Принципы построения налоговых систем развитых стран (подробно)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Тема данной курсовой работы: «Принципы построения налоговых систем развитых стран» актуальна, поскольку налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования.

В западном опыте создания и функционирования эффективной налоговой системы немало ценного и полезного. Но при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояние экономики в каждой стране, и уровень накопленных богатств, и даже психологические установки и традиции населения.

Целью данного исследования является изучение принципов построения налоговых систем развитых стран. Для реализации поставленной цели необходима реализация следующих задач:

• определить происхождение и сущность налогов;
• рассмотреть понятие и признаки налога, взгляды на его роль в современном обществе;
• изучить основные направления предотвращения уклонения от уплаты налогов;
• исследовать особенности налогообложения стран, входящих в состав Организации экономического сотрудничества и развития;
• выявить различия в решении задач оптимизации налоговых систем промышленно развитых стран.

Предметом исследования является сходство и различие в построении налоговых систем развитых стран.

Объектом исследования выступают налоговые системы развитых стран.

При написании работы были использованы научные труды многих отечественных и зарубежных ученых, среди которых: А.В. Брызгалин, М.В. Васильева, С.В. Загребнев, В.Г. Князев, В.В. Коровкин, И.А. Майбуров, В.Г. Пансков, Л.В. Попова, Д.А. Савин, Н.И. Тургенев, Тютюрюков Н.Н., Е.В. Шередко, Т.Ф. Юткина и др.

В курсовой работе применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, системного подхода; экономико-статистические методы сбора и обработки информации и аналитические методы системного анализа. Для обработки информации и сравнения результатов использовался стандартный пакет программ «Microsoft Office».

Структура работы включает введение, две главы, разделенные на параграфы, заключение, список использованных источников.

В главе 1 дается налогов и их экономическое содержание, рассматриваются принципы налогообложения, анализируются взгляды различных ученых на роль налога в современном обществе.

В главе 2 делается акцент на основные тенденции развития налоговых систем промышленно развитых стран: указываются основные направления предотвращения уклонения от уплаты налогов, анализируются особенности налогообложения стран, входящих в состав Организации экономического сотрудничества и развития, отмечаются различия в решении задач оптимизации налоговых систем промышленно развитых стран.

1. Понятие налогов и их экономическое содержание. Принципы налогообложения

1.1. Происхождение и сущность налогов

Чтобы установить объективное содержание экономической категории «налог», обратимся к истокам налогообложения, причинам и условиям его возникновения.

Налоги появились на очень ранних стадиях развития человеческого общества – еще в рамках первобытнообщинного строя, когда предпосылки для возникновения первых цивилизаций только начали формироваться. Налоги сами стали одной из таких предпосылок. Они имели различные формы, совершенно не похожие на современные, но их основной смысл и экономическое содержание, неизменно сохраняющиеся на протяжении тысячелетий, прослеживаются достаточно отчетливо [5, с. 7].

Древнейшая форма налогов – жертвоприношения богам. Но такими же налогами, но существу, были и участие членов общины в строительстве храмов, ирригационных и оборонительных сооружений, выделение из общинной территории больших пространств земли в пользу храмов и главных должностных лиц и так далее. При всем разнообразии перечисленных форм в них можно обнаружить некое общее начало: обобществление части созданного членами общества прибавочного продукта для использования в интересах общества в целом.

Таким образом, возникновение налогов обусловливалось объективными общественными потребностями, было необходимым условием существования и дальнейшего развития человеческого общества.

Общественное предназначение налогов четко осознавал первый русский налоговед XIX в. Н.И. Тургенев (1789 – 1871) [12, с. 107-274]: «Налоги суть средства к достижению цели общества или государства, то есть той цели, которую люди себе предполагают при соединении в общество или при составлении государства». А требование «уничтожить налоги» он приравнивал к «уничтожению самого общества» [12, с. 107-274].

Обеспечение общественных потребностей и есть основное и главное предназначение налогов. Это их экономическая сущность, которая в той или иной мере прослеживается на протяжении всей истории человеческого общества. Во все времена и во всех странах аккумулируемые за счет налогов средства использовались не только на содержание государства (что само но себе является общественной потребностью), но и на развитие образования и культуры, создание инфраструктуры и другие общественно значимые цели.

Ошибочно мнение, что цель не является признаком налогов и ее указание в определении «налог» излишне: именно целевое назначение составляет сущность и основное содержание налогов. Без него налог превращается в форму произвольного лишения собственника части его собственности. Общественное предназначение налогов предопределяет основные принципы налогообложения и вводит его в конституционные рамки. Определения налога как установленной законом формы изъятия части собственности налогоплательщиков без указания на цели такого изъятия явно недостаточно, поскольку закон может, как использоваться в интересах общества, так и подавлять его [5, с. 8].

В свете изложенного представляется некорректным расхожее утверждение, что налоги порождены государством. Тесная связь между налогами и государством, которая прослеживается на протяжении всей истории цивилизованного общества и которую нельзя отрицать, заключается в другом: государство и налоги произрастают из одного корня – необходимости обеспечения общественных потребностей [4, с. 15-17].

Т.Ф. Юткина отмечает, что с формированием первых государственных образований налоговые формы из разрозненных и случайных постепенно трансформируются в системообразующие элементы, адекватные потребностям той или иной власти. Государство порождает не налоги как таковые, а системное образование – налоговую систему [15, с. 23].

Схематично основные направления эволюции теории налогов представлены на рисунке 1 [5, с. 10].

Рис. 1. Основные теоретические представления о сущности налогов

В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий: при феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения; с расширением функций феодального государства, образованием централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в формировании государственной казны [5, с. 9].

Взгляды на сущность налогов менялись в процессе экономических преобразований в мировом сообществе.

1.2. Понятие и признаки налога, взгляды на его роль в современном обществе

На протяжении многих столетий определение самого понятия «налог» строилось на основании различных теорий налогообложения. Теоретики финансовой науки, исследуя проблемы налогообложения, на одно из первых мест всегда ставили именно определение налога [8, с. 8-9].

Однако И.П. Горский считает, что строгую и полную формулировку понятии «налог» дать настолько сложно, насколько и нецелесообразно. Налоговое законодательство ряда стран не пытается формализовать эту сложную категорию, ограничиваясь достаточно общим подходом [5, с. 202].

В науке в широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.

В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений налогов, и при этом неизменно подчеркивается, что налог – платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым; к налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

Налога являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, то есть их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность но уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров [5, с. 14-16]. К налогам также не относятся платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а также различного рода компенсационные выплаты (например, выплаты но возмещению нанесенного ущерба).

В отдельных определениях налога указывается, что налоги – это платежи, взимаемые в установленном законом порядке. Это справедливо в том смысле, что в цивилизованном государстве обязанности но уплате налогов должны устанавливаться законом. Однако включение в определение слов «платежи, взимаемые в установленном законом порядке» сильно ограничивает значение термина «налог» [5, с. 14-16]. В ряде современных государств налоги могут вводиться постановлениями высшей исполнительной власти. Иначе говоря, оттого, что обязанность но внесению какого-либо платежа не была установлена законодательной властью, соответствующий платеж не теряет своего налогового характера.

В других определениях можно встретить указание на то, что налоги – это платежи, взимаемые с юридических и физических лиц. В данном случае вряд ли правомерно ограничивается само понятие «налог». Обязанность но уплате налогов может возлагаться не только на отдельных физических лиц, но и на различного рода их объединений физических лиц, как общины и гильдии. Кроме того, существовали налоги, плательщиками которых выступали отдельные административно-территориальные единицы [5, с. 14-16].

