Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Косвенное налогообложение, его значение)

Содержание:

Введение

С момента возникновения государства, налоги являются обязательным элементом в системе экономических отношений. Когда изменения касались развития и способа организации государственной власти, то за ними вслед изменялась и налоговая система. В нынешнее время налоговый механизм – основной доход любого государства. Также налоги, помимо данной функции, участвуют в государственном регулировании общественного производства, определяют его динамику и структуру, а это в свою очередь сказывается на научно-техническом прогрессе. Рыночная экономика, как и все виды экономических систем, имеет определенные недостатки, поэтому государства применяют налоговую политику во избежание глобальных изменений. Налоговая политика, как и вся налоговая система, – важнейший инструмент в управлении экономическими явлениями.

Эффективное введение налоговой политики в Российской Федерации − экономическая задача федерального масштаба.

Налог − важная составляющая при государственном вмешательстве в экономику – они могут служить как мощным стимулом, так и угнетающим фактором для функционирования многих экономических субъектов.

Налоги представляют собой обязательные взносы, которые совершают налогоплательщики в госбюджет различных уровней или на счёт внебюджетных фондов. Российское законодательство определяет величину суммы взноса налога и правила его внесения. При помощи налогов предопределяется взаимодействие предпринимателей, коммерческих и некоммерческих организаций со всеми уровнями бюджета. Посредством налоговой политики отлаживаются внешнеэкономические отношения, от которых зависит привлечение инвестиций иностранного сектора.

Использование налоговой системы подразумевает под собой использование одного из множеств экономических способов обеспечения связи государственного интереса с коммерческими интересами индивидуальных предпринимателей, коммерческих организаций, не принимая во внимания ведомственную подчиненность, форму собственности и организационно-правовую форму предприятий. Налоги служат основой для образования финансовых ресурсов государственного аппарата, которые нужны для выполнения своих функций (политических, экономических, социальных и др.), именно в этом скрывается их главная роль.

Деление всех налогов на прямые и косвенные обуславливается порядком их уплат и объектом налогообложения, при этом большую часть российской налоговой базы образуют именно косвенные налоги, что делает проблемы механизма их функционирования, и направления их совершенствования более значимыми.

Цель данной работы – изучение косвенных налогов в Российской Федерации.

Для получения результатов от достижения поставленной цели ставятся следующие задачи:

• раскрыть сущность и значение косвенного налогообложения;
• рассмотреть порядок исчисления косвенных налогов;
• определить перспективы развития системы косвенного налогообложения в Российской Федерации.

Глава 1. Общая характеристика косвенного налогообложения в РФ

Косвенное налогообложение, его значение

Налоги − это обязательные платежи, которое взимает государство на основе законодательства с физических и юридических лиц – граждан, фирм, предприятий, организаций − для удовлетворения потребностей общества.

Косвенные налоги − это налоги, которыми облагаются потребители товаров через надбавку цен на них, то есть налоги окончательных плательщиков. Они изолированы от доходов или имущества потребителя продукции или услуги − непосредственного плательщика, и избежать их удержания практически невозможно, потому что почти весь объем товаров и услуг массового потребления включает в себя косвенный налог. В законе закрепляется юридическая обязанность предприятия внесения косвенных налогов в казну государства после того как продукция или услуга уже реализована. Косвенное налогообложение определяет следующие виды налогов: налоги на добавленную стоимость − налоги с продаж, акцизы, таможенные пошлины.

В России в конце XIX в. в период урбанизации ускоряется развитие капитализма, повышается доходность бюджета, происходит переход количественных изменений в качественные. К сожалению, развитие нашей страны было приостановлено: вначале первая мировая война (увеличение бумажноденежного выпуска, рост налогов, ухудшение покупательной способности рубля, сокращение золотого запаса, нарастание внутреннего и внешнего долга и пр.), после февральская революция (рост уровня инфляции, упадок хозяйства, эмиссия негарантированных денежных средств). После этих событий произошла уже октябрьская революция 1917 г., которая окончательно разрушила финансовой систему.

К плюсам механизма косвенного налогообложения относят^[1]:

• потребитель не имеет возможности отказаться от взимания налога;
• простой механизм обязательного сбора;
• приблизительное совпадение времени между реализацией товаров (услуг) и уплаты налогов;
• сильная зависимость налогов от скорости обращения товаров и услуг.

Налогообложение конечного потребителя косвенными налогами зависит от эластичности спроса на товары и услуги, которые облагаются этими налогами. Если спрос абсолютно неэластичен, то с покупателя взимается наибольшая сумма налога из возможных вариантов эластичности спроса. Если предложение абсолютно неэластично, то покупатель отчисляет наименьшую сумму налога из возможного разнообразия эластичности предложения, а большая часть налога перекладывается на прибыль. В долгосрочном периоде эластичность предложения увеличивается, а следовательно большая доля косвенных налогов приходится на покупателя.

Когда возникает сильная эластичность спроса, рост косвенных налогов может вызвать сокращение потребления, соответственно, когда эластичность предложения становится значительной, − уменьшается чистая прибыль, что влечёт за собой сокращение инвестиций или перетекание капитала в другие отрасли народного хозяйства.

Система косвенных налогов осуществляет две функции:

• быстрая мобилизация доходов граждан страны в государственную казну;
• фискальная функция – для государственного регулирования экономикой.

Вторая функция заключается в том, что государство, таким образом, может стимулировать или сдерживать производство различных отраслей, изменяя тем самым потребление. Вместе с тем централизация управления гарантирует высокую степень реакции на экономические явления.

