Содержание:

Введение

Актуальность темы работы. Актуальность данной работы состоит в изучении граней бухгалтерского и налогового, разграничении сферы их деятельности и областей применения на практике. Можно с уверенность подчеркнуть, что периодически бухгалтера говоря о сходствах и различиях систем бухгалтерского и налогового учета, порой совмещают некие ошибки в разделении этих двух течений учета, ввиду общности и одновременно многогранности всей системы учета в целом. Данная работа предоставляет возможность рассмотреть их существенные различия, ведь все виды учета предусматривают определенный процесс систематизации и сбора данных для последующего анализа, однако разграничение бухгалтерского и налогового учета дает возможность для разносторонней группировки информации на которой базируется корректное формирование отчетности. Частые изменения и наличие множества нестыковок в законодательных актах, расхождений в налоговом и бухгалтерском учёте, невнимательность сотрудников бухгалтерских служб, либо несвоевременность поступления документов, неисправность технических средств ведения учёта и т. п. нередко приводят к ошибкам в системе учёта. В процессе составления и обработки документов, записи их данных в учётные регистры могут быть допущены различные ошибки, в связи с этим важно уделять должное внимание организовываю отлаженной системы ведения бухгалтерского и налогового учета , а так же предотвратить расхождение данных в системах учета.

Цель курсовой работы – рассмотреть различия налогового и бухгалтерского учета на примере ТОО «СПО ОКА»

Задачи работы:

• исследовать основные сферы деятельности налогового учета;
• рассмотреть сущность и особенности бухгалтерского учета;
• проанализировать вариации корректного функционирования двух систем учета;
• исследовать проблематику налогового учета ;

Предмет исследования – система бухгалтерского и налогового учета на примере ТОО «СПО ОКА».

Объект исследования – различия бухгалтерского и налогового учета

Теоретической основой исследования Законодательные и нормативно-правовые акты РФ, труды отечественных и зарубежных экономистов

Информационной базой исследования послужили действующие данные учета ТОО «СПО» ОКА»

Глава 1. Сущность функционирования бухгалтерского и налогового учета.

1.1. Документация в системе бухгалтерского учета

Хозяйственные операции, регистрируемые в бухгалтерском учете, после проверки и таксировки первичных учетных документов, переноса в сводные документы (если это необходимо) обобщаются в специальных таблицах в установленной последовательности. Таблицы определенной формы, выбранные организацией самостоятельно или исходя из учетной практики и приспособленные для регистрации бухгалтерских записей и разноски по счетам, называются
учетными регистрами^[1].

Учетные регистры служат важным средством систематизации и накапливания информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, и отражения на счетах синтетического и аналитического учета. Данные о хозяйственных операциях в первичных учетных документах, сгруппированные по определенным признакам, позволяют получить необходимые учетные показатели и сведения, используемые для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах называется учетной регистрацией.

Возможны два варианта формирования учетных регистров:

1) данные сгруппированных по однородным признакам первичных учетных документов непосредственно по мере их поступления в бухгалтерию
записываются в учетные регистры;

2) данные сгруппированных по однородным признакам первичных учетных документов в течение текущего месяца накапливаются, а по его окончании используются для заполнения регистров аналитического и синтетического учета.

Первый вариант характерен для регистров учета движения денежных средств в кассе и на расчетных и валютных счетах в банках. Так, для учета кассовых операций ежедневно на основании отчета кассира с приложенными к нему расходными документами заполняется учетный регистр — журнал-ордер № I, составляемый по кредиту счета 50 -Касса». Учетным регистром по дебету сч. 50 «Касса» является ведомость № 1, где также ведутся ежедневные записи по данным отчета кассира.

Второй вариант формирования учетных регистров используется для заполнения регистров синтетического и аналитического учетов:

• издержек производства — журнала-ордера № 10 по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и других, а также ведомостей № 12 «Ведомость учета затрат цехов», № 14 «Ведомость учета потерь в производстве», № 15 «Ведомость учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов» по дебету этих же счетов;
• готовой продукции — журнала-ордера № 11 по кредиту счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция », 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» и ведомости № 16 «Ведомость учета продаж продукции (работ, услуг)»;
• других объектов бухгалтерского учета^[2].

Учетные регистры разделяются на несколько групп, признаки которых представлены на рис. 1.

По характеру бухгалтерских записей учетные регистры разделяются на хронологические и систематические. Деление обусловлено тем, что для реализации требований к бухгалтерскому учету (точности, достоверности, временной определенности фактов хозяйственной деятельности и других) хозяйственные операции должны быть зарегистрированы как в хронологической последовательности, так и в системе счетов бухгалтерского учета. По данным таких записей организуется контроль правильности отражения учетной информации.

Рисунок 1 – Классификация учетных регистров^[3]

Хронологические регистры используются для учета фактов хозяйственной деятельности в хронологической последовательности, то есть по мере их поступления для бухгалтерской регистрации. Записи в них производятся без разности по счетам синтетического и аналитического учетов.

Когда бухгалтерские проводки выполняются в первичных учетных документах, в мемориальных ордерах, хронологические регистры выполняют контрольную функцию. По их данным рассчитываются итоговые суммы по совокупности бухгалтерских проводок для сверки сумм, разнесенных по счетам бухгалтерского учета. Так, итог регистрационного журнала хозяйственных операций за отчетный месяц должен быть равен итогу дебетового и кредитового оборотов в оборотной ведомости по счетам синтетического учета, составленной за этот же период.

Видами хронологических регистров являются журнал регистрации хозяйственных операций за отчетный год, регистрационный журнал при мемориальной форме бухгалтерского учета, журнал учета продаж, книга учета депонентов. В табл. 1 приведены форма и содержание журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов унифицированной формы № КО-3, являющегося хронологическим регистром бухгалтерского учета.

