Отличие и сходства бухгалтерского и налогового учета

Содержание:

Введение

В настоящее время перед руководством любой коммерческой организации стоит задача не только сохранения, но и развития бизнеса. При этом эффектив­ное ведение финансово-хозяйственной деятельности возможно лишь при рацио­нальном управлении, обеспечивающем оперативное выявление и мобилизацию внутренних резервов.

Рациональность любого управленческого решения во многом зависит от ин­формации, предоставляемой бухгалтерским и налоговым учетом. В связи с этим возрастает роль любого вида учета, прежде всего как информационной системы, охватывающей всю фи­нансово-хозяйственную деятельность организации. Следовательно, бухгалтерский и налоговый учет необходимо рассматривать системно, комплексно представляя все его элементы.

Знание современных методов бухгалтерского и налогового учета позволяет выявить основные резервы роста прибыли организации. Таким образом, актуальное значение приобретает качество информации, отражаемой как в бухгалтерском учете о финансовых результатах организации в целях составления достоверной и объективной отчетности, так и в налоговом учете, для оптимизации налогооблагаемой базы. Эффективность управленческих решений в значительной мере зависит от информации, сформированной в процессе учета и по итогам анализа финансовых результатов планировать учетную политику предприятия.

Таким образом, наличие вопросов бухгалтерского и налогового учета и отчетности усиливает актуальность темы данного исследования.

Бухгалтерский учет и отражение в бухгалтерской и налоговой отчетности доходов, расходов и финансовых результатов являются объектами исследований многих российских ученых: Бабаев Ю.А., Кондраков Н.П., Кувшинов М. С., Петров А.М. ид р.

Целью работы является изучение сущности налогового и бухгалтерского учета их основные отличительные особенности.

Объектом и‬ccледо‬вa‬ни‬я является бухгалтерский и налоговый учет организации.

Предмет и‬ccледо‬вa‬ни‬я – отличительные особенности бухгалтерского и налогового учета организации.

В связи с поставленной целью, решаются следующие задачи:

- изучить сущность и методология бухгалтерского учета на предприятии;

- рассмотреть сущность налогового учета на предприятии;

- исследовать отличительные особенности налогового и бухгалтерского учета;

- охарактеризовать организационно-экономическая характеристика ООО «Бизнес-Ресурсы»;

- провести сравнительную характеристику бухгалтерского и налогового учета на примере финансового результата ООО «Бизнес-Ресурсы»

- рассмотреть рекомендации по сближению бухгалтерского и налогового учета;

- оценить эЭффективность методов сближения налогового и бухгалтерского учета.

В процессе исследования были применены методы: сравнительный анализ, систематизация, индукция, дедукция.

При исследовании вопросов темы курсовой работы, автор опирался на нормативно-правовые документы Российской Федерации, текущие бухгалтерские регистры и первичные учетные документы исследуемого предприятия.

1. Теоретические основы бухгалтерского и налогового учета: сходства и отличия

1.1. Сущность и методология бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» опреде­лен как «формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответ­ствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и со­ставление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности» [2]. Однако, бухгалтерский учет, формируя систематизированную информацию, в первую очередь сам является системой, включающей в себя определенную сово­купность элементов. В научной экономической и бухгалтерской литературе большинство авторов определяют бухгалтерский учет как систему. Так, М. Д. Акатьева на основе Федерального закона «О бухгалтерском учете» приво­дит определение бухгалтерского учета как системы, осуществляющей формиро­вание документированной и систематизированной информации об определенных объектах и обеспечивающей составление на ее основе бухгалтерской (финансо­вой) отчетности [6, с.15].

Любая система может быть разложена на составляющие ее элементы по- разному, в зависимости от целей и задач исследования. Целесообразно разделе­ние системы на составляющие компоненты - подсистемы. По нашему мнению, для полного представления совокупности всех элементов системы бухгалтерско­го учета в структурированном единстве целесообразно их подразделить по сле­дующим подсистемам-блокам - фундаментальному, функциональному и регу­лирующему (рис.1) [10, с.89]. Такое разделение даст возможность исследования как внут­ренних качеств подсистем, так и процесса их взаимодействия между собой и с внешней средой.

Рисунок 1 – Система бухгалтерского учета

Фундаментальный блок, определяет саму концепцию бухгал­терского учета. Под концепцией бухгалтерского учета, как считают многие авто­ры, принято понимать, прежде всего, основные теоретические принципы ведения бухгалтерского учета и отчетности [8, с.99].

Фундаментальный блок объединяет в себе такие элементы бухгалтерского учета, как его объекты, цель и задачи, информацию и ее пользователей, а также принципы бухгалтерского учета.

Объекты бухгалтерского учета как элемент системы включают в себя, со­гласно федеральному закону «О бухгалтерском учете» [2]:

- факты хозяйственной жизни;

- активы;

- обязательства;

- источники финансирования его деятельности;

- доходы;

- расходы;

- иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Следующий элемент, который предлагается включить в фундаментальный блок, содержащий концепцию бухгалтерского учета, - его цель. Обобщая мне­ние большинства ученых-экономистов, целью бухгалтерского учета является формирование информации для внутренних и внешних пользователей. Цель бух­галтерского учета определяет его задачи, которые определены положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Бухгалтерский учет формирует информацию, необходимую для эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъек­та, - следующий элемент фундаментального блока. В широком смысле инфор­мация представляет собой сведения, данные о каких-либо событиях, явлениях, предметах. Информация бухгалтерского учета содержит сведения о производ­ственно-хозяйственной и финансовой деятельности организаций, которые явля­ются необходимыми при принятии управленческих решений [15,с.69].

При представлении системы бухгалтерского учета были выбраны наиболее существенные, по нашему мнению, элементы, оказывающие наибольшее влияние на систему. Каждый элемент блока имеет определенные, присущие ему свойства. Совокупность этих свойств определяет состояние элемента. Причем состояние элемента не постоянно, оно может ме­няться со временем под влиянием эндогенных и экзогенных факторов [17,с.74].

