Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы исследования определена тем, что бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресур­сов на федеральном и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обяза­тельных платежей. В соответствии с действующим налоговым законода­тельством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачи­вать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

При постоянном росте потребностей государства в финансовых средствах механизм сбора налогов должен работать бесперебойно. Если этого не происходит, налоговые источники иссякают, и государство вынуждено искать неналоговые поступления, возрастает внешний и внутренний долг государства. Недовольство политикой властей и нежелание платить налоги имеют глубокие исторические корни, что объективно требует постоянного совершенствования методов учета налогоплательщиков и сбора налогов.

Таким образом, налог - важнейший источник доходной части бюджета любой страны. Таким образом, актуальность данной темы определена тем, что изучение вопросов налоговых доходов бюджета позволяет выявить недостатки действующей налоговой политики, а их устранение способствует повышению эффективности налоговой системы, собираемости налогов. С помощь методов налогового регулирования могут осуществляться не только функции налогов, но и функции государства в целом.

Целью данной курсовой работы является анализ прямых налогов и их место в налоговой системе РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

-изучить прямые налоги как экономическую категорию;

-рассмотреть виды прямых налогов;

-обозначить процедуру взимания прямых налогов;

-проанализировать состояние прямых налогов в Российской Федерации;

-выявить проблемы прямого налогообложения в РФ.

Объект курсовой работы: прямые налоги.

Предмет курсовой работы: система взимания прямых налогов в Российской Федерации.

Теоретико-методологической базой исследования послужили современные теоретические подходы отечественных и зарубежных ученых к изучаемой проблеме, изложенные в научных трудах, периодических изданиях, учебной и справочной литературе, практических пособиях, федеральные законы, норма­тивно-правовые акты Российской Федерации, касающиеся деятельности строительных предприятий, инфор­мация официальных сайтов и др.

1. Роль и место прямых налогов в налоговой системе РФ

1.1. Понятие и классификация прямых налогов РФ

Налоги как главный источник образования государственных финансов известны с давних вре­мен. С изменением роли и значения налогов в экономической системе общества происходила эволю­ция во взглядах и на саму природу налога. В XVIII в. преобладало мнение о том, что налог - это цена за оказываемые государством услуги своим гражданам. В XIX в. налог считался пожертвованием ин­дивидуума в интересах государства. В ХХ в. основной была точка зрения о том, что налог - это при­нудительный взнос, который взимается государством и идет на покрытие общегосударственных по­требностей на основе изданного закона.

НК РФ определяет налог как «обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взима­емый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собствен­ности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансово­го обеспечения деятельности государства и муниципальных образований».^[1]

Налог как основная форма доходов государства присущ всем государственным системам, как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. В широком смысле под налогом понимается взи­маемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж. В современной литературе о налогах приводится немалое ко­личество различных определений налогов. При этом в каждом определении обязательно указывает­ся, что налог - платеж обязательный. Иными словами, платежи, не являющиеся для плательщиков обязательными, не признаются налоговыми. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход, заработную плату, прибыль, про­центы, а также на имущество налогоплательщика, а именно землю, строения, ценные бумаги. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между нало­гоплательщиком и государством.

Прямые налоги позволяют управлять экономикой страны. Они избирательно воздействуют на отрасли производства, способствуют созданию лучших условий для работы организаций по направ­лениям деятельности, требующих поддержки государства. Они же могут создать и неблагоприятные условия для областей экономики, развитие которых для государства неприемлемо.

К прямым налогам относятся:

- для физических лиц: НДФЛ; на имущество;на автотранспорт; на земельный участок; на воду;

- для юридических лиц: НДФЛ с наемных работников, уплачиваемый работодателем - налоговым агентом; на прибыль; на имущество; на транспорт; на землю; на добычу полезных ископаемых; на игорный бизнес; на водные ресурсы.

Государство в лице Федеральной налоговой службы заранее знает о величине налоговых по­ступлений по тому или иному прямому налогу. Это достигается путем предоставления организациями деклараций или других отчетных документов, в которых производится расчет налога. Примеры ос­новных прямых налогов в Российской Федерации приведем ниже.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) предназначен для взимания доли их дохода, полу­ченного в организациях Российской Федерации. Это касается граждан РФ и иностранцев, работаю­щих на ее территории. Ставка налога составляет от 13% до 35% — в зависимости от вида получаемо­го дохода и статуса лица, его получающего. Налог поступает в региональные и местные бюджеты.

Налог на прибыль для юридических лиц, который является для них основным по налоговым выплатам. Налогоплательщиками по этому налогу являются российские и иностранные организации, работающие в РФ. Объект взимания налога - прибыль, полученная организацией по результатам ее деятельности по производству и реализации товаров. Ставка налога на 2017 год составляет 20%.^[2]

Налог на имущество организаций и физических лиц.