Систематические регистры предназначены для группировки хозяйственных операций, являющихся однородными по экономическому содержанию. Они предназначены для записей как в синтетическом, так и аналитическом разрезах. Примером систематического регистра по счетам синтетического учета служит оборотная ведомость по счетам синтетического учета, главная книга, журналы-ордера. Для учета данных по счетам аналитического учета используют ведомость учета нематериальных активов и амортизации по ним, оборотную ведомость учета материалов на складах, ведомость учета расчетов с разными
дебиторами и кредиторами^[4].

Несмотря на разделение хронологических и систематических регистров, они сочетают хронологические и систематические бухгалтерские записи.

По объему содержащихся сведений в бухгалтерском учете применяют регистры синтетического и аналитического учетов.

Для регистров синтетического учета характерно представление хозяйственных операций в обобщенном виде в денежной форме. Обобщение информации обычно производится по данным совокупности сгруппированных первичных учетных документов или вспомогательных ведомостей. В регистрах показываются суммы без пояснений и комментариев. К ним относят главную книгу,
журналы-ордера.

В регистрах аналитического учета ведется запись каждой отдельной хозяйственной операции с определенной полнотой, а где это необходимо, то наряду с денежным выражением и в натуральной форме (по готовой продукции, материальным ресурсам). В некоторых регистрах данные аналитического учета могут быть представлены в сгруппированном виде. Так, в ведомости № 1 по дебету счета 50 «Касса» записи ведут в обобщенном виде по данным отчета кассира за день с кредита итоговых сумм корреспондирующих счетов.

В таких регистрах возможны пояснительные записи, раскрывающие содержание хозяйственных операций. Например, в карточке учета материалов типовой межотраслевой формы № М-17, являющейся регистром аналитического учета, представляются следующие детальные сведения: дата записи в карточке; номер документа, на основании которого выполнена запись по поступлению или отпуску вила материала; порядковый номер записи в карточке; от кого получено, кому отпущено; учетная единица измерения; марка, сорт, профиль, размер материала; номенклатурный номер материала. Примерами регистров аналитического учета могут служить инвентарные карточки группового учета основных средств, инвентарные карточки учета объекта основных средств, инвентарные книги учета объектов основных средств, карточки учета нематериальных активов, карточки аналитического учета затрат на производство по объектам калькулирования.

В используемых регистрах бухгалтерского учета могут сочетаться аналитические и синтетические записи. Тогда итоги записей в аналитическом учете используются для отражения в синтетическом учете. Так, в журнале-ордере № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведутся записи по каждому поставщику с отдельным отражением возникшей задолженности и ее погашением по датам и первичным документам (платежным поручениям, платежным требованиям) в суммовом выражении. Итоги журнала-ордера за месяц позволяют выполнить бухгалтерские проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и вывести сальто по нему на первое число следующего месяца.

В зависимости от внешнего вида регистры бухгалтерского учета могут быть в виде бухгалтерских книг, карточек (свободных листов), ведомостей-
регистров. В бухгалтерских книгах документы, используемых для учетной регистрации, брошюруются (скрепляются между собой). Они могут быть также переплетены. Страницы книг нумеруются, на обороте последнего листа указывается общее число страниц, что подтверждается подписью главного бухгалтера организации и печатью. На первой странице книги указывается наименование организации, название регистра, отчетный год, за который будут произведены записи. Обычно в бухгалтерских книгах делают хронологические записи, выполняемые последовательно, без пропуска^[5]. Бухгалтерские книги используются для различных целей, представленных на рис. 2.

Рисунок 2 – Направления применения бухгалтерских книг^[6]

Для ведения аналитического учета используются кассовая книга типовой унифицированной формы № КО-4, инвентарная книга учета объектов основных средств типовой унифицированной формы № ОС-6, книга учета покупок, книга учета продаж.

Сверка данных оперативного и бухгалтерского учета осуществляется поданным сальдовой книги, составляемой на 1-е число каждого месяца на складах по укрупненным группам материально-производственных запасов в натуральном выражении, переводимом в бухгалтерии в денежные показатели. По данным складского учета ежемесячно производится сверка остатков по синтетическому счету 10 «Материалы».

Для сверки данных оперативного и бухгалтерского учетов используют также книгу (журнал) учета выданных доверенностей. Их под расписку получают лица, которым организация доверила право на получение материальных ценностей, отпущенных поставщиком по наряду, счету, договору, заказу или соглашению. По окончании месяца в бухгалтерии сверяют данные выданных
доверенностей и ценностей, полученных по доверенностям и оприходованных на складах.

Ведение хронологической записи в бухгалтерских книгах при простой форме бухгалтерского учета организуется на малых предприятиях. Для этого предназначена Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности типовой формы № К-1. Она служит регистром аналитического и синтетического учетов, на основании которых определяют наличие имущества и их источников
на определенную дату и составляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Синтетический учет хозяйственных операций осуществляется в главной книге, предназначенной для определения сумм дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам синтетического учета организации за отчетный месяц и расчета сальдо, необходимых при составлении бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

Карточки (свободные листы) представляют собой свободные, не скрепленные между собой листы картона или бумаги, применяемые для учетной регистрации хозяйственных операций, объединенных одним объектом учета. Среди карточек, заполняемых в бухгалтерском учете организаций, могут быть:

• инвентарные карточки группового учета основных средств унифицированной формы № ОС-6а;
• инвентарные карточки учета объекта основных средств унифицированной формы № ОС-6;
• карточки учета нематериальных активов унифицированной формы № НМА-1;
• карточки учета материалов типовой межотраслевой формы № М-17;
• карточки аналитического учета затрат на производство по объектам калькулирования;
• лицевые счета унифицированной формы № Т-54, открываемые для учета заработной платы каждого работника организации, и другие.

