Принципы и методы современного налогового планирования

Содержание:

Введение

Налоговая система РФ имеет сильные дисбалансы. Налоги могут уплачиваться не с фактически полученной прибыли, а с затрат. Чаще всего данные диспропорции возникают в компаниях с высокой добавленной стоимостью (например, производственные предприятия) и в конкурентной среде.

Владение современными инструментами налогового планирования является необходимым условием успешной деятельности в сфере бизнеса.

Актуальность рассматриваемых вопросов, их недостаточная разработанность и большая практическая значимость определили необходимость поиска новых решений в становлении практики налогового планирования.

Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях. Кроме того, налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования какой-либо сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития.

Налоговое планирование — законная деятельность хозяйствующего субъекта в рамках общего стратегического планирования бизнеса, направленной на выявление возможности налоговой экономии и учет налоговых последствий в деятельности организации, в основе которой лежит системный подход.

В России созданы предпосылки к сознательному, целенаправленному налоговому планированию, основанному на нормах закона. Разрабатываются теоретические положения и методические основы налогового планирования в организациях.

Налоговое планирование имеет объективный характер, продиктованный требованиями рыночной конкуренции и стремлением хозяйствующего субъекта к сокращению налоговых расходов и увеличению собственных средств для дальнейшего развития предпринимательской деятельности. Как любая экономическая категория налоговое планирование строится на определенных принципах, которыми являются законность, обязательность, эффективность, перспективность, взаимосвязь налогового планирования и общего планирования организации.

Целью курсовой работы является изучение методов и принципов налогового планирования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить сущность и понятие налогового планирования;

- рассмотреть элементы и этапы налогового планирования ;

- изучить методы налогового планирования;

- проанализировать принципы налогового планирования;

- рассмотреть налоговое планирование в зарубежной практике.

Объектом курсовой работы являются методы и принципы налогового планирования, предметом – актуальность применения методов и принципов налогового планирования.

Теоретическую основу курсовой работы составили данные учебной и периодической литературы в области налогообложения и налогового планирования.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка.

Глава 1. Налоговое планирование: понятие этапы, элементы

1.1 Сущность и понятие налогового планирования

Уклонение от уплаты налогов на начальном этапе становления современной российской экономики носило простой, незамысловатый характер - незаконное предпринимательство. Порядка 70% малого бизнеса осуществляли коммерческую деятельность без регистрации в налоговых органах. Тотально этот период был непродолжительным, но даже в сегодняшней ситуации существуют «предприниматели» без регистрации. Они тоже «платят», но по договоренности^[1]. Такие платежи носят «условно оспоримый» аккордный характер (если говорить с точки зрения теории налогообложения), то есть им называют фиксированную сумму, к примеру, в месяц, но они могут «поторговаться». В текущих условиях подобную форму нельзя назвать бизнесом.

 Минимизация налогов - по сути следующий маленький шаг, но не ступень, принципиальным отличием которого является регистрация юридического лица.^[2]

Первый, абсолютно не имеющий отношения к законной деятельности, - это регистрация подставных компаний. То есть юридическое лицо есть, но и генеральный директор и учредители - люди, не имеющие никакого отношения к реальным управленцам и владельцам. Естественно, если налоги и уплачиваются, то условные - к примеру, 2000 рублей в месяц. Фактически это тоже незаконное предпринимательство.^[3]

Второй - регистрация «чистой» компании, но перевод денежных средств, в качестве расходов, все на те же подставные компании. Данный способ называют «обналичка». Подобный способ «уменьшения» налогов, достаточно эффективный, но имеет помимо повышенных налоговых рисков, еще и риск уголовной ответственности. К сожалению, и в настоящее время данный способ является достаточно популярным, но рассматривать его как цивилизованный, не представляется возможным.

Оптимизации налогообложения - это, пожалуй, первая ступень на лестнице цивилизованных отношений налогоплательщиков с государством. Оптимизация налогообложения основывается на применении так называемых законных налоговых схем (в хорошем понимании этого термина).^[4] Если в применяемой налоговой схеме используется подставная компания, то ее, схему, легко можно относить к инструментам минимизации налогов. И абсолютно не принципиальна сложность данной схемы - в конце все равно 100% налоговый риск плюс уголовная ответственность. Налоговые органы, хоть это и противоречит всем принципам построения налоговой системы, применяют правило «последнего живого». То есть последняя в цепочке компания, которая является реально существующей, несет всю ответственность за всю схему. Таким образом, «хорошее понимание» термина налоговые схемы - все участники реальны и их деятельность также реальна^[5].

Ряд авторов (Г.И. Карпушев, В.М. Зимин) полагают, что налоговому планированию можно дать следующую интерпретацию: под налоговым планированием понимают способы выбора оптимального сочетания правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства, а также способы более точного прогнозирования сумм поступлений, полученных от конкретных налогоплательщиков, от налогоплательщиков в разрезе конкретных видов налогов и поступления налоговых сборов вообще по всем статьям^[6].

В данном определении происходит смещение понятий «налоговое планирование» и «прогнозирование». Кроме того, оно не раскрывает основной цели налогового планирования в условиях проводимой фискальной политики современного государства.

Существуют и другие определения налогового планирования, которые с разных сторон раскрывают его экономическое содержание и сущность. Например, налоговое планирование — это выбор между различными вариантами осуществления налоговой деятельности и размещения активов.

Англо-русский финансово-кредитный энциклопедический словарь под ред. Б.Г. Федорова дает следующее определение налогового планирования: «минимизация налогового бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых убежищ». Словарь деловых терминов (Dictionary of Business Terms) под ред. Джека Фридмана (Jack Р. Friedman), выпущенный издательством Barron’s Educational Series, Inc., определяет налоговое планирование как систематический анализ различных налоговых альтернатив, направленный на минимизацию налоговых обязательств в текущем и будущих периодах^[7].

