Формирование внутренней отчетности в системе управленческого учета

Содержание:

Введение

Ведение управленческого учета является одним из основных условий, позволяющих руководству организации принимать правильные управленческие решения. В этом заключается одна из важнейших целей управленческого учета. Поскольку под управленческим учетом понимается система сбора, обработки и предоставления учетной информации для нужд управления, то, соответственно, целью управленческого учета является создание и поддержание информационной системы в организации. Это вместе с тем является важнейшей предпосылкой функционирования управленческого учета. Другой предпосылкой является разработка необходимой системы показателей для управленческого учета и внутренних форм отчетности. Поскольку каждая организация самостоятельно выбирает направления развития, виды выпускаемой продукции, планирует объемы производства, формирует политику сбыта своей продукции, то возникает потребность по всем этим параметрам накапливать информацию, получать необходимые учетные данные для принятия управленческих решений. От этого зависит эффективность деятельности, а в настоящее время и жизнеспособность организации. Внедрение системы управленческого учета полезно как малым, так и крупным организациям. Различия заключаются лишь в массивах данных и конечных показателях, при этом принципы построения системы управленческого учета остаются едиными для всех. Любого руководителя интересует статистика продаж, предпочтения покупателей, оборачиваемость товара, т.е. анализ продаж проводится независимо от масштабов деятельности. Таким образом, для эффективного управления и принятия грамотных экономических решений компания должна разработать систему управленческого учета, которая является одним из решающих факторов успеха в сегодняшней конкурентной среде.

Тема управленческого учета становится все более актуальной. Расширение деятельности, выход на новые рынки, усложняющаяся организационная структура - все это характерно для многих российских предприятий. Закономерно желание руководителей не терять контроль над процессами, происходящими в их бизнесе, более того - это насущная необходимость для удержания лидирующих позиций и усиления конкурентоспособности на рынке.

Актуальность курсовой работы состоит в том, что именно управленческий учет называют сегодня одним из наиболее эффективных инструментов, помогающих принимать правильные управленческие решения. И в настоящее время интерес к проблемам управленческого учета все возрастает, не смотря на то, что специалисты в этой области пришли к единому мнению о сущности и роли управленческого учета в управленческой среде российских предприятий.

Глава 1 Теоретическое содержание управленческого учета

Актуальность управленческого учета

В системе внутреннего управления любого предприятия решающим звеном является учет, который обеспечивает сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для управления.

Учет представляет вид деятельности, предметом которой является информация. Учет устанавливает наличие, измеряет и регистрирует результаты хозяйственной деятельности с количественной и качественной стороны.

Цель учета – упорядочение информационных потоков для эффективного использования в управленческих решениях и сохранение информации для архива.

Под управленческим учетом понимают систему сбора, измерения и обработки информации о затратах и результатах хозяйственной деятельности организации для оценки эффективности этой деятельности с целью планирования, прогнозирования, повышения конкурентоспособности. Основой системы управленческого учета является учет затрат. Управленческий учет предназначен для удовлетворения информационных потребностей внутренних пользователей. Получаемая информация является конфиденциальной и не подлежит оглашению. Отличительными особенностями управленческого учета являются полезность, своевременность и понятность получаемой информации.^[1]

Управленческий учет охватывает все виды информации, которая собирается, измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководству и тем менеджерам, которые могут выработать и принять обоснованное управленческое решение. Управленческий учет - новая комплексная отрасль знания. Он объединяет несколько прикладных экономических наук: планирование, организацию и управление производством, нормирование, бухгалтерский и оперативный учет, управленческий анализ, бюджетирование и ряд других наук. В этом состоит его большое преимущество, так как именно на стыках наук, при использовании разных научных методов происходят существенные прорывы к новым знаниям и технологиям.

Методология учета затрат разрабатывалась до начала 50-х годов прошлого века, однако изначально все системы учета затрат были задуманы как инструмент, позволяющий выявить неиспользованные резервы, без связи с конкретными исполнителями. В дальнейшем появилась идея использовать величину затрат для оценки деятельности управляющих. Это привело к формированию в 1952 году Джоном Хиггинсом концепции учета по центрам ответственности.

Центр ответственности – это структурное подразделение (сегмент) организации, возглавляемый управляющим, который наделен правом принимать определенные для этого центра решения и несет ответственность за деятельность центра.

Центры ответственности могут функционировать в виде:

·     центра доходов - финансовый результат определяется через доход;

·     центра расходов - финансовый результат определяется по расходам;

·     центра прибыли -  результат деятельности определяется через прибыль;

·     центра инвестиций – результат деятельности определяется в суммах доходов по отношению к инвестициям в активы.

Центр доходов – это сегмент организации, в котором менеджер ответственен лишь за получение доходов и, в силу специфики своего сегмента, не имеет никакого контроля за затратами. Наиболее типичный пример центра доходов – отдел продаж (отдел сбыта).

Центр расходов – это хозяйственный сегмент организации, который несет расходы, но не имеет никакого контроля над маркетинговой деятельностью или продажами. К центрам расходов относятся, прежде всего, производственные подразделения (цеха, участки), а также разнообразные функциональные подразделения и отделы организации, такие, как бухгалтерия, отдел главного механика и т.п. Строго говоря, любой сегмент организации, в т.ч. отдел продаж, несет в процессе осуществления своей деятельности какие-то затраты. Выделение сегмента организации в виде определенного центра ответственности предполагает выбор доминирующего признака, характеризующего данный сегмент.