Совокупность карточек однородного назначения называют картотекой. Все вновь открываемые карточки регистрируются в описях (реестрах). Описи карточек, имеющие контрольное значение, ведут по каждому синтетическому счету^[7].

Ведомости-регистры являются отдельными свободными листами, предназначенными для систематизации учетной информации. Они могут быть скреплены друг с другом для определенных целей. Ведомости-регистры отличны от карточек тем, что имеют большие размеры и хранятся в папках. Составление ведомостей-регистров необходимо для формирования более обобщенной информационной учетной совокупности и заполнения журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей. Примерами ведомостей-регистров являются:

• ведомость расчета амортизации основных средств;
• ведомость распределения услуг вспомогательных производств;
• ведомость распределения материалов и заработной платы но направлениям затрат и другие.

1.2. Основные элементы ведения налогового учета

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом Российской Федерации.Ведение налогового учета входит в обязанность всех компаний, в том числе применяющих специальные налоговые режимы.Именно налоговый учет дает возможность формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций.

Налоговый учёт ведется в специальных формах - налоговых регистрах

Организации - налогоплательщики самостоятельно формируют свою систему налогового учета.

Порядок ведения налогового учета должен быть прописан в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя компании и является основным документом, необходимым для исчисления налогов.

Аналитический регистр налогового учета это обобщающий учетный документ, который включает в себя данные по учету первичных учетных документов. Аналитические регистры налогового учета, по сути, формируют мост между первичными документами и налоговой декларацией. Так, ст. 313 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) указывает, что подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

______________

Алпатикова С.В. Сущность и классификация учетных регистров // NovaInfo.Ru. 2015. Т. 1. № 31. С. 84-87.

Аналитические регистры налогового учета используются для налогового учета по налогу на прибыль. Налогоплательщик сам определяет перечень необходимых регистров налогового учета. Обычно регистры налогового учета определены используемой бухгалтерской программой, но иногда налогоплательщики формируют особые налоговые регистры для учета специфических операций.

Основные требования к аналитическим регистрам налогового учета установлены статьями 313 и 314 НК РФ.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты⁹:

1. наименование регистра;
2. период (дату) составления;
3. измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
4. наименование хозяйственных операций;
5. подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления. ⁸

_____________________-

⁸ Джаарбеков Станислав, эксперт по налогообложению, юрист. Сайт: Taxd.ru

⁹ ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации

Глава 2. Сбор данных для отчетности, структурирование и систематизация

2.1. Способы сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности уполномоченным органам.

Документация бухгалтерской отчетности – это то, с чем приходится работать любому бухгалтеру. Глава предприятия заверяет документы печатью и своей подписью, поэтому самому ему тоже нужно знать суть дела. Отчеты – это главные документы любой организации. Любое предприятие совершает операции с финансами. Даже если оно занимается благотворительностью на бесплатной основе для своего персонала, всё равно необходимо фиксировать, сколько средств поступило в виде пожертвований, а также куда эти деньги были направлены.

Сведения о движении наличных средств и являются предметом учета бухгалтерии. Состав бухгалтерской отчетности представляет единую систему информации о финансовом и имущественном состоянии предприятия, а также об итогах его хозяйственной деятельности. Составляется документация согласно форм бухгалтерской отчетности, установленных законом. Ведение финансовой документации, как и все остальные области работы предприятий, подчиняется отраслевому ведомству – Министерству финансов. его работа выражается в утверждении рекомендаций, приказов, Положений и других документов. Вопросы бухгалтерской отчетности прописаны в Положении 4/99, которое Минфин утвердил 06.06.1999 г приказом под номером 43.

Благодаря финансовой отчетности бухгалтерии глава предприятия имеет полную информацию о состоянии дел. Сравнивая показатели, зафиксированные документально, руководство может оценить ситуацию и выработать планы для дальнейшей работы. Заполненные формы бухгалтерской отчетности необходимо предоставлять государственным органам контроля – налоговой службе РФ, Госкомстату, Фонду соцстраха и др. Данные из отчетных форм могут быть затребованы также: партнерами и возможными инвесторами; акционерами; если предприятие обязано отчитываться о своей работе перед общественностью – то любому заинтересованному по его требованию. Таковыми могут быть банки, страховые организации, акционерные общества – законодательством предусмотрено, что клиенты имеют право знать, кому они доверили средства. Своеобразными отчетами можно считать практически любые документы, которые имеют сведения об операциях и имеют итоговую цифру. Но не все они входят в состав отчетности бухгалтерии.Документ оформляется по форме 1, в нем расписывается соотношение обязательств предприятия и его активов. Баланс отражает все, что имеет предприятие – деньги, технические средства, материалы, – и все долговые обязательства. Данная кредитная задолженность и суммы активов совпадают полностью. Отчет о результатах денежных операций включает в себя данные обо всех перемещениях средств – об их поступлении и трате, оплате налогов, текущих расходах. Поcути это уточнение баланса, но отдельная бумага, которую в ходе проверок рассматривают как самостоятельный документ. Таким образом, основными документами бухгалтерского учета ИП являются годовой баланс и форма№2, в которой отражаются показатели прибыли. Цель составления бухгалтерского баланса – получить представление об имущественном и экономическом состоянии предприятия. Он включает в себя и данные о работе ИП за предшествующий период. Отчет о финансовых результатах позволяет оценить финансовую сторону, отражая полученную прибыль, которую можно также отследить в динамике, используя показатели за предыдущий год. ¹⁰

_________________-

¹⁰ Информация взята с: https://biznes-prost.ru/karta-sayta

С момента введения в действие главы 25 НК РФ «Налог на прибыль», в которой было произведено законодательное разделение бухгалтерского и налогового учета, не утихают споры о целесообразности его применения. Подавляющее большинство директоров и главных бухгалтеров относятся к этому разделению резко отрицательно. И, в первую очередь, ими ставится под сомнение задачи налогового учета, по поводу чего и приводятся нижеперечисленные аргументы¹.

