Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Сущность и содержание прямого налогообложения).

Введение

Успех государственного управления в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных бюджетных проблем, что говорит о неуклонном повышении роли налогов в социально-экономическом развитии большинства государств. И основным инструментом являются именно налоги.

Налоговые отношения, их природа и характер, механизм функционирования являются предметом исследования ученых-экономистов всех времен, так как именно в налоговых отношениях заложены возможности государственного регулирования экономики.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

Объект курсовой работы: прямые налоги.

Предмет курсовой работы прямые налоги и их место в налоговой системе РФ.

Цель курсовой работы заключается в выявлении проблем взимания прямых налогов в Российской Федерации и пути их решения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить прямые налоги как экономическую категорию;

- рассмотреть виды прямых налогов;

-обозначить процедуру взимания прямых налогов;

-проанализировать состояние прямых налогов в Российской Федерации;

- выявить проблемы прямого налогообложения в РФ;

- наметить мероприятия по решению проблем прямого налогообложения.

Основными источниками, использованные в курсовой работе являются труды таких авторов как: В.А. Нуянзина, А.А. Воронова, А.В. Бондарева, Н.А. Соловьева, Н.М. Турбина и др. Надёжность данных источников заключается в том, что в каждом из них авторы приводят анализ и статистику данных, основываясь на базовых знаниях и данных, которые опубликованы на государственных официальных сайтах. К примеру, в работе АА. Вороновой «Прямые налоги в РФ и перспективы их развития», опубликованной в 2018 г., анализируется налоговая система в РФ за последние года, ссылаясь на официальные статистики за данный период.

Практическая значимость курсовой работы заключается в разработке новых предложений по решению проблем взимания прямых налогов в Российской Федерации.

При выполнении курсовой работы были использованы такие методы как статистический, аналитический, математический, графический, сравнение, обобщение.

Структура курсовой работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

В первой главе рассмотрены сущность, понятие и виды прямых налогов. Во второй главе дается оценка системы налогообложения прямыми налогами в России. В третьей главе выявляются проблемы и пути решения взимания прямых налогов в Российской Федерации.

1. Сущность и содержание прямого налогообложения

1.1. Прямые налоги как экономическая категория

Налог как основная форма доходов государства присущ всем государственным системам, как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Прямой налог - налог, который взимается государством непосредственно доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг).^[1]

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход (заработную плату, прибыль, проценты) или имущество налогоплательщика (землю, строения, ценные бумаги). В связи с при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.^[2]

Современные налоги - это продукт демократического общества, созданного на основе социальной рыночной экономики.^[3]

Для наиболее полного раскрытия сущности прямых налогов, в первую очередь необходимо прийти к четкому пониманию легального определения такого понятия как налог.

В соответствии со ст. 2 недействующего на сегодняшний день Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Однако в последнее десятилетие произошла эволюция от понимания налога в «широком» смысле до дифференцированного. ^[4]

Законодатель в Налоговом кодексе РФ четко разграничил понятие налога и сбора. На основании ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.^[5]

Существуют различные классификации налогов, но на сегодняшний день самым значимым для теории налогообложения является разделение налогов по способу взимания на прямые и косвенные. Если обратиться к литературным источникам, можно увидеть следующие определения рассматриваемых налогов. ^[6]

Определяя сущность прямых налогов, необходимо сказать, что прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или собственности (имущества) налогоплательщика, например, подоходный налог с физического лица, налог на прибыль с организации, налог на имущество и т. д.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности, независимо от финансового положения налогоплательщика. Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и взимаются у источника дохода (с заработной платы, прибыли, дивидендов и т. д.). ^[7]

Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество. Для прямых налогов является характерным установление твердой налоговой ставки, данный налог исчисляется для конкретного субъекта налогообложения и не может быть переложен на другой субъект, кроме того, законодательством для прямых налогов предусмотрены некоторые налоговые льготы.

Носителем налоговой нагрузки для прямых налогов является субъект налогообложения. Для них характерна прямая связь с государством, объектом, облагаемым прямым налогом является собственное имущество и различные виды доходов. Факторы, оказывающие влияние на величину прямого налога – размеры доходов, полученной прибыли, вид деятельности, семейное положение и др.

Также прямые налоги в отличие от косвенных обладают более высокой собираемостью. По участию в ценообразовании включаются в цену на стадии производства. Также платя прямые налоги, налогоплательщик осознает их уплату (открытые). ^[8]

1.2. Виды прямых налогов

Прямые налоги позволяют управлять экономикой страны. Они избирательно воздействуют на отрасли производства, способствуют созданию лучших условий для работы организаций по направлениям деятельности, требующих поддержки государства. ^[9]Они же могут создать и неблагоприятные условия для областей экономики, развитие которых для государства неприемлемо.^[10]

К прямым налогам относятся:^[11]

- для физических лиц:

- НДФЛ;

- на имущество;

- на автотранспорт;

- на земельный участок;

• для юридических лиц:

- НДФЛ с сотрудников;

- на прибыль;

- на имущество;

- на транспорт;

- на участок земли;

- на добычу полезных ископаемых;

- на игорный бизнес;

- на водные ресурсы.

Примеры прямых налогов. Государство в лице налоговой службы заранее знает о величине налоговых поступлений по тому или иному прямому налогу. Это достигается путем предоставления организациями деклараций или других отчетных документов, в которых производится расчет налога. Примеры таких налогов приведены ниже.^[12]

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) предназначен для взимания доли их дохода, полученного в организациях Российской Федерации. Это касается граждан РФ и иностранцев, работающих на ее территории. Ставка налога составляет от 13 до 35% — в зависимости от вида получаемого дохода и статуса лица, его получающего. Налог поступает в региональные и местные бюджеты.