Любая информация формируется для определенного круга пользователей. По­этому следующим элементом системы бухгалтерского учета, по нашему мнению, являются внутренние и внешние пользователи его информации. К внутренним пользователям относятся весь административно-управленческий аппарат органи­зации, руководители различных уровней, а к внешним - контрагенты организа­ции (поставщики и покупатели), банки, инвесторы, налоговые органы, государ­ственные внебюджетные фонды, вышестоящие организации, органы статистики, аудиторы и т. д.

Фундаментальный блок также включает такой элемент, как принципы бухгал­терского учета. Принцип - это основное исходное положение какой-либо тео­рии, науки, учения. В основе концепции бухгалтерского учета также лежат опре­деленные принципы, которые закреплены нормативными актами Российской Федерации.

Главными правилами, основополагающими бухгалтерскими принципами, от­ступление от которых не допускается, являются допущения и требования, кото­рые определены положением «Учетная политика организации».

В функциональный блок - следующий компонент системы бухгалтерского учета - нами предлагается включить элементы методологического аспекта бух­галтерского учета: метод, с помощью которого функционирует система бухгал­терского учета, его элементы, а также функции бухгалтерского учета [15,с.74].

Метод бухгалтерского учета включает в себя совокупность приемов и спо­собов, с помощью которых осуществляется изучение предмета бухгалтерского учета. К таким приемам и способам (элементам метода) относятся документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, счета и двойная запись, балансовое обоб­щение и отчетность.

Документация как прием бухгалтерского учета предполагает оформление фактов хозяйственной жизни первичными документами. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предписывает необходимость оформления первичным учетным документом каждого факта хозяйственной жизни. С помощью первич­ных документов обеспечиваются также требования полноты учета.

В соответствии с действующими законодательными и нормативными доку­ментами обязательным для всех экономических субъектов является проведение инвентаризации активов и обязательств. Помимо сверки фактического наличия имущества и обязательств с учетными данными этот элемент метода позволяет выявить, все ли факты хозяйственной жизни были отражены в документах и си­стемном бухгалтерском учете.

Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится с помощью оценки. Методы и правила оценки различных объектов установлены действую­щими нормативными документами.

Для определения себестоимости произведенной продукции применяется такой способ, как калькуляция. Структура калькуляции определяет методы и порядок учета производственных затрат, степень их раскрытия в учете, состав плановых показателей и характеристику информации о себестоимости продукции.

Бухгалтерские счета представляют собой способ группировки, текущего кон­троля и отражения хозяйственных средств организации, источников их образо­вания и хозяйственных процессов. Отражение фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета производится посредством двойной записи. Этот способ связан с двойственным характером отражения указанных фактов.

Метод балансового обобщения также основывается на двойственном отраже­нии информации об объектах бухгалтерского учета. Как отмечает О. М. Андре­ева: «как элемент метода бухгалтерского учета балансовое обобщение реализует­ся в контроле над равновесием данных, формируемых на счетах бухгалтерского учета, служит для увязки этих данных, подтверждает их системное согласова­ние» [7, с.24].

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом бухгалтерского учета, на котором производится обобщение учетной информации. Требования к систематизации информации бухгалтерской отчетности определены Федераль­ным законом «О бухгалтерском учете».

Все элементы метода бухгалтерского учета находятся во взаимосвязи и обра­зуют единую систему, которая в рамках системы бухгалтерского учета является компонентом функционального блока.

Следующий компонент функционального блока - функции бухгалтерского учета. В системе управления финансово-хозяйственной деятельностью бухгал­терский учет выполняет информационную, контрольную, аналитическую функ­ции и функцию обратной связи.

Информационная функция предполагает представление бухгалтерской ин­формации руководству предприятия, поставщикам, банкам, налоговым органам и другим пользователям. При этом она обеспечивает интересы и потребность каж­дого пользователя в полном объеме.

Контрольная функция осуществляется на разных стадиях деятельности орга­низаций для контроля за рациональным и эффективным использованием матери­альных, энергетических, трудовых и финансовых ресурсов; формирования пол­ной себестоимости проданной продукции; оценки финансового состояния орга­низации; при составлении финансовой и другой отчетности и т. п.

Аналитическая функция выражается в том, что бухгалтерская информация используется для анализа финансовой, производственно-хозяйственной деятель­ности и его подразделений [20,с.41].

Функция обратной связи означает, что поступившая из первичных бухгалтер­ских документов информация обрабатывается и используется для принятия управленческих решений. С помощью этой функции все уровни управления ор­ганизации обеспечиваются необходимой информацией.

Очевидно, что большинство элементов фундаментального и функционального блоков системы бухгалтерского учета действует в жестких рамках законодатель­ного и нормативного регулирования. В результате, по нашему мнению, возника­ет необходимость выделения в системе бухгалтерского учета третьего компонен­та - регулирующего блока. В настоящее время в научной литературе выделя­ются четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

Первый уровень включает документы, которые регламентируют прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета -законодательные акты, указы президента и постановления Правительства РФ: Гражданский, Налоговый кодекс, федеральные законы и другие акты. Основным актом первого уровня яв­ляется Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Он определяет общие тре­бования к бухгалтерскому учету, его регулирование, положения по хранению документов и т. п.

Ко второму уровню регулирующего блока относятся стандарты - положения по бухгалтерскому учету. Под учетным стандартом принято понимать свод ос­новных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объек­та бухгалтерского учета или их совокупности.

Третий уровень содержит документы, призванные конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и другими особенностями, - методи­ческие рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств.

Четвертый уровень элементов регулирующего блока представляет собой со­вокупность документов по бухгалтерскому учету самого экономического субъек­та. Они определяют особенности организации и ведения учета в ней. К основным из них можно отнести [19,с.32]:

- учетную политику организации;

- первичные документы;

- график документооборота;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы внутренней отчетности.

