Перспективы совершенствования налогообложения физических лиц в РФ

Содержание:

Введение

Актуальность темы. Налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной политики. Они затрагивают самые важные стороны жизни человека и общества, а сам процесс разработки налогового законодательства неразрывно связан с множеством трудностей. Поэтому налоговая тематика всегда и во всех странах актуальна.

В России в начале 2000х годов была проведена налоговая реформа, которая своей целью ставила создание принципиально новой (для страны), понятной и упорядоченной системы налогообложения. Осуществлению этой цели сопутствовала разработка и принятие первой, а потом и второй частей Налогового кодекса Российской Федерации. Поэтому надо понимать, что налоговая система в России в том виде, в котором она существует сейчас, действует только около 10 лет. В связи с этим она постоянно претерпевает всевозможные изменения, направленные на повышение ее эффективности. При этом стоит отметить, что налогообложение физических лиц играет не последнюю роль в формировании доходной части бюджетов всех уровней, а так же выполняет важную социальную функцию, которая заключается в перераспределении доходов населения.

Построить идеальную систему налогообложения, как и любую другую систему, вряд ли возможно, но к этому надо стремиться – с помощью внесения всевозможных поправок, дополнений в Налоговый кодекс, а иногда и пересмотра подхода к конкретному налогу в целом. Актуальность темы исследования обусловлена недостаточностью разработок по совершенствованию налогообложения физических лиц в России.

Цель и задачи исследования. Целью курсовой работы является изучение перспектив совершенствования каждого из действующего на данный момент налога, взимаемого с физических лиц, в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Для реализации поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

• изучение понятийного аппарата;
• изучение исторического аспекта, связанного с освещением ранее применяемых налогов с физических лиц в РФ;
• разработка перспектив по совершенствованию налогообложения физических лиц в РФ.

Предметом исследования является процесс совершенствования налогообложения физических лиц в России.

Объектом исследования является налоги, уплачиваемые физическими лицами. К числу таких налогов можно отнести: налог на доходы физических лиц, государственную пошлину, транспортный налог, земельный налог, а так же налог на имущество.

Глава 1. Основные аспекты и ретроспектива налогообложения физических лиц

Согласно Налоговому кодексу РФ, под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

В основу налогообложения физических лиц, как и в основу налогообложения в целом, заложена фискальная функция, суть которой сводится в пополнению бюджетов всех уровней, а так же социальная функция – задача которой заключается в перераспределении доходов населения.

Налогообложение физических лиц в различных странах базируется, с одной стороны, на обязательном участии каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов – так реализуется принцип всеобщности охвата налогами, с другой стороны, на обеспечении государством населению определенного набора общественно полезных товаров, работ и услуг. Государство не должно лишать плательщика платежеспособности и в целях удовлетворения своих фискальных потребностей обязательно должно анализировать возможные социальные последствия снижения или повышения налогов с граждан.

На протяжении 20 века в России сменилось большое количество налогов, они никак не были систематизированы, зачастую взимались в натуральной, а не денежной форме и их главной целью была не фискальная функция, а использование налогов правительством в своих социально-политических целях.

Так в Советском союзе в 70е годы с физических лиц взималось 9 налогов, некоторые из которых соответствуют тем налогам, которые в настоящее время взымаются с физических лиц:

1) Подоходный налог

Подоходный налог с населения был введён декретом от 16 ноября 1922 в сочетании с поимущественным под общим названием подоходно-поимущественного налога (в начале 1921 года взимание существовавшего до этого Подоходный налог было прекращено), который в 1924 был преобразован в Подоходный налог. Налог исчисляется по ставкам, дифференцированным по группам плательщиков и размеру дохода. Различают 5 основных групп плательщиков: рабочие, служащие и приравненные к ним по обложению налогом лица; литераторы и работники искусства; лица, занимающиеся частной практикой (врачи, преподаватели и др.); кустари; др. лица, получающие доход от работы не по найму. Ставки Подоходный налог прогрессивные: более низкие для первой и наиболее высокие для последней группы плательщиков. Максимальная ставка налога с заработной платы рабочих и служащих — 13% (при заработной плате свыше 100 руб. в месяц). Для отдельных категорий плательщиков Подоходный налог установлены значительные льготы. От уплаты налога освобождены низкооплачиваемые трудящиеся (необлагаемый минимум заработной платы рабочих и служащих 60 руб., для отдельных районов — 70 руб. в месяц); с 1973 снижаются ставки налога в среднем на 35,5% с рабочих и служащих, получающих заработную плату от 71 до 90 руб. в месяц, в районах, где минимум заработной платы 70 руб. в месяц

