Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Сегодня формирование и развитие российского рынка функционирует свободно и стремительно, позволяя двигаться вперед организациям различных форм собственности и секторов внутри каждой их формы собственности. Особое место в рыночных преобразованиях России определено малому предпринимательству.

Российский малый бизнес способствует не только существованию отдельной организации, но и помогает раскрыться внутреннему потенциалу личности. К тому же, малый бизнес сегодня способен обеспечивать граждан новыми рабочими местами, помогая этим самым снизить уровень безработицы и социальной экономической напряженности.

Сейчас от уровня развития предприятий малого бизнеса зависит во многом, уровень открытости политики экономики государства и активность предпринимателей России. Поддерживая экономическую сторону развития малого предпринимательства, этим самым, российское Правительство, и государство в целом, решает общие проблемы повышения уровня благополучия граждан, а также увеличивает размер налоговых поступлений в бюджет России.

В этой связи, задачи, которые стоят перед бухгалтерским учетом предприятия малого бизнеса по вопросам обеспечения соответствующей информацией, как внешних, так и внутренних пользователей информацией, которая показывает его показатели деятельности, оценивая имущественное и финансовое состояние, говорят нам о важности роли бухгалтерского учета, как компаса в принятии решений в области правления предприятием.

Представляя собой определенную статистическую систему сбора и обобщения информации, бухгалтерский учет, отражая все хозяйственные операции, показывает себя важнейшей функций в среде экономического существования предприятия малого бизнеса.

В таком аспекте организация бухгалтерского учета на предприятии основана строго на общих научных принципах управления в системном подходе, экономическом и математическом моделировании, и других методах.

В России с момента коренных преобразований в налоговой и учетной системах бухгалтерский и налоговый учет представляют собой два разных, но всё же связанных друг с другом, вида учета, поэтому, так как некоторые их элементы схожи, не раз ставился вопрос об их объединении.

Таким образом, актуальность выбранной темы обусловлена необходимостью решения задач, связанных с успешным развитием предприятий малого бизнеса, а также механизмом формирования отражения его имущественного и финансового состояния.

Объектом исследования в курсовой работе является предприятие малого бизнеса ООО «Дельный магазин».

Предмет исследования – анализ и оценка ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

Цель курсовой работы заключается в разработке предложений по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии ООО «Дельный магазин».

Для достижения цели, поставленной в рамках работы, необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учета на предприятии малого бизнеса, его роль и значение в экономике, формы бухгалтерского учета, системы налогообложения малых предприятий;

2. Провести анализ организации бухгалтерского и налогового учета предприятия малого бизнеса на примере ООО «Дельный магазин», рассмотрев характеритику предприятия, принципы ведения бухгалтерского учета и учетную политику предприятия, а также его статистическую и налоговую отчетность.

3. Разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии.

В целях решения поставленных в работе задач, были применены общенаучные методы познания: метод теоретического исследования, метод системного, метод сравнительного анализа. Также, применение системного подхода, позволило исследовать рассматриваемые вопросы в их целостной взаимосвязи.

Практическая значимость исследования состоит в том, что разработанные рекомендации ориентированы на рост эффективности ведения бухгалтерского учета торгового предприятия, и которые могут быть использованы в его практической деятельности.

Источниковая база исследования включает в себя нормативно-правовые акты Российской Федерации, законодательно обеспечивающие малые предприятия на различных этапах социально-экономической деятельности (федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, региональные правовые акты и другие), которые в совокупности образуют законодательство о малых предприятиях, а также результаты научных исследований отечественных и зарубежных ученых и ведущих специалистов в области экономики и бухгалтерского учета.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1 Организация налогового учета на предприятиях малого бизнеса

Налоговый учет — это система обобщения данных для определения налоговой базы по налогам на основе информации первичных документов, сгруппированных в соответствии с налоговым кодексом.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога [8].

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета [2].

Система налогового учета должна обеспечить возможность осуществления контроля за правильностью формирования тех или иных показателей, которые будут учтены при расчете налоговой базы, как при осуществлении внутреннего контроля, так и со стороны проверяющих органов. То есть должна быть обеспечена «прозрачность» формирования показателей Декларации начиная с первичного документа [9].

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства [2].

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения этих видов деятельности.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2. аналитические регистры налогового учета;
3. расчет налоговой базы.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством [2].

Аналитический учет данных должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. При этом для целей налогообложения принимаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета [13].

1.2 Формы бухгалтерского учета на малом предприятии

Нормативы законодательства в области бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса регулируются правовыми актами.

Ведение бухгалтерского учёта на предприятии малого бизнеса осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, который является обязательным и определяетправовые основы ведения бухгалтерского учета на предприятии, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, а также состав хозяйствующих субъектов, к которым относятся предприятия, которые обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Кроме того, другой документ – ПБУ, разработан на основе вышеуказанного закона, и также определяет порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии, независимо от его организационно-правовой формы и взаимоотношений с внешними потребителями.

Предприятия малого бизнеса самостоятельно разрабатывают учётную политику для решения своих задач, но на основе установленных государством общих правил.

Выбранная организацией учётная политика оказывает большое влияние на показатели себестоимости, прибыли, налога на прибыль, НДС и имущество, показатели финансового состояния предприятия, их величину [16].

Планирование налоговых исчислений напрямую зависит от Учётной политики, которая является одним из основных средств создания объема показателей деятельности предприятия.

Выбору учетной политики предприятия способствует несколько факторов, принятых от способов ведения бухгалтерского учета: наблюдение, измерение стоимости, группировка и итоговое обобщение:

1. Организационно-правовая форма:
2. Отраслевая принадлежность и вид деятельности;
3. Масштабы деятельности;
4. Управленческая структура и структура бухгалтерии;
5. Финансовая стратегия;
6. Материальная база.

Предприятия осуществляют самостоятельный выбор не только формы бухгалтерского учёта, а также перечень регистров учета, их схематическое построение, логику последовательности записей. Кроме прочего, бухгалтерский учет на предприятии также может проводиться специализирующейся на бухгалтерском сопровождении организацией или специалистом на основе договора.

Предприятие малого бизнеса выделяет на отдельный баланс хозяйство организации и производство. В том случае если на предприятии нет кассира, то обязанности по данной работе исполняет, по разрешению руководства, главный бухгалтер предприятия, или другой специалист.

Если предприятие является вновь созданным, то оно должно выбрать учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

Существенными особенностями ведения бухгалтерского учёта, принятыми при формировании учётной политики и подлежащими раскрытию, являются [18]:

• способ погашения стоимости основных средств и нематериальных активов;
• способ оценки товаров, незавершённого производства, готовой продукции;
• способ учёта прибыли от реализации продукции.

Формирование учетной политики предприятия ведется под наблюдением главного бухгалтера предприятия, им же формируется, а уже после создания проходит утверждение руководителем предприятия, на основании приказа. В учетной политике прописаны все вопросы учета, а также отражается проблематика экономической стороны деятельности предприятия, для использования в работе. Утверждение проходят такие операции, как: учет и оценка объектов учета, формы первичных бланков, документооборот предприятия, а также контроль за исполнением и ведением всех операций.

Менять учётную политику можно в особых случаях [27]:

• при изменении законодательства РФ;
• при разработке новых способов ведения учёта;
• изменения условий деятельности;
• изменение оказывает существенное влияние на финансовое положение, финансовые результаты. Информация об изменениях должна включать причину изменения учётной политики. Все изменения отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности организации.

Учитывая в своей деятельности производственные ресурсы предприятия, бухгалтер и руководство пользуется теми отраслевыми указаниями, которые разработаны министерствами и ведомствами на основе типовых форм по согласованию с Министерством финансов России.

В целях организации бухгалтерских работ по «упрощенке», малому предприятию, рекомендовано, составлять на основе типового плана счетов рабочий план счетов.

В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов. Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом руководителя. Так же утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учёта, формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций по которым не предусмотрены типовые формы учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности [30].

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной документации, ведомственные формы, самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные ФЗ «О бухгалтерском учёте» и обеспечивающие достоверность учетной информации. Первичные документы, по которым данные применяются к бухгалтерскому учёту, проверяются по полноте и правильности оформления. Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учёта исходя из потребностей и масштаба своего производства. Малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендовано использовать регистры, предусмотренные в журнально - ордерной форме счетоводства [27].

Те предприятия малого бизнеса, которые занимаются посредничеством и торговой деятельностью, используют регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета.

Важно знать, что, разрабатывая учетную политику предприятия, руководству и бухгалтерии следует разработать учетные регистры в целях систематизации и обобщения данных за определенный отчетный период, применение которых устанавливается исходя из специфических особенностей деятельности предприятия и его масштабов деятельности.

Применение учетных регистров какой-либо из форм бухгалтерского учета устанавливается исходя из специфики деятельности малого предприятия, и масштабов его бизнеса.

Кроме того, предприятие малого бизнеса может использовать учетные регистры одной из перечисленных форм бухгалтерского учета.

Следует отметить, что основными регистрами учета в бухгалтерии принято считать журналы-ордера. Вспомогательные ведомости предприятия применяют обычно тогда, когда аналитические показатели затруднительно описать в журналах-ордерах.

В таких случаях группировка первичных данных по операциям проводится вначале в ведомостях, а потом переносятся в журналы-ордера.

Основой построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей служит признак регистрации экономических операций по синтетическим счетам. Синтетические показатели регистрируют по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров [25]

Таким образом, ведение бухгалтерских операций предприятиями малого бизнеса находится под защитой законодательных актов Российской Федерации. В рамках закона «О государственной поддержке малого предпринимательства», в настоящее время принимаются и реализуются практические и теоретические мероприятия в целях поддержки малого бизнеса. К таким мероприятиям можно отнести как создание нормативно-законодательной основы, так и внедрение мероприятий по упрощению учета и налогообложения на российских малых предприятиях.

