Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Оценка и калькуляция в бухучете

Содержание:

Введение

Актуальность. Бухгалтерский учет осуществляется определенными методами, важнейшими из которых являются оценка и калькулирование. Оценка имеет большое значение для бухгалтерского учета, так как от
правильности оценки зависит объективность характеристики ресурсов организации, она обеспечивает сопоставимость одноименных показателей
организаций, и. наконец, оценка ресурсов и результатов деятельности влияет на финансовый результат деятельности организации. В целом же есть вполне очевидный постулат о том, что если объект не имеет стоимостного выражения, то он не может быть поставлен на учет. Тем самым оценку называют в числе важнейших элементов метода бухгалтерского учета.

Калькулирование представляет собой алгоритм определения затрат и размера прибыли или убытка на единицу производимой продукции. С помощью калькулирования достигается стоимостное измерение обобщение фактов хозяйственной деятельности экономического субъекта и тем самым становится возможным определить уровень эффективности принимаемых аппаратом управления решений. Обобщающим их показателем для предприятия является размер полученной прибыли.

Цель работы - исследовать оценку и калькулирование как методы бухгалтерского учета.

Задачи работы:

рассмотреть назначение оценки в бухгалтерском учете;
исследовать калькулирование и его виды;
рассмотреть практические аспекты калькулирования.

Предмет исследования – оценка и калькулирование как методы бухгалтерского учета.

Теоретической основой работы послужили законодательные и нормативные документы по бухгалтерскому учету Российской Федерации, Минфина Российской Федерации, труды российских специалистов в области бухгалтерского учета, материалы периодической печати.

Глава 1. Оценка как метод бухгалтерского учета

1.1. Понятие оценки в бухгалтерском учете

Реальные объекты имущества, обязательства, факты хозяйственной жизни предприятия в бухгалтерском учете находят отражение в числах. Оценка – это способ стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета в целях группировки и обобщения учетной информации, необходимой для отображения в бухгалтерском учете кругооборота капитала^[1].

Если говорить об истории возникновения самого методического приема оценки учетных объектов, то есть узкая и широкая трактовка ответа на этот вопрос. Если рассматривать оценку как перевод объектов учета в денежный измеритель, то моментом возникновения оценки можно считать появление монет — V в. до н.э., но если понимать под оценкой выражение объектов учета в каком-то едином эквиваленте, то можно утверждать, что дата переносится на период до возникновения денег, когда ценности измерялись приравниванием их к другим ценностям — товарам, играющим роль всеобщего эквивалента. А далее в развитии теории оценки ученые выделяют ряд этапов (табл. 1). Так, например, на первом этапе в Древнем Египте имущество могло выражаться в зерне или металлах различной ценности. Появление монет (второй этап. V—XII век. в. до н.э.) привело к возникновению оценки в денежном измерителе, но последний применялся не ко всем объектам учета. Из документов Древней Греции видно, что имущество в этот период выражалось в талантах и в драхмах, а зерно и вино сопоставлялось с товарными эквивалентами, при этом определялись рыночные соотношения различных мер товаров, что говорит о начале формирования такого вида оценки как рыночная стоимость.

Таблица 1

Эволюция оценки как элемента метода бухгалтерского учета^[2]

V в. до н.э.

— XII в.

XIII-XIV

вв.

XIV в.—

первая

половина

ХIХ в.

Вторая

половина

XIX в. —

90-е гг.

XX в.

90-егг.XX в.— начало XXI в.

Возникновение оценки как элемента метода хозяйственного учета

Появление оценки в денежном

измерителе

Распространение денежной оценки на

все объекты учета

Обоснования выбора

оценок целями оценивания и спецификой

объектов оценки

Формирование основных положений теории оценки

Появление

новой парадигмы учета — справедливой стоимости, учет факторов

неопределенности и риска при

оценке элементов отчетности

В то время уже существовал прообраз амортизации, и некоторые виды
объектов учета отражались по остаточной стоимости.

На следующем — третьем — этапе (XIII-XIV вв.) на основе развития
товарно-денежных отношений происходит распространение денежной оценки на все объекты учета, предпринимаются первые попытки поиска идеальной цены, которая представляла собой фактическую себестоимость плюс наценку, причем такую наценку, которая бы и не разоряла продавца, и не обедняла покупателя. Существенными областями приложения изысканий ученых в области стоимостного измерения становятся а) оценка имущества собственника в денежном измерении; б) исчисление финансового результата хозяйственных единиц.

На четвертом этапе (XV в. — первая половина XIX в.) появляются первые попытки обоснования выбора варианта оценок в увязке с целью проведения стоимостного измерения объектов учета. Появляются новые виды оценок, развиваются научные представления о методических подхода к их исчислению, но мнения различных авторов относительно того, какой должна быть оценка в тот период значительно отличались. А. ди Пиетро, П. Гессенс, Г. В. Лейбниц предпочтение отдавали оценке по продажной стоимости. Л. Пачоли, Савонн, Пурра и российские бухгалтеры обосновывали приоритет оценки по себестоимости, а о равноприменимости обоих видов оценки писали Б. Ф. Баррем, С. Рикар, Ж. С. Кине, Л. Мезиер. У французского ученого М. Годарта (1827 г.) впервые описан такой вид оценки как «учетная цена», одновременно делаются попытки обосновать нормирование затрат на производство продукции. Ряд ученых вносят вклад в описания структуры себестоимости, методики ее исчисления. Так, Дж. Додсон (1750 г.) включал в себестоимость затраты материалов и заработную плату, а у А. Пейна (1817 г.) это «материалы, износ утвари и печей, а также уплаченная рента» ^[3].