Все представленные элементы взаимодействуют, в определенной степени ока­зывая друг на друга влияние. Таким образом, предложенная группировка эле­ментов учета по блокам позволяет рассматривать бухгалтерский учет как це­лостную систему, представляющую взаимосвязь всех ее элементов в едином комплексе. При этом обеспечивается база для структурного анализа системы.

1.2. Сущность налогового учета на предприятии

В российских компаниях налоговый учет становится самостоятельным направлением учета фактов хозяйственной жизни. В настоящее время существует несколько способов ведения налогового учета. Каждый из них применяется в зависимости от масштабов и сложности ведения учета организации. Средние и малые предприятия предпочитают использовать счета бухгалтерского учета для формирования данных для налогового учета.

Налоговая отчетность представляет собой совокупность действий налогоплательщика (или лица, его представляющего) и налогового органа по составлению, ведению и сдаче документов установленной формы, которые содержат сведения о результатах деятельности плательщика налога, его имущественном положении и фиксируют процесс исчисления налога, а также сумму, подлежащую уплате в бюджет. Исходя из данного определения, можно сказать, что налоговая отчетность реализуется путем подачи налогоплательщиком налоговой документации, под которой понимаются документы, содержащие сведения об исчислении и уплате налога [14,с.32].

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. При этом в перечень обязательных сведений, содержащихся в налоговой декларации, входит подлежащая уплате сумма налога, для определения которой необходимо провести исчисление налога, таким образом, в налоговой декларации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога. Исходя из этого важно отметить, что на налогоплательщика не ложится обязанность подачи налоговой декларации, если обязанность по исчислению лежит на налоговом органе или налоговом агенте.

Налоговая отчетность представляет сведения о финансовых результатах организации, составленные:

- с более высокой периодичностью, чем бухгалтерская отчетность (например, для отчетности по налогу на прибыль организаций законодательно предписана регулярность составления от месяца до квартала (ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации)) [1];

- по более формализованным процедурам, позволяющим однозначно трактовать сведения об учетной политике должника для целей налогообложения;

- с несколько отличающейся от бухгалтерской отчетности структурой доходов и расходов.

Согласно главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации формирование и группировка информации для расчета налога на прибыль производится обособленно от данных бухгалтерского учета.

Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учете, то налогоплательщику следует самостоятельно организовать систему налогового учета. Данная схема учетной политики организации представлена на рисунке 1 [12,с.55].

Первичные документы

Аналитические регистры налогового учета

Регистры бухгалтерского учета

Прибыль для целей налогообложения

Налоговая отчетность

Бухгалтерская прибыль

Бухгалтерская отчетность

Рисунок 1 - Формирование налоговой базы с применением системы налогового учета

Обязанность исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных налогового учета не означает, что данные бухгалтерского учета не могут использоваться для расчета прибыли для целей налогообложения.

Такая возможность предусмотрена, если порядок бухгалтерского и налогового учета совпадает (рис. 2).

Первичные документы

Регистры бухгалтерского учета

Прибыль для целей налогообложения

Налоговая отчетность

Бухгалтерская прибыль

Бухгалтерская отчетность

Рисунок 2 - Формирование налоговой базы без применения системы налогового учета

Таким образом, сущность налоговой политики предприятия заключается в разработке системы методов и приемов ведения и организации отношений с контрагентами, оптимизирующей величину налогов при соблюдении налогового законодательства.

1.3. Отличительные особенности налогового и бухгалтерского учета

Бухгалтерский и налоговый учет, будучи основой хозяйственной деятельности организации, являются составной частью системы управления финансовой деятельностью. В организациях обобщающей системой наблюдения, измерения, регистрации и обобщения фактов хозяйственной жизни, явлений, процессов в целях контроля и управления ими является хозяйственный учет [9,с.54].

Место системы налогового и бухгалтерского учета в системе хозяйственного учета пред­ставлено на рисунке 1.

Политика государства в области развития бухгалтерского и налогового учетов направлена на постепенное сближение правил этих двух видов учёта. В частности, это отражено и реализовано в Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Правительством применяются и другие меры, направленные на дальнейшее развитие этой концепции. Однако проблема сближения налогового и бухгалтерского учётов остаётся актуальной до сих пор [10, с. 28].

Рисунок 1 - Место системы налогового и бухгалтерского учета в системе хозяйственного учета [4, с.24]

Нельзя не отметить тот факт, что в налоговом учёте оформляются и используются такие же первичные учётные документы, что и в бухгалтерском учете. Так же закреплены на законодательной основе такие основные признаки бухгалтерских регистров, как систематизация данных первичных учетных документов по счетам бухгалтерского учета и их юридическая необходимость - установление ответственности лиц, сформировавших и подписавших регистры. Если возникает ситуация, когда информации, накопленной в регистрах бухгалтерского учёта, недостаточно для распознания налоговой базы, исчисления и уплаты налога, в организации могут быть созданы собственные налоговые регистры. Они формируются на основе бухгалтерских путем добавления в них дополнительных показателей, или разрабатываются независимые регистры налогового учёта.

Хотя взаимосвязь бухгалтерского и налогового учётов очевидна, между ними существует граница. Разделение этих видов учёта обусловлено различием целей формирования бухгалтерской и налоговой отчётности. Налоговая отчетность формируется только для целей налогообложения, а бухгалтерская отчётность является незаменимой основой для принятия руководством организации эффективных управленческих решений.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является главным источником информации о функционировании предприятия и его взаимодействии с другими организациями, государственными органами и фондами, акционерами и собственниками [12, с. 163]. Также правила учёта объектов налогообложения в налоговом учёте не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учёт. Прежде всего, это касается порядка признания и классификации доходов, расходов и методов начисления амортизации.

В бухгалтерском учёте доходы предприятий делятся на доходы от прочих видов деятельности и прочие расходы. В налоговом же учёте доходы делятся на доходы от реализации работ, товаров, услуг, внереализационных расходов и имущественных прав.

В налоговом учёте доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства, выручка от реализации товаров, приобретённых ранее у других организаций, выручка от осуществления имущественных прав.