Имущество подразделяется на движимое и недвижимое. Эти виды имущества должны быть от­ражены в балансе, согласно ПБУ 6/01. Их перечень приведен в ст. 374 НК РФ. За базу при исчисле­нии налога берется его среднегодовая стоимость, за исключением объектов, стоимость которых ис­числяется по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ). Ставки налога оговорены в ст. 380 НК РФ. Это региональный налог.

Их краткой характеристики основных прямых налогов мы видим, что основанием для обложе­ния налогом служат владение и пользование доходами и имуществом.^[3]

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара при их реализации получает с покупателя одновре­менно с ценой и налоговые суммы, которые он перечисляет государству. Таким образом, данные налоги устанавливаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя.

При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара, который высту­пает как посредник между государством и фактическим плательщиком налога - потребителем этого товара. К косвенным налогам относятся такие налоги, как НДС, акцизы и таможенные пошлины.

При взимании прямых налогов государство взаимодействует с действительными плательщика­ми налога, тогда как косвенные налоги уплачиваются посредниками (производителями обложенных товаров), которые потом возмещают их с других лиц (с потребителей).

Так же к преимуществам прямого налогообложения относится то, что прямые налоги в большей степени соответствуют платежеспособности налогоплательщиков и расходы на их взимание сравни­тельно небольшие.

На сегодняшний день прямые налоги являются основой налоговых систем государств с разви­той рыночной экономикой, так как они имеют ряд достоинств по сравнению с другими видами налогов.

Основными достоинствами прямого налогообложения являются:

а) Экономические - прямые налоги предоставляют возможность установить прямую зависи­мость между доходами плательщика и его платежами в бюджет.

б) Регулирующие - в странах с развитой рыночной экономикой прямое налогообложение явля­ется главным финансовым рычагом управления экономическими процессами.

в) Социальные - прямые налоги помогают распределению налогового бремени таким образом, что немалые налоговые расходы имеют те плательщики, у которых большие доходы.

Данный принцип налогообложения большинством экономистов мира признается наиболее объ­ективным.

Однако следует отметить и недостатки прямых налогов:

Организационные проявляются в том, что прямое налогообложение требует трудного меха­низма взимания налогов, так как связано с достаточно сложной методикой ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Контрольные заключаются в том, что контроль поступления прямых налогов требует суще­ственного расширения налогового аппарата и разработки новых способов учета и контроля плательщи­ков.

Полицейские - прямые налоги связаны с возможностью уклонения от уплаты налогов из-за несовершенства финансового контроля и наличия коммерческой тайны.

Бюджетные - прямое налогообложение требует определенного развития рыночных отноше­ний, так как только в условиях реального рынка может создаваться реальная рыночная цена, а есте­ственно, и реальные доходы (прибыль) могут иметь и убытки. Поэтому прямые налоги не могут при­знаваться надежным источником доходов бюджета.

Также к недостаткам относится уклонение от уплаты налогов, снижение склонности к сбереже­ниям и инвестициям при увеличении налоговых ставок.^[4]

Прямые налоги делятся на реальные и личные налоги. Реальные налоги устанавливаются на отдельные виды имущества налогоплательщика, например, земля, недвижимость, на основе кадаст­ра - перечня объектов обложения, который составлен на основе их внешних признаков и учитываю­щего среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта. Реальными налогами облага­ются по причине владения имуществом, не учитывая финансовое положение и доходы налогопла­тельщика. В зависимости от объекта обложения прямыми реальными налогами признаются: земель­ный, транспортный налоги, налог на добычу полезных ископаемых, налог на имущество физических лиц, налог на имущество организаций, водный налог и налог на игорный бизнес.

Личные налоги учитывают платежеспособность налогоплательщика, при их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) устанавливаются отдельно для каждого плательщика и учитыва­ют льготы, которые ему предоставлены. В зависимости от объекта обложения существуют следующие виды прямых личных налогов: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций.

1.2. Функции и процедура взимания прямых налогов

Проблемы взимание прямых налогов в Российской Федерации, будучи нерешенными, так или иначе продолжают существовать и наносить вред социально-экономических проблем.

Одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налого­плательщиков.

Прямой налог - налог, который взимается государством непосредствен­но с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или имущества нало­гоплательщика (земли, строений, ценных бумаг).

В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения воз­никают непосредственно между налогоплательщиком и государством. При­мером прямого налогообложения в налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организа­ции, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд дру­гих. В данном случае основанием для обложения служат владение и поль­зование доходами и имуществом.

