Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Организация системы учета и контроля затрат

Содержание:

Введение

Каждое предприятие, прежде чем приступить к производственной деятельности, решает, какие затраты ему предстоят.

Затраты на производство являются одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние.

Определенный уровень затрат, складывающийся на предприятии, формируется под воздействием процессов, протекающих в его производственной, хозяйственной и финансовой сферах.

Основной целью любого промышленного коммерческого предприятия является получения максимальной прибыли, это разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на их производство и продажу. Таким образом, затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли.

Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем более конкурентноспособно предприятие, доступней продукция для потребителей и тем ощутимей экономический эффект от ее продажи.

Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов – рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов:

Во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы;

Во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для изготовления продукции и ее продажи – на заработную плату работников, стоимость израсходованных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве, обслуживание производства и управление (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление, освещение, уборку помещений и т.п.), амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др.)

Все вышеизложенное показывает актуальность выбранной темы курсовой работы «Бухгалтерский и налоговый учет затрат на производство» и определяет ее цель – изучение бухгалтерского и налогового учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:

Исследовать теоретические основы учета затрат на производство;
Оценить действующую практику учета затрат на примере производственного участка ИК-5;
Сравнить различные методы списания затрат на себестоимость с целью оптимизации;
Проанализировать отклонения фактической себестоимости от плановой себестоимости.

Объектом исследования является производственный участок ФКУ ИК-5 г. Кохма.

Предметом исследования являются затраты, осуществляемые на данном предприятии.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав и заключения. Далее приводится список литературы.

Во введении определяется актуальность работы, её цель и задачи, экономическая обусловленность.

В первой главе «Теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учета затрат на производство» раскрываются цели и задачи учета затрат на производство, принципы учета, основные нормативные документы, а так же классификация затрат и особенности их налогообложения.

Во второй главе «Бухгалтерский учет затрат на производство на примере производственного участка ФКУ ИК-5» рассматриваются учет расходов по элементам затрат и статьям калькуляции, ведение бухгалтерского учета основного и вспомогательное производства, распределение общепроизводственных и общехозяйственных затрат на производственном участке ФКУ ИК-5.

В третьей главе проводится анализ себестоимости продукции и сравнение методов списания косвенных затрат.

В заключении формируются результаты решения поставленных задач и даются рекомендации по улучшению учета затрат на производство.

При написании курсовой работы использовались нормативные правовые акты, труды авторов - Вороновой Е.Ю., Зоновой А.В., Савицкой Г.В., Черненко Н.Ю., ресурсы Интернет.

1. Аспекты бухгалтерского контроля и учета затрат на производство

1.1 Цели, задачи и принципы организации учета и контроля затрат на производство

Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами или издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда.

Контроль затрат представляет собой систему мониторинга затрат, с целью их удержания в запланированных рамках.

Контроль затрат состоит из разработки норм затрат, сопоставления фактических затрат с нормативами, проведения мероприятий в целях устранения негативных отклонений фактических затрат от запланированных. При этом следует понимать, что контролировать все затраты на производство не представляется возможным. К неконтролируемым затратам можно отнести, например, изменения цен на топливно-энергетические ресурсы, ставок налогов. Целью построения на предприятии системы контроля затрат является повышение эффективности расходования ресурсов, финансовой устойчивости, улучшение адаптивности предприятия к изменениям.

Различают три стадии контроля затрат:

1) Предварительный направлен на выявление целесообразности затрат до включения их в производственный процесс (например: заявки на закупку).

2) Текущий - мониторинг затрат в процессе производства, в целях выявления отклонений фактических значений от плановых.

3) Заключительный - сопоставление полученного результата с запланированным в целях выявления и устранения причин приведших к негативным отклонениям либо внесение корректировок в плановые показатели.

Цель учета затрат на производство продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.

В основе организации учета затрат на производство лежат следующие принципы:

- документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;

- группировка затрат по объемам учета и местам их возникновения;

- согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат - с нормативными, плановыми и т д.;

- целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению;

- локализация затрат, вызываемых изготовлением определенной продукции;

- осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости продукции.^[1]

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:

- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции,

- выполненных работ и оказанных услуг,

- учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению,

- калькулирование себестоимости продукции,

- выявление результатов деятельности структурных подразделений,

- выявление резервов снижения себестоимости продукции.^[2]

Основными понятиями для раскрытия темы курсовой работы являются:

Затраты на производство - часть расходов организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, то есть с обычными видами деятельности.

Себестоимость продукции — выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.^[3]

При всем разнообразии видов деятельности, особенностей технологии и организации производства, характера вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, для правильного формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и определения прибыли в целях налогообложения, должны соблюдаться общие принципы учета затрат:

- Согласование с плановыми и нормативными показателями, при этом для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов;

- Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

- Документирование, полное отражение в учете затрат по нормам и отклонения от норм. При соблюдении этого принципа необходимо отметить, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся только документально подтвержденные расходы (отсутствие документов или их неправильное оформление считается, не является достаточным основанием для отнесения затрат на себестоимость).

- Единообразие состава и классификация затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции;

- Разграничение затрат на текущие (порядок их включения в себестоимость имеет особенности, связанные с порядком их отнесения на себестоимость) и капитальные (имеющие инвестиционный характер);

- Регламентация состава себестоимости продукции (работ, услуг), определяются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования.^[4]

1.2. Основные нормативные и первичные документы по учету затрат на производство. Порядок принятия к учету и признания расходов организации

К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим учет затрат на производство относятся:

1) Налоговый кодекс Российской Федерации (в ред. Письма Минфина РФ от 08.05.2013 г. N 03-04-05/16330);

2) Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

3) ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н);

4) ПБУ 10/99 «Расходы организации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н);

5) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

6) Федеральный закоа от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".^[5]

Рассмотрим порядок принятия к учету и признания расходов организации согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Для признания расходов как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета, необходимо выполнение определенных условий.

Для признания расходов в бухгалтерском учете требуется выполнение условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

1) расход должен быть произведен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Следует обратить внимание, что для признания расхода необходимо выполнение всех перечисленных выше условий, если хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.