На основании вышесказанного, становится очевидно то, что российский рынок диктует реформирование системы национального бухгалтерского учета. Так, учетные регистры бухгалтерского учета пересматриваются в соответствии с правилами и принципами ведения бухгалтерского учета, исходя из их специфики деятельности и формы организации. Предприятиям малого бизнеса отдается особое место в реформировании: составляя часть экономики России, они имеют значительную долю в торговле и производстве, что считается сегодня успешным параметром экономически развитого государства.

1.3 Действующие системы налогообложения малых предприятий. Основные отличия в бухгалтерском учете от налогового

Иными словами, можно утверждать, что налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплекте менеджмента российского предприятия при принятии того или иного управленческого решения [19].

Общая (традиционная) система налогообложения – это самый сложный режим налогообложения из всех существующих в России, характеризующийся большим количеством налогов, обязанностью ведения полного бухгалтерского и налогового учета. На ОСНО по умолчанию переводятся все предприниматели и организации, не определившиеся с выбором системы налогообложения при регистрации, а также те, которые больше не вправе применять ни один из специальных налоговых режимов: УСН, ПСН, ЕНВД и ЕСХН [11].

В таблице 1 представлены основные налоги, которые необходимо платить на ОСНО:

Таблица 1

Основные налоги на традиционной

системе налогообложения

Вид налога	Налоговая ставка	Срок уплаты
1	2	3
Налог на прибыль организаций	20%	Авансовые платежи (для организаций, отвечающих признакам п. 3 ст. 286 НК РФ) – в течение 28 дней с момента окончания квартала. Ежемесячные авансовые платежи – до 28 числа каждого месяца. Налог по итогам года – до 28 марта года, следующего за отчетным.
НДС	0%, 10%, 18%	Не позднее 25 числа каждого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом) по 1/3 суммы каждый месяц или единой суммой до 25 числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.
Налог на имущество организаций	не > 2,2% (устанавливаются местными властями)	Налог и авансовые платежи уплачиваются согласно срокам, устанавливаемым нормативными актами субъектов РФ.
Транспортный налог	При наличии транспортных средств.
Земельный налог	При наличии земельных участков.
Акцизы	При условии, что предприятие производит или осуществляет ввоз подакцизных товаров в РФ.

Бухгалтерский учет играет большую роль в формировании налогового учета, который вместе с тем имеет вполне самостоятельное значение. Он призван обеспечить условия для учета соответствующим образом налогоплательщиками подлежащих налогообложению объектов; для эффективного контроля со стороны налоговых органов за правильностью расчета и своевременностью уплаты налогов [15].

Налоговый учет использует данные бухгалтерского учета. В то же время налоговый учет имеет место во всех случаях, когда на налогоплательщика законодательством о налогах и сборах возложена обязанность ведения своих доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, вне зависимости от того, обязан или нет этот налогоплательщик вести бухгалтерский учет и достаточно ли налогоплательщику данных его бухгалтерского учета для решения задач налогового учета [25].

Основные задачи налогового учета:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности, для контроля за соблюдением налогового законодательства;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности, связанных с уплатой налогов (избежание штрафов, переплаты и др.).

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 Налогового Кодекса.

К специальным налоговым режимам относятся:

1. упрощенная система налогообложения;
2. единый сельскохозяйственный налог;
3. единый налог на вмененный доход;

В соответствии с Федеральным законом 209-ФЗ от 24.07.2007 установлена категория субъектов малого и среднего бизнеса, которая вправе использовать специальные режимы. К данной категории относятся:

1. хозяйственные общества;
2. производственные и потребительские кооперативы;
3. крестьянские фермерские хозяйства;
4. ИП.

В целях отнесения юридических лиц к субъектам малого и среднего предпринимательства есть условия:

• Среднесписочная численность за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек (для малых предприятий), 250 человек (для средних предприятий) и 15 человек, если предприятие относится к микропредприятиям;
• Величина предельного дохода для каждой категории субъектов установлена Правительством РФ:

1. Микропредприятие – не более 120 млн. руб.
2. Малое предприятие – не более 800 млн. руб.
3. Среднее предприятие – не более 2 млрд. руб.

• Суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, иностранных юридических лиц в уставном капитале юридического лица не превышает 25 %.
• Доля участия в уставном капитале юридического лица, принадлежащая другим юридическим лицам, не являющимися субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает 49 % [5].

Рассмотрим два специальных налоговых режима: УСНО и ЕНВД.

Упрощенная система налогообложения - один из основных специальных налоговых режимов. Ориентирован на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налога.

Упрощенная система налогообложения – это добровольное решение. Налогоплательщик самостоятельно определяет объект налогообложения (доходы * 6%) или (доходы – расходы) * 15%. УСНО освобождается от уплаты НДС. Юридические лица не платят налог на имущество. Налоговый учет ведется в упрощенном порядке, и налогоплательщик отражает показатели своей деятельности только в книге учета доходов и расходов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде, но не более 50% [2].

При переходе на УСНО применяется ограничение по доходам для юридических лиц.

Организация вправе применять упрощенную систему налогообложения со следующего года, если ее доходы по итогам 9 месяцев текущего года не превысили установленную величину предельного размера доходов – 112,5 млн. рублей.

При переходе на упрощенную систему среднесписочная численность работников не должны превышать 100 человек.

Организация не вправе применять УСНО, если остаточная стоимость ее основных средств превышает 150 млн. руб.

Доход организации должен быть не более 150 млн. рублей в год.

Не могут применять УСНО адвокаты, нотариусы, банки, страховые компании, бюджетные и казённые организации, предприятия, имеющие более одного филиала.

Переход на упрощенную систему носит уведомительный характер.

Вновь созданные организации в течение 30 дней с момента государственной регистрации подают уведомление о применении УСНО.

Перейти с другого специального режима на УСНО можно в добровольном порядке, но не ранее окончания налогового периода, подав уведомление.

Добровольный отказ от применения УСНО оформляется также уведомлением в налоговый орган не позднее 15 января года, в котором будет применяться ОСН [2].

Порядок расчета единого налога при УСНО прежде всего зависит от того, какой объект налогообложения избрал для себя налогоплательщик:

• доходы * 6%
• (доходы – расходы) * 15%

Доходы и расходы определяются кассовым методом, то есть признаются в момент поступления (списания) денежных средств на расчетный счет или в кассу.

Расходы должны быть оплачены, экономически целесообразны и направлены на извлечение дохода.

Субсидии, полученные на развитие бизнеса, на возмещение затрат, а также на содействие по созданию рабочих мест, включаются в доходы организации. Расходы включаются в затраты только после их оплаты.

В особом порядке учитываются в составе расходов затраты по приобретению основных средств (табл.2).

Таблица 2

Норма списания стоимости основного средства

Период приобретения (квартал)	Норма списания
1	¼ ежеквартально
2	1/3 ежеквартально
3	½ ежеквартально
4	100% списываются в затраты

Расходы по приобретению товаров в целях перепродажи учитываются по мере их реализации.

Заработная плата и страховые взносы отражаются в размере уплаченных сумм.

Налоговую декларацию юридические лица сдают не позднее 30 марта.

По итогам года организация рассчитывает минимальный налог по ставке 1% (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Его придется уплатить в случае, если налог, рассчитанный по ставке 15% будет меньше, чем сумма минимального налога. А также, если по итогам года получен убыток [2].

При применении упрощенной системы налогообложения необходимо уплачивать единый налог.

Для организаций единый налог заменяет уплату таких налогов, как (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

1. налог на прибыль. Исключением является налог на прибыль, уплачиваемый:

• налогоплательщиками – контролирующими лицами по доходам в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний (п.1.6 ст.284 НК РФ);
• по доходам в виде дивидендов (п.3 ст.284 НК РФ);
• по операциям с отдельными видами долговых обязательств (п.4 ст.284 НК РФ).

1. налог на имущество организаций. Здесь исключение – налог по недвижимости, облагаемой имущественным налогом по кадастровой стоимости, который налогоплательщики на УСНО теперь платят наравне со всеми.
2. НДС. Этот налог уплачивается лишь:

• при ввозе товаров на территорию РФ;
• по операциям в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или в связи с концессионным соглашением (ст. 174.1 НК РФ).

Рассмотрим второй специальный режим - единый налог на вмененный доход.

Суть этого режима заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщик руководствуется размером вмененного ему дохода, установленного НК РФ. При этом размер реально полученного дохода значения не имеет.

ЕНВД можно применять в добровольном порядке. ЕНВД можно применять, находясь на другой системе налогообложения, но при этом необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Объектом налогообложения признается вмененный доход – это потенциально возможный доход, рассчитанный с учетом условий, которые оказывают влияние на получение указанного дохода.

ЕНВД = Вмененный доход * 15%.

Вмененный доход = Базовая доходность * Физический показатель * К1 * К2.

Базовая доходность – это условная величина дохода в месяц, установленная НК РФ. Она всегда соответствует своему физическому показателю (согласно НК РФ – это работники, посадочные места, метры квадратные, единица транспортных средств).

К1 – коэффициент-дефлятор, устанавливается Правительством РФ на каждый календарный год.

К2 – учитывает совокупность ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, особенности места). Его устанавливают представительные органы муниципальных районов городских округов.