Основной задачей налогового учета является обобщение информации для определения налоговой базы по налогу прибыль. Однако до введения 25 главы НК РФ в действие расчет налогооблагаемой прибыли велся по данным бухгалтерского учета обязательного (легального) инструмента описания финансово-хозяйственной деятельности большинства экономических субъектов. Таким образом, получается, что налоговый учет по существу только дублирует функции бухгалтерского.

Основной принцип ведения бухгалтерского учета – двойная запись. Таким образом, известны:

а) источник формирования (пассив);

б) что приобретено (актив);

в) цена операции (сумма проводки).

Данные налогового учета – данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. При этом Методические рекомендации МНС России по применению гл. 25 НК предлагают способ ведения учета в виде таблиц, где в одни регистры записываются доходы, в другие расходы. Затем результаты суммируются в столбиках (доходы/расходы), а положительная разность между доходами и расходами–искомая налогооблагаемая база. Но экономическая наука давно отказалась от примитивных таблиц для ведения учета хозяйственных операций.

Следующий аргумент–необходимость введения в штатную структуру предприятия дополнительных специалистов, занимающихся непосредственно налоговым учетом. За постановку бухгалтерского учета, как правило, отвечает главный бухгалтер, но нигде не сказано, что он же отвечает за ведение налогового учета. Так как принципы ведения бухгалтерского и налогового учета различны, то было бы некорректно одному специалисту отвечать за их ведение одновременно. Таким образом, необходимы новые вакансии налоговых консультантов.И, наконец, последний и самый важный аргумент, с которым выражает согласие и автор этой работы – расхождения между величинами налога на прибыль, исчисленного из данных бухгалтерского учета (с поправками, как это делалось в 2001 и более ранних годах) и из данных налогового учета, для громадного большинства предприятий значительно меньше, чем издержки предприятий по организации и ведению этого самого налогового учета. Для российской экономики, было бы лучше не вводить в организациях налоговый учет параллельно с бухгалтерским, а подумать о том, как упростить бухгалтерский учет, с тем, чтобы уменьшить издержки по определению налога на прибыль. А неизбежную при этом погрешность в определении величины налогооблагаемой прибыли можно компенсировать некоторым увеличением ставки этого налога¹⁰.

Аргументы сторонников налогового учета можно свести к следующему². В первую очередь, налоговый учет осуществлялся и до введение в действие главы 25 НК.

Отдельные нормы Налогового кодекса РФ предусматривали дополнительные требования к обобщению информации для определения налоговой базы и до введения в действие Главы 25 НК РФ.

_________________-

¹⁰ Информация взята из свободного ресурса онлаин библиотеки: https://biznes-prost.ru/karta-sayta

Вот несколько примеров:

1. Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена МНС РФ. Во исполнение данного положения МНС РФ утвердило форму №1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», которая по своему назначению и содержанию является регистром налогового учета.

2. В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. При этом Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Аналогичные примеры можно найти практически в любой иной главе НК РФ, которая посвящена тому или иному налогу, а также в нормативных актах МинФина РФ и МНС (ФНС) РФ, принятых в целях реализации положений этих глав.

Таким образом, налоговый учет, как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ, существовал и существует не только в связи с принятием 25 главы НК РФ.В соответствии со ст. 313 НК РФ целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей, обеспечивающей контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога. Признать, что ведение налогового учета не требуется одновременно означает, что нам не нужна достоверная информация о прядке исчисления того или иного налога.Таким образом, необходимо исходить из того, что налоговый учет был с момента появления обязанности платить налоги, есть требование его вести сейчас и, скорее всего, это требование будет сохранено.Больше всего негативных эмоций вызывает предполагаемая необходимость дублировать регистры и иную документацию для целей бухгалтерского и для целей налогового учета в тех случаях, когда они полностью совпадают. Однако в налоговом учете достаточно лишь отражать только отдельные операции, которые не были отражены в бухгалтерском учете. Налоговый учет был, есть и будет, но выделять его из бухгалтерского учета надо только в тех случаях, когда это действительно необходимо и методом двойной записи учет не возможен.

Что касается проблем применения бухгалтерского учета можно выделить следующие основные заблуждения в этой области¹:

1. Если фирма применяет ПБУ 18/02, то вести налоговый учет не обязательно.ПБУ 18/02 лишь предписывает организовать бухгалтерский учет так, чтобы с его помощью можно было определить налогооблагаемую прибыль, но не освобождает фирму от ведения налогового учета.

