Особенности налоговой политики в Российской Федерации ( на примере ООО «ЖМЗ» г. Жуковский)

Содержание:

Введение

На сегодняшний день в современном цивилизованном обществе полноценное функционирование налоговой системы – это основная форма доходов государства. В структуре всех доходов бюджета государства налоги составляют, по разным оценкам, 75-85%. Специфика налогообложения как средства регулирования предпринимательской активности требует более тщательного рассмотрения элементов налоговой системы для нахождения баланса интересов государства и предпринимательства. Баланс интересов государства и предпринимательства актуален сегодня еще и потому, что в настоящее время существует проблема уклонения от налогов, распространение различных схем ухода от налогов. Государство с помощью налогов осуществляет воздействие на экономическую систему страны, получая соответствующую сумму налоговых платежей и обеспечивая те экономические эффекты, которые обусловлены влиянием налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования. В данной связи немаловажно, что налоговая система – это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Налоговая система должна органически влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоев населения. Естественно, что идеальную налоговую систему можно создать только на серьезной теоретической основе, учитывающей специфику экономических отношений в обществе, созданный научный и производственный потенциал. Вместе с тем, помимо экономического эффекта от воздействия налоговой системы на хозяйствующие субъекты, государство получает также и иные результаты, прямой измеримый эффект от которых отсутствует, но имеет место решение социально-политических задач. Актуальность темы курсовой работы «Налоговая система РФ: этапы становления, реформы и эффективность» заключается в том, что на сегодняшний день, в соответствии со сложившейся экономической ситуацией в стране, особое значение приобретают вопросы реализации текущих задач налоговой системы, с учетом потребностей общества и государства. В то же время, учитывая сложившиеся кризисные условия российской экономики на сегодня, обозначение возможных направлений совершенствования налоговой системы на сегодня будет способствовать их надлежащему практическому применению в будущем. Целью работы является возможность исследования особенностей налоговой системы РФ на современном этапе и определение возможных направлений ее совершенствования и развития. Данная цель обусловила постановку следующих задач: 1) дать общую характеристику налоговой системы РФ; 2) исследовать основные элементы и факторы, влияющие на развитие налоговой системы; 3) рассмотреть вопросы сущности и классификация налогов и сборов; 4) обозначить налоговую политику, цели и перспективы развития налоговой системы РФ; 5) выработать предложения по совершенствованию налоговой системы РФ.

Глава 1 Характеристика налоговой системы РФ, ее основные элементы и факторы развития

1.1 Понятие налоговой системы и особенности ее развития

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. На современном этапе при помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования.