С 1990-2000 годы законодательство в этом вопросе пересматривалось чуть ли не каждый год. При этом подоходный налог оставался прогрессивным и ставка была комбинированной, т.е. по каждому промежутку заработной платы была установлена твердая валюта, а с превышения верхнего предела этого отрезка было необходимо уплатить процент с превышения, и чем больше были доходы граждан, тем больше была твердая ставка и процент с превышения. Шкала была то 4х ступенчатая, то 7ми ступенчатая, то3х ступенчатая, но суть ее не менялась.

В 1999 была попытка сделать шкалу подоходного налога более плоской, т.к. это было связано с плохой собираемостью подоходного налога, одной из главных причин уклонения от которого были высокие прогрессивные ставки при низкой величине доходов населения. Однако эта попытка провалилась.

В 2000 году с приходом к власти В. В. Путина Правительство решилось на радикальную налоговую реформу, выразившуюся, в частности, во введении "плоской шкалы" (единой ставки) подоходного налога.

7 июня 1999 Дума приступила к принятию во втором чтении части II Налогового кодекса и приняла главу 24 – налог на доходы физических лиц. Наша страна вырвалась в авангард мирового либерализма, установив единую ставку налога 13%.

Позднее, в 2005 году была попытка внести законопроект с предложением возврата в прогрессивной, но более плоской, чем ранее, шкале. Попытка провалилась, не набрав достаточно голосов.

Существующий в настоящий момент налог на доходы физических лиц не претерпел существенных изменений.

2) Налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан.

Этот налог был введен Советским правительством в 1941 году. В соответствии с этим налогом бездетные мужчины от 20 до 50 лет и бездетные замужние женщины от 20 до 45 лет должны были отчислять 6 % зарплаты государству. При этом освобождались от налога лица, не имевшие возможности завести ребёнка по состоянию здоровья. От уплаты налога освобождались лица, у которых дети погибли, умерли или пропали без вести на фронтах Великой Отечественной войны. Указанный налог прекращали взимать в связи с рождением или усыновлением ребёнка и вновь продолжали взимать в случае гибели единственного ребенка. С конца 80-х льготы по налогу получили молодожены в течение одного года с момента регистрации брака. Данный налог просуществовал до 1992 года.

В России стандартный налоговый вычет на детей по налогу на доходы физических лиц может считаться аналогом налога на бездетность. Размер вычета в 2011 году составляет 1000 рублей в месяц на каждого ребёнка, а ставка налога — 13 %, поэтому человек, имеющий одного ребёнка, платит налог на 130 рублей в месяц меньше, чем бездетный человек с такими же доходами.

3) Сельскохозяйственный налог

4) Налог на строения, помещения и сооружения

Налогом со строений облагаются строения, принадлежащие кооперативным предприятиям и отдельным гражданам (государственные предприятия, учреждения и этого налога не платят). Земельная рента уплачивается кооперативными предприятиями и отдельными гражданами за земельные участки несельскохозяйственного значения, предоставленные в бессрочное пользование. За жилые строения кооперативный налог установлен в размере 0,5% их стоимости, за остальные строения кооперативных организаций и граждан — 1% стоимости строений (страховой оценки). По этим платежам имеется большое число льгот. Законодательство определяет условия, при которых от платы налогов освобождаются военнослужащие и члены их семей, пенсионеры, Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, кавалеры ордена Славы трёх степеней, колхозники и ряд других владельцев строений и земельных участков. Практически почти каждый третий домовладелец освобождается от уплаты налогов по разным льготам.