Пунктом 17 ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлено, что расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). ^[6]

Для признания расходов в целях налогообложения требуется выполнение условий, установленных в ст. 265 НК РФ.

В абзаце 2 данной статьи сказано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документальной подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Порядок признания расходов в целях налогообложения прибыли определяется в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания расходов – кассового метода или метода начисления.

При применении метода начисления расходы признаются следующим образом:

1) по сделкам с конкретными сроками исполнения расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают

2) в случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы определяются налогоплательщиком самостоятельно.

3) по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода, расходы признаются равномерно и пропорционально доходам;

4) расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.^[7]

Проанализировав вышесказанное, можно заметить основное отличие в признании расходов в целях бухгалтерского и налогового учета. Если в бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить доход, то в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной именно на получение дохода.

Учет затрат осуществляется на основе первичных документов, оформленных в установленном порядке. Учет затрат должен обеспечивать оперативное, достоверное и полное поступление информации о затратах трудовых, материальных и природных ресурсов для производства и реализации продукции (работ, услуг) по организации в целом и по отдельным подразделениям (бригадам, цехам), а также о количестве произведенной продукции (работ, услуг).

Совершенные первичные затраты производства оформляются следующими первичными документами:

– по денежным расходам – счета, листки-расшифровки;

– по расходу материалов – лимитно-заборные карты, чеки-накладные;

– по объему перевозок транспортного цеха – путевые листы;

– по неисправимому браку – акты (ведомости) о браке;

– по простоям – простойные листки;

– по распределению расходов будущих периодов – справки-расчеты;

– по сдаче на склад изготовленной продукции – накладные;

– по сдаче выполненных ремонтных работ – акты приема-передачи отремонтированных объектов;

– по выполненным объемам работ – акты о выполненных объемах работ.

Также затраты на производство учитываются с применением организацией журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, а именно:

- Журнал-ордер №6: учитываются затраты по кредиту счета №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом счетов №20, 23,25,26;

- Журнал-ордер №7: учитываются затраты по кредиту счета №71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с дебетом счета №20;

- Журнал-ордер №8: учитываются затраты по кредиту счетов №19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», №68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счетов №20,23,25,26;

- Журнал-ордер №9: учитываются затраты по кредиту счетов №73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», №75 «Расчеты с учредителями», №76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», №79 «Внутрихозяйственные расчеты» в корреспонденции с дебетом счетов №20,23,25,26,29;- Журнал-ордер №10: учитываются затраты по счетам № 02,05,10,15,16,20,21,23,25,26,28,29,40,69,70,94,96,97.^[8]

1.3. Классификация производственных затрат. Состав расходов, входящих в себестоимость

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. В зависимости от того, по каким признакам группируются затраты.

1) Экономическое содержание:

- По экономическим элементам

Экономический элемент - первичный, однородный вид затрат, который нельзя разделить на составные части:

1. Материальные затраты

2. Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды

3. Амортизация

4. Прочие

- По статьям калькуляции

Калькуляционная статья - определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом:

1. сырье и материалы

2. возвратные отходы (вычитаются)

3. покупные изделия и полуфабрикаты

4. топливо и энергия на технологические цели

5. оплата труда производственных рабочих

6. отчисления на социальные нужды

7. расходы на подготовку и освоение производства

8. общепроизводственные расходы

9. общехозяйственные расходы

10. потери от брака

11. прочие производственные расходы

12. коммерческие расходы.

Сумма 11 статей из списка, это производственная себестоимость, сумма всех 12 – полная себестоимость.

2) По составу (однородности):

- Одноэлементные - затраты, состоящие из одного элемента, не зависят от места возникновения и целевого назначения.

- Комплексные - состоят из нескольких элементов.

3) В зависимости от объема производства:

- Постоянные – это издержки, величина которых почти не зависит от изменения объема производства продукции. К постоянным затратам относят: заработную плату управленческого персонала, услуги связи, амортизацию основных средств.

- Переменные – это издержки, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции. К переменным затратам относятся: сырье и материалы, оплата труда производственных рабочих, закупаемые изделия и полуфабрикаты, топливо и электроэнергия на производственные нужды.

4) По целевому назначению

- Основные - затраты, связанные с технологическим процессом выпуска продукции.

- Накладные - связаны с организацией, обслуживанием производства и реализацией продукции.

5) По способу включения в себестоимость

- Прямые - расходы по производству конкретного вида продукции, могут быть сразу отнесены на объекты калькуляции. Все прямые расходы являются переменными затратами.

- Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и обслуживание производства), эти расходы собираются на соответствующих счетах, а затем путем распределения включаются в себестоимость продукции.

6) По времени включения в себестоимость

- Текущие - расходы по производству и реализации продукции данного периода, которые принесли до-ход в настоящем.

- Будущих периодов - затраты, произведенные в текущем периоде, но подлежащие включению в себестоимость в будущих периодах, т.к. будут приносить доход в будущих периодах. ^[9]

В России сегодня используется несколько методов учета затрат и расчета себестоимости, среди которых самые распространенные:

- попередельный;

- позаказный;

- попроцессный (простой);

- нормативный.

1) Попередельный метод

Метод используется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько законченных стадий (фаз, переделов). Применяется в том случае, если после окончания каждой из них получается не продукт, а полуфабрикат. Он может быть использован как в собственном производстве, так и реализован на сторону.

Суть метода заключается в том, что прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов). Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам.

2) Позаказный метод

Этот метод используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве отдельных партий сложных изделий (судостроение, машиностроение) или когда продукция изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчика. Объектом учета является отдельный производственный заказ.

Суть этого метода в том, что прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством.

3) Попроцессный метод

Метод используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).

Прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.

4) Нормативный метод

Этот метод используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие).

Сущность метода заключается в следующем:

- Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями.

- Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

- Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации.

Перечень статей затрат и методы их распределения по видам продукции устанавливаются отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и исчислению себестоимости продукции с учетом особенностей отрасли, характера и специфики производства. Все расходы включаются в себестоимость продукции без учета сумм налога на добавленную стоимость и должны подтверждаться первичными учетными и/или расчетными документами.