Центр прибыли – это сегмент организации, который контролирует  затраты и доходы. Менеджерам центра прибыли делегируются права принятия решений относительно номенклатуры вводимых факторов производства, ассортимента продукции, цены и объемов продаж.

Центр инвестиций является сегментом организации, в котором менеджер ответственен за получение дохода, планирование и контроль затрат, а также использование производственных активов. Цель менеджеров центров инвестиций заключается в максимизации нормы прибыли на инвестиции. Как правило, центры инвестиций – это подразделения верхнего уровня организационной структуры или отдельные топ-менеджеры.

Установление центров ответственности предполагает планирование, оценку и контроль деятельности каждого центра ответственности. Кроме того, центры ответственности перемещают внимание с производственного и экономического аспектов на аспект психологический, связанный с мотивацией деятельности работников.^[2]

1.2 Цель, задачи, функции и принципы управленческого учета

Цели управленческого учета^[3] формируются исходя из целей деятельности экономического субъекта. Они многообразны и включают: финансовые, материальные, социальные, оперативные, тактические, стратегические; определяются уровнями управления (высший, средний, низший). Исходным пунктом целеполагания управленческого учета являются цели высшего уровня. Целевая функция управленческого учета состоит в создании информационного обеспечения процессов планирования, контроля и принятия решений для достижения общеорганизационных целей на основе фактических, нормативных и прогнозных показателей функционирования экономического субъекта и его структурных подразделений.

Цели конкретизируются в задачах управленческого учета. Они разрабатываются по нескольким направлениям и заключаются в:

1. Формировании информации о затратах и результатах по бизнес-процессам и видам деятельности (закупка, транспортировка, реклама и др.);
2. Информационном обеспечении функций управления (планирования, контроля, принятия решений). Среди таких задач выделяются:

– предоставление информации о фактических и прогнозируемых затратах и результатах исходя из конъюнктуры рынка, динамики экономической ситуации, вариантов изменения внешней среды;

– формирование информации о финансовых и нефинансовых показателях деятельности экономического субъекта и его структурных подразделений;

– ключевых показателей деятельности на различных уровнях управленческого контроля;

– информационное обеспечение корректирующих мероприятий, необходимых для достижения запланированных целей экономического субъекта;

– контроль экономической эффективности деятельности экономического субъекта;

– формирование базы ценообразования;

– информационное обеспечение решений о прекращении выпуска отдельных видов продуктов производства (продукции, работ, услуг), производстве полуфабрикатов и комплектующих изделий собственными силами или их приобретение на стороне, продаже продуктов производства по ценам, не превышающим себестоимости, при условии полной загрузки производственных мощностей и ограничениях рынка сбыта, закрытии (реструктуризации) сегментов бизнеса и др.;

3. Формировании информации для анализа наличия, движения и эффективности использования экономических ресурсов;

4. Предоставлении информации для исчисления себестоимости произведенной, проданной и непроданной продукции и финансовых результатов деятельности экономического субъекта;

5. Информационном обеспечении данных об остатках (запасах) сырья, материалов, готовой продукции, незавершенного производства;

6. Формировании информации о величине себестоимости по видам продуктов производства и сегментам бизнеса исходя из ее полноты, оперативности, методики распределения затрат;

7. Информационном обеспечении оценки текущей деятельности экономического субъекта в целом и структурных подразделений, а также рентабельности отдельных видов продуктов производства, видов (сфер) деятельности, структурных подразделений.

Функции^[4] управленческого учета отражают важнейшие функции управления (учет, планирование, контроль, принятие решений, организация, коммуникация). Среди них выделяются учетная, планово-контрольная, аналитическая, организационная и коммуникационная функции управленческого учета.

Учетная функция управленческого учета заключается в сборе, регистрации, измерении и аккумулировании информации о затратах, финансовых результатах и других объектах управленческого учета.

Планово-контрольная функция состоит в разработке смет (бюджетов), в том числе гибких, с доведением процесса бюджетирования до разработки бюджетов денежных средств, отчетов о финансовых результатах по видам продукции и другим сегментам, бухгалтерского баланса и является основой для контроля исполнения бюджетов, реализации управления по отклонениям.

Аналитическая функция управленческого учета заключается в анализе и регулировании ранее принятых решений, предоставлении и оценке показателей внутренней управленческой отчетности по структурным подразделениям, видам деятельности и/или продуктам; анализе величины затрат и финансовых результатов по носителям (видам продуктов производства, центрам ответственности, другим сегментам бизнеса); использовании информации о затратах для принятия решений в области ценообразования, ассортиментной политики, технологии производства, использования производственных мощностей; анализе и принятии краткосрочных и долгосрочных решений по продуктам и сегментам деятельности.

Организационная функция управленческого учета непосредственно связана с работой по проектированию систем управленческого учета и управленческой отчетности.

Коммуникационная функция состоит в разработке внутренних информационных связей, подготовке и передаче форм управленческой отчетности по уровням управленческого деления.