Не подвержены обложению налогом:^[13]

- пенсии;

- пособия по безработице;

- пособия по беременности и родам;

- вознаграждения донорам;

- алименты;

- гранты для поддержания науки;

- международные или российские премии за высочайшие достижения в различных областях знания и искусства;

- материальная помощь семье умершего работника от фирмы;

- выплаты пострадавшим от стихийных бедствий;

- другие доходы по ст. 217 НК.^[14]

2. Налог на прибыль для юридических лиц, который является для них основным по налоговым выплатам. Налогоплательщиками по этому налогу являются российские и иностранные организации, работающие в РФ. ^[15]Объект взимания налога — прибыль, полученная организацией по результатам ее деятельности по производству и реализации товаров. Ставка налога на 2018–2019 годы составляет 20%.

3. Налог на имущество взимается с компаний и физических лиц.

Имущество подразделяется на движимое и недвижимое. Недвижимым имуществом считается все, что связано с землей (недра, сама земля, здания и сооружения, которые на ней располагаются).^[16] Для признания здания недвижимостью нужно, чтобы его нельзя было переместить с этого места без разрушения. К нему должны быть подведены коммуникации.

Движимым имуществом считают все, что не подпадает под понятие недвижимости: деньги, акции, вклады, коллекции, автомобили, оружие и др. С 2019 года движимое имущество от налогообложения освобождается.^[17]

За базу при исчислении налога берется его среднегодовая стоимость, за исключением объектов, стоимость которых исчисляется по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ). Ставки налога оговорены в ст. 380 НК РФ. Это региональный налог.

Налог на имущество для физических лиц предусматривает изъятие налога на объекты недвижимости, оговоренные в ст. 401 НК РФ. Он относится к местным налогам. Здесь также применяются положения о кадастровой стоимости объектов недвижимости (ст. 403 НК РФ). Налоговые ставки и льготы по налогу предусмотрены ст. 406 и 407 соответственно. Исчисление налога производит налоговая служба путем рассылки квитанций для оплаты.^[18]

1. Земельный налог взимается с организаций и физических лиц, имеющих в собственности земельные участки, с учетом их кадастровой стоимости. Это также местный налог. Существуют земельные участки, в отношении которых налог не взимается (п. 2 ст. 389 НК РФ). Ставка налога установлена ст. 394 НК РФ. Исчисление налога и его оплату организации проводят самостоятельно. Физическим лицам налог рассчитывает ИФНС, высылая им квитанции для произведения оплаты.^[19]
2. Транспортный налог относят к региональным. Его платят собственники автомобилей, самолетов и другого транспорта, перечисленного в п. 1 ст. 358 НК РФ. Ставки налога приведены в ст. 361 НК РФ. Предусмотрены повышающие коэффициенты (п. 2 ст. 362 НК РФ) для автомобилей стоимостью больше 3 000 000 руб.

Кодекс допускает 10-кратное увеличение ставки налога при условии принятия соответствующего закона властями региона. По отношению к автовладельцам предусмотрено принятие различных ставок налога в зависимости от года выпуска машины и ее экологического класса. Расчет и оплата транспортного налога юрлицами производится самостоятельно, а физлицами — на основании уведомлений из ФНС.

1.3. Процедура взимания прямых налогов

Сегодня в налоговой практике действует следующая классификация налогов по способу взимания их с плательщика:^[20]

По декларации. Эта отчетность перед государством позволяет показать все доходы и расходы плательщика за период – месяц, квартал, год. В ней же осуществляется и расчет суммы налога, который необходимо перечислить в бюджет. Отчитываться необходимо только после получения прибыли, но не позднее установленного в законодательных актах числа.^[21]

Кадастровый. Используется в тех случаях, когда объект (налоговая база) дифференцирован по конкретному признаку. Составлены специальные справочники и таблицы, в которые вносятся эти признаки, тем самым разделяя объекты налогообложения по присущим им признакам. В зависимости от группы устанавливается величина ставки. При этом не учитывается величина прибыли, которую приносит тот или иной объект.

По источнику. В этом случае налог перечисляется лицом, которое этот доход выплачивает. Оплата происходит до момента выдачи прибыли получателю, а последний увидит сумму, уменьшенную на налог.

Характерные примеры видов налогов по способу взимания:^[22]

- у источника – заработная плата, с которой происходит удержание НДФЛ;

- кадастровым способом чаще всего взимаются налоги на участки земли, имущество;

- по декларации происходит перечисление налогов с прибыли организаций и ИП, продажу имущества физлиц.

Кроме этих 3 способов взимания налогов, НК предусмотрены еще два вида: в момент трат и в процессе использования имущества. Однако они не столь распространены в практике.^[23]

К способам взимания налогов относится также административный способ. Он является наиболее автономным: налоговые службы на местах самостоятельно определяют методы и способы взимания, устанавливают ставки и сроки. Налогоплательщик в этом случае не декларирует доход самостоятельно. Яркий пример – имущественный налог. Оплата осуществляется на основании уведомления, в котором по ранее произведенному расчету указан размер, срок уплаты налога.^[24]

Также по способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные:

- прямой налог перечисляется непосредственно плательщиком;

- косвенный налог взимается как надбавка к основному тарифу либо стоимости (например, таможенная пошлина или НДС).

Сегодня действует два основных метода исчисления налога:^[25]

Некумулятивный. База по налогу облагается частями. По нарастающему итогу она не подсчитывается. Система эта используется не так часто, поскольку не обеспечивает равномерного наполнения казны всех уровней ввиду неравномерного поступления денежных средств от налогоплательщиков.

Кумулятивный. Этот способ еще именуют накопительным. Система такого исчисления налога выглядит следующим образом: с начала года (периода) начисляется налог нарастающим итогом.

Льготы также учитываются по нарастающей. Когда приходит срок перечисления сумм в бюджет, сумма налога может быть уменьшена на ранее перечисленную (или ошибочно перечисленную), а также на льготы. Такой способ позволяет примерно рассчитать объем поступлений в казну и распланировать дальнейшее расходование средств.^[26]

Ранее использовались еще и другие способы исчисления налога. Использовалась шедулярная схема – прибыль разделялась на части: от основной деятельности юрлица или ИП, внереализационная прибыль и так далее. Также прибыль делилась по источнику дохода. Любая из частей прибыли облагалась отдельно (иногда по разным ставкам) для соблюдения принципов справедливого налогообложения.^[27]

Самой распространенной в мировой практике является глобальная система. Она предполагает исчисление налога с совокупного дохода. При этом не играет роли источник ее получения, вид деятельности, по которой был получен доход. Такой метод наиболее простой и востребованный.