Поэлементная группировка затрат показывает сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени, независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного вида изделия они использованы.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности. Данная группировка дает возможность установить потребность в основных и оборотных фондах, фонд оплаты труда и тп.

1. По элементу затрат «Материальные затраты» отражают стоимость:

покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а так же комплектующие изделии и полуфабрикаты;
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимся к основному виду деятельности;
природного сырья – отчисления на воспроизводство минерально-производственной базы, рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за пользование водными объектами;
топлива всех видов, приобретаемого со стороны расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;
покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;
потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные расходы», формируется исходя из цен их приобретения (без налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческими и внешнеэкономическими организациями, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по назначению.

Стоимость материалов, израсходованных при производстве продукции (работ, услуг), отражается записью:

Дт 20 Кт 10

Если учет материалов организация ведет по учетным ценам, то сумму отклонений их фактической себестоимости от учетных цен отражается в порядке, представленном в таблице 1.

Таблица 1. - Порядок отражения в учете организации суммы отклонения в стоимости материалов

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1. Списана сумма отклонений в стоимости материалов (перерасход)	20	16
2. Сторнирована сумма отклонений в стоимости материалов (экономия)	20 (сторно)	16 (сторно)

2. Расходы на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексации доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

Начисление заработной платы отражается в учете записью:

Дт 20 Кт 70.

3. Амортизацию по объектам внеоборотных активов, которые используются в процессе производства, отражают в учете записью:

Дт 20 Кт 02,05.

4. По элементу затрат «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи (в том числе по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду, в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), амортизацию по НМА, отчисления в ремонтный фонд, а так же другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к вышеперечисленным элементам.

Учет расходов по элементам затрат осуществляется при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере №10.^[10]

2. Бухгалтерский учет и контроль затрат на производство на примере производственного участка ФКУ ИК-5

2.1. Учет расходов по элементам затрат и статьям калькулирования. Расходы будущих периодов

Учет затрат находится в прямой зависимости от калькулирования себестоимости продукции. Калькулирование себестоимости - это комплексная система экономических расчетов, затрат производства на выпуск продукции и себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг).

В зависимости от назначения, времени, на которое рассчитана калькуляция, способа ее составления, на предприятии используется плановая и отчетная калькуляция.

Плановая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции представляет собой исчисление затрат на производство определенного вида изделий, работ, услуг в планируемом периоде. В основе плановой калькуляции лежат нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии, расценки на оплату труда рабочих сметы расходов на управление подразделениями и предприятием и др. Плановые калькуляции обычно разрабатываются на год с разбивкой по кварталам и месяцам. По данным плановых калькуляций рассчитывается плановая себестоимость всей продукции.

Отчетная калькуляция отражает фактическую себестоимость продукции и составляется по данным учета затрат в разрезе калькуляционных статей. Калькуляция фактической себестоимости используется для составления финансовой отчетности и для контроля над выполнением плана предприятия по себестоимости.

С учетом особенностей промышленности предприятие устанавливает объекты учета затрат и объекты калькулирования.

Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов (предприятие, производство, цехи, стадии, переделы, заказы, полуфабрикаты, готовые изделия и т.д.). На выбор объектов учета затрат существенное влияние оказывают особенности технологических процессов, параметры вырабатываемой продукции, тип производства и др.

Под объектом калькулирования понимают вид продукции (услуг, работ) определенной потребительской стоимости. Перечень объектов калькулирования разрабатывается на предприятии с учетом типа производства, ассортимента продукции, ее сложности и ряда других признаков.

Объекты калькулирования имеют экономическую связь с калькуляционными единицами, которые представляют собой единицы измерения объекта калькулирования.

На практике применяются следующие группы калькуляционных единиц:

1) натуральные единицы-штуки, тонны, килограммы, погонные метры, кубические метры, литры и др.;

2) условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные -пара обуви определенной модели и др.

3)условные (приведенные) единицы- спирт 100%-ной крепости и др.

4)стоимостные единицы - рубли.

5)единицы работ - одна тонна перевезенного груза.

6)единицы времени – машино - час, нормо-час и др.

7) эксплуатационные единицы - мощность, производительность и др.^[11]

На предприятии используется нормативный метод учета себестоимости продукции.^[12]

Такой расчет делается в течение месяца и включает:

— первичное составление калькуляции по каждому изделию;

— контроль над изменениями установленных норм для уточнения нормативной себестоимости;

— наблюдение за фактическими затратами в течение месяца, и если есть отклонения от норм установление этих причин;

— расчет фактической себестоимости, учитывая нормы и их отклонения в течение установленного периода.

Нормативные сметы, используемые на предприятии, представляют собой определение себестоимости единицы продукции (работ, услуг) по статьям затрат в денежном выражении на основании действующих норм расхода прямых затрат — материалов, заработной платы и пр.

Фактическая себестоимость продукции определяется исходя из фактических затрат, израсходованных на производство данной продукции.

Виды отклонений плановой и фактической себестоимости продукции:

- отклонение затрат основных материалов

- отклонение прямых трудовых затрат

- отклонение общепроизводственных расходов

Каждое из отклонений может быть вызвано лишь двумя причинами: изменение запланированной цены ресурса и изменение запланированного объема расхода ресурса.^[13]

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам называются расходами будущих периодов.

Основную часть расходов будущих периодов на предприятии составляют расходы на подготовку и освоение производства.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки, учтенные на дебете счета 97, расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44.

Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами, или определяются самим предприятием.

Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам. Из состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статей по счету 20 «Основное производство» отражают расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.

Резервы предстоящих расходов и платежей – резервы, создаваемые организациями в установленном порядке, для равномерного включения затрат в себестоимость продукции.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей направлено на:

предстоящую оплату отпусков работникам;
выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
компенсацию расходов на ремонт основных средств;
компенсацию производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
компенсацию предстоящих затрат по ремонту предметов проката;
выплату вознаграждений по итогам работы за год;
другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными актами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Созданные резервы отражаются по кредиту пассивного счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов издержек производства или обращения (20, 23, 25, 26 и др.).