Изменения, касающиеся смены административно-командной экономической системы рыночной, кардинально повлияли на порядок и принципы налогообложения, формы и способы отношений между бюджетами всех уровней бюджетной системы. Начиная с 1991 года, в нашей стране проводимые реформы ориентировались на рассредоточение процесса управления бюджетной системой, образование иной, рыночной структуры госбюджетных доходов, сокращение и повышение отдачи расходов бюджета. Бюджетная система России разделилась на самостоятельные республиканские и местные бюджеты и на союзный бюджет, по результатам такого разделения стало насчитываться более 55 тысячи самостоятельных бюджетов. Появилась объективная надобность определить новые основания межбюджетных отношений, в связи с этим появились новые методы для координации этих отношений.

Приток денежных средств в казну страны за счёт непрямых налогов характеризуется стабильностью.

Косвенные налоги, как и все другие явления, нужно разбирать совокупно с другими явлениями. Косвенный налог включается в цену товара и его величина не имеет прямую зависимость от доходов налогоплательщиков. Исходя из того, что косвенные налоги входят в цены товаров, выходит, что их больше отчисляет тот, кто больше покупает, а больше покупают те, кто имеет более высокие доходы.

В недавнем прошлом, взгляд на политику косвенных налогов имел отрицательный характер. Но рассматривать механизм косвенного налогообложения только как обременительный фактор для населения − напрасно, так как это является сущностью всех налогов. Главный вопрос состоит из следующего: как осуществляется их функционирование и в какой мере они пересекаются с интересами разных слоев общества.

К плюсу непрямых налогов, как отмечалось выше, относится их роль в пополнении госбюджета денежными средствами. Также с их помощью государство регулирует всей национальной экономикой, то есть они выполняют и регулирующую функцию. Успешно проведённая политика косвенных налогов превращает их в эффективный инструмент контролирования всем народным хозяйством.

Во-первых, косвенные налоги отличаются быстрым перечислением в бюджет. Как только реализовался товар (услуга) − происходит поступление налога на добавленную стоимость в казну вместе с акцизами. Что, в свой черёд, создаёт возможности финансировать бюджетные расходы.

Во-вторых, на основании того, что непрямые налоги изымаются с товаров широкого потребления и услуг, по теории существует высокая вероятность их поступления в максимально возможной сумме. Сложно поверить, что процесс потребления товаров прекратиться, потому что без него может прекратиться сама жизнь. А предприятие, к примеру, может остаться и без прибыли.

В-третьих, процесс потребления, так или иначе, имеет особенность быть равномерным на определённой территории, по этой причине косвенный налог снижает напряженность при межрегиональном распределении бюджетных доходов. При росте дохода бюджета за счет прибылей предприятий, происходит дифференциация объемов производств: актуализуется проблема неравнозначности доходных баз разных регионов. На сегодняшний день ни в одной стране не достигнуто состояние экономического роста во всех регионов, поэтому без проведения политики косвенного налогообложения появляются сложности в сбалансированности местных бюджетов.

В-четвертых, механизм косвенного налогообложения оказывает сильное влияние на само государство. Проводя свою политику с помощью рычагов экономического регулирования, оно обязано гарантировать соответствующие условия для процветания отечественного производства и сферы услуг, поскольку, чем больше количество реализованной продукции, тем больше налогов поступают в казну страны. Единственная проблема в данных условиях представляет собой правильный выбор товаров, которые попадают под акцизный сбор.

В-пятых, непрямые налоги, так или иначе, оказывают влияние на решения покупателей. При грамотном проведении налоговой политики государство способно полностью контролировать массовое потребление, стимулируя его в одних условиях и сдерживая в других. Такому управлению должно быть свойственно гласность и открытость, так как зачастую интересы государственного аппарата не соответствуют интересам большинства граждан. При любом способе управления очень тяжело удовлетворить все потребности всех слоев населения.

С точки зрения выполнения фискальных функций, косвенные налоги обладают большей эффективностью, чем прямые. Этому доказательству есть множество подтверждений. Одно из которых, различие баз налогообложений: прибыль или доход в прямом налогообложении, объем и структура потребления − в косвенном. Общеизвестно, что в любой без исключения стране экономическому развитию свойственен цикличный характер, описывающийся периодом колебаний, происходит чередование экономического роста и спада в экономическом развитии. Как раз во время кризисного состояния экономики, когда падают макроэкономические показатели развития, существенно ослабевает база налогообложения, что влечет за собой при той же налоговой ставке к сокращению доходов бюджета. Опыт показывает, что база прямых налогов более изменчива от колебаний экономического развития, чем налоговая база косвенных.

Классификация косвенных налогов в РФ

По общепринятой классификации косвенных налогов их разделяют на три вида: налоги, которые имеют отношение к имущественным и товарно-денежным отношениям, налоги на потребление и таможенные пошлины. Например, первый вид включает в себя налог на добавленную стоимость. Второй − акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов и др.

Налоги, которые взимаются за счет имущественных и товарно-денежных отношений, вместе с имущественными и потребительскими налогами контролируются налоговыми органами. Таможенными пошлинами распоряжаются таможенные органы. Отличительная особенность косвенных налогов – большая часть налогообложения предметов массового приобретения. Так как использование этих товаров не находится в прямой зависимости с имущественной состоятельностью покупателей, налоги на них являются тяжелой ношей в значительности для бедных слоев населения и часто это обременение обратно пропорционально величине денежных средств налогоплательщика.

В зависимости от объекта косвенного налогообложения налоги делятся на: акцизы, фискальные монопольные налоги и таможенные пошлины. Виды косвенных налогов представлены в таблице 1.

