Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Сущность и содержание бухгалтерского учета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Российский законодатель сделал выбор в пользу отделения налогового учёта от бухгалтерского, утвердив главу 25 Налогового Кодекса Российской Федерации. Поэтому актуальность темы исследования не подвергается сомнению. Процесс обособления не был окончательно завершён и успел негативно отразиться на компаниях, которые вынуждены были увеличить штат работников и объема издержек. Но это не улучшило существенно качество налогового учёта.

В настоящее время, каждая организация имеет законодательно обусловленную возможность сделать выбор в отношении учтенных правил. И возникает вопрос будет ли проводится максимально возможное сближение бухгалтерского и налогового учёта? При взаимодействии бухгалтерского и налогового учетов наблюдается ряд проблем. Настоящая курсовая работа посвящена исследованию и предотвращению этих проблем.

Цель работы – анализ проблем взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов.

Для достижения цели работы определены следующие задачи:

- исследование сущности и содержания бухгалтерского учета;

- анализ сущности и особенностей организации налогового учета;

- выявление проблем взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов;

- определение мероприятий по совершенствованию системы взаимодействия двух исследуемых видов учета.

Предмет исследования - совокупность теоретических и методологических вопросов, которые связаны системой взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов.

Объект исследования - сама система бухгалтерского и налогового учетов в хозяйственной деятельности предприятия как экономического субъекта.

При написании курсовой работы применяются методы анализа, синтеза, дедукции, индукции, сравнительного правоведения, логический, общенаучный диалектический метод познания социальных явлений.

При написании работы основой послужили учебники, учебные пособия и монографии ряда российских ученых, посвященные теме исследования, научные статьи, нормативно-правовые акты. Тема работы достаточно изучена и освещена в работах В.А. Чернова, Н.В. Парушина, В.П. Астахова, Ю.И. Сигидова, Ю.В. Носкова, З.И. Кругляк и ряда других авторов, работы которых отражены в списке использованной литературы.

В работе обобщены и систематизированы основные положения, которые касаются проблем взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов.

Практическая значимость работы определяется следующими обстоятельствами:

- положения и выводы, содержащиеся в работе, могут быть использованы для дальнейших теоретических исследований;

- рассмотренные вопросы могут быть затронуты в преподавательской деятельности;

- изложенные подходы могут представлять определенную ценность для теоретических исследований в системе экономических наук, к применению основ исследуемых институтов.

По структуре работа состоит из введения, трех глав, посвященных теме исследования. Они отражают поставленные при написании работы задачи. Названия глав определяет их содержание. Так же в работе имеется заключение и список использованной литературы.

1. Сущность и содержание бухгалтерского учета

1.1 Задачи и содержание бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении, которые непрерывно и документально отражаются во всех хозяйственных операциях.

Основными задачами бухгалтерского финансового учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, которая необходима внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации;
выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

Участвовать в конкуренции на рынке с целью получения максимальной прибыли можно только решив поставленные задачи.

Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность организации, которая реализуется через хозяйственные операции. К таким операциям относятся факты хозяйственной жизни, как сделка, событие, операция, если они способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Бухгалтерский финансовый учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обработки информации о финансово-хозяйственной деятельности организации в денежном выражении. При помощи такого учета осуществляется хозяйственная жизнь организации.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации (в виде хозяйственных средств и активов), капитал и обязательства (источники формирования ее имущества), хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования, доходы и расходы организации или иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами [16, с. 164].

Создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета, установление единых требований к бухгалтерскому учету, бухгалтерской или финансовой отчетности отражено в законодательстве Российской Федерации.

21 ноября 1996 года был принят Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он занял важное место в системе законов, разработанных применительно к специфике рыночных отношений. Этот закон:

установил единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета;
повысил юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;
закрепил обязанность ведения бухгалтерского учета юридическими лицами и довел статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

На сегодняшний день Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступивший в силу с 1 января 2013 года, делает выше указанный Федеральный закон № 129-ФЗ утратившим силу.