Принципы^[5] управленческого учета имеют общий и специфический характер. Среди общих принципов управленческого учета различаются принципы обособленности, непрерывности деятельности, соответствия доходов и расходов, начисления, осторожности в оценке, учета по стоимости.

Принцип обособленности в управленческом учете означает, что активы организации должны учитываться обособленно от активов других владельцев. С этих позиций правомерность включения в себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости материалов, амортизации оборудования, нематериальных активов должна быть основана на документальном подтверждении права данного экономического субъекта на указанные активы.

Принцип непрерывности предполагает, что оценка активов экономического субъекта основывается на предпосылке отсутствия у него намерения ликвидироваться или сократить масштабы своей деятельности. На основе такого принципа формируется система обоснования и принятия решений на перспективу, в частности проводится анализ конкурентоспособности продукции и видов деятельности, логистических поставок, изменения ассортимента, освоения новых видов продукции, инвестиций и т.д.

Принцип соотнесения доходов и расходов в управленческом учете означает, что доходы в учете должны соотноситься с расходами на их получение. В связи с этим расходы должны быть отражены в учете в том отчетном периоде, в котором возникли доходы, возможность получения которых эти расходы обусловили. Признание в учете доходов и расходов происходит только по моменту признания продаж продуктов производства. В соответствии с принципом начисления признание таких расходов, как начисленные амортизация, оплата труда, стоимость отпущенных в производство материалов, происходят в учете только тогда, когда есть продажа продуктов производства, по которым произведены начисления использованных ресурсов. В целом затраты, обеспечивающие будущие выгоды, относятся к активам; затраты, обеспечивающие текущие доходы, – к расходам; затраты, не приводящие ни к каким экономическим выгодам, – к убыткам.

Принцип осторожности в оценке применительно к управленческому учету состоит в том, что из нескольких альтернативных вариантов оценки активов и доходов бухгалтер выбирает наименьшую величину, а при оценке пассивов и расходов – наибольшую. Этот принцип еще называется принципом наименьшей оценки.

Принцип учета по стоимости (оценки по себестоимости) заключается в том, что учет активов ведется по первоначальной стоимости или фактической себестоимости приобретения, которая определяется в рамках управленческого учета. К числу специфических принципов управленческого учета относятся: принцип единых для учета, планирования и контроля единиц измерения; принцип оценивания результатов деятельности структурных подразделений и их руководителей; принцип многократного использования первичной информации в управленческих целях; принцип формирования показателей управленческой отчетности; принцип бюджетного метода в управлении.

Принцип единых для учета, планирования и контроля единиц измерения означает, что в целях учета, планирования (бюджетирования) и контроля (анализа отклонений) используются единые единицы измерения, что обеспечивает информационное единство соответствующих функций управления.

Принцип оценивания результатов деятельности структурных подразделений и их руководителей является одним из основополагающих в управленческом учете. Он предусматривает возможность оценки параметров деятельности отдельных центров ответственности, а не только всего экономического субъекта, в соответствии, с чем происходит оценивание деятельности их руководителей, формируется система их материального вознаграждения, продвижения по службе и др.

Принцип многократного использования первичной информации в управленческих целях предполагает, что в процессе принятия решений используется общеучетная информация, которая детализируется и дополняется сведениями управленческого учета. Для этого информация должна быть одноразово зафиксирована в учетной системе, а затем многократно использована не только для целей текущего учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и во всех видах управленческой деятельности.

Принцип формирования показателей управленческой отчетности обеспечивает разработку форматов отчетности, отличной от форматов, а также порядка и сроков составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. На основе этого принципа действует система коммуникации, передачи информации по уровням управления, каждый из которых располагает только той частью конфиденциальной информации управленческого учета, которая соответствует иерархическому уровню управления.

Принцип бюджетного метода в управлении предусматривает, что бюджеты являются инструментом планирования, контроля и регулирования деятельности организации, охватывают все ее сферы – производство, финансирование, сбыт – и формируются в рамках управленческого учета для обеспечения единства процессов планирования, учета и контроля бюджетных показателей, конкретизирующих цели деятельности экономического субъекта.

Указанные принципы обеспечивают действенность управленческого учета, но его учетный процесс они не унифицируют.

1.3 Методы управленческого учета

Метод управленческого учета – это совокупность приемов и способов отражения объектов информационной системы организации. ^[6]

Метод управленческого учета состоит из следующих элементов^[7]:

-       документация - первичные документы и машинные носители информации, которые гарантируют управленческому учету полное отражение производственной деятельности предприятия;

-       инвентаризация - способ определения фактического состояния объекта, а также отклонений от учетных данных, неучтенных ценностей, потерь, недостач, хищений. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей, контролирует их использование, устанавливает полноту и достоверность учетной информации;

-       счета - это итоговый счет, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода. Система контрольных счетов выступает связующим звеном финансового и управленческого учета и позволяет установить полноту и правильность учетных записей. Так, записи, произведенные в карточках складского учета, должны соответствовать хронологическим записям в журнале регистрации операций, накопительным ведомостям в разрезе наименований материалов и контрольному счету, куда заносят итог всех операций, систематизированных по определенному признаку в накопительной ведомости.;