Аналогом этого налога в настоящее время является налог на имущество физических лиц и земельный налог.

5) Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов

Юридические и физические лица (в том числе иностранные), имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, тракторы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, ежегодно уплачивают налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов. Объектом налогообложения являются легковые автомобили, мотоциклы и мотороллеры, а также грузовые автомобили и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. Размер налога зависит от мощности машины и установленной ставки за каждую лошадиную силу для каждой из трех категорий.

Сейчас в Налоговом кодексе есть транспортный налог, который по своей сути схож в данным налогом.

6) Налог со зрелищ. Взимался со зрелищ, организуемых государственными, кооперативными и общественными предприятиями и организациями, отдельными лицами. Исчислялся в процентах (от 5 до 55 %) к сумме валового сбора от продажи билетов.

7) Сбор с владельцев скота

8) Курортный сбор

В качестве плательщиков сбора выступают физические лица, прибывающие в курортные местности, перечень которых устанавливается постановлением Правительства.

Предельный размер ставки курортного сбора не может превышать 5% от установленного законом минимального размера оплаты труда. Курортный сбор уплачивается плательщиками по месту их временного проживания. Поэтому в качестве налоговых агентов могут выступать принимающие курортников санаторно-курортные учреждения, базы отдыха, частные мини-гостиницы.

В настоящий момент рассматривается возможность возрождения этого налога с целью финансового поддержания курортов.

9) Самообложение – подоходный налог с ИП

Глава 2. Проблемы и перспективы совершенствования налогообложения физических лиц в РФ

2.1 Налог на доходы физических лиц

Несомненная важность налога на доходы физических лиц подтверждается тем, что:

• налог на доходы физических лиц непосредственно затрагивает интересы всех без исключения слоев экономически активного населения страны;
• он является одним из важнейших каналов формирования доходной части бюджетной системы государства;
• налог на доходы физических лиц взимается в большинстве зарубежных стран с конца XIX – начала XX столетия и доказал на практике свою действенность и жизнеспособность;
• налог на доходы физических лиц – один из основных налогов, который позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения, такие как справедливость и равномерность распределения налогового бремени.

Поэтому необходимо уделять особое внимание проблемам, связанным с этим налогом, а так же путям его совершенствования.

Одним из основных принципов налогообложения во всех странах является принцип справедливости, согласно которому «каждый подданный государства обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям». Но содержание этого принципа настолько неоднозначно и многогранно, что существует большое количество трактовок, каждая из которых сильно отличается друг от друга. Поэтому одной из важнейших проблем налогообложения в данной сфере является осуществление справедливого налогообложения граждан.

В современной трактовке этот принцип подразумевает всеобщность обложения, а так же равномерность распределения налоговых платежей в зависимости от доходов граждан. Именно этот принцип лежит в основе прогрессивного обложения доходов.

В защиту такого способа налогообложения приводят пример, где при пропорциональном налоге в 10 % с доходов лицу со 100 руб. дохода пришлось бы уплатить 10 р., а со 100 тыс. руб. - 10 тыс. руб., и что, конечно, жертва первого плательщика является для него тяжелее, нежели для второго плательщика его жертва.

Еще одной проблемой является зачисление налога на доходы физических лиц по месту работы граждан, а не по месту их проживания. Из-за этого собранные средства идут в тот бюджет и на развитие того муниципального образования, где работает человек, а не туда, где он непосредственно проживает и получает бюджетные услуги. Так, согласно данным, бюджет Московской области теряет порядка 5 млрд. рублей в год из-за того, что налоги, уплачиваемые жителями Московской области, работающими в столице, идут в бюджет Москвы.

Помимо этого существует проблема, связанная с мизерным необлагаемым минимумом в размере 400 рублей, который многие люди считают просто смехотворным. Особенно в сравнении с зарубежными странами, где этот минимум напрямую связан с величиной прожиточного минимума, чего нет в России.