Фактически использованные суммы ранее начисленных резервов списывают в дебет счета 96 с кредита расчетных и других счетов (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы оплаты труда за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.).

Правильность образования и использования сумм по видам резервов периодически (обычно перед составлением годового отчета) проверяют по данным смет, расчетов и др. и при необходимости корректируют. Как правило, излишне начисленные суммы резервов сторнируют, а по недоначисленным суммам резервов составляют дополнительные бухгалтерские проводки.^[14]

2.2. Учет основного и вспомогательного производства. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

При учете и анализе затрат, образующих себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок расходов:

1. По месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам);

2. По видам продукции, работ и услуг;

3. По видам расходов:

- по статьям затрат;

- по элементам затрат.

По месту возникновения все затраты группируются по производствам, цехам, участкам и другим обособленным структурным подразделениям.

Рассмотрим распределение затрат на основании обувного участка. Затраты обувного участка подразделяется на основное и вспомогательное производство.

К основному производству относится производство обуви.

В результате выполнения группировки затрат составляются ведомости распределения расхода материалов, начисления и распределения оплаты труда работников организации, отчислений в государственные внебюджетные фонд, расчеты амортизации основных средств и НМА. Эти ведомости являются основанием для отражения расходов по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с поставщиками и подрядчиками и др.^[15]

В таблице 2 представлен порядок отражения в учете организации произведенных затрат.

Таблица 2 - Порядок отражения в учете организации произведенных затрат

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1. Начислена амортизация по объекту основных средств, используемому в основном (вспомогательном) производстве при изготовлении продукции	20 (23)	02
2. Начислена амортизация по объекту НМА, используемому в основном (вспомогательном) производстве	20 (23)	05
3. Отпущены сырье и материалы на изготовление продукции основного (вспомогательного) производства	20 (23)	10-1
4. Списана на основное производство стоимость использованных полуфабрикатов собственного производства	20	21
5. Отражена стоимость работ (услуг), осуществленных сторонними организациями для основного (вспомогательного) производства	20 (23)	60
6. Начислены взносы в ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников основного (вспомогательного) производства	20 (23)	69
7. Начислена оплата труда работникам основного (вспомогательного) производства	20 (23)	70
8. Отнесены на себестоимость продукции командировочные расходы работников основного (вспомогательного) производства в пределах норм	20 (23)	71
9. Создан резерв на оплату отпусков работников основного (вспомогательного) производства и др.	20 (23)	96

Вспомогательные производства предназначены для обеспечения основного производства различными видами услуг (энергией, водой, газом, транспортными услугами, а также для выполнения работ по ремонту основных средств).

Затраты вспомогательных производств группируются по их функциональной роли (видам производств) в основном производстве.

Затраты вспомогательных производств списываются согласно отчету о выполненных работах, услугах и распределяются на общепроизводственные и общехозяйственные расходы и другие направления.

Это распределение отражается на счетах бухгалтерскими записями по дебету счетов 20,25,26 и др. и кредиту счета 23.^[16]

Таблица 3 - Порядок распределения производственных затрат по их назначению

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1. Списана фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отпущенных основному производству	20	23
2. Списана фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отпущенных на общепроизводственные нужды	25	23
3. Списана фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отпущенных на общехозяйственные нужды	26	23

Все затраты на производство, в конечном счете, включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг или групп однородной продукции. По видам продукции, работ, услуг затраты классифицируются по каждому наименованию и виду обувной продукции.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты всегда нормируются и при калькулировании отдельных видов изделий относятся на себестоимость каждого из них непосредственно, прямым путем (сырье, материалы, полуфабрикаты и услуги производственного характера, заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, топливо и энергия на технологические цели).

Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (общепроизводственные и общехозяйственные).

Распределение этих расходов осуществляется по видам продукции основного производства. В бухгалтерском учете списание общепроизводственных расходов на себестоимость продукции отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Порядок распределения косвенных общепроизводственных расходов между видами продукции устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькуляции.

Существуют различные варианты распределения косвенных общепроизводственных расходов:

пропорционально прямой заработной плате основного производственного персонала;
пропорционально прямым материальным затратам;
пропорционально сумме прямых затрат;
пропорционально выручке.

При расчете себестоимости каждого вида изделия на предприятии косвенные затраты распределяются между ними пропорционально фонду оплаты труда основных работников.

Данный метод распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат отражен в учетной политике предприятия.^[17]

Списание общехозяйственных расходов можно произвести различными способами:

распределением косвенных общехозяйственных затрат между объектами калькуляции. При этом расходы, собранные в течение месяца на счете 26, списываются по окончании месяца в дебет счета 20 в порядке, установленном для распределения общепроизводственных расходов;
списанием косвенных общехозяйственных затрат в полном объеме в конце отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи» (Субсчет 90.2 «Себестоимость продаж»).^[18]

Рассмотрим распределение общехозяйственных и общепроизводственных затрат по первому способу списания на примере работы обувного участка предприятия за январь 2019 года.

В январе 2019 года предприятие выпустило и отгрузило продукцию обувного участка в следующем объеме (Таблица 4):

Таблица 4 - Объем выпускаемой продукции за январь 2013 года

N п/п	Вид продукции	Объем выпуска продукции в натуральном выражении, пар/год	Цена за 1 ед. продукции (без НДС), руб.	Стоимость продукции (без НДС), руб. *
1	2	3		4
1.	Ботинки женские комбинированные для осужденных	2000	590,00	1 180 000
2.	Ботинки мужские комбинированные для осужденных	2000	668,00	1 336 000
3.	Туфли женские для осужденных	2000	515,00	1 030 000
4.	Ботинки женские с высокими берцами	200	900,00	180 000
	Итого:	6200	-	3726000

* Стоимость продукции представлена в плановых калькуляциях. (Приложение № 1-4)

Полученный размер фактической себестоимости обувной продукции представлен в таблице 5. (Косвенные затраты распределены между видами изделия пропорционально фонду оплаты труда основных работников).