-       группировка и обобщение - способ изучения, позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте в разрезе определенных признаков. Главными признаками группировки объектов управленческого учета считаются: специфика производственной деятельности, технологическая и организационная структура предприятия, организация управления и т.п.;

-       планирование (бюджетирование) - непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями рынка. Планирование связано с решением будущих проблем и только тогда эффективно, когда базируется на статистических исследованиях и анализе результатов хозяйственной деятельности.;

-       нормирование - процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в выпуск продукции. Комплекс норм и нормативов составляет нормативное хозяйство предприятия, которое охватывает все сферы деятельности. Без нормативного хозяйства невозможна организация системы управленческого учета и контроля за состоянием запасов и фактических затрат;

- лимитирование - первая ступень контроля за материальными издержками, основанная на системе норм запасов и затрат. Лимит - установление границ выдачи, исходя из нормы расхода ресурсов на единицу продукции, установленной технологической документацией, и планируемой производственной программы каждому производственному подразделению. В системе управленческого учета лимитированию отводят роль оперативной информации, позволяющей активно влиять на формирование материальных затрат.;

-       контроль - завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения.;

-       анализ - ему подвергается производственная деятельность как всего предприятия, так и отдельных подразделений, выраженная экономическими показателями. Выбор показателей определяется целями и возможностями системы управления. В процессе анализа выявляются взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями по выполнению установленных плановых заданий, отклонения и причины, вызывающие изменения в результатах производства, для принятия соответствующих управленческих решений.

Все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в системе организации внутренних хозяйственных связей, направленной на решение задач управления.

1.4 Варианты организации управленческого учета

Организация управленческого учета — внутреннее дело любой организации и предприятия. Администрация сама решает вопросы о необходимости и рамках применения этого вида учета.

В международной практике существуют четыре варианта организации управленческого учета.

При первом варианте для осуществления взаимосвязи между финансовым и управленческим учетами используются специальные связующие счета.

При втором варианте управленческий учет по отношению к финансовому становится полностью автономным, а взаимосвязь между ними осуществляется оперативным путем, т.е. вне системы счетов бухгалтерского учета.

При третьем варианте учет затрат в разрезе экономических элементов и доходов по видам деятельности ведется в финансовой бухгалтерии. Ведение управленческого учета в аналитическом разрезе организуется без использования системы бухгалтерских счетов, но управленческий учет объединяется с оперативным учетом.

При четвертом варианте управленческий и финансовый учеты ведутся в общей бухгалтерии с использованием единого счетного плана. Этот вариант основан на полной интеграции довольно громоздкой системы учета затрат и доходов в общую бухгалтерию. Следует отметить, что на большинстве отечественных предприятий применяется именно этот вариант организации бухгалтерского учета.

По какому же варианту целесообразнее организовать управленческий учет? Положительный ответ на этот вопрос во многом зависит от того, какому счетному плану отдать предпочтение. В настоящее время эта проблема широко обсуждается в отечественной экономической литературе. Одни экономисты предлагают эволюционный путь – расширение действующего счетного плана, его приспособление к требованиям финансового и управленческого учетов. Другие экономисты выбирают революционный путь — принятие нового плана счетов, согласно которому все счета синтетического учета подразделяются на три части:

• счета финансового учета;
• счета управленческого учета;
• счета забалансового учета.

Третьи экономисты предлагают ограничиваться рамками действующего счетного плана, т. е. никаких изменений в него не вносить. Вместо этого усилить аналитические возможности управленческого учета, расширив его дополнительными управленческими функциями. Правильнее всего строить управленческий учет на основе индивидуального плана счетов управленческого учета. Вопрос о создании такого плана счетов необходимо решить цен- трализованно только в общих чертах. Детали нужно отрабатывать в каждой организации индивидуально. На практике могут применяться разные варианты корреспонденции счетов и соответственно взаимосвязи финансового и управленческого учета.

В отечественных организациях управленческий учет еще не нашел широкого распространения. Этот вид учета является одним из наиболее эффективных средств при прогнозировании и планировании деятельности предприятия. Он помогает руководителям организаций определить оптимальные пропорции между постоянными и переменными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Менеджеры, бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, пользуясь данными управленческого учета, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы предприятия. Оценить по достоинству аналитические возможности управленческого учета могут производители, работающие в условиях реального рыночного хозяйства^[8].

Глава 2 Организация отчетности в системе управленческого учета

2.1 Система управленческой отчетности

Организационную структуру современной компании можно определить как совокупность линий ответственности внутри организации.

Линии ответственности - это линии, показывающие направление движения информации. В таких условиях организационная структура представляет собой пирамиду, где нижние уровни менеджеров подотчетны верхним уровням. С недавних пор у крупных компаний появилась тенденция к организации своей структуры не по традиционному функциональному признаку (маркетинг, финансы, снабжение, производство, сбыт), а по линиям продукции, каждая из которых группируется вокруг производства определенных продуктов или услуг и включает в себя необходимые функциональные службы.