Таблица 1

Виды косвенных налогов

косвенные налоги
акцизы	фискальные монопольные налоги	таможенные пошлины
индивидуальные: на пиво на сахар на бензин универсальные (налог с оборота): однократный многократный налог на добавленную стоимость налог с продаж	на соль на табак на спички на спирт	по происхождению: экспортные импортные транзитные по целям: фискальные протекционные сверхпротекционные антидемпинговые преференциальные по ставкам: специфические смешанные

Акцизы устанавливают на товары, производимые на территории страны. Акцизы по способу взимания бывают индивидуальными и универсальными. Индивидуальные действуют на отдельные виды и группы товаров. Универсальные отчисляются из стоимости общего обращения (НДС). Они более выгодны, если судить по поступлениям в казну (расширение ассортимента продаваемых товаров ведет к увеличению потока средств, поступающих в государственный бюджет), устанавливаются они на все товары, которые реализовываются. Изначально универсальные акцизы оплачивались только на одной стадии в розничной торговле – стадии потребления. После второй мировой войны государство ввело каскадные налоги с обращения (отчислялись на всех этапах производства). В сегодняшние же дни для них свойственно одноразовость налогообложения. Самый распространенный универсальный акциз – налог на добавленную стоимость, взимающийся не со всей стоимости товара, а с той ее части, которая добавляется на определенном этапе производства. В добавленную стоимость входит заработная плата, амортизационные отчисления, проценты за кредитные ресурсы и накладные расходы.

Значение фискальных монопольных налогов исходит из обладания государством монопольным правом на производство и (или) реализацию отдельной продукции. Фискальная монополия преследуют исключительно фискальную цель. Ставка налога не устанавливается, потому что государство оказывается монополистом в производстве определенной продукции и продает ее по завышенной цене, включающая в себя и сам налог. Фискальные монопольные налоги могут быть частичными или полными.

В последнюю группу косвенных налогов входят таможенные пошлины. Их классифицируют по:

1. Видам − экспортные, импортные, транзитные;

2. Установлению ставок − специфические (уплачиваются в установленном размере), адвалорные (уплачиваются в проценте от стоимости), сложные (их отчисление сочетает в себе способы выплат специфических и адвалорных налогов);

3. Экономическому значению − фискальные, протекционистские (служат защитой отечественного рынка от зарубежных товаров), антидемпинговые (повышают пошлину на товары, которые ввозятся по демпинговым ценам), преференциальные (обуславливаются системой предпочтений – льготные пошлины на один ввозимый товар, или на все товары сразу).

В ст. 12 НК РФ прописано, что налоговая система Российской Федерации имеет три уровня: федеральный, региональный и местный [1, с. 832].

К федеральному уровню относятся налоги, установленные ст. 13 НК РФ. Их уплата обязательна на всей территории страны.

Региональный уровень включает налоги и сборы, установленные НК РФ и законами субъектов РФ. Их отчисление обязательно на территории соответствующего субъекта РФ. Они начинают действовать и перестают действовать согласно Налоговому Кодексу и законам субъектов РФ о налогах. Когда законодательные органы субъектов Российской Федерации устанавливают региональные налоги, они должны формулировать их налоговую ставку, порядок и сроки уплаты, основания и порядок их действия, исходя из положений Налогового Кодекса. Другие элементы налогообложения по региональным налогам уже прописываются в самом Кодексе напрямую.

Местный уровень подразумевает налоги, устанавливающиеся НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных учреждений. Они обязательны к уплате в пределах ведения соответствующего муниципального учреждения. Они начинают действовать и перестают действовать на территориях муниципальных организаций согласно НК РФ и нормативно-правовым актами представительных органов муниципальных учреждений.

Действие налогов федерального, регионального и местного уровня может быть отменено только Кодексом Российской Федерации. Более того, федеральные, региональные и местные налоги, не предусмотренные Налоговым Кодексом, действительными не являются.

1.3 Уплата косвенных налогов: импортные операции, сроки уплаты

Налоговым Кодексом предусмотрены следующие виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины. С данными налогами фирмы пересекаются при сбыте товара, а также при перевозе товара через российскую границу (импортные операции).

Косвенные налоги входят в стоимость товаров, которые реализуются на рынке или ввозятся в страну. Добавленный налог необходимо уплатить продавцу, учитывая положенные вычеты, предполагающиеся данным видом налогового обязательства. Под словом «косвенный» понимается, что обязанность по уплате налога ложится не на продавца, который выступает в роли посредника, а на покупателя, который приобретает товар у продавца.

Порядок вычислений, уплат и возмещений добавленного налога прописан в гл.21 Налогового Кодекса, а в гл.22 Налогового Кодекса указана процедура отчисления акцизов.

Таможенные пошлины как разновидность косвенных налогов

Перевоз ценностей через границу российского таможенного союза является основанием для вычисления налогов. Выплаты необходимо производить стране, чей таможенный орган выпускает из страны ТМЦ:

• если импорт товарных ценностей осуществляется из страны, которая не находится в реестре участников таможенного союза, добавляемый налог обязывается к выплате РФ, потому как выпуск будет осуществлен таможенным органом РФ, в данный орган налоги и перечисляются;
• если импорт ценностей совершается из государств, входящих в Евразийский экономический союз, налоги поступают в налоговую структуру, где зарегистрирован владелец ТМЦ. Состав ЕАЭС включает себя: Белоруссию, Российскую Федерацию, Казахстан, Кыргызстан и Армению. Налоговыми обязательствами в отношении отчислений НДС обременяются все лица, за исключением ситуаций, которые перечисляются в п.6 ст.72 Договора о ЕАЭС.

Порядок уплаты

Обязанность уплаты добавленных налогов возлагается на покупателя (декларанта товаров).