Особенности признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете

1. Классификация доходов в бухгалтерском учете в отдельных случаях отличается от классификации доходов, формируемых в налоговом учете

Например, в доходы, формируемые в бухгалтерском учете, можно включить доходы от участия в капитале других организаций, согласно п. 5 и 7 ПБУ 9/99, как в доходы от обычных видов деятельности при условии, что для организации это является предметом ее деятельности, так и в прочие доходы, если это предметом деятельности не является.

А вот в налоговом учете доходы от долевого участия в других организациях (за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации) следует всегда относить к внереализационным доходам. Это требование п. 1 ст. 250 НК РФ.

2. Перечень доходов, не формируемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несколько шире, чем перечень доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете

Например, не является доходом поступление в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взноса (вклада) в уставный капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены над номинальной стоимостью (первоначальным размером)) (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данного вида поступления в перечне доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете, нет.

3. Дата признания доходов в целях бухгалтерского учета может отличаться от даты признания в целях налогового учета

Вести учет доходов в отдельных случаях можно не только методом начисления, но и кассовым методом. Бухгалтерский учет, в общем случае, организации могут вести только методом начисления, за исключением субъектов малого предпринимательства. А вот налоговый учет доходов можно вести как кассовым методом, так и методом начисления. Вот здесь и следует понимать, что если в двух рассматриваемых видах учетов доходы будут признаваться разными методами, то это приведет к разнице в дате признания этих доходов.

Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок учета расходов в бухгалтерском учете регламентирует ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).

Не признается расходами организации выбытие активов (п. 3 ПБУ 10/99):

* в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т п.);

* вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

* по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т п.;

* в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

* в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

* в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Сравним, в чем же отличие в признании расходов в налоговом учете.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

То есть, для того чтобы признать в налоговом учете расход, должны выполняться следующие условия:

1. затраты обоснованы;

2. затраты документально подтверждены;

3. затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В бухгалтерском же учете расходы признаются при наличии условий, поименованных в п. 16 ПБУ 10/99:

* расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

* сумма расхода может быть определена;

* есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Исходя из вышесказанного: в общем случае, на стадии признания расходов данные налогового учета и бухгалтерского учета совпадут.

Но также, как и с доходами, расходы в бухгалтерском и налоговом учете все же будут различаться, так как, например, в налоговом учете признаются не все расходы, учитываемые в бухгалтерском учете. Есть и другие различия. Рассмотрим данный вопрос более подробно.

1. Часть расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли учитываться не будут. В ст. 270 НК РФ поименованы расходы, которые в целях налогового учета не учитываются. Например, расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет; в виде взноса в уставный (складочный) капитал и другие расходы. В свою очередь, в бухгалтерском учете, указанные расходы учитываются.

2. Часть расходов в налоговом учете являются нормируемыми, что существенно отличается от бухгалтерского учета. Например, расходы на капитальные вложения для целей налогообложения прибыли являются нормируемыми в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ. В свою очередь в бухгалтерском учете можно учесть в расходах всю сумму расходов на капитальные вложения.

3. Момент признания расходов в налоговом учете может отличаться от момента признания в бухгалтерском учете, даже если расходы будут признаваться в одинаковой сумме. Обратите внимание, что порядок признания расходов в налоговом учете при методе начисления представлен в ст. 272 НК РФ, при кассовом методе — в ст. 273 НК РФ. Например, расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть при учете курсовых разниц.

Таким образом, сегодня в России минимизация налогов для предприятий малого бизнеса является актуальной, составляя определенную часть налоговых правоотношений, которые возникают между государством и плательщиком – предприятием.

Современный период экономической деятельности предприятий малого бизнеса – это время изменений в среде их хозяйствования, при наличии финансовых издержек, большая часть которых идет на поддержание бизнеса, на налоговое администрирование. В связи с этим, формирование структуры и методологии налоговых взаимоотношений предприятия и государства, сегодня требует взвешенного подхода со стороны предпринимательских кругов, направленной на совершенствование их налоговой системы.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА ООО «ДЕЛЬНЫЙ МАГАЗИН»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Дельный магазин»

ООО «Дельный магазин» зарегистрировано 13 сентября 2009 года в межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Пермскому краю.

Уставный капитал компании по состоянию на 1 января 2015 года – 10 000 руб.

Тип собственности - Общество с ограниченной ответственностью.

Форма собственности ООО «Дельный магазин» - Частная собственность.

Основной вид деятельности ООО «Дельный магазин»: торговля розничная скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и стеклом в специализированных магазинах.

Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД: 47.52

Общество создано для осуществления предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации и обладает полной хозяйственной самостоятельностью.

Организация имеет свою Учетную политику, в которой отражен раздельный учет затрат и выручки от двух видов деятельности. По розничной продаже организация отдельно учитывает затраты и выручку на системе налогообложения ЕНВД. По оптовой продаже предприятие учитывает затраты и выручку на УСНО.

В торговой организации проводится выборочная инвентаризация. Так как ассортимент товаров очень большой, то, как и полная инвентаризация по товарам, так и частная инвентаризация, в данном случае, не целесообразны. Составляется график проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и контрольных проверок должностными лицами аппарата управления на год в разрезе каждого месяца. В нём предусматривается участие в инвентаризациях и контрольных проверках специалистов (не менее 2 раз в год).

До 2017 года численность персонала была неизменно 40 человек, лишь в 2017 году она увеличилась до 42 человек. 95% персонала – это лица, до 30 лет.

ООО «Дельный магазин» имеет две торговые точки: в городе Пермь по улице Ласьвинская 37, и в городе Краснокамск по улице Геофизиков 4.

70% основного персонала – рабочий коллектив, который имеет среднее профессиональное или высшее образование. А 25% основного персонала, который является служащими и специалистами, имеют начальное профессиональное образование. Руководящие должности - с высшим профессиональным образованием.

Организационная структура – это форма разделения, закрепляющая определенные функции управления за структурными подразделениями аппарата управления.

Схема организационно-управленческой структуры ООО «Дельный магазин» представлена на рисунке 1.

Директор

Заместитель директора

Заместитель директора

Бухгалтерия

Старший

продавец

Кладовщик

Продавцы

Грузчики

Рис. 1 – Схема организационно-управленческой структуры

ООО «Дельный магазин»

Во главе всегда стоит Директор – это компетентный, целеустремленный, высокообразованный человек, в полномочия которого входит управление и контроль за деятельностью предприятия.

На уровне магазина в Перми функцию финансового и экономического отдела выполняет бухгалтерия, в частности ответственным за аналитические процессы является главный бухгалтер.

Для полной оценки состояния организации важно проводить проверку комплексно, т.е. обращать внимание на все стороны ведения деятельности. Ведь если не учитывать небольшие погрешности в одной из сфер функционирования деятельности, то через определенный промежуток времени можно столкнуться с критическими результатами.

Отношения внутри организации розничной торговли, раскрывающие основное содержание ее деятельности, в свою очередь, можно представить, как три взаимообусловленные подсистемы — это торговая, социальная и экономическая (рис. 2).

Экономическая подсистема

Планирование.

Учет.

Анализ.

Контроль

Ценообразование

Финансирование

Социальная подсистема

Организация труда

Регламентация труда

Мотивация и оплата труда

Торговая подсистема

Товарное обеспечение

Торговля

Техническое обеспечение

Рис. 2 - Базовые подсистемы внутренней среды организации

Торговая подсистема. Ее основные функции – товарное и техническое обеспечение, подготовка и реализация торговой деятельности предприятия. В общем виде торговая деятельность организации розничной торговли может быть представлена как процесс преобразования некоторого набора исходных товаров в денежные средства.

Социальная подсистема. Ее основные функции - обеспечение нормального процесса труда (трудовой деятельности работников) и воспроизводства рабочей силы. Эта подсистема включает как организацию и регламентацию труда в организации розничной торговли, его мотивацию, так и обеспечение функционирования различных институтов социальной инфраструктуры, входящих в состав имущественного комплекса организации розничной торговли.

Экономическая подсистема. Ее основные функции - оптимизация (выбор наиболее рациональной формы реализации) экономических, в том числе финансовых, отношений, складывающихся по поводу использования организацией розничной торговли всех видов экономических ресурсов.При этом главной целью финансовой деятельности организации розничной торговли выступает положительный финансовый результат, т.е. прибыль. Она достигается за счет "генерации" дохода, получаемого от реализации потребителям товаров и минимизации издержек.

Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке положение организации по состоянию на отчётную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчётов, наличие денежных средств, инвестиции. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации для анализа и планирования, банками другим кредиторам – для оценки финансовой устойчивости.

Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса (приложение 4) ООО «Дельный магазин» за 2016-2017 гг. позволяет изучить динамику активов и пассивов организации, изменения в их составе и структуре и дать им оценку.

Горизонтальный анализ активов показывает, что их абсолютная сумма на 2017 год снизилась по сравнению с 2016 годом. Снижение валюты баланса – отрицательное явление, так как сокращается производственная деятельность предприятия (падает спрос на продукцию, нет сырья, материалов). С точки зрения структуры внеоборотных активов, то они увеличились на 8%. Увеличение произошло за счет основных средств, которые увеличились на 126% по сравнению с прошлым годом.В тоже время в структуре баланса происходит снижение оборотных активов на 30%. Снижение данной статьи баланса происходит за счет снижения дебиторской задолженности, что несомненно является положительным моментом. Также в анализируемом периоде мы наблюдаем уменьшение запасов на 15% по сравнению с предыдущим годом.

Стоит отметить, что наибольшая доля в структуре баланса приходится на внеоборотные активы (более 50%). В то время как высокая доля оборотных активов характерна для материалоемких производств, организаций торговли. Чем выше доля оборотных активов (и, соответственно, ниже доля внеоборотных), тем больше организация может привлекать краткосрочного финансирования (краткосрочных кредитов и займов, отсрочек платежа поставщикам и т.п.) без ущерба для своей финансовой устойчивости.

Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ООО «Дельный магазин» за 2016-2017 гг. позволяет оценить общую величину и оптимальность структуры вложенного капитала для достижения финансового благополучия предприятия, а также уровень самофинансирования и целесообразность привлечения заемного капитала.

Горизонтальный анализ пассивов показывает, что их абсолютная сумма на 2017 год несколько увеличилась. С точки зрения структуры пассивов произошло снижение раздела Капитал и Резервы на 30% с прошлого года. Анализируя пассив баланса ООО «Дельный магазин» видно, что уставный капитал организации имеет динамику небольшого увеличения с начала и на конец анализируемого периода на всем промежутке исследования.

Следует отметить, как положительный момент финансовой устойчивости предприятия высокую долю капитала и резервов, т. е. собственных источников предприятия. Отрицательной оценки заслуживают долгосрочные обязательства: за период анализа они увеличились в структуре источников средств на 17%.

Таким образом, проанализировав структуру и динамику финансовой отчетности предприятия, можно сделать первичный вывод о том, что предприятие стабильно, независимо от внешних инвесторов. Что же касается управления оборотным капиталом, то в целом ситуация в данной сфере управления предприятием не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика роста оборотных активов свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации системы управления оборотным капиталом.

Чтобы охарактеризовать деятельность предприятия, необходимо оценить его финансовое состояние. Сделать это можно, рассчитав коэффициенты ликвидности и финансовой устойчивости.

Ликвидность – это способность активов быстро и без потерь в цене превращаться в деньги.

Таблица 3

Показатели ликвидности баланса (руб.)

	2016	2017		2016	2017	Платежный излишек (дефицит)
						2016	2017
1	2	3	4	5	6	7	8
A1	263 473	86 815	П1	2 281 420	2 119 863	-2 017 947	-2 033 048
A2	0	0	П2	569 979	727 054	-569 979	-727 054
A3	1 908 856	1 398 244	П3	2 110 150	2 481 787	-201 294	-1 083 543
A4	4 905 359	5 306 873	П4	2 116 139	1 463 228	-2 789 220	-3 843 645
Баланс	7 077 688	6 791 932	Баланс	7 077 688	6 791 932	0	0

Из таблицы 3 видно, что наиболее ликвидные активы (А1) — суммы по всем статьям денежных средств, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно (в эту группу включают также краткосрочные финансовые вложения), в балансе предприятия составляют небольшой удельный вес, а к концу 2017 года снижаются в структуре активов.

Быстро реализуемые активы (А2) на предприятии отсутствуют.

А3 — это медленно реализуемые активы — наименее ликвидные активы — это запасы, дебиторская задолженность (более 12 месяцев), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, при этом статья «Расходы будущих периодов» не включается в эту группу.

Труднореализуемые активы (А4) – внеоборотные активы - на протяжении всех анализируемых периодов составляют наибольший удельный вес в структуре активов. Это наименее ликвидные активы.

Анализ структуры пассивов баланса позволяет выявить снижение в 2017 году пассивов группы П1 (кредиторская задолженность), П4 (снижение нераспределенной прибыли).

Таблица 4

Анализ ликвидности баланса ООО «Дельный магазин»

	2016	2017
1	2	3
A1 >= П1	НЕТ	НЕТ
A2 >= П2	НЕТ	НЕТ
A3 >= П3	НЕТ	НЕТ
A4 < П4	НЕТ	НЕТ

На основе анализа составленных группировок по активам и пассивам (табл.4) можно сказать, что баланс предприятия за 2016-2017 гг. неликвиден, так как отсутствует соблюдение необходимых условий

Требуемое неравенство А1 > П1 было нарушено во всех двух годах. Динамика отрицательная, так как абсолютная разница между данными группами в течение рассматриваемого периода увеличивается.

Невыполнение неравенства А2 > П2 расценивается, как свидетельство о неплатежеспособности в недалеком будущем при условии своевременных расчетов дебиторов и получении средств от продажи товаров (услуг) в кредит.

Сравнение А3 и П3 характеризует перспективную ликвидность, на основе которой прогнозируется долгосрочная платежеспособность. По данным табл. 5 А3 < П3, что свидетельствует о том, что в будущем при своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей организация не может быть платежеспособным на период, равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса.

О несоблюдении условия финансовой устойчивости свидетельствует невыполнение неравенства А4 < П4. в анализируемом периоде.

Исходя из этого, можно говорить об ухудшении структуры баланса и снижении его ликвидности. Вследствие А4 < П4 предприятие является финансово неустойчивым.

Для более точного результата дополнить расчеты следует рядом коэффициентов ликвидности (табл.5).

Таблица 5

Коэффициенты ликвидности ООО «Дельный магазин»

	2016	2017	Изменение
1	2	3	4
К тл	0,75	0,52	-0,23
К бл	0,09	0,03	-0,06
К ал	0,09	0,03	-0,06

Коэффициенты рассчитываются по нижеприведенным формулам:

1. Коэффициент текущей ликвидности :

Показывает, достаточно ли оборотных активов ОА для погашения краткосрочных обязательств КО. Из данных, приведенных в таблице, видно, что динамика является отрицательной. Так как нормативное значение (N) ≥2, следовательно, у предприятия недостаточно оборотных активов для погашения краткосрочных обязательств.

1. Коэффициент быстрой ликвидности:

Показывает, способно ли предприятие оплатить текущие обязательства за счёт денежных средств ДС, поступающих от нормальной текущей деятельности, не полагаясь при этом на реализацию запасов. Так как N ≥ 0,7-0,8, а по результатам расчетов значение коэффициента ниже нормы, следовательно, по результатам вычислений предприятие не способно оплатить свои текущие обязательства за счет денежных средств. Показатель за два периода имел тенденцию к снижению, значит, динамика является отрицательной.

КФВ- краткосрочные финансовые вложения.

1. Коэффициент абсолютной ликвидности:

Показывает, какую часть текущих обязательств предприятие может оплатить немедленно, за счёт абсолютно ликвидных активов. N ≥ 0,2-0,25

Наблюдается тенденция к снижению данного показателя до нулевого уровня. Предприятие может оплатить немедленно только 0,03 часть своих краткосрочных обязательств, поскольку значение коэффициента абсолютной ликвидности в 2017 году равно 0,03.

Вывод: предприятие «Дельный магазин» не способно платить по своим счетам, так как динамика показателей ликвидности является отрицательной.

Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Финансовая устойчивость – это такое состояние финансовых ресурсов организации, их распределение, использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и активов при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска. Это характеристика, которая свидетельствует о стабильном превышении доходов над расходами, свободном маневрировании денежными средствами предприятия и эффективном их использовании, бесперебойном процессе производства и реализации продукции; формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия.

Далее представлены коэффициенты, используемые для анализа финансовой устойчивости ООО «Дельный магазин» (табл.6).

Таблица 6

Коэффициенты для анализа финансовой устойчивости

	2016	2017	Изменение
1	2	3	4
Ка	0,30	0,22	- 0,08
Кл	2,34	3,64	1,3
Ко	- 0,73	- 1,71	- 0,98
Км	- 0,34	- 0,96	- 0,62

1. Коэффициент автономии (показывает долю собственных средств в общем объеме финансовых ресурсов предприятия). N≥0,5. Динамика является отрицательной. Значение, полученное в ходе вычислений, значительно меньше нормы, следовательно, организация сильно зависима от заемных источников финансирования и финансовое положение становится менее устойчивым.

2 116,14 / 7 077,69 = 0,3

тек = 1 463,23 / 6 791,93 = 0,22

1. Коэффициент Левериджа. N≤1. На каждый рубль собственных средств предприятие привлекло 3,64 рубля заемных средств. Показатель увеличился, следовательно, динамика является отрицательной.

= (2 078,71 + 2 882,84) / 2 116,14 = 2,34

= (2 442,67 + 2 886,04) / 1 463,23 = 3,64

1. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат предприятия собственными оборотными средствами (показывает, какая часть текущих затрат и запасов финансируется за счет собственных оборотных средств). Результат вычислений меньше норматива (0,1), следовательно, оборотные средства организации и, возможно, внеоборотные активы сформированы за счет заемных источников.

= (2 116,14 + 2 078,71 – 4 905,36) / 979,09 = - 0,73

тек = (1 463,23 + 2 442,67 – 5 306,87) / 825,51 = - 1,71

1. Коэффициент маневренности (показывает, какая часть собственных средств предприятия вложена в наиболее мобильные активы, которыми компания может маневрировать в зависимости от рыночной ситуации) N≥0,5. Так как в результате расчетов получилось отрицательное значение, значит организация имеет кризисное финансовое состояние в сочетании с тем, что средства вложены в медленно реализуемые активы (основные средства), а оборотный капитал формировался за счет заемных средств.

= (2 116,14 + 2 078,71 – 4 905,36) / 2 116,14 = - 0,34

тек = (1 463,23 +2 442,67 – 5 306,87) / 1 463,23 = - 0,96

Существует два основных способа выхода из кризисного финансового состояния [23]:

1. пополнение источников формирования запасов (прежде всего за счет прибыли, привлечения на выгодных условиях кредитов и займов) и оптимизация их структуры;
2. обоснованное снижение уровня запасов (в результате планирования их остатков, усиления контроля за их использованием, реализации неиспользуемых товарно-материальных ценностей и др.).

По результатам расчетов можно сделать выводы о том, что предприятие может покрыть свои обязательства только за счет заемных средств, а не собственных; финансирование постоянных активов происходит за счет заемных средств и оборотный капитал компании сформирован за счет заемных источников средств.