2. Если фирма ведет налоговый учет, то ПБУ 18/02 можно не применять.Применять ПБУ 18/02 должны фирмы-налогоплательщики налога на прибыль (п. 1 ПБУ 18/02). Исключение в Положении сделано только для малых предприятий. У них есть право выбора: применять Положение или нет (п. 2 ПБУ 18/02). Особая ситуация складывается с фирмами, которые находятся на специальных налоговых режимах. Прямого разрешения не применять ПБУ 18/02 для них не написано. Однако Минфин РФ в письме от 14 июля 2004 г. № 16-00-14/220 разъяснило эту ситуацию. Чиновники указали, что действие ПБУ 18/02 распространяется только на те виды деятельности, в результате ведения которых организация становится налогоплательщиком по налогу на прибыль.3. Регистры налогового учета обязательно нужно распечатывать. Отсутствие налоговых регистров влечет налоговую ответственность.Требования об обязательной распечатке регистров налогового учета в Налоговом кодексе нет. В статье 313 установлено, что фирма может вести регистры налогового учета на бумаге, в электронном виде или на любых машинных носителях. Порядок ведения налогового учета нужно установить в учетной политике. При этом можно установить, что организация распечатывает регистры «по требованию» или «ежеквартально».Невозможно также оштрафовать организацию за отсутствие налоговых регистров. «По статье 120 Налогового кодекса, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов в этом случае оштрафовать нельзя.¹¹ Так как перечень ситуаций, которые признают грубыми нарушениями, закрытый и отсутствие налоговых регистров в него не входит. Ответственность по статье 126 Налогового кодекса, наступает в том случае, если фирма не предоставила в установленный срок документы и другие сведения, предусмотренные налоговым законодательством. Однако налоговые органы не вправе устанавливать для фирм обязательные формы документов налогового учета (ст. 313 НК). А раз нет утвержденных форм налоговых регистров, то и потребовать их не получиться. Ведь, чтобы запросить документы, инспекция должна знать их перечень и количество. Значит, оштрафовать фирму за неведение регистров налогового учета по статье 126 Налогового кодекса нельзя. В статье 122 Налогового кодекса установлена ответственность за неуплату или недоплату налога, в результате занижения налоговой базы или других неправомерных действий. Как видим, речи о наличии налоговых регистрах в этой статье не идет. И даже если их отсутствие привело к недоимке по налогу, то штраф назначат именно за недоплату, а не за отсутствие налоговых регистров. Таким образом, штрафные санкции за отсутствие налоговых регистров, Налоговым кодексом не предусмотрены».

^{________________________}

¹¹ Ирина Ким, налоговый консультант компании «Что делать Консалт»,

4. Если бухгалтер ведет налоговый учет на основе бухгалтерских регистров, то можно в них лишь поменять название – и налоговые регистры готовы.

Точное совпадение регистров бухгалтерского и налогового учета – ситуация редкая. И, вероятнее всего, организации все же придется делать корректировочные расчеты.

5. Если грамотно составить учетную политику, то разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не будет.

Синхронизировать налоговый и бухгалтерский учеты получается лишь у некоторых фирм – как правило, малых предприятий с небольшим количеством операций. Дело в том, что в самих ПБУ и Налоговом кодексе есть принципиальные различия по учету некоторых видов доходов и расходов. Например, в бухгалтерском учете – суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов включают в их фактическую стоимость (п. 6 ПБУ 5/01). В налоговом же учете эти затраты включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК). Поэтому в этом и некоторых других случаях сблизить два вида учетов не получится.

6. Если фирма не использует рекомендованные налоговыми органами формы налоговых регистров, то ее оштрафуют.

«Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета» (ст. 313 НК). Так что рекомендации налоговиков, не более чем советы, к которым можно и не прислушиваться.

7. Если фирма ведет налоговый учет, то бухгалтерский можно не вести.

Закон о бухучете устанавливает обязанность вести бухучет всем организациям, которые находятся на российской территории. Исключение сделано для фирм, которые перешли на упрощенный режим налогообложения – они могут вести только бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона), а также для представительств и филиалов иностранных компаний. Они могут не вести бухгалтерский учет, если это предусмотрено международными договорами, либо вести его, исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если они не противоречат МСФО. Остальные организации бухгалтерский учет вести обязаны, независимо от наличия налогового.На практике бухгалтеры пытаются использовать разные подходы к ведению налогового учета¹².

1. Налоговый учет ведется совершенно обособленно от бухгалтерского учета.Данный подход используют в основном крупные организации, для которых расчет налогооблагаемой прибыли является сложной задачей. Как правило, в таких организациях существуют специализированные подразделения, которые ведут налоговй учетПри использовании этого способа на основе одних и тех же первичных документов отдельно друг от друга формируются абсолютно не связанные между собой регистры бухгалтерского учета и регистры налогового учета.

___________________

¹² Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ.

2.2. Оптимизация налогового и бухгалтерского учета в РФ.

Необходимость корректного ведения учета обусловленна тем, что в случае наличия ошибок в бухгалтерском или налоговом учёте и отчётности виновные несут ответственность в соответствии со ст. 15.11 КоАП^[8] РФ. При грубом нарушении правила ведения бухгалтерского учёта, санкции для ответственных сотрудников организации составляют от 2 тыс. до 3 тыс. руб. Грубыми считаются нарушения в двух случаях. Во-первых, если из-за ошибок в бухгалтерском учёте налог занижен не меньше чем на 10 процентов. А во-вторых, если любая статья или строка бухгалтерской отчётности искажена на те же 10 процентов или больше.

За бухгалтерские ошибки, в соответствии с ст. 120 НК РФ¹³, предусмотрена и налоговая ответственность. Так, если систематически, то есть два раза в год и чаще неправильно отражать в бухгалтерском учёте факты хозяйственной жизни организации и активы, то это считается грубым нарушением правил учёта доходов и расходов. При этом если нарушение допущено в течение одного налогового периода, санкции юридическому лицу составят 10 тыс. руб., если в нескольких – 30 тыс. руб. И если из-за такой ошибки организация заплатила меньше налога в бюджет, то штраф увеличивается на 20 % от неуплаченной суммы, но не меньше 40 тыс. руб.

