Особенности налоговой политики в России.

Содержание:

Введение

Реализация государством своих функций напрямую зависит от эффективности налоговой политики. В условиях рецессии, снижения уровня жизни населения и влияния санкций вопросы наполняемости бюджета приобретают особую актуальность, что требует реализации налоговой политики в полной мере. Помимо этого, от того, как государство реализует налоговую политику, во многом зависит доверие населения к властным структурам и уровень жизни в стране. Все это обусловило выбор темы для исследования.

Анализ налоговой политики не теряет актуальность на протяжении последних десятилетий, что связано с регулярно вносимыми в Налоговый Кодекс РФ изменениями, проводимыми экономическими реформами и тем кругом проблем, решение которых имеет большое значение для дальнейшего развития российской экономики: необходимость сокращения теневого сектора экономики, обеспечение гарантий занятому населению на достойный уровень оплаты труда и пенсионных отчислений, снижение налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения и на предприятия, деятельность которых осуществляется в приоритетных для российской экономики отраслях. Все это определяет актуальность избранной для исследования темы.

Цель данной работы - рассмотреть особенности налоговой политики в России. В рамках поставленной цели необходимо решение следующих задач:

1) проанализировать место и значение налоговой политики в макроэкономической политике государства;

2) определить критерии эффективности налоговой политики;

3) выявить основные проблемы проводимой налоговой политики в РФ:

4) рассмотреть направления налоговой политики и ее воздействие на макроэкономическую динамику страны.

Объектом исследования в данной работе выступает налоговая политика, представляющая собой совокупность экономических отношений и мероприятий в области налогообложения, являющейся частью финансовой политики государства.

Предметом исследования выступают особенности проводимой в России налоговой политики, отражающие специфику экономических процессов в РФ. Информационной базой исследования являются нормативно-правовые документы РФ, определяющие содержание налоговой политики государства (Налоговый Кодекс РФ, Ежегодное Бюджетное Послание Президента РФ Федеральному Собранию, Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014-2021 гг. и другие подзаконные акты). Теоретическую основу исследования составили учебники и учебные пособие российских ученых-экспертов в области налоговой политики (Заяц И.Е., И.А. Майбуров, Пансков В.Г. и др.), а также учебники по макроэкономике (Кураков Л.П., Т.С. Алексеенко, Н.Ю. Дмитриева, Л.П. Зенькова и др.). Помимо этого, в работе использованы статьи в периодических изданиях, рекомендованных Министерством науки и высшего образования РФ, и материалы докладов и выступлений на международных и всероссийских научно-практических конференциях, посвященных исследуемой проблеме, размещенные в электронных библиотеках elibrary.ru и cyberleninka.ru. Статистический и фактологический материал, используемый в курсовой работе, взят из открытых официальных источников - сайтов Министерства финансов РФ, справочно-правовых систем "Гарант" и "Консультант", информационных сайтов Рамблер и РБК.

При подготовке работы использованы такие методы, как обобщение, сравнительный анализ, типология, аналитико-описательный метод, анализ статистических данных.

Структура курсовой работы обусловлена целью, задачами и логикой исследования и включает введение, две главы, состоящие из двух параграфов каждая, заключение и список используемой литературы. Содержит 6 рисунков и 2 таблицы. Список использованных источников включает 33 источника.

Глава 1. Теоретические аспекты формирования налоговой политики государства

1.1 Сущность и значение налоговой политики

Налоги являются важнейшим элементом государственного регулирования экономики, и одновременно являются составной частью финансово-экономической системы воздействия на экономику.

В России на сегодняшний день существует три вида налогов: федеральные, региональные и местные.

НАЛОГИ

Федеральные

Региональные

Местные

Рис. 1. Виды налогов в РФ^[1]

К федеральным налогам относятся следующие [26]:

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- акцизы, установленные на предметы массового потребления (алкогольная продукция, табачные изделия);

- налог на прибыль;

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- налог на добычу полезных ископаемых;

- государственные пошлины;

- водный налог и сборы за пользование объектами водных ресурсов и объектами животного мира;

- налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья [26].

Второй вид налогов, установленных в РФ – региональные налоги, к которым относятся [26]:

- налоги на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств, причем его плательщиками являются не только физические лица, но и юридические лица [26].

Местные налоги, а именно:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц, зачисляемый в местные бюджеты по месту нахождения объекта налогообложения, накладываемый на квартиры, жилые дома, дачи, комнаты, гаражи, иные строения, сооружения или помещения, а также доли в праве общей собственности на данное имущество;

- торговый сбор [26].

Кроме того, в РФ существуют шесть специальных налоговых режимов [26]:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН) [11];

2) упрощенная система налогообложения (УСН) [44];

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) [10];

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции [39];

5) патентная система налогообложения [35];

6) налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента введен с 01.01.2019 г.) [26].

Рассматривая налоговую систему РФ, также надо рассмотреть и взносы, уплачиваемые во внебюджетные фонды [26], а именно:

- взносы на обязательное пенсионное страхование,

- взносы на страхование от всевозможных несчастных случаев на производстве,

- взносы на страхование на период отпуска по беременности и родам и отпуска по уходу за ребенком,

- взносы на обязательное медицинское страхование [43].

Можно сказать, что государство стремится использовать налоговую систему в целях проведения определенной финансовой политики. И именно, в связи с этим она становится самостоятельным направлением государственного регулирования – налоговой политикой.

Налоговая политика — это комплекс разработанных государством мероприятий в области налогообложения, осуществляемых органами власти и управления в соответствии с нормами налогового права и целями долгосрочной стратегии экономического развития [3, c. 192]. При этом налоговая политика является неотъемлемой частью финансовой политики.

В современных условиях налоговая политика может рассматриваться как эффективный инструмент государственного регулирования экономических процессов [3]. Государства с развитой рыночной экономикой ставят перед налоговой политикой следующие цели (см. рис. 2).

Эти цели достигаются путем координации экономических процессов для достижения развития общественного производства [48, c.61-62]. Налоговая политика определяет роль налогов в обществе, а во многом определяет и отношение к государству со стороны населения и бизнеса. Она постоянно подвергается изменениям в зависимости от изменений деятельности государства.

Цели налоговой политики государства

государственное регулирование экономики, связанное со стимулированием или ограничением хозяйственной деятельности

обеспечение финансовых потребностей всех уровней власти, которые позволяют проводить адекватную социально-экономическую политику, а также выполнять возложенные на них функции

обеспечение финансовых потребностей всех уровней власти, которые позволяют проводить адекватную социально-экономическую политику, а также выполнять возложенные на них функции

реализацию государственной политики регулирования доходов

Рис. 2. Цели налоговой политики РФ^[2]

Ежегодно основные направления налоговой политики России на среднесрочную перспективу формулируются Президентом в Бюджетном послании Федеральному собранию [32]. В Послании Президент РФ обозначает конкретные меры, призванные обеспечивать динамичное развитие страны во всех сферах, в том числе в сфере налогообложения [32].

Любая налоговая политика основывается в первую очередь на налоговой системе, и коррективы, вносимые под воздействием социальных и экономических факторов, в налоговую политику, так или иначе, находят отражение в налоговой системе, формируя, таким образом, процесс ее непрерывного развития и совершенствования [34].