2.2 Особенности применения специальных налоговых режимов ООО «Дельный магазин»

Организация использует специальные налоговые режимы в виде Единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения.

Применяя одновременно два налоговых режима - УСН и ЕНВД, предприятие ведет раздельный налоговый учет доходов и расходов (п.8 ст.346.18 и п.7 ст.346.26 НК РФ). Это требование одинаково для организаций и предпринимателей, иначе будет невозможно сделать правильный расчет налоговой базы по каждому налогу. Раздельный учет также помогает отследить и не допустить превышения предела допустимого дохода по упрощенной деятельности [2].

ООО «Дельный магазин» уплачивает единый налог по УСНО с доходов, уменьшенных на сумму расходов. Для налога на вмененный доход сумма полученного дохода не имеет значения, так как он ежегодно устанавливается Налоговым кодексом РФ. Раздельный учет УСНО и ЕНВД ведется также и для учета затрат, ведь при упрощенной системе «доходы минус расходы» важно зачесть именно те расходы, которые относятся к упрощенной деятельности, а не все понесенные предприятием, что может привести к необоснованному занижению налоговой базы.

К доходам по УСНО у организации «Дельный магазин» относятся оптовые продажи и субаренда.

Поскольку предприятие занимается деятельностью в виде розничной продажи, то рациональнее всего было поставить розницу на систему налогообложения ЕНВД.

В расходы же включаются товарно-материальные ценности, коммунальные платежи, транспортные расходы, заработная плата, страховые взносы и другие. Их можно разделить на две категории: те затраты, которые точно можно отнести к конкретному направлению деятельности, и такие расходы, которые осуществлены в рамках ведения бизнеса в целом. Такие расходы, которые точно нельзя отнести к тому или иному виду деятельности, следует разделять пропорционально полученным в рамках каждого из них доходам.

Для подтверждения каждого расхода надо иметь документ о его оплате (такие как квитанция, выписка по счету, платежное поручение, кассовый чек) и документ, подтверждающий передачу товаров или оказания услуг и выполнения работ, т.е. накладная при передаче товаров или акт для услуг и работ.

Не все расходы, даже правильно оформленные и экономически обоснованные, можно будет учесть. Строго ограниченный перечень расходов, признаваемых для УСНО «Доходы минус расходы», приводится в ст. 346.16 НК РФ.

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Также для данного предприятия действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Если по итогам отчетного (налогового) периода в 2018 году доходы ООО «Дельный магазин» на УСНО превысят 150 млн. рублей, то организация утрачивает право на применение упрощенной системы с начала того квартала, в котором было допущено превышение.

Основным достоинством УСНО является снижение налогового бремени налогоплательщика. Налоговая нагрузка для предприятий уменьшается.

Упрощение бухгалтерского и налогового учета и отчетности при УСНО моментально исчезает, как только организация начинается применять дополнительный льготный режим – ЕНВД. Упрощенный бухгалтерский учет предполагает сокращение количества бухгалтерских счетов путем их объединения. При раздельном учете объединение становится невозможным, так как такой учет требует не укрупнения показателей, а, наоборот, их дополнительной детализации [20]:

• разделения в учете прямых расходов, относящихся к соответствующим доходам;
• обособленного учета расходов, которые нельзя отнести к прямым и которые следует распределить между разными видами деятельности;
• четкого распределения персонала по видам деятельности;
• четкого разделения имущества по видам деятельности;
• разработки алгоритма распределения расходов.

Рассмотрим применение в ООО «Дельный магазин» следующего специального налогового режима – ЕНВД.

Расчет Единого налога на вмененный доход производится по следующей формуле:

ЕНВД = Базовая доходность x Физический показатель x К1 x К2 x 15%.

Базовая доходность устанавливается государством в расчёте на единицу физического показателя и зависит от вида предпринимательской деятельности. У ООО «Дельный магазин» базовая доходность на единицу физического показателя в месяц составляет 1800 рублей.

Физическим показателем при расчете единого налога на вмененный доход по деятельности, указанной в Учетной политики, является площадь торгового зала магазина, которая определяется по данным правоустанавливающих (договор аренды, акт приема-передачи) и инвентаризационных документов. У организации «Дельный магазин» физический показатель имеет значение 58 метров квадратных.

К1 – коэффициент-дефлятор. Его значение на каждый календарный год устанавливает Министерство экономического развития России. В 2018 году он составляет 1,868.

К2 – корректирующий коэффициент. Его устанавливают власти муниципальных образований с целью уменьшения размера налога ЕНВД, для тех или иных видов деятельности. Для ООО «Дельный магазин» данный коэффициент составляет 0,3.

ООО «Дельный магазин» имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в розничной торговле (п.2 статья 346.2 НК РФ). При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50% исчисленного налога.

Налог организация уплачивает ежеквартально в срок до 25-го числа первого месяца следующего квартала.

По итогам каждого квартала, не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала, организация сдает налоговую декларацию.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств, производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

1. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;
2. расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», в части, непокрытой страховыми выплатами, произведенными работниками страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом № 255 – ФЗ [4].
3. Платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом № 255 – ФЗ. Указанные платежи (взносы) уменьшают на сумму единого налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом №255-ФЗ [4].

Указанные страховые взносы и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в розничной деятельности организации, по которой уплачивается ЕНВД.

При этом сумма налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящих пунктах расходов больше, чем на 50%.

При выплате заработной платы ООО «Дельный магазин» уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.

Общие тарифы страховых взносов в 2018 году:22% - на обязательное пенсионное страхование;2,9% - обязательное социальное страхование;5,1% - обязательное медицинское страхование.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов равна сумме выплат, начисленных организацией в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, за расчетный период.

При этом база для начисления страховых взносов рассчитывается бухгалтерией ООО «Дельный магазин» отдельно по каждому физическому лицу с начала расчетного периода по окончании каждого календарного месяца нарастающим итогом.

При расчете базы учитываются выплаты, осуществленные как в денежной, так и в натуральной форме.

Страховые взносы перечисляются на счет налоговой инспекции. Платятся взносы разными платежными поручениями с указанием в назначении платежа, что это за взносы. О принадлежности взносов к конкретному виду страхования расскажет указываемый в платежных документах код КБК.

Для уплаты страховых взносов закреплен единый срок – до 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Срок сдачи расчета по страховым взносам – до 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом. За анализируемые два периода с 2016 по 2017 год у предприятия «Дельный магазин» не было нареканий со стороны налоговых органов за просрочку налоговых платежей, поскольку они понимают, что за нарушение сроков уплаты и предоставления отчета их ждут пени в размере 1/300 ставки ЦБ РФ с первого дня просрочки до 30-го, после 30-го дня ставка увеличится вдвое.

2.3 Особенности налогового учета в ООО «Дельный магазин»

Так как в ООО «Дельный магазин» совмещается две системы налогообложения, то они отдельно учитывают в бухгалтерском учете доходы, полученные по ЕНВД от розничной продажи, и отдельно учитывают выручку от оптовых продаж и от сдачи имущества в аренду.

При ЕНВД предприятию необходим только складской учет движения товаров в розницу, а на УСНО в соответствии со ст. 346.24 НК РФ ООО «Дельный магазин» ведет налоговый учет показателей своей деятельности, которой является оптовая продажа, на основании Книги учета доходов и расходов.

Книга нужна для того, чтобы правильно рассчитать налоговую базу по единому налогу, для этого необходимо занести в нее только те операции, которые связаны с деятельностью на упрощенной системе налогообложения.

Форма Книги учета доходов и расходов, а также порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждается приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам при согласовании с Министерством финансов.

В Книге в хронологической последовательности, на основании первичных документов отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов:

1 раздел - доходы и расходы;

2 раздел - расчет расходов на приобретение основных средств;

3 раздел - расчет налоговой базы по единому налогу.

1 раздел. В данном разделе ООО «Дельный магазин» на основании первичных документов отражает суммы осуществленных расходов и суммы полученных доходов.

2 раздел. В этом разделе Книги организация учитывает расходы на формирование как новых основных средств, так и приобретенных до перехода на УСНО.

3 раздел. В данном разделе формируется налоговая база нарастающим итогом за каждый отчетный период. Суммы, полученные в этом разделе, являются исходными для составления налоговой декларации [24].

Для ведения налогового учета ООО «Дельный магазин» ведет налоговые регистры. Регистры налогового учета оформляются в виде специальных форм на бумажных и электронных носителях. При этом аналитический учет так организован налогоплательщиком, что обеспечивается непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывается порядок формирования налоговой базы.

Информация для заполнения регистров налогового учета доходов и расходов берется из данных бухгалтерского учета (по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»).

В части доходов отражается вся сумма реализованной оптом продукции за отчетный период.

Признание расходов в налоговом учете не всегда совпадает с отражением аналогичных расходов в бухгалтерском учете, объясняется это тем, что в бухгалтерском учете в расходы можно включить все затраты организации, а в налоговом учете в расходы входит закрытый перечень затрат, который приведен в статье 346.16 НК РФ.

Также отдельные виды расходов в бухгалтерском учете отражаются в полном объеме, а в налоговом учете нормируются (табл.7).

Так как «Дельный магазин» применяет упрощенную систему налогообложения, то у него доходы и расходы признаются кассовым методом (ст.346.17 НК РФ). Это подразумевает, что признавать доходы и соответственно заносить их в книгу учета доходов и расходов нужно в день фактического поступления денежных средств.

Расходы признаются только после их фактической оплаты, то есть в момент фактической выплаты (например, при списании с расчетного счета) денежных средств в счет погашения обязательств по приобретению товаров, работ, услуг.

При выплате заработной платы расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов в день выплаты заработной платы. При перечислении страховых взносов - в день перечисления.

