Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Себестоимость продукции и методика ее определения, на пример реально существующей организации (Сущность и методы калькулирования себестоимости)

Содержание:

Введение

В настоящее время учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) занимают доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. Недаром в практике работы предприятия в странах с рыночной экономикой эти участки учета выделены в системе бухгалтерского учета в так называемый управленческий учет. Управленческий учет, или учет управления, имеет целью обеспечить администрацию предприятия, куда входит довольно узкий круг внутренних пользователей, информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью предприятия и принятия решений по результатам этой деятельности. К такой информации в первую очередь можно отнести данные о затратах на производство, себестоимость товарной продукции и ее отдельных видов, рентабельности продукции (работ, услуг), их выпуске и продаже (реализации), о результатах реализации продукции, работ и услуг.

Таким образом, одним из важнейших участков управленческого учета является учет затрат, выхода продукции и калькулирование ее себестоимости.

Целью курсовой работы является изучение организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Для выполнения поставленной цели, следует решить следующие задачи:

- изучить теоретический материал и действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета затрат и калькулирования себестоимости;

- дать понятие сущности и рассмотреть методы калькулирования себестоимости продукции;

- проанализировать деятельность действующего предприятия в области учета затрат, пользуясь документами бухгалтерского учета.

Объектом исследования является ООО «Бартат-Т» - предприятие по переработке молока.

Предмет исследования - организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

В работе использованы методы эмпирического и теоретического исследования, в частности сравнения, измерения, формализации, а также анализа и синтеза.

Информационной базой для написания работы явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации, периодическая печать, ресурсы Интернета, справочно-правовых систем «Консультант Плюс» и «Гарант», монографическая и учебная литература по рассматриваемой теме.

1. Сущность и методы калькулирования себестоимости

1.1. Назначение и принципы калькулирования

Успешность и результативность хозяйственной деятельности предприятия в рыночных условиях определяется степенью эффективности управления затратами производства, что, в свою очередь, предусматривает обеспечение своевременного и качественного планирования, контроля уровня производственных затрат, организацию мероприятий по их минимизации и поиску направлений снижения себестоимости продукции. Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции является основой процесса управления затратами, носит первоочередной характер и является актуальным вопросом для всех предприятий, осуществляющих хозяйственную деятельность [8, с. 90].

Рыночные отношения требуют постоянного совершенствования, как самого производственного процесса, так и механизма управления им. Управ- ленческий учет является фундаментом, обеспечивающим достижение данной цели. Основой для принятия эффективных управленческих решений является себестоимость производства единицы продукции, тем самым учет затрат и калькулирование себестоимости продукции считается одним из важнейших разделов управленческого учета.

Значение калькулирования себестоимости продукции в рыночной экономике определяется все возрастающей ролью этого показателя в системе управления производством. В процессе калькулирования себестоимости сопоставляются затраты на производство со стоимостью произведенной продукции и определяется уровень ее себестоимости, структура затрат на ее производство, динамика себестоимости. Калькулирование себестоимости как система измерения затрат на производство продукции способствует более широкому внедрению экономических методов управления производством. При помощи калькулирования затраты организации соизмеряются с ее доходами и определяется уровень рентабельности производства в целом по организации, по отдельным отраслям и видам продукции. Таким образом, устанавливается контроль за соблюдением следующих требований рыночной экономики: повышение рентабельности производства и ответственности работников за рациональное и экономное использование производственных ресурсов. Калькулирование позволяет выявлять отклонения фактической себестоимости продукции от плановой (ожидаемой) или нормативной себестоимости и устанавливать их причины. Оно способствует поиску резервов повышения эффективности производства продукции, усилению экономических методов управления и контроля за деятельностью организации и ее структурных подразделений. Калькулирование себестоимости продукции дает возможность исчислить величину затрат по отдельным статьям на производство продукции.

Выступая в роли измерителя затрат на производство продукции, калькулирование является одним из важнейших способов определения экономической эффективности производства. Определив с помощью калькулирования себестоимость продукции и соизмерив ее с величиной цены на эту же продукции, можно исчислить показатель рентабельности производства продукции.

Калькулирование себестоимости продукции имеет важное значение для управления работой организации, в частности для обоснования экономической эффективности использования основных и оборотных средств, выбора оптимальных вариантов технологии производства и организации его управления, совершенствования внутриотраслевых экономических связей, для более полного выявления резервов сокращения затрат и роста рентабельности продукции (работ, услуг). Калькулирование себестоимости способствует усилению контроля за соблюдением норм затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявлению непроизводительных и экономически нецелесообразных расходов, изысканию резервов снижения себестоимости и роста накоплений для дальнейшего укрепления технической оснащенности организации и увеличения объемов производства продукции. Повышение роли и значения показателя себестоимости в управлении производством, в оценке деятельности и стимулировании работников организаций вызывает необходимость классификации этого показателя в планировании и учете по многим характерным признакам.