При формулировке целей налоговой политики необходимо исходить из объективных функций налогов [6, c. 64-65], т.е. выражения их сущностных свойств, общественного назначения налога как инструмента перераспределения национального дохода.

Соответственно четырем основным функциям налогов (фискальная, регулирующая, социальная и контрольная) выделим цели налоговой политики (см. рис. 3).

1. Фискальная цель. Суть, которой заключается в мобилизации части создаваемого в регионе налоговых доходов бюджетной и внебюджетной системой страны для финансирования общегосударственных, региональных и местных программ социально-экономического развития.

3. Социальная цель. Суть, которой заключается в относительной ликвидации или снижение неравенства в уровне доходов населения за счет прогрессивной системы налогообложения и предоставления льгот определенным категориям налогоплательщиков.

2. Экономическая цель. Целенаправленное воздействие на экономику через налоговый механизм с целью достижения гибкого экономического развития страны, регионов, муниципальных образований.

4. Контрольная цель. Проведение налоговых проверок за счет чего достигается увеличение налоговых поступлений и соблюдение налоговой дисциплины. Кроме того, полученная в ходе проверок информация используется государством при принятии решений в области планирования и прогнозирования налогообложения.

Рис. 3. Функции налогов и цели налоговой политики^[3]

От целей налоговой политики, которых стремится достичь государство, зависит и способ, то есть метод ее осуществления. Анализ мировой и российской практики налогообложения, показывает, что есть три основных типа осуществления налоговой политики [34].

Первый тип – политика максимальных налогов, когда государство поднимает уровень налогообложения до максимального уровня, выше которого оно попадает в «налоговую ловушку», когда повышение налогов не сопровождается ростом доходов. Предельная граница налогообложения определяется совокупностью факторов в зависимости от конкретной экономической, социальной и политической ситуации и составляет, по мнению зарубежных ученых, 50%. [12, c. 38]

Второй тип - политика умеренных (т.н. "разумных") налоговых ставок. Такой тип налоговой политики способствует росту предпринимательской активности, однако финансирование бюджетной сферы, социальных программ при этом сокращается. Подобная политика проводилась в США в начале 80-х гг. ХХ в. и получила название «рейганомика» [12, c. 39].

Третий тип - политика экономического развития, сочетающая достаточно высокий уровень налогообложения и высокий уровень социальной защиты населения, что может привести к росту инфляции в условиях слаборазвитой экономики, что является ее явным недостатком [12, c. 40].

Также типы налоговой политики могут определяться исходя из типологии налоговых систем (см. рис.4).

По мнению В.Г. Панского налоговую политику, проводимую Российским Правительством с 1 января 1992 г., следует относить к первому типу налоговой политики [34, c. 57]. Второй тип налоговой политики в РФ начали реализовывать с 2000 года [34, c. 58].

Рис. 4. Типология налоговых систем^[4].

Как уже отмечалось, цели налоговой политики определяют методы ее осуществления то есть тип налоговой политики, а цели и методы, в свою очередь, не являются чем-то неизменным и постоянным, поэтому возможно сочетание различных разновидностей политики, особенно в особо тяжелых для социально-экономического развития периоды страны, то есть существует и четвертый тип налоговой политики - комбинированный.

В целом общемировая тенденция развития налоговых систем заключается в их постоянном упрощении, что обусловлено несколькими причинами: во-первых, это упрощает документооборот между налогоплательщиками и налоговыми органами (а это снижает себестоимость продукции у предпринимателя и снижает затраты рабочего у сотрудников налоговых инспекций); во-вторых, это облегчает процедуру расчета эффективности налоговой политики, в-третьих это делает систему налогового учета более прозрачной, делая более результативной борьбу с теневым сектором экономики [38].

Упрощение и унификация налоговой системы позволяет проводить и более эффективную налоговую политику, упрощая и оптимизируя налоговый контроль [38, c. 96]:

- за счет сокращения количества нормативно-правовых актов, инструкций Министерства финансов и других документов, которые учитываются при разработке стратегии экономического развития на долгосрочную перспективу;

- за счет оптимизации численности сотрудников налоговых органов.

Что касается российской налоговой системы, то она характеризуется достаточно сложной структурой налогов, что приводит к таким негативным последствиям, как:

- для предпринимателей - усложняется налоговый учет, что приводит к ошибкам в начислении налогов, необходимости подавать уточненные декларации, доначислять налоги, оплачивая при этом штрафы и пени (всё это увеличивает себестоимость выпускаемой продукции);

- для государства - возрастают затраты рабочего времени сотрудников налоговых инспекций, что препятствует оптимизации их деятельности.

Следует отметить, что касательно взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками - физическими лицами, в РФ сформирована достаточно эффективная система взаимодействия на основе электронных сервисов ФНС и интернет-порталов предоставления госуслуг [37].

Таким образом, подведем некоторые итоги:

- налоговая политика – являясь одним из основных методов государственного регулирования экономики, представляет собой часть экономической финансовой политики государства;

- налоговая политика государства должна быть направлена на гармонизацию интересов между государством и налогоплательщиками (населением и бизнесом);

- при определении целей налоговой политики необходимо исходить из объективной сущности налогов, то есть из их функций;

- социально-экономическая и политическая ситуация в стране определяет приоритеты той или иной цели налоговой политики;

- приоритет цели проводимой налоговой политики определяет, в свою очередь, тип налоговой политики, то есть метод ее практической реализации.

1.2 Критерии эффективности налоговой политики

Любое современное государство реализует экономическую политику на основе взаимодействия рыночных регуляторов и государственного бюджета. Через систему налогообложения и налоговые льготы, предоставление субсидий и субвенций или государственных инвестиций, а также через регулирование уровня ставки рефинансирования государство оказывает регулирующее воздействие на хозяйствующие субъекты [42, c. 53].

Налоговая политика представляет собой один из элементов макроэкономической политики государства [49, c. 307]. Она оказывает косвенное влияние и на величину совокупного спроса в стране. Решение правительства о повышении процентных ставок приводит к сокращению расходов на инвестиции в частном секторе экономики. Падение инвестиционных расходов приводит к тому, что сокращается норма накопления [49, c. 308-309].

В итоге имеет место "эффект смещения", который связан с наличием бюджетного дефицита, и в этой ситуации правительству приходится увеличивать свои долговые обязательства для покрытия запланированных расходов. Увеличение государственных расходов приводит к повышению совокупного спроса, и в итоге производство демонстрирует тенденцию к росту [1, c. 98]. Однако рост производства способствует повышению процентной ставки на рынках активов и этим смягчает влияние налоговой политики на производство [1, c. 98]. Налоговая политика является наиболее эффективной при стабильном обменном курсе и устойчивом движении капиталов [19].

При анализе налоговой политики государства необходимо уделять большое внимание и структуре налогообложения, поскольку она является достаточно явкой характеристикой социально-экономического развития страны. В странах с низкими доходами, структура налогообложения обычно имеет следующие характеристики:

а) Большая часть поступлений в бюджет формируется за счет налогов на отечественные товары и внешнеторговые операции, которые в совокупности составляют около 70% всех налоговых поступлений, причем на долю импортных пошлин приходится свыше 40% [1, c. 98].