При взимании прямых налогов государство становится лицом к лицу к действительным плательщикам налога, тогда как налоги косвенные (напри­мер, акцизы) уплачиваются посредниками (производителями обложенных товаров), которые затем возмещают их с других лиц (с потребителей).

Как утверждает П.П. Грушевский, одним из достоинств прямых нало­гов, по сравнению с косвенными, заключаются в том, что они обеспечивают государству более устойчивый и определенный доход, ибо взимаются с иму­щества или дохода плательщиков, имеющего постоянную тенденцию к воз­растанию (за исключением, конечно, чрезвычайных бедствий, вроде войн, неурожаев и т.п.).

Так же к достоинствам прямого налогообложения относится то, что прямые налоги в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, иену сельскохозяйственной продукции.

Прямые налоги включаю и себя налоги на доходы частных хозяйств и налоги на источники, из которых доходы получаются. Такими источниками являются труд, -земля, капитал и индивидуальные особенности в обстановке отдельных частных хозяйств.^[5]

Самым идеальным налогом представляется налог, взимаемый непосредственно с доходов плательщиков. Но, к сожалению, это далеко не всегда возможно.

В тех случаях, когда доходы, получаемые частными хозяйствами, очевидны и поддаются точному измерению, как, например, жалованья чиновникам, проценты по ценным бумагам и т.п. - налоги могут быть взимаемы с этих действительных доходов. Но такие случаи сравнительно редки, а большинство налогов соразмеряется с вероятными, так называемыми финансовыми, доходами частных хозяйств. Вес эти прямые налоги, при которых масштабом обложения служат истинные или предполагаемые доходы, составляют группу налогов подоходных, в узком значении этого слова, тогда как в широком смысле все налоги подоходные.

Социально-экономическая сущность налогов и их роль выражаются в их функциях.

Одной из основных функций, относящаяся к прямым налогам является фискальная функция. С помощью этой функции осуществляется основная задача налогов, которой является развитие финан­совых ресурсов государства, которые аккумулируются в бюджете и внебюджетных фондах. Средства, которые собраны с помощью налогов государство направляет на содержание административно­управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу, то есть направляют на обеспечение нормальной жиз­недеятельности общества.

Регулирующая функция налогов проявляется в разделении условий налогообложения. Взимая налоги, государство всегда оказывает влияние на поведение экономических субъектов - физических и юридических лиц. Государство имеет право определять разные условия налогообложения для раз­личных налогоплательщиков, для осуществления одинаковых видов деятельности на отдельных территориях. Определенные условия налогообложения могут или способствовать, или препятствовать объединению производства и капитала, поднимать либо подавлять экономическую активность в от­дельные промежутки времени.

Социальная функция налогов находит свое проявление, когда используются налоговые льготы для ослабления социального неравенства. Сущность этой функции заключается в перераспределе­нии доходов и богатства в обществе. Проявляется данная функция налогов через установление необлагаемого минимума доходов, предоставление льгот отдельным категориям налогоплательщи­ков (многодетным семьям, пенсионерам, инвалидам).^[6]

Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение государства с участниками производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику, на все стадии воспроизводственного процесса.

Таким образом, в налоговой системе активно задействуются такие прямые налоги, как: налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество. Прямые налоги играют основную роль в формировании бюджетов субъектов государства и местных бюджетов.

2. Анализ состояния прямых налогов в РФ

2.1. Динамика поступлений прямых налогов в бюджет

Современная налоговая система является сложной, многогранной и часто противоречивой системой общественных отношений. Несмотря на неоднозначную, функционально разнонаправленную совокупность отношений, без налоговых отношений невозможно существование ни одного современ- ного государства.

По своей сути, налоговая система стимулирует макроэкономическое развитие государства, а также балансирует уровень инфляции и безработицы, способствует стабильному экономическому росту.

Если рассматривать российскую действительность, нельзя не отметить тот факт, что налоговая система в России развивалась достаточно хаотично, происходили необоснованные изменения налогового бремени, особенно это касалось неравномерного налогового пресса по регионам, что приводило к недовольству отдельных субъектов, а также общего роста негатива по от- ношению к налогам и, впоследствии, недобора налоговых средств.

Прямые налоги – это малопереложимые налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. В этом случае основанием для налогообложения служат факты получения доходов и владения имуществом налогоплательщиком, а налоговые отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством.^[7]

Исследуем динамику поступлений налоговых доходов. Для этого обра­тимся к таблице 1.