Учетная политика организации является одним из основных документов, позволяющих налогоплательщику уменьшить налоговое бремя. Не секрет, что все большее количество организаций и индивидуальных предпринимателей переходят на путь легального бизнеса, тем более что этому способствует и реформа в налоговой политике, проводимая государством. Для того чтобы разумно подойти к расчету предполагаемых налогов следует не уводить денежные поступления из под налогообложения, формируя тем самым черную кассу, а разобраться в системе налогообложения, и, с помощью учетной политики, создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

признания момента формирования выручки для целей налогообложения. При чем, в отдельных случаях признание доходов и момент формирования выручки для целей налогообложения могут совпадать, однако это не должно быть общей закономерностью, подход к каждому моменту формирования должен определяться исходя их норм и требований законодательства.

Следующие направления оптимизации налогообложения следует рассмотреть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Ключевым моментом является выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов, поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права признаются для целей налогообложения в соответствии со ст. 271 или 273 гл. 25 НК РФ.Кассовый метод признания доходов и расходов приемлем не для всех организаций. Если в части выбора методов признания доходов и расходов существуют ограничения, то нужно искать другие возможности минимизации налогообложения, которые и предоставляет НК РФ. Для организаций, признающих доходы и расходы от реализации товаров, работ, услуг по методу начисления имеет смысл рассмотреть вариант создания резервов.

В целях упрощения для налогоплательщика процесса применения системы налогового учета наиболее целесообразно применить следующие подходы¹⁴:

______________

¹⁴Сапелкина А.А. Налоговый учет доходов и расходов. Принципы и подходы к организации. //Финансы. 2007. №4.

1. Максимально приблизить принципы учетных процедур по регистрации и обработке фактов хозяйственной деятельности и построения форм регистров налогового и бухгалтерского учета. Один из возможных вариантов – разработка перечня счетов аналитического налогового учета и накопления и систематизации данных налогового учета на этих счетах, в том числе с применением принципа двойной записи. При автоматизированном ведении учета это позволит синхронизировать учетный процесс в бухгалтерском и налоговом учете, а значит, и снизить трудоемкость обработки данных первичных документов, избежать дублирования операций.

2. Установить обязательный минимальный состав регистров аналитического учета и перечень их реквизитов с возможностью его дополнения налогоплательщиком в соответствии со спецификой его деятельности. Это позволит сделать формы и технику ведения налогового учета более единообразной, а следовательно, и упростить задачу контроля за правильностью его ведения.

3. Выработать на основании единообразных принципов построения регистров налогового учета, их обязательного минимального состава и содержания единую методику формирования налоговой отчетности по налогу на прибыль¹⁴.

В комплексе это поможет упростить как процедуры исчисления налоговых обязательств по налогу на прибыль и подготовки налогоплательщиком налоговых деклараций, так и проведение мероприятий налогового контроля.

________________

¹⁴ Сапелкина А.А. Налоговый учет доходов и расходов. Принципы и подходы к организации. //Финансы. 2007. №4.

Глава 3. Советсвие данных бухгалтерского и налогового учета

3.1. Корректное функционирование двух параллелей учета

Ведение налогового учета возможно двумя способами:

1. Создание автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским. При этом каждая хозяйственная операция отражается в соответствующем регистре налогового учета. Использование такой системы приводит к значительному увеличению расходов на ведение учета, поскольку одни и те же операции будут финансироваться дважды в налоговом и бухгалтерском учете.

2. Создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета. Этот способ ведения налогового учета менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он полностью согласован с принципами ведения налогового учета и в тех случаях, когда правила бухгалтерского и налогового учета совпадают. Исчисление налоговой базы можно проводить на основе данных бухгалтерского учета. Для разработки такой системы необходимо определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета совпадают с правилами налогового учета, по которым правила бухгалтерского учета различны, выделив объекты налогового учета;

Согласно Федеральному закону №129 от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» (далее – Закон) бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе. обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ, и не ведут бухгалтерского учета.

В определении бухгалтерского учета нашли свое отражение¹²:

_______________

¹²Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ.

• объекты бухгалтерского учета – имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции;

Под имуществом организации подразумеваются средства организации по их составу и размещению (активы организации), под обязательствами организации – средства организации по источникам их формирования и целевому предназначению (пассивы организации). последовательные этапы бухгалтерского учета – сбор, регистрация и обобщение информации; основные требования к ведению бухгалтерского учета – ведение учета в денежном выражении (п. 1 ст. 8 Закона); ведение учета организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации (п. 3 ст. 8 Закона); своевременная регистрация без каких-либо пропусков или изъятий на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации (п. 5 ст. 8 Закона); оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами и на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Закона).

Целями и задачами бухгалтерского учета являются:формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет ведется только на основании первичных учетных документов, оформляемых при проведении хозяйственных операций. Эти документы должны составляться по унифицированным стандартным формам, утвержденным Госкомстатом РФ (при их отсутствии – разрабатываться самой организацией) и иметь ряд обязательных реквизитов.Бухгалтерский учет ведется с использованием стандартного плана счетов (организация может на его основе сформировать свой рабочий план счетов).Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.Аналитический и синтетический учет – два уровня, на которых осуществляется бухгалтерский учет. Первый из них – детализированный, ведется на счетах аналитического учета, второй – обобщенный, ведется на счетах синтетического учета.В определениях понятий «аналитический учет» и «синтетический учет», имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции.Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Пункт 2 статьи 6 Закона определяет способы организации бухгалтерского учета, которые руководители организаций выбирают самостоятельно в зависимости от объема учетной работы¹⁴:

а) учреждение бухгалтерской службы как структурного подразделения организации, возглавляемого главным бухгалтером;

б) введение в штат организации должности бухгалтера;

в) передача на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) ведение бухгалтерского учета лично руководителем организации.