Децентрализация управления распределение полномочий и обязанностей принимать решения между различными уровнями управления требует формализованного подхода к организационной структуре компании. Такой подход охватывает все структурные единицы сверху донизу и определяет место каждого подразделения (сегмента, отделения) с точки зрения делегированием у определенных полномочий и ответственности. В результате организационную структуру современной компании можно рассматривать как совокупность различных центров ответственности.

Центр ответственности - это часть организации, по которой целесообразно аккумулировать учетную информацию о деятельности такого центра. Отчеты центров ответственности включают только те статьи затрат и поступлений (доходы, выручку), на которые может повлиять менеджер центра. Его также можно назвать центром отчетности.^[9]

Для успешной организации управленческого учета по центрам ответственности в коммерческих организациях необходимо классифицировать их, исходя из:

• объема полномочий и ответственности;
• функций, выполняемых центром.

Центры ответственности, исходя из объема полномочий и ответственности, нужно подразделять на центры затрат, продаж, прибыли и инвестиций.

Центр затрат структурное подразделение предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. В рамках такого центра организуются плани рование, нормирование и учет затрат факторов производства с целью контроля, анализа и управления процессам и их использования.

Центр продаж является разновидностью центра ответственности и представляет собой подразделение, руководитель которого отвечает только за выручку, но не за затраты, например отдел сбыта, магазин, склад. Взаимосвязи между затратами на функционирование центра и суммой выручки практичес ки нет, в связи с чем основным контролируемым показателем являются выручка от продаж и определяющие ее показатели: объем сбыта, структура реализации и цена.

Для оценки результатов деятельности каждого подразделения необходимо определять величину прибыли, получаемую каждым конкретным центром ответственности. В этих условиях особую значимость приобретает создание центров прибыли в рамках центров ответственности.

Центром прибыли называется подразделение, руководитель которого отвечает как за затраты, так и за прибыль. В таких центрах доход есть денежное выражение выпущенной продукции, расход - денежное выражение использованных ресурсов, а прибыль - разница между доходом и расходом. Для такого центра основным контролируемым показателем является прибыль. Примером центра прибыли может служить производственное предприятие, входящее в состав холдинга. Управление центром прибыли осуществляется при помощи операционного бюджета, форма которого близка к отчету о прибылях и убытках, а также об исполнении бюджета.

Центр инвестиций является подразделением, руководитель которого отвечает не только за выручку и затраты, но и за капиталовложения. В качестве пример а можно назвать потребительское общество, имеющее право инвестировать собственную прибыль. Целью такого центра является не только получение прибыли, но и достижение рентабельности вложенного капитала, доходности инвестиций и увеличение паевого капитала. Управление деятельностью центра инвестиций осуществляется при помощи операционного бюджета, отчета о его исполнении, а также баланса и отчета о денежных потоках. В коммерческих организациях большое значение имеет деление центров ответственности на основе выполняемых ими функций на основные и вспомогательные.

Основные центры ответственности занимаются непосредственно производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг для потребителей. Их затраты напрямую списывают на себестоимость продукции (работ, услуг). К таким центрам можно отнести участки цеха основного производства, отдел сбыта.

Вспомогательные центры ответственности существуют для обслуживания основных центров. Затраты сначала распределяют по основным центрам ответственности, а уже потом в составе суммарных затрат основных центров включают в себестоимость продукции, работ, услуг, оказываемых потребителям. ^[10]

Управленческая отчетность

Управленческая отчетность, в отличие, например, от бухгалтерской, составляется добровольно. Ее не нужно направлять в ИФНС и другие государственные органы. Ее роль - в том, чтобы предоставлять руководству компании или ее собственникам достоверную информацию о положении дел в организации.

Управленческая отчетность может дополнять бухгалтерскую или финансовую в части формирования данных, исключительно важных для оптимизации бизнес-модели и повышения рентабельности фирмы. Рассматриваемый вид активностей также может включать нефинансовую информацию, которая важна для корректной интерпретации эффективности принимаемых руководством фирмы управленческих решений. Рассматриваемый тип отчетности ценится не за то, что в нем содержатся внушительные цифры, а как раз наоборот — за возможность обнаружить в бизнес-модели предприятия недоработки, мешающие успешному росту. Управленческая отчетность - значимый компонент планирования. Документы, которые ее формируют, включают данные, имеющие большое значение для просчета перспектив внедрения тех или иных решений на уровне менеджмента. В свою очередь, по факту завершения того или иного этапа развития фирмы рассматриваемый вид отчетности позволит проанализировать, в каких моментах руководство компании должно было действовать по другому и с чем это связано.

Так, управленческая отчетность организации может показать, чем обусловлена более высокая рентабельность при производстве конкретных видов продукции либо, наоборот, какова причина недостаточных показателей выручки и слишком больших издержек на том или ином участке бизнеса. Интерпретация цифр, фиксируемых в управленческой отчетности, позволяет руководству фирмы принимать грамотные решения в части необходимых закупок, обновления основных фондов, модернизации оборудования и т.д.

В зависимости от вида хозяйственной деятельности, система управленческой отчетности может состоять из следующих отчетов:

отчет о продажах

отчет о запасах готовой продукции;

отчет по незавершенному производству;

отчет о произведенной продукции;

отчет о запасах материалов и комплектующих изделиях;

отчет о закупках;

отчет о дебиторской задолженности;

отчет о кредиторской задолженности;

отчет о движении денежных средств;

сводный отчет.