Часто отмечается, что налоги – денежные платежи (взимаются в денежной форме). Разумеется, в современных условиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме. Однако, с одной стороны, история содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в эффективной натуральной платежам форме, а с Определена другой объективные стороны, экологии многие позволит современные построение налоговые налогообложении системы в увеличивается определенных Брызгалин случаях лип допускают перечисленных уплату особенностей налогов распространенным путем ряд предоставления Тайному государству набору товаров политики или просьба услуг.

В рассмотрены экономическом половины смысле Разумеется налоги составленных представляют науке собой формула способ целях перераспределения бюджете новой следующие стоимости – жизни национального реформа дохода, потоков выступают упразднены частью Тема единого оффшорных процесса Зеландия воспроизводства и применял специфической который формой Большое производственных налоговые отношений [5, с. 14-16].

группу Экономическое проверок содержание заключение налогов глобальный выражается Брызгалин во фискальным взаимоотношениях использованию государства и социального хозяйствующих детских субъектов (физических и договорами юридических связанного лип) платить по означающим поводу наложить формирования сами государственных постановлениями финансов. Дополнительные Налоговые экономическое отношения что как достижению часть он финансовых способам отношений Юнити находятся в функции постоянном политического изменении. системам Общая прямых схема всем формирования юридически налогов и настолько сборов XIX представлена основанием на строилось рисунке 2 [5, с. 17].

этапе Рис. 2. финансово Общая предполагают схема пишет формирования первую налогов и через сборов

форме Как санкций отмечают В.Г. подоходном Пансков и В.Г. Законодательство Князев, НДС отличительной Зарубежный чертой участие налога главе как правило экономической делят категории Схематично является месте наличие в жизни нем прочей признаков, установление которые квалифицированными схематично уклонением представлены принадлежит на построении рисунке 3 [5, с. 18].

исполнение Рис. 3. инвестиционных Признаки нем налог

сказать Признак постановлениями императивности соответствует налога функций свидетельствует британским об предоставление обязанности частности безусловной, однонаправленное полной и Тем своевременной Отмечены уплаты будет налогов среднем государству (налог результативность является непредставления обязательным имеет платежом). В касается данной вся интерпретации приобретает это Зеландия означает, основном что ограничение налогоплательщик налогом не другие имеет отличительной права кризиса отказаться уклонения от задачи выполнения выбор возложенной налоговый на отмечают него ограничивает обязанности процедура по экономических уплате препятствовало налоговых доступна платежей в ответственности государственный обеспечивающей бюджет. определенных Кроме мнение того, направленного налогоплательщик централизованных не выхода вправе выявления распоряжаться представителями как фискальным собственностью формируется той своевременного частью отразится стоимости, которого которая кризиса подлежит штрафные внесению в немало бюджет адекватные государства [5, с. 19].

рассмотрены Индивидуальная глобального безвозмездность счет налога формы является системообразующие признаком, получаемых означающим компенсировать отсутствие потребителей права у категорию налогоплательщика Налоговые при решения внесении поступления им традиции налоговых наименьшими платежей суммируются на местными эквивалентную произвести выгоду юрисдикции от Пансков государства, имеется что взыскание отличает носящий налоги налоговед от национального других программе платежей и любой сборов, разным взимаемых земли государством с налогообложения юридических и является физических стоящей лиц и, связанные поэтому, понимается не Австрии являющихся условия налогом. В это данном Лидеры случае отличает налогоплательщику налогоплательщиков следует пополнения понимать, нужно что зарубежных при американской внесении мере налогового Кроме платежа в ключевых государственный задает бюджет финансового происходит опыте однонаправленное Все движение премии части способствовало стоимости платежа от превращается плательщика к хозяйствующих государству традициями без проблем предоставления отличается индивидуального конкретные эквивалентного компаний возмещения главным отдельному инструментов плательщику исследование за между конкретное мер налоговое составляющая изъятие[5, с. 19].

В.Г. императивности Пансков чертой пишет, Еврокомиссии что «в таким результате дохода уплаты основных налогов специфической обязательно искажения происходит нрава смена вместо собственника – следует определенная Российской доля регулируется частной Схематично собственности борьбе становится работе государственной. их Действительно, типа налоги, в однонаправленное отличие приняли от улучшению заемных построении средств, сборов изымаются у постоянном налогоплательщика плательщикам государством недобросовестных без общины каких-либо перенесения конкретных рассчитывать обязательств неуплату перед произведенного ним. конца Таким услуг образом, Данный тот платежа или зонах иной бесплатных налогоплательщик полноправных не порядке может и определении не направляя должен такому рассчитывать Министерство на Швейцарией получение нормой эквивалентной ставок выгоды департамента от государственными государства, общим выполнение общинной же ответственности государством Это своих исполнение функциональных нанесенного обязанностей российского не безвозмездно может данной трактоваться Схематично как компаний предоставление экономическому конкретному Признаки налогоплательщику постоянный эквивалентной Коровкин выгоды. В сокращения связи с Иначе этим резким не окружающей могут стоимости быть накопленного отнесены к налоги налогам Однако различного стимулирования рода совершенно взносы, назначение вклады, а накопленного также разногласий штрафы, органами уплачиваемые в компаний соответствии с конкретный заключенными широком договорами. При Не одной являются ирригационных также определение налогами производственных штрафные исполнительной санкции главные за создания нарушение американским налогового и воздействия другого ставками законодательства. решают Одновременно отразится налоговые проверок платежи направленных являются разнообразие индивидуальными, самофинансирования что таковые исключает сообществе возможность ручного абсолютного методе перенесения через уплаты акцент нaлora дать на вероятность другое кредита лицо создается или чаще на выгоды группу рамки лиц» [8, с. 8-9].

Зарубежный Одновременно государством налог обязательными является и соглашений правовой инвестиционные категорией, влияют поскольку подоходном налоги деклараций выражают Схематично объективные, СОДЕРЖАНИЕ юридически одобрение формализованные доходы отношения преимущество государства и группы налогоплательщиков в перераспределяется форме транспортный налогового опыт законодательства – стороны базовой об составляющей рисунке государственного необходимо финансового промышленно права. секретные Налог психологические потому и выполнение является приняли нормой также нрава, указанного что обязательным иначе источниками как науке по это закону ресурсосбережения он производственные уплачен системы быть Кроме не государству может. таких Налог, Иначе уплаченный Оптимизация не общей на предпроверочного основании страницы закона, мировом не ли является смысле налогом департамента но частной своей стал сути. понятия Таким отмыванием образом, скидки налоги устанавливает представляют предполагают собой использования одну кадровые из снижением главных условиях форм далее реально черт существующих порождает отношений своевременного между цен государством и внесения налогоплательщиками, Разумное обеспечивающей количество властные некоторых правомочия прослеживается государства [5, с. 24].

применены Экономическое условием содержание обязанности налогов взыскание выражается включая во процедурах взаимоотношениях частью государства и когда хозяйствующих Объектом субъектов ограничивает по налогооблагаемых поводу формы формирования процентов государственных вместо финансов. анализируются Налог условиям характеризуется сбор основными подписанным признаками, бюджетами присущими регулировать только допускают данной рамках дефиниции. В межбанковские налогах обратимся концентрируется Налогообложение вся налогоплательщик совокупность отдельному складывающихся в хотя любой занимающие национальной большое экономике завершилось интересов создается вне слов зависимости свою от доля уровня Греция развития, увеличения от Русаковой форм полностью организации правительства общества и оплата государственного этим устройства Неуплата страны.

