Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Порядок формирования отчета о движении денежных средств организаций

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации. Отчетность представляет собой совокупность показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Одним из главных отчетов является отчет о движении денежных средств, который имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации.

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступлении, направлении денежных средств) с учетом остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств, отражаемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, приводят нарастающим итогом с начала года и предоставляют в валюте Российской Федерации – в рублях.

Из выше изложенного можно сказать, что данная тема актуальна в современных условиях.

Целью написания данной курсовой работы является изучение отчета о движении денежных средств в российской и международной практике, а также отражением механизма его составления и представления.

Задачами курсовой работы являются:

- определить назначение отчета о движении денежных средств;

- определить порядок формирования отчета о движении денежных средств;

- изучить международную практику составления отчета о движении денежных средств предприятия;

- изучить порядок составления отчета о движении денежных средств на примере конкретного предприятия.

Предметом данной курсовой работы выступает форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», рассматривается ее структура и содержание.

Объектом изучения является ЦТАО ФКУ ИК-5. Основной вид деятельности учреждения является швейный и обувной участки.

Информационной и методической базой для выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Отчет о движении денежных средств: значение и техника составления в России и международной практике

Назначение отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составлять заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Организации составляют отчет о движении капитала по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. Отчет о движении денежных средств должен составляться за отчетный период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Для составления отчета необходимо однозначное понимание ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.

К терминам, используемым при составлении отчета, относятся:

- денежные средства, которые включают в себя деньги в кассе и те средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету, с тем чтобы обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации;

- эквиваленты денежных средств – это высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.

Допущение о возможности признания конкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации в качестве эквивалента денежных средств основано на выполнении условия о том, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе. Иногда на практике эквиваленты денежных средств ошибочно отождествляют со статьей бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения», что является неправомерным. Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету:

- текущая деятельность – это основная деятельность, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной и финансовой деятельности;

- инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;

- финансовая деятельность – это деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств за исключением кредиторской задолженности.

Во избежание разночтений необходимо обратить внимание на то, что определения указанных терминов распространяются исключительно на методику составления отчета о движении денежных средств. Чистый денежный поток – нетто – результат изменения денежных средств. Определяется как разность поступлений и платежей.

Денежные потоки от текущей деятельности. Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки от текущей деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Поэтому ключевым показателем здесь является чистый денежный поток (нетто-результат поступлений и платежей) от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике данного показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности. Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.

Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся: денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды; прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления; денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам; оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме; отчисления в государственные внебюджетные фонды; расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности; краткосрочные финансовые вложения; выплата процентов по кредитам; выплаченные дивиденды; прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.

Важно отметить, что одним из условий, позволяющим отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.

Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются: денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов; денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций; возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев; возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества; иные аналогичные поступления; денежные средства, поступающие в виде дивидендов, полученных от участия в капитале других организаций; денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов; долгосрочные финансовые вложения.

В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились как в отчетном, так и в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.

Денежные потоки от финансовой деятельности. В разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, отражаются притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в текущей деятельности.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются: денежные поступления от выпуска акций и других долевых финансовых инструментов, а также дополнительных вложений собственников; поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов; целевые финансирования и поступления; перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам; средства, направленные на выкуп собственных акций.

Следует обратить внимание на то, что, хотя погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту включается в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата.

Таким образом, отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составлять заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

Основным документом, устанавливающим единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ).

К документам в области регулирования бухгалтерского учета пунктом 1 статьи 21 Закона № 402-ФЗ отнесены федеральные и отраслевые стандарты, нормативные акты Центрального банка Российской Федерации, предусмотренные пунктом 6 статьи 21 Закона N 402-ФЗ, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта.

В настоящее время из федеральных стандартов, предусмотренных Законом № 402-ФЗ, для коммерческих организаций утвержден только один – Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», на что указывает Приказ Минфина России от 16.10.2018 №208н. Причем в обязательном порядке его применение начнется только с 2022 г.