В систему управленческой отчетности могут быть включены дополнительные отчеты, представляющие собой обобщенные, представленные в табличной или графической форме данные, например, по видам реализуемых товаров, по видам бизнеса

Желательно, чтобы информация, отражающая указанные направления активностей предприятия, не устаревала более чем на неделю. В некоторых случаях на конкретном предприятии могут быть определены ключевые показатели, которые будет необходимо обновлять чаще. Аналогично и менеджмент может зафиксировать второстепенные индикаторы, на составление которых можно не тратить много времени, а потому предоставляться такие сведения могут значительно реже. Формы управленческой отчетности никак не регулируются законодательством. Поэтому они могут быть разработаны организацией исходя из наиболее целесообразной структуры - например, в зависимости от адресата отчетов.

Отчет о продажах

Отчеты о продажах позволяют получать сведения об объеме продаж и отклонениях продажной фактической цены от плановой. Каждый директор неизбежно сталкивается с необходимостью составления отчета о продажах. С одной стороны, это обычная работа, а с другой - отличный инструмент, с помощью которого можно получить информацию обо всех аспектах деятельности отдела продаж. Отчет о продажах позволяет выяснить, насколько хорошо поработал тот или иной менеджер, правильно ли были выбраны рекламные стратегии и площадки, верной ли была запланированная маркетинговая политика.

Получить нужные данные можно при помощи нескольких видов отчетов:

Общий отчет - основные данные, связанные с продажами компании за отчетный период. Именно этот документ еженедельно дает возможность организации делать выводы о текущей работе организации.

 Персональный отчет о продажах менеджера по работе с клиентами - самым простым способом определить, насколько эффективной была работа того или иного менеджера по продажам, является анализ его личных показателей. При этом во внимание принимается не только объем продаж, но и количество привлеченных и потерянных клиентов, средняя стоимость и рентабельность сделок. Чем подробнее будет информация, тем объективнее оценка. Персональный отчет менеджера по продажам также дает возможность увидеть сильные и слабые стороны каждого менеджера и корректировать его работу в нужном направлении.

 Отчет о продажах по категориям товаров - чтобы узнать, какие товары приносят высокую прибыль, а от каких лучше отказаться, необходим подробный отчет о продажах по категориям товаров. Анализ данного отчета позволит выделить наиболее выгодные и убыточные продукты и на основании этого поменять ассортимент, ценовую политику и количество товара к реализации.

2.2.2 Отчет о материальных запасах

Целью составления отчетов о материальных запасах является получение сведений:

• о недопущении простоев и сбоев в процессе производства из-за отсутствия необходимых материальных ресурсов;
• о выявлении возможных мест возникновения материальных потерь. Наличие всевозможных потерь, отходов, неликвидов, может свидетельствовать о неправильном хранении сырья, нерациональной организации технологического процесса;
• о снижении себестоимости выпускаемой продукции (за счет более рационального использования материалов в процессе производства);
• о минимизации налогооблагаемой прибыли (за счет обоснованного выбора в учетной политике того или иного метода списания материалов на себестоимость продукции). С какого склада своевременно взять материал, надо точно знать, где что есть, где что будет, и в каком количестве. Своевременность такой информации дает отчет о материальных запасах;
• о повышении оборачиваемости денежных средств (за счет контроля за их отвлечением на приобретение сверхнормативных запасов). При первом же появлении сверхнормативных запасов или неликвидов нужно либо пересмотреть план закупок, либо решать, что с ними делать, так как в конце ближайшего квартала они принесут убытки в размере 2% от их среднегодовой стоимости.

Источниками информации являются накладные, требования на отпуск материалов, карточки движения материалов, заявки, направленные в отдел закупок, поступившие, но не обработанные счета.

Отчет о материальных запасах может составляться в соответствии со следующими признаками: по отдельным видам и группам материалов, материалам и комплектующим изделиям, по движению материалов по складам.

Отчет о закупках

Целью составления отчетов о закупках является отслеживание процесса закупок с той степенью детализации информации, которая позволит не только быстро среагировать на любые изменения в текущей ситуации, но и своевременно увидеть симптомы изменений, которые возможны в будущем.

Необходимость ведения отчетов о закупках продиктовывается следующим:

- постоянное наличие информации о потребности в материалах и комплектующих, а также сведений о количестве и качестве материальных ценностей, заказанных у поставщиков и сроках их поставки. Наличие сведений о перспективах изменений потребностей позволяет сэкономить и избежать сбоев производства из-за отсутствия необходимого сырья. Информация о количестве заказанных материальных ценностей и сроках их поставки позволяет не только правильно спланировать работу складов, но и сориентироваться, на что можно рассчитывать в случае каких-либо изменений в производственном процессе;

- для наличия систематизированной информации по предыдущим и предстоящим закупкам, которая может быть использована при изучении рынка предложения материальных ценностей, необходимых организации, и располагать данными об имеющихся и потенциальных поставщиках. Сведения об увеличении или уменьшении потребности в том или ином виде материальных ценностей позволяет вовремя скорректировать работу по заключению договоров с поставщиками. Отчет о закупках, составленный с учетом планов развития производства, для руководителя отдела снабжения может являться основанием для поиска потенциальных поставщиков новых видов сырья, потребность в которых появилась у организации и материалов, необходимых для изготовления новых видов продукции, планируемых к выпуску;

2.2.4 Отчет о дебиторской и кредиторской задолженности

Целью составления отчетов о дебиторской и кредиторской задолженности является знание в любой момент времени состоянии расчетов с партнерами, поставщиками, покупателями, бюджетом и внебюджетными фондами, рабочими.

