпринимательства / О.В. Рожнова, С.Н. Гришкина. - М.: Экзамен, 2015. - 128 c.

25.Смирнова, Е. Е. Доходы физических лиц в Российской Федерации. Налогообложение и налоговый контроль / Е.Е. Смирнова. - М.: Московский гуманитарный университет, 2016. - 160 c.

26.Терехин, Р. С. Все об упрощенной системе налогообложения / Р.С. Терехин, М.В. Марчук. - М.: Книга по Требованию, 2014. - 128 c.

Приложение

Журнально-ордерная система

Наименование регистра бухгалтерского учета	Кредитуемый счет бухгалтерского учета
Журнал-ордер № 1	50 «Касса»
Журнал-ордер № 2	51 «Расчетные счета»
Журнал-ордер № 3	55 «Специальные счета в банках»
Журнал-ордер № 4	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Журнал-ордер № 6	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Журнал-ордер № 7	71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Журнал-ордер № 8	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Журнал-ордер № 10	20 «Основное производство»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; 96 «Резервы предстоящих расходов»; 97 «Расходы будущих периодов»
Журнал-ордер № 11	40 «Выпуск продукции (работ, услуг); 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»; 45 «Товары отгруженные»; 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 90 «Продажи
Журнал-ордер № 12	86 «Целевое финансирование»
Журнал-ордер № 13	01 «Основные средства»; 02 «Амортизация основных средств»; 80 «Уставный капитал»
Журнал-ордер № 15	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 98 «Доходы будущих периодов»; 99 «Прибыли и убытки»
Журнал-ордер № 16	07 «Оборудование к установке»; 08 «Вложения во внеоборотные активы»