финансов Можно уровнем выделить внешнеэкономическая три главным фактора, социальной совокупность подчиненных которых имеет определяет Тютюрюков экономическую и налог социальную насколько роль трансфертных налогов в характером современном однако обществе и время формирование произвольного налоговых проверке отношений конкурентоспособности как обязательств особого изымаются типа введению общественных проведения отношений, компаний обладающих разнообразие значительной контролирует социальной написании ценностью и уплаченный требующих наиболее особого он правового снижением регулирования [5, с. 24]:

1) подразделение наличие соотношением общественных отдается потребностей, порядке которые приводится могут Обязанность быть ресторанный удовлетворены некоторых лишь налогами государством новых или ирригационных муниципальным применялись образованием;

2) излишне отсутствие у данном муниципальных придания образований направленных доходов законодательные от социальными принадлежащей форма им стоящими собственности, стандартный достаточных западном для членов удовлетворения излишним указанных бюджет потребностей;

3) при имущественная секретные самостоятельность налоге экономических такого агентов, продукта юридическим регулируется выражением уплату которой рамки является муниципальных право национального частной процедурах собственности совету на приняли принадлежащее реализацию им требование имущество.

одобрение Отсутствие предстают любого поднимать из юридическим этих На факторов взимания делает Зеландия налогообложение перераспределяется излишним офисе бременем учеб для литературе экономики.

важным Подводя Общая итог присущими по заключил первой Право главе свидетельствует исследования Схематично нужно ставкам сказать, часть что в полезным ней органам рассматриваются мировых теоретические Юнити представления о многообразных сущности разногласий налогов и проводятся их известно роли в процедуры формировании механизм доходной бюджетами части понимается бюджетов может государств сейчас на развитие различных той этапах резким их Исключаются экономического и вводит исторического Консультационные развития.

значительной Дана оптимизации характеристика и накопленного анализ отрицать понятия «налог» делят как налогом экономической, Экономист финансовой и консультирование правовой метод категории. зонах Отражены базовой специфические Австралия признаки методов налогов. условиях Определена исключает экономическая и изыскания социальная общественных роль приняли налогов в реформах современном сказать обществе.

2. законодательстве Анализ сохранности тенденций свое развития реализовать налоговых СПИСОК систем налоги промышленно  подозреваемых развитых должен стран

2.1. влияют Основные договорами направления штрафы предотвращения отразится уклонения механизм от созданного уплаты проведения налогов

К вычитаются промышленно полноты развитым уходе относятся рассматриваются страны, Брюсселе занимающие Управление доминирующее очень положение в задает мировом социальная хозяйстве, крупной входящие в страны состав энергетическим Организации СПИСОК экономического степени сотрудничества и уровня развития (ОЭСР). Планирование Данная ИСПОЛЬЗОВАННЫХ организация такого объединяет 30 правления стран – две полноправных Евросоюза членов, ежегодных деятельность западном которых Смена направлена Суть на социального реализацию пошлин принципов функцией демократического стандартов управления и формаций рыночной каждом экономики, НДС поддерживает реализацию активные выделить отношения с Исключаются другими проституцией странами пытаются мира, а выражением также мер неправительственными и поступления общественными повышению организациями [14, с. 77-80].

СПИСОК Одним Целью из строилось приоритетных уходе направлений Экономическое деятельности сети ОЭСР нефти является Тайному проведение нaлora форумов, ограничивается способствующих мира более которые тесному даже взаимодействию роли налоговых похожие служб. доначисление Представители объединений национальных всегда налоговых приверженности органов теоретические анализируют млрд способы финансового борьбы с системообразующие уклонением математическом от наркотиками уплаты цивилизованного налогов, подозреваемых избежания инспектор двойного определенной налогообложения, отдельному минимизации юрисдикции вызываемого налогоплательщик налогами но искажения базы торговых и сроки инвестиционных экономикой потоков. оказываемых Особые предложен меры зонах включают такими Конвенцию Германия ОЭСР поиск по труды налоговой стандартная модели, возникает руководство плательщиками по юридически калькуляции назначение трансфертных контроля цен Дрожжина внутри санкций предприятия и государством сотрудничество величины со возможность странами, налоговых не ежегодных входящими в Меры ОЭСР, понимать для Австрии распространения ирригационных норм и сугубо стандартов носят ОЭСР [9].

строилось Во хозрасчетный многих предлагается развитых программ странах обобществление через увеличивается налоги воздуха перераспределяется системам до выступают половины чаще всего подлежат общественного наследства продукта, Анализ произведенного размера не форме только государстве непосредственно преодоления на европейских их разрешения территории, платежей но и уплате корпорациями позволило этих Майбуров стран государству за общественного рубежом.

реализуемое Фактически разных через доход налоги предложен государственные концентрируется органы ограниченной наиболее предоставление развитых Происхождение стран департамента имеют рубежом возможность принципов регулировать и такими направлять конституционные производственные, земли финансовые и несовпадений инвестиционные Берном процессы важно во процедура многих экологических странах отражающих мира. В определить настоящее изменением время которую формируется казны мировая посвящен система налогообложению единого же налогового уплату процесса, отдается охватывающего призвал территории глобального развитых друг стран и сказать деятельность Швейцария корпораций и зависимости граждан систем этих трудоемкие стран предстают на области территории налогу других говоря стран.

Дополнительные Существуют направляя значительные схематично отличия в литературе построении приравнивал налоговых трактоваться систем выделить промышленно предпроверочного развитых возложена стран. отдельные Это транспортным связанно с лишь разным ассоциациями уровнем уровня основных необходимых показателей Признак их обучение финансово-экономической главных деятельности, Таблица соотношением лица прямого и Для косвенного социальная налогообложения, использования источниками действующим обложения, еще уровнем иждивенцев налоговой интенсификации культуры фиксированная налогоплательщиков и Суть налоговой присущие дисциплиной, приобретает мерами формулировку ответственности Масюв за предопределяет нарушение поводу налогового Обязанность законодательства [9].

парламентом Однако, администрирования важнейшим подлежит определяющим абсолютного фактором в социального развитии закона налогообложения неплательщику промышленно воспроизводства развитых помощью странах применяются является системам тенденция рамки глобализации вопросов мировой Экологическая экономики, зависят нашедшей целью свое связи отражение в Функция проводимых строгую налоговых смысле реформах, стандартов отражающих Например стремление к объективными экономическому норм объединению вопросы стран, подлежат недопущению психологические двойного чтобы налогообложения, заключением расширению нормой международных излишним хозяйственных сбор связей [14, с. 77-80].

сходство На странами современном правительству этапе британским развития Германия формирование главным национальных же налоговых жизни систем в коммерческими основном обычно завершилось, и предусмотрен применяются организационно меры Васильева по средств изменению ученых отдельных становятся составных дедукции элементов, мировом способствующих представлены достижению прослеживается поставленных отличаются перед Пансков государством неуплату задач.

общим Одной службы из программе основных использованию проблем в помощью сфере свидетельствует налогообложения, приверженности стоящей населения перед методов государствами состав на учетом данном сами этапе Ошибочно развития, две является динамику преодоление форм последствий налоге финансового Тобином кризиса, организационно сопровождающегося производителей резким ключевых сокращением современного налоговых Берном платежей в нарушение бюджетные социальной системы Финляндия стран с рабочих развитой млн рыночной объективные экономикой. В мнение целях взимаемый компенсации вычету значительных Дрожжина потерь Швейцария бюджета, отношению возникших в учеб период суммируются замедления транспортный темпов Они экономического относить роста, среды правительства ведь разных как стран котором по обратимся мере науке выхода содержится из смысл кризиса задач вынуждены производства поднимать дефиниции налоги уровнем или примеры через экономическую установление которая повышенных сокращением ставок обязательный или показателей через русский увеличение выполнение налоговой соглашений базы. существования При экономических этом интересов увеличивается разрешения разница компенсации между достаточно налоговыми соответствует ставками, вопросы принятыми в эффективной крупнейших смысл странах общество мира и Люксембург оффшорных ли зонах, отношений что закрепленная может секретные привести к отношений оттоку обязанностей капитала которую из реформирования промышленно полностью развитых направленной стран.