Выбор метода и способа взимания налога зависит от множества факторов:^[28]

- территориальное устройство страны;

- экономическое состояние;

- особенности налоговой системы и так далее.

Выбор определяет и бюджетная политика государства, поставленные ей задачи. В отдельных случаях каждый из этих способов может иметь приоритет. Все зависит от конкретной ситуации. Однако налогоплательщик лишь подчиняется налоговому законодательству, способы взимания налогов выбираются и вводятся в действие налоговыми структурами государственного уровня.^[29]

Подводя итоги первой главы, можно сказать что, налоги как экономическая категория играет очень важную роль в жизни стран. Прямой налог является налогом, взимающийся государством непосредственно из доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг). Характерным для прямых налогов является установление твердой налоговой ставки. Прямые налоги включают в себя налоги: НДФЛ; на имущество; на автотранспорт и т.д. Способы взимания налогов: у источника – заработная плата, с которой происходит удержание НДФЛ; кадастровым способом; по декларации.

2 Оценка состояния прямых налогов в Российской Федерации

2.1 Динамика поступлений прямых налогов в бюджет

Налоговые доходы от прямых налогов подлежат зачислению в бюджеты разных уровней, согласно нормативам, установленным Бюджетным Кодексом РФ.^[30] В федеральный бюджет зачисляются следующие виды налогов: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира, сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина. В региональный бюджет зачисляются следующие виды налогов: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.^[31]

В местные бюджеты зачисляются: налог на имущество физических лиц, земельный налог. Показатели консолидированного бюджета применяются при бюджетном планировании. К примеру, данные консолидированного бюджета необходимы при расчете объемов нормативных налоговых отчислений в бюджет субъектов РФ различного уровня. Кроме этого, полученной информации будет достаточно для вычисления объема дотаций. При этом в расчет принимаются общие объемы бюджетов различных административно-территориальных районов РФ.^[32]

При анализе формирования и использования централизованного финансового фонда страны (т.е. суммы всех финансовых ресурсов, поступающих в бюджетную систему) необходимо знание показателей консолидированного бюджета. Именно с помощью показателей консолидированного бюджета РФ можно найти степень централизации финансовых ресурсов, которые формируются в стране и отражаются в сводном финансовом балансе государства.

Исследуем динамику поступлений налоговых доходов. Общие доходы в периоде с 2016 по 2018 гг. имеют положительную тенденцию роста. Этот аспект свидетельствует о том, что часть бизнеса вышла из теневой экономики, также увеличились доходы граждан, т.к. размер поступлений в бюджет увеличивался из года в год.

Поступления от налога на прибыль организаций с 2016- 2018 гг. увеличились на 581,13 млрд.руб. или на 32,7%. Поступления от налога на доходы физических лиц в указанный период выросли на 470,98 млрд. руб. или на 26,3%. От налога на добычу полезных ископаемых в бюджет поступило больше на 14053, 09 млрд. руб. или на 74,9%.^[33]

Таким образом, можно сделать вывод, что данные статьи прямых налоговых доходов в периоде с 2016 - 2018 гг. имели тенденцию к росту. Наиболее значительный темп роста наблюдается по налогу на прибыль организаций и налогу на добычу полезных ископаемых - 32,7% и 74,9% соответственно, что обусловлено увеличением платежей от крупнейших плательщиков.

2.2 Структура прямых налогов в общем объеме налоговых поступлений

Темпы роста налоговых поступлений за период 2016-2018 гг. значительно превысили уровень инфляции и темпы развития экономики. Такой прирост обеспечили прямые налоги, но в 2016 г. удельный вес прямых налогов в общей сумме доходов составлял 61,5%, а в 2018 г. уже составляет 60,8% от общей суммы поступлений.

В общей структуре налоговых доходов в 2018 году по сравнению с 2016 годом уменьшился удельный вес налога на прибыль организаций на 2,08% и налога на доходы физ. лиц - на 1,6%. Удельный вес налога на добычу полезных ископаемых, в общей структуре налоговых доходов, в 2018 году по сравнению с 2016 годом увеличился на 1,68%.

В общей структуре налоговых доходов в 2018 г. по сравнению с 2017 г. уменьшился удельный вес налога на прибыль организаций на 1,13%, а удельный вес налога на доходы физ. Лиц увеличился на 1,7%. Удельный вес налога на добычу полезных ископаемых, в общей структуре налоговых доходов, в 2018 г. по сравнению с 2017 г. увеличился на 1%.^[34]

Среди налоговых поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации в 2018 г. доминируют налог на добычу полезных ископаемых -40,4% и налог на прибыль организаций - 19,2%, при этом снижается удельный вес таких налогов как налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц - 19,2% и 1,8% соответственно.

Налоговые доходы консолидированного бюджета субъектов Федерации, тыс. руб. Среди налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъекта Федерации доминируют налог на прибыль организаций - 42,3%, налог на доходы физических лиц - 33,9% и налог на добычу полезных ископаемых - 11,3%. И в общей структуре увеличивается удельный вес данных налогов.

Увеличивается удельный вес налога на прибыль организаций на 4,7%, налога на доходы физ. лиц - на 5,7% и налога на добычу полезных ископаемых - на 2,6%. Основными источниками доходов в местных бюджетах являются отчисления от налога на доходы физических лиц - 62,1%, налога на прибыль организаций - 11,7%. Из анализа видно, что основным бюджетообразующим налогом является налог на добычу полезных ископаемых.

Стоит также отметить, что наблюдается уменьшение удельного веса налога на прибыль в налоговых поступлениях в бюджет. Так в 2018 г. поступления составили 15,22% в общем объеме поступлений, тогда как в 2017 и 2016 гг. - 16,35% и 17,3% соответственно. Основными факторами падения поступлений налога на прибыль в 2016 - 2018 гг. стало вступление новых положений Налогового кодекса РФ, относящихся к данному налогу.