Остальные ФСБУ еще не утверждены, хотя в соответствии с Программой разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018 – 2020 гг., утвержденной Приказом Минфина России от 18.04.2018 №83н (далее – Программа), проекты некоторых из них уже подготовлены. Из Программы следует, что проект ФСБУ «Бухгалтерская отчетность», ведение которого запланировано на 2021 г., должен разработать сам Минфин России и представить его на рассмотрение в Совет по стандартам бухгалтерского учета в III квартале 2019 г.

В условиях отсутствия федеральных стандартов бухгалтерского учета на основании пункта 1 статьи 30 Закона № 402-ФЗ организации пользуются правилами ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденными Минфином России до вступления в силу Закона № 402-ФЗ, то есть до 01.01.2013.

При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Закону № 402-ФЗ. Об этом сказано в Информации Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Следовательно, пока коммерческие организации применяют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – Приказ № 66н).

Подтверждает это и сам Приказ № 66н, пунктом 6 которого прямо установлено, что организации при составлении бухгалтерской отчетности используют формы отчетности, утвержденные названным Приказом, если иные формы не установлены федеральными или отраслевыми стандартами бухгалтерского учета.^[1]

Согласно статье 14 Закона № 402-ФЗ, Приказу № 66н бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих организаций состоит из:

- бухгалтерского баланса (форма ОКУД 0710001);

- отчета о финансовых результатах (форма ОКУД 0710002);

- приложений к ним, а именно:

отчета об изменениях капитала (форма ОКУД 0710003);

отчета о движении денежных средств (форма ОКУД 0710004);

иных приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (далее – пояснения).

Основные положения составления отчета о движении денежных средств

Фактически отчет о движении денежных средств (далее – ОДДС) является пояснением к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса и представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости).

Примером денежных эквивалентов являются в частности, банковские депозиты до востребования, векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары (работы, услуги) со сроком погашения до трех месяцев.^[2]

Кроме того, по мнению Минфина России в качестве денежных эквивалентов могут рассматриваться и суммы предоставленных организацией займов^[3].

ОДДС является формой финансовой отчетности, которая заполняется по итогам года. Он не входит в состав промежуточной бухгалтерской отчетности.

Составляется этот отчет по форме ОКУД 0710004, утвержденной Приказом № 66н, в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденным Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н (далее – ПБУ 23/2011).

Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. При этом под денежными потоками понимаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, движение денежных средств между счетами организации в банке и так далее.

Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. При этом классификация денежных потоков зависит от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации.

Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж. В пункте 9 ПБУ 23/2011 приводятся примеры денежных потоков от текущих операций. В этом перечне необходимо обратить внимание, на подпункт «д», в котором говорится, что к денежному потоку от текущих операций относятся платежи налога на прибыль организаций, за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций. В данном случае имеет смысл организовать на счете 99 «Прибыли и убытки» аналитический учет, выделив поступления по текущим операциям, инвестиционным операциям и финансовым операциям. Таким образом, при составлении отчета о движении денежных средств бухгалтер организации сможет определить суммы налога на прибыль организаций в разрезе видов операций.

В соответствии с пунктом 3 Приказа № 66н организациям разрешено самим детализировать показатели отчетов, включая отчет о движении денежных средств^[4]. Следует учитывать, что в составе денежных потоков по текущим операциям необходимо отражать проценты по долговым обязательствам, не относящиеся к формированию инвестиционного актива.^[5] Проценты по долговым обязательствам, связанные с формированием инвестиционного актива, должны отражаться в составе денежных потоков от инвестиционных операций.

В составе денежных потоков от текущих операций также должны быть отражены денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Операции с финансовыми вложениями на больший срок отражаются в разделе денежных потоков от инвестиционной деятельности. К ним можно отнести платежи в связи с приобретением или продажей акций, долговых ценных бумаг.

