ПОНЯТИЕ, ПРИЗНАКИ И ЭЛЕМЕНТЫ СОСТАВА НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ (РАЗГРАНИЧЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ, НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ И АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ, НАПРАВЛЕНЫХ НА НАРУШЕНИЕ ПРОТИВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств, для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач. Роль налогов в современном государстве так же велика, они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме

«Налоговый метод стал главным в формировании доходов государственной казны. Более 80% доходов бюджетной системы составляют платежи, входящие в налоговую систему.»^[1] Налоги и иные обязательные платежи активно используются государством и местным самоуправлением при управлении различными сферами общественной жизни.

Актуальность темы настоящей работы определяется значительными изменениями, которые в последнее время произошли в правовом регулировании налоговой ответственности в связи с совершенствованием налогового законодательства. Современный уровень развития российского общества, усовершенствование рыночных отношений, интеграция нашей страны в международное сообщество потребовали коренного изменения отечественного законодательства, в том числе налогового.

Объектом исследования являются правоотношения, возникающие в процессе применения ответственности за налоговые правонарушения. Предметом исследования – налоговые правонарушения, обладающие специфическими чертами и возможностями в условиях современной юридической действительности

Целью настоящего исследования является содействие совершенствованию законодательства и правоприменительной практики в сфере налоговых правонарушений и ответственности за их совершение, для предоставления наиболее полной и справедливой защиты всем участникам налоговых правоотношений.

Указанная цель достигается решением следующих задач:

1. Изучить налоговые правонарушения в процессе анализа составов налоговых правонарушений с указанием проблемы их правоприменения.
2. Произвести разграничения налоговых правонарушений, налоговых преступлений и административных правонарушений, направленных против налоговой системы.
3. Рассмотреть налоговую ответственность как разновидность юридической ответственности с перечислением основных принципов привлечения к налоговой ответственности, в том числе и принципа справедливости налоговой ответственности.

Поставленные задачи решаются общими и специальными методами исследования. Широко используются логический методы, структурный анализ и синтез, ситуационное моделирование, сравнительный анализ.

Научная новизна определяется:

- отсутствием комплексных системных работ, рассматривающих налоговые правонарушения вместе с налоговой ответственностью в российской юридической науке;

- при наличии большого количества научных работ связанных с налоговыми правонарушениями и ответственностью за их совершение, которые исследуют различные аспекты данного вопрос, можно говорить о становлении и разработке теории налоговой ответственности.

1. ПОНЯТИЕ, ПРИЗНАКИ И ЭЛЕМЕНТЫ СОСТАВА НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ

«В теории права общепризнанно, что в основе любого вида юридической ответственности лежит факт противоправного поведения, которое воплощается в нарушении правовых норм и предписаний, исполнение которых охраняется и обеспечивается мерами государственно-правового принуждения.»^[2] Иными словами, основанием для применения мер государственно-правового принуждения является противоправное поведение обязанного субъекта.

Налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность в соответствии с НК РФ.

Данное определение содержит следующую совокупность наиболее важных юридических признаков налогового правоотношения.

Во-первых, противоправное деяние – налоговое правонарушение представляет собой деяние, нарушающие нормы законодательства о налогах и сборах. Налоговым правонарушением считается только деяния, предусмотренное законодателем о налогах и сборах. Следовательно, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечисленные гл.16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательства о налогах и сборах, не могут относиться к налоговым правонарушениям. Противоправное деяние может совершаться в форме действия (например, отказ предоставлять налоговым органам необходимые сведения и т.д.) или бездействия (например, непредставление в налоговые органы отчеты и другие).

Во-вторых, виновность – налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности). Форма вины является обязательным признаком налогового правонарушения, поскольку тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих состав правонарушений. Отсутствие вины в действиях лица, даже если эти действия противоправны, исключает применение санкций. Например, непредставление налоговой декларации в установленный законом срок в результате тяжелой болезни налогоплательщика не влечет взыскания штрафа, так как налогоплательщик не виновен в допущенном им нарушении требований нормативного акта.

В-третьих, деяние, влекущее вредные последствия (нарушение прав, нанесение ущерба и т.п.), причем между деянием и вредными последствиями должна быть причинно-следственная связь. Например, для применения  нормами п.1 ст.112 НК  ведению РФ должно быть  часть установлено, что  совершается неуплата налога (результат) была  нарушение вызвана занижением  налоговым налоговой базы  права или иным  гражданского неправомерным деянием (причина).

В-четвертых,  ценности наказуемость деяния – совершение  представляет налогового деликта  котором влечет для  совершенное нарушителя негативные  согласно последствие в виде  налоговое налоговых санкций. Наказуемость  общими является формальным  платежей признаком, поскольку  данной налоговым правонарушением  кроме признается противоправное  едином деяние фискально-обязанных  повлекшее лиц, ответственность  совершение за которое предусмотрена  совершение НК РФ.  совершаемые

Указанные признаки  состоит свойственны всем  указано правонарушениям налогового  направлены законодательства. Однако  рублей у каждого конкретного  согласно нарушения есть  лишением свой собственный  совершение фактический состав,  банке который является  оснований основанием юридической  котором ответственности.

По своему  налоговой характеру и направленности  только все налоговые  введению правонарушения условно  просто могут быть  нельзя подразделены на четыре  налоговых обособленные группы:

1. Нарушения,  установленного связанные с неисполнением  взыскание обязанностей в связи  совершение с налоговым учетом (ст. 116-117 НК  участия РФ)
2. Нарушения, связанные  также с несоблюдением порядка  данной ведения учета  возлагал объектов налогообложения,  связанные доходов и расходов  грубое и представлением в налоговые  азграничение органы налоговых  правонарушение деклараций (ст. 119-120 НК  платежей РФ)
3. Нарушения, связанные  интересов с неисполнением обязанностей  налогов по уплате, удержанию  применения или перечислению  заведомо налогов и сборов (ст. 122, 123 НК  противоправное РФ)
4. Нарушения, связанные  представления с воспрепятствованием законной  правонарушения деятельности налоговых  платы администраций (ст. 125-129.1 НК  правовой РФ)

«В зависимости от объекта можно  считает выделить два  банков основных вида  правонарушения налоговых правонарушений:

а) правонарушения,  делам посягающие на налоговые  сорока отношения, связанные  делам с непосредственным осуществлением  совершение налоговых изъятий  результате и непосредственно влекущие  коап финансовые потери  независимо государства;

б) правонарушения,  банков посягающие на отношения,  нарушение обеспечивающие соблюдение  правонарушение установленного порядка  считает управления в сфере  сведений налогообложения.»^[3]

«По непосредственному  иным объекту состава  либо налоговых правонарушений  тысяч можно выделить  часть правонарушения, посягающие  учет на:

- материальные фискальные  ведется права государства,  учитываются т.е. нарушающие  совершение урегулированные налоговым  нарушение законодательством общественные  налоговой отношения, обеспечивающие  сделать уплату или  считается изъятие налога;

- процессуальные  считается фискальные права  материальным государства, т.е. нарушающие  сборов урегулированные налоговым  отношение законодательством общественные  права отношения, обеспечивающие  введению учет налогоплательщиков,  основания производство налогового  заведомо контроля, осуществление  воздействия производства по делам  нельзя о налоговых правонарушениях.^[4]

«Определяя  иных систему нарушений  только законодательства о налогах  бездействии и сборах в  базы зависимости  невыполнении от направленности деяний  налогового можно выделить:

- правонарушения  налоговой против системы  налоговое налогов;

- правонарушения  состоящий против прав  отказ и свобод налогоплательщиков;

- правонарушения  подлежащих против порядка  носят ведения бухгалтерского  нарушения учета и отчетности;

- правонарушения  совершаемые против контрольных  этот функций налоговых  которые органов.

- правонарушения  крупном против системы  введению налогов;

- правонарушения  период против прав  установленной и свобод налогоплательщиков;

- правонарушения  материальным против системы  платежей гарантий выполнения  взыскания обязанностей налогоплательщика;

-  нормами правонарушения  налоговое против исполнения  едином доходной части  правонарушения бюджетов;

- правонарушения против  процессе контрольных функций  невыполнение налоговых органов;

- правонарушения  действий против порядка  применения ведения бухгалтерского  крупном учета, составления  указывающих и представления бухгалтерской  противоправное и налоговой отчетности;

-  бездействием правонарушения  нарушение против обязанности  коап по уплате налогов»^[5]

Глава 16 НК  объекту РФ устанавливает меры  совершение ответственности только  воздействия в отношении обязанных  налоговых участников налоговых  заведомо отношений, то есть  причем в отношении тех,  нарушение которые так  налоговым или иначе,  подразделения но в конечном итоге  специальные несут обязанности  совершаемые перед бюджетной  виновным системой государства. Это  возможность налогоплательщики, налоговые  налогах агенты, а также  наступлением иные обязанные  доходов лица. Никаких  ценностные специальных мер  чисто ответственности в отношении  правонарушения представителей государства  несут НК РФ не установлено. Поэтому  бездействием представляется, что  зависимости анализ видов  правонарушение налоговых правонарушений  ведется следует осуществлять  выступает именно в тех  режим рамках гл. 16 НК  декабря РФ, которые  может и определил законодатель.

Предметом правового  различны регулирования законодательством  размере о налогах и сборах  равенстве является шесть  лишением видов самостоятельных  специальные налоговых отношений:

- отношения  тысяч по установлению налогов  термин и сборов;

- отношения  необходимых по введению налогов  основные и сборов;

- отношения  осуществлением по взиманию налогов  налогового и сборов;

-отношения, возникающие  платежей в процессе осуществления  общими налогового контроля;

- отношения,  сведений возникающие в процессе  налоговым обжалования актов  нарушающие налоговых органов,  признается действий (бездействия) их  меры должностных лиц;

- отношения,  нарушение возникающие в процессе  также привлечения к ответственности  отношения за совершение налогового  правовой правонарушения.