Налоговое планирование в текущей ситуации является верхней, но не последней ступенью. Принципиальным отличием данной ступени являются ее постоянный, а не разовый, как у предыдущих этапов характер.   Налоговое планирование - неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной деятельностью организации в рамках единой стратегии её экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования^[8].

Налоговое планирование - совокупность плановых действий, объединённых в единую систему и направленных на максимальный учёт возможностей оптимизации и минимизации налоговых платежей в рамках общего стратегического, в том числе финансового, планирования фирмы^[9].

Налоговое планирование - совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству^[10].

Налоговая нагрузка - это давление, производимое налогообложением в народном хозяйстве в целом и его составляющих единичных хозяйствах в результате налоговых изъятий. Современная наука для измерения налоговой нагрузки на макроуровне использует показатель соотношения суммы уплаченных налогов к ВВП (на уровне региона - ВРП). Таким образом определяется граница вмешательства государства в перераспределение ВВП (ВРН).

На микроуровне налоговая нагрузка измеряется в соответствии с методикой Минфина РФ как отношение суммы начисленных предприятием налоговых платежей к выручке от реализации. Налоговая нагрузка различается по отраслям экономики, типам и масштабам экономики, типам и масштабам экономики хозяйствующих субъектов (индивидуальный предприниматель, малое, среднее и крупное предприятие).^[11]

Из выше изложенного следует, что общая направленность налогового планирования - сокращение расходов, связанных с налоговыми обязательствами налогоплательщика, в том числе и посредством уменьшения его налоговых рисков. В современных российских условиях, когда инициатива находится в руках налоговых органов, налоговое планирование приобретает новые очертания. Раньше можно было согласиться с определением налогового планирования как реализации закрепленного в Налоговом Кодексе положения о том, что все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика, посредством внедрения специфических форм планирования деятельности. Теперь же налоговое планирование все более направлено на сокращение рисков привлечения налогоплательщика к финансовой, административной или уголовной ответственности. Хотя, конечно, нельзя отрицать, что основной его целью является минимизация налоговых платежей, но одновременно приходится признавать, что допустимые пределы использования инструментов налогового планирования сужаются. Еще не так давно хозяйственные операции, единственная цель которых - сокращение налоговых платежей (в том числе и так называемая обналичка), являлись стандартом ведения бизнеса. Однако сейчас все чаше можно услышать высказывания как собственников, так и управляющих: «Пусть я лучше буду больше платить государству, зато мой бизнес будет «белым» и прозрачным»^[12].

Налоговое планирование, как инструмент «искусственного» сокращения расходов, уходит в небытие. В рамках этой тенденции формируется новый тренд развития налогового планирования, как искусства управления налоговыми рисками. И если признать этот тренд, то придется признать и то, что налоговое планирование не должно основываться на специально созданных «налоговых схемах» или искусственной интерпретации договорных отношений. Фактически, технологии налогового планирования должны быть «естественными», то есть органически вписываться в финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика. Именно вписываться, а не являться «руководством к действию». Они могут корректировать некоторые ее аспекты, но ни в коем случае не являться отправной точкой^[13].

Подводя итог, можно скорректировать определение Налогового планирования в соответствии с органической концепцией экономики:

Налоговое планирование в органической экономике - совокупность действий, основанных на технологиях налогового планирования и отвечающих следующим критериям:

• направлены на соблюдение оптимального баланса целей увеличения доходности бизнеса при сокращении его рискованности;
• обусловлены внутренней сущностью налогоплательщика, вытекающей из его хозяйственной деятельности;
• вытекают из естественного использования условий среды обитания хозяйствующих субъектов.

1.2 Элементы и этапы налогового планирования

Поставленные перед налоговым планированием задачи достигаются не только за счет грамотного использования действующего законодательства. Также большую роль играет применение целого комплекса элементов, к которым относятся следующие:

 Налоговый и бухгалтерский учет (их данные должны соответствующим образом взаимодействовать между собой, а также они должны достоверно и полно предоставлять всю необходимую финансовую информацию)^[14].

• Учетная политика, которая применяется в организации и закреплена в соответствующем документе.
• Наличие налоговых льгот и особенности заключаемых сделок. 
• Налоговый контроль, в основе которого лежит составление налогового бюджета. Такой подход дает возможность осуществлять внутренний контроль над сферой расчетов, что, в свою очередь, позволяет избежать всевозможных ошибок, а также просрочки уплаты обязательных платежей или предоставление отчетности.
• Разработка стратегии управления и плана ее реализации. Практика показывает, что правильно построенная структура бизнеса способствует увеличению прибыли. А в долгосрочной перспективе это дает возможность сократить до минимума налоговые потери.
• Использование льготных режимов налогообложения. Имеется в виду открытие филиалов организации в оффшорных зонах. Нужно отметить, что подобные решения должны гармонично вписываться в общую картину бизнеса. Иначе контролирующие органы будут инициировать постоянные проверки^[15].

На первоначальном этапе прорабатывается сама идея бизнеса, формируются его задачи, и решается вопрос о применении льгот. Следующий этап посвящен выбору удобной с финансовой точки зрения местности для производства и руководства. На третьем этапе бизнесмен определяется с организационной формой будущей компании, а также режимом налогообложения.

 На всех последующих этапах осуществляется текущее планирование, которое должно гармонично вписываться в структуру управления компанией в целом. Так, на четвертом этапе для определения льгот и формирования плана по их применению создается налоговое поле компании. Пятый этап посвящается системе договорных правоотношений. В его процессе руководство компании определяется с формой сделок, которые будут использоваться в дальнейшей работе.^[16]

 На шестом этапе формируется журнал типовых операций, который ложится в основу ведения учета. Также анализируются различные хозяйственные ситуации, в том числе сопоставляются ожидаемые прибыли и убытки вследствие штрафов. На завершающем этапе организуется система контроля над правильностью уплаты обязательных платежей^[17].