Калькулирование позволяет выявлять отклонения фактической себестоимости продукции от плановой (ожидаемой) или нормативной себестоимости и устанавливать их причины. Оно способствует поиску резервов повышения эффективности производства продукции, усилению экономических методов управления и контроля за деятельностью организации и ее структурных подразделений. Калькулирование себестоимости продукции дает возможность исчислить величину затрат по отдельным статьям на производство продукции. Выступая в роли измерителя затрат на производство продукции, калькулирование является одним из важнейших способов определения экономической эффективности производства. Определив с помощью калькулирования себестоимость продукции и соизмерив ее с величиной цены на эту же продукции, можно исчислить показатель рентабельности производства продукции.

1.2 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Себестоимость продукции является важным показателем экономической эффективности ее производства. В ней отображаются все стороны хозяйственной деятельности и аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъекта хозяйствования, конкурентоспособность продукции. Анализ себестоимости продукции является важнейшим инструментом в системе управления затратами. Он дает возможность изучить тенденции изменения ее уровня и определить основные резервы снижения.

Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо понимать совокупность приемов и способов сбора и документального оформления информации о произведенных затратах с целью исчисления себестоимости выпускаемого продукта для обеспечения эффективного контроля и управления результатами.

Российская нормативная база основных видов деятельности производства предполагает методические указания по применению определенных методов учета затрат и калькулирования себестоимости. Тем самым в практике российских предприятий самыми распространенными считаются четыре метода учета затрат на производство по отдельным объектам учета: позаказный, попроцессный, попередельный, нормативный (рис. 1)

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Позаказный

Нормативный

Попередельный

Попроцессный

Рис. 1. Общепринятые в российской практике методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

В последнее время в практике российских предприятий наряду с традиционными находят свое применение и такие методы, как директ- костинг, стандарт-костинг, Just in Time, ABC-костинг и др. Адаптация зарубежной практики к отечественной практике становится возможной в виду начала сближения российского бухгалтерского учета с Международными стандартами. Тем самым, адаптированные на данный момент методы учета затрат и калькулирования себестоимости можно ранжировать по масштабу использования на практике следующим образом [8, с. 97]:

1) директ-костинг – 51%;

2) стандарт-костинг – 36%;

3) Just in time – 7%;

4) ABC-метод – 4%;

5) другие – 2%.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что на данный момент в России применимо большее количество методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Россия находится на стадии освоения и внедрения директ-костинга, стандарт-костинга, Just in Time, ABC- костинга, в то время как зарубежные компании уже применяют современные методы учета затрат и калькулирования себестоимости такие, как ФСА, тар- гет-костинг, кайзен-костинг и другие методы, ориентированные на развитые информационные системы и управленческий учет.

Сложность в применении современных методов учета затрат и калькулирования себестоимости заключается на принципах построения бухгалтерского учета в России и менталитете руководителей предприятий и их работников.

Большинство российских предприятий пока не могут полностью перенять зарубежный опыт, а уже адаптированные методы не в полной мере соответствуют потребностям собственников и инвесторов. Развитие информационных систем делает применяемые в российской практике методы учета затрат еще более несовершенными по сравнению с мировой практикой управленческого учета. Однако Россия в последнее время пересматривает отношение к бухгалтерскому учету (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»), постепенно перестраивает его под Международные стандарты финансовой отчетности с целью сближения стандартов учета и привлечения иностранных инвесторов. Данное направление развития бухгалтерского учета в России в перспективе должно обеспечить возможность применения передового опыта зарубежных стран и в части внедрения современных методов учета затрат и себестоимости продукции.

Можно выделить три основных метода, используемые при распределении доходов и затрат [11, с. 58]: прямой, пошаговый, перекрестный (взаимного распределения).

Наибольшее распространение на предприятиях при ведении управленческого учета получил метод прямого распределения. При использовании этого метода не учитываются услуги вспомогательных подразделений, оказываемые друг другу, затраты этих подразделений разделяются непосредственно между основными подразделениями по выбранной базе распределения. Достоинством данного метода является его простота, к недостаткам нужно отнести искажение доли косвенных затрат, относимых на центры прибыли. Например, не учитываются затраты хозяйственной службы, затраты на управление и др. Если же на предприятии существует несколько видов производственной деятельности, например, первичная переработка сельскохозяйственной продукции (производство концентратов, муки, забой скота и т.д.) и вторичная (производство соков, хлебобулочных изделий, колбасных изделий), то затраты могут распределяться между этими производствами или в соответствии с количественным выпуском изделий, или в соответствии со стоимостным выпуском.