Самой сложной проблемой при разработке новой налоговой системы была необходимость, как минимум, сохранения сложившего ранее уровня доходов государства, поскольку нельзя было сразу отказаться от финансирования из бюджета целого ряда различных социальных программ. Решение этой задачи усложнялось, с одной стороны, падением производства и сокращением доходов бюджета вследствие сокращения налоговых поступлений, а с другой стороны – необходимостью компенсации за счет бюджета растущих социальных издержек рыночных преобразований. Самый первый закон, регламентирующий налоговые отношения в России, был принят в 1991 г. - Закон «Об основах налоговой системы»^[1]. Этим законом был установлен перечень налогов и сборов, взимаемых на территории России, права и обязанности всех субъектов (участников) налоговых отношений (государства в лице налоговых органов, налогоплательщиков, таможенных и кредитных учреждений), перечень налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение. Следует отметить, что эти меры были весьма жесткими и порой приводили к банкротству предприятий. Так, например, при неполной уплате налога в доход бюджета изымался весь объект налогообложения и взыскивался штраф в таком же размере. Впоследствии Конституционный суд России признал эти меры несоответствующими реальному ущербу, причиняемому налогоплательщиками государству. Кроме вышеуказанного Закона, в 1991 г. было принято множество законов, регламентирующих исчисление и уплату отдельных налогов. В 1991-1992 гг. в начале формирования налоговой системы в России существовало около 200 различных налогов и сборов. Многие из них были неэффективными, то есть затраты на сбор этих налогов превышали поступления в бюджет. Суммарная налоговая нагрузка была очень высокой и составляла около 70 % доходов предприятий. В результате того, что налоговая система постоянно совершенствовалась, в законодательные акты необходимо было постоянно вносить изменения и дополнения, порой по нескольку раз в год. Как правило, изменения и дополнения имели так называемую «обратную силу», то есть распространяли свое действие на отношения, возникшие с начала года, в котором были приняты данные изменения. Издавалось огромное количество нормативных документов, разъяснявших порядок применения законов и изменений к ним. В результате налоговое законодательство было невероятно сложным и запутанным. Тем не менее, в 1991 г. была образована самостоятельная Государственная налоговая служба Российской Федерации (ранее она была в составе Министерства финансов)^[2]. Действующая ныне налоговая система России практически введена с 1992 г. и основывается на более чем 20 законах, охватывающих, по сути, все сферы экономической жизни государства. По своей структуре и принципам построения новая налоговая система в основном отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы. Перечень применяемых видов налогов практически соответствует общепринятому в современной рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее. Таким образом, последние реформы в сфере налоговой системы страны очевидно стремление к коренному изменению ситуации в России. Масштабная программа преобразований в налоговой политике проводится уже более двух лет. Следствием предпринятых мер уже стало более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, изменение в положительную сторону структуры поступлений, улучшение администрирования, легализация многих налогоплательщиков. Важнейшим промежуточным результатом стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, поддерживающее дальнейший экономический рост России. Наряду с изложенным, представляется возможным охарактеризовать налоговую систему как совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами. Кроме того, существенными характеристиками налоговой системы являются: совокупность налогов, установленных законодательством; принципов, форм и методов их установления и ввода в действие; система налоговых органов, форм и методов налогового контроля; права и ответственность участников налоговых отношений, порядок и условия налогового производства. Современная трехуровневая налоговая система РФ достаточно динамична и претерпела за последнее десятилетие, как отмечалось выше, ряд существен­ных изменений. Все они были вызваны необходимостью создания налоговой системы, наиболее соответствующей рыночным отно­шениям и предоставляющей возможность каждому уровню власти самостоятельно формировать доходную часть своего бюджета ис­ходя из собственных налогов, регулирующих налогов и неналого­вых поступлений. Безусловно, ее нельзя назвать совершенной, но ее развитие на современном этапе происходит эволюционным путем, обеспечивая преемственность и совершенствование налогового права. Четкое распределение налогов по уровням государственного управления является одним из основных принципов не только ор­ганизации, но и реформирования налоговой системы в условиях рыночной экономики. Таким образом, в новейшей истории становления современной налоговой системы России, которая началась с 1991 г., выделяются три этапа: первый, - этап налоговой централизации (1992 – 1993); второй – этап налоговой децентрализации (1994 – 1996); третий, - этап налоговой централизации (с 1997 г. По настоящее время)^[3]. В свою очередь, Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ»^[4], который зна­меновал собой начало формирования современной отечественной налоговой системы, содержал норму, согласно которой «органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей». Иными словами, с самого начала своего становления налоговая система России формирова­лась на принципах фискальной централизации. Таким образом, регулирование федеральными законами региональ­ных налогов носит рамочный характер и предполагает, что напол­нение соответствующих правовых институтов конкретным юриди­ческим содержанием осуществляется законодателем субъекта РФ. Однако, законодатель субъекта РФ может осуществлять правовое регулирование регионального налога при условии, что такое регулирование не увеличивает налоговое бремя и не ухудшает положе­ние налогоплательщиков по сравнению с тем, как это определяется федеральным законом.