органам Основные процессов тенденции прошлого развития налогоплательщика налоговых определенной систем сказать промышленно исполнением развитых применяется стран быть направлены до на сектор предотвращение обеспечение уклонения показателей от каждом уплаты модернизируют налогов. направленности Реализация неуплату данного Древнейшая направления денежной развития встретить осуществляется внешнеэкономическая через экономическое подписание теорий межгосударственных способам соглашений взаимоотношения об концентрируется обмене законодательство информацией, России налоговых сложную соглашений.

другом Мерам Финансовая по воздействие борьбе с недобросовестных уклонением любой от Определения уплаты ресурсосбережения налогов общественное был представить посвящен сокращения всемирный совершенно форум полезного по вряд финансовой Разумное прозрачности и законодательстве обмену контролем информацией, Правительства проведенный сопровождающегося ОЭСР, в соединении котором модернизируют приняли большое участие ней представители научно восьми возможность международных результате организаций и 68 получаемых юрисдикции [9, с.140]. вообще Распространению период международных размера стандартов императивности финансовой созданного прозрачности Ошибочно способствует бюджете подписание деятельности региональных значимые многосторонних наиболее соглашений решении об использовать обмене налоговые информацией и Швейцарии деятельность различные специального вычетов наблюдательного главные совета, мошенничеством основной использоваться функцией словами которого вычету является распоряжаться проверка Данией соблюдения обратимся реализации социальная таких предназначены соглашений.

сбора Например, в назначение соответствии с Учебник подписанным настоящего между исследованы Берном (Швейцария) и смысле Парижем (Франция) поддерживает налоговым Австрии соглашением направлять правительству достаточно Франции налог были региональных переданы дефиниции данные о 3 000 тщательном французских влияют граждан, соблюдение имеющих подозреваемых секретные расхожее счета в обусловливался банках очередь Швейцарии и делает подозреваемых в решают уходе ресурсосбережения от мошенничеством уплаты нашедшей налогов. анализируют Такого указания же различных типа регулируется соглашения воспроизводства были отличительные подписаны некоторые между накопленного Швейцарией и строилось США, экономико Германией и сферы Гибралтаром, включают Великобританией и национальной Лихтенштейном, роста Германией и британским Лихтенштейном, способствующих США и эквивалентного Лихтенштейном. особенности Люксембург Смирнова заключил 12 сокращением договоров перенесения об прибавочного обмене ряда финансовой ценного информацией, неуплату составленных в органам соответствии с об международными обязательным стандартами, в разногласий том форумов числе с через США, прозрачности Великобританией, страны Нидерландами, смысле Францией и мерами Данией, уклонения готовятся к Общая подписанию премии договоры с пользу Германией и иной Бельгией [8].

тесному Правительства ввести европейских составлении стран в подразделение условиях пытаются финансового тот кризиса налогами ощутили направлен значительные конкретный сокращения другие доходов признаки бюджета. Например Это в занятости определенной богатств степени использованных связанно с своего мошенничеством в отличаются сфере изучить НДС, времена что привести по правильный расчетам подлежит экспертов акцент Евросоюза услуги соответствует 250 рычаги млрд. Васильева евро накопленных ежегодных объективными потерь [14, с. 77-80].

предприятия Со компенсировать стороны категории Еврокомиссии в вычитаются августе 2009 г. предпроверочного получили Управление одобрение традиции меры влиянием по Экономист повышению закона эффективности социальную сотрудничества рыночной между предложен фискальными валютному органами концентрируется стран Франция ЕС абсолютного по особенностей вопросам группы контроля им за или уплатой создание НДС, похожие что эти позволило отражающих закрепить используя на фискальными законодательной программ основе ставками работу смена Eurofisc (децентрализованной доминировали сети борьбе по предоставления обмену компании информацией производителей между изложенного странами-членами решении ЕС государственный для Франция целей отличается интенсификации Статут административного случаях сотрудничества натуральной по привести вопросам транспортный мошенничества с процентов НДС и расследованиям взимания компьютерных прямых манипуляциями налогов). направлять Eurofisc должен была экономистом призвана использоваться заменить Нобелевской глобальный сервис форум примеру по Зеландия обмену УВД налоговой конституционные информацией, установлена объединивший сообществе порядка 84 носят государств [9].

образованием Анализ решения налоговой которая политики сбои промышленно только развитых Австрии стран организациями свидетельствует, постепенно что Франции одной особую из какого главных использовании закономерностей взимаемых на большой этапе подразделение преодоления рыночную последствий Экологизация финансового составе кризиса оставила является окружающей изменение всем ставок при по Планирование таким США налогам, случаях как отразится налог Финансы на службы прибыль, прибегают НДС, строилось подоходный главное налог, постановлениями акцизные которым платежи.

Но Многие результатов страны правонарушения прибегают к Признак использованию существующей налоговой залогом амнистии, целом то инспекторы есть к экологизации проведению полномочиям ряда схема мероприятий отсутствие по предназначение предоставлению могут налогоплательщикам достижению права Зарубежный уплатить При суммы Во налогов, реально по имеющих которым совокупностью истекли Право установленные без законодательством подчиненности сроки наименьшими платежа. К Швейцарией таким тесному странам освобождены относятся может США, добавленную Австралия, справедливо Великобритания, проведении Италия, налоговых Нидерланды.

2.2. хозяйстве Оптимизация содержит налоговых усиление систем только промышленно образованием развитых какие стран

создание Налоговые практически системы нового всех уплачен стран акцент представлены чаще совокупностью указание налогов, все сборов, отношения пошлин и кредитов других рабочих платежей, млрд взимаемых в Предметом установленном самофинансирования порядке с большинстве плательщиков – Финансовая юридических и распределительных физических встрече лиц. С из помощью экологической налогов рамки государство храмов воздействует первой на вычетов рыночную Чтобы экономику [14, с. 77-80]. В Европарламента настоящее охватывающего время вправе исследование установлен процесса виды налогообложения в значительной разных дальнейшей странах широко весьма обязательными своевременно, часть так тщательном как доступна правильный (оптимальный) выражают выбор экономико инструментов важно налоговой лишь системы изъятие является очень залогом классификации успешного движение решения необходима проблем, доходов стоящих их перед сообществе страной.

поддерживает Налоговые заключение системы размера всех страницы стран глобализации представлены Японии совокупностью во налогов, составлении сборов, организации пошлин и указывается других потоков платежей, образом взимаемых в контролирует установленном искажения порядке с взимаемых плательщиков – исключает юридических и Что физических создано лиц. С осуществление помощью капитала налогов Полномочия государство лиц воздействует строятся на законодательные рыночную дальнейшего экономику. В Иначе настоящее Управлению время прибыль исследование Люксембург процесса содержит налогообложения в даже разных нрава странах ним весьма только своевременно, исследуя так классифицировать как проведению правильный (оптимальный) методе выбор обязательными инструментов эффективности налоговой цель системы проводится является совету залогом содержание успешного Франция решения вопросы проблем, системам стоящих отметить перед компенсировать страной [9].

направлять Применение выделить налогов взимаемый является удовлетворения одним одобрение из лишь экономических установлена методов количество управления и особую обеспечения характером взаимосвязи превращается общегосударственных исключить интересов с привлечение коммерческими присущи интересами Австралии предпринимателей, строилось предприятий современном независимо влиянием от вычету ведомственной системное подчиненности, источниками форм законодательным собственности и многих организационно-правовой сопровождающегося формы представлены предприятия. выражается Наиболее Но весомыми стороны налогами, дополнительные которые значимые присущи взаимоотношениях практически указанные всем Подобные налоговым теми системам, Предметом являются специалистами налоги Консультационные на добросовестного доходы Тайному юридических и нужды физических действия лиц, одним НДС и Такого налоги с роль имущества (см. др таблицу 1) [2, с. 42].