Так же большой проблемой можно считать неосведомленность граждан в налоговом вопросе. Зачастую люди просто не знают своих прав, обязанностей в данной сфере, а так же того, куда и на что идут уплаченные ими налоговые отчисления.

Далее будет предложен ряд мер, которые будут способствовать решению вышеизложенных проблем, а также более эффективному и справедливому механизму взимания данного налога с населения.

1) Самые большие споры, касающиеся реформирования НДФЛ, ведется по поводу введения прогрессивной шкалы налогообложения. Стоит напомнить, что плоская шкала налогообложения была введена в 2001, заменив прогрессивную шкалу подоходного налога. Это было связано в первую очередь с массовыми уклонениями от налога и бедностью населения. Единая ставка НДФЛ вводилась на пять лет и рассматривалась как временная мера, направленная на легализацию доходов. На первом этапе введения плоской шкалы ожидалось сокращение поступлений НДФЛ в связи с резким снижением налоговой нагрузки на налогоплательщиков, имеющих доходы выше среднего. Однако начиная с 2001 года, поступления НДФЛ значительно возросли. И в настоящее время применяется плоская шкала, но при этом не утихают споры о возможности введения прогрессивной шкалы налогообложения. У этой идеи существует большое количество как сторонников, так и противников.

На данный момент во всех развитых странах активно применяется прогрессивное налогообложение. Это позиция основана на гражданском чувстве справедливости, что богатый человек должен платить больше, особенно в России, где есть немного людей с экстремально высокими доходами, а подавляющая часть населения живет бедно. Понятно, что пропорциональная шкала сама по себе ведет к колоссальному социальному расслоению – сейчас децильный коэффициент (соотношение 10 % самых богатых к 10 % самых бедных людей) в России колеблется на уровне 1/17, при том, что критическим является соотношение 1/7 или 1/8.

Не стоит забывать, что к одной из важнейших функций налога относится распределительная (социальная) функция, которая направлена на перераспределение доходов между различными категориями населения. Это как раз то, что необходимо России. При этом следует отметить, что данная функция реализуется путем неравного налогообложения различных сумм доходов, т.е. путем использования прогрессивной шкалы налогообложения доходов.

Однако подобного рода предложения, по введению прогрессивной шкалы, как правило, не находят поддержки в вышестоящих кругах. В качестве аргументов «против» приводится в пример то, что собираемость налогов с богатых людей резко снизится, т.к. они будут скрывать свои доходы. К аргументам «против» относят и тот факт, что такая система существенно усложнит администрирование и грозит «очень большими трудозатратами по изменению функционирования налоговой системы, необходимостью внесения изменений в другие законодательные акты, сложностью такого перехода в условиях финансово-экономического кризиса».

На мой взгляд, некоторые аргументы против введения прогрессивной ставки надуманы и несостоятельны, кроме того, все прекрасно понимают, что введение такой шкалы обложения ударит в первую очередь по богатым и сверхбогатым людям, которые менее всего заинтересованы в реформе подоходного налога.

При введении прогрессивного налогообложения, естественно, надо учитывать огромный опыт иностранных государств, но при этом не стоит забывать и про российскую специфику. В большинстве стран с прогрессивной шкалой налогообложения очень большой разброс ставок по этому налогу, так в Германии он составляет 15-45%, в Австрии 21-50%, в Канаде 15-29%, но это компенсируется ярко выраженной социальной направленностью политики этих государств, а так же высоким уровнем жизни. Для России на данном этапе было бы целесообразно ввести мягкую прогрессивную шкалу налогообложения, которая бы не делала бедных граждан еще бедные, а богатых – еще богаче, а способствовала бы гармоничному развитию общества, отвечала его потребностям и была направлена на реализацию социальных программ.