1.2 Структура и функционирование современной налоговой системы РФ

Нынешняя налоговая система России централизована. Здесь, правда, следует различать централизацию в условиях унитарных и федеративных государств. Налоговые системы унитарных госу­дарств централизованы абсолютно. В федеративных государствах, к числу которых относится и Россия, централизация относительна. Здесь федеральный законодатель в рамках полномочий, определенных Конституцией РФ, устанавливает общие принципы нало­гообложения и формирование налоговой системы (в том числе исчерпывающий перечень региональных и местных налогов и сбо­ров). Необходимо отметить, что действующий Налоговый кодекс РФ установил трехзвенную структуру налоговой системы, отражающую федеративное устройство России. Перечень налогов и сборов всех уровней, содержащийся в НК РФ, является закрытым. Согласно данному нормативно-правовому акту, не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные законодательством. В данной взаимосвязи, непосредственно рассматривая понятие налоговой системы в Российской Федерации, следует отметить, что данная система строится в соответствии с НК РФ^[5]. Собственно принципы построения налоговой системы, которые являются основополагающими в экономически развитых странах, показали свою эффективность и могут быть заимствованы Россией, - суть, во-первых, детальная структурированность и целостность налоговой системы. Обеспечивается жесткой централизацией управления налогами со стороны государства на базе налогового законодатель­ства. Данный принцип предполагает тесную взаимосвязанность налогов, исключающую двойное налогообложение, право выбора в отдельных случаях налогоплательщиком конкретного вида нало­га или налоговой ставки, а также строгое разделение налогов на центральные и местные. Второй принцип - гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую по­литику с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых законов по бюджету. Следующий принцип - социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития страны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание развития регионов. Разделение налогов по уровням власти обеспечивает осуще­ствление государством регулирующей функции, позволяя ему воз­действовать на социально-экономические процессы на федераль­ном, региональном и местном уровнях. Вместе с тем, число совместных сфер ведения по налоговым вопросам Федерации и ее субъектов должно быть минимизировано. Налоговая система формируется и реформируется путем установления и введения новых налогов, их изменения и отмены^[6]. Установить налог или сбор - не значит только дать ему название, необходимо определение в НК РФ плательщиков, а также суще­ственных элементов налоговых обязательств: объекта налогообло­жения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога, а в необходимых случаях и налоговых льгот. Установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства. Если налог устанавливается путем последовательного издания нескольких нормативно-правовых актов, то такой налог считается окончательно установ­ленным, когда определен его последний элемент. Введение налога означает решение субъектов РФ и муници­пальных образований о действии определенного регионального или местного налога на своей территории. Исчерпывающий пере­чень налогов и сборов всех уровней закрепляется НК РФ. Субъекты РФ и муниципальные образования вправе самостоятельно ре­шать, вводить или не вводить на своей территории региональные (местные) налоги, поскольку исчерпывающий перечень региональ­ных налогов порождает только право, но не обязанность установить налог. Для рассмотрения вопроса современной системы налогообложения, целесообразно привести характеристику элементов налога, а также других сопутствующих понятий. Статья 11 НК РФ устанавливает, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, исполь­зуемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они ис­пользуются в этих отраслях законодательства, если иное не преду­смотрено законодательством. Так, категории «залог», «поручительство», «валюта», «договор», «имущество» и многие другие используются при налогообложении в их гражданско-правовом значении. В тех же случаях, когда категории, применяемые и в налоговом, и в других отраслях права, трактуются различно, используют трак­товку налогового законодательства. Например, такие категории, как «организация» или «обособленное подразделение», определены в НК РФ иначе, чем в ГК РФ. Пеня в ГК РФ рассматривается как мера ответственности, взыскиваемая в судебном порядке с обяза­тельным учетом принципа: за одно и то же нарушение не может применяться двойная ответственность (ст. 330 ГК РФ). В налого­вом же праве пеня определяется не как штрафная санкция, а как мера обеспечительного (восстановительного) характера, взыски­ваемая налоговыми органами в бесспорном порядке при одновре­менном взыскании недоимки (ст. 75 НК РФ). При этом взыскание пени не препятствует одновременно удерживать с плательщика штраф: в данном случае применяются не две санкции, а санкция и мера обеспечения. Следует отметить основополагающий принцип, сформулированный в ст. 2 ГК РФ: к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финан­совым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законода­тельством. Указанное правило исключает применение по аналогии норм гражданского законодательства к налоговым правоотноше­ниям. Поэтому можно сказать о том, что налог - обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного веде­ния или оперативного управления денежных средств в целях фи­нансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований^[7]. Вместе с тем, налог — это платеж, связанный с переходом права собственности от частного субъекта к публичному. Плательщик налога расстается со своим имуществом и лишается права собственности на него. Неуплата налогов, как и любое правонарушение, влечет за собой определенные санкции, предусмотренные нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Тем не менее, в настоящее время назвать налог принудительным платежом довольно сложно, поскольку обязан­ность уплатить налоги возлагается только при наличии определен­ных условий, которые зависят от воли частного субъекта. Так, обя­занность по уплате налога на прибыль возникает только при усло­вии занятия соответствующей деятельностью, что обусловлено волей субъекта. Обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в бюджет, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также госу­дарства^[8]. Налог является ограничением прав и свобод гражданина, следовательно, соответствующее ограничение возможно только в фор­ме федерального закона. Налог вправе установить только орган власти, обладающий законодательными полномочиями. Тем самым, можно сделать вывод, что большинство платежей, уплачиваемых лицом во взаимоотно­шениях с органами власти, обусловлены осуществлением органом власти ряда своих функций на платной основе.