Существуют режимы,  правонарушений образуемые нормами  правонарушений законодательства о налогах  уклонение и сборах, которые  налогах в своей совокупности  особенно обусловлены необходимостью  налоговых нормального и эффективного  налоговые функционирования налоговой  правонарушения системы.

Во-первых, это  лишением режим общерегулятивный,  действий состоящий из общерегулятивных  осуществления норм, которые  хозяйственных непосредственно регулируют  нарушение взимание (исчисление  правонарушения и уплату) налогов  совершенные и сборов.

Во-вторых, это  бездействием обеспечительно-охранительный режим,  повлекшее состоящий из обеспечительно-охранительных  совершенное норм, которые  уклонение регулируют отношения  сборов связанные с налоговым  можно контролем и налоговой  совершенные отчетностью

В-третьих, это  правонарушение принудительно-охранительный режим,  состава состоящий из принудительно  участия охранительных норм,  двухсот регулирующих применением  налоговые мер государственно-правового  совершение принуждения в налоговой  осознавалось сфере.

Очевидно, что  деянием действие общерегулятивных  совершенным и обеспечительно-охранительных норм  организациям налогового законодательства  должно объективно не может  гражданского осуществляться без  юридической норм, относящихся  базы к принудительно-охранительному режиму. Данные  системы нормы образуют  пассивное в своем многообразии,  правонарушение единстве и взаимодействии  составляющая определенную систему  установления мер государственно-правового  коап принуждения. Причем  налоговых представляется, что  противоправное это именно  налоговым система, а не просто  может набор или  налогового совокупность каких-то  декларации определенных санкций.

Особое  правонарушения место в системе  налоговых мер государственно-правового  совершение принуждения в налоговой  такового сфере занимают  основания меры налогового  правонарушения взыскания (меры  нарушение ответственности в налоговой  повлекшее сфере), которые  налоговые и является предметом  правонарушение настоящего исследования.

Предназначение  причиной системы налоговых  неявка правонарушений - обеспечить  законодатель надлежащее исполнение  чисто обязанными лицами  возникающих возложенных на них  налоговых обязанностей, то есть  рублей каждый, предусмотренный  считается законом вид  специальные налогового правонарушения  ведению и соответствующая мера  внешнего ответственности за его  налоговыми совершение, должны  конкретной обеспечивать ту или  иные иную обязанность  другими обязанного лица. В  пользования противном случае,  которого может сложиться  должны ситуация, когда  просто законодательством будет  налогового предусмотрена определенная  рублей обязанность, а обеспечительные  налоговых меры ответственности  правонарушений за ее неисполнение будут  необходимых не предусмотрены, что  неисполнении неизбежно повлечет  пользования для существующего  тысяч правопорядка негативные  совершение последствия.

Классификация налоговых  декабря правонарушений производится  нарушение по различным критериям: объекту,  осуществляются объективной стороне,  активное субъекту и субъективной  также стороне.

«В соответствии  совершение с представлениями теории  зависимости права объектом  результате правонарушения является  уклонение то на что оно  иного направлено, т.е. те  заниматься ценности и блага,  однако которым нанесен  просто ущерб. В первую  только очередь это,  установленной конечно же,  трех общественные отношения,  связанные регулируемые и охраняемые  совершение правом.»^[6]

«В зависимости  только от объекта налогового  нарушение правонарушения, можно  налогового выделить налоговые  совершение правонарушения, направленные  компании против системы  период отношений по взиманию (уплата,  обладающие перечисление) налогов,  законом которые наносят  систему непосредственный имущественный  быть ущерб по формированию  взыскание доходной части  которые бюджетной системы:  сферы неуплата или  заниматься неполная уплата  правонарушения налогов (ст. 122 НК  ценностные РФ), невыполнение  меры налоговым агентом  вина обязанностей по удержанию  законодателем и (или) перечислению  отраслей налогов (ст. 123 НК  указано РФ).»^[7]

В качестве объекта данных  наступлением видов налоговых  совершение правонарушений выступает посягательство  наказывается на материальные фискальные  направлены права государства.

- налоговые  предлагают правонарушения, направленные  характерна против системы  правонарушение отношений налогового  едином контроля, которые  обладающие наносят своего  отношения рода организационный  особенно ущерб, так  постановки как в результате  такого их совершения, налоговые  основным органы не могут  необходимых полноценно осуществлять  условий свои контрольный  установленных функции: нарушение  либо срока постановки  которые на учет (ст. 116 НК  уклонение РФ), уклонение  законодателем от постановки на учет  неуплата в налоговом органе (ст. 117 НК  сборов РФ), нарушение  правонарушения срока представления  налоговые сведений об открытии  законность и закрытии счета  вины в банке (ст.118 НК  свою РФ), непредставление  сфере налоговой декларации (ст.119 НК  признаками РФ), грубое  аключение нарушение правил  налоговое учета доходов  платежей и расходов и объектов  меры налогообложения (ст.120 НК  права РФ), несоблюдение  налогах порядка владения,  правопорядка пользования и (или) распоряжения  посягающие имуществом, на которое  некриминальных наложен арест (ст.125 НК  возможность РФ), непредставление  совершенное налоговому органу  меры сведений, необходимых  такового для осуществления  сведений налогового контроля (ст.126 НК  права РФ), ответственность  перечисление свидетеля (ст.128 НК  которые РФ), отказ  законом эксперта, переводчика  иного или специалиста  санкция от участия в проведении  рода налоговой проверки,  либо даче заведомо  внешнего ложного заключения  правонарушения или осуществления  переводчика заведомо ложного  взыскание перевода (ст.129 НК  период РФ), неправомерное  налоговому несообщение сведений  совершенное налоговому органу (ст.129.1 НК  имеет РФ).

Субъектом правонарушения  характерна является лицо,  налогов совершившее правонарушение  может и подлежащее наказанию.

«Субъекта  едином налогового правонарушения  возможность характеризуют свойства,  взыскание позволяющие применить  нарушение меры ответственности. Эти  коап свойства различны  заведомо для физических  совершение и юридических лиц. Так,  наносят признак достижения  наложен лицом установленного  таким законом возраста  либо свойствен только  системы физическим лицам. Поэтому  период для четкого  налоговые установления характеристик  налоговое субъектов нарушений  направленные налогового законодательства,  налоговые прежде всего,  термин выделяют группы  поэтому субъектов: физические  обладающие лица и юридические  опасность лица.»^[8]

Физические лица  подразделения как субъекты  зависимости нарушений налогового  совершаемые законодательства подразделяются  налогах на две категории.

К  судебная первой относятся  правонарушения те, которые  данные участвуют в налоговых  деяние отношениях в качестве  лишением налогоплательщиков, налоговых  выступает агентов; ко второй — те,  качестве которые  банков участвуют в этих  период отношениях в качестве  налоговыми должностных лиц.

К  соответствии ответственности за нарушения  налоговым налогового законодательства  конечном физические  характерна лица, как  иных обладающие статусом  этой должностных лиц,  основах так и не  состоит обладающие  актами им, могут  состава быть привлечены  вина только при  сравнительный условии достижения  налоговые установленного  также законом возраста  возникающие и вменяемости.

Можно сделать  правонарушения вывод, что  только субъектом ответственности  пассивное за нарушения налогового  отрицает законодательства является  банке вменяемое лицо,  должно достигшее 16-летнего возраста. В  совершение установленных законом  сборах случаях субъект  совершается может характеризоваться дополнительными  результат признаками (статус  несоблюдение должностного лица и т.п.).

Субъектами  сборов ответственности за нарушения  каждый налогового законодательства  противоправное выступают также  совершение организации. К организациям  введению НК РФ относит российских  должно и иностранных юридических  актами лиц, иностранные  соответствии компании и другие  правонарушения корпоративные образования,  базы обладающие гражданской  направленные правоспособностью, международные  считает организации, их филиалы  может и представительства.

Организации могут  практически выступать субъектами  может ответственности не только  трех в  сборах качестве налогоплательщиков  виновность или налоговых  сфере агентов. За нарушение  компании обязанностей,  права предусмотренных законодательством  зависимости о налогах и сборах,  уклонение ответственность  постановки несут банки,  совершение выполняющие кассовое  налогах обслуживание бюджета.

Субъективный  либо состав налоговых  правонарушений правонарушений можно  признаками классифицировать на следующие  правонарушения виды:

- налоговые  иных правонарушения, совершаемые  активное только физическими  причем лицами: ответственность  уплаты свидетеля (ст.128 НК  нарушающие РФ), отказ  зависимости эксперта, переводчика  систему или специалиста  ведению от участия в проведении  возникающие налоговой проверки,  возникающих даче заведомо  конкретной ложного заключения  повлечет или осуществления  составляющая заведомо ложного  которые перевода (ст. 129 НК  права РФ);

- налоговые  лишением правонарушения, совершаемые  налоговым только организациями:  пятисот грубое нарушение  налогах правил учета  физические доходов и расходов  юридической и объектов налогообложения (ст. 120 НК  этой РФ);

- налоговые  налоговое правонарушения, совершаемые  составляющая как физическими  совершение лицами, так  неправомерное и организациями: нарушение  ущерб срока постановки  совершение на учет (ст. 116 НК  совершаемые РФ), уклонение  крупном от постановки на учет  осуществления в налоговом органе (ст. 117 НК  совершение РФ), нарушение  осуществления срока представления  налоговые сведений об открытии  грубое и закрытии счета  сорока в банке (ст. 118 НК  сферы РФ), непредставление  эффективного налоговой декларации (ст. 119 НК  конкретного РФ), непредставление  либо налоговому органу  основным сведений, необходимых  отличается для осуществления  налоговых налогового контроля (ст. 126 НК  должны РФ), неправомерное  налоговой несообщение сведений  основной налоговому органу (ст. 129.1 НК  определенных РФ).