Таблица 5 - Фактическая себестоимость продукции

Вид продукции	Затраты, произведенные в отчетном периоде, руб.								Количество произведенной продукции, пар	Итого, затраты отчет- ного периода
	Прямые затраты				всего прямых затрат	Обще- произ- водст- венные расхо- ды	Обще- хозяй- ствен- ные расхо- ды	Итого, себестоисость отчет- ного периода за 1 ед.
	сырье	з/п	отчис- ления с заработной платы**	прочие прямые затраты*	всего прямых затрат	Обще- произ- водст- венные расхо- ды	Обще- хозяй- ствен- ные расхо- ды	Итого, себестоисость отчет- ного периода за 1 ед.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Ботинки женские комбинированные для осужденных	309,18	53,20	16,06	25,6	404,04	69,0	53,53	526,57	2000	1053140
Ботинки мужские комбинированные для осужденных	380,3	53,6	16,18	40,5	490,58	69,52	53,93	614,03	2000	1228060
Туфли женские для осужденных	320,0	30,2	9,12	25,0	384,32	39,17	30,38	453,87	2000	907740
Ботинки женские с высокими берцами	550,8	59,3	17,9	13,2	641,20	76,91	59,66	777,77	200	155554
ИТОГО:	1560,28	196,3	59,26	104,3	1920,14	254,6	197,5	2372,24	-	3344494

* В прочие прямые затраты обувного участка входит электроэнергия, израсходованная непосредственно на изготовление продукции (работа оборудования, станков для пошива обуви обувного участка), амортизационные отчисления от стоимости основных фондов.

** Отчисления с заработной платы по учреждению составляют 30,2% (фонд медицинского страхования – 5,1%; в фонд социального страхования – 2,9%; пенсионный фонд – 22%) + 0,2% (Данному предприятию установлен 1-й класс профессионального риска с тарифом 0,2 (ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в ред. от 03.12.2012 N 228-ФЗ).

Расчет данных по строкам графы 7:

сумма по соответствующей строке графы 3 / итоговая сумма по графе 3 x итоговая сумма по графе 7.

Таким образом, по соответствующим строкам графы 7 мы имеем:

Ботинки женские комбинированные для осужденных:

53,2/196,3 * 254,6 = 69,0

Ботинки мужские комбинированные для осужденных:

53,6/196,3 * 254,6 = 69,5

Туфли женские для осужденных:

30,2/196,3 * 254,6 = 39,17

Ботинки женские с высокими берцами:

59,3/196,3 * 254,6 = 76,91

Расчет данных по строкам графы 8:

сумма по соответствующей строке графы 3 / итоговая сумма по графе 3 x итоговая сумма по графе 8.

Таким образом, по соответствующим строкам графы 8 мы имеем:

Ботинки женские комбинированные для осужденных:

53,2/196,3 * 197,5 = 53,53

Ботинки мужские комбинированные для осужденных:

53,6/196,3 * 197,5 = 53,93

Туфли женские для осужденных:

30,2/196,3 * 197,5 = 30,38

Ботинки женские с высокими берцами:

59,3/196,3 * 197,5 = 59,66

Расчет данных по строкам графы 9:

сумма по соответствующей строке графы 6 + сумма по соответствующей строке графы 7 + сумма по соответствующей строке графы 8.

Расчет данных по строкам графы 11:

сумма по соответствующей строке графы 9 Таблицы 5 х сумма по соответствующей строке графы 10 Таблицы 9.

Рассмотрим на примере обувного участка предприятия влияние способа распределения косвенных затрат на себестоимость продукции.

В таблице 7 представлен способ распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат согласно отгруженной продукции:

Таблица 7 - Фактическая себестоимость продукции

Вид продукции	Затраты, произведенные в отчетном периоде, руб.								Количество произведенной продукции, пар	Итого, затраты отчет- ного периода
	Прямые затраты					Обще- произ- водст- венные расхо- ды	Обще- хозяй- ствен- ные расхо- ды	Итого, затраты отчет- ного периода
	сырье	з/п	отчис- ления с заработ-ной платы**	прочие прямые затраты*	всего прямых затрат	Обще- произ- водст- венные расхо- ды	Обще- хозяй- ствен- ные расхо- ды	Итого, затраты отчет- ного периода
1	2		4	5	6	7	8	9	10	11
Ботинки женские комбинированные для осужденных	309,18	2000	16,06	25,6	404,04	80,63	62,54	547,21	2000	1094420
Ботинки мужские комбинированные для осужденных	380,3	2000	16,18	40,5	490,58	91,29	70,82	652,69	2000	1305380
Туфли женские для осужденных	320,0	2000	9,12	25,0	384,32	70,38	54,60	509,30	2000	1018600
Ботинки женские с высокими берцами	550,8	200	17,9	13,2	641,20	12,30	9,54	663,04	200	132608
ИТОГО:	1560,28	196,3	59,26	104,3	1920,14	254,6	197,5	2372,24	-	3551008

** Отчисления на социальные нужды по учреждению составляют 30,2% ( фонд медицинского страхования – 5,1%; в фонд социального страхования – 2,9%; пенсионный фонд - 22%) + 0,2% (Данному предприятию установлен 1-й класс профессионального риска с тарифом 0,2 (ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в ред. от 03.12.2012 N 228-ФЗ).

Расчет данных по строкам графы 7:

сумма по соответствующей строке графы 3 / итоговая сумма по графе 3 x итоговая сумма по графе 7.

Таким образом, по соответствующим строкам графы 7 мы имеем:

Ботинки женские комбинированные для осужденных:

1180000/3726000 * 254,6 = 80,63

Ботинки мужские комбинированные для осужденных:

1336000/3726000 * 254,6 = 91,29

Туфли женские для осужденных:

1030000/3726000 * 254,6 = 70,38

Ботинки женские с высокими берцами:

180000/3726000 * 254,6 = 12,3

Расчет данных по строкам графы 8:

сумма по соответствующей строке графы 3 / итоговая сумма по графе 3 x итоговая сумма по графе 8.