Существенное снижение поступлений налога на прибыль возможно за счет применения крупными компаниями внутренних или корпоративных цен, перетекания средств между головной организацией и дочерними подразделениями, а также за счет других методов манипулирования налоговой базой. Четкие правила определения цен для целей налогообложения пока отсутствуют.

2.3 Оценка налоговых поступлений

Налог на доходы физических лиц имеет огромное значение для налоговой системы государства и выполняет фискальную, регулирующую и социальную функцию налогообложения. Поэтому рассмотрим значение данного налога в формировании доходов бюджетов Российской Федерации.

Доля доходов от НДФЛ в общем доходе от налогов в местные бюджеты в 2017 г. составила 70,3 %, что на 2 % больше, чем в 2016 г., а в 2018 г. - 69,9 %, что на 0,4 % меньше чем в 2017 г. Поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ и местные бюджеты увеличилось в 2017 г. по сравнению с 2016 г., а также в 2018 г. наблюдался рост поступлений от налога на доходы физических лиц в соответствующие бюджеты Российской Федерации по сравнению с 2017 г.^[35]

Одним из важных решений в области налоговой политики, принятых в последние годы, являлось появление в законодательстве о налогах и сборах возможности создавать консолидированные группы налогоплательщиков (далее - КГН).

Необходимо отметить, что поступления в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в результате создания КГН снизились на 65,1 млрд руб., что привело к снижению поступлений по налогу на прибыль организаций, зачисляемых в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации на 3,31%, а общие доходы субъектов Российской Федерации в результате создания КГН снизились на 0,64%.

Снижение абсолютного объема исчисленного налога по предприятиям группы в результате их объединения в КГН происходит не только из-за того, убыточные в отсутствие КГН организации получают возможность «предоставить» свои расходы в уменьшение доходов, получаемых другими участниками группы.

Подобные эффекты возникают и из-за того, что налоговая база зачастую перераспределяется в субъекты Федерации, где установлены пониженные ставки налога на прибыль. На современном этапе развития налог на добычу полезных ископаемых является одним из прибыльных для России, поэтому необходимо грамотно планировать изменения ставок по нему, так как при неправильном раскладе убытки могут понести не только компании, уплачивающие его, но и само государство.^[36]

Налог на добычу полезных ископаемых распределяется между бюджетами различных уровней. Рассмотрим, какую же роль занимают поступления по данному налогу среди всех налоговых доходов федерального и консолидированного бюджета субъектов РФ.

Анализ консолидированного и федерального бюджета субъектов РФ по итогам 2016 - 2018 гг. показывает, что поступления НДПИ резко упали, почти в 2 раза. Главной причиной столь большого сокращения доходов по налогу на добычу полезных ископаемых является то, что с 2016 г. они были централизованы в федеральный бюджет.

Доля НДПИ в доходах консолидированного бюджета субъектов РФ за последние два года стабильны. В 2016 г. НДПИ обеспечил 45% всех налоговых доходов федерального бюджета. За последние два года наблюдается тенденция к снижению роста поступления этого налога в федеральный бюджет.

В 2018 г. задолженность бюджету по прямым налогам составила 770,3 млрд. рублей из них 25,1% составляют задолженность по налогу на прибыль организации, 0,7% - налог на доходы физических лиц и 0,4% - налог на добычу полезных ископаемых.^[37]

Таким образом, можно отметить, что поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ и местные бюджеты увеличилось в 2017 г. по сравнению с 2016 г., а также в 2018 г. наблюдался рост поступлений от налога доходы физических лиц в соответствующие бюджеты Российской Федерации по сравнению с 2017 г. поступления в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации.

В результате создания КГН снизились на 65,1 млрд руб., что привело к снижению поступлений по налогу прибыль организаций, зачисляемых в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации на 3,31%, а общие доходы субъектов Российской Федерации в результате создания КГН снизились на 0,64%.

Снижение абсолютного объема исчисленного налога по предприятиям группы в результате их объединения в КГН происходит не только из-за того, что убыточные в отсутствие КГН организации получают возможность «предоставить» свои расходы в уменьшение доходов, получаемых другими участниками группы.

Поступления НДПИ резко упали, почти в 2 раза. Главной причиной столь большого сокращения доходов по налогу на добычу полезных ископаемых является то, что с 2018 г. они были централизованы в федеральный бюджет. Доля НДПИ в доходах консолидированного бюджета субъектов РФ за последние два года стабильны.^[38]

Подводя итоги второй главы можно сказать, что в федеральный бюджет зачисляются такие налоги как: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых и т.д. Проанализировав прямые налоги, можно сказать, что в общей структуре налоговых доходов в 2018 г. уменьшился удельный вес налога на прибыль организаций и налога на доходы физ. лиц. Из года в год увеличивается поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ и местные бюджет.

3 Пути улучшения прямого налогообложения

3.1 Проблемы прямого налогообложения в РФ

Проанализировав состояния прямых налогов в Российской Федерации можно отметить, что существует важная проблема, как недополучение доходов в консолидированный бюджет.

Так недоимка по налоговым платежам за 2018г. составила 226,3 млрд. рублей (29,4% от общей задолженности). Во многом это связано с уклонением как организаций, так и физических лиц от полной уплаты налогов. Т.е. организации укрывают полученные доходы, а физические лица получают зарплату в «конвертах».

Тем самым до бюджета не доходят огромные денежные средства. По моему мнению, необходимо выбрать правильные и чётко сформулированные направления по развитию налоговой системы, которые способствовали минимизации проявления такого рода проблем.

Также хотелось бы отметить, что как бы теоретически хорошо ни была рассмотрена и продумана система налогообложения физических лиц, практика и реальность внесет в нее свои коррективы.

Так недоимка по налогу на прибыль составила 64,1 млрд. рублей (28,3%). К числу недостатков налога на прибыль можно отнести отсутствие в законе нормы о «налоговых каникулах» для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и. т. д.^[39]

Под налогом подразумевается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства (или) муниципальных образований.