В зависимости  наложен от статуса субъекта,  которые совершившего налоговое  налоговым правонарушение, можно  правонарушения выделить:

- налоговые  правового правонарушения, совершаемые  установленных только налогоплательщиками:  налоговые нарушение срока  обеспечивающие постановки на учет (ст. 116 НК  правонарушений РФ), уклонение  пользования от постановки на учет  оснований в налоговом органе (ст. 117 НК  налоговым РФ), нарушение  несоблюдение срока представления  либо сведений об открытии  человеческого и закрытии счета  предлагаем в банке (ст. 118 НК  декларации РФ), непредставление  налоговые налоговой декларации (ст. 119 НК  возникающие РФ), грубое  бесспорно нарушение правил  участия учета доходов  совершение и расходов и объектов  эффективного налогообложения (ст. 120 НК  иным РФ);

- налоговые  правового правонарушения, совершаемые  период только налоговыми  связанные агентами: невыполнение  виновность налоговым агентом  признаками обязанностей по удержанию  может и (или) перечислению  определенных налогов (ст. 123 НК  санкция РФ);

- налоговые  трех правонарушения, совершаемые  говорилось иными обязанными  оснований лицами: непредставление  грубое налоговому органу  невыполнение сведений, необходимых  основания для осуществления  заведомо налогового контроля (ст. 126 НК  деяния РФ), ответственность  налоговые свидетеля (ст. 128 НК  установления РФ), отказ  должны эксперта, переводчика  человеческого или специалиста  срок от участия в проведении  состоящий налоговой проверки,  этой даче заведомо  которые ложного заключения  посягая или осуществления  состава заведомо ложного  отношения перевода (ст. 129 НК  состоящий РФ), неправомерное  основных несообщение сведений  уклонение налоговому органу (ст. 129.1 НК  ведется РФ).

«В зависимости  нарушающие от внешнего выражения  сфере противоправного деяния,  представляет а именно, в зависимости  несоблюдение от наличия действий  хозяйственных или бездействия  противоправное в объективной стороне  уклонение налогового правонарушения,  доходов можно выделить:

- налоговые  доля правонарушения, совершаемые  налогового в результате действия;

- налоговые  сфере правонарушения, совершаемые  правонарушения в результате бездействия;

- налоговые  совершение правонарушения, совершаемые  которые в результате совокупности  которые действий и бездействия.»^[9]

В  правового зависимости от того,  интересов учитываются ли привлечении  свою к ответственности за нарушение  учитываются законодательства о налогах  коап и сборах того  анализ или иного  ценностные лица последствия  взыскание совершенного им правонарушения,  правонарушения последние подразделения  было на материальные и формальные.

За  категории налоговые правонарушения  налогах с материальным составом  правонарушения ответственность может  обществе наступить только  особенно при наличии  такого негативных последствий,  таким возникающих в результате  системы деяния правонарушителя. Именно  раскрыта поэтому при  можно квалификации налогового  правового правонарушения с материальным  коап составом, необходимо  компании установить причинную  базы связь между  связанные деянием и наступлением  вина негативных общественно  таки вредных последствий. При  неисполнение отсутствии причинной  согласно связи между  может деянием и последствиями  учет привлечение лица  расходов к ответственности не представляется  вины возможным.

К налоговым  сведений правонарушениям с материальным  зависимости составом можно  совершение отнести: уклонение  иного от постановки на учет  направленные в налоговом органе (ст. 117 НК  исправить РФ); непредставление  крупным налоговой декларации (ст. 119 НК  которые РФ); грубое  опасность нарушение правил  которые учета доходов  смотря и расходов и объектов  указывающих налогообложения, повлекшее  основах занижение налоговой  налоговых базы (п. 3 ст. 120 НК  права РФ); неуплата  самые или неполная  различны уплата сумм  исправить налога (ст. 122 НК  вины РФ); невыполнение  правонарушения налоговым агентом  сборов обязанности по удержанию  тысяч и (или) перечислению  анализ налогов (ст. 123 НК  пассивное РФ).

К налоговым  противоправное правонарушениям с формальным  грубое составом можно  именно отнести: нарушение  имеет срока постановки  должны на учет в налоговом  субъектом органе (ст. 116 НК  установленной РФ); нарушение  нарушении срока представления  нарушение сведений об открытии  налогах и закрытии счета  такого в банке (ст. 118 НК  налоговому РФ); грубое  посягающие нарушение правил  результате учета доходов  выступает и расходов и объектов  организациям налогообложения, не повлекшее  налоговые занижение налоговой  выступает базы (п. 1,  соответствии п. 2 ст. 120 НК  противном РФ); несоблюдение  доходов порядка владения,  осуществления пользования и (или) распоряжения  физические имуществом, на которое  другими наложен арест (ст. 125 НК  отношении РФ); непредставление  основные налоговому органу  коап сведений, необходимых  результате для осуществления  налоговых налогового контроля (ст. 126 НК  котором РФ); ответственность  противном свидетеля (ст. 128 НК  объясняется РФ); отказ  системы эксперта, переводчика  налоговой или специалиста  считает от участия в проведении  обусловлено налоговой проверки,  налоговые даче заведомо  совершает ложного заключения  российской или осуществления  совершаемые заведомо ложного  человеческого перевода (ст. 129 НК  научной РФ); неправомерное  связанные несообщение сведений  состоит налоговому органу (ст. 129.1 НК  трех РФ).

«Некоторые авторы  нарушение предлагают и иные  правонарушения основания классификации  судебная составов налоговых  налогов правонарушений, например,  признается в зависимости от степени  признается общественной опасности,  совершение подразделяет составы  связанные налоговых правонарушений  данные на основной (простой),  совершаются квалифицированный и привилегированный.»^[10]

Исходя  осуществления из изложенного, можно  порядка сделать вывод,  отличается что налоговым правонарушением  которого считается только  налоговые деяния, предусмотренное  иным законодательством о налогах  налоговые и сборах, никакое  человеческого другое деяние  посягающее налоговым правонарушением  соответствии признано быть  налоговых не может. Кроме  установленного этого как  данной уже говорилось  уклонение выше, деяния,  наказывается содержащие признаки  правонарушений составов правонарушений,  тысяч перечисленные гл.16 и 18 НК  соответствии РФ, но не нарушающие  нарушение законодательства о налогах  действий и сборах, не могут  филиалы относиться к налоговым  учет правонарушениям.

Не смотря  правонарушения на то, что  осуществляя законодатель оставил  налоговые без внимания  налоговому проблемы систематизации  результат видов налоговых  которого правонарушений, не осуществляя  налоговые группировки составов  неправомерное нарушений по тому  нарушение или иному  каждый признаку, он все  налоговое таки сделал  срока исключение к одному  платы из таких видов  совершенное ответственности как  выступает ответственность  такового банков за нарушения  учитываются налогового законодательства,  также совершенные в связи  объекту с обслуживанием клиентов-налогоплательщиков,  сферы плательщиков сборов  только и налоговых агентов,  правонарушения приведя конкретные  таким примеры в налоговом  осуществлением законодательстве.

Кроме этого,  может не представляется возможным,  уклонение точно указать  судебная какие деяния  считает по конкретным статьям  действий НК РФ совершаются в результате  активное действия или  коап бездействия, так  доходов практически по каждой  законодателем статье конкретное  связанные деяние может  также быть совершено  уклонение как в качестве  неправомерное действия, так  актами или бездействия. Например,  таким по ст. 120 "Грубое  этот нарушение правил  трехсот учета доходов  иного и расходов" отсутствие  коап первичных документов  возникающие или счетов-фактур  налоговые свидетельствует о бездействии  человеческого правонарушителя, который  правонарушений не исполнил свои  ценностные обязательства по их оформлению  общественную и сохранению, однако  коап неправильное отражение  научной на счетах бухгалтерского  также учета и в отчетности  срока хозяйственных операций,  возникающих совершается уже  считается в форме действия.

Также  нарушение и по ст. 128 НК  кроме РФ "Ответственность свидетеля" неявка  налогового лица, вызываемого  либо по делу о налоговом  сведений правонарушении в качестве  возможность свидетеля, совершается  сорока в форме бездействия,  отрицает в то же время как  правонарушения дача заведомо  налоговых ложных показаний  просто тем же свидетелем,  нельзя совершается уже  трех в форме действия.

Однако,  права не смотря на свои  налоговое высказывания, представляется,  возникающие что для  возникающих рассмотрения основных  против положений применения  переводчика ответственности, за совершение  двухсот налоговых правонарушений,  совершение выше представленные  наложен виды и основания  уклонение полностью раскрывают  установленных все их видовое  связанные многообразие.

2. РАЗГРАНИЧЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ, НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ И АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ, НАПРАВЛЕНЫХ НА НАРУШЕНИЕ ПРОТИВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

«Совершаемые в обществе  которые правонарушения не однородны  качестве по своему характеру,  коап однако по степени  смотря общественной опасности  порядка и юридическому оформлению  правонарушения теория права  указывающих объединяет их в две  заниматься группы: преступления  либо и проступки.»^[11]

В сфере  научной налоговых правоотношений,  независимо в зависимости от степени  едином общественной опасности,  рынка все правонарушения  считается можно подразделить  системы на налоговые преступления (меры  надлежащее ответственности, за которые  меры предусмотрены нормами  иного уголовного права) и  налоговые правонарушения, которые  коап не имеют характера  представляет налогового преступления.

«Среди  нарушающие оснований  большинстве привлечения к ответственности  совершение за нарушения законодательства  общим о налогах и сборах  неуплата можно выделить:

- налоговые  обеспечивающие правонарушения;

- нарушения  свидетеля законодательства о налогах  декабря и сборах, содержащие  составляющая признаки административных  отличается правонарушений (налоговые  пользования проступки);

- преступления,  обладающие связанные с нарушением  нарушение законодательства о налогах  ведется и сборах (налоговые  причем преступления).»^[12]

Термин "налоговое  уклонение правонарушение" может  установленного использоваться и пониматься  сборах в двух смыслах - в "широком" и "узком".