Но расцвет научных изысканий, позволяющих констатировать формирование отдельного направления в учетной науке — теории оценки — приходится на пятом этапе (вторая половина XIX в. — 90-е гг. XX в.) Именно в это время:

1) обосновываются научные подходы к оценке (экономический, юридический, бухгалтерский, субъективистский);

2) предлагаются новые виды оценки (дисконтированная, ликвидационная, восстановительная);

3) разрабатываются способы (методики) определения различных видов
оценок;

4) впервые появляются классификации видов оценки. Некоторые из
классификаций приведены в таблице 2.

Период с 90-х гг. XX в. по настоящее время — это новый (шестой) этап развития теории и практики оценки. Несмотря на относительную простоту понятия «оценка», и по сей день разные авторы определяют ее сущность по-разному^[4].

Таблица 2

Классификации оценок и их распространение^[5]

Автор, страны	Классификационные признаки, виды оценки
Ф. Ляйтнер (Германия)	абсолютные: текущие, продажные: договорные и рыночные; относительные: учетные, номинальные, калькуляционные, прейскурантные, средние цены, себестоимость.
И. Коверо (Германия)	покупная (фактическая) цена; покупная цена на день составления баланса; продажная цена в случае ликвидации; обыкновенная продажная цена; минимальная цена (минимальное значение или цены приобретения, или цены продажи)
Л. И. Гомберг (Россия)	первоначальная; рыночная; восстановительная; номинальная; экспертная (страховая, залоговая); promemorie — для памяти (чисто номинальная оценка, не имеющая ни экономического, ни юридического смысла); остаточная (экономическая, финансовая); правовая — для активных статей: по капитализированному доходу и по биржевой цене облигаций.

В бухгалтерском словаре помещено кратчайшая из нами найденных дефиниций: «оценка — определение объектов учета в стоимостном выражении»^[6]. А в таб. 3 приведены определения наиболее авторитетных авторов учебников по теории бухгалтерского учета.

Таблица 3

Определения понятия «оценка» современными авторами

Авторы	Содержание понятия оценки
1	2
В.В. Ковалев	Оценка — это некоторая характеристика объекта (события), позволяющая выделить его из совокупности других объектов (событий) или упорядочивать их^[7].
Ю. А. Бабаев	Способ выражения объектов бухгалтерского учета в обобщающем стоимостном измерителе, единицей которого является рубль^[8].

Продолжение таблицы 3

1	2
В. Ф. Палий	Оценка понимается «как метод приведения различных элементов капитала к единой балансируемой системе показателей, а также как способ достоверного определения наличного капитала и его приращения (уменьшения) за отчетный период в виде прибыли или убытка»^[9].
М. И. Кутер	Оценка — процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в бухгалтерский баланс и в отчет о прибылях и убытках^[10].

Но все ученые едины во мнении относительно следующих ключевых
положений:

1) оценка — один из элементов метода бухгалтерского учета;

2) оценка есть денежное определение стоимости, то есть способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежный;

3) оценка связана с объектами бухгалтерского учета и элементами бухгалтерской отчетности (активы, обязательства, доходы, расходы организации)^[11];

4) от правильной оценки зависит достоверность бухгалтерской отчетности. Эти же постулаты отражены и в ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете»^[12].

1.2. Особенности современного этапа развития теории оценок в бухгалтерском учете

Современный этап развития теории оценок связан с еще одним важным
обстоятельством — использованием новой учетной парадигмы — справедливой стоимости. Несмотря на то, что идея справедливой стоимости уходит
своими корнями еще в 60-е гг. XX в. в связи с работами Р. Дж. Чамберса
(1966 г.), реальное практическое применение она нашла только в 90-е гг.
после включения регламентации по её использованию в международный стандарт финансовой отчетности 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» в 1995 г. В данном стандарте еще не фигурировало само определение справедливой стоимости. Оно появилось лишь в 1998 г. Дальнейшее развитие требований к оценке связано со стремительным расширением сферы применения справедливой стоимости для различных объектов учета в разных стандартах.

Но наиболее существенной новацией, на наш взгляд, является утверждение ученых и практиков, работающих в области оценки объектов учета и анализа, о том, что своему содержанию оценка представляет собой технический процесс перевода отдельных свойств объекта бухгалтерского наблюдения из натуральных единиц измерения в стоимостные. При этом объекту как совокупности материальных и нематериальных составляющих (признаков, характеристик, качеств) присуще множество свойств бухгалтерского наблюдения, каждое из которых имеет свою оценку. Каждая группа пользователей финансовой информации имеет свои предпочтения в определенном свойстве объекта и, соответственно, в его оценке. Отсюда видно, что оценка зависит не от самого объекта оценки, а от оцениваемого свойства данного объекта. Так, например, здание может быть куплено, продано, заложено, использовано в производственном процессе, замещено. В каждом из перечисленных вариантов использования один и тот же объект имеет отличное от других вариантов свойство и свою стоимостную оценку. При приобретении — стоимость приобретения, при продаже — стоимость продажи, при залоге — залоговая стоимость, при использовании в производственном процессе — дисконтированная стоимость (стоимость использования), при замещении — восстановительная стоимость. В данном случае можно говорить о «поле оценок» как совокупности возможных оценок, применяемых для учитываемых объектов. Таким образом, для реализации процесса оценки необходимо выполнение следующих условий: должно быть выбрано свойство объекта, подлежащего оценке; должны быть определены интересы пользователя (субъекта) оценки^[13].

