Теоретические основы налогового учета

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях налоги занимают значимую сферу общественной и профессиональной жизни. Безусловно, для каждой сферы деятельности существует подходящий именно ей аспект системы налогообложения. Так, для предприятий и фирм различного уровня ключевое значение имеют налоговый учет и налоговый контроль. Налоговая декларация выступает связующим звеном между ними. Изучению налоговой декларации в налоговом учете посвящена тема курсовой работы.

Базисом для выстраивания отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами выступает налоговый учет, поскольку без постановки на налоговый учет, т.е. без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить в отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, как следствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности. Таким образом, осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности налоговых органов. Получить же всю необходимую для налогового учета и налогового контроля информацию возможно при помощи специальных документов, к которым можно отнести налоговую декларацию.

Целью курсовой работы является всестороннее изучение места налоговой декларации в налоговом учете.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• дать понятие и раскрыть сущность налогового учета;
• рассмотреть этапы развития налогового чета в Российской Федерации;
• изучить особенности организации налогового учета;
• раскрыть дефиницию налоговой декларации;
• изучить операции, выполняемые с налоговой декларацией.

Объектом изучения в курсовой работе выступает налоговый учет, а предметом налоговая декларация в налоговом учете.

Главным и наиболее надежным источником информации в данной курсовой работе выступает Налоговый кодекс Российской Федерации, а также некоторые федеральные законы, имеющие отношение к области налогообложения и учетной политики. Научную основу представленного исследования составляют учебники, периодические издания и другие работы различных российских авторов, специализирующихся в сфере налогообложения.

1 Теоретические основы налогового учета

Понятие и сущность налогового учета

Налоговый учет является важной составляющей деятельности любого предприятия.

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом Российской Федерации [3, с. 31].

Налоговый учёт осуществляется с целью формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога [3, с. 32].

Данные налогового учёта должны отражать ряд показателей, таких как: порядок формирования суммы доходов и расходов;

• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (отчётном) периоде;
• сумму остатков расходов (убытков) подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• сумму задолженности по расчётам с бюджетом [3, с. 33].

Положения о налоговом учете содержаться в Налоговом кодексе Российской Федерации. В соответствии со статьёй 313 НК РФ: «система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому» [8, ст. 313]. Согласно данной статье, порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, которая в свою очередь утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

На основе налогового учета формируются отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами. Это необходимо для того, чтобы налоговые органы имели реальные возможности осуществить в отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, как следствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности [1, с. 204]. Но без постановки на налоговый учет, а именно, без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые органы это невозможно. Таким образом, осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности, как предприятий, так и налоговых органов. В результате его осуществления налоговые органы получают информацию, необходимую для проведения налоговых проверок: юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно-правовой форме организации-налогоплательщика и др.

Согласно ст. 314 формирование данных налогового учёта предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчётных периодах либо переносятся на ряд лет) [5].

Ключевым понятие при ведении учета являются регистры. Регистры налогового учёта формируются по всем операциям, тем или иным образом, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с принципом непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения. Регистры бухгалтерского учёта могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учёта в том случае, если порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учёте. Соответственно, объекты, учтённые в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учёте, так и в налоговом законодательстве [5].

Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции, которые возникают непосредственно в ходе осуществления им деятельности, и самостоятельно определяет по каким объектам учёта он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учёта. В данных формах должны быть отражены все данные, необходимые для правильного определения показателей налоговой декларации [11, с. 48].

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Для этих целей служат первичные учётные документы, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт [12].

Первичные документы, применяемые при бухгалтерском учете могут использоваться в налоговом учете.

С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы) [12].

Аналитические регистры - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированные без распределения по счетам бухгалтерского учета [1, с. 314].

Таким образом, первичные документы служат основанием для ведения не только бухгалтерского, но и налогового учёта.

Следовательно, целями и задачами налогового учета являются:

1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода [8];

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций [8].

В итоге можно сказать, что налоговый учет – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

Этапы развития налогового учета в РФ

Возникновение налогов, становление и развитие финансовой системы и в последующем выделение из нее налоговой системы неразрывно связано с зарождением общества и государственного устройства. Налоговый учет Российской Федерации имеет относительно недавнюю историю, несмотря на долгую и насыщенную историю страны, финансовая система которой прошла, этапы, характерные для любого государства [10, с. 105].