Успешное осуществление налогового планирования предполагает следованию определенным правилам:

-  если при налогообложении прибыли, полученной от деятельности за рубежом, применяется принцип резидентства, то не стоит оформлять соответствующий статус в стране, где компания зарабатывает больше всего денег;

- в процессе анализа налоговой системы иностранных государств основное внимание рекомендуется уделять правилам определения облагаемого дохода, а не размеру налоговой ставки;

- не декларировать прибыль, если есть такая возможность, что, в свою очередь, позволит отсрочить уплату налогов^[18].

 Основные риски налогового планирования связаны с конфликтом интересов предпринимателя и контролирующих органов. Бизнесмен заинтересован в максимальном снижении налоговой нагрузки. Тогда как государство в лице налоговой не в восторге от таких действий, хотя формально они не запрещены.

 Также нужно упомянуть о неполноте и противоречивости действующего законодательства. Очень часто в нем отсутствуют четкие критерии, которые разграничивают оптимизацию платежей и незаконное уклонение от них. Поэтому судебная практика также не отличается последовательностью. Но если грамотно применять закон и использовать все льготы, то это даст возможность максимально уменьшить все риски налогового планирования.

Глава 2. Методы и принципы налогового планирования

2.1 Методы налогового планирования

Налоговое планирование - это особая организация деятельности налогоплательщика с использованием различных способов, методов и средств, предоставляемых законом и не нарушающих его, с целью минимизации налоговых обязательств налогоплательщика в течение определенного времени. Объединяя существующие определения, можно выделить следующие ключевые моменты:

• налоговое планирование - совокупность действий,

• цель налогового планирования - сокращение налоговых обязательств,

• недостаток существующего налогового планирования - отсутствие направленности на сокращение налоговых рисков^[19].

В процессе налогового планирования можно использовать все методы оптимизации: как внутренние, так и внешние, а также формировать налоговую политику не только по каждому отдельному налогу, сделке, но и бизнесу в целом. Налоговое планирование имеет свои границы, и самая основная из них - соответствие положениям закона той местности и того промежутка времени, когда применяется налоговое планирование. Рассмотрим, какими методами можно проводить оптимизацию налогообложения^[20].

Внутреннее планирование:

• варианты учета, отраженные в учетной политике;

• использование налоговых кредитов;

• использование спецрежимов и пр.

Внешнее планирование:

• замена налогового субъекта;

• изменение вида деятельности;

• замена налоговой юрисдикции^[21].

Рассмотрим каждый метод внешнего планирования подробнее.

Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации организации или индивидуального предпринимателя, в отношении которых действует более благоприятный режим налогообложения, например, переведенных на упрощенную систему налогообложения.

Метод изменения вида деятельности предполагает переход на осуществление таких операций, которые облагаются налогами в меньшей степени. В частности, его используют торговые организации, заключая с контрагентами не договоры поставки, а агентские контракты или договоры комиссии^[22].

Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, облагаемой налогами в льготном режиме, а именно в зонах с минимальным налоговым бременем (офшор). Обратите внимание: при выборе места регистрации следует ориентироваться не только на размер налоговых ставок, но и величину всего налогового бремени, так как при небольших налоговых ставках законодательство обычно устанавливает расширенную налоговую базу, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту - повышению налоговых платежей^[23].

В отличие от внешнего планирования методы внутреннего планирования менее рискованны. Их можно использовать внутри уже существующей организации, не изменяя ее вида деятельности и места регистрации. Речь идет о таких методах, как:

• выбор учетной политики;

• эффективное использование оборотных средств

• посредством начисления амортизации, льгот, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), и прочих налоговых освобождений^[24].

В процессе анализа эффективности проводимых мероприятий в области налогового планирования чрезвычайно важно определить ключевые результативные показатели подобного анализа и систематизировать их по степени и характеру влияния на конечный результат.

Эффективность применяемых методов и инструментов налогового планирования выражается количественно в снижении налоговой нагрузки или налогового бремени предприятия.

2.2 Принципы налогового планирования

Вставая на путь уменьшения налоговых платежей, каждый налогоплательщик неизбежно сталкивается с достаточно серьезным и жестким противодействием государства в лице его фискальных и правоохранительных органов.

Справедливости ради стоит отметить, специальные методы налогового контроля за деятельностью налогоплательщика весьма трудоемки и дорогостоящи и поэтому в настоящее время пока еще не приобрели всеобщего характера. Однако возможность того, что активная деятельность налогоплательщика по оптимизации налогового бремени привлечет «особое» внимание фискальных органов, существует. В результате налоговое планирование приобретает характер «азартной игры на деньги с государством»^[25].

Также необходимо учитывать опасность наивного заблуждения (пусть даже возникшего в результате многолетней практики налогоплательщика) по поводу того, что с налоговыми органами можно «договориться». Это относится как к незаконным методам ведения переговоров с должностными лицами (подарки, товары со скидкой, откровенный подкуп и т. п.), которые преследуются уголовным законодательством, так и абсолютно правомерными попытками налогоплательщиков согласовать свои позиции по вопросам налогообложения с налоговыми органами. Например, получая устные консультации от налоговых органов, вы рискуете получить при проверке штрафные санкции из - за некорректной консультации и в лучшем случае моральное удовлетворение по поводу заявления руководителя налоговой инспекции о том, что сотруднику, давшему ответ, объявлен выговор^[26].

Любой подход к проблеме экономии и риска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированию в “налоговых воротах” и адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров.