Возможность использования многообразия оценки предполагает, что
исходя из принципа непрерывности деятельности организации, она может быть скорректирована. В частности, поводом для таких корректировок бухгалтерской финансовой отчетности могут быть неопределенности и различного рода риски хозяйственной деятельности. А коль так, то при отражении в учете экономической, финансовой информации возникают бухгалтерские риски, то есть риски, связанные искажением информации, в том числе и по причине невозможности объективно оценить вероятность наступления события в том или ином конкретном случае.

Неопределенность, изменчивость пронизывает любую человеческую деятельность, она постоянный спутник в развитии глобальной экономики. Неопределенность фактор, усложняющий выбор вариантов поведение участников хозяйственной деятельности, а, значит, оценки возможных результатов. В этих ситуациях дать достоверную оценку той или иной статье отчетности представляется весьма проблематично. В частности, мы имеем в виду условные факты хозяйственной деятельности, правила раскрытия информации по которым даны в ПБУ 8/2015 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»^[14]. Или же показатели, которые называются оценочными значениями, что закреплены относительно недавно в законодательстве, в ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»^[15].

Оценочные значения по статьям отчетности рассчитываются на основе профессионального суждения при отсутствии точной оценки активов и обязательств для повышения качества учетной и отчетной информации в условиях изменения хозяйственной ситуации. Проще говоря, это величина, на которую корректируется актив (МПЗ, дебиторская задолженность, финансовые вложения), с целью отражения в бухгалтерской отчетности информации о его справедливой стоимости^[16]. Изменения оценочных значений — это корректировка стоимости активов и обязательств вследствие управления имеющейся информацией о текущем экономическом состоянии и будущих экономических выгодах и (или) обязательств, и позволяющая достичь сбалансированности показателей отчетности. Перечень оценочных значений в бухгалтерском учете по российским стандартам является открытым, что дает организации возможность применения ситуаций с похожими характеристиками отнести к оценочным значениям. Все это, несомненно, требует глубоких теоретических исследований, изучения учетных практик, в том числе и в разных странах и разных хозяйственных ситуациях, обобщения методических разработок, позволяющих с помощью инструментария оценки обеспечивать достоверность и высокое качество учетной и отчетной информации даже в условиях высокой степени неопределенности и прогнозируемости событий^[17].

Выводы.

Оценка – это способ стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета в целях группировки и обобщения учетной информации, необходимой для отображения в бухгалтерском учете кругооборота капитала.

Оценка имеет большое значение для бухгалтерского учета, так как от
правильности оценки зависит объективность характеристики ресурсов организации, она обеспечивает сопоставимость одноименных показателей
организаций, и. наконец, оценка ресурсов и результатов деятельности влияет на финансовый результат деятельности организации.

Оценка — один из элементов метода бухгалтерского учета; 2) оценка есть денежное определение стоимости, то есть способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежный; оценка связана с объектами бухгалтерского учета и элементами бухгалтерской отчетности (активы, обязательства, доходы, расходы организации); от правильной оценки зависит достоверность бухгалтерской отчетности.

На современном этапе развития учетной науки такой важный ее подраздел, как теория оценки, изобилует проблемами, требующими своего глубокого теоретического, методического осмысления, обобщения практики и углубления представлений о таком важнейшем элементе метода бухгалтерского учета как оценка.

Глава 2. Калькулирование как метод бухгалтерского учета

2.1. Понятие и виды калькулирования

В системе производственного учета выделяют два важнейших, связанных между собой направления:

1) аналитический учет производственных затрат и готовой продукции;

2) калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции (работ, услуг) - важнейший обобщающий комплексный показатель работы предприятия. Цели учета себестоимости - своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и реализацией продукции, исчисление фактической себестоимости всей продукции и отдельных видов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и денежных средств. Методика перехода от учета расходов организации к себестоимости единицы продукции (работ, услуг) изложена в п. 9 ПБУ 10/99: «Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая
формируется на базе затрат по обычным видам деятельности»^[18].

Показатель «себестоимость продукции» выполняет ряд функций:

1. выступает одним из факторов, определяющих уровень цены на продукцию;

2. является базой для оценки эффективности деятельности как производственного, так и управленческого персонала;

3. наряду с выручкой от реализации определяет финансовый результат
предприятия.

Говоря о значении данного показателя в информационном обеспечении
управленческой деятельности, следует помнить о том, что в современных
экономических условиях предприятие принято оценивать не столько по имущественному положению, сколько по финансовым результатам. Поэтому,
чтобы эффективно вести финансово-хозяйственную деятельность на предприятии, необходимо управлять как доходами, так и себестоимостью^[19].