б) Внутренние подоходные налоги не столь значительны (около 25% налоговых поступлений), причем компании охвачены этими налогами в большей степени, чем частные лица [1, c. 99].

Налоги на внешнеторговые операции в промышленно развитых странах играют роль незначительную в отличие от стран с низкими доходами, а главным источником поступлений являются налоги с частных лиц и налоги, взимаемые в соответствии с программами социального страхования.

Страны с низкими доходами

Страны с высокими доходами

Рис. 5. Различия структуры налоговых доходов в странах с разным уровнем доходов^[5]

Для выбора вектора налоговой политики необходимо оценивать ее эффективность [1, c. 99]. Для этого нужно определить критерии макроэкономической эффективности налоговой политики, к которым относятся:

а) Возможность налоговой политики концентрировать источники доходов.

Все налоговые поступления классифицируются по категориям в зависимости от налоговой базы, либо от вида деятельности экономического агента. Увеличение суммы поступлений может являться результатом автоматических или дискреционных изменений [1, c. 99].

Дискреционный рост налоговых поступлений в бюджет является результатом кардинальных изменений в налоговой системе - пересмотр налоговых ставок (как например, увеличение ставки НДС до 20% с 01.01.2019 г. [46]), введение новых налогов или упразднение отдельных видов налогов (отмена единого социального налога с 01.01.2010 г. [45]), улучшение системы сбора налогов - то есть изменения в самой налоговой политике и работе контролирующих органов.

Система, обеспечивающая налоговые поступления при ограниченном числе налогов, может значительно снижать административные расходы и расходы на обеспечение соблюдения законодательства. Снижение числа налогов способствует упрощению оценки влияния изменений в налоговой политике и избежать впечатления о чрезмерности налогообложения [40].

б) Способность налоговой политики определять оптимальную налоговую базу.

Широкая налоговая база дает возможность обеспечивать налоговые поступления даже при относительно низких налоговых ставках. При значительном же сужении налоговой базы необходимо существенно увеличивать налоговые ставки для того, чтобы обеспечить запланированные налоговые поступления. В результате чего возрастает вероятность уклонения от уплаты налогов. В качестве еще одного способа расширения налоговой базы можно рассматривать введение альтернативных налогов (как доли валового дохода - в Канаде и США) или дополнительных налогов (на валовой доход или близкую к нему величину - в Дании и Норвегии [40]). Эти налоги применяются только по отношению к наиболее высокодоходным группам населения с тем, чтобы избежать укрытия ими части доходов [40].

в) Направленность налоговой политики на минимизацию задержек в уплате налогов.

Реальная ценность налоговых поступлений может значительно снижаться в случае длительных задержек в уплате налогов при сильной инфляции. Для того, чтобы избежать задержек, вызванных задолженностью по платежам, необходимо применять большие штрафы [31].

Российская экономика развивается в сложных, противоречивых условиях, испытывая на себе действие как позитивных, так и негативных факторов. Это находит отражение в экономической политике в целом и её важнейших составляющих - валютной и налоговой политике.

Налоговая политика в России осуществляется Президентом РФ, Федеральным Собранием РФ, Правительством РФ и органами исполнительной власти, наделенными соответствующей компетенцией [47]. Органом, несущим непосредственную ответственность за реализацию единой налоговой политики на территории РФ, является Министерство финансов РФ, а за ее выработку и осуществление - Федеральная налоговая служба (ФНС РФ) [34, c. 59].

Налоговая политика проводится посредством следующих методов [25]:

НАЛОГОВАЯ

ПОЛИТИКА

управление

информирование (пропаганда)

контролирование

консультирования

принуждение

льготирования

Рис.6. Методы налоговой политики ^[6]

Повышение ставок налогов на прибыль, на имущество, введение специального и транспортного налогов при увеличении налоговых льгот не дали ожидаемого результата [28, c. 47]. В свете неизбежного роста числа как переобремененных, так и привилегированных плательщиков. Если оценивать существующее налоговое бремя как предельное (для добросовестных налогоплательщиков), то его дальнейший рост ставит предприятия на грань выживания, что, в свою очередь, выливается в реальное сокращение налоговой базы либо в яростное уклонение от налогов. В любом случае фискальный итог является минимальным при огромных моральных издержках.

Как правило, говоря о неблагоприятном инвестиционном климате в России, чаще всего упоминается чрезмерность налогового бремени. На самом деле оно существенное, но не многим тяжелее, чем в большинстве стран ЕС (см. табл. 1).

Таблица 1. Налоговая нагрузка на экономику в некоторых странах ЕС и России (% ВВП)^[7]

Страна	2012 год	2016 год
Австрия	41,02	42,68
Бельгия	42,96	44,18
Великобритания	32,76	33,21
Германия	36,39	37,56
Дания	45,71	45,94
Италия	43,9	42,87
Франция	44,32	45,27
Швейцария	26,79	27,83
Россия	31,86	29,26

Применение российского режима налогообложения, известного иностранным инвесторам своей неурегулированностью и постоянной изменчивостью, является одним из факторов, сдерживающим иностранные фирмы от прямых инвестиций в Россию, связанных с реальным осуществлением деятельности в России, и заставляет использовать схемы, позволяющие оптимизировать затраты, связанные с российским налогообложением [5, c. 6]. Однако отметим, что исходя из данных таблицы 1 можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на экономику в России ниже, ёчем в большинстве стран ЕС (хотя это связано и с падением реальных доходов населения и сокращением прибыли в корпоративном секторе), и для иностранных инвесторов это должно являться факторов, мотивирующим для вложений в российскую экономику, однако совокупность иных негативных факторов перевешивает возможные преференции от таких инвестиций (институциональные факторы, коррупция, сложность налогового законодательства).

Таким образом, мы пришли к следующим выводам:

Налоговая политика, как и любой другой элемент государственного регулирования, должна быть направлена на повышение благосостояния и уровня жизни населения, на стимулирование предпринимательской активности и реализацию стратегии экономического развития, определяемую президентом и правительством. Именно поэтому так важна разработка критериев эффективности налоговой политики, которые позволят оценивать меры, осуществляемые органами власти, и в случае необходимости корректировать их. Российскую и налоговую систему нельзя охарактеризовать как эффективную в силу ее сложности и высокой степени изменчивости.

Глава 2. Современная налоговая политика РФ

2.1 Основные проблемы проводимой налоговой политики в РФ

Важнейшая задача государственной налоговой политики в ходе проводимых налоговых реформ — это оптимизация налоговой нагрузки, служащей ключевым показателем качества налоговой системы государства, и формирование приоритетов долгосрочного экономического развития [15, c. 199]. Помимо этого целями налоговой политики является обеспечение оптимальных условий для роста благосостояния населения, недопущение снижения предпринимательской активности из-за высокой налоговой нагрузки [41, c.159-160].

Принципиально структура налоговых поступлений в России за последние годы не изменилась. По-прежнему доходы от налогов и экспортных пошлин, связанных с налогообложением нефти, газа и нефтепродуктов, играют ключевую роль в бюджете, но не носят критического характера [14].

Таблица 2. Динамика доли нефтегазовых доходов в федеральном бюджете РФ^[8].