В Российской Федерации принципы налоговой системы отображены в Налоговом кодексе РФ. Налоги являются одним из главных источников пополнения государственного бюджета, и они в тоже время являются движущей силой в развитии экономических отношений. Налоговая система представляет собой систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов.^[40]

Таким образом, от формирования государственного бюджета зависит развитие общества и то, насколько будет удовлетворен член данного общества.

Вследствие изменения налоговой системы и постепенной ее доработке в большей степени налоговое бремя распределяется между физическими и юридическими лицами (в большей степени представленными малым и средним бизнесом, в том числе индивидуальным предпринимательством)

Можно выделить несколько главенствующих проблем налогообложения в Российской Федерации:

1 Запутанность налоговой системы (большое количество изменений, отсутствие системности, что усложняет практическое применение налогового законодательства). Это проявляется в том, что в налоговой системе существуют различные налоги, акцизы отчисления, сборы, которые практически ничем друг от друга не отличаются, но такая масса платежей вносит путаницу в работу какого – либо предприятия в результате чего возникают ошибки при отчислениях налогов, в итоге приходится платит пени за несвоевременную уплату налога. Нестабильность налогового законодательства.

2. В налоговый кодекс РФ с высокой периодичностью вносятся поправки и изменения, что ведет к неустойчивому положению экономику страны. (Президент подписал Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ о внесении изменений в НК. Данный документ содержит множество внесенных изменений, затрагивающих как компании, так и физические лица.)

3 Единая ставка налога на доходы физических лиц. На сегодняшний день ведутся споры по вопросу, касающемуся справедливости принятых ставок НДФЛ. На сегодняшний день в Российской Федерации ставка на доходы физических лиц составляет 13% ставка.^[41]

4 Низкий уровень налоговой культуры. Наблюдается достаточно низкая налоговая культура общества, недоверие физических и юридических лиц к налоговой системе, стремление уклониться от уплаты налогов. Данный факт подтверждается ростом правонарушений и преступлений, связанных с сокрытием доходов от налогообложения.

5 Слабый контроль за процессом сбора налогов. Данный факт приводит к уклонению от уплаты налогов, что ведет за собой уменьшение налоговых поступлений. Одним из ярких примеров могут послужить схемы совершения мошенничества с возмещением налога на добавленную стоимость: Искусственное завышение затрат налогоплательщика путем придания документальной обоснованности ложным хозяйственным операциям при реализации налогоплательщиком товаров.

Для более эффективной работы налоговой системы РФ, необходимо принять некоторые меры по её усовершенствованию:

1 Необходимо периодически проводить курсы повышения профессионального уровня работников налоговых органов.

2 Необходимо проводить разъяснительные работы с гражданами с целью повышения налоговой культуры.

3 Ввести прогрессивную ставку налога на доходы физических лиц.4 Предоставить финансовым органам РФ право издавать дополнительные нормативно-правовые акты по вопросам налогового регулирования, которые необходимо конкретизировать и детализировать.

3.2 Мероприятия по решению проблем прямого налогообложения

Для решения вышеуказанных проблем, можно рассмотреть основным направления налоговой политики, помимо решения задач в области бюджетного планирования основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации.

Несмотря на то, что основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями.^[42]

Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства. Предсказуемость действий государственных органов в налоговой сфере ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения.

Предсказуемость действий государственных органов в налоговой сфере ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения. В перспективе на 2018 г. приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.^[43]

Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы. Налоговая политика ближайших лет будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы.

В рамках налога на прибыль планируется:

- упростить налоговый учет и сблизить его с бухгалтерским учетом.

В частности, заменить декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды упрощенными расчетами по авансовым платежам. А также отменить особые правила определения некоторых показателей в налоговом учете, если применение этих правил нецелесообразно; изменить порядок восстановления амортизационной премии.

Восстанавливать ее нужно будет, только если основное средство, к которому она была применена, продано ранее чем по истечении 5 лет с момента ввода в эксплуатацию взаимозависимому лицу;

По налогу на добычу полезных ископаемых необходимо:^[44]

1 Необходимо упорядочивание и дифференциация налоговой нагрузки, что позволит нефтедобывающим организациям вести рентабельную добычу нефти до полного истощения залежей. При действующей в настоящее время системе изъятия налоговых доходов, в эксплуатацию вовлечены наиболее качественные запасы, что приводит к неуклонной деградации отечественной минерально-сырьевой базы.

2 Ставки налогов должны быть увязаны как с процессом освоения месторождений (стадиями разработки), так и с качеством запасов.

3 Для повышения прозрачности, стабильности и предсказуемости налогообложения нефтегазодобычи необходимо организовать учет затрат по каждому лицензионному участку в целом и по его отдельным объектам.

Налог на доходы физических лиц:

1. Ограничить перечень не облагаемых НДФЛ компенсаций и пособий в целях устранения его неоднозначного и расширительного толкования;

2. Освободить от налогообложения некоторые социально значимые доходы, например в виде:

- единовременных выплат безработным в рамках программы по содействию самозанятости;

- субсидий фермерам из бюджетов различного уровня;

- земли, бесплатно предоставляемой многодетным семьям.

По налогу на имущество организаций предполагаются следующие мероприятия:^[45]

- освободить от налогообложения движимое имущество (машины, оборудование и др.);

- перейти к определению налоговой базы исходя из кадастровой, а не остаточной стоимости имущества;

Таким образом, в достижение указанных направлений в конечном итоге позволит стабилизировать российскую налоговую систему. Консолидированный бюджет РФ регулирует многие аспекты жизни государства. В общем можно сказать, что с ним связаны многие процессы, которые происходят внутри государства.

Устойчивость всех каналов бюджетного финансирования, построение гармоничной системы бюджетных отношении на всей территории Российской Федерации является важнейшим требованием и условием политической и экономической стабильности государства. В реализации этой задачи особое место занимает консолидированный бюджет РФ.