Денежные потоки от инвестиционных операций связаны:

- с внеоборотными активами (приобретение, выбытие, создание модернизация, реконструкция, в том числе с затратами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- поступлениями доходов по финансовым вложениям, (за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, а также являющихся денежными эквивалентами).

Информация об инвестиционных денежных потоках показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем. Примеры денежных потоков от инвестиционных операций приведены в пункте 10 ПБУ 23/2011.

Денежные потоки от финансовых операций связаны с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации^[6].

Эта информация обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

К денежным потокам от финансовых операций могут быть отнесены денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акции, увеличения долей участия, платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников, уплата дивидендов и так далее.

Если денежный поток не может быть однозначно отнесен к одному из трех типов, то он классифицируется как денежный поток, относящийся к текущим операциям.

При заполнении ОДДС следует учитывать правило пункта 13 ПБУ 23/2011, согласно которому платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга – денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в ОДДС.

Денежные потоки организации отражаются в ОДДС с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Кроме того, в ОДДС организация может отдельно привести показатели, характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. В противном случае такая информация должна быть приведена в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.^[7]

При этом в общем случае каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в ОДДС отдельно от платежей организации.^[8]

В свернутом виде отражаются денежные потоки:

- когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов;

- когда поступления от одних лиц обусловливает соответствующие выплаты другим лицам.^[9]

Примерами таких денежных потоков являются:

- денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

- косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;

- поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

- оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента;

- когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.

Примерами таких денежных потоков являются:

- взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;

- покупка и перепродажа финансовых вложений;

- осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

Показатели ОДДС должны отражаться в валюте Российской Федерации – рублях.^[10]

Величина денежных потоков в иностранной валюте должна отражаться в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. Если организация осуществляет большой объем операций в иностранной валюте, то пересчет может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период, при условии, что изменения курса валюты за рассматриваемый период были незначительными.

Следует учитывать, что если компания совершала конверсионные операции, например обменивала рубли на иностранную валюту, для того чтобы оплатить импорт товаров, или же, наоборот, обменивала иностранную выручку на рубли и при этом эти операции происходили незамедлительно, то в отчете о движении денежных средств данные денежные потоки должны отражаться без учета промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Остатки инвалютных денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода отражаются в ОДДС в рублях в сумме, определяемой по курсу Банка России на соответствующие даты.

При отсутствии официального курса Банка России для пересчета целесообразно использовать кросс-курс соответствующей валюты, рассчитанный исходя из курсов иностранных валют, установленных ЦБ РФ, на что обращено внимание в Рекомендациях по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2017 год.^[11]

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Если у организации есть дочерние зависимые общества, то денежные потоки между ней и такими компаниями отражаются отдельно от денежных потоков с другими лицами.^[12]

Если к какому-либо показателю ОДДС организация представляет в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая строка отчета о движении денежных средств должна содержать ссылку на эти пояснения. Также необходимо представлять увязку сумм, представленных в ОДДС с соответствующими строками бухгалтерского баланса.^[13] В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует указать:

- используемые подходы для разграничения денежных эквивалентов от других финансовых вложений;

- используемые подходы для классификации денежных потоков, не указанные в ПБУ 23/2011;

- способ пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте;

используемые подходы для свернутого представления денежных потоков;

- иные необходимые пояснения.

Кроме того, в пояснениях необходимо раскрыть информацию об имеющихся на отчетную дату возможностях привлечения дополнительных денежных средств, о суммах, которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией, суммах, связанные с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства. При этом суммы, связанные с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, должны быть показаны отдельно от денежных потоков, направляемых на расширении масштабов деятельности компании.

Пример заполнения формы отчета о движении денежных средств

Рассмотрим на примере Центра трудовой адаптации осужденных
ФКУ ИК-5 УФСИН России по Ивановской области (далее ЦТАО ФКУ ИК-5) порядок заполнения отчета о движении денежных средств (формы ОКУД 0710004) за 2018 г., не отражая в нем сведения за предыдущий отчетный период.