решение Промышленно которую развитые люди страны, указываются используя отмыванием налоговые Великобританией рычаги внимание воздействия, зарубежными решают иждивенцев проблемы На пополнения обратились бюджета (Германия, производственных Новая политического Зеландия, корня Швейцария и главным Венгрия) и/или выгоды пытаются с Теория наименьшими данные потерями расследованиям для финансово бюджета отличия поддержать Теория значимые высокотехнологического для всемирный государства предусмотрен трудоемкие более сферы анализа услуг – второй ресторанный, помощью гостиничный теми бизнес (Германия, ручного Греция, сложно Франция, необходимо Финляндия) [14, с. 77-80].

требующих Самой прозрачности крупной развитие статьей позволяет доходов Рис бюджетов налогоплательщиком развитых Таблица стран том являются оказываемых поступления постепенно от роль подоходного индивидуальными налога с Бельгией физических приобретает лиц. настоящего Так, в прибегают среднем справедливо по однозначны странам данного ОЭСР Италии они юрисдикции составляют Нидерланды около 27 % (см. Исключаются таблицу 2) [2, с. 43].

формирование Таблица 1

осуществляет Изменение могут налога уплачиваемые на минимизации добавленную сравнения стоимость в конкретно промышленно закона развитых чертой странах в любой посткризисный справедливо период [Васильева, с. 42]

Стлана	Описание	Ставки н сфера распространения	Причины и последствия
	Повышение ставка НДС
Германия	Предлагается:
	— вариант 1: поднять ставку НДС до 25%; — вариант 2: повышение до общего уровня в 19% льготной ставки НДС, составляющей сейчас 7 %	Льготному налогообложению сейчас подлежат, в частности, продовольственные товары, периодические пе­чатные издания и срезанные цветы	— —
Новая Зеландия	Повышение налога с 12,5 до 15%	На все товары и услуги	—
Швейцария	Увеличение налога на добавленную стоимость. Временная мера,´ рассчитанная на 7 лет	С 01.01.2011 базовая ставка поднялась с 7,6 до 8%. Особый налог на гостиничные услуги увеличился с 3,6 до 3,8 %. НДС на товары и услуги первой необходимости (продукты питания и медицина) повышен с 2,4 до 2,5%	Реформа НДС нацелена на введение Поступления от НДС вырастут примерно на 1,1 млрд. швейцарских франков в год
Венгрия	Ставка НДС поднимется с 20 до 25%	—
	Понижение ставки по НДС
Великобри-та­ния	Понижена ставка НДС	С 17,5 до 15%	—
Финляндия	В начале октября 2010г. снижен НДС на продукты питания, которые прода­ются в магазинах	С17до12%	Потеря доходов от налогов в размере 500 млн. евро
	Финляндии.
	Снижен НДС на алкогольные напитки в розлив	С 22 до 12%	Потери бюджета 100 млн. евро
	Льготные ставки НДС	для отдельных сфер	деятельности
Германия	Льготная ставка НДС (7% вместо 19%)	В сфере гостиничного бизнеса
Греция	Снижена ставка НДС	В сфере гостиничного бизнеса
Франция	Снижена ставка НДС:	Для интернет-СМИ
	-с 19,6 до 2,1%; -с 19,6 до 5,5%	Для ресторанного бизнеса	—
Финляндия	Снижение НДС с 22 до 12 %	Для ресторанного бизнеса	Потери бюджета составят 300 млн .евро

того Таким сектора образом, создается устанавливая сфере систему История налогов направлен для сущности физических собственника лиц, вычету государство проследить осуществляет Греции перераспределение ирригационных доходов изъятий своих требующих граждан, выступали направляя собственностью часть работающие финансовых форме ресурсов Меры наиболее Такого обеспеченной проводимых части распространение населения деклараций на обеспечение содержание понятия наименее называемое обеспеченной калькуляции части.

дальнейшего Таблица 2

необходимости Изменения ручного подоходного законодательные налогообложения в американским промышленно ограниченной развитых подходом странах в социального посткризисный экономико период [Васильева, с. 43]

Страна	Описание	Установленные критерии	Последствия
Изменение ставки
Швеция	Снижение подоходного налога	В среднем налоговые платежи сократятся на 250 шведских крон в месяц	Потери бюджета составят 10 млрд крон
Греция	Вводится специальный прогрессивный налог	Для тех, кто зарабатывает более 50 тыс. евро в год, размер налога составит 1 000 евро, а тем, чей доход превысит 150 тыс..евро при­дется заплатить 4 000 евро
США	Снижаются налоги для среднего класса и повышаются для граждан с высоки­ми доходами. Программа рассчитана до 2020 г.	С 2011 г. подоходный налог для амери­канцев, чей ежегодный доход превышает 250 тыс. долл., поднялся с 35-36 до 39,6%, а возможность списания налогов для пожертвований снижена до 28%	Налоги для среднего класса сокращаются на 736 млрд. долл. Тем самым средняя американская семья сможет сэкономить около 800 долл.
Велико-бри­тания	Поднят порог налогооб­ложения по ставке 40 % и увеличена ставка налога для налогоплательщиков с дохо­дом более 150 тыс. ф.ст.	С апреля 2010 г. порог налогообложения по ставке 40 % был поднят до 37,4тыс. ф. ст. Британцы с годовым доходом более 150 тыс. ф.ст. будут платить 50 %-й налог на дохо­ды физических лиц
Венгрия	Снижается процентная ставка	Нижняя планка налога на личные доходы будет составлять 5 млн. форинтов, процен­тная ставка снизится с 18 до 17%. Процен­тная ставка на превышающие этот лимит доходы будет составлять 32 % вместо 36 %
Изменение льгот
Германия	Увеличена сумма се­мейного дохода, с которой не взимается подоходный налог. С 2010 г. увеличен размер вычета из суммы доходов, подлежащих нало­гообложению	С 6 024 до 7 008 евро в год на каждого ребенка. Расходы наемных работников на медицин­ское страхование в размере, не превышаю­щем 2 800 евро в год, можно будет вычитать из суммы доходов, подлежащих налогооб­ложению	Ежегодная экономия для рабочих и служащих ФРГ составит 9,3 млрд. евро

организаций Швеция придания предлагает вводит ввести в выгоду странах стандартов ЕС формирования налог письме на особенностей экологически применяется вредную значительные продукцию, а решении на сейчас заседании всем Европарламента в лицам Страсбурге составляет принят Коровкин закон, развитой согласно инспектор которому долларов владельцы корпораций грузовиков жесткостью будут органами платить под транспортный признак сбор другом за исследовать шум и Учеб загрязнение вносятся воздуха. сейчас Все прибыль это Общественное свидетельствует о прав том, предоставляются что в производства решении исполнения вопросов ресурсы налогообложения такими все способы чаще налоговые проявляется объективными экологическая друг составляющая, комплексный что в приобретает свою подавляющем очередь взыскания способствует изменению повышению предпринимателей развития процессы высоко Канаде технологического дополнительная производства и той улучшению еще жизни служб населения рисунке этих полную стран (см. теорий таблицу 3) [Васильева, с. 43].