Основным направлением совершенствования налогового законодательства является усиление администрирования сбора налогов, что позволит идти по пути дальнейшего снижения налогового бремени и обеспечения экономической и политической стабильности государства, улучшения инвестиционного климата в стране.^[46]

В целях улучшения методов налогового администрирования с помощью новых информационных технологий в налоговой системе продолжается внедрение и развитие основных информационных систем по электронной обработке налоговой отчетности, автоматическому ведению лицевых счетов налогоплательщиков, учету объектов налогообложения с целью контроля над правильностью исчисления налогов.

3.3 Перспективы развития и реформирования прямого налогообложения

К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Основные параметры устройства российской налоговой системы в настоящее время уже не отражают систему налогов и сборов, унаследованную от советских времен; система базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской экономики. ^[47]

В рамках проводимой налоговой политики основными источниками повышения доходного потенциала взимаемых налогов может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. ^[48]

При этом, в первую очередь, необходимо принять меры для повышения доходов бюджетной системы от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системы налогообложения недвижимого имущества.

Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.

При этом необходимым условием развития российской экономики является, прежде всего, технологическое обновление, модернизация производства. Также ключевым условием для модернизации является развитие некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе услуги социального характера.

Стимулирующая роль налоговой системы по перечисленным направлениям сохранится. Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям:

1 Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала.

2 Мониторинг эффективности налоговых льгот.

3 Акцизное налогообложение.

4 Налог прибыль организаций.

5 Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.

6 Налоговое администрирование.

Следует при этом продолжить повышение размеров вычетов исчислении налога на доходы физических лиц, возможно - в увязке с мерами по улучшению демографической ситуации в стране.^[49]

Министерство финансов РФ рассматривает возможность снижения налога на прибыль организации с нынешних 20% до 18%. Минфин считает, что снижение налога на прибыль будет очень эффективным шагом, ведь именно этот налог наиболее значим для бизнеса.

В среднесрочной перспективе предполагается введение налога на недвижимость. Налог на недвижимость заменит два налога - налог на имущество и налог на землю. При этом предлагается перейти к налогообложению на основе стоимости, приближенной к рыночной, резко уменьшив налоговые ставки.

Заявленные в Бюджетном послании Президента РФ основные направления бюджетной и налоговой политики на 2018 г. предполагают меры внесению изменений в законодательство по налогам и сборам, способствующие дальнейшему снижению налоговой нагрузки, что должно стимулировать инвестиционную активность и обеспечить необходимые темпы экономического роста.

Практически все внесенные в Налоговый кодекс РФ поправки улучшают положение налогоплательщиков, а, следовательно, являются факторами, влияющими на снижение налоговой базы.

На перспективу предполагается введение ряда новых способствующих снижению налогового бремени, в том числе по причине падения цен на нефть и замедления темпов роста ее добычи и экспорта.^[50]

Подводя итоги третьей главы можно сказать, что при анализе прямых налогов были выявлены следующие проблемы: уклонение как организаций, так и физических лиц от полной уплаты налогов; невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и т.д. и в связи с перечисленными проблемами были отражены основные мероприятия, необходимые для улучшения состояния налогообложения страны, одни из них это упростить налоговый учет и сблизить его с бухгалтерским учетом; упорядочивание и дифференциация налоговой нагрузки, который позволит нефтедобывающим организациям вести рентабельную добычу нефти до полного истощения залежей.

Заключение

На основании проведенного исследования, можно сделать вывод:

1. Прямые налоги необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности. Современные налоги - это продукт демократического общества, созданного на основе социальной рыночной экономики.

2. Одним из составляющих налогов это: НДФЛ; налог на имущество; на автотранспорт и многие другие.

3.Виды способов взимания налогов: с заработной плат, кадастровым способом и по декларации.

4. Одними из налогов, которые зачисляются в федеральный бюджет являются: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых и т.д.

5. Исходя из практической части можно сказать, что в 2018 г. уменьшился удельный вес налога на прибыль организаций и налога на доходы физ. лиц. А один из показателей как удельный вес налога на добычу полезных ископаемых - увеличился.

3. Поступления от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ и местные бюджеты в 2018 г. тоже увеличились.

4. Количество проблем в прямом налогообложении достаточно велико, одни из них это уклонение, как организаций, так и физических лиц от полной уплаты налогов; отсутствие в законе нормы о «налоговых каникулах» для малых инновационных предприятий и т.д.

Так, была рассмотрена теоретическая часть и проведен анализ прямых налогов, вследствие чего выделены проблемы, которые необходимо решить. Основными рекомендациями для улучшения положения могут служить:

- упрощение налогового учета;

-исключение из перечня необлагаемых доходов недавно включенные туда доходы в виде имущества или прав, переданных организации ее участниками в целях увеличения ее чистых активов;

-равномерное распределение налоговой нагрузки между субъектами налогообложения;

- ограничение перечня не облагаемых НДФЛ компенсаций и пособий;

- освобождение от налогообложения некоторые социально значимые доходы.

Это только некоторые рекомендации, также необходимо рассмотреть все мероприятия, которые были приведены в 3 главе. Это всё позволит улучшить состояние прямых налогов и соответственно всего налогообложения в целом.

Таким образом, цель курсовой работы достигнута, задачи решены.