Таким образом, по соответствующим строкам графы 8 мы имеем:

Ботинки женские комбинированные для осужденных:

1180000/3726000 * 197,5 = 62,54

Ботинки мужские комбинированные для осужденных:

1336000/3726000 * 197,5 = 70,82

Туфли женские для осужденных:

1030000/3726000* 197,5 = 54,60

Ботинки женские с высокими берцами:

180000/3726000 * 197,5 = 9,54

Расчет данных по строкам графы 9:

Расчет данных по строкам графы 11:

сумма по соответствующей строке графы 9 Таблицы 7 х сумма по соответствующей строке графы 10 Таблицы 9.

Полученная фактическая себестоимость продукции по различным способам распределения косвенных затрат представлена в таблице 8:

Таблица 8 - Отклонение в фактической себестоимости при разных способах учета

N п/п	Вид продукции	Себестоимость продукции при способе распределения косвенных затрат между видами изделия пропорционально фонду труда основных работников	Себестоимость продукции при способе распределения косвенных затрат между видами изделия пропорционально отгруженной продукции	Отклонение (гр. 3- гр. 4)
1	2	3	4	5
1.	Ботинки женские комбинированные для осужденных	1053140	1094420	-41280
2.	Ботинки мужские комбинированные для осужденных	1228060	1305380	-77320
3.	Туфли женские для осужденных	907740	1018600	-110860
4.	Ботинки женские с высокими берцами	155554	132608	22946
	Итого:	3344494	3551008	-206514

Таким образом из-за уменьшения косвенных затрат (общехозяйственные и общепроизводственные расходы) при применении способа их распределения между видами изделия пропорционально фонду оплаты труда основных рабочих, значительно уменьшается себестоимость продукции по отдельным видам изделий. Данной уменьшение себестоимости производимой продукции положительно сказывается на финансовом результате предприятия.

Для определения отклонений фактической себестоимости от плановой, а так же причин этих отклонений проведем факторный анализ себестоимости ботинок мужских комбинированных для осужденных.^[19]

В таблице 9 представлены исходные данные по плановой и фактической себестоимости продукции «Ботинки мужские комбинированные для осужденных (Приложение № 2):

Таблица 9 - Данные по плановой и фактической себестоимости

№ п/п	Показатель	По плану	Фактическая	Отклонение от плана
1	Объем производства, пар. (Апл, Аф)	2000	2000	0
2	Сумма постоянных затрат, руб. (VВП пл, VВП ф)	109480	107860	1620
3	Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб. (Впл, Вф)	553,49	560,10	-6,61
4	Себестоимость, руб. (Спл, Сф)	1216460	1228060	-11600

Используя исходные данные, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости ботинок мужских комбинированных для осужденных методом цепной подстановки:

Спл = ____Апл___ + Впл = (2.1)

VВПпл

= 109480 + 553,49 = 608,23 (руб.);

2000

Сусл₁= ___Апл___ + Впл = (2.2)

VВПпл

= 109480 + 553,49 = 608,23 (руб.);

2000

Сусл₂ = ___Аф___ + Впл = (2.3)

VВПф

= 107860 + 553,49 = 607,42 (руб.);

2000

Сф = ___Аф___ + Вф = (2.4)

VВПф

= 107860 + 560,10 = 614,03 (руб.).

2000

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

ΔС общ = Сф - Спл = (2.5)

= 614,03 - 608,23 = 5,8( руб.), в том числе:

А) объема производства продукции:

ΔСvвп = Сусл₁- Спл = (2.6)

= 608,23 - 608,23 = 0;

Б) суммы постоянных затрат:

ΔСа = Сусл₂ -Сусл₁ = (2.7)

= 607,42 - 608,23 = -0,81 (руб.);

В) суммы удельных переменных затрат:

ΔСb = Сф - Сусл₂ = (2.8)

= 614,03 - 607,42 = 6,61 (руб.).

Определим какие из переменных затрат оказали наибольшее влияние. Данные представлены в Таблице 10.

Таблица 10 - Переменные затраты по плановой и фактической себестоимости

№ п/п	Статьи затрат	По плану, руб.	Фактическая, руб.	Отклонение от плана
1	Сырье, материалы	378,26	380,3	-2,04
2	Электроэнергия	42,35	40,5	1,85
3	Заработная плата производственных рабочих	57,68	53,6	4,08
4	Начисления на заработную плату	17,42	16,18	1,24
5	Общепроизводственные расходы	57,78	69,52	-11,74

Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по переменным затратам, а именно по материальным затратам и общепроизводственным расходам.

Факторами повлекшими перерасход затрат по материалам и сырью могут являться:

- рост закупочных цен на сырье и материалы по сравнению с ценой, заложенной при составлении плановой калькуляции на готовое изделие;

- перерасход сырья и материалов, идущих на изготовление готовой продукции по сравнению с нормами;

- изготовление брачной готовой продукции;

- завышенные фактические отходы сырья и материалов при производстве продукции.

Факторами, повлекшими перерасход затрат по общехозяйственным расходам являются:

- завышение расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

-завышение затрат на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

- завышение расходов на отопление, освещение и содержание помещений;

- перерасход по оплате труда работников, занятых обслуживанием производства.

2.3. Учет потерь от брака. Оценка и инвентаризация незавершенного производства

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.

При выявлении брака делаются соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки.

Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.^[20]

В акте указываются характеристика брака, его причина, количество забракованной продукции, виновник брака; себестоимость брака; суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц; потери от брака; отметки цеха-получателя или склада о приемке забракованной продукции.

Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака, — за счет виновных лиц или за счет производства.

Учет потерь от брака ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Аналитический учет потерь от брака ведется в каждом цехе, по видам забракованной продукции и статьям расходов.

Расходы на исправление брака отражаются по дебету счета 28 «Брак в производстве» проводками, представленными в таблице 2.

Расходы, произведенные за счет созданных резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств и т.д.), отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.^[21]

Таблица 6 - Порядок отражения в учете организации расходов по исправлению брака

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1. Списаны материалы, использованные при устранении брака в производстве	28	10
2. Отражена задолженность поставщиками за услуги, оказанные ими при исправлении брака	28	60
3. Начислены взносы в ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в исправлении брака	28	69
4. Начислена оплата труда работникам, занятым исправлением брака	28	70
5. Списаны с подотчетных лиц суммы, оплаченные ими за наличный расчет и связанные с возвратом забракованной продукции	28	71

Для организаций, осуществляющих производственную деятельность, довольно актуален вопрос оценки незавершенного производства. От того, какой способ учета незавершенного производства выбран в учетной политике для целей налогообложения, напрямую зависит финансовый результат текущего периода в бухгалтерском учете, а также величина налога на прибыль таких организаций.