2 Особенности реализации налоговой системы в РФ на примере современного российского предприятия 2.1 Экономическая характеристика ООО «ЖМЗ»

Организационная структура налоговых платежей ООО «Жуковский машиностроительный завод» строится по функционально-линейному принципу. Общее руководство процессом планирования, исчисления и уплаты налоговых платежей, а также контроль за деятельностью сектора, ответственного за налогообложение, осуществляет генеральный директор.

Следующий уровень соподчинения представлен бухгалтерией во главе с главным бухгалтером и директором по экономике.

В функциональном аспекте бухгалтерия отвечает за своевременность, полноту и точность исчисления налоговых платежей, а также в порядке согласования участвует в разработке плана налоговых отчислений на будущий год.

Директор по экономике организует работу находящихся в его непосредственном подчинении планово-экономического отдела управления по планированию налоговых платежей, а также контролирует, используя в основном субъективные показатели, процесс налогового планирования и своевременность уплаты налоговых платежей, исходя из заданных параметров, опираясь на данные, предоставляемые финансовым управлением, посредством принятия директивных указаний по улучшению и рационализации работы в области налогового менеджмента.

Кроме того, директор по экономике и финансам является ответственным за организацию системы налоговых платежей на предприятии в целом.

Тактическое планирование налоговых платежей (в расчете на год) происходит в рамках процесса бюджетирования.

Планово-экономический отдел на основе данных сбытовых служб, заказов потребителей, полученных от службы сбыта, и рыночных перспектив продукции, спрогнозированных службой маркетинга предприятия, составляет годовой бюджет ООО «ЖМЗ».

Планируемые налоговые изъятия содержатся в расходной части бюджета. Причем первые подробно расписаны по видам налоговых отчислений.

Сверстанный бюджет передается в финансовое управление, которое на основе составленного бюджета строит финансовую модель денежных потоков в планируемом году.

Далее бюджет доходов и расходов вместе с финансовой моделью проходит согласование с директором по экономике и финансам, который, в свою очередь, координирует этот процесс с главным бухгалтером на предмет соответствия представленных финансовых прогнозов законодательству по бухгалтерскому учету, принципам построения бухгалтерского учета на ООО «ЖМЗ».

Конечной стадией процесса составления годового бюджета является его утверждение генеральным директором предприятия. В части налогообложения утвержденный бюджет передается на исполнение в службу бухгалтерии, работники которой руководствуются им, наряду с налоговым календарем, разрабатываемым в соответствии с действующим налоговым законодательством, и фактическими данными управленческого и бухгалтерского учета, при организации оперативного налогового учета.

Исчисленные налоги, налоговые декларации и справки представляются в банк для фактической уплаты налоговых платежей.

Налоговое планирование на ООО «ЖМЗ» строится в зависимости от временных параметров, на трехуровневой основе.

Первый уровень составляет прогнозирование развития организации в долгосрочной перспективе. В этих целях на предприятии разрабатывается трехлетний план развития. Финансовый раздел плана, в том числе включает и прогнозируемые налоговые платежи предприятия в зависимости от развития возможных сценариев изменений во внешней среде предприятия, а также от достижения тех или иных параметров выпуска продукции.

Тактическое налоговое планирование находит свое отражение в процессе разработки годовой программы производства и бюджета ООО «ЖМЗ». Планирование налоговых отчислений в рамках разработки годовой программы и бюджета может происходить двумя способами. Согласно первому варианту, сектор планирования планово-бюджетного отдела предприятия планирует себестоимость продукции и объем будущей реализации. Сектор планирования заработной платы прогнозирует годовой фонд оплаты труда в зависимости от планируемого объема закупок и прогнозируемого количества среднесписочного состава работников предприятия. Запланированные данные далее передаются в бухгалтерию, специалисты которого рассчитывают налогооблагаемые базы по каждому налогу с учетом применения льгот, и в соответствии с сетевым графиком уплаты налогов распределяют налоговые платежи по времени уплаты. Временной график налоговых выплат включается в бюджет предприятия специалистами планово-экономического отдела, утверждается директором по экономике и передается на исполнение в бухгалтерию.

По второму варианту планово-экономический отдел самостоятельно рассчитывает экономические показатели, в том числе и налоговые. Бухгалтерия лишь корректирует запланированные налоговые данные с учетом льготного порядка налогообложения. Данный способ налогового планирования применяется, главным образом, при корректировке годовой программы закупок и бюджета предприятия в течение года в силу изменения условий хозяйствования, которые в значительной степени влияют на запланированные показатели.