Более точным, чем прямой, является пошаговый метод распределения затрат. В этом случае распределение затрат начинается с обслуживающего подразделения, оказывающего максимальное количество услуг другим подразделениям и потребляющего минимальное количество услуг. В качестве возможного показателя, определяющего последовательность разнесения, можно взять число, равное разнице между объемом услуг, оказанных другим (подразделениям, и объемом услуг, получаемых от других вспомогательных подразделений. Однако на практике достаточно сложно определить соотношение этих показателей для большого числа вспомогательных подразделений и, как правило, очередность разнесения услуг вспомогательных подразделений выбирается на основе экспертных оценок. Наиболее точным и адекватным является перекрестный метод распределения затрат. Данный метод реализуется в два этапа. На первом этапе учитываются внутренние услуги, которые вспомогательные подразделения оказывают друг другу. В результате калькулируются полные затраты по каждому из вспомогательных подразделений, то есть прямые затраты плюс затраты, оказываемые данному вспомогательному подразделению другими центрами затрат. Как правило, на предприятиях переработки это происходит путем составления карты рабочего дня работников. Экономисты делают оценку: какое количество рабочего времени тот или иной работник тратит на решение того или иного задания. После этого идет распределение затрат по подразделениям предприятия. На втором этапе совокупные затраты структурных подразделений разносятся по видам производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Критерии распределения затрат могут быть выбраны разные: объемы произведенной продукции, отработанные человеко-часы, количество работающих или стоимость произведенного товара. Применение для учета затрат перекрестного метода для большинства переработчиков в настоящее время, к сожалению, невозможно из-за трудностей, связанных с распределением затрат и неточностью учета. Следует все же отметить, что оптимальной базой распределения являются объемы произведенной продукции. При выборе данной базы, как показывает практика, затраты распределяются более точно и планомерно, при этом плановый расчет редко имеет отклонение от фактического результата более чем на 5%, что находится в пределах нормы и может гарантировать эффективность управленческого учета.

В России также создается саморегулируемая организация - институт управленческого учета, в котором будут решаться ряд накопившихся проблем, связанных с развитием управленческого учета. При отсутствии такого института Министерство экономического и социального развития РФ могло бы взять на себя организационную роль в решении давно назревших первоочередных задач [6, с. 123]:

- создание современных методик учета затрат, бюджетирования и калькулирования для организаций различных видов экономической деятельности;

- разработка комплекта российских стандартов управленческого учета, который будет включать словарь терминов управленческого учета;

- подготовка методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) для малого и среднего бизнеса;

- создание методических рекомендаций, которые будут направлены на гармонизацию принципов управленческого учета и Международных стандартов финансовой отчетности.

Изменение методов и инструментов управленческого учета вызвано не столько развитием экономический мысли, сколько естественными и объективными изменениями в мировой экономике в целом, и экономике корпораций в частности. И как следствие, повлекло за собой принципиальное изменение задач корпораций на микроуровне, что тесно связанно с динамично меняющейся конъюнктурой рынка.

Управленческий учет в отличие от финансового не предполагает фактического учета стоимости основных средств, прибыли и убытков, объема кредиторской и дебиторской задолженности и факторов, влияющих на бизнес-процессы предприятия. Его цель – дать возможность руководству компании принимать обоснованные управленческие решения и выявлять степень эффективности ранее принятых решений. Обязательность учета и форма отчетности в управленческом учете устанавливается нормативными документами и требуется согласно закону, тем временем в финансовом учете правила и иные обязательства устанавливаются самой организацией. К сожалению, большинством отечественных организаций управленческий учет осваивается чрезвычайно медленно. Наблюдается нехватка квалифицированных кадров, доступных программных продуктов, а в ряде случаев и недопонимание в компаниях важности решения проблем.

2. Анализ учета затрат и калькулирования себестоимости в ООО «Бартат-Т»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «БАРТА-Т» - предприятие по переработке молока.

Юридический адрес: 663077, Красноярский край, Большемуртинский район, с. Бартат, 400 м Северо-Западнее, с. Бартат, корп. 1.

Предприятие ООО «БАРТА-Т», Большемуртинского района находится в центральной части Красноярского края по левому и правому берегу Енисея. Частично в районе расположены таёжный Енисейский кряж и Западно-Сибирская равнина. Юго-восточная часть Большемуртинского района - лесостепная; центральная, северная и западная - таежные; восточная - горно-таежная. На территории Большемуртинского района находятся три вида полезных ископаемых: огнеупорная глина, бурый уголь, золото.

С краевым центром территорию связывает автотрасса регионального значения Красноярск-Енисейск (Енисейский тракт). В летнее время транспортной артерией становится река Енисей.

Большемуртинский район находится в центральной части Красноярского края по левому и правому берегу Енисея. Частично в районе расположены таёжный Енисейский кряж и Западно-Сибирская равнина. Юго-восточная часть Большемуртинского района - лесостепная; центральная, северная и западная - таежные; восточная - горно-таежная. На территории Большемуртинского района находятся три вида полезных ископаемых: огнеупорная глина, бурый уголь, золото. С краевым центром территорию связывает автотрасса регионального значения Красноярск-Енисейск (Енисейский тракт). В летнее время транспортной артерией становится река Енисей.