Новый закон устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета на базе формирования документированной систематизированной информации об объектах в соответствии с требованиями, установленными Законом о бухучете, и составление на ее основе бухгалтерской или финансовой отчетности [2].

1.2 Элементы бухгалтерского учета

Существуют элементы финансовой отчетности, такие как:

активы - хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем;
обязательства - задолженность организации, существующая на отчетную дату, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота;
капитал - вложения собственника и прибыль, которые были накоплены за время деятельности организации. Разница между активами и обязательствами определяет финансовое положение организации;
доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вклада собственников. К ним относят: выручку от реализации продукции, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, а также прочие доходы;
расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных собственниками [7, с. 64]

Методы оценки в денежном выражении имущества и обязательств не имеют четкой регламентации. Основой большинства из них является метод исторической оценки или оценки на дату совершения операции. Используется также ряд иных способов оценки, посредством которых определяются, в частности [8, с. 71]:

фактическая или так называемая первоначальная стоимость (себестоимость) – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения. Так это может быть сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объектов или при учете кредиторской задолженности;
текущая рыночная стоимость или стоимость реализации - стоимость товаров и услуг, в числе которых биржевые товары, фондовые ценности и валюты. А так же сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации;
текущая или восстановительная стоимость (себестоимость) - сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта;
дисконтированная стоимость – это величина будущих денежных поступлений или их эквивалентов, предположительно за которую должен быть приобретен объект в ходе обычной хозяйственной деятельности;
справедливая стоимость – это сумма, обменять на которую можно актив при совершении сделки между осведомленными сторонами на общих условиях;
балансовая стоимость – это стоимость основных средств фирмы или долгосрочных активов, внесенных в ее баланс и зафиксированных в балансовой ведомости. Балансовая стоимость организации определяется как ее чистые активы, собственный капитал или совокупные активы за вычетом совокупных обязательств, долгов.

Рассмотрим критерии признания и оценки имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов.

Имущество - хозяйственные средства, которые контролируются организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности. А в свою очередь эти события должны принести ей экономические выгоды в будущем. Если объект может быть использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи, то он в будущем принесет экономические выгоды. Так же он может быть обменен на другой объект имущества, использован для погашения кредиторской задолженности, распределен между собственниками организации.

Кредиторская задолженность - это существующее на отчетную дату обязательство организации, являющееся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности. Оно может вести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды. Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора, правовой нормы, обычаев делового оборота. Погашение кредиторской задолженности может происходить в следующих формах:

выплата денежных средств, передача другого имущества;
оказание услуг;
замена кредиторской задолженности одного вида другим;
преобразование кредиторской задолженности в капитал;
снятие требований со стороны кредитора.

Признание активов, обязательств, доходов и расходов элементами финансовой отчетности может быть осуществлено при выполнении следующих критериев:

на дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо экономические выгоды, обусловленные объектом;
объект может быть измерен с достаточной степенью надежности. При несоблюдении данного условия объект должен быть отражен и объяснен в пояснениях к бухгалтерской отчетности и не включается в формы отчетности. Принятие решения о включении объекта в формы бухгалтерской отчетности должно отвечать требованию существенности.

Когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от актива или когда его стоимость может быть измерена с достаточно высокой степенью надежности, этот актив признается в бухгалтерском балансе.

Обязательство признается в бухгалтерском балансе, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способных приносить организации экономические выгоды, и когда величина этого требования может быть измерена с достаточно высокой степенью надежности [8, с. 70].

Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим активом, или уменьшение в обязательствах могут быть измерены с достаточно высокой степенью надежности.

Расходы же признаются в отчете о прибылях и убытках в случаях:

когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением актива;
увеличение обязательства могут быть измерены с достаточно высокой степенью надежности;
с учетом прямой связи между произведенными затратами и поступлениями.

Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть четко определена или опосредованно определяется, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами.

Затраты признаются как расход отчетного периода:

когда очевидно, что затраты не принесут экономических выгод;
когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе.