Таблица 7

Нормируемые расходы для целей налогообложения

Вид нормируемого расхода	Норма (%)	Примечание
1	2	3
Расходы на добровольное страхование работников	12% от ФОТ	Договоры долгосрочного страхования жизни; договоры негосударственного пенсионного страхования; договоры медицинского страхования.
Расходы на капитальные вложения (амортизационная премия)	10% или 30%
Расходы на рекламу	1% от выручки (выручка без НДС и только от реализации)	Расходы на приобретение призов, подарков, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения рекламных компаний.
Расходы по созданию резервов по сомнительным долгам	10% от выручки отчетного или предыдущего года
Командировочные расходы	700 руб. в сутки
Расходы на компенсацию за использование личного транспорта в служебных целях	1 200 руб. / мес.	Объем двигателя – до 2 000 куб. см.
	1 500 руб. / мес.	Объем двигателя – свыше 2 000 куб. см.
Представительские расходы	4% от ФОТ
Потери, порча	В пределах норм естественной убыли	Нормы утверждаются постановлением РФ.

В части признания расходов речь идет конкретно о погашении обязательств. Это значит, что суммы уплаченных авансов в расходы не включаются, ведь никакого обязательства у фирмы-покупателя (заказчика), перечислившей аванс или предоплату, перед своим поставщиком или подрядчиком не возникает. Наоборот, это у поставщика или подрядчика будет обязательство (отработать аванс), а у фирмы-покупателя возникает дебиторская задолженность.

Кроме того, расходы на оплату товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, списывают не просто по факту их оплаты, но по мере их реализации. То есть, если товар уже оплачен, но еще не продан, перечисленная сумма в расходы в книгу не записывается.

Таким образом, кассовый метод учета доходов и расходов подразумевает, что и доходы, и расходы признаются не раньше, чем происходит соответствующее движение денежных средств.

Онлайн-кассы в ООО «Дельный магазин». С 1 июля 2017 года обе торговые точки магазина используют при расчетах с населением онлайн-ККТ. «Онлайн-касса» отличается от обычной кассы тем, что она должна передавать каждый пробитый чек в Налоговую инспекцию. Для этого кассовый аппарат должен быть подключен к интернету и к Оператору Фискальных Данных (это юридическое лицо, предназначенное специально для осуществления операций по приёму, обработке, хранению и передаче данных от ККТ в Федеральную налоговую службу).

Таким образом, кассовые аппараты с 2017 года должны уметь сохранять и передавать данные с каждой продажи оператору фискальных данных, а также иметь возможность высылать чеки покупателям онлайн.

Касса

ООО «Дельный магазин»

Оператор фискальных данных

Покупатель

ФНС России

1. Информация о расчете

с клиентом

2. Уникальный номер чека

3. Чек с уникальным номером

4. Сводная информация о расчетах за весь день

Рис. 3 – Схема передачи чеков в ФНС

На рисунке 3 изображен принцип работы онлайн-касс, которые задействованы в организации «Дельный магазин».

Работу контрольно-кассовой техники можно представить в рамках следующего алгоритма [30]:

• кассир, используя сканер штрих-кода товара, вводит в операционную систему кассового аппарата сведения о покупке и номер или e-mail покупателя (если они будут предоставлены).
• кассир пробивает чек. Затем сведения о платежной операции передаются на фискальный накопитель, записываются в его внутреннюю память, шифруются, и отправляются через интернет оператору фискальных данных. Получив их, ОФД в установленном порядке направляет данные в ФНС. Кроме того, оператор направляет на онлайн-кассу магазина сообщение о том, что информация принята.
• Далее — по завершении процедуры формирования записи о платеже в фискальном накопителе, осуществляется передача текстового блока с необходимыми платежными данными на чековый принтер ККТ. Он распечатывает чек, который сразу же выдается покупателю. Электронный чек покупатель получает чуть позже (как только ОФД обработает полученные сведения и отправит электронный чек на указанные контакты).

ООО «Дельный магазин» является налоговым агентом по НДФЛ, налоговое законодательство устанавливает, что должен делать налоговый агент по НДФЛ. Статья НК РФ под номером 230 содержит небольшой, но исчерпывающий список, из которого видны обязанности налогового агента по НДФЛ:

• исчислить налог с выплат физическим лицам;
• удержать налог;
• перечислить суммы налога в бюджет;
• в установленный срок отчитаться по исчисленному, удержанному и перечисленному в бюджет подоходному налогу по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Форма 2-НДФЛ – стандартная форма отчетности ООО «Дельный магазин» перед Федеральной налоговой службой о выплаченной сотруднику заработной плате, предоставленных налоговых вычетах и удержанном налоге. 2-НДФЛ составляется по каждому человеку один раз в год.

6-НДФЛ заполняется в целом по всем работникам организации. В нем указывается информация о доходах работников, исчисленных и удержанных суммах НДФЛ за отчетный период. Сдавать расчет нужно не позднее последнего числа месяца, который следует за прошедшим кварталом. 

ООО «Дельный магазин» уплачивает НДФЛ в день выплаты заработной платы работникам.

Сумма НДФЛ считается исходя из дохода, который получил работник, умноженного на 13%.

Если ООО «Дельный магазин» удержит НДФЛ из дохода сотрудников, но не перечислит в установленный срок, на сумму недоимки, возникшей в результате неуплаты налога, наложат штраф в размере 20%.

В общем случае организации на УСНО не перечисляют НДС в бюджет и не сдают отчетность по этому налогу. Это прямо указано в статье 346.11 НК РФ. Однако есть случаи, когда те, кто применяет упрощенную систему все же платят НДС. Один из таких случаев — это исполнение обязанности налогового агента по НДС при УСНО (п. 5 ст.346.11 НК РФ).

В Налоговом кодексе указаны случаи, когда фирмы на УСНО платят НДС, исполняя обязанности налоговых агентов. «Дельный магазин» исполняет обязанности налогового агента по причине того, что является покупателем иностранных товаров, продавцы которых не состоят на учете в российском налоговом органе. В этом слу­чае НДС дол­жен быть упла­чен в бюд­жет од­но­вре­мен­но с пе­ре­чис­ле­ни­ем денег ино­стран­цу (п.4 ст.174 НК РФ). По­это­му в банк нужно на­прав­лять сразу 2 пла­теж­ных поручения: одно - на опла­ту работ или услуг ино­стран­ца, дру­гое – на пе­ре­чис­ле­ние на­ло­га в бюд­жет (Пись­мо Минфина от 09.02.2012 №03-07-08/33).

Также «Дельный магазин» вправе учесть удержанные и уплаченные в бюджет суммы НДС в составе расходов при УСНО (подп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ). Суммы НДС принимают к учету в размере фактически уплаченных в бюджет сумм в том отчетном (налоговом) периоде, в котором учитывают расходы на покупку иностранных товаров (п.2 ст.346.16 и п.1 ст.252 НК РФ).

Де­кла­ра­цию ООО «Дельный магазин» предоставляет не позд­нее 25 числа ме­ся­ца, сле­ду­ю­ще­го за ис­тек­шим квар­та­лом (п.5 ст.174, ст.163 НК РФ).

Если «Дельный магазин» не удержит или не перечислит (не полностью удержит или перечислит) налог в срок, ИФНС может оштрафовать организацию на 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению.

Кроме того, за несвоевременное удержание и перечисление налога налоговому агенту будут начислены пени.

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ООО «ДЕЛЬНЫЙ МАГАЗИН»

3.1 Расчет налоговой нагрузки по методике Министерства финансов РФ

ООО «Дельный магазин» при организации налогового учета оптимизирует свою налоговую нагрузку.

Налоговая нагрузка – это один из оценочных критериев для ИФНС при принятии решения о проведении выездной налоговой проверки.

Цель налоговой проверки – контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Во избежание внеплановых выездных проверок налоговым органом ООО «Дельный магазин» вправе самостоятельно оценивать риски, на основании которых проводятся проверки. Критериями оценки рисков являются(Приложение 4):

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности);
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
7. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических или иных причин.
8. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов.
9. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения
10. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и выручки организации по данным Федеральной службы государственной статистики. Для того, чтобы посчитать налоговую нагрузку ООО «Дельный магазин», представлена таблица с необходимыми для расчета данными (табл. 8).

Таблица 8

Данные для расчета налоговой нагрузки

ООО «Дельный магазин» (руб.)

	2017	2016
1	2	3
УСНО	182 440	121 208
ЕНВД	31 677 * 4 = 126 708	30 780 * 4 = 123 120
Страховые взносы	1 208 000	1 087 200
Сумма, подлежащая уплате	1 517 148	1 331 528
Выручка	18 278 480	15 831 450

Налоговая нагрузка (2016) = (1 331 528 / 15 831 450) * 100% = 8,4 %

Налоговая нагрузка (2017) = (1 517 148 / 18 278 480) * 100% = 8,3 %

Средний уровень налоговой нагрузки по хозяйствующим субъектам в отрасли - торговля розничная - составляет 3,6% (Приложение 4). Так как у ООО «Дельный магазин» оба показателя выше среднеотраслевого, то можно сделать вывод, что предприятие не попадает под критерии налоговых органов для проведения выездных налоговых проверок. Однако показатель имеет отрицательную динамику, и если он продолжит уменьшаться, то это будет свидетельствовать о том, что выручка организации необоснованно растет вместе с тем, как уплата налогов и страховых взносов не меняется. Данное положение дел станет сигналом для налоговых органов провести проверку ООО «Дельный магазин».