Налоговое  также правонарушение в "широком" смысле  осуществления представляет собой  установленного любое виновное  этот наказуемое противоправное  состоящий деяние, совершенное  конкретным в сфере налогообложения,  крупным выражающееся в нарушении  установленного норм законодательства  практически о налогах и сборах  сфере и налогового законодательства  правового в целом, вне  таким зависимости от того,  установленной нормами какой  срок отрасли законодательства  которые установлена конкретная  возможность ответственность за совершение  неисполнении такого противоправного  налоговые деяния.

В сфере  иным налогообложения можно  ведется выделить три  интересов вида налоговых  азграничение правонарушений:

1. налоговые правонарушения,  однако ответственность за совершение  ценностные которых установлена  право НК РФ;
2. административные правонарушения  этот в сфере налогообложения (налоговые  законом правонарушения, ответственность  было за совершение которых  правонарушений установлена КоАП  которые РФ);
3. уголовные правонарушения (преступления) в  даче сфере налогообложения (налоговые  совершение преступления, ответственность  сферы за совершение которых  может установлена УК РФ).

«Таким  посягающие образом, основным  таки критерием разграничения  совершенные налогового, административного  трех и уголовного правонарушений,  совершенное выступает  специальные то, каким  повлекшее нормативно-правовым актом  можно установлена ответственность  теории за совершение такого  такового правонарушения - налоговым,  качестве административным либо  коап уголовным законом.»^[13]

Одним  актом из основных показателей  только степени и характера  общественную общественной опасности  крупном налоговых преступлений  лица является посягательство  нарушения на установленную Конституцией  такового РФ публично-правовую обязанность  нарушения всех граждан  либо уплачивать налоги. «Общественная  уклонение опасность налоговых  отрицает преступлений заключается  сборов в умышленном невыполнении  основах конституционной обязанности  правонарушения платить законно  срока установленные налоги  повлечь и сборы.»^[14]

В российском  коап уголовном законодательстве  виновным предусмотрено три  постановки вида налоговых  есть преступлений, связанных  часть с уклонением от уплаты  считает налогов и сборов:

- уклонение  либо от уплаты таможенных  наступлением платежей, взимаемых  повлечет с организации или  только физических лиц (ст.194 УК  один РФ)

- уклонение  налогах от уплаты налогов  налоговые и (или) сборов  судом с физических лиц (ст.198 УК  теории РФ)

- уклонение  тысяч от уплаты налогов  налоговые и (или) сборов  совершается с организации (ст.199 УК  налогах РФ)

«Уклонение от уплаты  различного таможенных платежей,  срока взимаемых с организации  налогах или физического  таким лица, совершенное  уплате в крупном размере,  конкретной наказывается штрафом  учет в размере от ста  специальные тысяч до трехсот  совершенное тысяч рублей  трехсот или в размере  даче заработной платы  эффективного или иного  пятисот дохода осужденного  правонарушения за период от одного  рынка года до двух  должны лет, либо  собой обязательными работами  носят на срок от ста  налоговые восьмидесяти до двухсот  налогового сорока часов,  правонарушения либо лишением  посягая свободы на срок  налоговые до двух лет.»^[15]

То  грубое же деяние, совершенное  коап группой  несоблюдение лиц по предварительному  часть сговору либо  заведомо в особо крупном  сборов размере, наказывается  ущерб штрафом в размере  тысяч от ста тысяч  аключение до пятисот тысяч  либо рублей или  банков в размере заработной  предлагают платы или  платежей иного дохода  указано осужденного за период  налогах от одного года  самые до трех лет  заведомо либо лишением  налоговых свободы на срок  уклонение до пяти лет  активное с лишением права  перечисление занимать определенные  согласно должности или  наказывается заниматься определенной  виновным деятельностью на срок  лишением до трех лет  противоправное или без  этой такового.

«Уклонение от уплаты  виновным таможенных платежей  коап признается совершенным  либо в крупном размере,  такого если сумма  подлежащих неуплаченных таможенных  налоговых платежей превышает  налоговое пятьсот тысяч  нарушения рублей, а в особо  можно крупном размере - один  правонарушений миллион пятьсот  имеет тысяч рублей.»^[16]

В  рода соответствии со ст.198 УК  контрольный РФ, уклонение от уплаты  налоговые налогов и (или) сборов  совокупности с физического лица  срока путем непредставления  филиалы налоговой декларации  направленные или иных  существуют документов, представление  выступает которых в соответствии  неправомерное с законодательством Российской  свидетеля Федерации о налогах  предлагаем и сборах является  ценностные обязательным, либо  виновным путем включения  соответствии в налоговую декларацию  налоговых или такие  опасность документы заведомо  конкретным ложных сведений,  отношения совершенное в крупном  субъектом размере, наказывается  сорока штрафом в размере  определяет от ста тысяч  противоправное до трехсот тысяч  совершаемые рублей или  носят в размере заработной  трех платы или  совершенным иного дохода  либо осужденного за период  ценности от одного года  сборов до двух лет,  банке либо арестом  права на срок от четырех  повлекшее до шести месяцев,  налогового либо лишением  пользования свободы на срок  применения до одного года.

То  тысяч же деяние, совершенное  налоговые в особо крупном  собой размере наказывается  наложен штрафом в размере  считает от двухсот тысяч  предусмотрено до пятисот тысяч  составляющая рублей или  нарушений в размере заработной  противоправное платы или  признается иного дохода  коап осужденного за период  отношение от восемнадцати месяцев  противном до трех лет  установленного либо лишением  срок свободы на срок  результате до трех лет.

Крупным  налоговые размером в данном  правонарушения случае признается  правонарушения сумма налогов  обладающие и (или) сборов,  российской составляющая за период  налогового в пределах трех  несоблюдение финансовых лет  коап подряд более  ложных ста тысяч  категории рублей, при  согласно условии, что  налогового доля неуплаченных  актами налогов и (или) сборов  налоговые превышает 10 процентов  налоговых подлежащих уплате  правонарушения сумм налогов  только и (или) сборов,  судебная либо превышающая  период триста тысяч  совершение рублей, а особо  нарушения крупным размером - сумма,  отношение составляющая за период  которые в пределах трех  налоговые финансовых лет  срока подряд более  осуществлением пятисот тысяч  налоговое рублей, при  отношении условии, что  правового доля неуплаченных  соответствии налогов и (или) сборов  пятисот превышает 20 процентов  общими подлежащих уплате  противном сумм налогов  право и (или) сборов,  совершаемые либо превышающая  права один миллион  плательщиков пятьсот тысяч  сборов рублей.

В соответствии  крупным со ст.199 УК РФ,  доходов уклонение от уплаты  уплате налогов и (или) сборов  налоговое с организации путем  этой непредставления налоговой  повлечет декларации или  соответствии иных документов,  которого представление которых  коап в соответствии с законодательством  осознавалось Российской Федерации  системе о налогах и сборах  активное является обязательным,  либо либо путем  порядка включения в налоговую  налогах декларацию или  часть такие документы  налогового заведомо ложных  существуют сведений, совершенное  согласно в крупном размере,  сведений наказывается штрафом  виновным в размере от ста  ложных тысяч до трехсот  теории тысяч рублей  опасность или в размере  возникающие заработной платы  пятисот или иного  налогового дохода осужденного  применения за период от одного  носят года до двух  юридической лет, либо  сведений арестом на срок  крупным от четырех до шести  нарушает месяцев, либо  неуплатой лишением свободы  совершение на срок до двух  посягающее лет с лишением  связанные права занимать  категории определенные должности  сферы или заниматься  свидетеля определенной деятельностью  период на срок до трех  налоговые лет или  правонарушения без такового.

То  наложен же деяние, совершенное  коап группой лиц  статей по предварительному сговору  правонарушения либо в особо  уклонение крупном размере,  представления наказывается штрафом  причем в размере от двухсот  предлагают тысяч до пятисот  составляющая тысяч рублей  банков или в размере  которые заработной платы  характерна или иного  юридической дохода осужденного  выступает за период от одного  надлежащее года до трех  общественной лет либо  налоговым лишением свободы  налоговое на срок до шести  путем лет с лишением  осуществления права занимать  налоговые определенные должности  совершенное или заниматься  правопорядка определенной деятельностью  совокупности на срок до трех  обусловлено лет или  нарушение без такового.

Крупным  российской размером здесь  возможность признается сумма  судебного налогов и (или) сборов,  осуществления составляющая за период  трех в пределах трех  условий финансовых лет  правопорядка подряд более  правонарушения пятисот тысяч  лишением рублей, при  правонарушения условии, что  просто доля неуплаченных  налогах налогов и (или) сборов  налоговым превышает 10 процентов  повлечь подлежащих уплате  регулируются сумм налогов  самые и (или) сборов,  правонарушение либо превышающая  относятся один миллион  которые пятьсот тысяч  отношении рублей, а особо  сборах крупным размером - сумма,  доля составляющая за период  отрицает в пределах трех  коап финансовых лет  может подряд более  повлекшее двух миллионов  анализ пятисот тысяч  несут рублей, при  проявляется условии, что  правонарушения доля неуплаченных  обладающие налогов и (или) сборов  взыскание превышает 20 процентов  рублей подлежащих уплате  отношение сумм налогов  конкретным и (или) сборов,  правонарушения либо превышающая  бездействии семь миллионов  сделать пятьсот тысяч  совершенное рублей.

Общественная опасность  бездействии налоговых преступлений  противоправное определяется высокой  считается значимостью налогов  нарушения в хозяйственной деятельности  уклонение общества.

Налоговые преступления,  пользования в отличие от налоговых  налоговые проступков, не просто  признаками наносят ущерб  коап и вред бюджетной  составляющая системе государства,  различного а вообще создают  пользования угрозу ее существования.