Управление затратами как средство достижения предприятием высокого экономического результата играет большую роль.

Цель учета затрат на производство - формирование информационно-аналитической базы для управления производственной деятельностью предприятия^[20]. Прежде всего, это получение информации, необходимой для определения финансовых результатов за отчетный период, принятия решений по управлению затратами, оценки и анализа выполнения плановых показателей,
определения экономической эффективности организационно-технических
мероприятий по развитию и совершенствованию производства, экономически обоснованного прогнозирования и достижения иных задач менеджмента.

Себестоимость характеризуется величиной затрат в денежном выражении на производство конкретных видов и сортов выпущенной (валовой) продукции и ее калькуляционную единицу^[21]. В законодательных актах и нормативных документах по бухгалтерскому учету, а также в Налоговом кодексе РФ нет четкого определения термина «калькулирование». Вместе с тем калькулирование является составной частью учета, задачи которого не только обеспечить исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг), но и сформировать такие данные о себестоимости, которые в рыночных условиях работы были бы полезны для принятия управленческих решений^[22].

Поэтому под калькулированием следует понимать комплексный процесс сбора и регистрации информации о затратах, основанный на использовании определенных приемов и способов, в результате которых совокупность производственных затрат аккумулируется в денежном выражении в себестоимость конкретного продукта (работы, услуги) либо в определенную стадию производственного цикла^[23].

Калькуляция - это заключительный этап учета затрат с применением расчетных процедур по определению затрат организации, приходящихся на
единицу произведенной продукции (работ, услуг) ^[24].

От структуры калькуляции непосредственно зависят методы и порядок
учета, степень раскрытия затрат на производство, система плановых расчетов
и характеристика получаемой при этом информации о себестоимости продукции (работ, услуг). Калькуляция способствует повышению экономической обоснованности цен на продукцию, помогает принять обоснованные решения при производстве новых видов продукции или снятии с производства устаревших и нерентабельных.

Объект калькулирования - вид продукции или группы однородной продукции (работ, услуг), полуфабрикатов, по которым исчисляется себестоимость. Обоснованная номенклатура объектов калькулирования является непременным условием достоверности калькуляций, обеспечивает необходимую информацию о себестоимости продукции (работ, услуг). Номенклатуру объектов калькулирования разрабатывают на каждом предприятии с учетом типа производства, ассортимента и сложности продукции, других признаков, характеризующих принадлежность затрат^[25]. Результатом калькуляции является себестоимость, которая формируется в производстве, но признается расходом в момент продажи^[26].

С точки зрения управления в составе себестоимости необходимо выделять затраты, уровень которых можно контролировать и регулировать, и те, которые практически не поддаются воздействию со стороны менеджмента
(нерегулируемые или слабо регулируемые). На практике к первой группе обычно относятся переменные и условно-переменные затраты (затраты на
продукт), ко второй - постоянные и условно-постоянные (затраты отчетного периода)^[27].

В состав себестоимости входят и текущие расходы (как правило, полностью), и единовременные (обычно включаются частями на протяжении
определенного периода времени). Для использования результатов калькулирования в целях принятия управленческих решений необходимо иметь
информацию не только об общей сумме себестоимости продукта, но и данные по отдельным частям продукции, стадиям производственного цикла. Важно знать структуру себестоимости, удельный вес ее составных частей; проводить анализ и выявлять на всех стадиях производственного цикла факторы, вызвавшие отклонения фактически себестоимости от плановой или нормативной себестоимости.

Необходимо, чтобы на каждом участке производства был организован оперативный контроль над рациональным использованием материальных ресурсов, основных фондов, заработной платы и других средств. Учет должен
обеспечить своевременный анализ затрат и выявлять резервы экономии
всех видов ресурсов, пресекая нерациональные затраты^[28].

Учет затрат заключается в их фиксировании на основании документов на счетах бухгалтерского учета по видам затрат и выпускаемой продукции (работ, услуг), а калькулирование состоит из ряда последовательных расчетов, основанных на достоверных данных учета.

Таким образом, учет затрат и калькулирование себестоимости - это разные стадии единого процесса, основанного на одних и тех же принципах.

В зависимости от выбранной на предприятии методики распределения
производственных затрат между отдельными объектами калькулирования определяют методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). Основными методами калькулирования являются позаказный и попроцессный методы.

Учет затрат позаказным методом осуществляется по каждому заказу. Как правило, каждый заказ формируется для отдельного покупателя, заказчика. Данный метод используется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий, таких как машиностроение, судостроение, самолетостроение^[29].

Для организации раздельного учета заказов на счете учета затрат по каждому заказу открывается отдельный субсчет или отдельная аналитическая позиция и отдельная карточка учета затрат, в которой отражаются затраты по прямым материалам, прямой заработной плате рабочих и косвенные расходы, распределяемые на заказ. Затраты регистрируются по мере прохождения изделия по стадиям производства^[30]. Таким образом, карточка учета затрат является также средством контроля отдельных стадий заказа и разграничивает персональную ответственность руководителей подразделений за выполнение заказа. Калькуляция произведенного заказа составляется после полного завершения работ по нему независимо от продолжительности его выполнения. Заказ может формировать свою себестоимость в течение нескольких отчетных периодов^[31].