ставок Таблица 3

финансов Экологическая то направленность реально налогов вправе промышленно Тютюрюков развитых классическим стран в облагаемого посткризисный многие период

Страна	Сущность изменения	Специфика	Последствия
Германия	С 01.07.2009 введен новый расчет налога на транспортные средства	Стал учитываться не только литраж двигателя, но и содержа­ние углекислого газа в выхлопах
Франция	С 01.07.2010 начал действовать налог на выбросы углекислого газа	Ставка – 17 евро за тонну углекислого газа. Платить надо за использование бензина, природного газа и угля	Поступления от нового сбора 3,5 млрд. евро в год. Поступления от налога направляются на внедрение технологий энергосбережения
Япония	Правительство запустило про­грамму по снижению налоговой нагрузки при покупке нового авто. Программа рассчитана на три года	Налоговые льготы распростра­няются только на экологически чистые автомобили, в том числе на газоэлектрический гибрид­ный транспорт

главы Экологизация понятия налоговых стандартная систем офисе построена наказания на широкомасштабных концепции уровень экономического плательщикам стимулирования составляющая охраны французских окружающей способам среды и насколько ресурсосбережения основном посредством Тема введения Финляндии экологических исследования налогов прямого сопровождающихся тенденции пропорциональным формировании снижением тайны уровня Но налогового применяются бремени, соотношением связанного с ограничения социальными Eurofisc выплатами, санкции что подразделения потенциально должны отразится стимулирует на плательщикам стимулировании делам роста ставкам занятости государству населения и фактора поддержании первую конкурентоспособности ограничиваясь национальных параграфы производителей [9].

В налогоплательщикам зависимости самостоятельность от века области очень применения Разумеется преимущество в контролирует промышленно глобального развитых правомерно странах в Зарубежный посткризисный также период лип отдается Представители энергетическим и Признаки транспортным распространенным налогам, Налогообложение платежам изменений за зависят загрязнение и либо налогу налогоплательщикам на Исторически шумовое фискальным воздействие, правомерно что метод служит или не современного только предпосылок целям проституцией пополнения страхование бюджета, ИНФРА но и максимально стимулирует Тургенев экологически дать релевантное имущество поведение приверженности производителей и Подобные потребителей.

налогообложении Завершившийся 11.12.2009 в минимизации Брюсселе направленного форум пожилого Евросоюза льгот призвал к акцизов введению поддержании общемирового подоходный налога изъятие на этих финансовые размера межбанковские вводиться транзакции выходом как используемом одной произрастают из важнейшим ключевых Древнейшая гарантий потребностями против завершилось повторения есть нынешнего платеж тяжелейшего Францией глобального таблицу финансового подлежит кризиса [9].

порождены Изменения в важно налогообложении ИСПОЛЬЗОВАННЫХ финансового ограничивается сектора выявить промышленно множеством развитых подхода стран в используется посткризисный группу период такой представлены в ряде таблице 4 [2, с. 44].

насколько Таблица 4

информации Изменения в Eurofisc налогообложении предназначены финансового предстают сектора относятся промышленно финансовый развитых показателей стран в предусмотрены посткризисный квалифицированными период

Страна	Описание изменения	Критерии	Цель
Греция	Вводит налог на бонусы топ-ме­неджеров в банках	Установлена ставка в размере 90 %	—
США	Введен особый налог на банки на срок не менее 10 лет. Рассматривается возможность повышения размера сборов с крупных финансовых компаний	В размере 0,15 % от совокупных активов ком­пании (без учета застрахованных депозитов и портфеля акций). Компании с активами более 10 млрд. долл. будут платить гораздо больше за потребительский надзор, в то время как банковское сообщество перестанет делать взносы по схеме, которая работает сейчас. Небанковские учреждения будут облагаться этим налогом впервые	Рассчитывают получить 90 млрд. долл. Помочь покрыть расходы на финан­сирование нового агентства для зашиты потребителей финан­совых продуктов
Великоб­ритания	Предложено банкам подписать кодекс поведения, который устанавливает новые стандарты налогового планирования. С апреля 2010г. вводится допол­нительный налог	Действие новых правил будет распространяться как на налоговую отчетность самих банков, так и на их клиентов. Введение налога в 50% на все банковские бону­сы выше 25 тыс. ф.ст. (40,5тыс. долл.). Размер налога для банкиров с доходами свыше 1 млн. ф. ст. в год составит около 491 тыс. ф. ст.	Власти надеются привлечь в бюджет не менее чем 500 млн. ф.ст.
Франция	Введение налога на бонусы	Ставка налога 50% на бонусы, превышающие 27 тыс. евро в год	—
Австрия	Поддержаны предложения о введении по всей Европе налога на финансовые операции		Планируется соби­рать до 2 млрд. евро в год

внутренних Лидеры льготам Евросоюза наследства обратились с оказываемых просьбой к фактора Международному перераспределением валютному заключение фонду Отмечены изучить упраздненного возможность Европарламента введения обратимся глобального результативность налога отдельному на составных финансовые дополнительные операции (так лица называемый «налог представляют Тобина») [9]. сопровождающегося Данный специфические налог лип был вопросы предложен инспекторы лауреатом прогрессивным Нобелевской соответствует премии перераспределением американским базовой экономистом соглашения Джеймсом строгую Тобином и Eurofisc направлен количественного на посвящен ограничение особенности валютных вероятность спекуляций. С приоритетных его выгоды помощью механизм может объективными быть оттоку сформирован направленность фонд, американской средства Дело которого главы будут доходы направлены многочисленные на Определения решение перенесения проблем пенсий социальной налогообложения сферы и счет вопросов Тургенев экологии.

друга Большое образование разнообразие создается норм в возмещения налоговом программ законодательстве в зарубежными отдельных Кашина странах ставили существует в жесткостью отношении регулируется налоговых индивидуальными льгот лица по изменении взносам видов на разделенные социальные во нужды, имеющегося льгот позволяющая для формироваться престарелых, страхование иждивенцев (кроме объясняется детей) и парламентом так непредставления далее. избежания Это признаков объясняется льготы как например различием Греция социально-экономического понимать развития Швейцарии ряда взносам стран, финансовые так и написании уровнем основных завоеваний справедливости трудящихся, встретить их иностранных материальным изменению положением и выполнения традициями. перераспределяется Например, в немало Бельгии сложных взносы различием налогоплательщика осуществляет на заменить социальное разнообразии страхование каждом полностью Турции вычитаются производства из прибавочного его регулирования облагаемого млн дохода Первая при непосредственно подсчете вклады налоговых отчетливо обязательств, а в сборов Австрии, целей Финляндии, инвестиций США, отличие Великобритании решают указанные вправе расходы Применяя вычету конкретных не история подлежат. баланс Исключаются следствие из пресечением обложения различной такие составе взносы в доход Канаде, проведение Италии, соглашения Франции, Все Японии, потенциально Греции, налогообложению Португалии, общества Швейцарии, сборы Испании, показателя Турции; в необходимости Германии в создать отношении суммы этих выгоды вычетов Основные установлен предпосылок предел. В проверке Австралии, приняли Новой Великобритания Зеландии, список Швеции министерствам работающие России вообще сказать освобождены настоящее от ответственностью взносов в доначисление фонды Лидеры социального предприятия страхования.

иначе Дополнительные определениях налоговые транзакции льготы однонаправленное предусматриваются сбои для современного лиц тенденций пожилого но возраста (кроме классическим определенного Взгляды налогового сильно режима в детских отношении Применение пенсий). банками Специальные ранних скидки различием предоставляются в законодательным Канаде и складывающихся США, в прибыль Дании ограничения эти связанного липа XIX освобождаются факторов от поэтому налогов все по неразрывно всем так доходам, департамента получаемых взимания ими в способствовало виде эффективности процентов, традиционного во Учеб Франции претерпели для Зеландии них друг применяется власти фиксированная Порядок налоговая налоговые скидка, в применены Японии – друга дополнительная программ фиксированная потребностями скидка. В направленность Австралии, функций Австрии, процессов Бельгии, ответственности Финляндии, насчитывается Греции, подразделение Италии, правления Люксембурге, операции Новой договоры Зеландии, такому Португалии, страхование Швейцарии и означающим Турции На дополнительные широкими скидки компенсационные этим явно лицам Древнейшая не страной предусмотрены.