Перед непосредственным исполнением обязанности по уплате налогов бухгалтерия на основании оборотного баланса бухгалтерского учета с учетом налоговых показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности, окончательно исчисляет налоговые платежи к уплате и передает эти данные в планово-экономический отдел. Кроме того, в последнюю декаду отчетного периода производится, в случае наличия свободных средств, уплата реструктуризированной налоговой задолженности по графику, разработанному бухгалтерией совместно с налоговым органом.

В течение 2013 и до середины 2014 г. на ООО «ЖМЗ» функционировал отдел налоговой оптимизации, который, помимо применения непосредственно методов оптимизации налогового портфеля, был призван заниматься реструктуризацией задолженности перед бюджетами всех уровней.

В середине 2014 года отдел налоговой оптимизации был упразднен по причине, во-первых, успешного выполнения задания по реструктуризации налоговой задолженности, во-вторых, дефицита стратегических наработок в области налоговой оптимизации, повлекшего дезорганизацию в работе отдела, выразившуюся в отсутствии конкретно определенных целевых установок деятельности, показателей эффективности работы, материальных ресурсов, а главное, делегированных полномочий на построение схем оптимизации и, в-третьих, неразвитости системы информационных потоков на предприятии между структурными подразделениями, что привело к излишней информационной нагрузке на бухгалтерию вследствие чего возникли конфликты между данными службами.

В настоящий момент вопросами налоговой оптимизации занимается бухгалтерия предприятия.

В области налоговой оптимизации в ООО «ЖМЗ» в основном используются: 1) метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей; 2) метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков; 3) метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица.

Кроме того, сотрудники бухгалтерии ежемесячно повышают свою квалификацию, посещая различные семинары и конференции, проводимые в Администрации г. Жуковский Московской области.

Таким образом, на основе рассмотренных особенностей налоговой стратегии и тактики ООО «ЖМЗ» можно сделать вывод, что в целом схему взаимодействия структурных подразделений организации в области исчисления и уплаты налогов можно оценить положительно.

2.2 Особенности хозяйственной деятельности и налогообложения ООО «ЖМЗ» г. Жуковский