Рассмотрим, что понимается под незавершенным производством для целей налогового учета, а также порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце готовую продукцию.

К незавершенному производству относится продукция или работы, не прошедшие всех стадий, фаз, предусмотренных технологическим процессом. На примере обувного участка учреждения незавершенным производством являются готовые изделия, не полностью укомплектованные и не сданные на склад готовой продукции, а также отдельные детали, комплекты и изделия, обработка и сборка которых еще не закончена.^[22]

Главное для бухгалтера - это правильное формирование незавершенного производства, которое имеет отраслевую специфику. Регулирование уникального для различных отраслей порядка учета расходов в значительной степени осуществляется с помощью отраслевых методических рекомендаций.

На сегодня методическими рекомендациями обычно регламентируются состав затрат на производство и реализацию продукции, их группировка и распределение, номенклатура калькуляционных статей расходов, варианты расчета незавершенного производства и т.д. Рекомендации содержат порядок, обязательный к применению в бухгалтерском учете.

Глава 25 Налогового кодекса не разъясняет отраслевых особенностей расходов организаций на производство продукции (работ, услуг), а понятия "себестоимость продукции (работ, услуг)", "калькуляция" вообще отсутствуют. Несмотря на это, практика показывает, что рекомендации отраслевых министерств, налоговых органов или специализированных научных институтов допустимо использовать и в налоговом учете.^[23]

В методических рекомендация учреждений и органов исполняющих уголовные наказания, остатки незавершенного производства (данный вид учета обязательно прописывается в учетной политике учреждения) оценивают по плановой себестоимости.

В целях обеспечения реальности оценки незавершенного производства в его стоимость включаются затраты отчетного периода по технологическому процессу, которые рассчитываются по формуле:

НЗПк = НЗПн + Зф - ГП, (2.9)

где НЗПн - размер незавершенного производства на начало отчетного периода;

Зф - фактические затраты, приходящиеся на продукцию отчетного периода;

ГП - стоимость изготовленной готовой продукции.

Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей изготовления продукции.

Определять остатки НЗП необходимо ежемесячно, так как без этого показателя невозможно установить себестоимость готовой продукции.

Порядок установления остатков НЗП зависит от характера производства. Однако наиболее точным является определение остатков НЗП путем проведения на конец месяца инвентаризации.

Перед началом инвентаризации в учреждении, осуществляющий производство обуви, все ненужные материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, обработка которых на данном этапе закончена, сдаются на склад. Если у рабочих мест все же остается сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, не подвергавшиеся обработке, то они в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях.

В ходе проведения инвентаризации определяются

- фактическое наличие заделов (деталей) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

- фактическая комплектность незавершенного производства (заделов);

- остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Проверка заделов незавершенного производства (деталей) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Если незавершенное производство представляет собой неоднородную массу или смесь сырья, то количество сырья или материалов, входящих в смесь, определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) Инвентаризационные описи по незавершенному производству составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению). В описях указываются наименования заделов, стадии или степени их готовности, количество или объем.

Если незавершенное производство представляет собой неоднородную массу или смесь сырья, то в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав.

Пример акта инвентаризации незавершенного производства по обувному участку предприятия приведен в приложении №5.

2.4. Основные регистры по учету затрат на производство. Отражение затрат в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде с использованием ЭВМ в программе «1С-Предприятие». По завершении каждого месяца выводится на бумажный носитель Главная книга, а также сводная оборотно-сальдовая ведомость, журналы-ордера, ведомости. Основными регистрами по учету затрат на производство являются Журналы –ордера № 6,7,8,9,10.

Для оформления хозяйственных операций используются унифицированные формы первичных учетных документов. При отсутствии унифицированных форм применяются формы документов, содержащие обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".^[24]

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Информация о затратах отражается в отчете о финансовых результатах, а именно:

Значение показателя строки 2110 "Выручка" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" счета 90.

Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы выручки организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация вводит к строке "Выручка" дополнительные строки.^[25]

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Строка 2110 "Выручка"│ │Оборот по кредиту│ │Оборот по дебету │

│Отчета о финансовых │ = │субсчета 90-1 │ - │субсчетов 90-3 и │ (2.10)

│результатах │ │ │ │90-4 │

└─────────────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────────┘

Значение показателя строки 2120 "Себестоимость продаж" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2, в корреспонденции с кредитом счета 44, а также в корреспонденции с кредитом счета 26 (при его наличии) не учитываются.^[26]

Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 "Себестоимость продаж" в круглых скобках.

В случае выделения в Отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, к строке 2120 "Себестоимость продаж" вводятся дополнительные строки, по которым указываются расходы, соответствующие выделенным организацией видам доходов.^[27]

┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐

│Строка 2120 │ │Оборот по │ │Оборот по │ │Оборот по │

│"Себестоимость│ │дебету │ │дебету │ │дебету │

│продаж" Отчета│ = │субсчета 90-2│ - │субсчета 90-2│ - │субсчета 90-2│ (2.11)

│о финансовых │ │ │ │и кредиту │ │и кредиту │

│результатах │ │ │ │счета 44 │ │счета 26 <*> │

└──────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘

Значение строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" определяется как разница между показателями строк 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках

┌────────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Строка 2100 "Валовая│ │Строка 2110 │ │Строка 2120 │

│прибыль (убыток)" │ = │"Выручка" Отчета│ - │"Себестоимость продаж"│

│Отчета о финансовых │ │о финансовых │ │Отчета о финансовых │ (2.12)

│результатах │ │результатах │ │результатах │

└────────────────────┘ └────────────────┘ └──────────────────────┘

Показатели строк 2110, 2120, 2100 за аналогичный отчетный период предыдущего года переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.^[28]

Заключение

Важным показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции, работ, услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, финансовое состояние предприятия. Учет производственных затрат, а так же анализ себестоимости продукции, работ, услуг имеет очень важное значение. Эти показатели позволяют выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

В развитой рыночной экономике предприятие обязательно должно иметь плановую калькуляцию затрат на производство продукции и отслеживать отклонения от норм, выявленные в процессе производства. Перерасход норм свидетельствует о существенных недостатках в производственном процессе, а также о недостаточной обоснованности применяемых норм.