Расходами признаются все затраты отчетного периода в отчете о прибылях и убытках, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того, как они трактуются для целей расчета налогооблагаемой базы [8, с. 114].

Когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках.

Оценка имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов производится по следующим критериям:

- по фактической или первоначальной стоимости (себестоимости), в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объекта;

- по текущей или восстановительной стоимости (себестоимости), в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;

- по текущей рыночной стоимости или стоимости реализации, в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации;

- по дисконтированной стоимости.

1.3 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

В соответствии с Законом руководство бухгалтерским учетом в нашей стране осуществляется Правительством Российской Федерации [2].

Нормативные документы целесообразно представить в виде четырехуровневой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, в зависимости от назначения и статуса:

Первый уровень - законодательный. К нему относятся документы, прямо или косвенно регламентирующие организацию и ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации: федеральные законы, постановления Правительства Российской Федерации, Указы Президента Российской Федерации.

Второй уровень - нормативный. К этому уровню относятся документы, разработку и принятие которых регламентирует Министерство финансов Российской Федерации. Это система национальных бухгалтерских стандартов - Положений по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности (ПБУ).

Третий уровень - методический. К нему относятся методические рекомендации, инструкции, призванные конкретизировать учетные стандарты в соответствии с российским законодательством и отраслевой спецификой. Разработкой их занимаются отраслевые министерства и ведомства.

Четвертый уровень - организационный. К этому уровню относятся рабочие документы конкретной организации, которые разрабатываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем. Это такие документы как учетная политика организации, рабочий план счетов, план документооборота на предприятии, формы отчетности организации и структурных подразделений, приказы руководителя и другие.

План счетов бухгалтерского учета выглядит как схема регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера счетов первого порядка (синтетических счетов) и счетов второго порядка (субсчетов).

В едином Плане счетов счета сгруппированы в восемь разделов, выделены забалансовые счета. Основой группировки счетов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов - в каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций.

План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи [3]. Исключение составляют банки и бюджетные учреждения.

Деятельность отдельных организаций и ведение ими бухгалтерского учета дополнительно регулируется отраслевыми документами, разрабатываемыми и принимаемыми соответствующими министерствами и ведомствами.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации. Также он отражает их движение путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций, также бухгалтерский учет имеет четырехуровневую систему нормативного регулирования.

2 Сущность и организация налогового учета

2.1 Содержание и сущность налогового учета

Система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов - налоговый учет.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами. Тем самым он формирует регистры налогового учета или ведет самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, которые осуществляются налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода. Также осуществляется обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога[1].

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Применяется последовательно от одного налогового периода к другому и исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом или распоряжением руководителя. Устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета налоговые и иные органы не вправе.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций или объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Принимается решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения, которое изменилось для применяемых методов учета, с начала нового налогового периода. А при изменении законодательства о налогах и сборах решение принимается не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он обязан определить и отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной, в том числе данных первичных документов. Лица, которые получили доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну.

2.2 Задачи и порядок ведения налогового учета

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода, обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

В Налоговом Кодексе Российской Федерации сформулированы только общие принципы организации налогового учета. Каждому бухгалтеру предстоит самостоятельно определять, как конкретно вести налоговый учет на практике.

Главная задача налогового учета - сформирование полной и достоверной информации о том, как учтена каждая хозяйственная операция для целей налогообложения [1].

Из данных налогового учета должно быть ясно:

как определяются доходы и расходы;
как определяется доля расходов, учитываемых для целей налогообложения в конкретном отчетном периоде;
какова сумма расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
каким образом на предприятии формируются резервы;
какова задолженность по расчетам с бюджетом по налогам.

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике в целях налогообложения и утверждается соответствующим приказом или распоряжением руководителя. Учетная политика для целей налогообложения применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Налоговый учет предполагает новую методологию учета. Дает полный учетный цикл, независимый от бухгалтерского учета, который организуется в регистрах налогового учета (регистры хозяйственных операций, регистры промежуточных расчетов, регистры состояния единицы налогового учета, декларация).