Вести речь о первом этапе развития и становления налогового учета можно с 01.01.1992 г. Именно с этого времени в российском законодательстве появляются первые элементы налогового учета. Так, закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в ред. от 27.12.1991) отражал определение выручки не по цене реализации, а по среднерыночной цене, независимо от того, была ли фактическая цена реализации выше или ниже фактической себестоимости. Это привело к возникновению первого отличия налогового и бухгалтерского учета. Кроме того, уже в этот период для целей налогообложения и для целей бухгалтерской отчетности стали использоваться специализированные показатели, такие как «Балансовая прибыль или убыток» в бухгалтерской отчетности и «Валовая прибыль» в налоговой [9, с. 7].

Второй этап начался с декабря 1994 г. Конфликт между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения особенно обострился в 1994 г. Это связано с тем, что предпринимательские круги выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих из-за изменения курса рубля. До конца 1994 г. согласно п. 14 Положения о составе затрат к налогооблагаемым доходам относились положительные курсовые разницы. В конце 1994 г. был принят Федеральный закон от 03.12.1994 №54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» [9, с. 7]. Смысл Закона заключался в том, что в целях налогообложения по прибыли валовая выручка предприятий уменьшалась на сумму положительных курсовых разниц. В результате чего по бухгалтерскому учету из-за курсовой разницы возникала прибыль, а по налоговому учету она отсутствовала. Согласно этому Закону впервые конфликт между бухгалтерским и налоговым учетом был разрешен в пользу последнего, т. е. было принято решение о том, что налоговый учет имеет преимущество перед бухгалтерским учетом для целей налогообложения. Второй этап налоговой реформы привел к окончательному отделению понятий бухгалтерского учета доходов и затрат от их налогового учета. Изменение бухгалтерского и налогового учетов потребовало корректировки отчетности. В результате были разработаны и приняты соответствующие формы отчетности и порядок их заполнения.

Третий этап формирования и развития налогового учета начался с июля 1995, который ознаменовался принятием Правительством РФ постановления №661 «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» [9, с. 9].

С этого момента государство сосредоточилось на максимальном взимании налогов и отказалось от функции контроля за формированием фактической себестоимости. Это привело к тому, что фактическая себестоимость и себестоимость для целей налогообложения окончательно стали самостоятельными понятиями, отличными друг от друга. Согласно данному положению не все фактические затраты можно отнести к затратам в целях налогообложения. Список налоговых затрат был четко ограничен Положением о составе затрат и не подлежал расширенному толкованию [9, с. 9].

Четвертый этап становления налогового учета берет свое начало в октябре1995, когда Министерством финансов РФ был издан приказ №115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г.». Теперь для целей налогообложения определяющим фактором является учетная политика. В учетной политике стали определять дату возникновения налогового обязательства либо на дату отгрузки, либо на дату платежа. Появились приложения к декларации по налогу на прибыль [9, с. 10].

Метод начисления налогов по отгрузке всегда был предпочтительнее для интересов государства. Государство всегда пыталось перевести налоговый учет предприятий на учетную политику согласно отгрузке. Для целей ведения финансового учета все предприятия должны были определять выручку на момент отгрузки, а точнее, на момент перехода права собственности. Как только возникло понятие отгрузки (перехода права собственности), потребовался нормативный документ, который регламентировал бы это понятие [11, с. 35]. Эту функцию выполнил Гражданский кодекс РФ. Переход права собственности на момент оплаты должен оговариваться отдельным пунктом договора поставки.

Наступление 5-го этапа было связано с принятием части первой НК РФ. Тем самым вводилось единообразное определение обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов, перечень федеральных и местных налогов, порядок их взыскания. При этом часть первая НК РФ не описывала налогообложение по конкретным видам налогов. Эти функции впоследствии были возложены на часть вторую НК РФ, вступившую в силу с 1 января 2001 г. В данной части НК РФ было определено описание порядка исчисления и взимания конкретных налогов. Принятые позже главы части второй НК РФ описывают конкретный механизм взимания по соответствующему налогу [7, с. 273].

В 2006 г. в НК РФ были внесены дополнения и изменения в целях упорядочения налогового учета и приведения в соответствие законодательства о налогах и сборах.

Вскоре получил официальное закрепление термин «учетная политика для целей налогообложения». С 1 января 2007 г. «учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика» [7, с. 281].

В этот же период введены в нормативный оборот определения лицевых счетов - счетов, открытых в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации [7, с. 283].