Для того, чтобы правильно принять решение по относительной необходимости отчисления налогов с ввозимых ТМЦ, их размерам и пунктам уплаты, необходимо уделить внимание следующим аспектам:

• освобождаются ли от уплаты НДС те, кто импортирует товары;
• по какой таможенной процедуре осуществляется перевоз товарных ценностей;
• какая ставка налога на добавленную стоимость применяется;
• какая формула помогает рассчитать налог к его уплату.

Освобождение от налоговых обязательств

В п.3 ст.80 ТК ТС указаны ситуации, в которых не нужно отчислять НДС с импортируемых ТМЦ. В ст.150 Налогового Кодекса перечисляются товарные ценности, при перевозе которых через границу налог к стоимости не добавляется. Если условия не соответствуют тем, которые указанны в статье Таможенного Кодекса Таможенного Союза и если совершается импорт товаров, которые не находятся в списке, то добавленный налог считается по ставке, актуальной на день предъявления таможенной декларации.

Таможенная процедура

Порядок отчислений косвенных налогов для перевозных операций зависит от таможенной процедуры, которая подходит под соответствующую группу импортируемых товарно-материальных ценностей. Исходя из этой процедуры, становится ясным, нужно ли будет отчислять НДС в полном объеме, ограниченном или же вовсе не уплачивать.

Таможенная процедура зависит от целей ввоза ТМЦ в РФ (табл. 2):

Таблица 2

Особенности уплаты налогов таможенных процедур

таможенная процедура	особенности уплаты налога
транзит, переработка, хранение или уничтожение на таможне, реэкспорт, свободная таможенная зона или склад, беспошлинная торговля, движение припасов и их декларирование, отказ в пользу государства.	не уплачивается
временный ввоз, импорт продуктов переработки при их помещении за пределами территории таможни	не уплачивается или уплачивается в ограниченном размере
ввоз или переработка ценностей для потребления в РФ	уплачивается в полном объеме

Ставка НДС

Величина ставки налога зависит от характера ввоза ТМЦ – 10% или 18%.

Чтобы определить уровень нужной ставки для ввозимых ценностей, необходимо установить коды по ТН ВЭД ТС, а после чего соотнести их с кодами ТМЦ, для которых установлена ставка 10%. Их перечень указан в специальных реестрах российского правительства. Если среди ввозимых ценностей имеются те, которые указаны в этих реестрах, то уплачивать налог необходимо по 10%-ой ставке, для остальных товаров установлена 18%-ая ставка.

Приведу пример определения подходящей ставки. Компания ввозит в Российскую Федерацию каперсы из Германии. Какая ставка налога применяется?

В ТН ВЭД ТС каперсы находятся в категории 0709 «овощи» с кодом 0709 99 400 0. Этот код указан в реестре товаров, для которых применяется ставка 10%. Перечень утвержден Постановлением №908 от 31.12.04. По этой причине компании, которая ввозит каперсы, нужно оплатить добавленный налог по ставке 10%.

Расчет НДС

Для того, чтобы рассчитать НДС, должна быть выявлена необходимость добавления налога и установлена налоговая ставка. Тогда размер НДС определяется следующим образом:

НДС = (таможенная стоимость импортируемых ценностей + пошлина + акциз) * налоговая ставка

Размеры пошлин устанавливаются Единым таможенным тарифом ЕАЭС, а акцизные ставки указаны в ст.193 Налогового Кодекса.

В случае если товар освобожден от уплаты пошлины, и на ввозимые ТМЦ акцизы не распространяются, тогда стоимость перевозимых через границу ценностей умножается только на ставку налога.

НДС установлен соответствующим образом, исходя из наименования ввозимых ТМЦ, после чего высчитывается сумма величин добавочного налога по всем критериям. Полученную сумму остается перевести в российскую валюту.

Подсчитать НДС надо самостоятельно, после подсчета отразить его величину в декларации ДТС-1 или ДТС-2. Если таможенный орган не согласен с произведенными расчетами, то проводится перепроверка, с результатом которой декларант может согласиться или отстоять свое мнение (даже дойдя до судебного разбирательства).

Сроки уплаты косвенных налогов (НДС)

Точные даты перечисления определяются таможенной процедурой, которая соответствует определенной категории ТМЦ. Когда ценности ввозятся для потребления на внутреннем рынке, на декларанта ложиться обязанность уплатить налог до выпуска ценностей с таможенной территории.

Если выпуск ввозимых ТМЦ производится до того момента как подается таможенная декларация (эта ситуация возможна в некоторых случаях согласно ст.197 ТК ТС), то перечислить НДС нужно в течение 10-ти дней, отсчитывающиеся с начала следующего месяца.

При условии, что ввоз ТМЦ – временный, НДС следует уплатить до выпуска товара с таможенной территории вместе с пошлинами и налогами за период временного ввоза.

Если товары будут задействованы в операциях, которые облагаются добавочными налогами, уплаченный налог можно направить к вычету на основании таможенной декларации, если не будут задействованы в таких операциях – он будет учтен в стоимости ТМЦ.

В случае переплаты НДС, лишняя сумма может быть использована в качестве уплаты пошлин таможенного характера, пеней и процентов.

Импорт из стран таможенного союза

При ввозе ТМЦ из стран таможенного союза (Казахстан, Белоруссия, а с 29.05.2014 к ним прибавились Армения и Кыргызстан) платит косвенные налоги тот, кто покупает импортные товары. Отчисления поступают в ту налоговую, где он состоит на учете как налогоплательщик.

Для вычисления НДС нужно использовать одну из ставок, которая определяется п.2, 3 ст.164 НК РФ. А также надо не забыть учесть положения из 17-го пункта Протокола, который сопровождает Договор о ЕАЭС в качестве 18-го приложения.