2) Перспективы реформирования НДФЛ должны быть связаны с новым подходом к взиманию НДФЛ, заключающемся в изменении порядка зачисления налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц, а именно, в зачислении налога в соответствующий бюджет по месту жительства налогоплательщика, а не по месту учета налогового агента в налоговом органе (работы). Данный подход влияет на формирование бюджетов муниципальных образований, расположенных в менее развитых регионах, прилегающих к крупным городам. Как пример, можно привести тысячи жителей пригородов, работающих в крупных мегаполисах (Москва, Санкт-Петербург), которые перечисляют свой налог с заработанных доходов в бюджеты регионов не по месту своего жительства, а по месту работы, в то время как медицинское, инфраструктурное, жилищно-коммунальное обслуживание они получают по месту жительства. Так, согласно данным, бюджет Московской области теряет порядка 5 млрд. рублей в год, что, несомненно, весомая цифра.

Введение такого подхода к взиманию налога на доходы физических лиц (по месту их проживая, а не работы) будет способствовать пополнению бюджета, создаст механизм финансирования бюджетных услуг, которые получает потребитель по месту его проживания, повысит мотивацию муниципалитетов к конкуренции за налогоплательщиков, снизит дотационность муниципальных бюджетов.

3) Одним из недостатков нашего законодательства можно читать тот факт, что в России прожиточный минимум никак не привязан к минимальному размеру оплаты труда (МРОТ обычно меньше, чем прожиточный минимум, что нелогично). Поэтому в связи с этим необходимо сравнять эти два показателя и предусмотреть в законе об НДФЛ выведение из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина, т.е. необходимо повысить необлагаемый минимум до прожиточного минимума.

4) Необходимо предусмотреть ежегодную индексацию стандартных налоговых вычетов на уровень инфляции, то будет направлено на обеспечение социальной защиты малообеспеченных слоев населения.

5) Кроме того нужно способствовать повышению налоговой культуры населения через раскрытие информации о направлениях использования уплачиваемых физическими лицами налогов, о порядке предоставления социальных и имущественных вычетов;

Подводя итог, стоит сказать, что главной целью любой налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной функцией налогов. Она призвана обеспечить более справедливое распределение налогового бремени, переход к оптимальным налоговым ставкам и упрощение налоговой системы в целом. При этом система администрирования налогов должна способствовать снижению уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков (если будет время).

Представленные меры по реформированию исчисления и уплаты НДФЛ можно назвать радикальными, но с точки зрения повышения уровня и качества жизни граждан (как в территориальном разрезе, так и в целом по стране), а так же возрастание доходов бюджетной системы регионов, за счет которого возможно реализовать намеченное по предоставлению общественных благ населению, они оправданы.

2.2 Транспортный налог

Транспортный налог — налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, снегоходы и прочие транспортные средства, указанные в ст. 358 НК РФ.

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 пункта 1 ст. 359 НК РФ), определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Проблема в том, что для всех автомобилей налоговая база по транспортному налогу определяется в виде мощности двигателя в лошадиных силах независимо от марки, страны изготовления и года выпуска. Однако, не совсем понятно, почему берется именно этот показатель, ведь лошадиные силы напрямую не связаны ни с габаритами, ни с массой, ни с токсичностью автомобиля, ни с его ценой, т.е. не определяют его экологичность, вред, наносимый дорожному покрытию и т.д. Но при этом стоит отметить, что в 2009 году были внесены изменения в транспортный налог, одно из которых допускает установление дифференцированных налоговых ставок с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

В других государствах налоговая база по транспортному налогу определяется из иных критериев. Например, транспортный налог в Латвии рассчитывается исходя из полной массы транспортного средства; в Германии он привязан к габаритам автомобиля; в Белоруссии - входит в стоимость бензина, то есть чем больше километраж поездок, тем большая сумма налога уплачивается. Во Франции налог исчисляется также с лошадиных сил, только не с максимальной мощности двигателя по паспорту, а с номинальной (так называемой "налоговой"). Например, Пежо-206 имеет налоговую мощность 4 л. с., с которых и берется налог.

Очевидно, что существующая тарифная сетка по транспортному налогу неадекватна. Градация автомобилей по мощности с разницей в 50 лошадиных сил устарела и нуждается в доработке.