То же самое произошло в отношении счетов Федерального казначейства - счетов, открытых территориальными органами Федерального казначейства, предназначенных для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов [1, с. 207].

Налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществления зачета сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Правила, установленные ст. 78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов [5].

Последние изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ вносились в 2016 году (редакция от 30.11.2016) и подготовлена новая редакция документа с изменениями, еще не вступившими в силу [8].

1.3 Организация налогового учета

Для ведения налогового учета необходимо соответствие документов налогового учета Российскому законодательству в сфере налогообложения.

Общие положения о налоговом учете, в том числе и о необходимой документации содержатся в ст. 313 и 314 гл. 25 части второй НК РФ.

Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета [3, с. 34].

Каждая организация в зависимости от набора и специфики проводимых операций имеет право самостоятельно выбрать способ регистрации данных о проведенных операциях, который определяет порядок их учета при формировании налоговой базы, исходя из законодательно установленного принципа - последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому [9, с.18].

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. Она утверждаемой соответствующим приказом руководителя (ст. 313 НК РФ).

Изменения учетной политики допускаются в случае:

• изменения законодательства;
• изменения применяемых методов учета;
• если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности [5].

Изменения, внесенные в учетную политику, применяются с начала нового налогового периода.

Существуют три варианта организации налогового учета на предприятии:

1) Обособленный учет - при таком способе организации налоговый учет ведется полностью независимо от бухгалтерского. Такая ситуация возможна в случае, когда в организации имеется возможность создать отдел налогового учета в рамках действующей бухгалтерии [3, с. 35].

2) Объединенный учет - этот способ предполагает ведение бухгалтерского учета по требованиям налогового. При этом методология налогового учета потребует обязательного отражения расходов на счетах рабочего плана счетов. Данный вариант экономически оправдан на небольших предприятиях, где определение налоговой базы для исчисления налога на прибыль не представляет особую трудность [3, с. 35].

3) Смешанный учет представляет промежуточный вариант, при применении которого часть учетной работы производится в традиционных регистрах бухгалтерского учета и отражается на счетах рабочего плана счетов, а регистры налогового учета используются для перегруппировки данных бухгалтерского учета в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ [3, с. 36].

Таким образом, налоговый учет в этом случае дополняет бухгалтерский, составляя с ним единое целое. Существенным недостатком данного варианта является большая сложность и достаточно высокая вероятность возникновения ошибок.

Данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирования суммы доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции и самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должен быть обеспечен набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации [1, с. 208].

Все данные налогового учета должны быть подтверждены. Подтверждением данных налогового учета являются:

1. Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера). Первичный учетный документ бухгалтерского учета является общей информационной базой для составления регистров как бухгалтерского, так и налогового учета. В различных видах бухгалтерских и налоговых регистров информация лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета. Областью пересечения является определение и распределение расходов, исчисление себестоимости готовой продукции, стоимости остатков незавершенного производства и др. [2, с. 98].
2. Аналитические регистры налогового учета. Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения (отражения) по счетам налогового учета [2, с. 98].
3. Расчет налоговой базы. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно с соблюдением норм соответствующих статей НК РФ. Например, порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций изложен в ст.315 [8]. В статьях 316-333 конкретизируются правила ведения налогового учета применительно к отдельным видам доходов и расходов (например, порядок налогового учета доходов от реализации, расходов по торговым операциям), отдельным видам организаций (страховых организаций, банков), различным видам договоров (доверительного управления имуществом) [2, с. 99].

На рисунке 1 видно, что первичные документы служат как для бухгалтерского, так и для налогового учета, а также формируют показатели налоговой декларации.

ПЕРВИЧНЫЕ УЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Аналитические регистры бухгалтерского учета

Аналитические регистры налогового учета

Налоговые расчеты

Синтетические регистры бухгалтерского учета

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Рисунок 1 – Функции первичных документов

Таким образом, первичные документы служат основанием для организации как бухгалтерского, так и налогового учета.

Подводя итог можно сказать, что налоговый учет играет важную роль в деятельности любого предприятия. Для его осуществления необходимы дынные первичных документов. В свою очередь, на основании данных первичных документов (например, регистров налогового учета) производится заполнение налоговой декларации.

2 Налоговая декларация в налоговом учете

2.1 Понятие налоговой декларации

налоговый контроль декларация отчетность

Взаимодействие между предприятиями и налоговыми органами происходит на основании и при помощи ряда документов. Одним из таких документов является налоговая декларация.