Высчитывать НДС нужно в день проверки товаров к учету от стоимости, которая перечисляется поставщику за приобретение ТМЦ согласно приложенной документации. Суммы из документов, обозначенные в иностранной валюте следует перевести в российские рубли по курсу ЦБ на день перевоза товаров.

Срок перечисления НДС длится до 20-того числа месяца, идущего за тем, в который товар был перевезен. Помимо оплаты необходимо предоставить пакет документов, в который должны входить:

• налоговая декларация;
• заявление об уплате косвенных налогов;
• выписка из банка, подтверждающая оплату налогов;
• счета-фактуры;
• транспортная документация;
• договор, который заключался с поставщиком;
• иные документы, положенные 20-ым пунктом Приложения №18 к Договору о ЕАЭС.

Перечисленный НДС налогоплательщики имеют возможность направить к возмещению, всем остальным лицам надо его списать в расходы или включить в стоимость ТМЦ.

Документальным подтверждением для вычета с налогов являются: счет-фактура, платежная документация о перечислении налога, заявление. Возместить добавленный налог можно только, предварительно представив данные документы в налоговую службу.

Заявление об уплате косвенных налогов

Подать данное заявление следует в налоговую, где числишься как плательщик, предоставив необходимую документацию, в том числе налоговую декларацию в период до 20-го числа месяца, который идет следующим после месяца приема товаров к учету. Порядок предоставления может быть в электронном виде вместе с заверением УКЭП плательщика или в бумажном виде в 4 экземплярах.

Новый формат подачи документа в электронном виде появился с начала января 2015г.

Бланк заявления содержится в приложении 1 к Протоколу от 11.12.09 (в ред. от 31.12.14). Этот же протокол определяет и порядок заполнения данного бланка.

Копии заполненного заявления передаются экспортеру в электронном или бумажном виде.

Глава 2. Виды косвенных налогов в РФ

2.1 Налог на добавленную стоимость

НДС − один из наиболее значимых видов косвенного налога для государства. Часто добавленный налог называют “европейским” налогом, отдавая должное его роли в становлении и развитии западноевропейского интеграционного строя. Для стран Европейского союза налог на добавленную стоимость является также самым главным источником дохода бюджета ЕЭС. Часто экономические системы стран, входящих в ЕС, имеют проблему перепроизводства. НДС в таком случае служит неким торможением. Выполняя регулирующую роль в товарном спросе, добавленный налог является основным элементом налоговой системы более чем в 60 странах мира.

Оценка роли НДС в российской налоговой системе неоднозначна: практики сходятся в том, что этот налог как нельзя лучше обеспечивает потребности, а аналитики критикуют его за недостатки налоговой базы и сильно высокий уровень процентных ставок. Налог на добавленную стоимость, по их нему мнению, не подходит отечественной экономике на этапе ее перехода к рынку, что объясняет присутствие этих недостатков в налогооблагаемой базе РФ [6, с. 85].

При глубоком анализе, с одной стороны, НДС самый исчисляемый налог, с другой стороны, он имеет много недостатков. Например, в нашей стране процентная ставка этого налога существенно превышает ставку аналогичного налога во многих западных странах. Помимо этого, налогообложение добавленным налогом касается не только стадии производства, но и операции по обращению товаров (денежные сделки и т.п.), что за рубежом не является объектом налогообложения.

На начальном этапе, как обычно, следует отработать механизм функционирования, в первую очередь это касается установления оптимального размера налоговых изъятий, допустим, в пределах от 15% до 18%. Компенсировать недополученные доходы по НДС можно будет следующим образом^[2]:

• освободить местных производителей от уплаты НДС при реализации продукции, увеличив тем самым конкурентоспособность товаров за счет уменьшения доли импорта во внешнеторговом обороте;
• снизить ставку налога на добавленную стоимость при импорте готовой продукции в РФ. Для освоения рынков сбыта, потерянных в нашей стране в результате финансового кризиса;
• убрать НДС с сумм авансовых платежей для организаций-экспортеров, которые они получают за счет оплаты дальнейших экспортных поставок продукции, если производственный цикл составляет более шести месяцев.

Налогообложение налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации осуществляется по следующим ставкам:

0% − для ТМЦ, которые вывезены в таможенном режиме экспорта, а также для ТМЦ, которые находятся под таможенным режимом свободной таможенной зоны;

10% − для продовольственных товаров, которые есть в списке установленного кодекса, товаров для детей, для периодически выходящих печатных изданий и для медикаментов;

18% − для прочих товаров;

Если товары (работы, услуги) реализованы, то соответствующие счета-фактуры должны быть выставлены не позднее 5 дней со дня выпуска товара с таможенной территории.

2.2 Акцизы и их характеристика

Акцизы^[3] − один тех налогов, которые взимаются дольше всех. Они издавна использовались государями при выборе источника пополнения казны государства. Акцизы − вид косвенных налогов на товары массового потребления. Величина акциза включается в цену товара и тариф.

В настоящее время акцизы используются всеми странами, в которых присутствует рыночная экономика. Они устанавливаются не на все товары и имеют два значения: первое − это один из источников дохода госбюджета; второе − это средство регулирования спроса и предложения вредных товаров, применяемое с целью сокращения спроса на них.

Так как акциз − это косвенный налог, увеличивающий цену товара, его оплачивает потребитель.

Федеральный закон № 29-ФЗ содержит сведенья об изменении в определение объекта налогообложения по подакцизным ТМЦ, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов. В связи с этим, исключается возможность исчисления акцизов по сложной схеме.

По подакцизным товарам, на которые действуют адвалорные ставки, акцизы вычисляются из суммы денежных средств, которые получают организации за производимые и реализуемые ТМЦ в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.