Таблица 1

Динамика налоговых доходов консолидированного бюджетам(млрд. руб.)^[8]

Динамика налоговых доходов				Относительное отклонение налоговых доходов, %
Виды доходов	2013	2014	2015	2014/2013	2015/2013
Всего налоговых доходов	11600,38	14788,39	16562,92	27,48	42,78
Налог на прибыль организаций	1 774,57	2 270,54	2 355,70	27,95	32,7
Налог на доходы физических лиц	1 790,50	1 995,81	2 261,48	11,47	26,3
Налог на добычу полезных ископаемых	1 406,31	2 042,55	2 459,40	33,45	74,9

Общие доходы в периоде с 2013 по 2015 года имеют положительную тенденцию роста. Этот аспект свидетельствует о том, что часть бизнеса вы­шла из теневой экономики, также увеличились доходы граждан, т.к. размер поступлений в бюджет увеличивался из года в год.

Поступления от налога на прибыль организаций с 2013 по 2015 увели­чились на 581,13 млрд.руб. или на 32,7 %. Поступления от налога на доходы физических лиц в указанный период выросли на 470,98 млрд. руб. или на%. От налога на добычу полезных ископаемых в бюджет поступило больше на 14053, 09 млрд. руб. или на 74,9 % .

Таким образом, можно сделать вывод, что данные статьи прямых налого­вых доходов в периоде с 2013 по 2015 год имели тенденцию к росту. Наибо­лее значительный темп роста наблюдается по налогу на прибыль организаций и налогу на добычу полезных ископаемых - 32,7 % и 74,9 % соответственно, что обусловлено увеличением платежей от крупнейших плательщиков.

Налоговые доходы федерального бюджета Российской Федерации тыс. руб. представлены в таблице 2.

Среди налоговых поступлений в федеральный бюджет Российской Фе­дерации в 2015 году доминируют налог на добычу полезных ископаемых -

% и налог на прибыль организаций - 19,2 %, при этом снижается удель­ный вес таких налогов как налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц - 19,2 % и 1,8 % соответственно.

Таблица 2

Налоговые доходы федерального бюджета Российской Федерации, тыс руб.

Налоги	2013 г.	Удельный вес (%)	2014 г.	Удельный вес (%)	2015 г.	Удельный вес (%)
Налоговые поступления всего в том числе:	366520	100	421134	100	491786	100
Налог на прибыль организаций	78802	21,5	87596	20,8	94423	19,2
Налог на добычу полезных ископаемых	130481	35,6	160873	38,2	198682	40,4
Налог на доходы физических лиц	12828	3,5	8844	2,1	8852	1,8

Рассмотрим налоговые доходы консолидированного бюджета субъектов Федерации (таблица 3).

Таблица 3

Налоговые доходы консолидированного бюджета субъектов Федерации, тыс. руб.^[9]

Налоги	2013 г.	Удельный вес (%)	2014 г.	Удельный вес (%)	2015 г.	Удельный вес (%)
Налоговые поступления всего в том числе:	890382	100	1260302	100	1557244	100
Налог на прибыль организаций	33478	37,6	51798	41,1	658714	42,3
НДФЛ	251088	28,2	412119	32,7	527906	33,9
НДПИ	77463	8,7	123510	9,8	175969	11,3

Среди налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъекта Федерации доминируют налог на прибыль организаций - 42,3 %, налог на доходы физических лиц - 33,9 % и налог на добычу полезных ископаемых - 11,3 %. И в общей структуре увеличивается удельный вес данных налогов. Увеличивается удельный вес налога на прибыль организаций на 4,7 %, на­лога на доходы физ. лиц - на 5,7 % и налога на добычу полезных ископае­мых - на 2,6 %.

Основными источниками доходов в местных бюджетах являются от­числения от налога на доходы физических лиц - 62,1 %, налога на прибыль организаций - 11,7 %. (таблица 4).

Таблица 4

Налоговые доходы местного бюджета Российской Федерации, тыс. руб.

Налоги	2013 г.	Удельный вес (%)	2014 г.	Удельный вес (%)	2015 г.	Удельный вес (%)
Налоговые поступления всего в том числе:	410571	100	558357	100	692358	100
НДФЛ	231562	56,4	333897	62,1	429954	59,8
Налог на прибыль организаций	54195	13,2	70353	12,6	81006	11,7
НДПИ	27919	6,8	42993	7,7	62312	9,0

Из рассмотренных выше таблиц видно, что основным бюджетообра­зующим налогом является налог на добычу полезных ископаемых. Стоит также отметить, что наблюдается уменьшение удельного веса налога на прибыль в налоговых поступлениях в бюджет. Так в 2015 г. поступления составили 15,22 % в общем объеме поступлений, тогда как в 2014 и 2013 гг. - 16,35 % и 17,3 % соответственно. Основными факторами падения поступ­лений налога на прибыль в 2013-2015 гг. стало вступление новых положе­ний Налогового кодекса РФ, относящихся к данному налогу.