Остатки денежных средств ЦТАО ФКУ ИК5 по состоянию на 31.12.2018 составили:

- на счете 50 "Касса" - 5000 рублей;

- на счете 51 "Расчетные счета" - 852 368 рублей

Следовательно, по строке 4450 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" указывается сумма в размере
858 368,00 рублей.

2.1 Раздел «Денежные потоки от текущих операций»

Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет ЦТАО ФКУ ИК-5 в течение 2018 г. составила . 12 585 280 рублей (в том числе НДС 18% - 1 919 788 рублей). Кроме того, в 2018 г. на расчетный счет ЦТАО ФКУ ИК-5 поступили авансовые платежи от покупателей в размере .560 000 рублей (в том числе НДС 18% - 85 424 рублей.).

Следовательно, по строке 4111 «От продажи продукции, товаров, работ и услуг» отражается сумма 11 140 068 рублей ((12 585 280 - 1 919 788) + (560 000 – 85 424)) .

Указанная сумма показывается без учета НДС. Это следует из подпункта "б" пункта 16 ПБУ 23/2011, а также Письма Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01. Так, согласно подпункту "б" пункта 16 ПБУ 23/2011 косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее допускается отражать свернуто. Минфин России в вышеуказанном Письме пояснил, что отражать "свернутые" данные следует как денежные потоки от текущих операций. Причем, соответствующую сумму нужно приводить по строкам 4129 "Прочие платежи" или 4119 "Прочие поступления", за исключением случаев, когда обособленное раскрытие требуется ввиду существенности суммы. Таким образом, НДС отражается в отчете отдельно.

В течение отчетного года ЦТАО ФКУ ИК-5 перечислило поставщикам за сырье и материалы денежные средства в общей сумме 8 458 720 рублей (в том числе НДС 18% - 1 290 313 рублей Значит, сумму 7 168 407 рублей необходимо указать по строке 4121 «Поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы и услуги».

Общая сумма денежных средств, выданных за год из кассы на оплату труда сотрудников, с учетом сумм НДФЛ, а также начисленных на оплату труда страховых взносов, составила 1 650 234 руб. Это сумма указывается по строке 4122 «В связи с оплатой труда работников». При формировании отчета о движении денежных средств по строке 4122 следует отражать в том числе суммы НДФЛ, которые организация в качестве налогового агента удержала, а также суммы начисленных страховых взносов^[14].

Сумма налоговых платежей за 2018 г. составила 429 370 рублей, из них налог на прибыль - 369 370 рублей, иные налоги и сборы - 60 000 руб. Указанные суммы отражаются следующим образом: налог на прибыль (369 370 руб.) - по строке 4124 "налога на прибыль организаций", а для того чтобы отразить иные налоги и сборы (60 000 руб.) вводится новая строка, например строка 4125 "иных налогов и сборов".

Сумма НДС за 2018 г. составила 714 899 рублей (1 919 788 + 85 424 – 1 290 313), она отражается по строке 4119.^[15].

В течение года были выданы сотрудникам организации материальная помощь и другие выплаты (не включаемые в фонд оплаты труда), в общей сумме 50 000 руб. Эти выплаты показываются по строке 4129.

Таким образом, по строке 4110 "Поступления - всего" указывается сумма 11 854 967 рублей (11 140 068 + 714 899) по строке 4120 "Платежи - всего" - 9 298 011 рублей (7 168 407 + 1 650 234 + 369 370 + 60 000 + 50 000).

Разница между деньгами, полученными и потраченными в рамках текущей деятельности организации, составит 2 556 956 рублей (11 854 967 -9 298 011) . Эта разница отражается по строке 4100 "Сальдо денежных потоков от текущих операций".

2.2 Раздел «Денежные потоки от инвестиционных операций»

ЦТАО ФКУ ИК-5 в текущем году продало бывшее в употреблении транспортное средство. Выручка от реализации этого средства составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС 18% - 180 000 руб.). Полученная выручка в размере 1 000 000 руб. показывается по строке 4211 «От продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)».