2.3 Организация налогового учета на предприятии

Организация налогового учета - комплекс мероприятий, в результате выполнения которых будет разработана система правильного и эффективного налогового учета.

Важный этап создания компании - организация налогового учета на предприятии. Это является основой для бухгалтерского, налогового, управленческого и кадрового учета.

Правильная организация налогового учета требует больших профессиональных знаний и практического опыта. В результате она не допускает путаницы с отчетностью компании, уберегает от налоговых санкций и дает возможность получать оперативную и точную информацию от бухгалтерии. Цель организации налогового учета на предприятии - текущий контроль над расчетами по налоговым обязательствам компании.

В больших компаниях с многочисленным персоналом отдел бухгалтерии занимается налоговым учётом основных средств, прибыли и налога на прибыль, УСН, имущества, займов. При этом отсутствует целостность учёта налогов и сборов.

В настоящее время, в отношении налоговой учетной политики, не существует нормативного документа, который регламентирует основы ее формирования. Есть только отдельные положения Налогового Кодекса Российской Федерации, подлежащие отражению в этом документе. Поэтому вопросы формирования учетной политики в целях налогообложения организация разрабатывает самостоятельно[13, с. 89].

Данные налогового учета заносятся организацией в налоговые регистры. Форму этих регистров организация может разработать самостоятельно, но при этом следует обратить внимание на требование статьи 313 Налогового Кодекса Российской Федерации, где указано, что налоговые регистры в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование налогового регистра;
дату составления или период, за который составлен налоговый регистр;
наименование хозяйственной операции;
измеритель операции в стоимостном выражении, а где это возможно, и в натуральном выражении;
подпись и расшифровку подписи лица, составившего данный налоговый регистр[1].

Из выше изложенного можно сделать вывод, что налоговый учет необходим для отражения полной и четкой информации о финансовом состоянии фирмы. Прежде всего, данная документация важна для налоговых инспекций. Как правило, организацией налогового учёта и составлением отчётности на предприятии занимается бухгалтер. При этом организация налогового учета на предприятии преследует цель текущего контроля над расчетами по налоговым обязательствам компании.

3. Проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов

3.1 Основные отличия бухгалтерского и налогового учетов

У бухгалтерского и налогового учета три основных отличия:

в задачах;
в законах;
в нормативных документах, которым они подчиняются, в порядке признания доходов и расходов.

Разберем основные отличия.

Учет в компаниях ведут по определенным правилам. Главная задача – не перепутать правила для бухгалтерского и налогового учета.

Для индивидуальных предпринимателей нет различий в ведении бухгалтерского и налогового учета. Дело в том, что индивидуальные предприниматели просто не обязаны вести бухгалтерский учет, если ведут налоговый учет, то есть книгу учета доходов и расходов.

Задача бухгалтерского учета - правильно отражать факты хозяйственной деятельности. Задача налогового учета - рассчитывать налог на прибыль к перечислению в бюджет.

Важно учитывать, что после уплаты налога на прибыль образуется чистая прибыль, которая является источником выплаты дивидендов. Таким образом, дивиденды выплачиваются только исходя из данных налогового учета.

Отличаются и документы, стоящие во главе каждого из учетов. Бухгалтерский учет ведется на основании Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положений по бухгалтерском учету. А налоговый учет регламентируют Налоговый Кодекс, Федеральные законы. Отдельные разъяснения представлены в письмах Федеральной налоговой службы и Министерства финансов России.

Важно отметить, что порядок ведения налогового учета Налоговым кодексом не устанавливается. Согласно положениям главы 25 Нологового кодекса Российской Федерации, организация должна самостоятельно организовать систему налогового учета с учетом тех принципов, которые отражены в вышеупомянутом кодексе[1].

При построении налогового учета за основу взять бухгалтерский учет, законодателем разрешается и приветствуется, так как способствует сближению двух видов учета.