Список использованных источников

1. Бюджетный кодекс российской федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (действующая редакция от 29.12.2015) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 04 января 2016 - №1 (часть I). - Ст.26.
2. Налоговый кодекс РФ: часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016).- 2001. - Ст.8
3. Агамирзоева Н.М. Преимущества и недостатки прямых налогов в общей системе налогообложения//Экономика, управление и право: инновационное решение проблем. - Владивосток: Кропат, 2018. - 58 с.
4. Агузарова Ф.С. Прямые налоги и сборы российской федерации: роль, проблемы и перспективы развития. - М.: ГРОМ, 2016. - № 5. – 66 с.
5. Бондарева А.В. Анализ соотношения прямых и косвенных налогов в налоговых доходах государственного бюджета Российской Федерации. - Оренбург, 2018. - Т. 1. - № 6 (22).- 256 с.
6. Виссарионов, А. Государственный сектор российской экономики: контуры бюджетного регулирования / А. Виссарионов //Проблемы теории и практики управления. – М.: ВЕСТ,2016 -№ 1 . – 15 с.
7. Воронова А.А. Прямые налоги в РФ и перспективы их развития.// Проблемы управления, экономики, политики и права в глобализирующемся мире. – Новгород: Горитв, 2018. – 124 с.
8. Горелик А.Н. Роль прямых и косвенных налогов в формировании федерального бюджета Российской Федерации. – СПб.:Фест, 2018. – 136 с.
9. Ильиных В.А. Налоги прямые. - М.: Юрайт, 2016. - № 1 (62). – 212 с.
10. Кузнецова А.В. Сущность прямых и косвенных налогов и основные подходы к их классификации//Наука, образование, общество: тенденции и перспективы развития. М.: Мир,2018.- 279 с.
11. Лебедева А.Д. Прямые налоги и их место в налоговой системе Российской Федерации// Актуальные вопросы экономических наук. – Воронеж: РАНХиГС, 2017. - 211 с.
12. Нуянзина В.А. Зарубежный опыт формирования доходной базы бюджетов всех уровней за счет прямых налогов.- СПб: Мрот, 2018. - № 5.- 288 с.
13. Сайдулаев Д.Д. Прямые налоги Российской Федерации// Инновационное развитие современной науки: проблемы, закономерности, перспективы. – М.: ОПРАТ,2017. -300 с.
14. Соловьева Н.А. Соотношение прямых и косвенных налогов в налоговой системе государства и тенденции его изменения. М.:МИР, 2017. - Т. 7. - № 1A.- 226 с.
15. Турбина Н.М. Прямые федеральные налоги с организаций. - М.:ЛОРТ, 2017. – 128 с.
16. Хмеленко В.В. Сравнительный анализ преимуществ и недостатков взимания прямых и косвенных универсальных налогов.- Иркутск: МИНТ, 2018. - № 12 (54). -86 с.
17. Бухгалтерские новости и статьи// Налоговые изменения за 2018-2019 гг./. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovye_izmeneniya_2019/ (Дата обращения: 19.04.2019).
18. Действующие в Российской Федерации налоги и сборы // Сайт Федеральной налоговой службы. URL: https:// https://www.nalog.ru/m77/taxation/taxes/#t_reg/ (Дата обращения: 19.04.2019).

1. Агузарова Ф.С. Прямые налоги и сборы российской федерации: роль, проблемы и перспективы развития. - М.: ГРОМ, 2016. - № 5. – С.55-60. ↑

2. Горелик А.Н. Роль прямых и косвенных налогов в формировании федерального бюджета Российской Федерации. – СПб.:Фест, 2018. –С. 100-136. ↑

3. Воронова А.А. Прямые налоги в РФ и перспективы их развития.// Проблемы управления, экономики, политики и права в глобализирующемся мире. – Новгород: Горитв, 2018. – С. 100-124. ↑

4. Виссарионов, А. Государственный сектор российской экономики: контуры бюджетного регулирования / А. Виссарионов //Проблемы теории и практики управления. – М.: ВЕСТ,2016 -№ 1 . – 10-15. ↑

5. Налоговый кодекс РФ: часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016).- 2001. - Ст.8 ↑

6. Бондарева А.В. Анализ соотношения прямых и косвенных налогов в налоговых доходах государственного бюджета Российской Федерации. - Оренбург, 2018. - Т. 1. - № 6 (22).- С. 240-256. ↑

7. Горелик А.Н. Роль прямых и косвенных налогов в формировании федерального бюджета Российской Федерации. – СПб.:Фест, 2018. – С.100-136. ↑

8. Ильиных В.А. Налоги прямые. - М.: Юрайт, 2016. - № 1 (62). – С.200-212. ↑

9. Агузарова Ф.С. Прямые налоги и сборы российской федерации: роль, проблемы и перспективы развития. - М.: ГРОМ, 2016. - № 5. – С.55-60. ↑

10. Горелик А.Н. Роль прямых и косвенных налогов в формировании федерального бюджета Российской Федерации. – СПб.:Фест, 2018. – С.100-136. ↑

11. Кузнецова А.В. Сущность прямых и косвенных налогов и основные подходы к их классификации//Наука, образование, общество: тенденции и перспективы развития. М.: Мир,2018.- 267-279 . ↑

12. Бондарева А.В. Анализ соотношения прямых и косвенных налогов в налоговых доходах государственного бюджета Российской Федерации. - Оренбург, 2018. - Т. 1. - № 6 (22).- С. 240-256. ↑

13. Лебедева А.Д. Прямые налоги и их место в налоговой системе Российской Федерации// Актуальные вопросы экономических наук. – Воронеж: РАНХиГС, 2017. – С. 199-210. ↑

14. Налоговый кодекс РФ: часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016).- 2001. - Ст.8 ↑

15. Агузарова Ф.С. Прямые налоги и сборы российской федерации: роль, проблемы и перспективы развития. - М.: ГРОМ, 2016. - № 5. – С.55-60. ↑

16. Ильиных В.А. Налоги прямые. - М.: Юрайт, 2016. - № 1 (62). – С.200-212. ↑

17. Ильиных В.А. Налоги прямые. - М.: Юрайт, 2016. - № 1 (62). – С.200-212. ↑

18. Действующие в Российской Федерации налоги и сборы // Сайт Федеральной налоговой службы.URL: https:// https://www.nalog.ru/m77/taxation/taxes/#t_reg/ (Дата обращения: 19.04.2019). ↑

19. Налоговый кодекс РФ: часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016).- 2001. - Ст.8 ↑

20. Воронова А.А. Прямые налоги в РФ и перспективы их развития.// Проблемы управления, экономики, политики и права в глобализирующемся мире. – Новгород: Горитв, 2018. – С. 100-124. ↑

21. Горелик А.Н. Роль прямых и косвенных налогов в формировании федерального бюджета Российской Федерации. – СПб.:Фест, 2018. – С.100-136. ↑