Таким образом, ООО «БАРТА-Т» имеет очень выгодное расположение с точки зрения рынков сбыта своей продукции, та как недалеко от предприятия расположен краевой центр г. Красноярск и другие крупные населенные пункты, с которыми оно соединено дорогами с твердым покрытием.

В своей собственности имеет производственный комплекс по выпуску цельномолочной продукции и масла. На месте аварийных зданий маслозавода, возникло современное производство, оснащенное новым оборудованием, производительностью 10-12 тонн молока в сутки, имеющее собственную лабораторию, котельную, подстанцию и резервную скважину.

Основным видом деятельности комбината является переработка молока, которое поставляют товаропроизводители: сельскохозяйственные предприятия, сельхозкооперативы, фермерские хозяйства, население.

Со времени своего основания заводом постоянно совершенствуется и развивается ассортимент и качество выпускаемой продукции. В настоящее время ассортимент выпускаемой продукции составляет около 12 наименований: молоко разной жирности, масло «Крестьянское», масло топленное, молоко стерилизованное, молоко пастеризованное, сметана, ряженка и т. д.

Основной вид деятельности: производство пищевых продуктов, включая напитки - переработка молока и производство сыра - производство молока, сливок и других молочных продуктов в твердых формах.

Виды деятельности (по кодам ОКВЭД):

Производство пищевых продуктов, включая напитки

Переработка молока и производство сыра

Производство молока, сливок и других молочных продуктов в твердых формах

Виды продукции (по кодам ОКПД):
Сливки сухие гранулированные или в других твердых формах с массовой долей жира от 35 % до 54 %
Молоко сухое гранулированное или в других твердых формах
Сливки сухие гранулированные или в других твердых формах
Молоко сухое гранулированное или в других твердых формах с массовой долей жира от 2,0 % до 18,0 %
Молоко сухое гранулированное или в других твердых формах с массовой долей жира не более 1,5 %
Сливки сухие гранулированные или в других твердых формах с массовой долей жира более 55 %

Результаты хозяйственной деятельности во многом обусловлены размерами и специализацией предприятия ООО «БАРТА-Т» является средним по размерам предприятием в своей отрасли. В течение последних 3-х лет на предприятии остались неизменными размеры производственных площадей, увеличилась среднегодовая стоимость основных производственных фондов на 38,6 %, на 4% сократилась численность работников, на 6 % - количество потребляемой электроэнергии.

ООО «БАРТА-Т» снабжает цельномолочными продуктами малого срока хранения население Большемуртинского района и г. Красноярска. Реализация продукции осуществлялась через розничную сеть, через оптовых покупателей. Часть продукции поставляется в рамках социального заказа администрации Большемуртинского района учреждениям здравоохранения и школьным и дошкольным учреждениям.

Численность работников завод на 01.01.2014 г. составила 45 человек.

Организационная структура предприятия представлена на рис. 1 в приложении 1. Данная структура обеспечивает согласованность отдельных видов деятельности предприятия и усилий подразделений по выполнению основных задач и целей предприятия.

Потенциал предприятия составляют его руководители и специалисты. Благодаря их упорству, профессионализму, творческой энергии оно неуклонно развивается и крепнет.

Принцип работы предприятия – производство свежей, качественной и экологически чистой продукции, что позволяет укреплять свое достаточно устойчивое положение в Красноярском крае.

Директор

Юридический

отдел

Секретарь

отдела кадров

Главный инженер

Финансовый

директор

Бухгалтер-кассир

Заведующий складом

Экспедитор

Водитель

Заведующий магазином

Продавцы

Главный

бухгалтер

Бухгалтер

материальной группы

Старший

мастер

Сменный мастер

Мастер

Зав.

лабораторией

Инженер

микробиолог

Главный

механик

ОГМ

Котельная

Компрессорная

Коммерческий

директор

Рис. 1 Организационная структура ООО «Барта-Т»

Рынок молочного сырья имеет ярко выраженный сезонный характер и подвержен частым и резким колебаниям по ценам и объемам. Более того, в последние годы на этом рынке наблюдается устойчивый дефицит сырья. Учитывая эти обстоятельства, при проведении анализа хозяйственной деятельности, необходимо отметить, что одним из ключевых бизнес-процессов для ООО «Барта-Т» становится процесс привлечения сырья, поскольку именно от уровня его организации зависит эффективность работы всего предприятия. В настоящее время общее количество поставщиков молока на ООО «Барта-Т» колеблется в пределах 12-16 хозяйств. В эту группу входят и сельскохозяйственные предприятия различных форм собственности (сельхозкооперативы, акционерные общества), и индивидуальные сдатчики (фермеры, частные предприниматели).