Отличается также порядок признания выручки от продаж. В бухгалтерском учёте для признания поступившей суммы денежных средств в качестве выручки необходимо соблюдение условий, указанных в ПБУ 9 / 99 «Доходы организации». К таким условиям относятся следующие:

- организация должна иметь право на приобретение этой выручки;

- сумма выручки должна быть определена;

- операция, в результате которой была получена сумма денежных средств, должна приносить предприятию экономические выгоды;

- право собственности на продукцию, задействованную в хозяйственной операции, должно перейти от организации к покупателю, или работа должна быть принята заказчиком;

- расходы, связанные с осуществлением операции, в результате которой были получены денежные средства, должны быть точно определены [13, с. 30].

При несоблюдении одного из условий поступившие денежные средства признаются кредиторской задолженностью. Различия между бухгалтерским и налоговым учётами в порядке признания и классификации доходов выражаются, прежде всего, в отношении классификации расходов.

Так в бухгалтерском учёте выделяют расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы. В налоговом учете выделяют расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Отличается и классификация расходов от обычных видов деятельности или расходов, связанных с реализацией и производством. В бухгалтерском учёте выделяют расходы на оплату труда, материальные расходы, затраты на амортизацию, затраты на социальные нужды и прочие расходы. В налоговом учёте выделяют материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на амортизацию, прочие расходы.

К числу расходов касающихся порядка признания расходов, относятся:

- расход должен быть выпущен в соответствии с конкретным договором;

- сумма расходов должна быть точно определена;

- в результате осуществления операции должно произойти снижение экономических выгод организации.

В налоговом учете для признания расхода необходимо, чтобы он имел экономическое обоснование и был подтверждён документально. В налоговом и бухгалтерском учётах различаются способы начисления амортизации для основных средств и нематериальных активов. В налоговом учёте и для основных средств, и для нематериальных активов существует два способа начисления амортизации - нелинейный и линейный. В бухгалтерском учёте для основных средств предусмотрены линейный способ, способ снижающего остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. В таблице 1 отразим основные различия в учете доходов в бухгалтерском и налоговом видах учета [7,с.34].

Таблица 1 - Различия в учете доходов в бухгалтерском и налоговом видах учета

Бухгалтерский учет		Налоговый учет
Доходы организации - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, которое приводит к увеличению капитала, за исключением вкладов участников или собственников имущества		Доходы организации - это поступление от любых видов деятельности, связанных с реализацией товаров, оказанием услуг, выполнением работ
Доходы от обычных видов деятельности	Прочие доходы	Доходы от реализации	Внереализационные доходы
От продажи продукции. Связанные с выполнением работ, оказанием услуг	Предоставление прав и других объектов интеллектуальной собственности. Поступления от участия в уставных капиталах других организаций. Поступления от продажи основных средств и иных активов. Проценты по кредитам. Штрафы, пени, неустойки за нарушение. Курсовые разницы	Выручка от реализации От долевого участия в других товаров, работ, услуг, как организациях. Собственного производства. От операций купли-продажи Выручка от реализации иностранной валюты. имущественных прав	Доходы от сдачи имущества в аренду. Доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации Доходы в виде процентов по кредитам. Безвозмездно полученное имущество. Доходы прошлых лет. Положительная курсовая разница

Таким образом, несмотря на существенные различия между системами бухгалтерского и налогового учета, между ними существует тесная взаимосвязь, эффективное использование которой помогает налогоплательщикам правильно исчислять и уплачивать налоги и заполнять налоговые декларации.

Бухгалтерский учет отражает максимально полную и точную информацию о финансовых результатах компании, а также о сущности хозяйственных операций в целом.

Налоговый учет представляет собой информационную систему финансово-экономической деятельности предприятия, которая формируется на принципах бухгалтерского учета в целях определения сумм налоговых выплат в пользу государственного бюджета.

Отличия налогового и бухгалтерского учета состоят в способах и методах признания доходов, расходов по различным элементам: выручки, амортизации, расходах по видам деятельности и пр. Отличается и классификация расходов от обычных видов деятельности или расходов, связанных с реализацией и производством. В бухгалтерском учёте выделяют расходы на оплату труда, материальные расходы, затраты на амортизацию, затраты на социальные нужды и прочие расходы. В налоговом учёте выделяют материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на амортизацию, прочие расходы.

2. Сравнительный анализ показателей бухгалтерского и налогового учета на примере ООО «Бизнес-Ресурсы»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Бизнес-Ресурсы»

Общество с ограниченной ответственностью «Бизнес-Ресурсы» (далее ООО «Бизнес-Ресурсы») зарегистрировано с 24.02.2014 г.

Основным видом деятельности ООО «Бизнес-Ресурсы», согласно классификатору по ОКВЭД является 47.62.2 «Торговля розничная писчебумажными и канцелярскими товарами в специализированных магазинах», дополнительным «Торговля оптовая писчебумажными и канцелярскими товарами».

Краткую организационную характеристику ООО «Бизнес-Ресурсы» представим в таблице 1.

Таблица 1 – Краткая организационная характеристика ООО «Бизнес-Ресурсы»

Параметр	Характеристика
Полное наименование	Общество с ограниченной ответственностью «Бизнес-Ресурсы»
ОГРН	1142468011553
ИНН	2460252473
Юридический адрес	660018, Красноярский край, город Красноярск, Красномосковская улица, дом 78, офис 008.
Основной вид деятельности	Торговля розничная

Приоритетным направлением деятельности ООО «Бизнес-Ресурсы» является розничная торговля канцелярским товарами через собственный магазин, а также оптовые отгрузки через интернет магазин.

ООО «Бизнес-Ресурсы» относится к сфере малого бизнеса (микроорганизация). К микроорганизациям, согласно действующему законодательству, относятся предприятия, у которых размер годовой выручки (за прошедший год) и балансовой стоимости активов не превышает 120 млн. руб., а численность работников - не более 15 человек за прошедший год (постановление Правительства РФ от 13 июля 2015 г. № 702 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства», ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

За 2017 год среднегодовая численность составила – 12 человек, при этом выручка от реализации составила: 2016 г. – 40291,0 тыс. руб., 2017 г. – 62257,0 тыс. руб.