По действующей редакции Налогового кодекса 101-я л. с. сразу переводит автомобиль в категорию "до 150 л. с.". То есть автовладельцу в Республике Марий Эл 101 придется умножать уже не на 25 рублей, а на 35. При этом владелец машины с мощностью двигателя в 150 л. с. заплатит по той же ставке. А владелец автомобиля с мощностью двигателя 151 л. с. уже по 50 рублей с л. с. Так, владелец автомобиля Ford Focus-2 (100 л. c.) заплатит в бюджет 2500 рублей, а за Ford Fiesta (101 л. с.) перечислит в бюджет 3535 р. Таким образом, разница в мощности двигателя на 1 л. с. приводит к повышению суммы уплачиваемого налога на 1035 р., что явно можно считать несправедливым.

Необходимо внести в закон существенную поправку: считать не "ступенями" по принципу "от и до", а "за каждую дополнительную лошадиную силу". Если ставка будет единой, то зависимость величины налога от мощности будет линейной, а не скачкообразной, как в настоящий момент. Плавное увеличение ставки налога более понятно и более справедливо.

Также высказываются предложения дифференцировать ставки налога для машин с двигателем от 100 до 150 л. с., так как данная категория по статистике является в стране самой популярной. Можно, например, разбить интервал на более мелкие: от 100 до 120 и от 120 до 150 л. с.

Возможно введение прогрессивной шкалы, подобно той, которая применялась для взимания подоходного налога. За основу берутся постоянные величины 125, 150, 200 л. с. и т.п. За автомобиль мощностью, например, 154 лошадиные силы будет взиматься налог как за 150-сильный автомобиль плюс добавка за дополнительные силы. Таким образом, будет осуществляться плавный переход от одной категории к другой, что позволит избежать пограничных ситуаций.

2.3 Земельный налог и налог на имущество физических лиц

На сегодняшний момент в России действуют два налога – это земельный налог, а второй – налог на имущество физических лиц. Оба этих налога местные, причем первый из них регулируется 31 главой Налогового кодекса, а второй – Федеральным законом «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 N 2003-1. Несмотря на то, что объектом перечисленных налогов является недвижимость, эти налоги основаны на разных методах исчисления, базы рассчитываются, исходя из разных стоимостных показателей, которые зачастую не соответствуют реальным ценам на недвижимость.

Недостатки действующих земельного налога и налогов на имущество, в частности, отсутствие унификации налогообложения объектов недвижимости, неполный учет и несоответствие реальным ценам оценки недвижимости. Учитывая то, что земельный участок и находящиеся на нем строения неразрывно связаны между собой и образуют единый объект недвижимости, возникает необходимость в унификации методов налогообложения земельного участка и находящихся на нем строений.

Теория и практика взимания в России земельного налога, налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц в условиях современных экономических отношений показывают, что методы взимания этих налогов не обеспечивают надлежащей мобилизации доходов в бюджеты (фискальная функция) и не выполняют регулирующую функцию.

Налог на имущество физических лиц практически не используется в качестве механизма перераспределения доходов населения. Причиной тому является несовершенство определения налоговой базы.

Действующая система определения инвентаризационной и балансовой остаточной стоимости не обеспечивают соответствие оценки налоговой базы реальным стоимостям. Поэтому инвентаризационная стоимость жилья не имеет ничего общего с его реальной, т. е. рыночной стоимостью.

В данный момент уже на протяжении нескольких лет ведется работа по замене земельного налога и налога на имущество физических лиц единым налогом – налогом на недвижимость (этот налог так же будет местным). Сроки введения единого налога на недвижимость переносились неоднократно: его планировалось ввести в 2009-м, потом в 2010 году, теперь становится ясно, что раньше 2013 года он точно не появится.

Сейчас ведется активная работа по подготовке изменений во вторую часть Налогового кодекса. Однако для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости.

При этом в настоящее время законодательно не урегулированы вопросы, связанные с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости, порядком проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости. Требуется принятие проекта, устанавливающего общие принципы проведения кадастровой оценки объектов недвижимости и требования к оценщикам, привлекаемым к государственной кадастровой оценке объектов недвижимости, а также определяющего порядок утверждения результатов кадастровой оценки и досудебного урегулирования споров о результатах проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости.