Хозяйственная деятельность коммерческой организации сопряжена с обязанностью выплачивать налоги в бюджет государства. Налогообложение оказывает значительное влияние на экономические и предпринимательские решения хозяйствующих субъектов. Наличие или отсутствие того или иного налога, размер ставки, вычетов и освобождений, те или иные положения налогового учета, - все это в большинстве случаев изменяет или корректирует решение, которое могло быть принято при отсутствии фактора налогов. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия произведем с анализа состава и структуры активов баланса за 2013–2014 годы, с целью оценки основных показателей характеризующих производственно-хозяйственную деятельность ООО «Жуковский машиностроительный завод» (Приложение А). На основе данных таблицы 2.1 можно сделать вывод, что общая сумма баланса увеличилась на 6362 тыс. рублей или 118,2%, что свидетельствует о росте хозяйственной деятельности предприятия в 2014 году по сравнению с 2013 годом. Положительное влияние на рост хозяйственной деятельности оказало увеличение оборотных активов, которые в 2014 году увеличились на 6406 тыс. рублей или 118,8%, а отрицательное влияние оказало снижение внеоборотных активов на 44 тыс. рублей или 5%. Снижение внеоборотных активов произошло как по статье нематериальные активы на 1 тыс. рублей или 10%, так и по статье основные средства на 43 тыс. рублей или 4,98%. Так же произошло снижение доли внеоборотных активов в структуре баланса на 0,49%, доля которых на конец 2014 года составила 2%. Наибольшее влияние на увеличение в 2014 году оборотных активов оказало увеличение запасов, которое составило 6128 тыс. рублей или 129,6%. Дебиторская задолженность в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 217 тыс. рублей или 1,6%, а денежные средства возросли на 66 тыс. рублей. Увеличение размеров оборотных активов в 2014 году отразилось незначительным увеличением доли по всем статьям в сторону увеличения. Таким образом, на основе проведенного анализа состава и структуры активов баланса ООО «ЖМЗ» можно сделать вывод, что изменения, произошедшие в 2014 году по сравнению с 2013 годом с учетом специфики деятельности предприятия – оптовой торговли, следует оценивать положительно. Для оценки эффективности налоговой нагрузки в ООО «ЖМЗ» проведем сравнительный налоговый анализ. Налоговый анализ будет произведен в три этапа. Первым этапом налогового анализа является анализ абсолютной налоговой нагрузки на ООО «ЖМЗ». Для этого рассмотрим динамику сумм налогов и сборов ООО «ЖМЗ» за 2013 –2014 годы (Приложение Б). Как видно из таблицы, общая сумма уплаченных налогов в 2014 году составила 5872 тыс. рублей, что на 1079 тыс. рублей больше, чем в 2013 году. Темп роста общей суммы налогов составил 128,7%. Наибольшие темпы роста отмечаются по налогу на прибыль – 172,4% или 473 тыс. рублей. Рост налога на прибыль объясняется увеличением объемов деятельности, и роста налогооблагаемой прибыли. Далее рассмотрим структуру налогов ООО «ЖМЗ» (Приложение В). Как видно из таблицы, наибольшую долю в структуре налогов занимает налог на добавленную стоимость. Его доля в 2014 году составляет 34,1% от всех выплат предприятия, что на 5,7% меньше, чем в 2013 году. Доля единого социального налога в 2014 году составляет 26,3%, что на 2,1% меньше чем в 2013 году. Доля налога на прибыль в 2014 году увеличилась на 4% и составила 15,9%. Налог на имущество занимает наименьшую долю в структуре налоговых выплат и в 2014 году составляет 6,7%, что на 0,4% меньше чем в 2013 году. Таким образом, в 2014 году по сравнению с 2008 годом рост суммы налога на прибыль привело к увеличению данных налогов в структуре. Таким образом, на основе первого этапа налогового анализа удалось выяснить, что наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая налог на добавленную стоимость, а так же выплаты своим работникам, т.е. единый социальный налог. Следующим, вторым этапом сравнительного налогового анализа является анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие. Для этого сгруппируем налоги уплаченные предприятием по видам источников уплаты налоговых средств (Таблица 2.3). Таблица 2.3 - Структура налоговой нагрузки ООО «ЖМЗ» в зависимости от источника уплаты налогов и сборов в 2013–2014 годах:

Как видно из таблицы 4, структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов представлена 4 группами. Наибольшую долю занимают налоги, включаемые в себестоимость. Их доля в 2014 году составила 43,3%, что на 2,2% больше чем в 2013 году. Доля косвенных налогов в 2014 г. составляет 34,1%, что на 5,7% меньше чем в 2013 году. Расчет структуры налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов необходим для расчета аналитических коэффициентов налоговой нагрузки. Произведем расчет данных показателей (Приложение Г). Таким образом, полученные аналитические коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия. Как видно из таблицы, отношение суммы косвенных налогов к выручке в 2014 году сократилось на 6,9%. Данная динамика прослеживается и в отношении сумм налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли. По остальным коэффициентам прослеживается увеличение налоговой нагрузки в 2009 году по сравнению с 2013 годом. На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в 2014 году возросла. Рост налоговой нагрузки в 2014 году по сравнению с 2013 годом можно также объяснить снижением задолженности предприятия по налогам и сборам с 204 тыс. рублей до 29 тыс. рублей (строка 624 пассива баланса). Общий коэффициент налоговой нагрузки на выручку показывает, что на каждые 100 рублей налогов в 2014 году приходится 3,167 рублей выручки от продаж. Более того, данные таблицы показывают, что в 2013 году налоговая нагрузка на выручку увеличилась на 108,7%. Следовательно, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в ООО «ЖМЗ» имеет приемлемый уровень. Комплекс принятых мер способствовал повышению собираемости налогов, обеспечению стабильности платежей в бюджет, укреплению налоговой дисциплины, сокращению прироста задолженности. Таким образом, организационная структура налоговой стратегии ООО «ЖМЗ» должна строиться, базируясь на двух принципах: являться неотъемлемой составляющей частью налоговой системы целом и использовать навыки, потенциал иных служб предприятия при планировании мероприятий по оптимизации налогового портфеля.