Отчет о дебиторской и кредиторской задолженности позволяет:

- отслеживать динамику производства, продаж и закупок. Анализ отчета предоставляет информацию о количестве продаж (сумме выручки), о количестве покупок (затраты по ним), количество имеющихся свободных средств (их источники и место их размещения);

- четко представлять о состоянии своих расчетов (это позволяет сориентироваться в случае возникновения нештатных, незапланированных ситуаций). Отчет о дебиторской задолженности позволит определить срок необходимости кредита и кому из дебиторов можно дать отсрочку платежа. Отчет о кредиторской задолженности дает представление о том, какие платежи можно пока отсрочить;

- планировать доходы и расходы. Своевременное планирование дает возможность подсчета суммы ожидаемой выручки и суммы предстоящих налоговых платежей из знания, когда и сколько поступит денежных средств на расчетный счет, а также о количестве и сроках оплаты налогов, закупки сырья, выплаты заработной платы;

- оценивать своих покупателей через анализ динамики возникновения и погашения задолженности за достаточно длительный срок. Исходя из правила, что 90% проблем создают 10% клиентов, с которыми происходит общение, следует ранжировать клиентов по степени их платежеспособности, что позволит в зависимости от надежности клиентов устанавливать основные условия поставки продукции (цена, срок оплаты, максимальная партия и т.д.);

- анализировать результаты от предоставления отсрочек по платежам. Эффективность политики предоставления отсрочек по платежам позволяет отследить отчет о дебиторской задолженности. Какие это отсрочки и как это влияет на уровень продаж, просчет уровня применяемых цен, чтоб не было потерь от обесценивания денег с момента отгрузки продукции до момента оплаты;

- своевременно предпринимать меры по взысканию просроченной задолженности. Отчет позволяет ориентироваться во времени, когда наступает время перестать верить обещаниям и пора принимать меры через установление критического срока неуплаты, после которого юристы должны принимать меры к взысканию задолженности (в том числе через суд);

- регулировать отношения с поставщиками через оценку собственной не пунктуальности по отношению к каждому из партнеров. Все в смысле «пока можно не платить» - если взгляды по этому вопросу не совпадают с партнером, то тщательный контроль за отсрочками и просрочками позволит хотя бы избежать штрафов и неустоек.

Источниками информации являются счета, выставленные покупателям, счета, полученные от поставщиков, накладные на отгрузку товаров, накладные на получение товара, сведения об оплате (банковские и кассовые документы), заключенные договоры. Лучше составлять сводный отчет о дебиторской и кредиторской задолженности, так как эти виды задолженности могут переходить во времени друг в друга. Сводный отчет составляется на основании отчета о дебиторской и кредиторской задолженности. Сводный отчет детализирует данные по дебиторской и кредиторской задолженности, по крупным должникам, по просроченным долгам (всех сторон). Сводки содержат актуальную на определенный момент информацию о сделках с отсроченными платежами и еще не погашенной задолженностью.

Группировать информацию можно по следующим признакам:

- по продуктам;

- покупателям;

- поставщикам;

- по дебиторской и кредиторской задолженности в виде денежных средств;

- по просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

2.2.5 Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств раскрывает данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств составляется в разрезе потоков денежных средств по трем видам деятельности организации (по трем видам операций): текущим, инвестиционным и финансовым операциям.

К денежным потокам от текущих операций в соответствии с ПБУ 23/2011 относятся:

- поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

- платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

- оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;

- платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);

- уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;

- поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

- денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Денежные потоки от инвестиционных операций включают в себя:

- платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

- поступления от продажи внеоборотных активов;

- платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

- поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

- предоставление займов другим лицам;

- возврат займов, предоставленных другим лицам;

- платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

- поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

- дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

- поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

Примерами денежных потоков от финансовых операций являются:

- денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

- платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

- уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

- поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

- платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

- получение кредитов и займов от других лиц;

- возврат кредитов и займов, полученных от других лиц. ^[11]

Кроме того, в отчет о движении денежных средств необходимо включить отдельной графой возможность образования текущих активов в деньги.

Содержание отчета зависит от информации, которая необходима. Например, сводки могут составляться с отражением данных с учетом степени значимости тех или иных поступлений (расходов) по ожидаемым датам платежа и т.д.

По каждой статье лучше выделить в отдельную графу данные о взаимозачетах и о сделках, заключаемых с использованием векселей, расчетов путем перевода долга или уступки требования и т.п.

Управленческий отчет о движении денежных средств целесообразно составлять в тех же разрезах поступления денежных средств, как они отражены в отчете движения денежных средств финансовой бухгалтерии (форма №4):

1. Денежные средства от операционной деятельности.