Организационную структуру ООО «Бизнес-Ресурсы» представим на рисунке 3.

Программист

Генеральный директор

Менеджеры розничных продажам

Менеджер по оптовым продажам

Главный бухгалтер

Коммерческий директор

Заведующий складом

Оператор-наборщик

Бухгалтерия

Рисунок 3 - Организационная структура ООО «Бизнес-Ресурсы»

Организационная структура организации ООО «Бизнес-Ресурсы» относится к линейно-функциональному типу, что характерно для современного торгового организации. В структуре выделяется следующие секторы хозяйственно-коммерческой деятельности:

- директор - организует и контролирует выполнение работниками приказов и распоряжений; осуществляет анализ финансово – хозяйственной деятельностью ООО «Бизнес-Ресурсы» и на основе полученных показателей работы разрабатывает мероприятия по улучшению стратегической деятельности организации;

-менеджеры по продажам, осуществляющие реализацию товаров как в торговом зале, так и через интернет-магазин, осуществляют оформление торговых сделок, заключают договора на поставку, ведут кассовую дисциплину;

- бухгалтерия, во главе с главным бухгалтером ведет бухгалтерский и налоговый учет;

- программист (системный администратор) обслуживает программное и web обеспечение организации.

Таким образом, ООО «Бизнес-Ресурсы» - это торговая организация, со штатом – 12 человек. Организационная структура представляет собой линейно-функциональную форму управления.

Далее проанализируем основные показатели экономической деятельности ООО «Бизнес-Ресурсы» (таблица 2).

Таблица 2 – Основные технико-экономические ООО «Бизнес-Ресурсы»

Наименование показателя	Период			Отклонение (+;-)		Темп роста, %
	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2016-2015	2017-2016	2016 / 2015	2017 / 2016
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка	53690	53 812	55 437	122	1 625	100,23	103,02
Себестоимость продаж	36458	38 854	41 661	2 396	2 807	106,57	107,22
Валовая прибыль (убыток)	17232	14 958	13 776	-2 274	-1 182	86,80	92,10
Коммерческие расходы	7884	8 087	6 839	203	-1 248	102,57	84,57
Прибыль (убыток) от продаж	9348	6 871	6 937	-2 477	66	73,50	100,96
Проценты к уплате	47	172	13	125	-159	365,96	7,56
Прочие доходы	390	442	454	52	12	113,33	102,71
Прочие расходы	1778	2 984	1 781	1 206	-1 203	167,83	59,68
Прибыль (убыток) до налогообложения	7913	4 157	5 597	-3 756	1 440	52,53	134,64
Чистая прибыль (убыток)	3889	3533	3377	-356	-156	106,89	134,64
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	5669	8538	11837,5	2 869	3 300	150,61	138,64
Среднесписочная численность работников, чел.	12,00	12,00	12,00	0	0	100,00	100,00
Среднемесячная заработная плата одного работника, руб.	32,60	33,80	35,70	1	2	103,68	105,62
Среднегодовая выработка на одного работника, руб.	4474,17	4484,33	4619,75	10	135	100,23	103,02
Рентабельность продаж, %	17,41	12,77	12,51	-5	0	73,34	98,00

В результате проведенного анализа, можно сделать вывод, что ООО «Бизнес-Ресурсы» развивается по интенсивному пути. Из анализа показателя выручки следует, что за последние два года (2016 и 2017 г.г.) данный показатель увеличился на 122 тыс. руб. и на 1625 тыс.руб. соответственно. В основном данное увеличение произошло за счет заключения корпоративных договоров на поставку канцелярских товаров. При этом увеличилась и себестоимость товаров на 2396 тыс.руб. в 2016г., на 2807,0 тыс.руб. в 2017г. в процентном соотношении на 55,3%.

В отчетном году была получена прибыль от продаж равной 6937 тыс.руб., что 0,96% выше показателя 2016 года, при этом прибыль от продаж в 2015 году была выше показателя 2016 года на 2477 тыс.руб.

В отчетном году так же увеличились прочие доходы на 12 тыс.руб. или 2,71% по отношению к показателям 2016 г., прочие расходы сократились на 1203 тыс.руб. (на 41%) в 2017 г., но, несмотря на изменения основных показателей характеризующих деятельность ООО «Бизнес-Ресурсы», численность персонала не изменилась, при этом показатель производительности труда имеет положительную динамику ежегодно данный показатель увеличивается в 2016 г. на 0,2 %., в 2017 г. на 3,02% тыс.руб. Показатель чистой прибыли равен в 2016 г. 3533 тыс.руб., в 2017 г. на 3377 тыс.руб.

На рисунке 5 проиллюстрируем основные показатели хозяйственной деятельности .

Рисунок 2 - Основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Бизнес-Ресурсы»

Результатом хозяйственной деятельности на протяжении всего исследуемого периода была получена чистая прибыль. Так, в 2017 году была получена прибыль в размере 5 597 тыс.руб. данный показатель в течение трех лет увеличивался.

Среднегодовая стоимость основных средств на протяжении всего периода возрастала, что свидетельствует о покупке недвижимого имущества. Показатели эффективности основных фондов, в частности фондоотдача и фондорентабельность в исследуемом периоде снизилась, так фондоотдача снизилась по сравнению с 2016 годом на 26,7%, фондорентабельность на 2,9 %.

Анализируя показатели производительности, отметим ее рост к концу 2017 года на 3,02%, при этом темп роста заработной платы равен 5,62%, что является отрицательным фактором, так как темпы роста оплаты труда превышают ее производительность.

Таким образом, хозяйственная деятельность ООО «Бизнес-Ресурсы» отмечается положительной тенденцией и ростом основных показателей.

Далее проведем горизонтальный и вертикальный анализ баланса ООО «Бизнес-Ресурсы».