3.2 Анализ выбора объекта налогообложения при УСНО

Упрощенная система налогообложения подразумевает самостоятельный выбор налогоплательщиком объекта налогообложения. Выбора представлено два: доходы или же доходы, уменьшенные на величину расходов. В обоих случаях процентная ставка по налогу будет разная. Для того, чтобы проанализировать правильность выбора ООО «Дельный магазин» необходимо составить сравнительную таблицу 9.

Таблица 9

Сравнительный анализ объектов налогообложения

при УСНО в ООО «Дельный магазин» за 2017 год (тыс. руб)

Объект налогообложения	Доходы	Доходы - расходы
Показатели ООО «Дельный магазин»	19 145,21	19 145,21 – 17 928,94
Ставка налога	6 %	15 %
Сумма налога	1 148,71	182,44
Уменьшение налога за счет страховых взносов	Так как сумма страховых взносов равна 1 208 тыс. руб, что больше суммы налога, значит организация вправе уменьшить налог не более, чем на 50%	При данном объекте налогообложения сумма страховых взносов приравнивается к расходам, поэтому дополнительно налог уменьшить невозможно
Сумма налога после уменьшения	1148,71 * 50% = 574,36	182,44
Сумма минимального налога 1% от выручки		191,45

Таблица заполнена на основе данных Отчета о финансовых результатах за 2016-2017 гг. ООО «Дельный магазин» (приложение 2).

По результатам расчетов видно, что сумма налога при объекте налогообложения «доходы минус расходы» значительно меньше суммы налога при объекте налогообложения «доходы», благодаря чему можно сделать вывод, что организация «Дельный магазин» выбрала самый оптимальный объект налогообложения.

На УСНО у организации «Дельный магазин» находится оптовая продажа, а деятельность в виде розничной продажи находится на ЕНВД. Так как по последним данным известно, что Госдума в третьем чтении приняла законопроект №1025686-6, которым продлены сроки действия специального налогового режима ЕНВД до 1 января 2021 года, необходимо подумать о переходе ООО «Дельный магазин» с ЕНВД на УСНО, либо на традиционную систему налогообложения [31].

В случае выбора УСНО выручка ООО «Дельный магазин» должна быть не более 150 млн. рублей в год.

Не стоит забывать и о том, что на традиционной системе налогообложения необходимо будет уплачивать налог на прибыль в размере 20%, НДС и налог на имущество не более 2,2%. Ко всему прочему размер НДС с 14 июня 2018 года увеличился с 18 до 20%, значит налоговая нагрузка на предприятие дополнительно возросла.

Основным достоинством УСНО является снижение налогового бремени налогоплательщика. Значительное упрощение бухгалтерского и налогового учета и отчетности позволяет сократить затраты на бухгалтерию – как оплату труда бухгалтера, так и канцелярские расходы, и расходы на автоматизацию учета [31].

Однако данные легкости относятся к тем предприятиям, которые применяют только один налоговый режим - УСНО, так как применяя одновременно ЕНВД, упрощение бухгалтерского учета становится невозможным. Ведь при упрощенной системе происходит объединение бухгалтерских счетов, а при совместном применении с ЕНВД показатели бухгалтерской отчетности требуют дополнительной детализации:

• разбивки доходов по аналитике;
• обособленного учета расходов, которые нельзя отнести к прямым и которые следует распределить между разными видами деятельности пропорционально доле доходов, полученных в рамках соответствующего режима, в общем объеме поступивших по всем совмещаемым режимам доходов за один и тот же период;
• четкого распределения персонала по видам деятельности;
• четкого разделения имущества по видам деятельности;
• разработки алгоритма распределения расходов.

Безусловно, УСНО обладает рядом преимуществ по сравнению с общим режимом налогообложения. Самое главное, конечно, это замена уплаты налога на прибыль, на имущества и НДС единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов и оплаты больничных листов. Данное обстоятельство значительно упрощает ведение налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдавать отчетность по каждому, указанному выше, налогу заменяется необходимостью проведения этих же мероприятий только в отношении одного налога.

Одна из положительных сторон УСНО по сравнению с ОСН проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды.По итогам налогового периода расходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, могут превысить доходы, которые определяются в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму убытка, полученную по итогам предыдущих налоговых периодов (п.7 ст.346.18 НК РФ).

Также одним из плюсов УСНО можно выделить ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств, то есть стоимость купленного основного средства необходимо списать до конца календарного года в затраты. Однако в правилах учета расходов на приобретение объектов основных средств есть и один минус – необходимость уплаты дополнительной суммы налога и пени за продажу объекта основного средства ранее установленного срока.

Следует обратить внимание на еще один существенный недостаток УСНО, который заключается в необходимости возврата на основной режим налогообложения в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течение года, величины остаточной стоимости основных средств, а также среднесписочной численности работников. Налоговое законодательство устанавливает требование перехода на основной режим в случае превышения установленных лимитов начиная с того квартала, в котором зафиксировано нарушение. Данная опасность исключается путем регулярного контроля за размером получаемого дохода, стоимостью основных средств и численностью работников.

Также предприятие «Дельный магазин» в 2020 году после отмены ЕНВД вправе перейти на общую систему налогообложения. Для этого необходимо уведомить налоговый орган до 31 декабря 2020 года [31].

Преимущества традиционной системы налогообложения [32]:

• отсутствие ограничений на прибыль в отличии от упрощенной системы, в которой прибыль ежегодно не должна превышать 150 млн. рублей;
• отсутствие ограничений на стоимость основных средств. При УСНО стоимость основных средств не должна быть больше 150 млн. рублей;
• возможность найма любого количества сотрудников. При применении упрощенной системы среднесписочная численности работников не должна превышать 100 человек;
• возможность аренды любого помещения для деятельности. При применении единого налога на вмененный доход площадь торгового зала должна быть не более 150 квадратных метра;
• поскольку у ООО «Дельный магазин» основными контрагентами организации являются предприятия на традиционной системе налогообложения, то НДС, начисленный с продаж, можно будет уменьшить на сумму входного НДС в том случае, когда общество перейдет на ОСН. И налоговая нагрузка не увеличится.
• возможность документально подтвердить убытки от деятельности и не платить налог (ст.283 НКРФ). Если при УСНО организация понесет убыток от деятельности, то она обязана будет уплатить минимальный налог в размере 1% от фактически полученных доходов.

Если по итогам года на общей системе налогообложения будет получен убыток, то согласно положениям статьи 283 НК РФ (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 №401-ФЗ), налогооблагаемую прибыль любых следующих отчетных (налоговых) периодов можно будет уменьшить на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом необходимо учитывать следующие особенности:

1. нельзя перенести на будущее убыток по некоторым видам деятельности, облагаемым налогом по ставке 0 % (п. 1 ст. 283 НК РФ);
2. убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы;
3. прибыль, полученная за отчетные (налоговые) периоды 2017-2020 гг., не может быть уменьшена на сумму убытков предыдущих налоговых периодов более чем на 50 %. Ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные ставки по налогу на прибыль. Такие специальные ставки установлены для определенных видов организаций, например, для участников региональных инвестиционных проектов; для участников особых экономических зон; организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития и др. (п. 2.1 ст. 283 НК РФ);
4. перенос убытков нескольких предыдущих налоговых периодов производится в той очередности, в которой они понесены;
5. налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока переноса.

Общая система также имеет и свои недостатки. Налоговый учет в организациях будет осуществляться, основываясь на положениях 25 главы «Налог на прибыль организаций» НК РФ. При этом прибыль для налогообложения очень часто расходится с прибылью, рассчитанной по бухгалтерскому учету. А это еще больше усложнит учет на ОСН для ООО «Дельный магазин».

Также усложняет ситуацию налог на добавленную стоимость, который должен будет исчисляться и уплачиваться в общем порядке (по правилам главы 21 НК РФ). Причем исчисление и уплата НДС требуют обязательного ведения Книги покупок, Книги продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур [33].

Сдавать налоговую декларацию по НДС придется ежеквартально в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. За несдачу декларации в срок штраф составит 5% от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате по опоздавшей налоговой декларации, за каждый полный и неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи декларации, и до дня сдачи. К тому же, штраф не может быть более 30% от суммы налога и менее 1000 рублей (п.1 ст.119 НК РФ).

Также на традиционной системе самое большое количество отчетов и первичных документов из всех систем налогообложения. На ОСН у организации «Дельный магазин» появится довольно громоздкий комплект отчетности. Отчетность при ОСН в 2018 году можно условно поделить на налоговую (основная часть), бухгалтерскую и отчетность в фонды.

Раз в год необходимо будет сдавать бухгалтерский баланс и приложения к нему в органы статистики и Федеральную налоговую службу. Это оговорено в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ статья 14.

Налог на прибыль также нужно рассчитывать на общей системе налогообложения. В общем случае декларацию по налогу на прибыль требуется сдавать до 28 числа месяца, идущего за отчетным кварталом.

Являясь налоговым агентом по НДФЛ, ООО «Дельный магазин» не коснется изменений, связанных с переходом с упрощенном системы налогообложения на традиционную, поскольку организация выплачивает доходы физическим лицам и сдает отчетности по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в качестве налогового агента. Справка 2-НДФЛ подлежит сдаче один раз в год – до 1 апреля; 6-НДФЛ сдается чаще – один раз в квартал в ИФНС.

Страховые взносы предприятие уже уплачивает в ИФНС и сроки не нарушает – каждого 30 числа апреля, июля, октября и января предоставляет отчет по страховым взносам.

Для того, чтобы отчитаться в ФСС по взносам на травматизм, необходимо будет заполнять форму 4-ФСС. Электронная подача должна будет осуществляться до 25 числа месяца, следующего за кварталом. Если ООО «Дельный магазин» решит сдавать бумажный вариант, то отчитаться необходимо на пять дней раньше сроков, предусмотренных для электронного способа.