При позаказном методе калькулирования в практике учета используются следующие ставки распределения косвенных расходов:

1. Заводские ставки распределения косвенных расходов. В данном случае косвенные расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (при учете полной себестоимости), распределяются напрямую между отдельными заказами по выбранным базам распределения^[32].

2. Цеховые ставки распределения косвенных расходов. При использовании цеховых ставок косвенные расходы сначала собираются в разрезе производственных подразделений, а затем распределяются между отдельными заказами.

Калькуляция косвенных расходов между производственными подразделениями, как источниками потребления косвенных расходов, является более логичным и правильным. При таком подходе себестоимость каждого заказа исчисляется более точно, однако и трудозатраты при его использовании выше.

В качестве баз распределения косвенных расходов между заказами выступают машино-часы работы производственного оборудования, человеко-часы или заработная плата производственных рабочих и другие. Выбор базы распределения косвенных расходов зависит от характера работ подразделений, материалоемкости и трудозатрат выполнения заказа.

Позаказный метод требует большого уровня детализации, большого количества выписываемых первичных документов, что предполагает ведение автоматизации учета.

Попроцессный метод учета затрат применяется на производственных предприятиях с однородной по исходному материалу и процессу обработки массовой продукцией, производство которой основано на его прохождение через физико-химические непрерывные производственные процессы. К таким производствам относятся нефтехимия, металлургия, текстильная, горнодобывающая и другие отрасли промышленности.

По мере последовательного прохождения процессов производства, к стоимости основного сырья, отпущенного в начале производственного цикла, добавляется стоимость трудовых, материальных и косвенных расходов, так называемые конверсионные (добавленные) затраты. Следовательно, параллельно процессу производства (от процесса к процессу) идет и процесс накопления затрат путем их суммирования по каждому процессу, на котором обрабатывалось изделие. Поэтому принципиальной особенностью попроцессного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному процессу (переделу) или за промежуток времени. Затраты при данном методе собираются по подразделениям за отчетный период, а не за время, необходимое для производства продукции. Для каждого подразделения открывается отдельный субсчет на счете 20 «Основное производство».

При расчете себестоимости затраты на производство учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а не на индивидуальные изделия. Исходя из этого себестоимость единицы изделия находится делением общей суммы производственных затрат за определенный период на количество единиц продукции, выпущенной за тот же период^[33].

Однако, учитывая постоянное наличие на производственном предприятии запасов незавершенного производства на начало и конец отчетного периода, себестоимость готовой продукции нельзя определить простым делением общей суммы производственных затрат на число единиц продукции. Для этого необходимо найти эквивалентное число единиц готовой продукции в незавершенном производстве на начало и конец периода, которое определяется как средний процент завершенности, умноженный на число единиц в незавершенном производстве. Средний процент завершенности определяется путем замера, взвешивания, подсчета. Это позволяет пересчитать неполностью завершенные изделия в условно законченные^[34]. Формула расчета себестоимости единицы продукции выглядит следующим образом:

Себестоимость единицы = Общие расходы на вид готовой продукции за период : (Количество готовой продукции – Эквивалентное количество незавершенного производство на начало периода + Эквивалентное количество незавершенного производство на конец периода)

На практике применяются два варианта попроцессного метода учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный^[35].

При полуфабрикатном методе продукция каждого предыдущего процесса является полуфабрикатом для последующих процессов или может реализовываться на сторону. При таком варианте калькулирования движение полуфабрикатов из одного подразделение в другое оформляется бухгалтерскими записями, а себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого процесса^[36]. В данном случае возможно применение двух вариантов учета движения полуфабрикатов на счетах бухгалтерского учета:

С использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Полуфабрикаты каждого процесса сдаются цехами на склад и отпускаются следующему процессу со склада. Удобство данного способа заключается в наличии информации о полуфабрикатах на отдельном счете бухгалтерского учета.

2. Без применения данного счета. Затраты одного передела передаются следующему по дебету счета 20 «Основное производство» одного подразделения и кредиту счета 20 «Основное производство» другого подразделения по аналитическим счетам.

При полуфабрикатном методе попроцессного учета затрат исчисляется себестоимость каждого процесса, так как каждый полуфабрикат может быть реализован на сторону в качестве готовой продукции, поэтому необходимо организовать распределение косвенных расходов на себестоимость каждого процесса. Чем больше видов продукции и процессов, тем сложнее распределять косвенные расходы и, следовательно, труднее организовать учет себестоимости готовой продукции^[37].

При бесполуфабрикатном методе попроцессного учета затрат себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, прямых расходов всех процессов на обработку и косвенных расходов^[38]. В данном случае полуфабрикаты каждого процесса производства полностью потребляются предприятием и не предназначены для реализации. Учет и контроль за движением полуфабрикатов между процессами бухгалтерия осуществляет оперативно, без записей по счетам^[39]. Калькулируют только себестоимость конечной готовой продукции.

Выделяют также попередельный метод, который представляет собой систему, при которой затраты распределяются между однородной продукцией, проходящей последовательно несколько стадий обработки в массовых производствах. В качестве объекта калькулирования выступает отдельный передел, то есть законченная стадия технологического процесса. Сырье поступает в первый передел. Готовой продукцией этого передела являются полуфабрикаты. Полуфабрикат поступает во второй передел, где посредством его дальнейшей обработки получают готовую продукцию.