Налоговое планирование возможно и реально при соблюдении принципов, основными из которых являются:

1) Принцип разумности. Разумность в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо - что в меру». Что - то заплатить придется. Применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только одно последствие - применение налоговых санкций со стороны государства;

2) Цена решения. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения. Как писал римский историк и писатель I века н. э. Светоний: «Тех, кто домогается малых выгод ценою больших опасностей, можно сравнить с рыболовом, который удит рыбу на золотой крючок; оторвись крючок, - и никакой улов не возместит потери»;

3) Комплексный подход. Выбрав метод снижения какого - либо налога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей;

4) Юридическая чистота. Необходимо проанализировать все используемые в том или ином методе юридически значимые документы на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства. Следует уделять пристальное внимание документальному оформлению операций, т. к. небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения.^[27]

  5)Временность.  Налоговое законодательство самое подвижное из всех отраслей права. Его обещает изменить любой политик в любой стране идущий на выборы. Иногда они реализуют обещания. Фискальные органы специально отслеживают действия предпринимателей с целью создания нормативных документов, запрещающих или ограничивающих наиболее известные способы снижения налогов^[28].

 Поэтому необходимо оценивать время окупаемости любого метода или способа. И сравнивать это время со временем вероятной жизни метода.

 6)Разделяй оборот, имущество, персонал и т.д.  Если все Ваши разнообразные действия будут проводить одно лицо (физическое или юридическое), то возможностей по применению большинства способов снижения налогов становится значительно меньше^[29].

 Разделение различных действий приводит к снижению налогов потому, что Вы имеете возможность для каждого действия создать структуру, которая наиболее эффективно снижает налоги.

 Имеется в виду, что для недвижимости, других основных средств, оборота, персонала нужно использовать различные структуры, каждая из которых снижает наиболее значимый налог. Использование этого принципа позволяет не только снижать налоги, но зачастую и увеличить надежность бизнеса. 

Различные виды бизнеса также лучше развести в разные структуры, что позволит менять между ними взаимодействие при смене законодательства.

7) Индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности предприятия, можно рекомендовать тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одного предприятия в другое нельзя^[30].

Применяя те или иные способы, методы и приемы налогового планирования, налогоплательщику надлежит придерживаться основных принципов, которые позволят ему добиться своих целей при минимальных усилиях и без нарушения законодательства. 

Глава 3. Налоговое планирование в зарубежной практике

Как было отмечено выше, налоговое планирование является одним из определяющих элементов в структуре налогового механизма.

Политика эффективного финансового управления в государстве включает обязательное планирование и прогнозирование финансовых показателей на всех уровнях. Краткосрочная и долгосрочная финансовая политика государственного и частного капитала прямо или косвенно, ориентируется и зависит, формируется и проводится исходя из объявленных текущих и прогнозируемых действий государства, его финансово-кредитных систем, вероятности изменений налоговой, учетной и таможенной среды.

К сожалению, недостаточное научное обеспечение процесса реформирования в России привело к примитивизму, разрушению системы народнохозяйственного планирования вместо качественного ее изменения и адаптации к рыночным условиям. Ошибочность такого рода действий вскоре стала очевидной.

Мировой опыт свидетельствует, что в кризисные периоды, на переломных этапах развития государство берет на себя решение существенно более широкого круга задач, препятствуя свободному рыночному «волеизъявлению». Так, Ф. Рузвельт применил кейнсианские рецепты, включающие планирование производства, увеличение бюджетных расходов, расширение внутреннего рынка^[31].

При восстановлении хозяйства послевоенной Германии Л. Эрхард являлся противником «дирижирования» предпринимательством, но при наличии твердой государственной хозяйственной политики, допускавшей маневрирование средствами, производство в Германии выросло за 1949-1955 гг. в 3 раза.

Индикативное планирование, получившее значительное развитие в ряде капиталистических стран (в том числе во Франции, Великобритании, Германии, Японии) в послевоенный период, доказало свою высокую эффективность в качестве одного из средств государственного регулирования рыночной экономики. Одним из важнейших инструментов государственного планирования является налоговое планирование.

Планирование налогов — составная часть налогового процесса, представляющая собой деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и налогоплательщиков по определению на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в конкретный или консолидированный бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным хозяйствующим субъектом. Таким образом, планирование налогов можно и нужно рассматривать как с позиций государства и органов местного самоуправления в лице их уполномоченных органов, так и с позиций конкретного хозяйствующего субъекта, т.е. на макро- и микроуровнях^[32].

Налоговое планирование должно играть и фактически играет активную роль в выработке налоговой и бюджетной политики государства. Ведь, по сути, налоговое планирование на макроуровне представляет собой деятельность государственных органов и местного самоуправления по определению общей суммы и структуры налоговых доходов бюджетов разных уровней. В процессе его осуществления, в частности, принимаются решения о необходимости внесения изменений в налоговое законодательство, а также сокращения расходов государства в тех случаях, когда возможности сбалансирования бюджета налоговыми методами на планируемый период исчерпаны. В этой связи одновременно с проектом бюджета на предстоящий год разрабатываются проекты законов об изменениях и дополнениях в действующее законодательство о налогах.

В процессе налогового планирования разрабатываются меры по совершенствованию контрольной работы налоговых органов, а также по улучшению общеэкономической обстановки в стране и созданию необходимых условий для развития предпринимательства, которые являются основой для планирования дополнительных поступлений налогов.

Таким образом, можно сделать вывод, что процесс налогового планирования на макроэкономическом уровне не является механическим определением размера предстоящих поступлений в бюджеты органов власти. Это процесс выявления и мобилизации, имеющихся в экономике резервов, решения общегосударственных, региональных и местных задач на ближайшее будущее и перспективу.