2.2. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета на примере финансового результата ООО «Бизнес-Ресурсы»

Информация о формировании финансового результата финансово-хозяйственной деятельности ООО «Бизнес-ресурсы» представляется в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Для целей налогового и бухгалтерского учета все доходы ООО «Бизнес-ресурсы» можно разделить на доходы, облагаемые налогом на прибыль, и доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. В доходы, облагаемые налогом на прибыль, включают выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы (табл. 2).

Таблица 2 - Формирование выручки в бухгалтерском и налоговом учете ООО«Бизнес-ресурсы»

Вид доходов	Учет доходов
	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Деньги, полученные от покупателя товаров за минусом НДС	Включают в состав выручки от реализации (п. 6 ПБУ 9/99)	Включают в состав доходов от реализации (ст. 249 НК РФ)
Сумма, тыс.руб.	55437,0	55437,0

В бухгалтерском и налоговом учете признание доходов от реализации товаров формируется по-разному. Так, некоторые доходы по правилам бухгалтерского учета увеличивают выручку, а по правилам налогового учета – нет. Учитывая, что система налогообложения в организации – налог доходы минус расходы, по ставке 15% (УСНО), то признание дохода для целей учета будет следующей (табл. 2).

Таблица 2 –Порядок признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете

Вид дохода	Вид учета	Момент отражения дохода в налоговом учете	Сумма, тыс.руб.
Доход от реализации товаров	Бухгалтерский	Полученные и документально подтвержденные торговые операции	55437,0
	Налоговый	Конкретный порядок учета доходов устанавливается налоговой учетной политикой фирмы (п. 4 ст. 271 НК РФ)	55437,0
Штрафы и пени, начисленные за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров	Бухгалтерский	Дата признания штрафа (пеней) должником или дата их присуждения судом – прочие доходы	454,0
	Налоговый	Дата признания штрафа (пеней) должником или дата их присуждения судом (п. 4 ст. 271НК РФ) - внереализационные доходы	454,0
Итого доходов	Бухгалтерский		55891
	Налоговый		55891

По правилам налогового учета все доходы, которые не являются выручкой от реализации товаров, считают внереализационными, в бухгалтерском учете такие доходы чаще всего оказываются прочими.

Таким образом, доходом для дальнейшего исчисления налога на прибыль равна как в бухгалтерском учете (выручка и прочие доходы), так и в налоговом (доходы от основной деятельности и внереализационные доходы) – 55891 тыс.руб.

Расходы предприятия, на действующей исситеем налогообложения учитываются только те, которые подверждены документальны и подлежат к вычету, на основании перечня затрат.

Различия в учете расходов в бухгалтерском и налоговом видах учета ООО «Бизнес-ресурсы» представим в таблице 3.

Таблица 3 - Формирование расходов в бухгалтерском и налоговом видах учета ООО «Бизнес-ресурсы»

Операция	Состав расходов	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Материальные расходы+Амортизация	Суммы, уплаченные продавцу товаров и посредническим организациям (за исключением НДС, который принимается к вычету) Амортизационные премии	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	Расходы на закуп (ст. 254 НК РФ)
Сумма, тыс.руб.		36987,2	22627,0
Расходы на оплату труда	Суммы, уплаченные в счет заработной платы	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	Расходы на закуп (ст. 254 НК РФ)
Сумма, тыс.руб.		4673,0	9840,0
Итого		41661,0	32467,0

Порядок учета расходов, отнесенных в состав прочих представим в таблице 4.

Таблица 4 - Порядок учета расходов, отнесенных в состав прочих

Вид расходов	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Расходы на аренду имущества	Прочие расходы	Прочие расходы, подтвержденные документально
Сумма, тыс.руб.	1781	1781
Расходы на ведение деятельности	Коммерческие расходы	Прочие расходы, подтвержденные документально
Сумма, тыс.руб.	6839	6839
Расходы на оплату процентов	Проценты к уплате	-
Сумма, тыс.руб.	13	-
Итого	8633	8620

Расходами для целей бухгалтерского учета признается сумма -50294 тыс.руб., для налогового учета – 41087 тыс.руб.

Таким образом, прибыль, подлежащая бухгалтерскому учету составляет - 5597 тыс.рублей, налогооблагаемая прибыль 14804 тыс.руб.. Налог на прибыль составит 14804 *15% (УСНО) = 2220 тыс.руб.

Объектом исследования выступило ООО «Бизнес-Ресурсы». Основным видом деятельности ООО «Бизнес-Ресурсы», согласно классификатору по ОКВЭД является 47.62.2 «Торговля розничная писчебумажными и канцелярскими товарами в специализированных магазинах», дополнительным «Торговля оптовая писчебумажными и канцелярскими товарами».

Так как предприятие имеет среднегодовую выручку до 60 млн.руб., то оно вправе применять одну из форм упрощенной системы налогообложения. В нашем случае налогооблагаемая прибыль исчисляется по ставке 15% «доходы минус расходы».

Доходом для дальнейшего исчисления налога на прибыль равна как в бухгалтерском учете (выручка и прочие доходы), так и в налоговом (доходы от основной деятельности и внереализационные доходы) – 55891 тыс.руб.

Расходами для целей бухгалтерского учета признается сумма -50294 тыс.руб., для налогового учета – 41087 тыс.руб.

Таким образом, прибыль, подлежащая бухгалтерскому учету составляет - 5597 тыс.рублей, налогооблагаемая прибыль 14804 тыс.руб.. Налог на прибыль составит 14804 *15% (УСНО) = 2220 тыс.руб.

Подводя итоги, отметим, что требование одновременного ведения бухгалтерского и налогового учёта суще­ственно увеличивает объем учетной рабо­ты. В отношении этих форм учёта дейст­вуют разные правила, которыми необхо­димо руководствоваться. Кроме того, не­согласованность бухгалтерского и налогового учёта требует достаточно высокого уровня подготовки специалиста бухгал­терской службы.