Самое большое различие между бухгалтерским и налоговым учетом - порядок признания доходов и расходов.

По правилам бухгалтерского учета учитываются все движения денежных средств, в налоговом - не все доходы и расходы. Правила признания поступлений в доходах и затрат в расходах закреплены в 25 главе Налогового кодекса, и далеко не все поступления и затраты участвуют в определении налоговой базы по налогу на прибыль. Это как раз и приводит к различиям в бухгалтерском и налоговом учете.

С целью уравновешивания двух видов учета применяют Положение по бухгалтерскому учету 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [4]. Различия в бухгалтерском учете и налоговом учете чаще выражены в порядке признания отдельных видов расходов. Например, начисления и определения суммы амортизации, признания в расходах покупных товаров для перепродажи, материальных расходов и так далее.

3.2 Проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов

Основные проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета обусловлены источниками различий данных их учета.

Принципы формирования современной налоговой системы России первоначально определялись потребностями сложившегося соотношения между доходами и расходами государственного бюджета начала 90-х годов. В свою очередь, он определялось ценностными критериями социалистической экономики и командно-административной системы управления. Результатом стала внутренне несбалансированная налоговая система, которая не обеспечивала нормальных условий для предпринимательской деятельности.

Во многих случаях реальное регулирование налоговых отношений производилось инструкциями, разъяснениями и рекомендациями налогового министерства, вместо того чтобы регулировать их законодательными актами. Часто положения этих документов противоречили нормам законов. В некоторых случаях устанавливали иной порядок налогообложения, совершенно отличный от того, который был определен законом.

Корректировки положений налоговых законов производились по результатам налоговой практики, а не исходя из экономической целесообразности. Это привело к наличию различного рода противоречий в практике налогового законодательства, которые создавали предпосылки для налогового произвола и снижения эффективность налогового контроля и налоговой системы в целом.

Без дальнейшего реформирования налоговой системы формирование оптимальной модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения стало невозможно. Одной из главных проблем налогового права России является его оторванность от других норм права. Отсутствие серьезной юридической проработки налоговых норм приводит к тому, что российское налоговое законодательство остается одной из самых запутанных и наиболее часто изменяющихся отраслей права[18, с. 111].

Национальная концепция развития системы бухгалтерского и налогового учета должна строиться исходя из следующих ключевых принципов:

единства систем бухгалтерского учета и налогообложения. Необходимо исходить из приоритета бухгалтерских правил, поступаясь в разумных пределах интересами налогообложения;
сохранения традиционной независимости нормативно-методической базы бухгалтерского учета от налогового законодательства;
методика расчетов налоговых сумм и документальное оформление налоговых отношений в целом должны исходить из основ классического бухгалтерского учета, а не наоборот. Приоритет налоговых рекомендаций над требованиям финансового учета по организации и ведению учета и отчетности недопустим;
системности накопления и обработки данных учета. Построение модели взаимоотношений бухгалтерского учета и налогообложения требует системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете и их отражения в отчетности. В ее основе должна быть схема отражения данных на счетах бухгалтерского учета, которая бы не нарушала целостность учета, но приводила к системному формированию информации, нужной для налогообложения. Это позволит реализовать основную цель бухгалтерской отчетности - обеспечение всех групп заинтересованных пользователей данными, достаточными для дальнейшей обработки и интерпретации в интересах и целях каждой из групп[17, с. 104]

Пока существующая система налогового учета не позволяет оценить влияние отдельных элементов и статей доходов или расходов на величину отклонения налогооблагаемой прибыли от учетной. Отсутствие ясной возможности установить взаимосвязь налоговой и бухгалтерской прибыли не позволяет инвесторам оценить влияние налоговой составляющей на финансовый результат деятельности организации. Без знания факторов, влияющих на величину налоговой базы, определяя ее отклонение от финансового результата организаций, невозможно проанализировать действующую систему налогообложения. Исходя из вышесказанного, так же невозможно и определить те изменения, внесения которых она требует для дальнейшего совершенствования;