Сфера налогового планирования неоднородна, его цель — обеспечение потребностей бюджетов разных уровней, обеспечение решения, поставленных социально-экономических задач по доходным источникам.

Одной из главных проблем, с которой сталкиваются государство и налогоплательщики, является установление грани между собственно налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов. Государство способно существенно влиять на поведение налогоплательщиков в налоговой сфере путем совершенствования налогового законодательства.

В странах с развитой экономикой государство активно и целенаправленно осуществляет такую деятельность. Например, Налоговое управление США в 2003 г. обязало аудиторские компании и консультантов раскрывать все схемы налоговой оптимизации, которые они продают клиентам.^[33]

В практике налогового регулирования развитых стран налоговому планированию придается особое значение. Существует положительный опыт налогового прогнозирования на основе микроимитационных моделей ожидаемых поступлений доходов в бюджет. Преимущество микроимитационной модели заключается в том, что информационной базой служат подлинные данные микроуровня по экономическим субъектам (фирмам и физическим лицам), образующим представительную выборку.

В связи с тем что налоговые декларации и налоговая отчетность конкретных налогоплательщиков являются налоговой тайной и охраняются законом, использовать подлинные данные могут только налоговые органы, которые и занимаются непосредственно аналитической работой и прогнозированием налоговых доходов.^[34]

Микроимитационные модели позволяют установить, как отразится изменение налогового законодательства на населении, на компаниях, и успешно используются в прогнозировании. Для этого полученные данные о населении или фирмах экстраполируются на будущее с учетом предстоящих изменений в налогообложении, и рассчитываются будущие поступления в бюджетную систему и влияние налогов на макроэкономические показатели.

Преимущество микроимитационных моделей также в том, что он многовариантны и могут применяться для прогнозирования по всем видам налогов с учетом различных факторов и в разных масштабах, т.е. для прогноза по отрасли, по регионам с учетом их специфики и в целом по экономике.

Высокий уровень развития вычислительной техники явился решающим фактором широкого внедрения математических моделей и методов в исследование сложных экономических систем и явлений, к числу которых относится финансово-бюджетная система страны. За последнее время создан ряд математических методов, основанных на идеях математического моделирования, которое, разрабатывая теорию и методы решения экономических задач, является основной частью формального анализа многих проблем управления, прогнозирования, планирования, проектирования. Среди различного рода экономико-математических моделей, которые могут использоваться для анализа, прогнозирования и планирования бюджетной системы, особенно большое значение имеют имитационные модели.^[35]

Среди методов прикладного системного анализа имитационное моделирование является, самым мощным инструментом исследования сложных систем, управление которыми связано с принятием решений в условиях неопределенности, имеющих широкое распространение в экономике развитых зарубежных стран. Так, при разработке проектов консолидированного, государственного и местных бюджетов приходится сталкиваться с альтернативными вариантами формирования доходов. Необходимость учета различных альтернатив при принятии управленческих решений подчеркивает профессор В.Н. Костюк: «Управление любой деятельностью производственной или финансовой системы предусматривает поиск вариантов развития в результате анализа и прогнозирования возможных альтернатив». В управлении бюджетным процессом эти варианты могут рассчитываться, исходя из различной системы (видов) налогов и платежей, уровней налоговых ставок, нормативов закрепления отдельных видов налогов между бюджетами различных уровней, а также налоговых льгот, предусмотренных действующим законодательством.

Вопросы имитационного моделирования впервые были разработаны и нашли широкое применение в западных странах с рыночной экономикой. Особенно большой вклад в развитие имитационного моделирования внес американский специалист, д-р Р.Ю. Шеннон, который впервые системно изложил эту проблему на всех этапах ее решения: от замысла до воплощения и последующего совершенствования модели на основе анализа ее функционирования.^[36]

По существу, каждая модель или представление явления есть форма имитации. Имитационное моделирование является весьма широким и недостаточно четко определенным понятием. Не претендуя на полное рассмотрение вопроса, воздержимся от анализа определений этого понятия различными авторами и остановимся лишь на определении Р. Шеннона, которое полно и логично отражает суть явления: «Имитационное моделирование есть процесс конструирования модели реальной системы и постановки экспериментов на этой модели с целью либо понять поведение системы, либо оценить (в рамках ограничений, накладываемых некоторым критерием или совокупностью критериев) различные стратегии, обеспечивающие функционирование данной системы».

Имитационное моделирование является экспериментальной и прикладной методологией, имеющей цель:

- описать поведение системы;

- построить теории и гипотезы, которые могут объяснить наблюдаемое поведение;

- использовать эти теории для предсказания будущего поведения системы, т.е. тех воздействий, которые могут быть вызваны изменениями в системе или изменениями способов ее функционирования.^[37]

Широкое применение имитационное моделирование нашло при разработке перспективных планов во Франции, где была разработана и использована сотрудниками Генерального комиссариата планирования Франции, Министерства экономики и финансов. Национального института статистики и экономических исследований, ряда организаций, занимающихся проблемами регионального планирования имитационная глобальная центральная модель физико-финансового равновесия (ФИФИ) и целая система имитационных периферийных моделей.

В составе имитационных моделей значительное место занимают модели перехода с уровня государственного планирования на уровень местного планирования: государственный бюджет, региональный бюджет, бюджет органов самоуправления.