3. Совершенствование учета в ООО «Бизнес-Ресурсы»

3.1. Рекомендации по сближению бухгалтерского и налогового учета

В 2020 году вступает в действие новая редакция ПБУ18/02 «Учет расчетов по на­логу на прибыль», которая вносит измене­ния в порядок их применения и направле­на на приведение правил бухгалтерского учета налоговых обязательств и связанных с ним объектов бухгалтерского учета в со­ответствие с МФСО (IAS)12 «Налоги и прибыль». В данной статье ПБУ предложены спо­собы сближения налогового и бухгалтер­ского учёта для предприятий, применяю­щих общую систему налогообложения (ОСНО) и упрощенную систему налогооб­ложения (УСНО) со стороны налогоплательщиков и выделены направления по созданию необходимых условий со сторо­ны законодателя.

В современных условиях малый бизнес заинтересован в том, чтобы минимизировать расхождения в ведении бухгалтерского и налогового учета (которые вызваны появлением по­стоянных и временных разниц). Выделим некоторые рекомендуемые способы по сближению бухгалтерского и налогового учета в ООО «Бизнес - Ресурсы».

Установление единого способа спи­сания товаров.

Использование разных способов списа­ния товаров усложняет систему учёта и увеличивает нагрузку на отдел бухгалтерии. Поэтому в целях сбли­жения бухгалтерского и налогового учёта целесообразно применять метод ФИФО (учёт по первоначальной стоимости при­обретаемых товаров/услуг) и производить оценку по средней стоимости [3,54].

Приведение в соответствие видов за­трат в бухгалтерском и налоговом учете.

Как следует из аналитического раздела, в бухгалтерском и налоговом учёте затраты могут быть приняты по-разному (в связи с разной их классификацией), что увеличи­вает нагрузку бухгалтера и может привес­ти к искажениям итоговой отчётности.

Несовпадение сумм амортизационных отчислений создает возникновение вре­менных и постоянных разниц в бухгалтер­ском учете.

Как известно, разнообразие способов амортизационных отчислений бухгалтер­ского учёта значительно шире, чем нало­гового. При использовании разных спосо­бов возникают временные разницы, и уве­личивается объём работы бухгалтера, что может привести к искажению данных фи­нансовой отчётности. Поэтому в некото­рых случаях целесообразно использовать одинаковый способ начисления амортиза­ции (линейный способ), однако он не под­ходит для снижения налоговой нагрузки в первые годы эксплуатации дорогостояще­го основного средства [17, 18].

Кроме того, наличие амортизационной премии в налоговом учете так же приводит к возникновению расхождения с бухгал­терским учетом. Следует учитывать, что принципы формирования стоимости ос­новных средств, а также моменты начала и прекращения начисления амортизации, в налоговом и бухгалтерском учете сущест­венно различаются. Расхождению способ­ствует и наличие возможности пересмотра амортизации в бухгалтерском учете.

Рассмотренные методы сближения бухгал­терского и налогового учета для ООО «Бизнес-ресурсы» применимы для упрощённой и общей системы налогообложения.

3.2. Эффективность методов сближения налогового и бухгалтерского учета

Эффективность применения способов сближения налогового и бухгалтерского учета в разрезе различных систем налогообложения для ООО «Бизнес-Ресурсы» рассмотрим в таблице 6.

Таблица 6 - Эффективность применения способов сближения налогового и бухгалтерского учета для ООО «Бизнес-Ресурсы».

Способ сближения	Система ОСНО 20%	УСНО
		6% (доходы (за вычетов расходов на оплату труда))	15% (доходы - расходы)
Применять одинаковый способ амортизации основных средств Линейный способ	Линейный способ
Установить единый способ списания товаров	ФИФО
Моменты признания доходов и расходов должно со­ответствовать налоговым ограничениям	На начало периода
Не осуществлять переоценку основных средств	+	+ (если остаточная стои­мость менее 150 млн. руб­лей)
Не осуществлять консервацию основных средств	+	- (не вправе осуществлять консервацию)
НДС к возмещению	20%	нет
Налогооблагаемая база	5597 тыс.руб.+11087,4 (НДС) = 16684 тыс.руб.	55437-9840 = 45597 тыс.руб.	14804 тыс.руб.
Сумма налога, тыс.руб.	3336,0	2735,0	2220,0

Таким образом, для ООО «Бизнес-Ресурсы» экономически выгодно при сближении методов учета оставаться на действующей системе, однако, следует учитывать, что уже в 2020 году, предприятие может перейти на общую систему налогообложения, так как выручка будет более 60 млн.руб.

Рекомендуемые способы по сближению бухгалтерского и налогового учета в ООО «Бизнес - Ресурсы».

- установление единого способа спи­сания товаров;

- приведение в соответствие видов за­трат в бухгалтерском и налоговом учете;

- установление одинаковых способов амортизации.

Подводя итог, можно сказать, что сближение бухгалтерского и налогового учёта должно обеспечиваться внесением необходимых поправок в законодательст­во, прежде всего, регулирующее порядок определения базы налогооблагаемой при­были. Данные рекомендации позволят снизить трудоёмкость бухгал­терской работы на уровне предприятия. Однако, прежде всего, следует исходить из хозяй­ственной целесообразности, то есть - мак­симизации результата финансовой дея­тельности хозяйствующего субъекта. Для ООО «Бизнес-Ресурсы» экономически выгодно при сближении методов учета оставаться на действующей системе, однако, следует учитывать, что уже в 2020 году, предприятие может перейти на общую систему налогообложения, так как выручка будет более 60 млн.руб.

Заключение

Бухгалтерский учет отражает максимально полную и точную информацию о финансовых результатах компании, а также о сущности хозяйственных операций в целом.

Налоговый учет представляет собой информационную систему финансово-экономической деятельности предприятия, которая формируется на принципах бухгалтерского учета в целях определения сумм налоговых выплат в пользу государственного бюджета.