АВС-метод калькулирования – это метод операционной оценки затрат. Его главное преимущество перед другими методами заключается в том, что он позволяет точно отследить причины накладных расходов, что позволяет более точно определить себестоимость единицы продукции^[40].

Фундаментом стандарт-кост является четкое установление доказуемых норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, количества и производительности труда, заработной платы и прочих расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции, полуфабрикатов на всех этапах производственного цикла. Нормативы должны иметь совершенно четкое и понятное обоснование, полученное в результате инженерных или технологических расчетов, либо в результате специальным образом организованных измерений^[41].

При использовании метода директ-костинг в основе принятия управленческого решения лежит оценка маржинальной прибыли, так как ее значение отражает влияние изменения объема производства на величину прибыли. При его использовании организации создают «центры ответственности» (центры формирования затрат и маржинального дохода), тем самым создавая возможность учитывать лишь прямые переменные затраты, которые возникают у них и являются подконтрольными им. Данные затраты напрямую зависят от изменения объема производимой продукции (работ, услуг) какого-либо конкретного центра. В ходе учета по переменным затратам исчисляют «усеченную» неполную себестоимость продукции (работ, услуг). Осуществление контроля за переменными затратами дает возможность подразделениям воздействовать на формирование маржинального дохода, который представляет разницу между выручкой от реализованной продукции и прямыми переменными затратами (сумма покрытия затрат) ^[42].

2.2. Практические аспекты калькулирования затрат на предприятии

Особенности калькулирования себестоимости продукции любого предприятия зависят от отраслевых особенностей, технологических процессов, дислокации по территории, и заключается в выборе объекта калькулирования.

Рассмотрим на примере порядок формирования затрат на производство
металлопродукции на металлургической предприятии по калькуляционным
статьям (табл. 4).

Учет затрат с разделением по видам, по местам их возникновения и по носителям (объектам) позволяет осуществлять текущее наблюдение и контроль за производственным процессом, а также позволяет планировать издержки, сравнивать их с издержками за прошлые периоды и издержками других предприятий.

Таблица 4

Формирование затрат на производство
металлопродукции по калькуляционным статьям за 2014-2015 годы

Статьи затрат	Всего затрат	Па 1 тонну продукции
Полуфабрикаты	22869523	32,81
Возвратные отходы, в том числе:	1180279	1,69
стружка	-	-
концы и обрезь	590100	0,85
окалина	2598	0,00
брак по прокату	86922	0,12
брак по металлу	500659	0,72
Итого за вычетом отходов и брака	21689244	31,12
Вспомогательные материалы	238418	0,34
Итого расходы по переделу	21927662	31,46
Термообработка	39856	0,06
Потери	2695	0,00
Итого производственная себестоимость готовой продукции	21964823	31,51
Незавершенное производство (НЗП) (+)	128563	0,18
НЗП (-)	1016581	1,46
Изменение остатков готовой продукции (+)	2025696	2,91
Изменение остатков готовой продукции (-)	233068	0,33
Итого производственная себестоимость товарной продукции	22869433	32,81
Коммерческие расходы	1325695	1,90
Итого полная себестоимость товарной продукции	24195128	34,71

Счета раздела учета затрат на производство предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации.

Информация о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированная по объектам учета, отражается в Главной книге на синтетических счетах 32.99 «Основное производство», 32.26 «Общехозяйственные расходы», 32.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 44.00 «Расходы на продажу».

Учет общепроизводственных расходов осуществляется на отдельных объектах учета - МВЗ «Накопитель комплексных расходов» по каждому цеху.

Распределение общепроизводственных расходов производится косвенным (процентным) способом между объектами калькулирования. Объектами калькулирования является вся продукция, работы и услуги цехов основного и вспомогательного производства.

Базой для распределения является прямая заработная плата основного
производственного персонала во всех основных и вспомогательных цехах,
кроме ЭнЦ-1, ЦВС, ТСЦ. Для вспомогательных цехов ЭнЦ-1, ЦВС и ТСЦ распределение общепроизводственных расходов производится пропорционально общей суммы прямой заработной платы основного производственного персонала и сумме амортизационных отчислений основных средств.

Учет общехозяйственных расходов осуществляется на отдельной группе
объектов учета - группе МВЗ «S26».

В конце отчетного периода общехозяйственные расходы списываются в
полном размере на результаты финансово-хозяйственной деятельности в дебет счета 90.09.20.00 «Продажи» и распределяются по основным видам реализованной продукции, пропорционально удельному весу себестоимости (без амортизационных отчислений) основных видов продукции, за исключением сумм, отнесенных в Дт 08.00.00.00, 10.99.10.00, 32.29.02.00, 79.99.00.00.

На основании изучения организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции можно сделать вывод, что представленная система учета SAP R/3 наиболее оптимальна для ОАО «ХК «МЕТАЛЛОИНВЕСТ», так как она способна на принципах достоверности и оперативности контролировать деятельность ОАО «ОЭМК» по всем интересующим аспектам.

Выводы.