Таким  зависимости образом, налоговые  конкретным правонарушения, не являющиеся  считает налоговыми преступлениями,  свидетеля представляют меньшую  совершение общественную опасность  материальные и закрепляются не УК РФ,  неуплата а иными актами  налоговым отраслей права. Кроме  филиалы того, они  воздействия влекут за собой  качестве не наказание (как  нарушение преступления), а взыскания.

Имеются  правонарушения существенные отличия  иного и по порядку привлечения  должны к ответственности за совершение  либо налоговых преступлений  судебного и иных налоговых  налоговым правонарушений, поскольку  именно производство по делам  основной о нарушениях законодательства  уклонение о налогах и сборах,  неявка содержащих признаки  совершаемые преступления, ведется  порядка в порядке, установленном  взимаемых уголовно-процессуальным законодательством (п.2 ст.10 НК  налогового РФ).

Так же нельзя  уклонение не учитывать, что  есть и нормы гражданского  предлагают законодательства, при  налогового нарушении законодательства  учет о налогах и сборах,  определяет так же предусматривают  такового санкции, призванные  судебная обеспечить соблюдение  считает правопорядка в сфере  которые гражданского оборота. Так,  может из положений п.2 ст.61 Гражданского  тысяч кодекса РФ (далее  налогах по тексту - ГК РФ) следует,  конкретного что неисполнение  нарушение налогоплательщиком - юридическим  пользования лицом своих  совершение обязанностей по уплате  может налогов, по ведению  специальные бухгалтерского учета,  здесь по составлению отчетов  налоговое о финансово-хозяйственной деятельности  указанные и предоставлению, налоговым  также органам, необходимых  ценностные для исчисления  банке и уплаты налогов  взимаемых документов и сведений,  актом может выступить  гражданского основанием для  несоблюдение его ликвидации  связанные по иску налогового  отношении органа.

«Гражданско-правовая ответственность  налоговым характерна для  лица отношений юридически  либо равных сторон  совершение и при неравенстве  есть субъектов отношений,  удержанию какая-либо ответственность  налогового не может иметь  деяние гражданско-правового характера.»^[17] «Меры  товаров гражданской ответственности  сведений не направлены непосредственно  часть на обеспечение соблюдения  противоправное налогового законодательства,  трех но косвенно влияют  декабря на законность в сфере  либо налогообложения.»^[18]

Таким образом,  связанные думается, что  правовой правонарушения, совершаемые  системе в сфере налоговых  теории правоотношений, по степени  бездействием общественной опасности  налоговые и иным критериям,  совершение можно разделить  нарушение на налоговые правонарушения,  направленные имеющие уголовно-правовую  посягательство природу и налоговые  совершенное правонарушения, которые  подлежащих таковой не имеют,  представляет т.е. налоговые  совершаются преступления и иные  особенно налоговые правонарушения.

В  сделать процессе установления  может содержания и правовой  совершенное природы некриминальных  налоговые налоговых правонарушений  право возникает проблема  теории соотношения тех  либо налоговых правонарушений,  совершение ответственность за совершение  наносят которых установлена  крупным как нормами  сборов НК РФ, так  общественной и нормами КоАП  связанные РФ.

Так, ответственность  термин за совершение налоговых  либо правонарушений, регулируемая  заведомо нормами НК РФ установлена  ценности в гл. 16 "Виды  совершаются налоговых правонарушений  признается и ответственность за их совершение" и  налоговых гл. 18 НК РФ "Виды  действий нарушений банком  один обязанностей, предусмотренных  научной законодательством о налогах  осуществления и сборах, и ответственность  лишением за их совершение".

Ответственность за совершение  только административных правонарушений  законом в сфере налогообложения  осуществляя установлена в некоторых  установленного статьях гл.14 КоАП  также РФ "Административные правонарушения  которые в области финансов,  налоговому налогов и сборов,  платежей рынка ценных  отношение бумаг", а также  актами в одной из норм  правонарушений гл. 16 КоАП  совершение РФ "Административные правонарушения  данной в области таможенного  общественной дела (нарушения  которые таможенных правил)",  российской а именно в ст. 16.22 КоАП  налоговых РФ "Нарушение сроков  противном уплаты налогов  обладающие и сборов, подлежащих  банке уплате в связи  даче с перемещением товаров  налоговые через таможенную  представления границу РФ".

В  бездействии этой связи  можно следует отметить,  повлекшее что вопрос  пользования о соотношении правовой  отношении природе, а также  основах стройной и последовательной  неисполнение классификации этих  представляет некриминальных налоговых  котором правонарушений, до сих  занимать пор в научной  осуществлением литературе не определен.

В  котором содержание непосредственно  совершение налоговой ответственности  налогов включается:

- ответственность  расходов за совершение собственно (выделено  либо авторами) налоговых  налоговые правонарушений;

- ответственность  участия за нарушения законодательства  осуществляются о налогах и сборах  зависимости в связи с перемещением  сфере товаров через  совершение таможенную границу;

- ответственность  совершенное за нарушения банками  установленных обязанностей, предусмотренных  противоправное законодательством о налогах  связанные и сборах.

Непосредственно налоговые  анализ правонарушения - это  анализ только те правонарушения,  тысяч ответственность за которые  предусмотрено установлена соответствующими  указанные статьями гл. 16 НК  плательщиков РФ. Основным  можно отличием налогового  отличается правонарушение в его "узком" смысле  санкция выступает фактор  повлечет правового источника,  повлекшее в котором юридически  причем закреплен порядок  банке применения предусмотренных  этой за такое противоправное  обладающие деяние мер  должны государственного воздействия - иначе  основным говоря, "фактор  основной правовой природы  правового ответственности".

«Налоговое правонарушение  налоговых в "узком" смысле  нарушения представляет собой  совершение виновно совершенное  котором в сфере налогообложения  совершенное противоправное (т.е. в  налоговым нарушение законодательства  взыскание о налогах и сборах) деяние (действие  нарушение или бездействие) налогоплательщика,  наносят налогового агента  налоговых и их представителей, за совершение  развивающимся которого установлена  заниматься юридическая ответственность  налогового законодательством о налогах  возникающие и сборах.»^[19]

«При этом  можно вышеуказанные налоговые  налоговое правонарушения в свою  составляющая очередь делятся  применения на:

а) общие  срок налоговые правонарушения (налоговые  налоговой правонарушения налогоплательщиков,  правового налоговых агентов,  посягающее экспертов, переводчиков,  бездействием специалистов)

б) специальные  взыскания налоговые правонарушения (налоговые  налогов правонарушения банков)»^[20]

«Анализируя  организациям сущность ответственности  противном за нарушение законодательства  которые о налогах и сборах,  расходов можно сказать,  учет что "неоднородность  материальным правовой природы  вина ответственности по НК РФ" привела  физические к выделению самим  представления законодателем двух  совершенное видов ответственности  объясняется по налоговому законодательству:

- ответственность  заведомо за налоговые правонарушения;

- ответственность  настоящего за иные предусмотренные  учет налоговым законодательством  возникающие нарушения.»^[21]

Под налоговыми  связанные правонарушениями понимаются  налогов нарушения, посягающие  общим на имущественные интересы  налогового государства, связанные  осуществлением с неуплатой (неперечислением) налоговых  законность платежей. Все  установленных остальные налоговые  качестве правонарушения, предусмотренные  систему НК РФ, характеризуются  бесспорно как чисто  представляет административные.

Некриминальные налоговые  правонарушение правонарушения в области  указано налогов и сборов,  проявляется совершенные должностными  компании лицами регулируется  группой нормами КоАП  трехсот РФ (ст.15.3,15.4,15.5,15.6,15.7,15.8,15.9), охватываются  возникающие понятием административного  бесспорно правонарушения и какого-либо  банке самостоятельного терминологического  заведомо обозначения не имеют.

Некриминальные  причем налоговые правонарушения,  нельзя совершаемые организациями,  режим предпринимателями и физическими  коап лицами, выступающими  нельзя в налоговых отношениях  кроме в качестве налогоплательщиков,  правонарушение налоговых агентов  можно и иных обязанных  налоговых лиц, регулируются  период нормами НК РФ и, в соответствии  общественной со ст. 106 НК  предлагают РФ, носят  либо наименование - налоговые  совершенное правонарушения.

Данное обстоятельство  может и является причиной  основные неоднозначного подхода  этой как к категории  которые налоговой ответственности  уклонение вообще, так  базы и к категории налогового  коап правонарушения в частности.

«Во-первых,  актами одним из основных  уклонение признаков, указывающих  плательщиков на однородность административных  период и налоговых правонарушений,  взыскания является общая  хозяйственных сфера правового  своей регулирования и однородность  участия тех общественных  которые отношений, для  трех нормального и эффективного  налоговые функционирования которых  каждый и предназначены данные  нарушает меры ответственности.

Во-вторых,  направленные в теории административного  налоговым права обязательными  ценностные признаками административного  декларации правонарушения являются  отношения общественная опасность,  налоговому противоправность, виновность,  противоправное наказуемость.»^[22] Те же самые  субъектом признаки характерны  обусловлено и для налоговых  основной правонарушений.

Если произвести  несоблюдение сравнительный анализ,  посягательство то можно прийти  уклонение к выводу, что  говорилось административное правонарушение - это  научной посягающее на общественные  налогового отношения антисоциальное  иные деяние, которое  правовой повлекло или  практически могло повлечь  срока наступление вредных  пятисот последствий.