Существенное снижение поступлений налога на прибыль возможно за счет применения крупными компаниями внутренних или корпоративных цен, перетекания средств между головной организацией и дочерними под­разделениями, а также за счет других методов манипулирования налоговой базой. Четкие правила определения цен для целей налогообложения пока отсутствуют.

Налог на доходы физических лиц имеет огромное значение для налого­вой системы государства и выполняет фискальную, регулирующую и соци­альную функцию налогообложения. Поэтому рассмотрим значение данного налога в формировании доходов бюджетов Российской Федерации. Доля НДФЛ в налоговых доходах, % представлена в таблице 5.

Таблица 5

Доля НДФЛ в налоговых доходах, %

Динамика налоговых доходов				Отклонение
Виды доходов	2013	2014	2015	2014/2013	2015/2014
Консолидированный бюджет РФ	38,1	39	41,9	2,4	7,4
Местные бюджеты	68,3	70,3	69,9	2,9	-6,0

Доля доходов от НДФЛ в общем доходе от налогов в местные бюджеты в 2014 г. составила 70,3 %, что на 2 % больше, чем в 2013 г., а в 2015 г. - 69,9 %, что на 0,4 % меньше чем в 2014 г.

Поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ и местные бюджеты увеличилось в 2014 г. по сравнению с 2013 г., а также в 2015 г. на­блюдался рост поступлений от налога на доходы физических лиц в соответ­ствующие бюджеты Российской Федерации по сравнению с 2014. г.

В 2015 году задолженность бюджету по прямым налогам составила 770,3 млрд. рублей из них 25,1 % составляют задолженность по налогу на прибыль организации, 0,7 % - налог на доходы физических лиц и 0,4 % - налог на добычу полезных ископаемых, что представлено в таблице 6.

Таблица 6

Структура задолженности по прямым налогам за 2015 год

	Задолженность		Из нее
	в % к итогу	недоимка	урегулированная задолженность
		млрд.руб.	в % к итогу	млрд. руб.	в % к итогу
Всего	770,3	100	405,3	100	365	100
в том числе: налог на прибыль организации	165,6	25,1	64,1	15,8	100,5	27,5
НДФЛ	5,4	0,7	2,9	0,7	2,5	0,7
НДПИ	3,7	0,4	1,9	0,5	1,7	0,5

Недоимка по налоговым платежам за 2015 год составила 405,3 млрд. рублей. Урегулированная задолженность за 2015 год составила 365 млрд. рублей.

Основная часть урегулированной задолженности приходится на задол­женность, приостановленную к взысканию в связи с введением процедур банкротства и задолженность, взыскиваемую судебными приставами, мож­но отметить, что существует важная проблема, как недополучение доходов в консолидированный бюджет.

Во многом это связано с уклонением как организаций, так и физических лиц от полной уплаты налогов. Т.е. организации укрывают полученные до­ходы, а физические лица получают зарплату в «конвертах». Тем самым до бюджета не доходят огромные денежные средства.

Проанализировав состояния прямых налогов в Российской Федерации можно отметить, что существует важная проблема, как недополучение доходов в консолидированный бюджет. Так недоимка по налоговым платежам за 2015г. составила 226,3 млрд, рублей (29,4% от обшей задолженности). Во многом это связано с уклонением как организаций, так и физических лиц от полной уплаты налогов. Т.е. организации укрывают полученные доходы, а физические лица получают зарплату в «конвертах». Тем самым до бюджета нс доходят огромные денежные средства. По моему мнению, необходимо выбрать правильные и чётко сформулированные направления по развитию налоговой системы, которые способствовали минимизации проявления такого рода проблем.

Также хотелось бы отметить, что как бы теоретически хорошо ни была рассмотрена и продумана система налогообложения физических лиц, практика и реальность внесет в нес свои коррективы.

Так недоимка по налогу на прибыль составила 64,1 млрд, рублей (28,3%). К числу недостатков налога на прибыль можно отнести отсутствие в законе нормы о «налоговых каникулах» для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и. т. д.

Недоимка но НДПИ составила 1.9 млрд, рублей или 0,8%.

Основными недостатками налога на добычу полезных ископаемых являются:

-преобладание фискальной направленности платежей на добычу

-полезных ископаемых;

-отсутствие рентного подхода (не учитывается качество добываемой нефти, рентабельность месторождений);

-отсутствие целевого источника финансирования геолого-разведочных работ;

-распределение налоговой нагрузки между субъектами налогообложения является неравномерным.

Недоимка но НДФЛ составила 2,9 млрд, рублей или 1,3%.