Раз в год в ФСС необходимо сдавать Заявление и Справку-подтверждение основного вида деятельности. Данные сведения фонд ждет ровно до середины апреля – до 15 числа. В Пенсионный фонд РФ до 15 числа каждого месяца необходимо направлять форму СЗВ-М.

После перехода на ОСНО появится обязанность сдавать различные формы статистики в Росстат. Конкретный перечень форм у каждого ООО свой. Узнать подробнее об обязательных отчетах можно в Территориальном органе Федеральной службы государственной статистики по Пермскому краю, который находится по адресу город Пермь, улица Революции, д.66.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что при переходе на общую систему налогообложения у общества «Дельный магазин» налоговая нагрузка чрезвычайно возрастет, так как количество налогов неимоверно увеличится. Поскольку сумма дохода в год у организации еще далека от лимита, площадь торгового зала не превышает, указанный в Налоговом кодексе, количество работников не больше 100 человек, а остаточная стоимость основных средств не приближается к пороговому значению, то принудительно переходить на общую систему налогообложения не придется.

Учитывая, что оптовыми покупателями ООО «Дельный магазин» являются большие и средние компании, применяющие общий режим налогообложения, а у организации велика доля товаров, ввозимых из-за границы, то ООО «Дельный магазин» целесообразно выбрать общую систему налогообложения.

Однако доля покупателей физических лиц и индивидуальных предпринимателей также велика, поэтому пока действует система налогообложения в виде ЕНВД, ООО «Дельный магазин» выгодно с точки зрения снижения налоговой нагрузки применять специальные налоговые режимы, то есть совмещать УСНО и ЕНВД.

При значительном увеличении доли покупателей юридических лиц, традиционная система налогообложения будет предпочтительна с точки зрения сохранения клиентов, но со стороны трудоемкости налогового учета и увеличения налоговой нагрузки, возможно, не целесообразно переходить на ОСНО.

Так как объем выручки позволяет применять УСНО при работе с оптовыми покупателями юридическими лицами, то совмещение УСНО и ЕНВД на сегодняшний день предпочтительнее.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Общество с ограниченной ответственностью «Дельный магазин» является налогоплательщиком с применением двух налоговых режимов одновременно – УСНО и ЕНВД.

Упрощенная система налогообложения является льготным режимом, который упрощает работу предприятия благодаря тому, что уплачивается единый налог взамен НДС, налогу на имущество и на прибыль. Но вместе с этим применение упрощенной системы становится сложным, так как ООО «Дельный магазин» использует для розничной торговли налоговую льготу в виде ЕНВД, применение которой требует раздельного учета доходов и расходов, то есть в расчетную базу по УСНО не должны попадать доходы и расходы, относящиеся к ЕНВД, поскольку первые завышают налоговую базу, а вторые – необоснованно ее занижают. Следовательно, раздельный учет доходов и расходов при совмещении двух налоговый режимов – очень трудоемкий процесс, требующий тщательного распределения расходов пропорционально полученным доходам по оптовой и розничной продажам ООО «Дельный магазин».

Поскольку ЕНВД с 2021 года не станет, то организации «Дельный магазин» следует задуматься над тем, на какую систему налогообложения переходить: полностью на упрощенную или же на традиционную.

Достоинства УСНО:

• снижение налогового бремени налогоплательщика благодаря уплате единого налога;
• значительное упрощение бухгалтерского и налогового учета;
• отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС;
• возможность выбрать объект налогообложения;
• уменьшение налоговой базы на стоимость основных средств и нематериальных активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету;
• ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств.

Недостатки УСНО:

• ограничения по видам деятельности. В частности, применять УСНО не имеют права организации, осуществляющие банковскую или страховую деятельность, инвестиционные фонды, нотариусы и адвокаты, компании, занимающиеся производством подакцизных товаров, негосударственные пенсионные фонды (полный список представлен в п.3 ст.346.12 НК РФ);
• ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при объекте налогообложения «доходы минус расходы»;
• наличие убытков не освобождает от уплаты минимального размера налога, установленного законодательно;
• необходимость пересчета налоговой базы и уплаты дополнительного налога и пени в случае продажи основных средств или нематериальных активов, приобретенных в период применения УСНО;
• необходимость возврата на ОСН в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течение года, величины остаточной стоимости основных средств, а также среднесписочной численности работников.

Достоинства традиционной системы налогообложения:

• отсутствие ограничений на прибыль;
• отсутствие ограничений на стоимость основных средств;
• возможность найма любого количества сотрудников;
• возможность аренды любого помещения для деятельности;
• возможность документально подтвердить убытки от деятельности и не платить налог (ст.283 НКРФ).

Недостатки традиционной системы налогообложения:

• прибыль для налогообложения очень часто расходится с прибылью, рассчитанной по бухгалтерскому учету;
• исчисление и уплата НДС требуют обязательного ведения Книги покупок, Книги продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур;
• раз в год необходимо сдавать бухгалтерский баланс и приложения к нему в органы статистики и Федеральную налоговую службу;
• декларацию по налогу на прибыль нужно сдавать до 28 числа месяца, идущего за отчетным кварталом;
• необходимо заполнять форму 4-ФСС, чтобы отчитаться в ФСС по взносам на травматизм;
• раз в год в ФСС нужно сдавать Заявление и Справку-подтверждение основного вида деятельности;
• обязанность организации сдавать различные формы статистики в Росстат.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что при переходе на общую систему налогообложения у общества «Дельный магазин» налоговая нагрузка чрезвычайно возрастет, так как количество налогов увеличится. Поскольку сумма дохода в год у организации еще далека от лимита, площадь торгового зала не превышает, указанный в Налоговом кодексе, количество работников не больше 100 человек, а остаточная стоимость основных средств не приближается к пороговому значению, то принудительно переходить на общую систему налогообложения не придется.

Учитывая, что оптовыми покупателями ООО «Дельный магазин» являются большие и средние компании, применяющие общий режим налогообложения, а у организации велика доля товаров, ввозимых из-за границы, то ООО «Дельный магазин» было бы целесообразно выбрать общую систему налогообложения. Однако данное высказывание опирается только на нынешнее положение фирмы.

Однако доля покупателей физических лиц и индивидуальных предпринимателей также велика, поэтому пока действует система налогообложения в виде ЕНВД, ООО «Дельный магазин» выгодно с точки зрения снижения налоговой нагрузки применять специальные налоговые режимы, то есть совмещать УСНО и ЕНВД.

При значительном увеличении доли покупателей юридических лиц, традиционная система налогообложения будет предпочтительна с точки зрения сохранения клиентов, но со стороны трудоемкости налогового учета и увеличения налоговой нагрузки, возможно, не целесообразно переходить на ОСНО.

Так как объем выручки позволяет применять УСНО при работе с оптовыми покупателями юридическими лицами, то совмещение УСНО и ЕНВД на сегодняшний день предпочтительнее.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2018).
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018).
3. Федеральный закон "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 30.09.2017 N 286-ФЗ (ред. от 01.01.2018)
4. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 07.03.2018) "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"
5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О бухгалтерском учете".
6. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 27.11.2017) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"
7. Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 29.05.2002 N 57-ФЗ (ред. от 27.11.2017)
8. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа"
9. Базилевич О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. - 285 c.
10. Башкатов В.В. Налоговые расчеты в системе управленческого учета / В.В. Башкатов // диссертация ... кандидата экономических наук: 08.00.12 / Кубанский государственный аграрный университет. – Краснодар, 2013.
11. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: Проспект, 2013. - 848 c.
12. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 240 c.
13. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 175 c.
14. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 320 c.
15. Иванько Наталья Айказовна Научная статья на тему «Особенности налогового учета в торговых организациях», старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет», ул. Калинина, 13, г. Краснодар, 350044, Россия Электронная почта: nat.ivanko80@mail.ru
16. Касьянова Г.Ю. Учет - 2016: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 832 c.
17. Касьянова, Г.Ю. Учет-2013: бухгалтерский и налоговый: Издание подготовлено с учетом последних изменений законодательства, указаний Минфина России и требования налоговых органов / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2013. - 880 c.
18. Кондраков Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 224 c.
19. Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 576 c.
20. Кругляк З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 352 c.
21. Майбурова И.А, Иванова Ю.Б. Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем: Монография / И.А.Майбурова, Ю.Б.Иванова. - М.: ЮНИТИ, 2016. - 375 c.
22. Малис Н.И. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 341 c.
23. Мельник М.В. Экономический анализ в аудите: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит", "Налоги и налогообложение" / М.В. Мельник, В.Г.Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 543 c.
24. Павлов П.В. Финансовое право: Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Мировая экономика", "Налоги и налогообложение" / П.В.Павлов. - М.: Омега-Л, 2013. - 302 c.
25. Суглобова А.Е., Бобошко Н.М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Суглобова А.Е., Бобошко Н.М. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 543 c.
26. Томшинская И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. / И.Н. Томшинская. - СПб.: Питер, 2013. - 336 c.
27. Научный журнал «ГлавБух»
28. Статьи Федеральной налоговой службы
29. Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
30. http://online-kassa.pro/ispolzovanie/printsip-raboty.html - алгоритм работы ККТ.
31. https://spmag.ru/news/2016/05/23/envd-budet-deystvovat-do-2021-goda - законопроект о продлении специального налогового режима ЕНВД.
32. http://vseproip.com/nalogi-i-platezhi/nalogi-ip/tradicionnye-sistemy-nalogooblozhenija.html - преимущества и недостатки ОСН.
33. https://www.kontur-extern.ru/info/otchetnost-ooo-na-osno - какую отчетность сдает ООО на ОСНО.