В западных странах финансово-бюджетное планирование и регулирование занимают центральное место в системе государственного управления экономикой. Для разработки и обоснования финансово-бюджетных решений используются различные подходы.^[38]

Так, во Франции за исходную точку процедуры подготовки бюджета берут общую сумму затрат на общественные потребности, которую называет правительство. Если эту сумму публикуют, что не всегда имеет место, то указанный «потолок», как правило, немного ниже, чем тот, который надеются получить в конечном счете; исполнительная власть стремится иметь простор для маневра, что ласт ей возможность в решающий период сделать определенные уступки. На эту общую сумму ориентируется множество административных центров для планирования масштабов своей работы. Общая сумма финансовых ресурсов, которую запрашивают снизу (здесь идет речь только о действительных запросах, то есть без той надбавки, которую многие начальники управлений прибавляют к своим официальным заявкам из соображений тактики), очевидно, будет очень высокая и намного превысит сумму, фиксированную правительством. Задача состоит в том, чтобы свести эти две суммы к одной, или, точнее, подтянуть первую ко второй. Однако практическое решение данной проблемы весьма затруднительно.^[39]

Для обоснования бюджетных решений применяются научные прогнозы и программы, которые должны заглянуть в будущее на определенный период. Одним из методов их разработки в развитых странах является так называемое условное проектирование (или техника «экономических бюджетов»). Специалисты ежегодно пытаются предсказать, как будет развиваться конъюнктура, если правительство примет то или иное решение относительно суммы бюджетного дефицита или профицита, капиталовложений, других аспектов. При этом речь, как правило, идет не столько о том, чтобы предсказать будущее, сколько об оценке «что будет, если...». Для выработки таких решений целесообразно обратиться к методам, разработанным в некоторых сферах математики, и особенно оперативному анализу, который, в свою очередь, можно определить как научную разработку альтернатив, которые возникают перед работниками администраций, то есть, по сути дела, использующую принципы имитационного моделирования.^[40]

В России использование методов имитационного моделирования не нашло широкого распространения, а в финансово-бюджетных расчетах они практически не применяются, а если и применяются, то сводятся в основном к корреляционно-регрессионным моделям.

Многолетние прогнозные оценки доходов являются неотъемлемой частью бюджетно-налогового планирования, однако роль этих оценок, их методология в разных странах существенно различаются.

Министерство финансов Австрии помимо прогнозных оценок доходов, которые строятся в ходе годового бюджетного цикла, готовит ряд среднесрочных оценок доходов. Эти многолетние прогнозные оценки ежегодно обновляются и публикуются в составе среднесрочного финансового плана Австрии.

В Германии многолетние прогнозные оценки налоговых доходов служат аналогичной цели, однако Министерство финансов ФРГ обновляет их ежеквартально^[41].

Методы имитационною моделирования также использовались в экономических расчетах в США. В частности, определялось влияние структуры конечного продукта (спроса) на темпы изменения промежуточных затрат (промежуточный спрос). При этом были выделены четыре различные структуры конечного продукта и в зависимости от этого определялся средний темп изменений промежуточных затрат.

В США в процессе налогового планирования особое внимание уделяется налоговым расходам (сокращение поступлений доходов, в связи с освобождением от налогообложения тех или иных статей).^[42]

Важную роль в долгосрочном бюджетно-налоговом планировании играют среднесрочные прогнозные оценки налоговых доходов в странах Британского содружества. Правительство Великобритании для построения многолетних прогнозов в рамках многолетнего бюджетного процесса использует сложные эконометрические модели, состоящие из множества уравнений.

Основное требование к моделям прогнозирования налоговых доходов заключается в том, что они должны давать достаточно точные, состоятельные прогнозы на краткосрочную и среднесрочную перспективу.

Заключение

Под термином «налоговое планирование» подразумеваются действия, при помощи которых регулируется размер и состав налоговой базы, а также обеспечиваются своевременные расчеты по всем установленным платежам. В зависимости от круга воздействия оно может носить как адресный (индивидуальный), так и универсальный характер. Процесс может быть рассчитан как на краткосрочную, так и на долгосрочную перспективу. Соответственно налоговое планирование бывает стратегическим и тактическим. А если брать во внимание территорию, на которой работает компания, то оно бывает национального, местного и международного масштаба.

 Налоговое планирование включает в себя оптимизацию, которая направлена на экономию расходов по уплате обязательных платежей. Также в ее задачу входит минимизация налогов по мере увеличения выручки предприятия. Одной из приоритетных задач оптимизации считается также предотвращение увеличения размера налогообложения вследствие неграмотного оформления сделок.

Принципы налогового планированияможно разделить на несколько основных групп:

1. Принцип законности, что означает соблюдение всех налоговых норм при расчете и оплате налоговых платежей. Именно этот принцип и является основополагающим, он позволяет дистанцировать и отмежевать налоговое планирование от обвинений в уклонении от уплаты налогов.
2. Принцип оперативности — подразумевает произведение своевременного налогового планирования. Это означает, что утвержденные учетная и налоговая политики компании должны вовремя пересматриваться для быстрого реагирования на изменение норм налогового законодательства, позволяющих снизить бремя по уплате налогов. Также изменения должны своевременно вноситься и в случае появления нового направления деятельности, расширения или другого переформатирования бизнеса.
3. Принцип оптимальности, предполагающий использование таких механизмов, которые бы привели к уменьшению налоговой нагрузки без ущерба для бизнес-целей и интересов владельцев предприятия. Следует помнить, что налоговое планирование —это всего лишь средство для разрешения определенных задач, а не самоцель. Бизнесменам потребуется достичь равновесия между величиной налоговой нагрузки и размером ожидаемой прибыли, которая могла быть направлена на расширение бизнеса. Аналитикам необходимо заранее просчитывать, какой экономический эффект следует ожидать от внедрения того или иного метода налогового планирования, не покроют ли затраты на его внедрение всей ожидаемой доходности как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе. Необходимо своевременно просчитать, не приведет ли сокращение одного налога к росту других обязательных платежей.
4. Принцип обоснованности предполагает, что налогоплательщик заранее подготовил необходимые аргументы для объяснения перед налоговыми инспекторами и защиты своей позиции в суде в случае применения непопулярных или спорных методов налогового планирования.
5. Принцип комплексности, обозначающий, что при налоговом планировании учитываются не только нормы налогового законодательства, но и других правовых отраслей, особенно гражданского законодательства.
6. Принцип профессионализма, говорящий о том, что к такой деятельности надлежит привлекать квалифицированных специалистов, что означает грамотное составление первичных документов, договоров, регистров, отчетности и пр.
7. Принцип конфиденциальности, означающий, что налогоплательщик не должен афишировать посторонним лицам применяемые на предприятии методы налогового планирования.