Продажа акции другой организации не осуществлялась. По строке 4212 "доходы от продажи акций других организаций (долей участия) указывается 0.

Таким образом, по строке 4210 "Поступления - всего" записывается 1 000 000 рублей.

В 2018 году ЦТАО ФКУ ИК -5 приобрело новое производственное оборудование на сумму 880 254 рублей (в том числе НДС 18% - 134 276 рублей). Сумма 745 978 рублей отражается по строке 4221 «В связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов».

Строка 4223 = 0, так как приобретение долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам ЦТАО ФКУ ИК-5 не осуществлялось.

Таким образом, по строке 4220 "Платежи - всего" записывается сумма 745 978 рублей.

Разница между полученными и потраченными денежными средствами в рамках инвестиционной деятельности ЦТАО ФКУ ИК-5 оставит 254 022 рублей (1 000 000 – 745 978). Эта разница отражается по строке 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций».

Раздел «Денежные потоки от финансовых операций»

ЦТАО ФКУ ИК-5 в 2018 году займы у партнеров не получали, кредиты в банках не брали, таким образом строка 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» равна 0.

2.4 Итоговые показатели формы «Отчет о движении денежных средств»

Общая величина прироста денежных средств, определяемая путем суммирования строк 4100, 4200 и 4300 составит 2 810 978 рублей (2 556 956 + 254 022). Эта величина показывается по строке 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период».

Остаток денежный средств организации на 31.12.2018 составит 3 663 346 рублей (2 810 978 + 852 368). Он отражается по строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода».

2.5 Заполненная форма отчета о движении денежных средств

Заполненный отчет о движении денежных средств ФТАО ФКУ ИК-5 за 2018 год выглядит следующим образом:

Отчет о движении денежных средств

за _______________ 2018 г.

		Коды
	Форма по ОКУД	0710004
	Дата (число, месяц, год)	31.12.2018
Организация ЦТАО ФКУ ИК-5 УФСИН России по Ивановской области по ОКПО		08593962
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН		3711010890
Вид экономической деятельности Привлечение осужденных к труду по ОКВЭД		75.4
Организационно-правовая форма собственности/форма собственности ограниченной ответственности/частная по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./ млн. руб. (ненужное зачеркнуть)		384 / 385

Наименование показателя	Код	год за 2018 г.	год за 2017 г.
Денежные потоки от текущих операций	4110	11 855	-
Поступления - всего	4110	11 855	-
в том числе:	4111	11 140	-
от продажи продукции, товаров, работ и услуг	4111	11 140	-
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей	4112	-	-
от перепродажи финансовых вложений	4113	-	-
прочие поступления	4119	715	-
Платежи - всего	4120	(9 298)	(-)
в том числе:	4121	(7 169)	(-)
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги	4121	(7 169)	(-)
в связи с оплатой труда работников	4122	(1 650)	(-)
процентов по долговым обязательствам	4123	(-)	(-)
налога на прибыль организаций	4124	(369)	(-)
иных налогов и сборов	4125	(60)	(-)
прочие платежи	4129	(50)	(-)
Сальдо денежных потоков от текущих операций	4100	2 557	-

Форма 0710004 с. 2

Наименование показателя	Код	год За 2018 г.	год За 2017 г.
Денежные потоки от инвестиционных операций	4210	1 000	-
Поступления - всего	4210	1 000	-
в том числе:	4211	1 000	-
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)	4211	1 000	-
от продажи акций других организаций (долей участия)	4212	-	-
от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)	4213	-	-
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях	4214	-	-
прочие поступления	4219	-	-
Платежи - всего	4220	(746)	(-)
в том числе:	4221	(746)	(-)
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	4221	(746)	(-)
в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)	4222	(-)	(-)
в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам	4223	(-)	(-)
процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива	4224	(-)	(-)
прочие платежи	4229	(-)	(-)
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций	4200	254	-
Денежные потоки от финансовых операций	4310	-	-
Поступления - всего	4310	-	-
в том числе:	4311	-	-
получение кредитов и займов	4311	-	-
денежных вкладов собственников (участников)	4312	-	-
от выпуска акций, увеличения долей участия	4313	-	-
от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.	4314	-	-
прочие поступления	4319	-	-