	Годы	Доля нефтегазовых доходов, %
1	2014	51,3
2	2015	42,9
3	2016	37,4
4	2017	40,6
5	2018	45,6

Начиная с 2014 г. наблюдается постепенное снижение зависимости доходной части бюджета от нефтегазового комплекса [21]. По итогам 2015 года доля нефтегазовых доходов в федеральном бюджете существенно сократилась - с 51,3 % в 2014 г. до 42,9 % в 2015 г., хотя это снижение обусловлено преимущественно падением доходов от продажи нефти и газа [24]. В 2016 году снижение доли нефтегазовых доходов в бюджете продолжилось и составило 37,4%.[9]

Таким образом, налогообложение нефтегазового сектора стабильно обеспечивает около 40% совокупных доходов бюджета [21].

Стабильно высокий уровень налоговой нагрузки наблюдался на конец 2017 г. по следующим налогам: НДФЛ, НДС, налогу на прибыль, акцизам [2]. По сравнению с экономиками других стран уровень налоговой нагрузки в экономике России (по данным МВФ) выше и составляет 31,1% к ВВП, чем в странах БРИКС и Евразийского экономического союза (исключения – Бразилия и Беларусь, в которых показатель налоговой нагрузки выше, чем в России, а именно 38,19% и 41, 84% к ВВП соответственно[33]).

По сравнению с 2016 годом уровень налоговой нагрузки увеличился (в 2016 г. составлял 29,2%) [4, c. 10-12]. ФНС еще не подвела итоги 2018 года, однако отмечается, что в 2018 году уровень налоговой нагрузки также увеличился, что связано с увеличением ставки НДС.

Это свидетельствует о более низкой конкурентоспособности России в данном аспекте, чем в указанных странах. Именно поэтому, исходя из необходимости улучшать инвестиционный климат и создавать условия для экономического роста, было принято решение не допускать увеличение налоговой нагрузки в России в 2019-2020 гг., а по возможности – использовать все возможности для ее сокращения (в первую очередь, для налогового стимулирования малого предпринимательства и новых инвестиционных проектов) [2]. Далее проанализируем налоговые поправки, касающиеся деятельности консолидированных групп налогоплательщиков (КГН).

Изменения в налоговом законодательстве, позволяющие создавать КГН, затронули интересы всех субъектов РФ, бюджеты которых получали доходы от налога на прибыль, не соответствующие объективным показателям экономической активности на территории таких субъектов – численности работающих и стоимости основных фондов.

В 2014 году были внесены изменения в законодательство о налогах и сборах, направленные на приостановление процесса создания новых и расширения действующих КГН в 2015 году [14, c. 92-94]. При принятии этого решения предполагалось, что на протяжении 2015 года будет проведен анализ их деятельности и влияния на доходы бюджетов, а также будет сформулирована стратегия по отношению к таким группам. Участники КГН, договоры о создании которых зарегистрированы в 2014 году, будут применять особый порядок определения налогооблагаемой прибыли и исчисления налога на прибыль организаций, начиная с отчетных (налоговых) периодов 2016 года.

Налоговый маневр 2014 года состоял в снижении предельной ставки экспортной пошлины на нефть с 59% в 2014 году [14] до 30% в 2017 году при одновременном увеличении базовой ставки НДПИ на нефть с 493 руб. за тонну в 2014 году до 919 руб. в 2017 году. Также были увеличены ставки экспортных пошлин на нефтепродукты и снижены ставки акцизов на моторные топлива [33].

Госдума в 2018 году приняла закон о налоговом маневре для нефтяной отрасли на 2019-2024 гг. [46] Налоговый маневр подразумевает постепенное снижение экспортной пошлины (сейчас ее размер составляет 30%) до нуля с постепенным повышением налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). На совершение этого налогового маневра отводится шесть лет — с 2019 по 2024 год, а НДПИ будет расти до 2021 года.

Кроме того, закон вводит так называемые логистические коэффициенты, которые будут определять вычеты по акцизам для переработчиков нефтяного сырья. Вычеты будут предоставляться компаниям, которые провели модернизацию перерабатывающих производств или намерены взять на себя обязательства за три года модернизировать производство.

Кроме того, обратный акциз получат компании, попавшие под санкции США и ЕС. Размер коэффициента варьируется от 1 до 1,5 и делится на шесть региональных групп:

- самый высокий, коэффициент 1,5, — для Хакасии и Красноярского края (Ачинский НПЗ «Роснефти»),

- коэффициент 1,4 для Тывы и Иркутской области (Ангарский НПЗ, также «Роснефть»),

- коэффициент 1,3 Для НПЗ в ЯНАО, Коми, Якутии, Бурятии и НАО будет применяться (Ухтинский НПЗ ЛУКОЙЛа) и так далее [7].

Кроме того, будут учитываться объем произведенных из нефтяного сырья высооктанового бензина и дизельного топлива, цены на нефть на мировых рынках, а также уровень «средних оптовых цен реализации» нефтепродуктов на территории России и цен «экспортной альтернативы на нефтепродукты».

Среди предложенных мер в области налоговой политики из «Протокола №11 очного заседания Общественного совета при Министерстве финансов Российской Федерации от 11.10.2016 «Основные направления налоговой политики на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» следует [23]:

− введение налога на добавленный доход (НДД) в нефтяной отрасли для пилотных месторождений (как новых, так и уже разрабатываемых);

− продолжение «налогового маневра», включающего снижение (вплоть до отмены в 2018-2020 гг.) экспортных пошлин на нефть, повышение НДПИ и изменение схемы акцизов на нефтепродукты;

− поддержка малого бизнеса (налоговые каникулы, уменьшение налога на расходы на приобретение кассовых аппаратов и др.) [22];

− рассмотрение вопроса об освобождении от налогообложения купонного дохода по обращающимся облигациям;

− инвентаризация неналоговых платежей и внесение тех из них, что по сути являются налогами, в Налоговый кодекс;

− введение ограничений возможности зачета убытков убыточных компаний в составе консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) против прибыли прибыльных участников;

− работа над внесением изменений в соглашения об избежание двойного налогообложения, а также с 2018 г. – начало автоматического обмена налоговой информацией с зарубежными налоговыми органами [33].

Вместе с тем, в основных направления налоговой политики содержится ряд предложений, которые до настоящего момента либо широко не обсуждались, либо в их отношении не представлено достаточно проработанных мер по реализации. Основными изменениями в налоговом законодательстве с 01.01.2017 г. можно считать:

1. В отношении налога на прибыль:

а) изменения порядка переноса убытков: в отчетные (налоговые) периоды налоговая база по налогу за текущий (отчетный) налоговый период, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов (ст. 283 НК РФ [27]).

б) изменения пропорции распределения поступлений по налогу на прибыль в пользу федерального бюджета за счет бюджетов субъектов Федерации: 3% и 17% соответственно (вместо 2:18);

в). Органы субъектов РФ могут понижать ставку налога, но не более чем до 13,5% (12,5 % в 2017 - 2020 годах).

г) предоставления льгот по налогу на прибыль компаниям, которые инвестируют в объекты инфраструктуры на Дальнем Востоке (пока налоги не окупят инвестиции) [18, c. 133].