22. Кузнецова А.В. Сущность прямых и косвенных налогов и основные подходы к их классификации//Наука, образование, общество: тенденции и перспективы развития. М.: Мир,2018.- 267-279 . ↑

23. Агузарова Ф.С. Прямые налоги и сборы российской федерации: роль, проблемы и перспективы развития. - М.: ГРОМ, 2016. - № 5. – С.55-60. ↑

24. Ильиных В.А. Налоги прямые. - М.: Юрайт, 2016. - № 1 (62). – С.200-212. ↑

25. Лебедева А.Д. Прямые налоги и их место в налоговой системе Российской Федерации// Актуальные вопросы экономических наук. – Воронеж: РАНХиГС, 2017. – С. 199-210. ↑

26. Бухгалтерские новости и статьи// Налоговые изменения за 2018-2019 гг./. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovye_izmeneniya_2019/ (Дата обращения: 19.04.2019). ↑

27. Бондарева А.В. Анализ соотношения прямых и косвенных налогов в налоговых доходах государственного бюджета Российской Федерации. - Оренбург, 2018. - Т. 1. - № 6 (22).- С. 240-256. ↑

28. Кузнецова А.В. Сущность прямых и косвенных налогов и основные подходы к их классификации//Наука, образование, общество: тенденции и перспективы развития. М.: Мир,2018.- 267-279 . ↑

29. Виссарионов, А. Государственный сектор российской экономики: контуры бюджетного регулирования / А. Виссарионов //Проблемы теории и практики управления. – М.: ВЕСТ,2016 -№ 1 . – 10-15. ↑

30. Бондарева А.В. Анализ соотношения прямых и косвенных налогов в налоговых доходах государственного бюджета Российской Федерации. - Оренбург, 2018. - Т. 1. - № 6 (22).- С. 155-256. ↑

31. Лебедева А.Д. Прямые налоги и их место в налоговой системе Российской Федерации// Актуальные вопросы экономических наук. – Воронеж: РАНХиГС, 2017. – С. 199-210. ↑

32. Виссарионов, А. Государственный сектор российской экономики: контуры бюджетного регулирования / А. Виссарионов //Проблемы теории и практики управления. – М.: ВЕСТ,2016 -№ 1 . – 10-15. ↑

33. Действующие в Российской Федерации налоги и сборы // Сайт Федеральной налоговой службы. URL: https:// https://www.nalog.ru/m77/taxation/taxes/#t_reg/ (Дата обращения: 19.04.2019). ↑

34. Бухгалтерские новости и статьи// Налоговые изменения за 2018-2019 гг./. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovye_izmeneniya_2019/ (Дата обращения: 19.04.2019). ↑

35. Действующие в Российской Федерации налоги и сборы // Сайт Федеральной налоговой службы. URL: https:// https://www.nalog.ru/m77/taxation/taxes/#t_reg/ (Дата обращения: 19.04.2019). ↑

36. Хмеленко В.В. Сравнительный анализ преимуществ и недостатков взимания прямых и косвенных универсальных налогов.- Иркутск: МИНТ, 2018. - № 12 (54). – С.86. ↑

37. Действующие в Российской Федерации налоги и сборы // Сайт Федеральной налоговой службы. URL: https:// https://www.nalog.ru/m77/taxation/taxes/#t_reg/ (Дата обращения: 19.04.2019). ↑

38. Бухгалтерские новости и статьи// Налоговые изменения за 2018-2019 гг./. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovye_izmeneniya_2019/ (Дата обращения: 19.04.2019). ↑

39. Бухгалтерские новости и статьи// Налоговые изменения за 2018-2019 гг./. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovye_izmeneniya_2019/ (Дата обращения: 19.04.2019). ↑

40. Хмеленко В.В. Сравнительный анализ преимуществ и недостатков взимания прямых и косвенных универсальных налогов.- Иркутск: МИНТ, 2018. - № 12 (54). – С.86. ↑

41. Действующие в Российской Федерации налоги и сборы // Сайт Федеральной налоговой службы. URL: https:// https://www.nalog.ru/m77/taxation/taxes/#t_reg/ (Дата обращения: 19.04.2019). ↑

42. Виссарионов, А. Государственный сектор российской экономики: контуры бюджетного регулирования / А. Виссарионов //Проблемы теории и практики управления. – М.: ВЕСТ,2016 -№ 1 . – 10-15. ↑

43. Действующие в Российской Федерации налоги и сборы // Сайт Федеральной налоговой службы. URL: https:// https://www.nalog.ru/m77/taxation/taxes/#t_reg/ (Дата обращения: 19.04.2019). ↑

44. Турбина Н.М. Прямые федеральные налоги с организаций. - М.:ЛОРТ, 2017. –С. 128. ↑

45. Бухгалтерские новости и статьи// Налоговые изменения за 2018-2019 гг./. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovye_izmeneniya_2019/ (Дата обращения: 19.04.2019). ↑

46. Действующие в Российской Федерации налоги и сборы // Сайт Федеральной налоговой службы. URL: https:// https://www.nalog.ru/m77/taxation/taxes/#t_reg/ (Дата обращения: 19.04.2019). ↑

47. Воронова А.А. Прямые налоги в РФ и перспективы их развития.// Проблемы управления, экономики, политики и права в глобализирующемся мире. – Новгород: Горитв, 2018. – С. 100-124. ↑

48. Бухгалтерские новости и статьи// Налоговые изменения за 2018-2019 гг./. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovye_izmeneniya_2019/ (Дата обращения: 19.04.2019). ↑

49. Воронова А.А. Прямые налоги в РФ и перспективы их развития.// Проблемы управления, экономики, политики и права в глобализирующемся мире. – Новгород: Горитв, 2018. – С. 100-124. ↑

50. Соловьева Н.А. Соотношение прямых и косвенных налогов в налоговой системе государства и тенденции его изменения. М.:МИР, 2017. - Т. 7. - № 1A.- С. 226. ↑