Показатели выхода валовой и товарной продукции не имеют устойчивой тенденции. Их значения колеблются по годам, как в сторону увеличения, так и в сторону снижения, что объясняется главным образом изменением состава и структуры выпускаемой продукции

Что касается реализации основного продукта производства и цен на реализованную продукцию, то тенденции последних лет показывают, что на рынке реализации сельскохозяйственной продукции, в частности, молочной продукции, наступил процесс стабилизации цен, их плановый подъем в течении: февраля-апреля месяца и снижение с мая по ноябрь месяц и период стабилизации цен – декабрь-январь.

Следовательно, получить дополнительный доход за счет повышения цен не реально и может привести даже к дополнительным потерям.

Значит повысить прибыльность предприятие может лишь путем сокращения затрат на ее производство, либо улучшая потребительские свойства продукции, устранения излишних звеньев на пути к потребителю продукции, освоение новых производств на базе имеющегося сырья.

2.2 Организация учета затрат и калькулирования себестоимости при полуфабрикатном и бесполуфабрикатном вариантах

В молочной промышленности есть ряд перерабатывающих предприятий, которые обеспечивают сохранность и своевременность переработки скоропортящейся продукции – молока. Таким предприятием является ООО «Барта-Т». Исходным сырьем является молоко, которое проходит ряд технологических стадий. На каждой стадии можно получить продукт, готовый для потребления, и в то же время он служит сырьем для дальнейшей переработки.

Учет затрат и выхода продукции переработки молока ведется на счете 20 «Основное производство» в разрезе аналитических счетов по статьям затрат. Аналитические счета открываются в зависимости от технологических стадий, которые проходит молоко. Статьи по которым ведется учет затрат ООО «Барта-Т» следующие:

Сырье и основные материалы. К сырью относятся молоко по базисной жирности 3,6%, сливки, сметана, творог. К материалам – сахар, изюм, цукаты, ванилин, кофе, порошок-какао и др.
Возвратные отходы (при исчислении себестоимости вычитаются). Это обезжиренное молоко, сыворотка, пахта, полученные при изготовлении сливок, масла, творога.
Транспортно-заготовительные расходы. Расходы по содержанию приемных пунктов и доставке молока на перерабатывающие предприятия.
Вспомогательные материалы на технологические цели. Это фильтровальные ткани, всевозможные ферменты, химикаты, дезинфицирующие и моющие средства, упаковочные материалы, тара однократного использования.
Топливо и электроэнергия на технологические цели.
Основная заработная плата производственных рабочих.
Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
Отчисления на социальные нужды.
Расходы на подготовку и освоение производства.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
Цеховые расходы.
Общепроизводственные расходы.
Потери от брака. Это невозмещенные потери от брака, отнесенные на себестоимость готовой продукции.
Прочие производственные расходы.
Коммерческие расходы.

В результате совершения затрат, связанных с переработкой молока, делается бухгалтерская запись: дебет счета 20 «Основное производство» кредит счетов 10,60,23,70,76,69,25,26,28,02 и др.

Готовую продукцию, полученную из производства, включая возвратные отходы, приходуют в течение отчетного периода по плановой или нормативной себестоимости. Это оформляется следующей записью: дебет счетов 40, 10 кредит счета 20. Забракованную готовую продукцию оформляют записью: дебет счета 28 «Брак в производстве» кредит счета 20.

Исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции производится в конце отчетного квартала на основании отчетных данных о затратах на производство и выходе продукции из производства.

Методы калькуляции зависят от технологии и организации производства. Это могут быть: нормативный; попередельный; исключения затрат на побочную продукцию; простой позаказный; пропорциональный.

Объекты калькуляции устанавливаются в соответствии с видами вырабатываемой продукции с учетом наименования, жирности, вида тары. Например, молоко жирностью 3,2% в пакетах бумажных емкостью 1л, сметана жирностью 20% в полиэтиленовых пакетах емкостью 0,5л, творог обезжиренный в бумажной обертке весом 250г, и т.д.

Калькуляционной единицей является 1 т продукции.

Данные о фактических затратах берут из дебетовой части аналитических счетов, открываемых к счету 20 «Основное производство». К исчислению себестоимости продукции приступают после закрытия счетов 23,25,26,28. Себестоимость возвратных отходов не калькулируется, а оценивается по ценам возможной реализации или использования. При исчислении фактической себестоимости продукции стоимость возвратных отходов из общей суммы фактических затрат на производство продукции вычитается, оставшаяся сумма делится на количество готовой продукции. В результате получают фактическую себестоимость продукции.

Если невозможно учесть затраты отдельно на каждый вид продукции, то есть из производства получают несколько видов продукции, то фактические затраты распределяют между видами продукции пропорционально нормативным затратам.