2. Начиная с 2018 – 2019 годов взимания в РФ НДС с ввозимых товаров, реализуемых зарубежными поставщиками российским физическим лицам с использованием интернет-площадок (однако, не предложено реального механизма, обеспечивающего уплату налога и не позволяющего обойти данное правило) [36].

3. Повышения акцизов на безалкогольное пиво (с содержанием спирта менее 0,5%).

Подводя итоги проведенного анализа, выделим несколько моментов:

- на данный момент в России достаточно высока налоговая нагрузка на экономику, и она демонстрирует тенденцию к нарастанию, несмотря на декламируемые государством намерения по недопущению ее роста в ближайшие годы;

- российское налоговое законодательство отличается сложностью и наличием перекрестных нормативных документов, регулирующих одни и те же сферы налогообложения, что усложняет налоговый учет для корпоративного сектора и собираемость налогов для государства;

- до сих пор наполняемость бюджета сильно зависима от налогов на добычу полезных ископаемых;

- не приняты нормативные акты, касающиеся возможности налоговых каникул для предприятий малого бизнеса; в противовес постепенно вводятся новые правила, регулирующие деятельность самозанятого населения, что своей целью имеет повышение объема налогов, уплачиваемых предпринимателями.

Учитывая это, считаем, что приоритетной целью налоговой политики государства должно стать недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику с целью обеспечения стабильности налоговой системы, применение мер налогового стимулирования для повышения привлекательности экономики для инвесторов, а также дальнейшее повышение эффективности системы налогового администрирования на условиях автоматизации и информационного обеспечения.

2.2 Направления налоговой политики и ее воздействие на макроэкономическую динамику

Федеральный бюджет на 2018 год и плановый период 2019 и 2020 гг. предполагает постепенную реализацию программы бюджетной консолидации, способствующей переходу российской экономики в равновесное состояние с низкой инфляцией и низкой стоимостью долгосрочного капитала [30].

В очередной трехлетний период Министерство финансов прогнозирует относительно сложные условия внешнеэкономического развития российской: внешний спрос будет оставаться неустойчивым [49], не ожидается и прогрессивного улучшения ценовой конъюнктуры на традиционных экспортных рынках [2, c. 29-30]. Условия финансирования на мировых рынках станут жестче. Политические риски, а также нерешенность структурных проблем в отдельных крупных развивающихся экономиках могут стать дополнительными негативными факторами [14, c. 92].

Ожидаемые непростые внешние условия и сохранение действий внутренних ограничений для развития предполагают, что необходимо вывести на первый план в качестве приоритетной цели - обеспечение сбалансированного развития государства и расширение потенциала отечественной экономики [49].

Для достижения поставленной цели необходимо проведение экономической политики, обеспечивающей:

1) создание устойчивой среды, характеризуемой:

- низким уровнем восприимчивости внутренних экономических показателей и изменением цен на нефть;

- низким уровнем инфляционных ожиданий и долгосрочных реальных процентных ставок,

- стабильным уровнем налоговых условий;

2) устранение структурных колебаний и барьеров для развития, связанных:

- с искажениями конкурентного ландшафта и стимулов к инвестициям,

- с качеством и эффективностью госуправления,

- с демографическими тенденциями и развитием человеческого капитала [31].

Прежде всего, планируется создать предсказуемую устойчивую среду экономического развития путем обеспечения макроэкономической стабильности для того, чтобы за счет ожидаемых внутренних экономических условий, низкой инфляции и низких долгосрочных процентных ставок, стабильной и понятной для экономических агентов налоговой системы простимулировать рост предпринимательской активности, увеличение платежеспособного спроса, и как следствие прироста ВВП.

Для этого необходимы:

1. Новая конструкция бюджетных правил.

Ввиду того, что Россия сильно зависит от повышения цен на мировых сырьевых рынках, существенные колебания нефтяных цен могут оказывать значительное влияние на темпы экономического роста и устойчивость бюджета, инфляцию и благосостояние населения, курсовые соотношения и процентные ставки в экономике. Зарубежный и отечественный опыт показывает, что механизм макроэкономической политики в странах с высоким уровнем добычи сырья должна включать конструкцию, которая будет изолировать внутреннюю экономику от волатильности конъюнктурных доходов. Единственным зарекомендовавшим себя действенным механизмом минимизации восприимчивости внутренних экономических условий к колебаниям внешней конъюнктуры для сырьевых стран являются бюджетные правила [14, c. 93].

2. Повышение эффективности госкомпаний.

Предполагалось, что с 2018 года минимальный норматив дивидендных выплат в размере 50% от чистой прибыли по МСФО будет относиться ко всем публичным компаниям с участием государства. Рост дивидендных выплат приведет к повышению качества распределения дефицитных ресурсов в экономике и увеличению сферы распространения ее потенциала [14, c. 93].

3. Стимулирование инвестиционной активности.

На сегодняшний момент в области создания комфортных налоговых условий для реализации новых инвестиционных проектов существует целый ряд конструкций, призванных стимулировать инвестиции. Эти механизмы реализуют получение льгот по налогу на прибыль на сумму произведённых инвестиций и полностью профинансировать их за счёт бюджета (при соответствующем решении региональных властей и заключении инвестиционных соглашений) [31].

4. Повышение эффективности нефтегазового сектора.

Система взимания налогов в нефтяной отрасли привела к появлению системы многочисленных налоговых льгот, дальнейшее развитие которых ставит под угрозу эффективность механизма налогообложения. Но также есть объективная тенденция увеличения истощенности разрабатываемых запасов нефти. В целях поиска источников новых месторождений и рационального недропользования презюмируется введение новой системы налогообложения (НДД) для пилотных объектов, которые вбирают в себя как новые, так и уже ранее известные месторождения. Новая система подразумевает снижение суммарной величины налогов, зависящих от валовых показателей (НДПИ и экспортная пошлина на нефть), и введение налогообложения дополнительного дохода от добычи нефти, величина которого определяется за весь период инвестиционного проекта при разработке конкретного участка недр, а уровень налоговых изъятий зависит от величины расчетного денежного потока от деятельности по разработке участка недр с учетом фактических цен на нефть и затрат на её добычу [14, c. 93].

4. Расширение применения проектных принципов в госуправлении.

Планируется следующие 3 года увеличивать уровень качества и эффективности реализации государственных программ как первоочередного инструмента интеграции стратегического целеполагания, планирования бюджета и операционного управления. Особенность проекта федерального бюджета на 2018 год и плановый период 2019 и 2020 – впервые происходит распределение бюджетных ассигнований по кодам бюджетной классификации и его представление в Минфин России по госпрограммам осуществлено не основными распорядителями бюджетных средств, а уполномоченными лицами соответствующих госпрограмм [14, c. 93]. За счет этого произойдет расширение их полномочий и усиление ответственности в части управления финансовыми ресурсами, обеспечивающими достижение целей программ [31].