Недостатками налога на доходы физ. лиц являются:

-отсутствие инвентаризационной стоимости у значительного числа объектов;

-инвентаризационная стоимость строений существенно отличается от реальной (рыночной);

-отсутствие регистрации и оценки в органах технической инвентаризации значительного количества вновь возведенных физическими лицами жилых домов, коттеджей, дач и других строений.

Для решения вышеуказанных проблем, можно рассмотреть основные направления налоговой политики, помимо решения задач в области бюджетного планирования основные направления в налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации.

2.2. Инструменты развития прямого налогообложения в Российской Федерации

Современное состояние экономической системы Российской Федерации в условиях экономиче­ского кризиса и спада производства требует специальных подходов к управлению налогово-бюджетной политики в качестве основы финансово-кредитного механизма государственного регулирования. В та­ких условиях возрастает роль системы налогообложения, способствующей эффективному функциони­рованию народного хозяйства страны в целом. Проведение налоговой политики основывается на воз­действии налогов на развитие хозяйствующих субъектов, что, непосредственно влияет на экономику государства и социальное положение общества.

Именно налоги являются главным источником форми­рования доходной части бюджета страны и основным структурным элементом рыночных отношений. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе произ­водства и обращения в результате человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Налоговые системы состоят из прямых и косвенных налогов. При этом особый интерес представляет группа пря­мых налогов. Прямые налоги в настоящее время имеют большое значение для формирования доход­ной части бюджетов всех уровней. Установлено, что чем выше уровень развития страны, тем большую долю доходов государство получает от взимания прямых налогов. ^[10]

В настоящее время в Российской Федерации преобладает использование прямого налогообложения, его рост величины в бюджете, что является одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы страны и определяет акту­альность исследования.

Прямые налоги представляют собой налоги, взимаемые непосредственно с доходов и имуще­ства налогоплательщика, соответственно субъектом уплаты налога выступает налогоплательщик. Прямые налоги представлены налогом на прибыль, налогом на доходы физических лиц, налогом на добычу полезных ископаемых, налогом на имущество, налогом на совокупный доход и другими. Для определения роли и места прямых налогов в доходах бюджетов государства, используя данные Феде­ральной службы государственной статистики, рассмотрим налоговые поступления в консолидирован­ный бюджет Российской Федерации в 2011-2016 гг., представленные в таблице 1^[11].

Таблица 7

Структура налоговых доходов в консолидированном бюджете РФ в 2011-2016 гг.

Показатель	2011	2012	2013	2014	2015	2016
Итого налоговых доходов, млрд. руб.	11164,9	12541,6	12917,8	14297,6	13788,3	14482,9
Косвенные налоги, млрд. руб.	3896,6	4389,6	4560	5018,5	3462,7	3951,3
Прямые налоги, млрд. руб.	7268,3	8152	8357,8	9279,1	9700,1	9833,8
Косвенные налоги, %	34,9%	35%	35,3%	35,1%	29,7%	32,1%
Прямые налоги, %	65,1%	65%	64,7%	64,9%	70,3%	67,9%

Исходя из данных таблицы 1, выявлено, что прямые налоги составляют более половины налого­вых доходов консолидированного бюджета Российской в Федерации в 2011-2016 гг. В 2011 г. доля пря­мых налогов составила 65,1%, в 2012 г.-65%, в 2013 г. - 64,7%, в 2014 г.- 64,9%, в 2015 г. - 70,3%, в 2016 - 67,9%. Доля косвенных налогов в 2011 г. составила 34,9% и к 2016 г. уменьшилась на 2,8%.

Та­ким образом, доля прямых налогов в структуре поступлений налоговых доходов за период с 2011 года в 2016 год увеличилась на 2,8%. Размер доходов увеличивается с каждым годом, в 2016 г. поступило 9833,8 млрд. руб., что на 26,1% больше, чем в 2011 г. Анализируя представленные данные, можно сделать вывод о том, что за рассматриваемый период прямое налогообложение преобладает в дохо­дах консолидированного бюджета в течение последних лет. Стоит учесть, что в 2016 году наблюдается сокращение доходов от прямого налогообложения на 2,4% по сравнению с 2015 годом.