Налоговая декларация - это форма о доходах, обязательная к подаче в налоговую инспекцию. В налоговой декларации содержатся сведения о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога [4, с.49].

Операции с налоговыми декларациями касаются не только юридических, но и физических лиц. Однако в рамках налогового учета налоговая декларация характеризует в первую очередь деятельность фирм.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Помимо налогоплательщиков в подаче налоговой декларации могут принимать участие налоговые агенты. Налоговый агент — лицо в российском налоговом законодательстве, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет [8].

Налоговый агент должен представлять в налоговые органы расчеты, предусмотренные частью второй Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок представления указанных расчетов также устанавливается частью второй данного Кодекса применительно к конкретному налогу [8].

По некоторым налогам налогоплательщики могут быть освобождены от их уплаты. Налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, не подлежат представлению в налоговые органы. Например, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности [8].

В случае, если по одному или нескольким налогам, налогоплательщик, не осуществляющий операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения в праве представлять по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации [6, с.50].

Существую четко регламентированные даты представления упрощенной налоговой декларации. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Налоговая декларация (расчет) может представляться в налоговый орган двумя способами. Первый способ – представление декларации по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе. Второй - по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде [5].

Существуют также четко регламентированные способы заполнения форм налоговой декларации и ее предоставления.

2.2 Способы предоставления и заполнение форм налоговой декларации

Как упоминалось ранее, все операции с налоговой декларацией строго регламентированы Налоговым кодексом Российской Федерации. Тем не менее, законом установлена определенная степень вариативности действий.

На бумажном носителе налоговая декларация может быть представлена:

– в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме (лично или через его уполномоченного представителя (плательщика сбора, налогового агента)

– направлена в виде почтового отправления с описью вложения) [5].

Налоговая декларация может быть представлена в электронном виде по установленным форматам вместе с документами, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). В свою очередь в электронном виде налоговая декларация может быть представлена:

• по телекоммуникационным каналам связи;
• на электронных носителях[5].

Однако существуют категории, которые не могут избежать представления налоговой декларации в электронном виде.

Обязаны подавать декларации на электронном носителе:

1. Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел. Исключение в данном случае могут составить лишь информация, отнесенная к государственной тайне [8].
2. Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса отнесенные к категории крупнейших, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации [8].

Бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговый орган не имеет права отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком (или иным установленным лицом) по установленной форме, и обязан проставить по просьбе лица, подающего декларацию сделать на копии налоговой декларации отметку о принятии, а также дату ее получения. Это происходит в случае получения налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе. При получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган должен передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде [5].

В том случае, когда налоговая декларация направляется по почте, днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки [6, с. 52].

Налоговая декларация представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) и несет полную ответственность.

Раньше полномочиями по утверждению форм налоговых деклараций обладал Минфин России. Со 2 сентября 2010 г. эти полномочия переданы Федеральной налоговой службе Российской Федерации. Кроме форм, ФНС России по согласованию с Минфином, должна утвердить порядок заполнения налоговых деклараций, а также форматы и порядок представления отчетности в электронном виде. Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации [4, с. 51].

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, не вправе включать в форму налоговой декларации, в свою очередь налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:

1) вида документа: первичный (корректирующий);

2) наименования налогового органа;

3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;

4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);

5) номера контактного телефона налогоплательщика [6, с. 55].

Декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Форма единой налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации [1, с.210].

2.3 Внесение изменений в налоговую декларацию

Иногда возникают такие ситуации, когда в уже поданную налоговую декларацию необходимо внести какие-либо изменения. Как правило это происходит в ряде случаев, описанных ниже.

Первой причиной внесения изменений является обнаружение налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, которые приводят к занижению суммы налога, подлежащей уплате. В данном случае налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации [8, ст. 81].

Поводом изменения уже поданной декларации является обнаружение налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, даже в том случае, если они не приводят к занижению суммы налога, подлежащей уплате. При этих условиях налогоплательщик также вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей. Важным примечанием является то, что уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока [8, ст. 81].

Сроки подачи уточненной налоговой декларации.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации [6, с. 57].

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности. Если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта не отражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки[8, ст. 81].