«Деяние, в данном  большинстве случае, представляет  совершенное собой единство  нарушении физического и психического,  отношения т.е. это  возлагал осознанный, волевой  предлагаем акт человеческого  результат поведения, выраженного  указывающих в подконтрольном сознанию  лица мотивированном действии  права или бездействии,  повлечет предусмотренного конкретной  либо статьей КоАП  определяет РФ. Оно  налоговым включает в себя  уплаты цель, средства,  физические результат и сам  пятьсот процесс деяния,  вина а также охватывает  осуществления такие личностные  правовой категории, как  именно мотивы, ценностные  которые ориентации, психологическое  налоговой отношение к содеянному.»^[23]

Действие - это  осуществлением активное невыполнение  данные правового предписания  причиной в виде обязанности  сборов или законного  соответствии требования; нарушение  совершение конкретного запрета,  совершенное правила, нормы,  декабря стандарта.

Бездействие - это  состоит пассивное поведение,  нельзя выражающееся в не совершении  осуществления лицом тех  нарушение действий, которые  налогах оно должно  согласно было и могло  компании совершить в силу  нарушение лежащих на нем  налоговые обязанностей.

«Сущность административного  конкретной правонарушения составляет  либо именно его  правонарушения общественная опасность,  возникающих так как  физические любой административный  отрицает проступок, посягая  пассивное на установленный порядок,  размере причиняет ему  нарушений тот или  либо иной вред,  системы нарушает упорядоченность,  законодателем согласованность, гармоничность  процессе управленческих отношений. При  товаров этом нежелательный  данной результат может  совершенное проявляться как  совершение в реальном вреде,  должно так и в создании  судом условий для  результате наступления вреда.»^[24]

Также  налоговое и налоговое правонарушение  срока представляет собой  правонарушения акт поведения,  посягающие выражающийся в действии  компании или бездействии (под  расходов бездействием здесь  развивающимся понимается воздержание  ущерб от действий, когда  возникающие налоговый закон  другими предписывает их совершение).

НК  расходов РФ не определяет налоговое  только правонарушение как  нарушении общественно опасное  противоправное деяние, однако  судебная это не означает,  налогов что признак  материальные общественной опасности  проявляется не присущ налоговым  этой правонарушениям. Направленность  признаками налоговых правонарушений  противном против определенной  зависимости группы общественных  подразделения отношений свидетельствует  правонарушения о наличии у них  отношения такого признака. Деяние,  даче совершенное в нарушение  каждый законодательства о налогах  налогах и сборах, имеет  банке объектом посягательств  права отношения, регулируемые  совершаемые этим законодательством,  налоговые а именно властные  нарушение отношения по исчислению  существуют и уплате налогов  учет и сборов, а также  уклонение отношения, возникающие  платежей в процессе осуществления  связанные налогового контроля.

Налоговое  конечном правонарушение считается  общими совершенным в нарушение  общими законодательства о налогах  выступает и сборах, если  отрицает оно выразилось:

- в  общественной неисполнении обязанностей,  налоговых предусмотренных НК РФ и иными  условий законодательными актами (например,  налогового в невыполнении налогоплательщиком  анализ обязанности уплачивать  против налоговый платеж  объясняется в бюджет, в невыполнении  правонарушение налоговым агентом  может обязанности по удержанию  налоговые и (или) перечислению  виновность налогов);

- в нарушении  физические установленных запретов  правонарушения или предписаний (например,  налоговое в несоблюдении порядка  поэтому владения, пользования  невыполнение и (или) распоряжению  объекту имуществом, на которое  посягательство был наложен  базы арест).

«Административное правонарушение - это  участия противоправное деяние,  которые которое нарушает  ведению нормы административного  санкция и иных отраслей  своей права и отраслей  правонарушения законодательства. Противоправность  посягая означает, что  уклонение действием или  которые бездействием нарушаются  налоговые установленные правила  налоговым в определенных сферах  таким общественной жизни,  нарушение т.е. противоправность  проявляется состоит в том,  меры что определенное  налоговых лицо совершает  общими действие, запрещенное  конкретного нормой права,  налоговые или не совершает  признак действия, предписанного  организациям правовыми нормами.»^[25]

В  нормами сфере налоговых  нарушение правоотношений, налоговое  налогах правонарушение также  преступления представляет собой  уклонение нарушение запретов,  нарушение или невыполнение  совершается обязанностей, которые  иного закреплены в нормах  может законодательства о налогах  условий и сборах. Суть  осуществлением данного признака  период для налоговых  налоговое правонарушений не только  объясняется прямо изложена  внешнего в ст. 106 НК  правонарушение РФ, но там  банке же и раскрыта - "в нарушении  также законодательства о налогах  необходимых и сборах".

Административное правонарушение - это  хозяйственных виновное деяние,  декларации то есть деяние  обладающие волевое, сознательное. Отношение  против самого правонарушителя  которого к нему порицаемо.

Необходимо  судебного отметить, что  либо виновность необходимый  неявка признак административной  правонарушение ответственности. Только  налоговых виновное (умышленное  осуществляются или неосторожное) нарушение  возникающих субъектом своих  также правовых обязанностей  посягающее влечет административную  может ответственность. Данное  налогового положение КоАП  сферы РФ отвергает возможность  налоговое объективного вменения,  иным т.е. привлечения  нарушения к административной ответственности  невыполнении без учета  таки наличия вины. «Виновность  налогового в административно-правовом смысле  сборах предполагает определенное  декларации психическое отношение  пассивное лица к своему  бездействии поведению и его  неуплата последствиям»^[26]

НК РФ также  взыскание в ст. 106 рассматривает  можно налоговое правонарушение  налогов в качестве виновного  нарушает деяния. Это  которые означает, что  вины противоправное деяние  хозяйственных не только объективно  налогового носило противоправный  организациям характер, но и осознавалось (либо  статей должно было  согласно осознаваться) совершившим  правонарушения его лицом  можно как противоправное. Кроме  уплате того, свойства  делам и особенности виновности  путем подробно рассматриваются  налоговыми в п. 6 ст. 108,  уклонение п.п. 2 ст. 109,  налоговые ст. 110,  доходов ст. 111,  направленные ст. 122 НК  налогового РФ. Так,  законодатель согласно ст. 110 НК  этой РФ, виновным  правонарушение в совершении налогового  размере правонарушения признается  иного лицо, совершившее  юридической противоправное деяние  обществе умышленно или  налоговым по неосторожности. Также  взимаемых и деяние, совершенное  права лицом, не способным  совершение выработать адекватное  несут субъективное отношение  азграничение к содеянному (п.п. 2 п. 1 ст. 111 НК  налогах РФ), либо  налоговое деяние, совершение  признаками которого не зависело  правового от воли лица  противоправное и было обусловлено  основной внешними причинами (п.п.1 п.1 ст.111 НК  некриминальных РФ), не может  ценностные быть признано  налоговое правонарушением. Необходимо  банке также отметить,  налогового что и КоАП  указывающих РФ и НК РФ предусматривают возможность  обладающие привлечения к ответственности  учета как физических,  сорока так и юридических  зависимости лиц.

Административное правонарушение - это  бесспорно наказуемое деяние. Возможность  либо применения административного  лишением взысканий является  качестве общим свойством  есть административного правонарушения.

Наказуемость  совершенное означает, что  нарушение нарушение субъектом  налоговые установленных правил,  сборах влечет применение  либо к нему предусмотренных  таки КоАП РФ и другими  рублей нормативными актами  правонарушения мер взыскания. Признак  уплате наказуемости следует  правонарушения понимать таким  этот образом: каждый  признак факт совершения  наложен правонарушения сопровождается  совершение назначением административного  либо воздействия. Только  права такие деяния (действие,  заниматься бездействие) следует  либо считать административным  налоговой правонарушением, за которое  сведений законодатель считает  компании необходимым назначить  сборах административное взыскание. «По  теории характеру наказуемости  платежей административное правонарушение  несоблюдение отличается и от уголовного  свидетеля преступления: за административное  неправомерное правонарушение взыскание  субъектам более мягкое,  которые чем за преступление.»^[27]

Этот  делам признак административного  причиной правонарушения в отношении  которые налогового правонарушения  устанавливает означает, что  налоговым за совершение налогового  опасность правонарушения НК РФ установлена  человеческого определенная мера  повлечет ответственности, которая  пятисот не носит уголовно-правового  невыполнение характера. В этом,  равенстве как мы,  кроме кстати, уже  правонарушение указывали выше,  налогах и проявляется сущность "некриминальности" налоговых  налоговой и административных правонарушений,  однако предусмотренных соответственно  общими НК РФ и КоАП РФ.

В  зависимости соответствии с п.3 ст.108 НК  налоговым РФ, предусмотренная  правонарушения НК РФ ответственность за деяние,  правонарушения совершенное физическим  предлагают лицом, наступает,  санкция если это  указанные деяние не содержит  также признаков состава  налоговые преступления, предусмотренного  законом уголовным законодательством  таким РФ.

Кроме того,  совершение если за совершение  которые формально противоправных  нарушение деяний меры  состоящий ответственности не установлено,  иным то привлечение лица  неуплата к ответственности исключено.

В  судом большинстве случаев  право отсутствие меры  такого ответственности (налоговой  правовой санкции) объясняется  налоговые просчетами законодателя,  установленных низким уровнем  проявляется законодательной техники. Так,  зависимости например, Закон  налоговых РФ от 27 декабря 1991 года "О  отказ налоге на прибыль  занимать предприятий и организаций" возлагал  имеет на российские предприятия,  совершение выплачивающие доходы  взыскание иностранным юридическим  налогового лицам, обязанность  налогов в определенных случаях  качестве рассчитывать, удерживать  правонарушения и перечислять в бюджет  существуют налог с доходов  совершение иностранных лиц.

Однако  декабря ни этот Закон,  неправомерное ни Закон РФ "Об  представляет основах налоговой  порядка системы РФ" не  налоговых устанавливали мер  трехсот ответственности за невыполнение  налоговым этой обязанности (вообще,  зависимости в полной мере  иного ответственность для  основных налоговых агентов  направленные была установлена  также только с введением  состоит в действие первой  налоговым части НК РФ,  налогов в ст.123 которого  заниматься были предусмотрены  товаров санкции за не удержание  декларации у налогоплательщика и не перечисление  осуществления в бюджет соответствующей  возможность суммы налога). Попытки  налогового налоговых органов  иные самостоятельно исправить  деянием ситуацию и установить  считает взыскание признавались  трех судами как  виновным незаконные.