_______________

¹²Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ.

3.2. Мероприятия по сближению налогового и бухгалтерского учета на предприятии.

В главе 25 НК РФ определено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, при этом методы формирования регистров налогового учета законодательством пе сформулированы и не регламентированы. Вследствие чего, методы бухгалтерского учета, такие как счета бухгалтерского учета, двойная запись, бухгалтерский баланс, осуществляющие функции внутреннего контроля, не являются обязательными при организации системы налогового учета и могут не использоваться при выборе налогоплательщиком организационной формы налогового учета. Таким образом, налоговый учет как самостоятельная подсистема не имеет законодательно определенного собственного внутреннего контрольного механизма. При отсутствии законодательно регламентированных внутренних защитных свойств системы налогового учета, расчет расходов на производство и реализацию становится зоной наибольшего риска искажения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Приходится констатировать, что цель организации налогового учета по достижению прозрачности и достоверности формирования налогооблагаемой базы в отсутствии средств внутреннего контроля системы может быть достигнута только с точки зрения контроля исчисления собственно суммы налогооблагаемой базы, указываемой в налоговой декларации (внешний контроль), но при этом ие гарантируется достоверность ее исчисления с точки зрения полноты и правильности отражения всех хозяйственных операций налогоплательщика (внутренний контроль).

Одним из средств решения данной задачи является разработка и применение методов построения и контроля налогового учета в тесной взаимосвязи с бухгалтерским учетом с использованием данных бухгалтерского учета в качестве контрольных.

Кроме этого, одной из негативных черт, характеризующих введенный главой 25 ПК РФ налоговый учет, является сложность построения системы налогового учета по налогу на прибыль, обусловленная многочисленными расхождениями правил налогового и бухгалтерского учета.

В разработанной и реализуемой Министерством Финансов РФ «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» от 01.07.2004 №180 [5] проблема наличия существенных различий в системе бухгалтерского и налогового учета, обуславливающих высокие затраты на ведение налогового учета, была поставлена на общегосударственном уровне. В качестве одного из направлений решения данной проблемы указывается необходимость сближения этих двух видов учета..

Для решения этой проблемы необходима детализация формирования затрат (расходов) в налоговом учете и взаимоувязка полученных данных с бухгалтерскими, что требует разработки методов взаимоувязки налогового и бухгалтерского учета. В странах с развитой рыночной экономикой государственные налоговые органы применяют контроль показателей налогового учета на основе данных бухгалтерского учета на нормативном уровне. При этом решается несколько задач: - обеспечение прозрачности воздействия налоговой системы па показатели бухгалтерской прибыли организаций; - нивелирование негативных рисков при исчислении налогооблагаемой базы как в интересах самой организации, так и на общегосударственном уровне.

Расхождения (разницы) между показателями бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли подразделяются на объективные, вызванные реализацией фуикций налогообложения, и субъективные, инициируемые разными методологическими концепциями отражения хозяйственных операций в учете. С целью оптимизации второй группы факторов, вызывающих налоговые разницы, необходимо выявление объективных тенденций сближения правил налогового и бухгалтерского учета на основе отечественного и мирового опыта. Именно поэтому практически востребованными становятся теоретико-метадические разработки развития путей сближения правил и методов налогового и бухгалтерского учета. Выбор такого направления исследования представляется актуальным как в теоретическом, так и в практическом плане, предопределяет важность темы и содержательные компоненты работы.

Заключение.