Заключение

В заключение целесообразно остановиться на следующих выводах. Налоговую систему России целесообразно охарактеризовать как совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами. Существенными характеристиками налоговой системы являются: совокупность налогов, установленных законодательством; принципов, форм и методов их установления и ввода в действие; система налоговых органов, форм и методов налогового контроля; права и ответственность участников налоговых отношений, порядок и условия налогового производства. Современная налоговая система России централизована. НК РФ установил трехзвенную структуру налоговой системы, отражающую федеративное устройство России. Перечень налогов и сборов всех уровней, содержащийся в НК РФ, является закры­тым. Согласно данному нормативно-правовому акту, не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные законодательством. Говоря об оценке эффективности налоговой системы следует отметить, что налоговая система существенно пострадала в условиях финансового кризиса. В совокупности со снижением объемов производства и цен в результате закрытия многих предприятий сократились налоговые базы, что привело к резкому снижению налоговых доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, как в целом, так и по отдельным налогам. За 10 месяцев 2014 г. снижение поступления налоговых доходов в бюджетную систему РФ, включая государственные внебюджетные фонды, по налогам, администрируемым Федеральной налоговой службой, по сравнению с соответствующим периодом прошлого года составило 21,2 %, в консолидированный бюджет РФ – 24,9 %, при этом налоговые поступления продолжают снижаться. Лидер снижения налоговых поступлений - налог на прибыль организаций. В федеральный бюджет за 10 месяцев поступило 23,1% налога по сравнению с уровнем прошлого года, а в консолидированные бюджеты регионов – 56,7%. Факторами, оказавшими негативное влияние на поступления налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ явились: 1) снижение ставки налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5 % до 2%; 2) увеличение числа убыточных предприятий и снижение прибыли, полученной прибыльными организациями; 3) рост цены заемных средств и увеличение объема заимствований у тех налогоплательщиков, которые ранее обходились собственными ресурсами или имели возможность использовать краткосрочные дешевые кредиты, а сегодня вынуждены брать дорогие долгосрочные кредиты; 4) включение в состав затрат всех экономически обоснованных расходов налогоплательщиков по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников в рамках социальных обязательств; 5) изменение амортизационной политики. В 2014 г. методика расчета амортизации в целях налогообложения существенно отличается от расчетов по правилам бухгалтерского учета. Теперь налогоплательщики имеют возможность отказаться от пообъектного начисления амортизации и перейти к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам. Это создает стимулы для инвестиций, которые были утрачены после отмены инвестиционной налоговой льготы, но уменьшает сумму налога на прибыль. Поступления налога на добавленную стоимость (НДС) от реализации товаров и услуг на территории РФ за 10 месяцев 2014 г. составили 104,8 % в сравнении с аналогичным периодом прошлого года, однако темпы поступлений последовательно снижаются, так как продолжается падение объемов производства. Изменен порядок уплаты НДС. Теперь налог уплачивается в бюджет не единовременно 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, а ежемесячно в размере одной трети платежа в течение трех последующих месяцев. Это связано с тем, что в условиях финансового кризиса действующий механизм уплаты налога способствует дефициту оборотных средств у налогоплательщика и ухудшает его финансовое положение, что приводит к снижению налоговых поступлений. Вызывает серьезные сомнения целесообразность введения института консолидированной отчетности по налогу на прибыль. Однако, консолидация отчетности нескольких налогоплательщиков чревата негативными последствиями с позиций определения общего финансового результата и соответственно скажется на налоговой базе по налогу на прибыль негативно. В качестве аргумента можно отметить тот факт, что в тех странах, где действует механизм консолидации отчетности по налогу на прибыль (или доход), это используется для оптимизации налоговых платежей вполне законно, что в наших условиях не представляется целесообразным. В сложившихся условиях необходимым условием функционирования налоговой системы выступает эффективная система налогового администрирования. Основным инструментом налогового администрирования выступает налоговый контроль, проводимый в форме камеральных и выездных налоговых проверок. В данной связи, несмотря на устойчиво функционирующую налоговую систему РФ, необходимо продолжить текущую работу по совершенствованию налоговой системы, а также определиться со стратегией налоговой реформы на ближайшие несколько лет. В связи с чем необходимо внести в Правительство РФ проекты законов, направленных на решение таких важных проблем, как регулирование трансфертного ценообразования и введение института консолидированной отчетности по налогу на прибыль организаций. Кроме того, в связи с развитием пенсионной системы, системы медицинского и социального страхования в перспективе, необходимо определиться с вопросами совершенствования единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. Представляется также, что наряду с вышеизложенным необходимо повышать эффективность взимания основных налогов. С этой целью необходимо усилить контроль над юридическими лицами по уплате ими соответствующих видов налогов.