Переработка молока проходит в определенной технологической последовательности:

В аппаратном цехе молоко и сливки натуральные доводят до стандартной жирности, пастеризуют и передают в цех разлива. В результате получают полуфабрикат собственного производства, который направляется в другие цеха для дальнейшей переработки. На этой стадии себестоимость калькуляционной единицы не исчисляется, а все затраты в разрезе статей передаются в другой цех.
В цехе разлива молоко и сливки разливают в пакеты. В результате получают продукцию, готовую для реализации. К затратам на разлив прибавляют затраты полуфабриката, поступившего из аппаратного цеха в разрезе статей затрат.
В цехе диетических продуктов получают и расфасовывают готовую продукцию – кефир, простоквашу и др. К себестоимости полуфабрикатов из аппаратного цеха необходимо прибавить затраты на свкашивание и разлив молочнокислых продуктов.
В сырково-творожном цехе получают готовую продукцию – сметану, творог, сырково-творожную массу. При изготовлении этой продукции также получают побочную продукцию – обезжиренное молоко, сыворотку. К себестоимости полуфабриката из аппаратного цеха необходимо прибавить затраты по сепарации молока, по сквашиванию обрата, по изготовлению сметаны, творога. Из полученных затрат вычитается стоимость побочной продукции в принятой оценке.

Фактически сложившиеся затраты распределяются между видами продукции пропорционально нормативным затратам, рассчитанным на фактический выпуск продукции.

Метод калькуляции – попередельный, нормативный и простой.

Расчет фактической себестоимости отдельных видов продукции рассмотрим на примере.

В отчетном квартале на молзаводе выработана следующая продукция:

- молоко пастеризованное жирностью 2,5% в бумажных пакетах;

- простокваша в полиэтиленовых пакетах емкостью 0,5 л – 250т;

- кефир детский в бумажных пакетах емкостью 0,25л – 70т.

Фактические затраты на изготовление всей продукции составили 759230руб. (дебет счета 20).

Нормативная себестоимость каждого вида продукции представлена в приложении 1.

Последовательность расчетов такова.

1. Необходимо распределить фактические затраты по статьям для всей продукции в целом (приложение 2, гр. 14). Для этого:

а) определяем нормативную себестоимость фактически выпущенной продукции (приложение 2, гр. 4, 7, 10) в разрезе каждой статьи затрат, то есть норматив затрат на единицу продукции по каждой статье затрат умножаем на количество выпущенной продукции по каждой статье затрат умножаем на количество выпущенной продукции. Например, по молоку в пакетах емкостью 1л норматив затрат по сырью и основным материалам 2233600 руб. (5584 * 400) и т.д.;

б) определяем удельный вес суммы норматива затрат по каждой статье и в итоге для всей продукции. Этот показатель по статье «Сырье и основные материалы» составляет 52,7% (3988500 : 7564650 * 100), и т. д.;

в) по найденным процентам определяем сумму фактических затрат по заводу для всей продукции в разрезе статей затрат. Сумма фактических затрат, отнесенных на статью «Сырье и основные материалы», в целом по всей продукции составляет 4001140руб. (7592300 : 100 * 52,7).

2. Найденные фактические затраты по статьям в целом по всей продукции распределяем между видами продукции (приложение 2, по горизонтали гр. 5, 8, 11). Для этого:

а) определяем удельный вес норматива затрат по каждому виду продукции в общей сумме нормативных затрат по этой статье. Удельный вес статьи «Сырье и основные материалы» по молоку (приложение 2, гр. 4) в общей сумме затрат по нормативу по этой же статье (приложение 2, гр. 12) составляет 56% (2233600 : 3988500 * 100);

б) распределяем фактические затраты по всем статьям в целом по всей продукции на конкретные виды продукции. Сумма фактических затрат, отнесенная на молоко в пакетах по статье «Сырье и основные материалы», составляет 2240640 руб. (4001140 : 100 * 56).

3. Определяем фактическую себестоимость 1т каждого вида продукции путем деления фактических затрат на всю продукцию на количество полученной продукции. Фактическая себестоимость 1т молока в пакетах составляет 9946 руб. (4978400 : 400) и т. д. по всем видам продукции.

4. Выявляем отклонения фактических затрат от норматива.

По статье «Сырье и основные материалы» отклонения составляет + 12640 (4001140 – 3988500), т.е. перерасход.

5. Выявляются отклонения фактической себестоимости 1 т каждого вида продукции от нормативной. По молоку этот показатель составляет +26 руб. (9946 – 9920), которые списываются по назначению.

Фактические затраты учтенные по молзаваду, можно распределять между видами выработки продукции менее трудоемким способом. Последовательность расчетов такова:

1. Определяем нормативную себестоимость фактически выпущенной продукции в разрезе каждой статьи затрат аналогично предыдущему расчету п. 1а.

2. Определяем нормативную себестоимость единицы каждого вида продукции путем суммирования нормативных затрат по каждой статье. Например, нормативная себестоимость 1т молока составляет 9920руб. (5584 + 240 и т. д.).

3. Определяем нормативную себестоимость всей продукции. Она составляет 3968000руб. (9920 * 400).

4. Определяем общую сумму затрат по нормативу на все виды продукции путем суммирования нормативных затрат по каждому виду продукции. В нашем примере этот показатель составляет 7564650руб. (3968000 + 2755000 + 841650).