Согласно данным, опубликованным на сайте Министерства финансов РФ, ключевой деятельностью данной сферы с 2020 г. станут [14]:

- интеграция бюджетного и закупочного процесса повышения эффективности института нормирования закупок, автоматизацию решающих процедур, создание условий для минимизации дебиторской задолженности по контрактам, развитие информационного пространства для повышения подотчетности и прозрачности; развитие по применению механизма казначейского сопровождения расчетов по исполнению госконтрактов, включающего в себя государственный оборонный заказ, сделкам с единственным поставщиком, субсидиям субъектам до уровня муниципалитетов, а также автономных и бюджетных учреждений;

- применение мер по увеличению действий казначейского аккредитива при предъявлениях субсидий юридическим лицам, исполнении госконтрактов, а также банковском сопровождении отдельных госконтрактов; работа по усовершенствованию нормативно правовой базы, позволяющей обеспечивать доступ негосударственных организаций к оказанию государственных услуг;

- применение конкурентных способов выбора организаций для оказания государственных услуг, в том числе путем проведения конкурсов и аукционов, предоставления сертификатов на оказание услуг, с использованием механизмов государственно-частного партнерства;

- обеспечение перехода от предоставления взносов в уставные капиталы юридических лиц на капитальное строительство к использованию иных способов расходов бюджетов;

- включение в процедуру планирования бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства механизма обоснования инвестиций и проведения его технологического и ценового аудита [14, c. 93-94].

Что касается развития системы межбюджетных отношений, то планируется обратить внимание бюджетной политики в области межбюджетных отношений в 2018-2020 гг. на решении следующих задач:

- создание сбалансированного бюджета субъектов РФ и местных бюджетов; снижение урегулирования федеральной налоговой базы регионов;

- увеличение уровня эффективности бюджетных расходов и бюджетная консолидация;

- создание понятных, прозрачных и комфортных условий предоставления финансовой помощи [31].

Таким образом, можно сделать вывод о том, что существуют обширные и разноплановые направления развития Российской Федерации в области бюджетно-налоговой политики в целях преодоления трудностей экономического развития и дальнейшего его процветания. Внедрение нового механизма бюджетных правил вместе с реализацией сопутствующей программы консолидации гарантируют стабильность и предсказуемость основных экономических и финансовых условий.

Взвешенная и рациональная налоговая политика – это неизменная составляющая стратегии развития России на 2019-2020 годы. Под этим понимаются любые действия государства в сфере налогообложения, которые осуществляются в рамках ранее утвержденного плана. В соответствии с положениями Бюджетного кодекса, разработкой которых занимается Минфин, ведомство рассчитывает оптимальный уровень налоговой нагрузки и, исходя из внешних и внутренних экономических факторов, утверждает реализацию ряда мер на определенный период [49, c. 307].

Налоговая политика на 2019-2020 гг. – это публичная информация, которую Минфин размещает на своем сайте (как правило, это происходит до начала наступающего года) [18, c. 134]. Опираясь на эти сведения, можно понять, какие будут созданы фискальные условия для развития частного бизнеса, какой набор инструментов будет использоваться для сокращения теневого сегмента, удастся ли полностью сбалансировать бюджеты и какие законодательные нововведения будут приняты для решения таких задач [31].

Получение прибыли вне налогообложения – это крайне актуальная проблема для экономики страны. Предприятия и физические лица, которые не платят налоговые платежи, не принимают непосредственного участия в формировании бюджета, вследствие чего наблюдается явный дефицит его доходной части [22, с. 249]. Но Минфин намерен бороться с теневым сегментом, используя все доступные ему инструменты и методы, даже если для этого придется внести изменения в действующую нормативную базу.

С этой целью в рамках реализации налоговой политики на 2019-2020 годы будут использованы такие меры:

- переход на онлайн-кассы в розничной торговле, за счет чего продавцы лишатся возможности скрывать свои продажи (при использовании таких касс, платежные данные мгновенно передаются в ФНС, которая фиксируют платежи);

- ужесточение таможенного контроля, для чего будет создана единая система «прослеживания» продукции от момента поступления для оформления и до продажи конечному пользователю (планируется запуск пилотного проекта);

- формирование нового госреестра актов гражданского состояния;

- создание единого федерального регистра, в котором будут аккумулированы сведения о гражданах;

- запуск автоматического обмена налоговыми данными, вследствие чего будет сложнее уклониться от уплаты обязательных сборов и платежей и т. д. [29]

Создавая благоприятные условия для развития малого и среднего бизнеса, Правительство намерено полностью систематизировать процесс взимания налоговых сборов и упорядочить налогообложение.

Для этого, в ходе выполнения тезисов налоговой политики РФ на 2019-2020 годы планируется [31]:

- провести ревизию всех обязательных сборов и выявить неналоговые платежи, которые фактически имеют налоговую природу для последующего включения их в Кодекс с целью систематизации;

- усовершенствовать трансфертное ценообразование, чтобы отказаться от контроля за ценами по сделкам, при осуществлении деятельности на территории одного региона;

- предоставить льготы по оплате налога на прибыль налогоплательщикам определенных субъектов РФ, а также изменить порядок расчета таких платежей;

- усовершенствовать методику взимания НДС;

- повысить акцизы на некоторые подакцизные товары в т.ч. на табачную и вино-водочную продукцию, предварительно исключив вероятность манипулирования запасами уже готовой к продаже продукции (когда в ожидании изменения акцизов производители накапливают на складах запасы алкогольных (табачных) изделий);

- ввести налог на недвижимое имущество, которое принадлежит физическим лицам, не оформившим должным образом право собственности; провести соответствующие изменения в налог на добычу полезных ископаемых,

- сформулировать определение термина «участок недр», разработать методику, посредством которой можно будет увеличить объем поступлений в бюджет без введения дополнительной налоговой нагрузки на нефтедобывающие компании;

- усовершенствовать налоговое администрирование, провести работу по расчету адекватного размера пени для организаций;

- подготовить базу для поэтапной отмены действующих льгот и т.д. [31]

В перспективе предлагается внедрить альтернативную систему налогообложения – НДД (налог на добавленный доход). В первую очередь это коснется объектов, которые расположены на месте зрелых и новых месторождений в рамках пилотного проекта. При этом налоговой базой будет считаться доход от добычи углеводородов за вычетом совокупных расходов по разработке этих недр. Предполагается, что ставка по НДД составит около 50% [24]. Это может привести к росту цен на энергоносители, если в проекте не предусмотреть государственное регулирование тарифной политики в отрасли.

Особое внимание Минфин России собирается уделить и доходам физических лиц, на что указывают другие положения утвержденной налоговой политики РФ на 2019-2020 годы. Основная задача в данном направлении – это сокращение числа неофициально трудоустроенных лиц и самозанятых граждан, которые предоставляют услуги или продают товары, не имея при этом регистрации в налоговом органе в качестве налогоплательщика. Как правило, данная категория предпринимателей остается вне поля зрения фискальных органов и соответственно не платят налоги.

С этой целью Минфин планирует уточнить действующий перечень видов деятельности плательщиков УСН (по реестру), в отношении которых может использоваться более выгодный тариф начисления страховых взносов; проанализировать целесообразность предоставления льгот самозанятым гражданам (до конца 2018 года они уже были освобождены от уплаты страховых взносов и НДФЛ); расширить круг лиц, в отношении которых будет использоваться ставка НДФЛ 0% [24]; при подсчете суммы безнадежных долгов включать в их состав задолженности граждан, получивших статус банкротов, что позволит уменьшить объем налогооблагаемой базы.