Отличия налогового и бухгалтерского учета состоят в способах и методах признания доходов, расходов по различным элементам: выручки, амортизации, расходах по видам деятельности и пр. Отличается и классификация расходов от обычных видов деятельности или расходов, связанных с реализацией и производством. В бухгалтерском учёте выделяют расходы на оплату труда, материальные расходы, затраты на амортизацию, затраты на социальные нужды и прочие расходы. В налоговом учёте выделяют материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на амортизацию, прочие расходы.

Объектом исследования выступило ООО «Бизнес-Ресурсы». Основным видом деятельности ООО «Бизнес-Ресурсы», согласно классификатору по ОКВЭД является 47.62.2 «Торговля розничная писчебумажными и канцелярскими товарами в специализированных магазинах», дополнительным «Торговля оптовая писчебумажными и канцелярскими товарами».

Так как предприятие имеет среднегодовую выручку до 60 млн.руб., то оно вправе применять одну из форм упрощенной системы налогообложения. В нашем случае налогооблагаемая прибыль исчисляется по ставке 15% «доходы минус расходы».

Доходом для дальнейшего исчисления налога на прибыль равна как в бухгалтерском учете (выручка и прочие доходы), так и в налоговом (доходы от основной деятельности и внереализационные доходы) – 55891 тыс.руб.

Расходами для целей бухгалтерского учета признается сумма -50294 тыс.руб., для налогового учета – 41087 тыс.руб.

Таким образом, прибыль, подлежащая бухгалтерскому учету составляет - 5597 тыс.рублей, налогооблагаемая прибыль 14804 тыс.руб.. Налог на прибыль составит 14804 *15% (УСНО) = 2220 тыс.руб.

Подводя итоги, отметим, что требование одновременного ведения бухгалтерского и налогового учёта суще­ственно увеличивает объем учетной рабо­ты. В отношении этих форм учёта дейст­вуют разные правила, которыми необхо­димо руководствоваться. Кроме того, не­согласованность бухгалтерского и налогового учёта требует достаточно высокого уровня подготовки специалиста бухгал­терской службы.

Рекомендуемые способы по сближению бухгалтерского и налогового учета в ООО «Бизнес - Ресурсы».

- установление единого способа спи­сания товаров;

- приведение в соответствие видов за­трат в бухгалтерском и налоговом учете;

- установление одинаковых способов амортизации.

Подводя итог, можно сказать, что сближение бухгалтерского и налогового учёта должно обеспечиваться внесением необходимых поправок в законодательст­во, прежде всего, регулирующее порядок определения базы налогооблагаемой при­были. Данные рекомендации позволят снизить трудоёмкость бухгал­терской работы на уровне предприятия. Однако, прежде всего, следует исходить из хозяй­ственной целесообразности, то есть - мак­симизации результата финансовой дея­тельности хозяйствующего субъекта. Для ООО «Бизнес-Ресурсы» экономически выгодно при сближении методов учета оставаться на действующей системе, однако, следует учитывать, что уже в 2020 году, предприятие может перейти на общую систему налогообложения, так как выручка будет более 60 млн.руб.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019)
2. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» - [Электронный ресурс] - режим доступа: http://www.consultant.ru
3. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 27.12.2019) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» - [Электронный ресурс] - режим доступа: http://www.consultant.ru
4. Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 № 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» - [Электронный ресурс] - режим доступа: http://www.consultant.ru
5. Положение по бухгалтерскому учету 4/99: утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43-н - [Электронный ресурс]: – Режим доступа: http://www.consultant.ru
6. Акатьева М. Д. Современное уточнение классификации объектов бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2016. № 8. С. 15-26.
7. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета [Текст] / Ю.А., Бабаев А.М Петров // – М.: ЮристЪ, 2017. -240с.
8. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет [Текст] / В.М. Богаченко, Н,А. Кириллова - Ростов-на-Дону: Феникс, 2017. -510 с.
9. Долгих, А. С. Бухгалтерская финансовая отчетность [Текст] : [учебное пособие] / А. С. Долгих. - Красноярск : СибГТУ, 2016. - 68 с.
10. Ивакина, И. И. Теория бухгалтерского учета [Текст]: [практикум] / И. И. Ивакина, И. Ю. Федорова. - Красноярск : СибГАУ им. М. Ф. Решетнева, 2017. - 144 с.
11. Казакова, Н. А. Анализ финансовой отчетности. Консолидированный бизнес [Текст] : учебник / Н. А. Казакова. - Москва : Юрайт, 2019. – 233 с.
12. Каковкина, Т. В.Бухгалтерский учет: основы организации и ведения [Текст] : учебное пособие / Т. В. Каковкина. - Москва : Русайнс, 2017. - 146 с.
13. Касьянова, Г. Ю. Отчетность: бухгалтерская и налоговая [Текст] / Г. Ю. Касьянова. - Москва : АБАК, 2017. – 473 с.
14. Ковалев, В. В. Анализ баланса [Текст] / В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. - Москва : Проспект, 2016. - 912 с.
15. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах [Текст] / Н.П.Кондраков, И.Н. Кондраков– М.: Проспект, 2018. – 280 с.
16. Кувшинов, М. С.Бухгалтерский учет [Текст] / М. С. Кувшинов. - Москва : КНОРУС, 2019. – 310 с.
17. Кыштымова, Е. А. Бухгалтерский учет / Е. А. Кыштымова. - Москва : ФОРУМ : ИНФРА-М , 2016. - 205 с.
18. Левшова, С. А. Бухгалтерская и налоговая отчетность в таблицах и примерах [Текст] : с учетом последних изменений в законодательстве / С. Левшова. - Санкт-Петербург ; Москва ; Екатеринбург : Питер, 2018. – 142 с.
19. Поленова, С. Н. Теория бухгалтерского учета [Текст] : учебник / С. Н. Поленова. - Москва : Дашков и К°, 2016. - 463 с.
20. Полковский, А. Л. Теория бухгалтерского учета [Текст] : учебник / А. Л. Полковский ; под ред. Л. М. Полковского. - Москва : Дашков и К°, 2016. - 270 с.