5. Определяем сумму фактических затрат, приходящихся на 1 руб. нормативных, что составляет 1,0037 руб. (7592300 : 7564650).

6. Определяем сумму фактических затрат, относимых на 1т каждого вида продукции. На 1т молока приходится 9957 руб. (9920 * 1,0037). Следовательно, фактическая себестоимость 1т молока составляет 9957 руб.

После исчисления фактической себестоимости продукции плановую оценку продукции доводят до уровня фактических затрат в установленном порядке, то есть сумма калькуляционной разницы списывается на себестоимость реализованной продукции либо на остаток готовой продукции на складе.

В связи с особенностями технологий в переработки сырья и материалов применяют полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат и калькуляции.

Полуфабрикатный вариант попередельного метода применяется, когда каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную стадию обработки сырья, в результате которой получаются полуфабрикаты собственного производства, готовые для дальнейшего использования в производстве либо для реализации. В этом случае калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

Бесполуфабрикатный вариант учета затрат и калькулирования себестоимости продукции предусматривает только учет затрат по переделам, себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость уже готовой продукции.

На ООО «Барта-Т» применяются оба способа учета затрат и исчисления себестоимости и полуфабрикатный и бесполуфабрикатный, в зависимости от вида продукции.

На практике качество продукции не всегда соответствует базисному уровню и потребительская ценность может быть больше или меньше установленного норматива. В свою очередь будут увеличиваться или уменьшаться конкретные потребительские стоимости, поэтому при калькуляции себестоимости продукции важно учитывать не только ее массу, но и качество. Пример: себестоимость молока целесообразно исчислять с учетом содержания в нем жира, т.е. нужно калькулировать себестоимость молока базисной жирности. Использование двух измерителей (первичного - единицы продукции без учета качества и вторичного - единицы определенного качества) позволяет более обоснованно делать сравнительный анализ себестоимости на различных предприятиях, а также правильно устанавливать цены на реализуемую продукцию. Первичный измеритель отражает реальные условия производства продукции для конкретных организаций, поэтому его целесообразно использовать при оценке индивидуальных затрат организации и в бюджетировании. Вторичный измеритель предназначен для экономической оценки затрат и определения цен, а также для сравнительного анализа итогов хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, можно сделать вывод, что правильный выбор модели учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в настоящий момент можно отнести к одному из важнейших решений, которое должен принять руководитель современной организации. Невнимание к затратам и расчету себестоимости продукции не будет критической ошибкой, а всего лишь снизит прибыль. Но чем организация крупнее, тем больше ее преимущества становятся скорее внутренними, чем внешними. Те предприятия, которые больше внимания уделяют управлению издержками и наиболее эффективно ими управляют, имеют больше шансов занять более достойное место в бизнесе.

Заключение

На данный момент, далеко не все предприятия в нашей стране имеют такую систему бухгалтерского учета, которая позволяет использовать информацию для управленческого анализа и оперативного реагирования на изменения внешней среды. Современный конкурентный рынок диктует определенные условия для предприятий, одно из которых – это оптимизация бизнес-процессов посредством управленческого анализа и учета своевременное реагирование на изменение внешней конъюнктуры рынка. Информация, позволяющая принимать обоснованные управленческие решения, содержится в системе управленческого учета. Подобная информация необходима управленцам, которые в свою очередь заинтересованы в максимальной достоверности получаемых данных. В настоящий момент управленческий учет утвердился как самостоятельная дисциплина с собственной методологией, предметом и объектом изучения. Данная наука призвана помочь руководящему составу организаций принимать обоснованные управленческие решения. Бурное развитие этой дисциплины в нашей стране только подтверждает эффективность использования системы управленческого учета на предприятиях.

Подводя итоги проведенного исследования, стоит отметить следующее:

– технология переработки молока является одной из самых сложных в пищевой и перерабатывающей промышленности;

– планирование и калькулирование себестоимости молочной продукции имеет ряд особенностей, связанных со сложным технологическим процессом, применением соответствующих коэффициентов, регламентирующих процедуру калькулирования себестоимости;

– традиционные методы калькулирования затрат не позволяют руководству предприятия принимать эффективные управленческие решения;

– отсутствие полной информации об уровне затрат, возникающих по технологическим процессам, усложняет процедуру установления издержек на определенный вид работ;

– применение устаревшей методики калькулирования, разработанной при административно-командной экономике, не учитывает особенностей рыночной экономики;

– главным источником снижения себестоимости молочного производства является уменьшение материальных затрат и повышение эффективности использования сырья.