Планируется упростить задачу по внедрению онлайн-касс для индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД и ПСН, посредством предоставления им возможности снижения суммы налога, исходя из того, что стоимость одного аппарата составляет 22-25 тыс. руб.; ограничить для ИП количество объектов недвижимости (в том числе, исходя из совокупного размера общей площади), в отношении которых может использоваться ПСН при осуществлении деятельности по сдаче в аренду жилья или нежилых помещений [31].

Таким образом, практика налоговых реформ показывает неоднозначность результатов запуска тех или иных нововведений. Система стабилизируется и предпринимательские структуры постепенно адаптируются к изменениям. Но мы также наблюдаем и банкротство некоторых предприятий, и приостановление деятельности индивидуальных предпринимателей, которые не сумели адаптироваться. Это своего рода эволюционный процесс налоговой системы страны, который показывает необходимость усовершенствования как самой налоговой системы и мер налоговой политики, так и систем менеджмента на предприятиях. Хотя, безусловно, слишком сильно ужесточение налоговой политики опасно резким снижением предпринимательской активности в стране, что может являться одним из факторов экономического спада.

Заключение

Налогообложение и налоговая система являются неотъемлемой частью современной экономики, затрагивая всех субъектов социально-экономической системы - население, бизнес, государство. Именно поэтому налоговая политика в целом и методы ее реализации вызывает повышенный интерес у исследователей.

Проведенный в работе анализ позволил решить заявленные задачи:

Во-первых, выявлено, что налоговая политика является частью государственной финансовой политики, и ее эффективность во многом определяет финансовую устойчивость государства и его экономическую безопасность.

Во-вторых, определены основные критерии эффективности налоговой политики), среди которых возможность налоговой политики концентрировать источники доходов; способность налоговой политики определять приемлемую налоговую базу; направленность налоговой политики на минимизацию задержек в уплате налогов.

В-третьих, установлено, что наиболее острыми проблемами налоговой политики являются высокий уровень налоговой нагрузки и высокая зависимость от экспортных пошлин.

Помимо этого, следует отметить следующие выводы и заключения по предмету исследования.

Налоговая политика, являясь одним из основных методов государственного регулирования экономики, представляет собой часть экономической финансовой политики государства и должна быть направлена на гармонизацию интересов государства и налогоплательщиков (населения и бизнеса). При определении целей налоговой политики необходимо исходить из объективной сущности налогов, то есть из их функций и учитывать тот факт, что социально-экономическая и политическая ситуация в стране определяет приоритеты той или иной цели налоговой политики. Приоритетные цели проводимой налоговой политики определяют, в свою очередь, и тип налоговой политики, то есть метод ее практической реализации.

Налоговая политика, как и любой другой элемент государственного регулирования, должна быть направлена на повышение благосостояния и уровня жизни населения, на стимулирование предпринимательской активности и реализацию стратегии экономического развития, определяемую президентом и правительством. Именно поэтому так важна разработка критериев эффективности налоговой политики, которые позволят объективно оценивать результативность мер, осуществляемых органами власти, и в случае необходимости корректировать их.

На данный момент в России достаточно высока налоговая нагрузка на экономику, и она демонстрирует тенденцию к нарастанию, несмотря на декламируемые государством намерения по недопущению ее роста в ближайшие годы. Учитывая это, считаем, что приоритетной целью налоговой политики государства должно стать недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику с целью обеспечения стабильности налоговой системы, применение мер налогового стимулирования для повышения привлекательности экономики для инвесторов, а также дальнейшее повышение эффективности системы налогового администрирования на условиях автоматизации и информационного обеспечения.

Таким образом, практика налоговых реформ показывает неоднозначность результатов запуска тех или иных нововведений, но стабилизация доходов и установление контроля над деятельностью предпринимательских структур приводит к положительному результату и выводу скрытого сегмента из тени. Система стабилизируется и предпринимательские структуры адаптируются к изменениям. Но мы также наблюдаем и банкротство некоторых предприятий, и приостановление деятельности индивидуальных предпринимателей, которые не сумели адаптироваться. Это своего рода эволюционный процесс налоговой системы страны, который показывает необходимость усовершенствования как самой налоговой системы и мер налоговой политики, так и систем менеджмента на предприятиях и более глубокого маркетингового анализа. Хотя, безусловно, слишком сильно ужесточение налоговой политики опасно резким снижением предпринимательской активности в стране, что может являться одним из факторов экономического спада.

Поэтому на сегодняшний момент, важно продолжать последовательно реформировать налоговую систему (как в части изменения налоговых ставок и введения или упразднения налогов, так и в части совершенствования процедур налогообложения). Эффективная и стабильная налоговая система и реализуемая налоговая политика способствуют устойчивому экономическому развитию государства.

Список использованных источников

1. Агамирзоева Н.М. Критерии эффективности налоговой политики. Налоговая политика РФ // World science: problems and innovations: материалы XVII МНПК. - Пенза: Наука и Просвещение, 2018. С. 98-100.
2. Астапов К. Л. О реформе налоговой политики // Финансы. - 2002. - № 10. С. 29-31.
3. Ахмедова Э.С., Рамазанова Б.К. Налоговая политика: сущность и элементы // Теория и практика общественного развития. - 2013. - №3. - С. 191-193.

Беспалов М.В. Структура и анализ налоговых платежей и налоговой нагрузки на примере ООО "Интехстрой" // Налоги и финансы. - 2017. - №2.- С. 10-12.

1. Бобров В. Н. Налоговое планирование и его роль в развитии предприятий малого предпринимательства // Современная наука: актуальные проблемы теории и практики. Серия «Экономика и право». - 2015. - №5-6. С. 4-7.

Гаджиева М.А. основные цели и принципы налоговой политики государства // European Research: сборник статей XVII МНПК. Пенза: Наука и Просвещение. - 2018. - С. 64-65.

1. Демченко Н. Госдума приняла закон о налоговом маневре для нефтяного сектора // РБК: https://www.rbc.ru/politics/24/07/2018/5b56fa409a79478a1c9dd2b9 (дата обращения: 21.08.2019 г.)
2. Доля нефтегазовых доходов бюджета России в первом полугодии составила 45,6% // Рамблер. URL: https://finance.rambler.ru/realty/40552551-dolya-neftegazovyh-dohodov-byudzheta-rossii-v-pervom-polugodii-sostavila-45-6/?updated (дата обращения: 12.08.2019 г.)
3. Доля нефтегазовых доходов в бюджете России упала до семилетнего уровня // РБК. URL: https://www.rbc.ru/economics/24/03/2016/56f32a639a794756a61f301e (дата обращения: 12.08.2019 г.)

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/envd/ (дата обращения 21.08.2019 г.)

Единый сельскохозяйственный налог // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.ru/rn77/ip/ip_pay_taxes/esn/ (Дата обращения 21.08.2019 г.)

1. Едронова В.Н., Мамыкина Н.Н. Сущность и элементы налоговой политики // Финансы и кредит. - 2005. - №5. - С. 37-40.
2. Заяц Н.Е. Налоги и налогообложение / Заяц Н.Е., Бондарь Т.Е., Алешкевич И.Н. - Мн.: Вышейшая школа, 2008. - 322 с.
3. Зима Ю.С., Черских Б.В. Основные проблемные аспекты проводимой налоговой политики РФ // Фундаментальные и прикладные науки сегодня: Материалы XIV МНПК. - М. - 2018. - С. 92-94.