Перед организациями-налогоплательщиками стоит проблема выбора, как организовать налоговый учет, который может быть осуществлен следующими путями: 1) параллельный учет - при этом способе налоговый учет полностью независим от бухгалтерского учета. Данный способ осуществим в случае, когда у организации есть возможность создания собственного отдела по налоговому учету в бухгалтерии; 2) объединенный учет - бухгалтерский учет ведется согласно требованиям налогового учета. Методология налогового учета требует обязательного отражения расходов на счетах рабочего плана счетов. Этот способ ведения налогового учета экономически целесообразен в малых организациях; 3) смешанный учет - промежуточный вариант, согласно которому часть учетной работы осуществляется в бухгалтерских учетных регистрах, а также отражается на счетах рабочего плана счетов, в свою очередь, налоговые учетные регистры применяются для перегруппировки данных бухгалтерского учета. То есть, в данном случае налоговый учет дополняет бухгалтерский, при этом образуя с ним одно целое. Значительным недостатком рассмотренного варианта можно считать большую сложность и высокую вероятность появления ошибок. Выделение таких моделей сосуществования систем бухгалтерского и налогового учета весьма условно. На практике не всегда возможно однозначно идентифицировать применяемую модель. Существенные отличия налогового учета от бухгалтерского учета вызваны применением различных правил формирования информации о доходах и расходах, которые учитываются при налогообложении прибыли и отражаются в системе бухгалтерского учета. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли признают согласно правилам, представленных в главе 25 НК РФ, для бухгалтерского учета - на основании «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99. Расхождение налогооблагаемой прибыли (убытка), рассчитанной на основе НК РФ, с бухгалтерской прибылью (убытком), исчисленной согласно ПБУ, определяют и отражают в учете и отчетности согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» Принимаемые новшества в НК РФ, в ПБУ и иные нормативные акты по бухгалтерскому и налоговому учету значительно сближают признание доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете. Но даже после данных изменений продолжается параллельное осуществление бухгалтерского и налогового учетов, требующее существенные силы учетных работников. Слияние налогового и бухгалтерского учетов должно осуществляться по двум основным направлениям: - сближение правил признания доходов и расходов в налоговом учете с правилами бухгалтерского учета. Расхождения между ними объективны и неизбежны, так как правила налогового учета установлены в соответствии целям налоговой политики государства, правила бухгалтерского учета связаны с задачей формирования полной и достоверной информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях предприятия на основе принципов, установленных отечественными и международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности. Но отличия правил налогового учета от бухгалтерского учета должны быть продиктованы научно обоснованными целями и функциями российской системы налогообложения. Лишь тогда правила признания доходов и расходов при налогообложении прибыли будут ясны налогоплательщикам; - устранение случайных расхождений в величинах доходов и расходов, признаваемых в налоговом и бухгалтерском учете по одним и тем же правилам. Они могут быть вызваны применением разных группировок доходов и расходов, технических приемов определения расходов и доходов, а также за счет применения различных способов их учета. Различия в правилах учета доходов и расходов в системе бухгалтерского учета и при налогообложении прибыли отрицательно сказываются и на функционировании налоговой системы страны. Информацию, необходимую для налогообложения прибыли, отражают в налоговых учетных регистрах, отличающихся от бухгалтерских учетных регистров. Важно отметить, что в налоговом учете отсутствуют проверка тождества данных аналитического и синтетического учета, балансовое обобщение и иные способы. Это способствует уклонению от уплаты налогов через различные манипуляции с учетными данными о доходах и расходах и усложнению работы налоговых органов по проверке расчетов налогов.Также предусмотрены разные способы обобщения информации для целей налогового учета. В свою очередь, налогоплательщик имеет право выбрать одну из схем формирования налоговой декларации. Исследуем варианты взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов при формировании налоговой отчетности. Преимущество первого варианта — данные для формирования налоговой базы поступают непосредственно из налоговых регистров, которые формируются по первичным учетным документам. Взаимодействие финансовой и налоговой составляющей бухгалтерского учета в этом варианте сведено к минимуму, общими документами для подсистем учета являются только данные первичных документа. Недостаток — высокая стоимость по сравнению с другими вариантами, вызванная привлечением дополнительного персонала, значительным увеличением объема учетных документов.

Список литературы

Беспамятнова Л.П., Филатова О.Е. Становление современной системы учетных регистров бухгалтерского учета // В сборнике: Актуальные аспекты инновационного экономического и юридического развития в условиях роста напряженности вокруг России Межвузовская научно-практическая конференция. Министерство образования и науки РФ, Филиал НОУ ВПО «Московский институт предпринимательства и права» в г. Ростове-на-Дону. 2015. С. 52-59.

Алпатикова С.В. Сущность и классификация учетных регистров // NovaInfo.Ru. 2015. Т. 1. № 31. С. 84-87.

Беспамятнова Л.П., Филатова О.Е. Становление современной системы учетных регистров бухгалтерского учета // В сборнике: Актуальные аспекты инновационного экономического и юридического развития в условиях роста напряженности вокруг России Межвузовская научно-практическая конференция. Министерство образования и науки РФ, Филиал НОУ ВПО «Московский институт предпринимательства и права» в г. Ростове-на-Дону. 2015. С. 52-59.

1. Джаарбеков Станислав, эксперт по налогообложению, юрист. Сайт: Taxd.ru
2. Налоговый кодекс Российской Федерации
3. Информация свободного ресурса онлаин библиотеки: https://biznes-prost.ru/karta-sayta
4. Ирина Ким, налоговый консультант компании «Что делать Консалт»
5. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ.
6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 30.12.2015).
7. Сапелкина А.А. Налоговый учет доходов и расходов. Принципы и подходы к организации. //Финансы. 2007. №4.

1. Беспамятнова Л.П., Филатова О.Е. Становление современной системы учетных регистров бухгалтерского учета // В сборнике: Актуальные аспекты инновационного экономического и юридического развития в условиях роста напряженности вокруг России Межвузовская научно-практическая конференция. Министерство образования и науки РФ, Филиал НОУ ВПО «Московский институт предпринимательства и права» в г. Ростове-на-Дону. 2015. С. 52-59. ↑

2. Алпатикова С.В. Сущность и классификация учетных регистров // NovaInfo.Ru. 2015. Т. 1. № 31. С. 84-87. ↑

3. Беспамятнова Л.П., Филатова О.Е. Становление современной системы учетных регистров бухгалтерского учета // В сборнике: Актуальные аспекты инновационного экономического и юридического развития в условиях роста напряженности вокруг России Межвузовская научно-практическая конференция. Министерство образования и науки РФ, Филиал НОУ ВПО «Московский институт предпринимательства и права» в г. Ростове-на-Дону. 2015. С. 52-59. ↑

4. Алпатикова С.В. Сущность и классификация учетных регистров // NovaInfo.Ru. 2015. Т. 1. № 31. С. 84-87. ↑

5. Алпатикова С.В. Сущность и классификация учетных регистров // NovaInfo.Ru. 2015. Т. 1. № 31. С. 84-87. ↑

6. Беспамятнова Л.П., Филатова О.Е. Становление современной системы учетных регистров бухгалтерского учета // В сборнике: Актуальные аспекты инновационного экономического и юридического развития в условиях роста напряженности вокруг России Межвузовская научно-практическая конференция. Министерство образования и науки РФ, Филиал НОУ ВПО «Московский институт предпринимательства и права» в г. Ростове-на-Дону. 2015. С. 52-59. ↑

7. Алпатикова С.В. Сущность и классификация учетных регистров // NovaInfo.Ru. 2015. Т. 1. № 31. С. 84-87. ↑

8. 13 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 30.12.2015). ↑