Для усовершенствования процесса калькулирования себестоимости молочного производства

целесообразно выполнять следующие действия:

– применять попроцессный метод учета затрат по отношению к технологическому процессу, который позволит выделить особенности производства по стадиям и процессам изготовления продукции и организовать планирование, нормирование, учет и калькулирование внутри производственного процесса по отдельным слагаемым технологического цикла;

– использовать инновационный метод управленческого учета – АВС-калькулирование, – который позволит выявить факторы, формирующие затраты, и эффективно их распределить между центрами производственной деятельности, а потом отнести на конкретный вид продукции, а также создать основу для управления затратами по производственным центрам, итоговому анализу себестоимости конкретного продукта. Также данный метод дает возможность эффективнее управлять накладными затратами;

– совершенствовать методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости зерноперерабатывающих предприятий, которые позволят регламентировать последовательность планирования с учетом современных требований и снизить субъективизм определения полной себестоимости.

Список литературы

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ от 06.12.2011 [Электронный ресурс] – Режим доступа: www.minfin.ru.
Бухгалтерский учет: учебник /Под ред. Н. Г. Сапожникова, -2-е изд., перераб. и доп, - М.: Кнорус, 2009, - 480 с.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет – М.: Омега-Л, 2007. – 570 с.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М. А. Вахрушина. — 8-е изд., испр. — М. : Издательство «Омега-Л», 2010. — 570 с.
Гаррисон Р., Норин Э., Брюэр П. Управленческий учет СПб.: Питер, 2011. - 592 с.
Данилов Г.В., Рыжова И.Г., Войнова Е.С. Системы учета и распределения затрат на базе современных информационных технологий: Учеб. пособие. Магнитогорск: ГОУ ВПО «МГТУ», 2011. 123 с.
Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений Учебник /Пер. с англ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 655 с.
Замбржицкая Е.С., Балбарин Я.Д. К вопросу о понятии «система управления затратами» // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития №14 – 2014. – C. 90-98
Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Бухгалтерский учет: конспект лекций Юрайт-Издат, 2009. - 192 с.
Ефремова Т.М. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: Учебное пособие / Т. М. Ефремова, Т.А. Кольцова, О.А. Кузьменко. - М.: КНОРУС, 2010. - 184 с.
Калинина Т.В., Щепотьева Е.Ю. Понятия «затраты», «расходы», «издержки»: сходства и различия // Экономика и политика: научный журнал / под ред. Н.Р. Балынской. – Магнитогорск, 2014. №2 (3). С.58-63.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учетУчебник. — 2-е изд., перераб. и доп. - Москва : Проспект, 2011. -  504 с.
Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2011 год – М,: "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2011 г. – 332 с.
Лишиленко А.В. Бухгалтерский учет - К.: Центр учебной литературы, 2011. - 736 с.
Управление затратами: Учебное пособие – Белгород: Изд-во БГТУ им. В.Г. Шухова, 2006. – 200 с.

Приложения

Приложение 1

Документирование

и учет прямых затрат

Документирование и учет затрат, включаемых в косвенные расходы

Группировка прямых затрат по переделам

Распределение косвенных затрат по переделам

Определение стоимости полуфабрикатов, переданных во второй передел

Определение затрат за месяц по первому переделу

Определение себестоимости выпуска передела и единицы полуфабриката

Определение затрат за месяц по второму переделу

Определение себестоимости выпуска передела и единицы полуфабриката

Определение себестоимости полуфабрикатов, переданных на третий передел

Определение затрат за месяц по третьему переделу

Определение себестоимости выпуска передела (готовой продукции)

Определение себестоимости единицы каждого вида продукции

Схема 1. Блок-схема учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Приложение 2

Расчет фактической себестоимости отдельных видов продукции

за отчетный квартал по ООО «Барта-Т»

№ п/п	Статья затрат	Затраты												Экономия (-) или перерасход (+)
		Молоко пастеризованное жирностью 2,5% в бум. Пакетах емк. 1,0 л (400т)			Простокваша в полиэтиленовых пакетах емк. 0,5 л (250т)			Кефир детский в бум. Пакетах емк. 0,25л (70т)			Итого
		Затраты по нормативу		фактич. затраты	Затраты по нормативу		фактич. затраты	Затраты по нормативу		фактич. затраты	Затраты по нормативу		фактич. затраты
		на ед.	всего	фактич. затраты	на ед.	всего	фактич. затраты	на ед.	всего	фактич. затраты	на ед.	всего	фактич. затраты
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
1	Сырье и основные материалы	5584	2233600	224064	5440,4	136010	136439	56400	39480	39611	398850	527	4001140	+ 12640
2	Удельный вес норматива в общей сумме затрат (%)	х	56,0		х	34,1		х	9,9		100	х	х
3	Возвратные отходы	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
4	Транспортно-заготовительные расходы	240	9600	9834	224	5600	57330	252	17640	18070	16964	22,4	17007	+ 430
5	Удельный вес норматива в общей сумме затрат	х	56,6		х	33		х	10,4		100	х	х
6	И т.д. по всем статьям Производственная себестоимость а) всей продукции б) ед. продукции	х 9920	3968000 х	397840 9946	х 11020	275500 х	277075 1108,3	х 1202,35	840650 х	843150 1204,5	756465 х	100 х	759230 х	+ 27650