Сумма акциза за готовое изделие, уменьшается на сумму акциза, уплачиваемого раннее за сырье, если это сырье использовалось для производства готовой продукции. При использовании подакцизных товаров для производства ТМЦ, которые не облагаются акцизами, также производится упомянутый зачет. Сумма акциза, например, по спирту, который использовали для изготовления виноматериалов, не может превысить сумму акциза, начисленного следующим образом:

В акцизном налогообложении ценностей имеет место система льгот, которая предусмотрена Законом. Таким образом, от налогообложения освобождаются:

• спирт-сырец и спирт коньячный (Закон РФ от 10 января 1997 г. № 12-ФЗ);
• виноматериалы, которые поставляются в крупных емкостях (танкеры, цистерны и т.п.);
• подакцизные товары, которые вывозятся в страны дальнего зарубежья;
• легковые автомобили с ручной коробкой передач, включая ввезенные на территорию РФ для инвалидов согласно регламенту, утвержденному Правительством Российской Федерации.

Также законом предусматривается ситуация, когда организациям, которые занимаются производством подакцизных товаров с целью дальнейшего их вывоза за пределы РФ, предоставляется возможность отсрочить уплату акцизов за подакцизные товары после пересечения ими границы. Условием этому будут служить предоставленные этими организациями гарантии от уполномоченного банка. Если организация не предоставит в налоговую в течение 90 дней с момента вывоза документы, подтверждающие факт пересечения границы ТМЦ, со счетов данного банка по истечении указанных 90 дней будет списана в безакцептном порядке застрахованная сумма акцизов.

Подакцизные товары − это:

1. Этиловый спирт, который получают из всех видов сырья, исключение составляет спирт коньячный;
2. Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др.), в которой объем доли этилового спирта превышает 9 %.
3. Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и пр.) Объем доли этилового спирта в которых составляет больше 1,5 %, исключение − виноматериалы;
4. Пиво;
5. Табачная продукция;
6. Ювелирные изделия (ювелирными изделиями принято считать те изделия, в составе которых должны присутствовать: драгоценные металлы и (или) драгоценные камни и (или) культивированный жемчуг). Государственные награды, медали, знаки отличия, статус которых определен законами РФ или указами Президента РФ, монеты, которые выпустили и используют в качестве платежных средств, предметы культа и религиозного назначения (помимо обручальных колец), использующиеся при проведении в храмах священнодействий и (или) богослужений, а также ювелирная галантерея не входят в категорию ювелирных изделий;
7. Легковые автомобили и мотоциклы;
8. Бензин для заправки автомобилей;
9. Дизельное топливо;
10. Моторные масла.

Сумма налога, которую налогоплательщику, осуществляющего операции по реализации подакцизных ТМЦ, следует уплатить, устанавливается по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты общая сумма налога.

2.3 Таможенные пошлины

Таможенные пошлины − разновидность непрямых налогов. Они устанавливаются на внешнеторговый оборот товаров в связи с фактом их перемещения через таможенную границу. Таможенная пошлина подразумевает собой "платеж, который взимается таможенными органами РФ при ввозе ТМЦ на таможенную территорию нашего государства или вывозе ТМЦ с этой территории. Обязательное условие такого ввоза или вывоза".

Весь внешнеторговый оборот облагается таможенными пошлинами. В зависимости от вида товара, места его происхождения, заявленного таможенного режима и пр., образуется отдельная категория товаров, которая не попадает под обложения таможенными пошлинами. Но когда конкретные ТМЦ находятся в списке товаров, которые подлежат обложению исходя из норм таможенно-тарифного законодательства, они могут быть перевезены через таможенную территорию лишь после полной уплаты таможенных платежей.

Таможенная пошлина, как и все виды налогов, обладает соответствующими налоговыми характеристиками:

1. Уплата таможенных пошлин обязательна, она обеспечивается государственно-властным принуждением.
2. Таможенная пошлина не является платой за оказание услуг, поэтому изымается без встречного удовлетворения.
3. Использование сумм, образующихся в результате уплаты таможенных пошлин, не предполагает финансирование конкретных расходов госбюджета.

Правовое регулирование таможенно-тарифных отношений имеет односторонний характер. Таким образом, исключается возможность того, чтобы субъектов таможенно-тарифных правоотношений договаривались на счет размера, принципов уплаты, сроков и других вопросов, касающихся механизма налогообложения таможенными пошлинами.

Не противореча данному правилу ограниченного определения таможенных пошлин, существует практика налоговых договоров. Эти договора заключает государство напрямую с предпринимателями. Причины соглашений – желание предпринимателей иметь таможенные льготы, желание государства стимулировать участие частного предпринимательства с целью проведения социально-экономической политики для реализации государственных планов.

Налоговая сущность таможенной пошлины определенно проясняется, когда осуществляется сравнение таможенных пошлин и таможенных сборов. У таможенных сборов, отличительной особенностью по сравнению с пошлинами, является плата за проведения разных процедур, определяющих порядок таможенной регистрации. Например, товар, который ввозится на территорию свободной таможенной зоны, не подлежит обложению пошлинами. Это заключает в себя само понятие таможенного режима свободной зоны. Касаемо таможенных сборов, здесь, наоборот, они взимаются, потому что таможенные органы контролируют, чтобы экспортерам и импортерам были предоставлены такие услуги как складирование, контроль качества и пр.

Также по отношению к таможенной пошлине относятся все главные составляющие налога. Субъект налогообложения по выплате таможенной пошлины (то есть налогоплательщиком) – это декларант − лицо, которое заявляет таможенным органам от собственного имени перевозящие через границу государства ТМЦ и транспортные средства. Им могут быть лица, как непосредственно перевозящие ТМЦ, так и их посредники (таможенные брокеры). Объект налогообложения таможенной пошлиной – таможенная стоимость и количественные показатели перевозимых ТМЦ через таможенную территорию, по отдельности или вместе.