2. Поступления.

Получение денежных средств от реализации продукции и оказания услуг (по видам продукции или услуг), включая:

• -поступления от текущих продаж;
• -поступления от сбора дебиторской задолженности;
• -поступление средств, полученных при погашении краткосрочных векселей, выданных покупателям в качестве оплаты;

Заключение

Управленческий учет является необходимой подсистемой управления организацией. Задача руководителя в настоящее время состоит в том, чтобы определить стратегическое направление, заручиться согласием подчиненных, дать им полномочия. При этом внутрифирменный учет также должен соответствовать целям и задачам внутрифирменного маркетинга и способствовать активизации роли каждого работника в управлении.

Управленческая отчетность организации, в свою очередь, решает несколько иные задачи. Она нужна, в первую очередь, самой компании, а не государственным органам, как в случае с бухгалтерскими и финансовыми показателями. Если интерпретация цифр, содержащихся в управленческой отчетности, при заданной структуре производства в определенный период сыграла свою положительную роль, то не гарантируется, что она будет такой же полезной при условии, что характеристики тех или иных бизнес-процессов изменились. Скорее всего, составителю отчетных документов придется по мере изменений в сфере производственных активностей фирмы совершенствовать подходы к интерпретации. Это может потребовать большого количества времени — как его личного, так и коллег, к которым он может обращаться за советом, мнением либо некими вспомогательными показателями, отражающими результаты деятельности компании, для того чтобы понять, каким образом можно улучшить подход к интерпретации цифр.

В заключение хочется отметить, что ведение одного лишь финансового учета в современных условиях все чаще становится недостаточным, с ростом конкуренции на рынке товаров и услуг возможности финансового учета в обеспечении потребностей предприятия в оперативной информации, позволяющей чутко реагировать на мобильность рынка, явно ограничены; высокая степень аналитичности информации благодаря наличию детализированных данных управленческого учета при грамотной его организации и максимальном соответствии поставленным перед организацией целям способствует решению тех задач, которые не в состоянии решать традиционный финансовый учет.

Иначе говоря, если предприятия поставлены перед необходимостью ведения финансового учета, продиктованной жизнью, налогового - предписанной законодательными актами, а управленческого - внешними экономическими условиями, то наиболее рациональный способ их ведения - максимальное их сближение и обеспечение механизма их слаженного взаимодействия. Одним из таких механизмов является разработанная система управленческой отчетности.

Список литературы

Булатов А.Е. Булатова З.Г. Управленческий учет, Учебно-методическое пособие в схемах [Книга]. - 2006 : [б.н.], Москва. - стр. 12-13.

Булгакова С.В. Управленческий учет [Книга]. - Воронеж : ВГУ, 2015. - стр. 26-31.

Волков Д.Л. Леевик Ю.С., Никулин Е.Д. Финансовый учет [Книга]. - Санкт-Петербург : Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та, 2016. - стр. 119-122.

Керимов В.Э. Бухгалтерский Управленческий учет [Книга]. - Москва : Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2019. - стр. 383-384.

Мансуров П.М. Управленческий учет [Книга]. - Ульяновск : [б.н.], 2010. - стр. 10-13.

Никандрова Л.К. Гулина И.В. Бухгалтерский Управленческий учет [Книга]. - Москва : Издательство Логос, 2007. - стр. 51-58.

Силина Н.Ю. Управленческий учет и анализ [Книга]. - Москва : [б.н.], 2010. - стр. 4-5.

1. Мансуров П.М. Управленческий учет [Книга]. - Ульяновск : [б.н.], 2010. - стр. 10-13. ↑

2. Силина Н.Ю. Управленческий учет и анализ [Книга]. - Москва : [б.н.], 2010. - стр. 4-5. ↑

3. Булгакова С.В. Управленческий учет [Книга]. - Воронеж : ВГУ, 2015. - стр. 26-31. ↑

4. Булгакова С.В. Управленческий учет [Книга]. - Воронеж : ВГУ, 2015. - стр. 26-31. ↑

5. Булгакова С.В. Управленческий учет [Книга]. - Воронеж : ВГУ, 2015. - стр. 26-31. ↑

6. Булатов А.Е. Булатова З.Г. Управленческий учет, Учебно-методическое пособие в схемах [Книга]. - 2006 : [б.н.], Москва. - стр. 12-13. ↑

7. Силина Н.Ю. Управленческий учет и анализ [Книга]. - Москва : [б.н.], 2010. - стр. 4-5. ↑

8. Керимов В.Э. Бухгалтерский Управленческий учет [Книга]. - Москва : Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2019. - стр. 383-384. ↑

9. Никандрова Л.К. Гулина И.В. Бухгалтерский Управленческий учет [Книга]. - Москва : Издательство Логос, 2007. - стр. 51-58. ↑

10. Никандрова Л.К. Гулина И.В. Бухгалтерский Управленческий учет [Книга]. - Москва : Издательство Логос, 2007. - стр. 51-58. ↑

11. Волков Д.Л. Леевик Ю.С., Никулин Е.Д. Финансовый учет [Книга]. - Санкт-Петербург : Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та, 2016. - стр. 119-122. ↑