гармонизации системы бухгалтерского учета и налогового учета. Оптимизация функционирования и дальнейшего развития бухгалтерского учета и налогообложения, совершенствование взаимоотношений между ними во многом определяется сопоставимостью и однородностью понятий вышеуказанных систем. Гармонизация применяемых системами терминов и определений приведет к согласованию объектов учета и налогообложения. Как следствие, приведет и к ликвидации противоречий, которые возникают между бухгалтерским учетом и налогообложением. При разработке общих понятий следует учитывать правовое толкование соответствующих понятий, содержащихся в нормах гражданского права;
правового взаимодействия подсистем бухгалтерского учета и налогового учета;
экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государства. Превалирование контрольной функции налогообложения над остальными функциями налоговой системы недопустимо, так как ведет к игнорированию государством интересов хозяйствующих субъектов;
прозрачности системы учета. Налоговый учет в современном его виде привел к усложнению систем учета на предприятиях. Существующая налоговая методика приводит к усложнению процедуры расчета налоговых обязательств. Появление дополнительных учетных процедур требует от налогоплательщиков увеличения штата работников и расходов на оплату труда.

Перспективы развития бухгалтерского и налогового учета возможны по следующим направлениям:

определение проблем адаптации российского учета к международным стандартам финансовой отчетности и предложение путей их решения;
аргументирование целесообразности сближения бухгалтерского и налогового учета в современных условиях.

На современном этапе развития рыночной экономики важной задачей любой организации является совершенствование управления организацией. Оно необходимо в целях наиболее полного использования имеющихся возможностей для улучшения ее работы, повышения эффективности производства и получения максимальной прибыли.

Одним из важнейших элементов, которые способствуют совершенствованию управления организацией, является анализ внутренней информации, полученной на основе данных бухгалтерского и налогового учета. Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета приводит к дополнительным затратам налогоплательщика и к снижению эффективности налогового контроля[9, с. 19]

Разделение бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации окончательно оформилось с введением в действие с января 2002 года главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль». Налоговый учет стал обязательным для всех предприятий страны, исчисляющих и уплачивающих налог на прибыль.

Законодательное признание налогового учета по-разному оценивается ведущими специалистами федеральных органов и практики.

Налоговые органы выступили за создание собственной информационной системы - налогового учета, тем самым признав, что иная система информации не удовлетворяет в полной мере их фискальным целям.

В учетной практике наиболее распространено сближение систем бухгалтерского и налогового учета. Вызвано это тем, что эти две системы нормативно регулируются, представление отчетности по ним внешним пользователям является обязательным, а учет ведется бухгалтерскими службами. Поэтому, оптимизируя свою работу, бухгалтеры стремятся применить одинаковые способы учета в бухгалтерском и налоговом учете. И это вполне естественно. Но здесь возникает другая проблема - из-за наличия существенных расхождений в методологии учета полное сближение этих двух систем невозможно.

Можно выделить два пути взаимодействия бухгалтерского учета и налогового учета:

первый путь - параллельное ведение двух подсистем на основе единой информационной системы предприятия. Это предусмотрено действующим законодательством Российской федерации.
второй путь - учет по отклонениям. За основу берется та учетная система, которая наиболее полно, достоверно, максимально удовлетворяет требования основных потребителей информации. На ее основе производится корректировка отклонениями для нужд иных пользователей. Сложность заключается в том, чтобы выделить базового и второстепенного потребителя [9, с. 20].

Наиболее значительные отличия налогового от бухгалтерского учета связаны с применением разных правил формирования информации о доходах и расходах, которые учитываются при налогообложении прибыли и отражаются в системе бухгалтерского учета.

3.3 Интеграция системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов

Интеграция налогового и бухгалтерского учета должна идти по двум направлениям.