Рассмотрим такой показатель налога как ставка. Согласно Закону о таможенном тарифе процентной ставки таможенных пошлин в границах, которые установлены по этому Закону, назначаются Правительством РФ. Ставки таможенных пошлин, фиксированные величины и поэтому они не подвержены влиянию прочих факторов: лица, которые перемещают товары через таможенную территорию, вид сделки и пр. Исключение составляют случаи, которые предусматриваются Законом.

Ставки таможенных пошлин действуют неодинаково (дифференцированно), все зависит от страны производителя товара. Когда ТМЦ выпускаются в стране, с которой Россия находится в торгово-политических отношениях при действующем режиме наибольшего благоприятствования (РНБ), таможенные пошлины оплачиваются по ставкам, которые назначаются Правительством нашей страны. Что касается ТМЦ, которые производятся в государствах, не заключивших с Россией данный договор о наибольшем благоприятствовании (РНБ), эти ставки налога умножаются на два. Исключаются ситуации, когда Российская Федерация предоставляет тарифные преференции. Еще ставка, по которой сумма, уплачиваемых таможенных пошлин уменьшается в два раза, действует тогда, когда перевозимые ТМЦ числятся созданными развивающимися странами, и эти страны входят в реестр пользователей национальной системой преференций РФ. Номенклатура этих государств определена в постановлении Правительства Российской Федерации от 13 сентября 1994 года № 1057. Что же касается ценностей, которые производятся в менее развитых стран, но пользующимися национальной системой преференций РФ, ввозные таможенные пошлины не уплачиваются вовсе. Налогообложение таможенными пошлинами отменяется и на те ТМЦ, которые выпущены государствами, прежде числившимися республиками СССР, по причине заключения с РФ двустороннего соглашения о свободной торговле. На данный момент подобный договор подписан с Азербайджаном, Арменией, Белоруссией, Грузией, Казахстаном, Киргизией, Молдавией, Таджикистаном, Туркменией, Узбекистаном и Украиной.

Особенным признаком в налогообложении являются льготы, называющиеся по отношению к таможенным пошлинам тарифными льготами или тарифными преференциями. Действуют тарифные льготы на условиях взаимности или в одностороннем порядке. В отношении ТМЦ, которые перемещаются через границу РФ, под ними подразумевается: возврат уже ранее выплаченных пошлин, снятие обязательств от пошлинных выплат, уменьшение процентной ставки на пошлины, введение в практику тарифных квот на преференциальный ввоз и вывоз товаров, что указано ст. 34 Закона о таможенном тарифе. Тарифные льготы предоставляются в порядке, определенным Правительством Российской Федерации. В большинстве случаев они не имеют индивидуального характера, исключающими случаями являются прописанные в ст. 35, 36 и 37 Закона о таможенном тарифе.

При перевозе через таможенные органы РФ, а также в случаях, которые указаны в Таможенном Кодексе РФ, помимо таможенных пошлин, НДС, Акцизов, осуществляются также выплаты:

1. За получение лицензии в таможенных органах РФ и за возобновление срока действия этой лицензии;
2. За предоставление квалификационного аттестата специалиста для таможенной регистрации и за возобновление срока действия этого аттестата;
3. За таможенную регистрацию;
4. За хранение товарно-материальных ценностей;
5. За таможенный контроль (сопровождение ТМЦ);
6. За консультирование и предоставление информации;
7. За принятие предварительного решения;
8. За возможность участия в таможенных аукционах.

Таможенные пошлины классифицируются по разным признакам. По объекту взимания рассматривают их как импортные (ввозные) и экспортные (соответственно вывозные).

У импортных пошлин протекционистская функция, они затрудняют вход на внутренний рынок иностранным конкурентам. Но они применяются не только для того, чтобы увеличить стоимость импортных ТМЦ. Но и для того, чтобы дать возможность отечественным производителям приравнять цены на свои товары к уровню зарубежных цен, которые увеличены на сумму таможенных выплат.

Экспортные пошлины выполняют фискальную функцию таможенного регулирования и играют в ее реализации главнейшую роль. Из всех налогов, которые взимаются таможенными лицами, вывозные пошлины составляют самую большую часть (более 50 %). По статистике: в среднем доля импортных пошлин составляет порядка 25 % от всех таможенных поступлений, налог на добавленную стоимость – 15%, а акцизы – 2 %. Ставки налога по экспортным таможенным платежам, а также наименование ТМЦ, в отношении которых они установлены, утверждает Правительство Российской Федерации и по закону определяются как "исключительные меры оперативного регулирования внешнеэкономической политикой в пределах территории РФ".

По способу взимания все таможенные пошлины рассматривают как: адвалорные, специфические и комбинированные [7, с. 266].

Ставка адвалорных таможенных пошлин (ad valorem) применяется в процентах по отношению к стоимости облагаемых ТМЦ. В данный момент адвалорные пошлины используются во многих странах. Размер налогов, пополняющих госбюджет за счет взносов адвалорных пошлин, зависит от изменения конъюнктуры рынка товаров.

Величина специфических пошлин зависит от веса, объема и количества ТМЦ. Специфические пошлины согласно Таможенному Кодексу, есть пошлины, которые исчисляются и формируются в расчете за одну единицу налогооблагаемых ТМЦ. Как можем заметить, на величину специфических пошлин, ни каким образом, не влияет цена товара. Когда цены на товары поднимаются, существует закономерность понижения уровня обложения рассматриваемыми пошлинами в масштабах уровня цен на эти товары. Этот факт нельзя назвать недостатком, так как ситуация выравнивается после того, как товарные цены будут понижены, в этом случае поступления в государственную казну от уплаты таможенных пошлин в общем плане не уменьшатся. Помимо этого, применение ставок специфических пошлин дает возможность избежать разные способы уклонения уплаты таможенных выплат за счет снижения уровня фактурных цен на ввозные и вывозные товары.