Под калькулированием понимают комплексный процесс сбора и регистрации информации о затратах, основанный на использовании определенных приемов и способов, в результате которых совокупность производственных затрат аккумулируется в денежном выражении в себестоимость конкретного продукта (работы, услуги) либо в определенную стадию производственного цикла.

Объект калькулирования - вид продукции или группы однородной продукции (работ, услуг), полуфабрикатов, по которым исчисляется себестоимость.

Основными методами калькулирования являются позаказный и попроцессный методы. Учет затрат позаказным методом осуществляется по каждому заказу. Данный метод используется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий, таких как машиностроение, судостроение, самолетостроение. Попроцессный метод учета затрат применяется на производственных предприятиях с однородной по исходному материалу и процессу обработки массовой продукцией, производство которой основано на его прохождение через физико-химические непрерывные производственные процессы. Близким к попроцессному является попередельный метод калькулирования, где в качестве объекта калькулирования выступает отдельный передел, то есть законченная стадия технологического процесса.

Кроме того, применяются такие методы калькулирования, как АВС-метод, стандарт кост, директ-костинг, «кайзен-костинг», «таргет-костинг».

Заключение

Список литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете». [Электронный ресурс]: URL: https://www.consultant.ru. Дата обращения 18.06.2016.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2015). [Электронный ресурс]: URL: http://www. consultant.ru. Дата обращения 16.06.2016.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21 2008). [Электронный ресурс]: URL: http: //www.consultant.ru Дата обращения 16.06.2016.
4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
5. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Инфра-М, 2011.
6. Болотин А.А. Калькулирование себестоимости как элемент управления прибылью производственного предприятия // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 38. С. 40-48.
7. Ботобеков А.Б., Кулумбаева Г. О соотношении понятий «учет затрат» и «калькулирование себестоимости» // В сборнике: Современные парадигмы научных воззрений сборник научных статей по итогам международной научно-практической конференции . 2016. С. 110-112.
8. Булгакова С.В., Подобедова Н.В. Калькулирование себестоимости по процессам деятельности в управленческом учете экономического субъекта // Международный бухгалтерский учет. – 2014. - № 45. – С. 11.
9. Вахрушина M. A. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Издательство «Национальное образование», 2013.
10. Дружиловская Э. С. Современный взгляд на историю оценки как элемента метода бухгалтерского учета. Экономические науки Вестник Нижегородского университета им.Н.И. Лобачевского. - 2010. - №5(1). - С. 270-276.
11. Евстафьева Е. М. Методические подходы к оценке стоимости собственного капитала в системе стратегического учета //Аудит и финансовый анализ. - 2011. - № 4. – С. 14.
12. Замяткина А.В. Оценка в бухгалтерском учете: исторические этапы формирования методических подходов и актуальные проблемы современной теории оценки // Via scientiarum - Дорога знаний. 2015. № 4. С. 53-61.
13. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Инфра-М, 2011.
14. Керимов В. Э. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: «Дашков и К°», 2012.
15. Ким Л.И., Белова Л.М. Калькулирование в системе управленческого учета // В сборнике: Экономика, право и управление: теория, методология и практика Сборник материалов заочной научно-практической конференции, посвященной юбилею заслуженного работника высшей школы Российской Федерации и Чувашской Республики Ю.П. Леванова. 2015. С. 77-82.
16. Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Анализ баланса, или как понимать баланс. Изд-во Проспект, 2013.
17. Костенко Е.А. Калькулирование // Научный альманах. 2016. № 1-1 (15). С. 153-155.
18. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета. Учебник. - М.: Финансы и статистика. 2007.
19. Магомедалиев И.М. Калькулирование в системе управленческого учета // В сборнике: АНАЛИТИЧЕСКИЕ И ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ РЕГИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ Сборник научных трудов по материалам 80-й ежегодной научно-практической конференции молодых ученых. Ставропольский государственный аграрный университет. 2015. С. 223-226.
20. Маха Р. Калькулирование себестоимости по прямым издержкам. – М.: Омега-Л, 2012.
21. Медведев М.Ю. Бухгалтерский словарь. - М.: Велби. Изд-во Проспект, 2007.
22. Палий Б. Ф. Оценка в бухгалтерском учете. Бухгалтерский учет. - 2007. - №3. - С. 56-57.
23. Чеченова Ф. Ж., Иванов А. М. Оценка и ее место в формировании информационной системы учета // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2010. № 3-1. С. 250-254.
24. Булгакова С.В., Подобедова Н.В. Калькулирование себестоимости по процессам деятельности в управленческом учете экономического субъекта // Международный бухгалтерский учет. – 2014. - № 45. – С. 11.