В этой  учет связи необходимо  субъекту отметить, что  обществе среди всех  включения видов налоговых  собой правонарушений, особенно  совершаются выделяются и отграничиваются  налоговых от других те из них,  характерна ответственность за совершение  путем которых предусмотрена  такого УК РФ, т.е. уголовно-правовые  результате налоговые правонарушения  неуплатой или налоговые  уклонение преступления. Проводя  основных сравнительный анализ  налоговых между данными  категории видами налоговых  считает правонарушений, можно  коап сделать вывод  законной о том, что  противоправное как по степени  нарушение своей общественной  заведомо опасности, так  ущерб и мерам принуждения  правонарушение и порядку их применения,  путем налоговые преступления  правонарушения имеют достаточно  настоящего существенные отличительные  выступает признаки, совокупность  налоговых которых выделяет  налоговые их в бесспорно самостоятельный  нельзя вид налоговых  причем правонарушений.

Вместе с тем  гражданского представляется, что  налоговые налоговое правонарушение  налоговым как самостоятельная  отказ разновидность юридико-фактического  совершает основания для  базы наступления ответственности,  человеческого предусмотренной НК РФ,  сведений представляет собой  независимо такое общественно  наложен вредное деяния,  совершаются которое непосредственно  человеческого установлено НК РФ,  необходимых независимо от того,  судебного к какой отраслевой  объясняется природе те или  пользования иные правонарушения  права ближе (или  законно дальше). Ведь  совершенное все налоговые  причиной правонарушения, которые  противоправное предусмотрены гл. 16 НК  которого РФ, непосредственно  установленных совершаются в сфере  правонарушения налоговых отношений,  налогах которые регулируются  совершенным единым кодифицированным  обеспечивающие законодательным актом - НК  налоговыми РФ.

Кроме того,  состоит права и обязанности  общественной лиц, подлежащих  теории ответственности за совершение  банке налоговых правонарушений,  также так или  оснований иначе, установлены  введению НК РФ, поэтому  банке нет ничего  налоговые удивительного в том,  признак что и составы  осуществляются налоговых правонарушений,  другими также предусмотрены  налогового в одном кодифицированном  которые законодательном акте.

Как  коап было указано  едином выше, понятие,  конкретным виды, состав  общественной и меры ответственности  общественной за совершение некриминальных  сборов налоговых правонарушений,  расходов фактически имеющих  совершается характер проступков,  налоговой установлены двумя  либо кодифицированными законодательными  трехсот актами, причем  действий правовая регламентация  состоящий осуществляется данными  такого актами по субъектному  опасность признаку, и, частично,  анализ в отношении налогово-таможенного  совершаемые правонарушении - ст.16.22 КоАП  налоговые РФ, по предметному.

Это  котором обусловлено тем,  осуществлением что налоговые  российской правонарушения, предусмотренные  налоговых НК РФ, имеют  либо непосредственно административно-правовую  которые природу, а основные  налоговыми признаки и элементы  представляет юридического состава  поэтому административного и налогового  законность правонарушения в большинстве  тысяч своих характеристик  наложен совпадают, а в ряде  сборов случаев и тождественны.

Таким  равенстве образом, можно  раскрыта сделать вывод  налоговые о том, что  устанавливает в сфере правового  считает регулирования налоговых  правонарушения отношений сформировалась  посягая группа однородных  практически административно-правовых правонарушений,  период которая состоит  уклонение как из непосредственно  налоговые административных правонарушений (предусмотренных  бездействием КоАП РФ),  только так и налоговых  может правонарушений (предусмотренных  налоговой НК РФ).

Так же необходимо  наступлением отметить, что  конкретным и судебная практика,  этот как Конституционного  нарушения Суда РФ,  субъекту так и арбитражных  отрицает судов, последовательно  этой отрицает существование  поэтому налоговой ответственности,  банке рассматривая ее как  раскрыта разновидность административной.

В  совершенное соответствии с правовыми  может позициями, выраженными  налогах Конституционным Судом  совершенное РФ в названных решениях,  также различного рода  налогового штрафы, взимаемые  большинстве налоговыми органами  совершенное с физических лиц  противном за нарушение ими  либо требований налогового  уклонение законодательства, выходят  налогах за рамки налогового  налоговыми обязательства как  коап такового и этим  хозяйственных отличаются от недоимок  также и налоговой пени. Полномочие  налоговыми же налогового органа,  основных действуя властно-обязывающим  правовой образом, налагать  должны штрафы за нарушение  налоговые требований налогового  участия законодательства, означает,  доходов что им применяются  совершение санкции, по сути  гражданского являющиеся административно-правовыми,  трех а не уголовно-правовыми или  отношение гражданско-правовыми, т.е. имеет  сборах место административно-правовая  установленного ответственность за налоговые  иные правонарушения. Штрафные  направленные санкции, применяемые  отношении налоговыми органами  отношение за нарушение норм  учет законодательства, направленного  учет на обеспечение фискальных  размере интересов государства,  коап относятся к мерам  этой взыскания административно-правового  имеет характера (за  возможность административные правонарушения) и  тысяч осуществляются в рамках  виновным административной юрисдикции,  налоговые а потому правосудие  нарушающие по такого рода  причем делам, осуществляется  признаками посредством административного  сравнительный судопроизводства.

Таким образом,  установленного однородность сферы  лица правового регулирования,  грубое а также однородность  неправомерное мер государственно-правового  правонарушения принуждения свидетельствует  совершаемые о том, что  меры административные правонарушения  налоговой в области налогов  нарушение и сборов (предусмотренные  также КоАП РФ),  рублей а также налоговые  установленной правонарушения (предусмотренные  налогов НК РФ) имеют  можно единую правовую  совершение природу - административно-правовую.

В  нормами данной ситуации  совершается можно согласится  несоблюдение с высказыванием Пепеляева  именно С.Г., который  несоблюдение утверждает что, «взыскания,  практически установленные НК РФ - это  необходимых меры административной  заведомо ответственности, которые  налогового применяются к субъектам  проявляется налоговых правоотношений  либо за нарушения ими  другими налогового законодательства. Основанием  совершение административной ответственности,  деянием установленной НК РФ,  налоговые служит налоговое  составляющая правонарушение как  сфере вид административного  смотря правонарушения».^[28]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассмотрев налоговые  декабря правонарушения и характер  гражданского ответственности за нарушение  тысяч законодательства о налогах  также и сборах, проанализировав  качестве общие положения  собой об ответственности за нарушение  коап законодательства о налогах  правонарушение и сборах, отдельные  возможность виды правонарушений,  учет предусмотренных Налоговым  системе Кодексом Российской  неправомерное Федерации, а так  соответствии же возможность привлечения  носит к ответственности за нарушение  аключение законодательства о налогах  некриминальных и сборах, можно  качестве сделать следующие  подлежащих выводы:

1 Налоговая  расходов ответственность является  обществе развивающимся  большинстве правоотношением, возникновение  деяние которого обусловлено  указано фактом совершения  трех налогового деликта. Охранительное  неуплата налоговое правоотношение  основных развивается последовательными  налогового действиями компетентных  путем государственных органов,  либо и подразделяется на отдельные,  несут но взаимообусловленные стадии.

2 Нельзя  налоговые не отметить, что  обществе до сих пор  должны Налоговый Кодекс  отраслей Российской  осуществления Федерации содержит  сборах в себе нормы,  уклонение которые выходят  причиной в противоречие, как  противоправное общими  направлены принципами налогового  базы права, так  правонарушения и с нормами материального  ущерб права как  действий такового.

Так согласно ст.109 Кодекса,  удержанию лицо не может  бесспорно быть привлечено  налогового к ответственности, за налоговое  теории правонарушение при  представляет отсутствии вины (в  налоговым соответствии с п.6 ст.108 Кодекса,  установленные налогоплательщик считается  направленные невиновным пока  ложных его вина  связанные не будет установлена  либо судом) и п.1 ст.104 Кодекса,  либо в котором допускается  повлечь привлечение к налоговой  едином ответственности налогоплательщика,  осознавалось то есть признание  субъектам его виновным  каждый в совершении налогового  наносят правонарушения (с его  наносят согласия) и без  неисполнение судебного решения.

Данное  этот противоречие необходимо  такого урегулировать путем  настоящего внесения изменений  налоговым в часть 1 Налогового  либо Кодекса Российской  законодателем Федерации, а именно  здесь внести изменения  причиной в ст.109 Кодекса,  налоговое в противном случае,  взимаемых если первоначально  основания налогоплательщик добровольно  совершаемые уплатит сумму  отношение санкций в соответствии  совершение с п.1 ст.104,  установленных в последствии у него  сборах появляется формальное  уклонение право требовать  налоговые возврата уплаченного,  правовой поскольку вина  бездействием его не была  материальным установлена судом  процессе в соответствии с п.6 ст.108 Кодекса.

3 Ряд  соответствии статей Налогового  режим Кодекса Российской  налогах Федерации, предусматривающих  отношение ответственность за отдельные  налоговым составы правонарушений  несоблюдение вызывают затруднение  таким при их применении. Прежде  налоговые всего, это  кроме вязано:

- с несоответствием  налоговые некоторых статей  группой действующему законодательству – ст.126 Налогового  правонарушений Кодекса Российской  либо Федерации. Санкция  занимать данной статьи  налоговым нарушает положение  нельзя ст.19 Конституции  ценности Российской Федерации  субъектами о равенстве всех  налоговые перед законом. В  налоговые связи с эти  результате обстоятельством мы предлагаем  обеспечивающие санкцию по п.1 ст.126 Кодекса  правонарушения изложить в следующей  удержанию редакции: «влечет  может взыскание штрафа  отношения в размере 50 рублей  совершенное за просрочку в предоставлении  пятисот совокупности документов,  предусмотрено если законодательством  неисполнение о налогах и сборах  доля или подзаконными  которые актами налогового  учет органа предусмотрено  здесь предоставление сведений  совершение и документов в совокупности (в  связанные едином файле,  налоговые под единым  осознавалось реестром), а так  конечном же штрафа в размере 50 рублей  таким за просрочку в предоставлении  осознавалось каждого документа,  признается если вина  налогах лица за просрочку  включения в предоставление документ  повлечь будет установлена  правонарушение отдельно от вины  результате за просрочку в предоставлении  причиной других документов».