В курсовой работе были решены следующие задачи:

1) Изучены теоретические основы учета затрат на производство и применены на практике;

2) Исследована действующая практика учета затрат на производство на примере производственного участка ФКУ ИК-5. Нарушений в ведении учета не выявлено.

3) Рассмотрено влияние способа распределения косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных расходов) между видами продукции на себестоимость продукции. Данный вид расходов предприятием выбирается самостоятельно с учетом показателей, характеризующих результаты деятельности предприятия. На данном предприятии в учетной политике закреплен способ распределения косвенных расходов пропорционально фонду труда основных рабочих. Данный метод распределения наиболее выгоден, а именно, благодаря ему уменьшается себестоимость выпускаемой продукции и увеличивается финансовый результат.

4) С целью контроля затрат проанализированы отклонения фактической себестоимости от плановой себестоимости. В результате анализа был выявлен перерасход норм.

Перерасход норм свидетельствует о существенных недостатках в производственном процессе, а также о недостаточной обоснованности применяемых норм.

На предприятии перерасход затрат произошел по переменным затратам, а именно по материальным затратам и общепроизводственным расходам.

Чтобы уменьшить перерасход переменных затрат, предприятию рекомендуется:

- изучить рынок цен на сырье и материалы с целью их приобретения по более низким ценам;

- провести анализ фактического расхода сырья и материалов на изготовляемую продукции, в случае необходимости пересмотреть нормы расхода сырья и материалов.

- провести инвентаризацию оборудования производственного участка с целью выявления оборудования, подлежащего списанию и ремонту. Эти данные помогут запланировать сумму расходов, необходимых на проведение ремонта промышленного оборудования и обеспечение производства новым оборудованием;

- провести анализ расходов на отопление, освещение и содержание помещений производственного участка с целью оптимизации режима работы осветительных и отопительных приборов и оборудования.

Список использованных источников

Нормативные правовые акты:

1) Налоговый кодекс Российской Федерации (в ред. Письма Минфина РФ от 08.05.2013 г. N 03-04-05/16330);

2) Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

3) ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н);

4) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.10 №142н) Документ применяется в части, не противоречащей ФЗ N 402-ФЗ;

5) ПБУ 9/99 «Доходы организации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н);

6) ПБУ 10/99 «Расходы организации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н);

7) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

8) Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Литература:

9) Воронова Е.Ю. «Управленческий учет» - Изд-во Юрайт, 2011г. – 551 с.;

10) Зонова А.В. «Бухгалтерский финансовый учет» - Санкт Петербург, Изд-во Питер, 2011г. – 480 с.;

11) Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» - Минск, ООО «Новое знание», 2000г. – 688 с.;

12) Черненко Н.Ю. «Бухгалтерский финансовый учет» - Ростов на Дону, Изд-во Феникс, 2011г. – 476 с.;

Ресурсы Интернет:

13) Электронная энциклопедия http://ru.wikipedia.org/wiki/;

14) Система Консультант-плюс www.consultant.ru;

15) Сайт «Дистанционный консалтинг» http://www.dist-cons.ru/;

16) Система Гарант-плюс http://www.garant.ru/;

17) Сайт «Бухгалтерский учет, налоги, право» http://auditr.ru/;

18) Сайт «Библиотека управления» http://www.cfin.ru/;

19) Сайт «Бухгалтерский учет и налоги» http://www.snezhana.ru/;

20) Сайт «Главбух-Инфо» http://www.glavbuh-info.ru/.

URL: http://ru.wikipedia.org/wiki/; ↑
URL: http://www.dist-cons.ru/ ↑
URL: http://auditr.ru/; ↑
URL: http://www.cfin.ru/ ↑
URL: http://www.garant.ru/ ↑
ПБУ 10/99 «Расходы организации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н) п. 18 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (в ред. Письма Минфина РФ от 08.05.2013 г.) п. 272 ↑
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» ↑
Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" ↑
Воронова Е.Ю. «Управленческий учет» - Изд-во Юрайт, 2011г. – 551 с. – с. 266 ↑
Воронова Е.Ю. «Управленческий учет» - Изд-во Юрайт, 2011г. – 551 с. – с.65; ↑
Черненко Н.Ю. «Бухгалтерский финансовый учет» - Ростов на Дону, Изд-во Феникс, 2011г. – 476 с. – с.275 ↑
URL: http://www.snezhana.ru/ ↑
URL: http://www.glavbuh-info.ru/ ↑
Черненко Н.Ю. «Бухгалтерский финансовый учет» - Ростов на Дону, Изд-во Феникс, 2011г. – 476 с. – с.271 ↑
Черненко Н.Ю. «Бухгалтерский финансовый учет» - Ростов на Дону, Изд-во Феникс, 2011г. – 476 с. – с.272 ↑
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н) п.4 ↑
Черненко Н.Ю. «Бухгалтерский финансовый учет» - Ростов на Дону, Изд-во Феникс, 2011г. – 476 с. – с.273 ↑
Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» - Минск, ООО «Новое знание», 2000г. – 688 с. – с.479 ↑
URL: http://www.snezhana.ru/; ↑
Черненко Н.Ю. «Бухгалтерский финансовый учет» - Ростов на Дону, Изд-во Феникс, 2011г. – 476 с. – с.272 ↑
Черненко Н.Ю. «Бухгалтерский финансовый учет» - Ростов на Дону, Изд-во Феникс, 2011г. – 476 с. – с.274 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (в ред. Письма Минфина РФ от 08.05.2013 г.) ↑
Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ↑
Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".; ↑
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.10 №142н) п.23; ↑
ПБУ 9/99 «Доходы организации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н) п.18.1 ↑
ПБУ 10/99 «Расходы организации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н) п.19 ↑