Массовая оценка недвижимости предполагает, что каждый населенный пункт будет разбит на кварталы с похожими характеристиками, в рамках которых затем будет определяться удельная кадастровая стоимость объектов недвижимости. После чего результаты оценки будут утверждать местные законодательные органы, и публиковать в открытом доступе.

Планируется, что новый налог будут платить физические лица, обладающие зданиями, строениями, сооружениями, жилыми и нежилыми помещениями на праве собственности, а также владельцы земельных участков с правом собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследства. Льготы коснутся в первую очередь социально чувствительных категорий - пенсионеров, героев, ветеранов войны, инвалидов 1 и 2 группы, чернобыльцев, афганцев, воинов-интернационалистов, членов семей военнослужащих и другие. Но какие нормы социального минимума или социальных вычетов при уплате налога на недвижимость установят для других категорий населения и что в них войдет, пока вопрос дискуссионный.

Государственные органы не дают информацию о возможном размере ставки по налогу на недвижимость, ссылаясь на то, что необходимо сначала провести кадастровую оценку всех объектов недвижимости на территории страны.

Предполагается, что с включением в Кодекс главы, регулирующей налогообложение недвижимости, налог на недвижимость может быть введен в тех субъектах Российской Федерации, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости.

2.4 Государственная пошлина

Основными направлениями совершенствования государственной пошлины являются оптимизация перечня юридически значимых действий, совершаемых государственными органами.

Суть этого явления заключается в том, что будет уточнен перечень юридически значимых действий, за которые будет взиматься государственная пошлина. К числу таких относятся:

• выдача лицензий, разрешений, заключений, согласований, свидетельств, удостоверений, аттестатов, паспортов, документов (дубликатов документов) и иных документов;
• государственная регистрация юридических и физических лиц, политических партий, средств массовой информации, актов, прав, ограничений (обременений) прав, договоров, объектов имущества, продукции, оборудования, материалов;
• аккредитация организаций;
• внесение изменений в государственные реестры, свидетельства, удостоверения и иные выдаваемые документы.

В рамках работы по совершенствованию взимания государственной пошлины предусматривается:

• уточнение действующих размеров государственной пошлины за совершение юридически значимых действий и оптимизация размеров государственной пошлины за вновь вводимые юридически значимые действия;
• разграничение полномочий федеральных органов государственной власти и их территориальных органов по совершению на платной основе юридически значимых действий и оказанию связанных с ними государственных услуг.

В перспективе развития РФ до 2023 г., согласно Проекту бюджетной стратегии РФ на период до 2023 года от 25.08.2008, доля налоговых платежей, поступающих в федеральный бюджет, продолжит увеличиваться. Наряду с этим будет пропорционально увеличиваться удельный вес в общем объеме налоговых доходов поступлений от государственной пошлины. Они по-прежнему будут самыми малочисленными, но, как и сейчас, приносить стабильный доход.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что никаких существенных изменений в нынешнюю систему взимания государственных пошлин вноситься не будет. И основные меры по совершенствованию будут сводиться к уточнению списка тех действий, за которые будут уплачиваться пошлины, а также индексация ставок пошлины.

Как итог была составлена таблица, отражающая существующие проблемы в сфере налогообложения физических лиц и пути их решения.

Таблица 1 – Взаимосвязь проблем и перспектив совершенствования налогообложения физических лиц.

Проблемы	Пути совершенствования
Налог на доходы физических лиц
1. Реализация принципа справедливости налогообложения .	1. Введение прогрессивной шкалы налогообложения.
2. Недополучение средств бюджетами менее развитых регионов, прилегающим к крупным городам (пример тому – Москва и Московская область).	2. Зачисление налога в соответствующий бюджет по месту жительства налогоплательщика, а не по месту его работы.
3. Крайне маленький необлагаемый минимум.	3. Необходимо соотнести такие понятия, как МРОТ, прожиточный минимум и необлагаемый минимум и вывести из под налогообложения доход, обеспечивающий простое биологические существование россиянина.
4. Низкая налоговая культура.	4. Введение образовательных программ в рамках школы, размещение в открытом доступе информации о расходовании средств .
Транспортный налог
1. Наличие ступенчатой тарифной сетки (по принципу «от» и «до») в градацией по мощности автомобиля с разницей в 50 л. с.	1. Введение линейной, а не скачкообразной зависимости от количества л. с., т.е. плата по принципу «за каждую дополнительную лошадиную силу».
Земельный налог и налог на имущество физических лиц
1. Отсутствие унификации налогообложения объектов недвижимости, неполный учет и несоответствие реальным ценам оценки недвижимости.	1. Необходимо провести формирование государственного кадастра недвижимости в соответствии с ее реальной стоимостью.