Налоговое планирование подразумевает использование комплекса методов, направленных на снижение налоговой нагрузки и повышение финансовой эффективности бизнеса. Налоговое планирование включает использование как внешних, так и внутренних методов. Внешние методы могут повлечь за собой наступление глобальных последствий для бизнеса, поэтому их использование достаточно ограничено. К ним можно отнести замены, которые могут повлиять на налоговую политику компании (группы компаний): налогового субъекта, налоговой юрисдикции и вида деятельности.

 Итогов проведения налогового планирования на предприятии выступает письменное заключение, которое включает в себя такие аспекты, как: Методы оптимизации порядка и структуры обложения обязательными платежами. Обоснованные рекомендации, касающиеся осуществления учетной политики. В итоге решаются такие проблемы в функционировании компании, как: Достижение более высокой конкурентоспособности в рамках конкретного сегмента. Сокращение налоговых обязательств и. как следствие, совокупных затрат. Достижение более рационального и эффективного использования ресурсов. Отсутствие же адекватной системы налогового планирования на предприятии вне зависимости от его размера и сферы функционирования влечет за собой необоснованные потери, ухудшение финансового состояния, падение конкурентоспособности.

Таким образом, налоговое планирование выступает одним из ключевых инструментов повышения эффективности деятельности компании. Оно предполагает сокращение налоговых затрат, что способствует увеличению прибыли и высвобождению финансовых ресурсов для вливания в основную деятельность. При этом результативность реализации налогового планирования зависит от того, насколько рационально подобраны методы его реализации, способствующие оптимизации системы обложения фирмы обязательными платежами.

Библиографический список

1. Александров И. М. Налоги и налогообложение: учебник для студ. вузов по экон. спец./ И. М. Александров. ─ 3-е изд., перераб. и доп. ─ М. :Дашков и К*,2016. ─ 314.
2. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения: учеб. пособие – М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2014. – 167с.
3. Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки. //Финансы. - 2016. - №3. – С. 56-59
4. Бирючев О.И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения // Финансы. – 2016. – № 6. – С.48-52
5. Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации: конкретные примеры // Консультант. - 2014 - №22. – С. 42-48
6. Брызгалина А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика: Учебное пособие – М, 2016. – 184с.
7. Вылкова Е.С., Кацюба И.А., Петухова Р.А., Фирсова Е.А.; под редакцией Петуховой Р.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие – Издательство СПбГУЭФ, 2014. – 80 с.
8. Горина Г.А. Упрощенная система налогообложения: методологический аспект //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2014. - № 5. – С. 102-106
9. Джаарбеков С.М Налоговое планирование = оптимизация налогообложения // Финансовый директор. – 2015 – №1. – С. 96-99
10. Задорогин СИ. Понятие оптимизации налогообложения и отличие от смежных правовых понятий // Право и жизнь. - 2015. - № 72 (8). – С. 89-96
11. Иванова Е.П. Профессиональное налоговое планирование: оптимизация налоговых выплат // Финансовый директор. – 2015. - № 12 – С. 11-15
12. Комаха А. Принципы оптимизации налогообложения в компании // Финансовый директор. – 2016. – № 3 – С. 69-75
13. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: полное практ. руководство. М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2015.- 432 с.
14. Мокроусов Д.В. Основные направления оптимизации налогообложения // Налоговый вестник. – 2015. - № 9 – С. 12-15
15. Мандрощенко О. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ О. В. Мандрощенко, М. Р. Пинская. ─ М.:Дашков и К*,2014. ─ 344.
16. Малое предпринимательство: организация, экономика, управление: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 480 с.
17. Налоги и налогообложение : учеб. для студ. вузов / А. я. Барабаш, Т. П. Беляева, О. В. Врублевская и др.; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. ─ 5-е изд. ─ Спб:Питер,2014. ─ 496.
18. Налогообложение организаций: учеб. / Л. М. Архипцева, Н.Н. Башкирова, А. В. Варнавский и др.; науч. ред. Л. И. Гончаренко. - М. : Экономистъ, 2014. - 480.
19. Налоги и налогообложение:учеб. для студ. Вузов / И. А. Майбуров, А. Д. Выварец, О. В. Бабушкина и др.; под. ред. И. А. Майбурова. ─ М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 655.
20. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. вузов экон. спец./ Д. Г. Черник, Е. А. Кирова, А. В. Захарова и др.; под. ред. Д. Г. Черника. ─ М.:ЮНИТИ-ДАНА,2015. ─ 311. 
21. Налоги и налогообложение в АПК: учеб. пособие / Н. Ф. Зарук, В. В. Ухоботов, М. Ю. Федотова, О. А. Тагирова. - М. : КолосС,2015. ─ 224.
22. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию.// Налоговый вестник. - 2014. - №6 – С. 115-117
23. Рогозин, Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях ,оптимизация и минимизация налогообложения: / Под. ред. Б.А. Рогозина, 7-е изд., в 3-х тт. – М.: 2016 – 364с.
24. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие. – М.: Издательства «Экзамен», 2014 – 65с.
25. Тарасова В. Ф, Владыка М. В, Сапрыкина Т.В, Семыкина Л. Н. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Юнити-Дана, 2014. – 224с.
26. Черник Д.Г. налоги и налогообложение Учебное пособие. - М.: Юнити-Дана, 2014 – 300с.
27. Яковлева E.H. Оптимизация налога на прибыль // Консультант предпринимателя. - 2016. - №2. - С. 22–26.