Евстафьева Е. М. Методические подходы к оценке стоимости собственного капитала в системе стратегического учета //Аудит и финансовый анализ. - 2011. - № 4. – С. 14. ↑
Замяткина А.В. Оценка в бухгалтерском учете: исторические этапы формирования методических подходов и актуальные проблемы современной теории оценки // Via scientiarum - Дорога знаний. 2015. № 4. С. 53-61. ↑
Замяткина А.В. Оценка в бухгалтерском учете: исторические этапы формирования методических подходов и актуальные проблемы современной теории оценки // Via scientiarum - Дорога знаний. 2015. № 4. С. 53-61. ↑
Чеченова Ф. Ж., Иванов А. М. Оценка и ее место в формировании информационной системы учета // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2010. № 3-1. С. 250-254. ↑
Дружиловская Э. С. Современный взгляд на историю оценки как элемента метода бухгалтерского учета. Экономические науки Вестник Нижегородского университета им.Н.И. Лобачевского. - 2010. - №5(1). - С. 270-276. ↑
Медведев М.Ю. Бухгалтерский словарь. - М.: Велби. Изд-во Проспект, 2007. – С. 296. ↑
Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Анализ баланса, или как понимать баланс. Изд-во Проспект. - 2013. – С. 338. ↑
Бабаев Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Инфра-М, 2011. – С. 31. ↑
Палий Б. Ф. Оценка в бухгалтерском учете. Бухгалтерский учет. - 2007. - №3. - С. 56-57. ↑
Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета. Учебник. - М.: Финансы и статистика. 2007. – С. 145. ↑
Чеченова Ф. Ж., Иванов А. М. Оценка и ее место в формировании информационной системы учета // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2010. № 3-1. С. 250-254. ↑
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете». [Электронный ресурс]: URL: https://www.consultant.ru. Дата обращения 18.06.2016. ↑
Вахрушина M. A. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Издательство «Национальное образование», 2013. – С. 116. ↑
Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2015). [Электронный ресурс]: URL: http://www. consultant.ru. Дата обращения 16.06.2016. ↑
Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21 2008). [Электронный ресурс]: URL: http: //www.consultant.ru Дата обращения 16.06.2016. ↑
Чеченова Ф. Ж., Иванов А. М. Оценка и ее место в формировании информационной системы учета // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2010. № 3-1. С. 250-254. ↑
Чеченова Ф. Ж., Иванов А. М. Оценка и ее место в формировании информационной системы учета // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2010. № 3-1. С. 250-254. ↑
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».

↑
Болотин А.А. Калькулирование себестоимости как элемент управления прибылью производственного предприятия // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 38. С. 40-48. ↑
Ким Л.И., Белова Л.М. Калькулирование в системе управленческого учета // В сборнике: Экономика, право и управление: теория, методология и практика Сборник материалов заочной научно-практической конференции, посвященной юбилею заслуженного работника высшей школы Российской Федерации и Чувашской Республики Ю.П. Леванова. 2015. С. 77-82. ↑
Костенко Е.А. Калькулирование // Научный альманах. 2016. № 1-1 (15). С. 153-155. ↑
Костенко Е.А. Калькулирование // Научный альманах. 2016. № 1-1 (15). С. 153-155. ↑
Ботобеков А.Б., Кулумбаева Г. О соотношении понятий «учет затрат» и «калькулирование себестоимости» // В сборнике: Современные парадигмы научных воззрений сборник научных статей по итогам международной научно-практической конференции . 2016. С. 110-112. ↑
Болотин А.А. Калькулирование себестоимости как элемент управления прибылью производственного предприятия // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 38. С. 40-48. ↑
Болотин А.А. Калькулирование себестоимости как элемент управления прибылью производственного предприятия // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 38. С. 40-48. ↑
Костенко Е.А. Калькулирование // Научный альманах. 2016. № 1-1 (15). С. 153-155. ↑
Магомедалиев И.М. Калькулирование в системе управленческого учета // В сборнике: АНАЛИТИЧЕСКИЕ И ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ РЕГИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ Сборник научных трудов по материалам 80-й ежегодной научно-практической конференции молодых ученых. Ставропольский государственный аграрный университет. 2015. С. 223-226. ↑
Магомедалиев И.М. Калькулирование в системе управленческого учета // В сборнике: АНАЛИТИЧЕСКИЕ И ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ РЕГИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ Сборник научных трудов по материалам 80-й ежегодной научно-практической конференции молодых ученых. Ставропольский государственный аграрный университет. 2015. С. 223-226. ↑
Маха Р. Калькулирование себестоимости по прямым издержкам. – М.: Омега-Л, 2012. – С. 112. ↑
Керимов В. Э. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: «Дашков и К°», 2012. – С. 109. ↑
Маха Р. Калькулирование себестоимости по прямым издержкам. – М.: Омега-Л, 2012. – С. 113. ↑
Вахрушина M. A. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Издательство «Национальное образование», 2013. – С. 116. ↑
Булгакова С.В., Подобедова Н.В. Калькулирование себестоимости по процессам деятельности в управленческом учете экономического субъекта // Международный бухгалтерский учет. – 2014. - № 45. – С. 11. ↑
Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Инфра-М, 2011. – С. 91. ↑
Вахрушина M. A. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Издательство «Национальное образование», 2013. – С. 116. ↑
Булгакова С.В., Подобедова Н.В. Калькулирование себестоимости по процессам деятельности в управленческом учете экономического субъекта // Международный бухгалтерский учет. – 2014. - № 45. – С. 13. ↑
Вахрушина M. A. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Издательство «Национальное образование», 2013. – С. 116. ↑
Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Инфра-М, 2011. – С. 91. ↑
Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Инфра-М, 2011. – С. 91. ↑
Вахрушина M. A. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Издательство «Национальное образование», 2013. – С. 116. ↑
Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Инфра-М, 2011. – С. 91. ↑
Вахрушина M. A. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Издательство «Национальное образование», 2013. – С. 116. ↑