Уточненная налоговая декларация может представляться в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, но налогоплательщик освобождается от ответственности только в обозначенных случаях[8, ст. 81]:

– если представление уточненной налоговой декларации произошло до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом не отражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, или ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, но при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

– если уточненная налоговая декларации представлена после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены не отраженные или не полностью отраженные сведения в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога [5].

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.

Уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган налоговой декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном законодательством [8, ст. 81].

Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Положения, предусмотренные пунктами 3 и 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, касающиеся освобождения от ответственности, применяются также в отношении налоговых агентов при представлении ими уточненных расчетов.

Правила, предусмотренные упомянутой статьей, применяются также в отношении уточненных расчетов сборов и распространяются на плательщиков сборов [8, ст. 81].

Во всех остальных случаях налогоплательщик несет ответственность за недостоверные сведения в поданной им налоговой декларации.

Если налогоплательщик несвоевременно сдал (или вообще не сдал) налоговую декларацию, то ему следует ожидать, во-первых, штраф за непредставление декларации, во-вторых, приостановления расходных операций по банковским счетам.

Если налогоплательщик несвоевременно сдал налоговую декларацию, то на него будет наложен штраф в соответствии со статьей 119 НК РФ.

В случае непредставления налогоплательщиком в срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета будет взыскан штраф в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Несоблюдение порядка представления налоговой декларации в электронном виде в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.

Должностные лица организации (руководитель или главный бухгалтер) подвергаются – административному штрафу в соответствии со статьей 15.5. КоАП РФ.

Процедура приостановления операций по счетам налогоплательщика регулируется статьей 76 НК РФ.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подразумевает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговая декларация занимает важное место в системе налогообложения в целом, и в налоговом учете в частности. Можно сказать, что подача налоговой декларации является завершающим этапом налогового учета и служит связующим звеном между налоговым учетом и налоговым контролем, а также обеспечивает взаимодействие между представителями фирмы и органов налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основным законодательным документом, регулирующим процесс налогообложения и формирующим систему налогов и сборов в Российской Федерации, является Налоговый кодекс РФ. В соответствии с Налоговым кодексом РФ организации обязаны вести налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом.

Таким образом, налоговый учет представляет собой особый порядок учета доходов и расходов и определение момента их признания, представляющий собой механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного периода, особый порядок формирования отложенных расходов.

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения.

Данные налогового учета необходимо подтверждать. Таким подтверждением являются: первичные учетные документы (в т.ч. справки бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Налоговая декларация занимает важное место в налоговом учете, так как с помощью информации, которая в ней содержится, налоговые органы получает все необходимые сведения об организации и результатах ее деятельности. Налоговая декларация выступает связующим звеном между фирмой и налоговыми органами. Можно сказать, что налоговая декларация является заключительным этапом и результатом ведения налогового учета.

Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета по установленной форме ФНС России. Она представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация предоставляется по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и Кодексом административных правонарушений Российской Федерации налогоплательщик несет ответственность за непредставление в срок налоговой декларации.

Выполнение всех положений Налогового кодекса и других нормативно-правовых актов в отношении ведения налогового учета и подачи налоговой декларации позволяют нормально функционировать предприятию, и в целом финансовой системе.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие. – М.: Магистр, ИНФРА-М, 2013. – 544с.
2. Богатырева С.Н. Проблемы утверждения форм первичных документов // Вестник Псковского государственного универси-тета. Серия «Экономические и технические науки». – Выпуск 1. – Псков: ПсковГУ, 2012.– С. 98-103.
3. Бодрова, Т. В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Дашков и К, 2013. – 471 с.
4. Журавлева Оксана Олеговна Правовая природа налоговой декларации // Журнал российского права. – 2007. №11 (131). – С.48-55
5. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) / Горшкова Л.Л., Борисов Ю.К., Кудрявцева А.Л., Годунова Н.С.; под ред. Горшковой Л.Л.
6. Лермонтов Ю. М. Общие вопросы представления налоговой декларации // Все для бухгалтера. – 2010. №1. – С.47-60.
7. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение». – Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 495 с.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации (по сост. на 01.10.2016 г.) // СПС «КонсультантПлюс».
9. Налоговый учет: Учебное пособие / Е. А. Лешина, М. А. Суркова, Н. А. Богданова. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с.
10. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для академического бакалавриата –4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2014. – 772 с.
11. Черник Д. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров. – М.: Юрайт, 2013. – 394 с.
12. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (действующая редакция, 2016) // СПС «КонсультантПлюс».