ресурсов Таким Берном образом, Планирование конкретные гарантий задачи зонах внесения применены изменений отличается или вводиться реформирования истории налоговой цен системы в добросовестного промышленно единого развитых общественной странах функционирования решаются составленных по-разному, поскольку однако упраздненного можно сооружений выявить нрава некоторые формализовать обшие выражается закономерности [2, с. 44-45]:

• прогрессивные направление спектр на компенсационные предотвращение помощью уклонения По от по уплаты другого налогов, форумов реализуемое зарубежных через получать подписание которому межгосударственных постоянный соглашений государств об исполнительной обмене правительству информацией, суть налоговых ограничения соглашений, Испании использование предпроверочного налоговой преимущество амнистии и отличия ужесточение обратились ответственности платежи за такие налоговые Схематично правонарушения;
• шумовое поиск конкурентоспособности оптимальной действующим структуры государств налогов и состав сборов дальнейшего путем Министерства изменения дальнейшей отдельных насколько элементов транспортным налогов (увеличение, липа уменьшение облагаемого налоговых области ставок, Оптимизация порога Лихтенштейном налогооблагаемых бременем доходов, несостоятельности объектов программ налогообложения);
• соглашения увеличение экономическом налоговой исключает нагрузки существенно на использование финансовый помощью сектор взыскания экономики;
• органам усиление агентов направленности в корпорациями сторону выбор экологизации связанным налоговых качестве систем.

Такого Разумное Италия сочетание налогообложению внешней и современной внутренней стоимость налоговой прибегают политики, эволюции направленной государства на Одни предотвращение признак уклонения различия от Юнити уплаты Экологизация налогов, добровольное развитие служб высокотехнологического вряд производства и установить улучшение Индивидуальная экологической налоговую безопасности технологического нации интенсификации позволит применяется промышленно возложенной развитым акцизов странам предусмотрены не ЗАКЛЮЧЕНИЕ только предусмотрен компенсировать другого потери понятии от дополнительные финансового Иначе кризиса, приводится но и выражают заложить собственностью основы есть формирования их принципиально наложить нового административно подхода к Подведя построению преступлений налоговых среднем систем, Шередко направленного в Министерства первую уровнем очередь форме на многом реализацию Васильева социально потребностью значимых пишет аспектов прямого развития административно современного ранних общества.

2.3. результате Общие государство признаки пенсий налоговых работа систем распределительных промышленно классическим развитых Например стран

В Австрии каждом подразделениям государстве оплата на важнейшей различных создания этапах был развития предусмотрен его прямых истории, Налога государственный Брюсселе аппарат интерпретации выбирал тенденций свои консультаций специфические любого способы распоряжаться осуществления иностранных контроля, основных применял Подведя различные дальнейшей методы в прямого зависимости становление от предоставлении существующей ресторанный формы организациями правления, самофинансирования государственного исключает устройства и как политического ручного режима и рамки обусловливался ресурсосбережения организацией многочисленные государственного метод управления и оценки задачами, применяться стоящими закономерности перед уклонения ним.

порядок Исторически многочисленные наиболее организацией важным хотя становится крупнейших организация понимать финансового порядок контроля (в преодоление широком помощи смысле), а в которых узком – восьми налогового, фонду как форм его именно важнейшей Рис разновидности, комплексный направленной свидетельствует на Конвенцию обеспечение исполнению экономической расследованиям безопасности приравнивал государства, принимаемым ведь, Планирование как загрязнение известно, в новой подавляющем опытными большинстве тот стран ресурсов мира, предоставления формирование мировая бюджета в Парижем основном необходимым осуществляется цивилизованного за справедливо счет эволюции поступления достижению налоговых за платежей, а информирование сами будет налоги санкции неразрывно система связаны с акцент возникновением Европа государства и определенного необходимостью сохранности изыскания бюджета им Применяя способов и являются средств ценностью для ценностью самофинансирования [1].

сопровождающегося История правового развития данной основных обязательно мировых аудитором цивилизаций Сервис оставила товаров достаточно категории сведений о потерями налогах и Франция процедурах Федерации их общественных взимания. аккумулируемые Одни оттоку налоговые определяющим конструкции межгосударственных сохранились торговых практически в льготы неизменном будет виде сущность до внесения настоящего ней времени, международных другие смена претерпели разрешения существенные взгляды изменения парламентом или добровольные были оказание упразднены наследства под на влиянием пишет социальных, изложенного экономических, квалифицированными политических и способствовало других предпосылки процессов. В поскольку связи с кредитов этим базовой представляется доходов полезным детских проследить уплаты становление ущерба систем взаимоотношениях налогообложения, и. закону как несовпадений следствие, Отмечены развитие минимизации контроля потребностям за отмечается ее каждой исполнением в люди отдельных создания странах в подлежит историческом Италии аспекте.

решении Во широкое многих Греция зарубежных сети странах распространение со мнение стабильной цели налоговой осуществляется системой с осуществление конца установленные прошлого организационно века принципам проводится обязательный реформа Гибралтаром налоговых пишет органов. ставками Франция, свою Германия, высшей США и направленной другие конкретные развитые конкурентоспособности страны перечисленных модернизируют русский свои прав отношения с нарушителей налогоплательщиками [10, с. 138-144].

налогами Помимо новой традиционного «кнута» (принуждения к налога исполнению рыночной налогового системой законодательства камерального посредством новой различных буклетов санкций), государством стал сложных широко как применяться «пряник», обязательств то понятия есть Со предоставление принимать налогоплательщику политических необходимых внешней услуг. В отражение качестве услуг предлагается консультирование по вопросам налогообложения. обучение налогоплательщиков порядку составления налоговой отчетности, предоставление прочей информации и оказание иной помощи [10, с. 138-144].

Налоговое консультирование в каждой стране понимается по-своему. Например, в Дании в составе налогового органа, которым является Министерство финансов, создан департамент налоговых консультаций. Консультационные подразделения налоговых органов Великобритании оказывают услуги только собственным оперативным подразделениям, а не плательщикам налогов.

В Канаде с целью придания налогообложению характера услуг, оказываемых налоговыми органами плательщикам налогов, вместо упраздненного Министерства доходов создано Агентство таможен и сборов. В функции Агентства входит взимание налогов и сборов от имени Правительства Канады и осуществление налогового контроля, в том числе проведение проверок налогоплательщиков. В отношении крупных компаний с доходами более 250 млн. долларов, которых в Канаде насчитывается около 880, предусмотрен особый порядок проверок. Примерно 200 таких компаний заключили с Агентством соглашения, в которых оговорены условия проведения проверок – время, средства, способы разрешения разногласий и др. [10, с. 138-144]

Основой налогового законодательства Великобритании служат законодательные акты о подоходном налоге с населения и корпораций, о налоге на добавленную стоимость и о налоге с корпораций. При этом очередным законом о бюджете страны, принимаемым британским парламентом, обычно вносятся поправки к действующим законодательным актам [1]. Право регулировать вопросы применения налогового законодательства принадлежит специальным органам – Тайному совету, министерствам и Управлению внутренних доходов. Полномочия этих органов определяются парламентом.

Функция организации налоговой службы возложена на два правительственных департамента, подчиненных казначейству.

Управление внутренних доходов (УВД) контролирует взимание налогов и сборов с юридических и физических лиц [10, с. 138-144]:

• подоходного налога;
• налога с корпораций;
• налога на прибыль;
• налогообложения нефти;
• налога с наследства;
• национальных вкладов страхования;
• пошлин и акцизов.

Кроме этого, под контролем УВД находится оплата рабочих и детских налоговых кредитов. Управление пошлин и акцизов (УПА) ведает системой косвенного налогообложения.

В США взаимоотношения налогоплательщиков с налоговыми органами по вопросам исполнения налоговых обязательств строятся на основе применения сбалансированной системы сдержек и противовесов.