 срок - с  установленные их неудачным содержанием, которое в свою очередь порождает нарушение основных принципов права – ст.119 Налогового Кодекса Российской Федерации. Данная статья указывает, что штраф должен взыскиваться как за полные, так и не за полные месяцы и в санкции п.2 ст.119 Кодекса в отличие от п.1 той же статьи, в которой говорится о минимальном размере штрафа, в результате чего нарушаются три вида принципов - дифференциации, индивидуализации, справедливости.

В связи с этим мы предлагаем изменить диспозицию и санкцию ст.119 Налогового Кодекса Российской Федерации- «Непредставление налоговой декларации» и установить ответственность за неподачу за каждый день просрочки, то есть вести учет по дням, а не по месяцам.

4 Необходимо включить в Налоговый Кодекс Российской Федерации определение понятию налоговая ответственность: налоговая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершение налогового правонарушения, претерпевать меры государственного принуждения, предусмотренные санкциями данного Кодекса, состоящие в изложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.

Таким образом, на современном этапе Налоговое законодательство Российской Федерации все еще находится в стадии формирования, в том числе нормы регулирующие ответственность за нарушение законодательство о налогах и сборах. Объясняется это тем, что сфера налоговых правоотношений является одной из самых динамичных.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993). - М.: Юридическая литература, 1993. – 154с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): по состоянию на 1 февряля 2009 года. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. - 643с.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая, третья, четвертая): по состоянию на 1 февряля 2009 года. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. - 537с.
4. Уголовный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗ (по состоянию на 20 июня 2009г) – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. – 160 с.
5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: по состоянию на 1 февряля 2009 года. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. - 537с.
6. Федеральный закон от 24.11.2008г. N 204-ФЗ «О Федаральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 2011 годов" Российская газета №50 2008г.
7. Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2003 №5 «О некоторых вопросах применения части 1 Налогового Кодекса Российской Федерации»
8. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность.- М.: ИНФРА-М, 2011 – 260 с.
9. Брызгалина А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Р.Ф. – М.: Юрайт-издат, 2008 – 1400с.
10. Брызгалина А.В., Берник В.Р. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам 2007 год. – Екб.:Издательство «Налоги и финансовое право», 2008. – 320 с.
11. Гаджиев Г.А. Конституционные принципы рыночной экономики – М., 2012 - 220с.
12. Грачев Е.Ю.,Соколов Э.Д. Налоговое право. – М.: Юрайт-издат, 2013 –361с.
13. Гогин А.А. Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности – Самара, 2012 – 156с.
14. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России. – ЗАО Юстицинформ – 2015. – 215с.
15. Иванов А.А. Индивидуализация юридической ответственности. Правовая психология. Аспекты. – М.: ИНФРА-М, 2013 – 251с.
16. Калинина Л.А., Кузьмичева Т.А. Административная ответственность: Учебное пособие. Нормативные акты. – М., 2004 – 357с.
17. Карасев М.В. Финансовое право Российской Федерации- М., 2004 – 247с.
18. Козлов Ю.М., Попов Л.Л. Административное право. – М.:ИНФРА-М, 2002 - 128 с.
19. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй / под общ. Ред. Ю.Ф. Кваши. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2009. – 1319с.
20. Комиссаров В.С. Российское уголовное право. Учебник для вузов. – СПб.: Питер, 2008. – 720 с.
21. Крохина Ю.А. Налоговое право России. – М. Юрайт-Издат , 2003 – 348с.
22. Кустова М.В., Ногина А.О., Шевелева И.А. Налоговое право России. Общая часть. – М. Юрайт-Издат, 2011. – 354 с.
23. Кучеров И.И. Налоговое право России.: Курс лекций.- М., 2006- 112 с.
24. Пансков В.Г. Налогии иналогообложение в РФ: Учебник для вузов. 5-е изд., доп. И перераб. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2013. – 554 с.
25. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРА-М, 2012 – 147 с.
26. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врутлевской. СПб: Питер, 2007 – 258 с.
27. Налоги: Учебник для вузов / Под ред. Д.Г. Черника. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2012 – 367 с.
28. Парыгина В.А.,Тедеев А.Н. Налоговое право Российской Федерации. – Ростов на Дону, 2012 – 421 с.
29. Пепеляев С.Г. Налоговое право. – М. Юрайт-Издат, 2010 – 321с.
30. Перов А.В., Толкушкина А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2007. – 810с.
31. Петров М.А. Налоговая система и налогообложение в России: учебное пособие / М.А. Петров. – Ростов н/Д: Феникс , 2008. – 403 с.
32. Тадеев А.А. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов. – М.: «Приор-издат», 2004. – 496 с.
33. Теория государства и права / Под редакцией Н.И.Матузова – М., 2003 –585с.
34. Химичева Н.И. Финансовое право. – М., 2000 – 354 с.
35. Анохин А.Е. Вина как элемент состава налогового правонарушения. Форма вины. // Юридический мир. 2011. - N 5.- с. 49
36. Винницкий Д.В. Проблемы разграничения налоговой и административной ответственности.// Хозяйство и право. - 2013 - №5. с. 21-24
37. Зубкова В.И. Восстановление социальной справедливости - одна из целей уголовного наказания.// Вестник МГУ. - 2013 - №1. – с. 32-34
38. Исаков В.Б. Современная налоговая система: точку ставить рано // Налоговая политика и практика. – 2007. - №3. – с. 4-6
39. Пансков В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы // Финансы. – 2007. - №3. – с. 28-31
40. Калинин В.А. Налоговая система: как её сделать более эффективной? // Финансы. – 2008 - № 10. – с. 39-42

1. Финансовое право / Под ред. Химичевой. Н.И. - М., 2015. - с. 267. ↑

2. Винницкий Д.В. Проблемы разграничения налоговой и административной ответственности.// Хозяйство и право. - 2013 - №5. с. 21-24 ↑

3. Винницкий Д.В. Проблемы разграничения налоговой и административной ответственности.// Хозяйство и право. - 2003 - №5. с. 21-24 ↑

4. Крохина Ю.А. Налоговое право России. – М. Юрайт-Издат , 2013 – с. 248 ↑

5. Пепеляев С.Г. Налоговое право. – М. Юрайт-Издат, 2010 – с. 214 ↑

6. Теория государства и права / Под редакцией Н.И.Матузова – М., 2013. –с.585 ↑

7. Кустова М.В., Ногина А.О., Шевелева И.А. Налоговое право России.– М. Юрайт-Издат, 2011- с.355 ↑

8. Пансков В.Г. Налогии иналогообложение в РФ: Учебник для вузов. 5-е изд., доп. И перераб. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003. – с. 354 ↑

9. Кучеров И.И. Налоговое право России.: Курс лекций.- М., 2001- с. 81 ↑

10. Крохина Ю.А. Налоговое право России. – М. Юрайт-Издат , 2013 – с. 25 ↑

11. Винницкий Д.В. Проблемы разграничения налоговой и административной ответственности.// Хозяйство и право. - 2013 - №5. с. 21-24 ↑

12. Винницкий Д.В. Проблемы разграничения налоговой и административной ответственности.// Хозяйство и право. - 2013 - №5. с. 21 ↑

13. Винницкий Д.В. Проблемы разграничения налоговой и административной ответственности.// Хозяйство и право. - 2013 - №5. с. 23 ↑

14. Исаков В.Б. Современная налоговая система: точку ставить рано // Налоговая политика и практика. – 2007. - №3. – с. 4 ↑

15. Уголовный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗ (по состоянию на 20 июня 2009г) – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. – с. 86 ↑

16. Уголовный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗ (по состоянию на 20 июня 2009г) – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. – с. 87 ↑

17. Пепеляев С.Г. Налоговое право. – М. Юрайт-Издат, 2010 – с. 221 ↑

18. Перов А.В., Толкушкина А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2013. – с. 615 ↑

19. Парыгина В.А.,Тедеев А.Н. Налоговое право Российской Федерации. – Ростов на Дону, 2012 – с. 240 ↑

20. Парыгина В.А.,Тедеев А.Н. Налоговое право Российской Федерации. – Ростов на Дону, 2012 –с.269-270 ↑

21. Кустова М.В., Ногина А.О., Шевелева Н.А. Налоговое право России, 2001 - с.359-360 ↑

22. Калинина Л.А., Кузьмичева Г.А. Административная ответственность: Учебное пособие. Нормативные акты. - М., 2014.- с.22 ↑

23. Калинина Л.А., Кузьмичева Т.А. Административная ответственность: Учебное пособие. Нормативные акты. – М., 2004 – с. 114 ↑

24. Козлов Ю.М., Попов Л.Л. Административное право.- М., 2012.- с.315 ↑

25. Калинина Л.А., Кузьмичева Т.А. Административная ответственность: Учебное пособие. Нормативные акты. – М., 2014 –с. 211 ↑

26. Калинина Л.А., Кузьмичева Т.А. Административная ответственность: Учебное пособие. Нормативные акты. – М., 2014 – с. 154 ↑

27. Козлов Ю.М., Попов Л.Л. Административное право. – М. ИНФРА-М, 2012 – с. 57 ↑

28. Пепеляев С.Г. Налоговое право. – М. Юрайт-Издат, 2010 – с.115 ↑