1. Налоги и налогообложение : учеб. для студ. вузов / А. я. Барабаш, Т. П. Беляева, О. В. Врублевская и др.; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. ─ 5-е изд. ─ Спб:Питер,2014. ─ С. 199 ↑

2. Комаха А. Принципы оптимизации налогообложения в компании // Финансовый директор. – 2016. – № 3 – С. 69-75 ↑

3. Джаарбеков С.М Налоговое планирование = оптимизация налогообложения // Финансовый директор. – 2015 – №1. – С. 96-99 ↑

4. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию.// Налоговый вестник. - 2014. - №6 – С. 115-117 ↑

5. Яковлева E.H. Оптимизация налога на прибыль // Консультант предпринимателя. - 2016. - №2. - С. 22–26. ↑

6. Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки. //Финансы. - 2016. - №3. – С. 56-59 ↑

7. Мокроусов Д.В. Основные направления оптимизации налогообложения // Налоговый вестник. – 2015. - № 9 – С. 12-15 ↑

8. Вылкова Е.С., Кацюба И.А., Петухова Р.А., Фирсова Е.А.; под редакцией Петуховой Р.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие – Издательство СПбГУЭФ, 2014. – С. 25 ↑

9. Яковлева E.H. Оптимизация налога на прибыль // Консультант предпринимателя. - 2016. - №2. - С. 22–26. ↑

10. Джаарбеков С.М Налоговое планирование = оптимизация налогообложения // Финансовый директор. – 2015 – №1. – С. 96-99 ↑

11. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию.// Налоговый вестник. - 2014. - №6 – С. 115-117 ↑

12. Комаха А. Принципы оптимизации налогообложения в компании // Финансовый директор. – 2016. – № 3 – С. 69-75 ↑

13. Горина Г.А. Упрощенная система налогообложения: методологический аспект //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2014. - № 5. – С. 102-106 ↑

14. Мокроусов Д.В. Основные направления оптимизации налогообложения // Налоговый вестник. – 2015. - № 9 – С. 12-15 ↑

15. Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки. //Финансы. - 2016. - №3. – С. 56-59 ↑

16. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию.// Налоговый вестник. - 2014. - №6 – С. 115-117 ↑

17. Джаарбеков С.М Налоговое планирование = оптимизация налогообложения // Финансовый директор. – 2015 – №1. – С. 96-99 ↑

18. Комаха А. Принципы оптимизации налогообложения в компании // Финансовый директор. – 2016. – № 3 – С. 69-75 ↑

19. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения: учеб. пособие – М. : Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2014. – С. 56. ↑

20. Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки. //Финансы. - 2016. - №3. – С. 56-59 ↑

21. Яковлева E.H. Оптимизация налога на прибыль // Консультант предпринимателя. - 2016. - №2. - С. 22–26. ↑

22. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию.// Налоговый вестник. - 2014. - №6 – С. 115-117 ↑

23. Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки. //Финансы. - 2016. - №3. – С. 56-59 ↑

24. Джаарбеков С.М Налоговое планирование = оптимизация налогообложения // Финансовый директор. – 2015 – №1. – С. 96-99 ↑

25. Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации: конкретные примеры // Консультант. - 2014 - №22. – С. 42-48 ↑

26. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию.// Налоговый вестник. - 2014. - №6 – С. 115-117 ↑

27. Яковлева E.H. Оптимизация налога на прибыль // Консультант предпринимателя. - 2016. - №2. - С. 22–26. ↑

28. Иванова Е.П. Профессиональное налоговое планирование: оптимизация налоговых выплат // Финансовый директор. – 2015. - № 12 – С. 11-15 ↑

29. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию.// Налоговый вестник. - 2014. - №6 – С. 115-117 ↑

30. Джаарбеков С.М Налоговое планирование = оптимизация налогообложения // Финансовый директор. – 2015 – №1. – С. 96-99 ↑

31. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию.// Налоговый вестник. - 2014. - №6 – С. 115-117 ↑

32. Комаха А. Принципы оптимизации налогообложения в компании // Финансовый директор. – 2016. – № 3 – С. 69-75 ↑

33. Джаарбеков С.М Налоговое планирование = оптимизация налогообложения // Финансовый директор. – 2015 – №1. – С. 96-99 ↑

34. Александров И. М. Налоги и налогообложение:учебник для студ. вузов по экон. спец./ И. М. Александров. ─ 3-е изд.,перераб. и доп. ─ М. :Дашков и К*,2016. ─ C. 58 ↑

35. Малое предпринимательство: организация, экономика, управление: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ИНФРА-М, 2016. – С. 155 ↑

36. Яковлева E.H. Оптимизация налога на прибыль // Консультант предпринимателя. - 2016. - №2. - С. 22–26. ↑

37. Бирючев О.И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения // Финансы. – 2016. – № 6. – С.48-52 ↑

38. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: полное практ. руководство. М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2015.- С. 147 ↑

39. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию.// Налоговый вестник. - 2014. - №6 – С. 115-117 ↑

40. Задорогин СИ. Понятие оптимизации налогообложения и отличие от смежных правовых понятий // Право и жизнь. - 2015. - № 72 (8). – С. 89-96 ↑

41. Яковлева E.H. Оптимизация налога на прибыль // Консультант предпринимателя. - 2016. - №2. - С. 22–26. ↑

42. Мандрощенко О. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ О. В. Мандрощенко, М. Р. Пинская. ─ М.:Дашков и К*,2014. ─ С. 56 ↑