Форма 0710004 с. 3

Наименование показателя	Код	год За 2018 г	год За 2017 г
Платежи - всего	4320	(-)	(-)
в том числе:	4321	(-)	(-)
собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников	4321	(-)	(-)
на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)	4322	(-)	(-)
в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов	4323	(-)	(-)
прочие платежи	4329	(-)	(-)
Сальдо денежных потоков от финансовых операций	4300	-	-
Сальдо денежных потоков за отчетный период	4400	2 811	-
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода	4450	852	-
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода	4500	3 663	-
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю	4490	-	-

Иванов А.А. Иванов

Руководитель --------------

(подпись) (расшифровка подписи)

22 марта 2019 год

2.6 Особенности при упрощенном способе ведения

бухгалтерского учета

В соответствии с пунктом 6 Приказа N 66н, пунктом 26 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности", организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, наделены правом, а не обязанностью включать в состав своей годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств. Решение вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения в нем наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.^[16]

Заключение

В зарубежном учете информация о движении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на своевременность и постоянство такой генерации). Составление отчета о движении денежных средств регулируется стандартом МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств".

Разница между составом денежных средств и их эквивалентов по международными и российским стандартам заключается в основном в классификации денежных документов

Пример составления отчета о движении денежных средств был рассмотрен на предприятии ЦТАО ФКУ ИК-5 занимающимся в основном производством швейной и обувной продукции.

Было наглядно показано, что Показатели формы № 4 "Отчет о движении денежных средств" заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета.

Отчет по форме № 4 на предприятии ЦТАО ФКУ ИК-5 составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Приказ Минфина России от 06.03.2018 N 41н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г.
№ 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

Письмо Минфина РФ от 01.02.2019 N 07-01-09/5745;
Семенихин В.В. Денежные расчеты. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2019. 685 с.;

Письмо Минфина России от 21.12.2009 № ПЗ-4/2009 «О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности»;

Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027

Письмо Минфина России от 02.04.2018 № 07-01-10/20769;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н;

Письма Минфина России соответственно от 29.01.2014 № 07-04-18/01, от 22.01.2016 № 07-04-09/2355;

Письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01.

Приказ Минфина России от 06.03.2018 N 41н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

Письмо Минфина РФ от 01.02.2019 N 07-01-09/5745.

Семенихин В.В. Денежные расчеты. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2019. 685 с. ↑
Письмо Минфина России от 21.12.2009 № ПЗ-4/2009 "О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности". ↑
Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027 ↑
Письмо Минфина России от 02.04.2018 № 07-01-10/20769. ↑
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н. ↑
пункт 11 ПБУ 23/2011). ↑
подпункт "г" пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н ↑
пункт 15 ПБУ 23/2011 ↑
пункты 16, 17 ПБУ 23/2011, Письмо Минфина России от 23.10.2017 № 03-03-06/1/69251 ↑
пункт 18 ПБУ 23/2011 ↑
Приложение к Письму Минфина России от 19.01.2018 № 07-04-09/2694. ↑
пункт 20 ПБУ 23/2011. ↑
Письмо Минфина России от 15.10.2012 № 07-02-06/246. ↑
Письма Минфина России соответственно от 29.01.2014 N 07-04-18/01, от 22.01.2016 N 07-04-09/2355 ↑
Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01 ↑
«Денежные расчеты» (5-е издание, переработанное и дополненное) (Семенихин В.В.) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019) {КонсультантПлюс}
↑