Так, в ре­зультате прогнозирования в целом наблюдается положительная тенденция дальнейшего развития прямого налога, однако в 2017 - 2018 гг. отсутствует динамика, что характеризуется проблемами, свя­занными с взиманием прямых налогов и несовершенством налогового законодательства (рис. 1).^[12]

71 70,3

70

69

68

67

66 —65,1 65

64

63

62

61

2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018

Рис. 1. Прогнозное значение прямого дохода в консолидированный бюджет Российской Федерации на 2018 год

Наиболее значительный темп роста наблюдается по налогу на доход физических лиц (НДФЛ) и налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ), составляющие более 60% от общего прямого дохода в консолидированный бюджет 2015 - 2016 гг. Данные налоги демонстрируют разную динамику, что определяет необходимость использования разных подходов для увеличения и развития прямого нало­га в Российской Федерации. НДФЛ демонстрирует положительную динамику, которая характеризуется приростом данного показателя на 7,5% в 2016 году по сравнению с предыдущим 2015 годом, в то вре­мя как НДПИ определяется отрицательной динамикой развития, отражающейся в отрицательном при­росте данного показателя на 9,2% за тот же период. Таким образом, необходимы меры, направленные на стимулирование и дальнейшее увеличение прибыли по НДФЛ, а также меры, направленные на ре­шение проблем, результатом которых является отрицательный прирост по показателю НДПИ и даль­нейшее его развитие.

317

Мероприятия, позволяющие увеличивать доход подоходного налога, должны быть направлены на недопущение увеличения налоговой нагрузки и повышение собираемости действующих органов. Следует обеспечить повышение прогнозируемости налоговых платежей в сочетании с повышением прозрачности правоприменения законодательства о налогах в Российской Федерации. Также, необходимо усовершенствовать администрирование НДФЛ в результате применения следующих мер:^[13]

-установить обязанность для налоговых агентов, включающую ежеквартальное предоставление в налоговые органы расчета удержанных и исчисленных сумм НДФЛ;

-установить ответственность налоговых агентов за несвоевременное предоставление в налого­вый орган расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ;

-предоставить налоговым органам право на приостановление операций налогового агента по пересчетам в банке, вследствие непредставления налоговым агентом указанного расчета;

-устранить наличие множественности и двойственности в системе налогообложения.

Следующим этапом исследования является разработка механизма, способствующего становле­нию положительной динамики развития НДПИ. Поступления налогов в систему природопользования должны быть значительными и иметь положительную тенденцию, так как Российская Федерация явля­ется ресурсодобывающей страной. В современных реалиях регулирования платежей за неиспользова­ние природных ресурсов существует ряд недостатков, требующих оперативного решения. Проблемы базируются на несовершенстве законодательства Российской Федерации в области налогообложения природопользования, связанные с наличием противоречий норм Водного кодекса РФ и ФЗ «О плате за пользование водными объектами», недоработки Закона «О недрах», в котором отсутствует упоминание о надобности выделения средств на воспроизводство минерально -сырьевой базы. В результате че­го, предложены следующие меры:

-модернизировать экономический механизм природопользования в результате увеличения объектов природных ресурсов, используемых на платной основе;

-усовершенствовать законодательные нормы в сфере налогообложения природопользования, что приводит к уменьшению доходов по НДПИ;

-упростить порядок и повысить прозрачность взимания налога на добычу полезных ископае­мых.

Отметим, что реализация данного механизма является взаимообусловленным процессом с ком­плексным учетом качественных и количественных характеристик ресурсов, при обязательном создании финансово-экономических условий.

Таким образом, в результате исследования установлено, что прямые налоги являются основопо­лагающим источником доходов Российской Федерации и индикатором уровня развития государства. Для стабильного и динамичного развития прямых налогов предложен механизм, способствующий уве­личению дохода по подоходному налогу и налогу на добычу полезных ископаемых, что является важ­ным условием развития социально-экономической системы государства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим, необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на тер­ритории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, опре­деляющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Налоговая политика в нашей стране направлена исключительно на поддержание бюджета, а не про­изводителя. А принятые изменения в Налоговом кодексе, по моему мнению, не снимают налогового бремени с предприятий, зато облегчили жизнь состоятельных граждан. Все это, несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям, как отечественным, так и иностранным. Жизнь показала несостоя­тельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогопла­тельщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Прямые налоги — налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (подоходный налог, налог на прибыль корпораций, налог с наследств и дарений, налог на имущество и т.д.)

Налог на прибыль предприятий и организаций является основным прямым налогом. Плательщи­ки налога: предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами; филиалы и подразделения; филиалы Сберегательного банка РФ; компании, фирмы которые осуществляют предпринимательскую деятельность. Объектом обложения служит валовая прибыль, которая представляет собой сумму при­были (или убытков) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества пред­приятия и доходов от внереализованных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операци­ям. Прямые налоги - налоги, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно - финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей. Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.

Преимущество прямых налогов состоит в том, что их легче приспособить к определенным усло­виям - размеру семьи, доходу, возрасту, и, в более общим смыслом - платежеспособности. К числу прямых налогов относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на иму­щество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельско­хозяйственной.