Первое - приближение правил признания доходов и расходов в налоговом учете к правилам, принятым в бухгалтерском учете. Различия между ними объективны и неизбежны, потому что правила налогового учета устанавливаются в зависимости от целей налоговой политики государства, а правила бухгалтерского учета подчинены задаче формирования полной и достоверной информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации. Однако каждое отличие правил налогового от бухгалтерского учета должно быть продиктовано продуманными и научно обоснованными целями и функциями системы налогообложения государства. И в этом случае правила признания доходов или расходов при налогообложении прибыли будут понятны налогоплательщикам. Они перестанут восприниматься налогоплательщиками как механический набор многочисленных правил, которые отличаются по непонятным причинам от правил бухгалтерского учета. Хотя следование правилам требует ведения самостоятельного налогового учета, обособленного от системы бухгалтерского учета.

Второе - устранение случайных, не принципиальных и неоправданных различий в суммах доходов и расходов, которые признаются в налоговом и бухгалтерском учете по одним и тем же правилам. Эти различия являются следствием применения разных группировок доходов и расходов, различных технических приемов определения расходов и доходов и способов их учета.

Многообразие различий в правилах учета доходов и расходов в системе бухгалтерского учета и при налогообложении прибыли отрицательно сказывается и на функционировании налоговой системы страны. Информацию, необходимую для налогообложения прибыли, формируют в регистрах налогового учета, которые отличаются от регистров бухгалтерского учета. В налоговом учете отсутствуют такие встроенные в систему бухгалтерского учета и надежные способы контроля достоверности учетной информации, как проверка тождества данных аналитического и синтетического учета, балансовое обобщение и другие способы. Это создает дополнительные возможности для уклонения от уплаты налогов путем различных манипуляций с учетными данными о доходах и расходах, тем самым усложняет работу налоговых органов по проверке правильности расчета налогов. Обилие несовпадений в правилах учета доходов и расходов в системе бухгалтерского учета и при налогообложении прибыли затрудняет анализ эффективности действующей системы налогообложения.

Интеграция бухгалтерского и налогового учета позволит сконцентрировать аналитическую работу на принципиальных расхождениях правил признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и налогообложении прибыли. Так же обеспечит упрощение анализа и повышение его качества. Для достижения этой цели необходима усердная работа по сравнительному анализу и максимальному сближению правил признания и учета доходов и расходов в налогообложении и бухгалтерском учете прибыли, их унификации в тех многочисленных случаях, когда различия между правилами не принципиальны[15, с. 124].

Задача составления налоговой отчетности на основе данных бухгалтерского учета путем их корректировки по правилам налогового законодательства не может быть решена без проведения такой работы. Не будет достигнуто упрощение учета и снижение затрат на формирование налоговой отчетности.

Чем больше правила налогового учета соответствуют правилам бухгалтерского, тем проще подготовка налоговых деклараций, расчет налогового обязательства и налоговое администрирование. Конечно будут существовать некоторые различия, потому что налоговые правила отражают приоритеты налоговой политики, а правила бухгалтерского учета служат для измерения экономического благосостояния организации.

Одним из рычагов создания единой системы налогового и бухгалтерского учета является разработка общей учетной политики для целей налогообложения и бухгалтерского учета. Наиболее целесообразным будет построить учетную политику налогового учета на основе учетной политики бухгалтерского учета. Нормативные акты по бухгалтерскому учету содержат исчерпывающую информацию о том, что должна включать в себя учетная политика бухгалтерского учета[15, с. 116].

В налоговом законодательстве структура и содержание учетной политики налогообложения раскрыты не полностью. Поэтому за основу удобнее взять учетную политику бухгалтерского учета. Чтобы облегчить ведение учета, основные положения учетной политики для бухгалтерского и налогового учета должны совпадать.

На основе вышеизложенного можно сделать вывод, что при взаимодействии бухгалтерского и налогового учетов существует ряд проблем, обусловленных источниками различий данных бухгалтерского и налогового учета. При этом нами выявлено три основных отличия между исследуемыми видами учета: в задачах; в законах и нормативных документах, которым они подчиняются; в порядке признания доходов и расходов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации , также отражает их движение путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций, также бухгалтерский учет имеет четырехуровневую систему нормативного регулирования. Создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета, установление единых требований к бухгалтерскому учету, бухгалтерской и финансовой отчетности отражено в законодательстве Российской Федерации. Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность организации, реализуемая через хозяйственные операции.