Заключение

Налоговая система Российской федерации существует не так давно, но за это время она претерпела большое количество изменений, которые были направлены на систематизацию, упрощение и повешение эффективности налоговой системы. За несколько десятилетий существенно сократилось количество налогов, взимаемых на территории страны. Система стала выраженно централизованной.

При этом важная роль отводится налогам, взимаемые с физических лиц, т.к. именно они помогают реализовывать принципы справедливости и равномерности налогообложения. К числу таких налогов относятся: налог на доходы физических лиц, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц, государственная пошлина.

Как и любая налоговая система, она постоянно изменяется, отвечая потребностям общества, а так же политики, проводимой государством. В Налоговый кодекс постоянно вносятся изменения, которые носят разный масштаб.

Для реализации цели построения наиболее эффективной системы необходимо вносить изменения с соответствиями с тенденцией времени.

Так в данной работе по налогу на доходы физических лиц предлагается введение прогрессивной шкалы налогообложения, которая применяется в большинстве развитых стран и которая была отменена в нашей стране только как временная мера. Такая прогрессивная шкала будет способствовать перераспределению доходов населения, что крайне актуально в стране, которая имеет такой большой разрыв между богатыми и бедными слоями населения. При этом так же предлагается взимать налоги с доходов граждан не по месту и работы, а по месту их жительства, т.к. именно по месту жительства населением получается большинство медицинских, жилищно-коммунальных и других услуг, что приведет к пополнению непосредственно бюджетов по месту жительства граждан.

По транспортному налогу так же предлагается введение единой ставки, при которой зависимость величины налога от мощности будет линейной, а не скачкообразной, как в настоящий момент. Таким образом, будет реализован принцип справедливости, благодаря которому разница между мощностью автомобилей в 1 лошадиную силу не будет соответствовать разнице налога в 1000 рублей.

Перспективы совершенствования земельного налога и налога на имущество физических лиц сводятся к разработке единого налога на недвижимость, который будет учитывать рыночную стоимость имущества при определении величины налога. Кроме того данный налог направлен на расширение налоговых источников для местных бюджетов. Однако до принятия этого налога пройдет еще много времени, что связано с большим объемом работ, которых необходимо провести для подготовки законопроекта: в первую очередь связанных с необходимостью кадастровой оценки всех объектов недвижимости в стране, а также с необходимостью проработки правовой базы закона.

Все эти меры должны способствовать совершенствованию системы налогообложения в России.

Список использованной литературы:

1. Налоговый кодекс РФ.
2. Основные направления налоговой политики России на 2012-2015 годов.
3. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов.
4. Концепция социально-экономического развития России на период до 2020 года.
5. Концепция развития бюджетной и налоговой политики России до 2023 года.
6. "Российская Бизнес-газета" №758 (25) статья «Неподъемные метры».
7. Лавник Р. В., журнал «Аудит и финансовый анализ» №4, 2012, статья «Налог на доходы физических лиц: его значение для бюджетов регионов Российской Федерации».
8. Родионова Е. В., статья «Пути совершенствования транспортного налога и повышения его собираемости».

Приложение А

Схема 1 – Схема налогов, взымаемых с физических лиц.

Федеральные налоги Региональные Местные налоги

Налог на доходы физических лиц

Государственная пошлина

Транспортный налог

Земельный налог

Налог на имущество ФЛ

Налогообложение ФЛ