Основным преимуществом прямого налогообложения является то, что прямые налоги - это бо­лее определенный, твердый и постоянный источник доходов бюджета, они в большей степени сораз­меряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно не­велики.

К недостаткам можно отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбереже­ниям и инвестициям при повышении налоговых ставок.

В России важнейшее место занимает налог на прибыль с предприятий и организаций. Он взима­ется со всех юридических лиц, независимо от форм собственности. Причем в условиях рынка он дол­жен выполнять не, только фискальную функцию, но и действовать на повышение эффективности про­изводства. Однако в настоящее время налоговая система России слабо задействует регулирующую функцию.

В бюджетном отношении преимущество прямых налогов состоит в том, что они обеспечивают большую определенность и устойчивость бюджета. Поступления прямых налогов отличаются также большей регулярностью, нежели косвенных налогов, так как они взимаются с заранее оцененных иму­щества и доходов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Бюджетный кодекс российской федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (действующая редакция от 29.12.2015) [Текст] // Собрание законодательства Российской Федерации. – 04 января 2016. – № 1 (часть I). – 26 с.
2. Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс] – URL: http://www.gks.ru (дата обращения: 27.12.2017).
3. Зотиков Н. З. Налоговая система России: проблемы и перспективы реформирования / Н. З. Зотиков, А. Ф. Савдерова // Интернет-журнал Науковедение. – 2016. – №3. – 76 с.
4. Министерство финансов Российской Федерации [Электронный ресурс] – URL: http://minfin.ru (дата обращения: 27.12.2017).
5. Евстигнеев Е. Н., . Налоги и налогообложение. краткий курс, 2-е издание / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Издательский дом «Питер», 2012., - 288с.;
6. Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение / О.Ю. Еремина – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2017. – 279с.;
7. Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2015. — 480 с.
8. Карпеко Е.Г. Бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие. – СПб.: 2013
9. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. / В.В. Ковалев. М.: Проспект, 2011 – 1024с.
10. Козырев В. М. Основы современной экономики / В. М. Козырев. - М.: Финансы и статистика, 2014. – 528 с.
11. Косарева Т. Е. Налогообложение юридических и физических лиц / Т. Е. Косарева. – СПб.: Бизнес – пресса, 2015. – 240 с.
12. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2016. – 528 с.
13. Нестеров В.В. и др. Налоги и налогообложение / В.В. Нестеров, Н. С. Желтов, Вл. В. Нестеров - М.: Финансы и статистика, 2013, 256с.
14. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов / В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2012.529с.
15. Поляк Г.Б. Бюджетная система России. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям.- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити, 2010.
16. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалаври­ата / В. Г. Пансков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 382 с. - Серия : Бака­лавр. Прикладной курс.
17. Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения : учебник для академического бакалавриа­та / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев ; под ред. Д. Г. Черника. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 364 с. - Серия : Бакалавр. Академический курс.

1. Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение / О.Ю. Еремина – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2017. – с 55.; ↑

2. Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения : учебник для академического бакалавриа­та / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев ; под ред. Д. Г. Черника. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 364 с. - Серия : Бакалавр. Академический курс. ↑

3. Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение / О.Ю. Еремина – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2017. – с 78.; ↑

4. Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения : учебник для академического бакалавриа­та / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев ; под ред. Д. Г. Черника. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 364 с. - Серия : Бакалавр. Академический курс. ↑

5. Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения : учебник для академического бакалавриа­та / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев ; под ред. Д. Г. Черника. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 364 с. - Серия : Бакалавр. Академический курс. ↑

6. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалаври­ата / В. Г. Пансков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 382 с. - Серия : Бака­лавр. Прикладной курс. ↑

7. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалаври­ата / В. Г. Пансков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 382 с. - Серия : Бака­лавр. Прикладной курс. ↑

8. Министерство финансов Российской Федерации [Электронный ресурс] – URL: http://minfin.ru (дата обращения: 27.12.2017). ↑

9. Министерство финансов Российской Федерации [Электронный ресурс] – URL: http://minfin.ru (дата обращения: 27.12.2017). ↑

10. Бюджетный кодекс российской федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (действующая редакция от 29.12.2015) [Текст] // Собрание законодательства Российской Федерации. – 04 января 2016. – № 1 (часть I). – 26 с. ↑

11. Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс] – URL: http://www.gks.ru (дата обращения: 27.12.2017). ↑

12. Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс] – URL: http://www.gks.ru (дата обращения: 27.12.2017). ↑

13. Зотиков Н. З. Налоговая система России: проблемы и перспективы реформирования / Н. З. Зотиков, А. Ф. Савдерова // Интернет-журнал Науковедение. – 2016. – №3. – 76 с. ↑