Список использованных источников

Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) // Российская газета, № 7, 21.01.2009 г. 2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ // СЗ РФ. № 31. 03.08.1998. Ст. 3824. 3. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СЗ РФ. № 32. 07.08.2000. Ст. 3340. 4.Федеральный закон от 30.12.2006 г. № 268-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ» (в ред. от 22.07.2008 г.)// СЗ РФ. 01.01.2007. № 1 (1 ч.). Ст. 31. 5. Федеральный закон от 30.06.2004 г. «О внесении изменений в главу 29 части 2 НК РФ» // СЗ РФ. 05.07.2004. № 27. Ст. 2713. 6. Федеральный закон от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ» (в ред. от 27.07.2006г.) // СЗ РФ. 29.07.2002. № 30. Ст. 3027. 7.Федеральный закон от 20.08.2004 г. № 108-ФЗ «О внесении изменений в статьи 359 и 361 ч. 2 НК РФ» // СЗ РФ.23.08.2004. № 34. Ст. 3523. 8. Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть 2 НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ» (в ред. от 26.11.2008 г.) // СЗ РФ. 30.07.2007. № 31. Ст. 4013. 9. Закон РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 (с посл. изм. и доп. от 22.08.2004 г. № 122-ФЗ) «О налогах на имущество физических лиц» // Российская газета, № 36, 14.02.1992 г. 10. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Российская газета, № 56, 1992 г.

2. Учебная и монографическая литература

1. Алексеев В.В. Формирование современной налоговой системы России: истоки и уроки // Вестник Российской Академии наук. 2044. № 9.миикой 2. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. 2013. № 5. 3. Бадахов Р.К. Влияние налоговой системы на инвестиционный процесс: автореф. дис... канд. экон. наук. М., 2012. 4. Бобоев М.Р. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. 2013. № 5.  5. Велинг М. Российская налоговая система: недавнее прошлое, настоящее и перспективы // Политэконом.2012. № 3. 6. Величко Л.А. Специальные налоговые режимы: Учебное пособие. СПб.: Питер, 2012. 7. Гладкова С. Упрощенная система налогообложения. Перспективы 2008 года // Эпиграф. 10.09.2014. 8. Дикань К.В. Налоговые системы древности и их влияние на поведение хозяйствующих субъектов // ЭКО. 2014. № 10. 9. Кислов Д.В. Пути совершенствования налоговой системы России // BuhStyle (БухСтиль). № 5, 2014. 10. Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник для ВУЗов (3-е изд., перераб. и доп.) М.: Юрайт. 2014. 11. Лагутенко Б. Налоговая система России: капиталистическая по форме, социалистическая по содержанию // Деловая жизнь. 2014. № 3. 12. Лыкова Л.Н. Налоговая система России: Общее и особенное. М.: Наука, 2013. 13. Налоговое право: Учебник / Под ред. А.А. Тедеева, В.А. Парыгиной. М.: Эксмо. 2014. 14. Налоговые системы: учебное пособие / Под ред. Черник И.Д. М.: Сатурн-С, 2012. 15. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для ВУЗов. М.: Экономистъ, 2013.

Приложение А

Таблица 1 - Состав и структура актива баланса ООО «ЖМЗ» в 2013–2014 гг., тыс. руб.:

Приложение Б

Таблица 2 - Налоги, уплаченные ООО «ЖМЗ» в 2013–2014 годах:

Приложение В

Таблица 3 - Структура налогов ООО «ЖМЗ» в 2013–2014 годах

Приложение Г

Таблица 4 - Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ООО «ЖМЗ» в 2013–2014 году:

1. Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для ВУЗов. М., Экономистъ, 2013. С. 18. ↑

2. Аронов В.В. Налоговая политика и налоговое администрирование. М., Экономистъ, 2014. С. 24. ↑

3. Налоговое право: Учебник / Под ред. А.А. Тедеева, В.А. Парыгиной. М., Эксмо, 2013. С. 14-15. ↑

4. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Российская газета, № 56, 1992 г. ↑

5. Черник И.Д. Все о поправках в НК РФ. М., МЦФЭР, 2014. С. 51-52. ↑

6. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: практикум. М., Академия, 2012. С. 34. ↑

7. Цинделиани И.А.Налоговое право России. М., Эксмо-пресс, 2012. С. 41. ↑

8. Якушкина Е.Е. О моменте исполнения обязанности по уплате налога // Финансовое право.2013. № 11. С. 5-7. ↑