Комбинированные (или смешанные) пошлины – это пошлины, включающие в себя общи черты адвалорного и специфического принципа налогообложения.

Также таможенные пошлины классифицируют по способам их введения. Например, автономные пошлины – это пошлины, которые государственные лица устанавливают по собственному усмотрению, не включая в расчет какие-либо торговые договоренности с другими странами. Но в последнее десятилетие произошла активизация многогранной торговой дипломатии, в результате чего, формирование таможенных пошлин происходит, в большинстве случаев, с учетом соответствующих межнациональных договоров. Эти пошлины носят наименование «договорные», или «конвенционные». В данный период времени большинство стран мира имеют между собой договоренность по режиму наиболее благоприятствуемых наций. Отчего таможенно-тарифное уступление в торговле одной стране автоматически переносится на торговые отношения с другими странами, которые подписали с Россией договор о РНБ. Следовательно, автономные пошлины могут быть применены тогда, когда договорные пошлины выше их, или когда договорные пошлины отсутствуют вовсе.

Существуют еще сезонные пошлины. Они действуют в целях эффективного регулирования Правительством РФ ввоза и вывоза ТМЦ через границу. Сезонные пошлины имеют период действия, который не дольше полугода. Ставки, которые предусмотрены таможенными тарифами, не влияют на обложение ТМЦ сезонными пошлинами.

Заключение

Сущность механизма косвенного налогообложения определяется его значимостью. Это одно из первостепенных звеньев всей рыночной экономики. Система налогообложения косвенными налогами является основным средством государства в воздействии на изменения показателей народного хозяйства, на выбор направления экономической и социальной политики. По этой причине требуется, чтобы налоговая политика РФ отличалась гибкостью и могла легко адаптироваться к изменяющимся условиям, исходила, прежде всего, от общественных отношений.

Постоянные изменения в налоговом законодательстве: вносятся поправки в размер налоговых ставок, льгот, в количество налогов. Это, бесспорно, не имеет положительной направленности, особенно в тот момент времени, когда экономика страны адаптируется к новым рыночным условиям, когда необходимы большие инвестиции, не только внешние, но и внутренние.

Разбор вносимых изменений в налоговое законодательство РФ дает убедиться в том, что они затрагивают только некоторые аспекты механизма налогообложения (а именно величину ставок; размер существующих льгот; объекты обложения налогами; замен одних налогов другими). В этом есть определенная закономерность, поскольку в основу эффективной налоговой политики всегда положены хорошо продуманные теоретические взгляды.

Подводя итог написанной работе, можно сделать вывод, что наша страна не должна ориентироваться на экономические условия зарубежных государств, а использовать накопленный ими опыт с целью формирования демократического государства с высоким уровнем благосостояния населения, не забывая учитывать свои специфические климатические, политические и социальные особенности.

Список используемых источников

Конституция РФ, кодексы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Текст с изменениями и дополнениями на1 января 2014. М.: Эксмо, 2014.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Текст с изменениями и дополнениями на 2012 г. М.: Эксмо, 2012.

Монографии, научная и учебная литература:

1. Шувалова Е.Б. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: Учебное пособие, 2-е изд. − М.: ИТК «Дашков и К°», 2012.
2. Нешитой А.С., Воскобойников Я.М. Финансы: Учебник, 10-е изд. − М.: ИТК «Дашков и К°», 2012.
3. Брусов, П. Н. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование : учеб. пособие / П. Н. Брусов, Т. В. Филатова. − М. : КНОРУС, 2012.
4. Врублевская О.В. - Отв. ред., Романовский М.В. - Отв. ред. Финансы 3-е изд. Учебник для вузов. − М.:Издательство Юрайт, 2014.
5. Ермасова Н.Б. Финансовый менеджент. Учебное пособие для вузов. − М.:Издательство Юрайт, 2012 г.
6. Финансовое право : учеб. для бакалавров / отв. ред. Е. М. Ашмарина. − М. : Юрайт, 2013.
7. Финансы : учеб. для бакалавров / под общ. ред. Н. И. Берзона ; Нац. исслед. ун-т "Высш. шк. экономики". − М. : Юрайт, 2013.
8. Финансы : учеб. для бакалавров / под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – 3-е изд., перераб. и доп. − М. : Юрайт, 2014.

Ресурсы Интернет:

1. Государственная Дума РФ. [Электронный ресурс] режим доступа www.duma.gov.ru
2. Федеральная служба государственной статистики. [Электронный ресурс] режим доступа www.gks.ru
3. Минфин РФ. [Электронный ресурс] режим доступа www.minfin.ru
4. Минэкономразвития РФ. [Электронный ресурс] режим доступа www.economy.gov.ru
5. Федеральный бюджет. [Электронный ресурс] режим доступа www.budgetrf.ru

1. Нешитой А.С., Воскобойников Я.М. Финансы: Учебник, 10-е изд. — М.: ИТК «Дашков и К°», 2012. – с.236. ↑

2. Финансовое право : учеб. для бакалавров / отв. ред. Е. М. Ашмарина. – М. : Юрайт, 2013. – с.326. ↑

3. Финансы : учеб. для бакалавров / под общ. ред. Н. И. Берзона ; Нац. исслед. ун-т "Высш. шк. экономики". – М. : Юрайт, 2013. – с.144. ↑