Налоговый учет необходим для отражения полной и четкой информации о финансовом состоянии фирмы. Эта документация важна, прежде всего, для налоговых инспекций. Данные налогового учета должны отражать:

порядок формирования суммы доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, которые учитываются для целей налогообложения в текущем отчетном периоде;
сумму остатка расходов или убытков, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
порядок формирования сумм создаваемых резервов;
сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Эти данные налогового учета заносятся организацией в специальные документы, которые называются «Налоговые регистры».

При взаимодействии бухгалтерского и налогового учетов существует ряд проблем, которые обусловлены источниками различий данных бухгалтерского и налогового учета. Нами выявлены три основных отличия между исследуемыми видами учета:

в задачах;
в законах;
в нормативных документах.

Различия в бухгалтерском учете и налоговом учете чаще выражены в порядке признания отдельных видов расходов, например, начисления и определения суммы амортизации, признания в расходах покупных товаров для перепродажи, материальных расходов.

Для того чтобы создать оптимальную модель сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета в России, последняя должна соответствовать требованиям, которые предъявляются к любой современной модели налоговой системы. Ее основными показателями должны стать:

чувствительность к платежеспособному спросу предприятий на рынках факторов производства, к конъюнктуре рынка выпускаемой продукции;
способность обеспечить необходимые темпы роста объемов производства и обновления (расширение ассортимента) выпускаемой продукции;
простота и доступность для восприятия налогоплательщиком; единство составляющих и согласованность ее элементов;
нейтральность ко всем налогоплательщикам;
стабильность;
совместимость с моделями налоговых систем других государств.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1 .Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 04.10.2014) / Справочная правовая система Консультант Плюс.

2 .Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) / Справочная правовая система Консультант Плюс.

3 .Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» / Справочная правовая система Консультант Плюс.

4 .Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)» / Справочная правовая система Консультант Плюс.

5 .Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02» / Справочная правовая система Консультант Плюс.

6 .Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: Учеб. пособие / С.В. Камысовская, Т.В. Захарова. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 432 с.

7.Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 352 с.

8 .Бухгалтерское дело: учеб. пособие / Под ред. Р.Б. Шахбанова. - Изд. с обновл. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. - 384 с.

9 .Кругляк З.И. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета: международный опыт и российская практика / З.И. Кругляк // Все для бухгалтера. – 2012.- № 15 – С.18-27. // Консультант Плюс: Высшая школа.

10.Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России: Монография / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 270 с.

11.Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 352 с..

12.Налоговый учет: учеб. пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин; Академия бюджета и казначейства Министерства финансов РФ. - М.: Магистр, 2011. - 573 с.

13.Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин; Академия бюджета и казначейства Министерства финансов РФ. - М.: Магистр: НИЦ Инфра-М, 2012. - 576 с.

14.Носкова Ю.В. Налоговый учет в России и в международной практике / Ю.В. Носкова // Бухгалтер и закон. – 2012.- № 4 // Консультант Плюс: Высшая школа.

15.Теоретико-методические аспекты управленческого учета для целей налогообложения: Монография / Ю.И. Сигидов, В.В. Башкатов. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 148 с

16.Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / В.П. Астахов. - 12-e изд. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012. - 397 с.

17.Теория и практика анализа финансовой отчетности организаций: учебное пособие / Н.В. Парушина, И.В. Бутенко, В.Е. Губин и др. - М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2010. - 432 с.

18.Теория и практика анализа финансовой отчетности организаций: учебное пособие / Н.В. Парушина, И.В. Бутенко, В.Е. Губин и др. - М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2012. - 432 с.

19.Чернов В. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности (080109) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / В. А. Чернов; под ред. М. И. Баканова. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 127 с.