Иванова Ю.Н., Казаков В.В. Налоговая нагрузка как показатель эффективности налоговой политики государства // Вестник Томского государственного университета. - 2015. - №399. С. 199.

1. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ).
2. Корниенко Е. Л. Бюджетно-налоговый механизм в государственной политике антициклического регулирования экономики в Российской Федерации //Актуальные вопросы современной науки. - 2015. - №44-2. - С. 64–77.
3. Магомадов Ш. А., Кадыров Х-М. Ш. Налоговая политика России на 2019-2020 годы // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2019. - №5-2. - С.133-134.
4. Макроэкономика / Алексеенко Т.С., Дмитриева Н.Ю., Зенькова Л.П. и др.; под ред. Л.П. Зеньковой. - Мн.: Новое знание, 2013. - 244с.
5. Макроэкономика / Кураков Л.П., Игнатьев М.В., Тимирясова А.В. и др.; под общ. ред. Л.П. Куракова. - М.: Изд-во ИАЭП, 2017. - 336 с.
6. Метелев С.Е., Гражданцев С.И., Шарипова Н.А. Российская "Нефтяная игла" // СТЭЖ. - 2016. - №2. - 10-12.
7. Мустафаева С. Р. Влияние системы налогообложения на финансовый результат деятельности предприятий // Форум молодых ученых. - 2017. - № 1 (5). - С. 248–253.
8. Налоговая политика 2019 // Центр управления финансами URL: https://centeryf.ru/data/nalog/nalogovaya-politika-2019.php (дата обращения: 16.08.2019 г.)
9. Налоговая политика государства на 2018-2020 годы // Налог-налог.ру: сообщество профессионалов. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/nalogovaya_politika_gosudarstva/ (дата обращения: 16.08.2019 г.)
10. Налоговая политика. Теория и практика / И.А. Майбуров [и др.]. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017.- 518 c.

Налоговый Кодекс РФ. Часть 1 // Гарант. URL: https://base.garant.ru/10900200/b6e02e45ca70d110df0019b9fe339c70/ (дата обращения: 12.08.2019 г.)

Налоговый Кодекс РФ. Часть 2 // Консультант. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/f07c38898fd7af4a54b1c6d33e01f23cc2dae757/ (дата обращения: 21.08.2019 г.)

1. Нестеренко Юлия Николаевна Налоговые льготы: новые подходы к установлению // Экономический журнал. 2017. №46. С. 36-49.
2. Николаева Д. Рост налогов профинансирует майские указы // Коммерсантъ. URL: https://www.kommersant.ru/doc/3681585
3. О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов // Консультант. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_209150/ (дата обращения: 13.08.2019 г.)
4. О федеральном бюджете на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов. Проект // Министерство финансов. URL: https://docviewer.yandex.ru/view/105427045/ (дата обращения: 13.08.2019 г.)
5. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов // Министерство финансов РФ. URL: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=119695 (дата обращения: 14.08.2019 г.)
6. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов. // Министерство финансов. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_183748/ (дата обращения: 18.08.2019 г.)
7. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ / Пансков В.Г. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 496 с.

Патентная система налогообложения // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/patent/ (дата обращения 21.08.2019 г.)

1. Попова Е. НДС с зарубежных интернет-покупок планируется взимать не раньше 2018 года // Гарант. URL: https://www.garant.ru/news/949046/ (дата обращения: 13.08.2019 г.)

Портал государственных услуг РФ // Госуслуги. URL: https://www.gosuslugi.ru/ (дата обращения: 21.08.2019 г.)

Сидорова Н. В. Особенности развития налогообложения в России // Молодой ученый. - 2018. - №45. - С. 93-96.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции // Консультант. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/9c76493a68e26450c7ea3652931850d0c0944084/ (дата обращения 21.08.2019 г.)

1. Скандинавская сказка - высокие налоги не помеха для хорошей жизни // РБК. URL: https://www.rbc.ru/economics/19/04/2013/570407189a7947fcbd44807d (дата обращения: 13.08.2019 г.)

Султангаджиев Ш.М. Методические подходы к оптимизации налоговой нагрузки в целях стимулирования предпринимательской активности // Российское предпринимательство. - 2012. - №18. - С. 159-161.

1. Тихонова А.В. Значение налоговых льгот и государственных субсидий для стимулирования агропромышленного комплекса России // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2015. - №7 (241).- С. 52-60.

Уплата страховых взносов // Пенсионный фонд РФ. URL: http://www.pfrf.ru/sved_o_per_pens_nak/uplata_str_vz/ (дата обращения: 21.08.2019 г.)

Упрощенная система налогообложения // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/TAXES/usn/ (дата обращения 21.08.2019 г.)

1. Федеральный закон "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" от 24 июля 2009 г. N213-ФЗ // Гарант. URL: https://base.garant.ru/12168560/ (дата обращения: 14.08.2019 г.)
2. Федеральный закон "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" от 3 августа 2018 г. № 303-ФЗ // Правительство РФ. URL: http://publication.pravo.gov.ru/Document/View/0001201808030106 (дата обращения: 14.08.2019 г.)

Федеральный конституционный закон "О Правительстве Российской Федерации" от 17.12.1997 N 2-ФКЗ (ред. от 28.12.2016) // Консультант. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_17107/1842794ca0d339f38e0b5218db22df3092d57a98/ (дата обращения: 21.08.2019 г.)

Хузина Г. Г. Сущность трансформационного процесса в экономической системе // ПСЭ. - 2010. - №4. - С. 61-62.

1. Чумакова Е., Калмыкова М. Основные направления бюджетно-налоговой политики РФ и ее воздействие на макроэкономическую динамику // Материалы II МНК "Евразийская экономическая конференция". - Пенза: Наука и Просвещение. - 2018. - С. 307-309.

1. Рисунок составлен автором. Источник: Налоговый Кодекс РФ // Гарант. URL: https://base.garant.ru/10900200/b6e02e45ca70d110df0019b9fe339c70/ (Дата обращения: 12.08.2019 г.) ↑

2. Рисунок составлен автором. Источник: Налоговая политика. Теория и практика / И.А. Майбуров [и др.]. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. С.15-16. ↑

3. Рисунок составлен автором. Источник: Налоговая политика. Теория и практика/ И.А. Майбуров [и др.]. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. С. 14-17. ↑

4. Рисунок составлен автором. Источник: Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ/ Пансков В.Г. - М.: Финансы и статистика, 2014. ↑

5. Рисунок составлен автором. ↑

6. Рисунок составлен автором. Источник: Налоговая политика. Теория и практика / И.А. Майбуров [и др.]. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. ↑

7. Таблица составлена автором. Источник: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_308390/589d7ef1e86178c25cc1970a9cd8df60f7d1f814/ ↑

8. Таблица составлена автором. Источник: Доля нефтегазовых доходов бюджета России в первом полугодии составила 45,6% // Рамблер. URL: https://finance.rambler.ru/realty/ 40552551-dolya-neftegazovyh-dohodov-byudzheta-rossii-v-pervom-polugodii-sostavila-45-6/?updatedт (Дата обращения: 13.08.2019 г.) ↑