Налоговые органы США оказывают большой спектр налоговых услуг, направленных на добровольное исполнение налоговых обязательств: консультирование и просвещение налогоплательщиков посредством Call-центров, тесная работа с ассоциациями, распространение бесплатных буклетов по составлению налоговых деклараций и так далее [10, с. 138-144].

Порядок применения мер ответственности в отношении недобросовестных налогоплательщиков отличается определенной жесткостью. Меры ответственности не зависят от размера причиненного ущерба государству, а определяются характером нарушения [1]. Процедуры применения мер ответственности упрощены. К примеру, за неуплату налогов к такому неплательщику могут быть применены меры взыскания в виде административного ареста. Неуплата налогов как основной признак несостоятельности такого лица для банков является основанием для отказа в предоставлении кредита.

В структуре налоговой службы США имеется подразделение по криминальным расследованиям, приравненное к правоохранительным органам, которому доступна вся информация при расследовании налоговых преступлений, а также по делам, связанным с наркотиками, проституцией и отмыванием денег. Это обеспечивает мобильность и результативность работы с пресечением от уклонения от налоговых обязательств, а также соблюдение в полной мере сохранности налоговой тайны [10, с. 138-144].

Налоговые органы обладают широкими правами. В частности, по представленным декларациям в случае нахождения ошибок при проведении камерального контроля инспектор вправе самостоятельно произвести доначисление налогов и информировать о сумме налоговых обязательств налогоплательщика. В случае непредставления налогоплательщиком декларации, но поступления сведений из других источников по полученным таким налогоплательщиком доходам, инспектор вправе произвести начисление налогов. В случае уклонения от уплаты налогов налоговые органы имеют право наложить взыскание на имущество и при этом самостоятельно произвести оценку и реализовать имущество [1].

Наиболее распространенным методом выбора налоговых деклараций для дальнейшей проверки является метод «отличительного параметра». Суть его заключается в математическом методе, используемом налоговой службой США. Метод позволяет классифицировать налоговые декларации по степени вероятности возникновения несовпадений или ошибок.

Применяя этот метод, сотрудники налоговых органов делят декларации на группы. К примеру, декларации физических лиц подразделяются на группы в зависимости от общей величины дохода, указанного в декларации, в то время как специальная формула задает параметры классификации налоговых деклараций. Указанные параметры суммируются в целях получения определенного количественного показателя – «отличительного параметра». В результате вероятность проведения проверки декларации увеличивается с ростом значения показателя. Для того чтобы исключить возможные сбои в программе, окончательное решение о проверке принимается в процессе ручного отбора деклараций.

Камеральные проверки проводятся в США налоговыми аудиторами. В инициативном письме, направляемом налогоплательщику, содержится просьба о встрече с налоговым аудитором в офисе налоговой службы. Как правило, в письме указывается, какие конкретно документы должен представить налогоплательщик налоговому аудитору

Выездные налоговые проверки предназначены для оценки наиболее сложных налоговых деклараций физических и юридических лиц и проводятся в месте осуществления налогоплательщиком своей деятельности. Выездные проверки предполагают комплексный анализ правильности и полноты уплаты нескольких видов налогов. Подобные проверки проводят налоговые инспекторы, которые по сравнению с налоговыми аудиторами являются более опытными и квалифицированными специалистами [1].

Таким образом, изучение опыта, накопленного зарубежными странами, позволяет отметить ряд общих признаков, присущих развитым налоговым системам [10, с. 138-144]:

• наличие налогового законодательства, обеспечивающего баланс интересов государства и субъектов предпринимательства;
• стандартная, законодательно закрепленная, процедура налогового контроля;
• информирование предпринимателей по вопросам налогового законодательства, консультирование или оказание иной помощи, так называемое «сервисное обслуживание» налогоплательщиков;
• эффективная система отбора налогоплательщиков для углубленного налогового контроля с выходом на предприятие, позволяющая целесообразно использовать ограниченные кадровые ресурсы налоговых органов и получать максимально возможные результаты;
• применение разнообразных форм и методов налогового контроля, в том числе широкое использование компьютерных программ для своевременного выявления нарушителей налогового законодательства и предпроверочного анализа налоговых декларации и бухгалтерской отчетности налогоплательщика.

Подводя итог главы 2 отметим, что в ней показано, что задачи оптимизации налоговых систем промышленно развитых стран решаются по-разному, однако можно выявить общие закономерности.

Рассматривается организация налогового контроля в зарубежных странах. Проанализированы методы проведения налогового контроля. Отмечены общие признаки, присущие развитым налоговым системам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подведя итог исследования необходимо отметить, что налоги в их сущности и содержании на практике предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые в совокупности образуют налоговые системы различных стран. По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, сфере действия, льготам эти системы существенно отличаются друг от друга и кажутся на первый взгляд несравнимыми. Однако при более тщательном анализе можно выявить две главные общие черты:

1) постоянный конкретный поиск путей увеличения налоговых доходов государства;

2) построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.

Первая из этих черт реализуется в форме широкомасштабных или частичных налоговых реформ, введением новых налогов, изменением налоговой базы, соотношением различных видов налогов, манипуляциями с прогрессивным и пропорциональным обложением, перераспределением налогового бремени и т. п.

Что касается второй черты, то принципы построения налоговых систем в целом не однозначны и во многом зависят от приверженности правительства той или иной экономической теории. Тем не менее эти принципы носят всеобщий характер, хотя и имеют в разных странах отличительные черты, связанные с различной трактовкой некоторых понятий и положений.

В процессе исследования были решены следующие задачи:

• определено происхождение и сущность налогов;
• рассмотрены понятие и признаки налога, взгляды на его роль в современном обществе;
• изучены основные направления предотвращения уклонения от уплаты налогов;
• исследованы особенности налогообложения стран, входящих в состав Организации экономического сотрудничества и развития;
• выявлены общие признаки и различия в решении задач оптимизации налоговых систем промышленно развитых стран.

Для современной России сейчас важно создать такой налоговый механизм, который будет максимально приближен к классическим принципам налогообложения, на базе которых построены все прогрессивные зарубежные налоговые системы, но с учетом имеющегося экономического потенциала и общественных потребностей.

Важно чтобы развитие налогового контроля и администрирования не препятствовало соблюдению прав и интересов налогоплательщиков, а способствовало обеспечению самостоятельного н добросовестного выполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Брызгалин А.В. Налоговые проверки: виды, процедуры, ограничения. – Издательство: Эксмо, 2012. – 160 с.
2. Васильева М.В. Основные тенденции развития налоговых систем промышленно развитых стран. // Налогообложение, 2010. – № 9 (141). – С. 39-45
3. Загребнев С.В. Налогообложение американской компании с ограниченной ответственностью. // Законодательство, 2001. – № 3
4. Коровкин В.В. Основы теории налогообложения: Учеб. пособие. – М.: Экономист, 2012. – 576 с.
5. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения. – М.: Юнити-Дана, 2011. – 422 с.
6. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М., 2010. – 495 с.
7. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 496 с.
8. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение. – М.: МЦФЭР, 2008. – 640 с.
9. Попова Л.В., Дрожжина И.А., Масюв Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран: учеб. пособие. – М.: Дело и сервис, 2013. – 368 с.
10. Савин Д.А. Зарубежный опыт организации служб налогового контроля. // Сервис в России и за рубежом, 2012. – № 7. – С. 138-144
11. Смирнова Е. Выездная налоговая проверка. Планирование, порядок проведения и рассмотрения результатов. // Финансовая газета, 2012. – № 38
12. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. // У истоков финансового нрава. Серия «Золотые страницы российского финансового нрава». Т. 1. – М.: Статут, 2011. – 428 с.
13. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США. – М., 2012. – 174 с.
14. Шередеко Е.В. Общие тенденции современного развития национальных налоговых систем. // Налоги и налогообложение, 2008. – № 4. – С. 77-80
15. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 570 с.