Особенности налогового учета

Содержание:

Введение

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что налоговый учет является на данный момент времени наиболее активным рычагом государственного регулирования социально-экономического развития. Трудности, связанные с тем, что налоги представляют собой основной источник дохода бюджета государства, всегда были актуальными и вызывали широкие дискуссии в научных кругах.

Известно, что основной целью налоговых органов считается максимально масштабное и полное взимание налоговых платежей с налогоплательщиков в условиях действующего законодательства. Показателем степени эффективности работы налоговых органов считается уровень собираемости налогов и степень выполнения плановых заданий по мобилизации доходов в бюджет. Все вышеперечисленные процессы осуществляются благодаря качественно организованной системе государственного налогового контроля.

Важная роль налогов и сборов как элементов налоговой системы и как источников доходов бюджетов разных уровней, в том числе субъектов РФ, обусловливает приоритетность налогового контроля как направления деятельности налоговых органов.

Целью написания данной работы является изучение основных этапов формирования налогового учета в России.

Для успешного выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить историю и развитие налогового учета в России;

- изучить этапы становления и развития налоговой системы России.

При выполнении работы был изучен Налоговый Кодекс с изменениями 2019 года, учебники следующих авторов: Ашмариной Е.М., Зоновой А.В.,

Мешковой Д.А. и других.

История возникновения и развития налогового учета в России

Истоические аспекты налоговой системы

Корни истории налогов уходит глубоко в Древнерусское государство в конец IX в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был, по сути сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Косвенное налогообложение существовала в форме торговых и судебных пошлин.

С появлением Налогового Кодекса налоговая система упорядочилась. Каждому налогу посвятились целые главы. Были созданы элементы налога: налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база и ставка и иные.

На сегодняшний день основным источником доходов для денежного содержания государства так же являются налоги. Зависимость российской системы налогообложения от политического устройства всегда являлось ее особенностью.^[1]

Понятие «налоговая система» было впервые введено Законом РСФСР «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91 г. № 2118–146. В соответствии с ч. 2 ст. 2 данного закона, под налоговой системой понималась только совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, условно объединённых термином «налоги», взимаемых в установленном порядке.

Не случайно, впоследствии это легальное определение неоднократно подвергалось критике рядом авторов, ввиду, с одной стороны ограниченности подхода к понятию системы (очевидно, что обобщению подверглась только система налоговых платежей, в материальном смысле), а с другой стороны ввиду обобщения разнохарактерных платежей, объединённых под названием «налог» (имеется ввиду недостаточная разработанность таких категорий, как сбор и пошлина).

Термином «система обязательных платежей» обозначалась совокупность платежей, поступающих в бюджет СССР. Возникла тенденция сформулировать понятие налоговой системы с точки зрения как материального, так и процессуального подхода.^[2]

К числу крупных налогов относился налог на недвижимость, кото­рым в то время облагались жилые дома, фабрики, заводы, складские помеще­ния и иные строения. Для России это был новый налог, занявший место подушной подати с горожан.

В период проведения реформ С.Ю. Витте был введен новый прямой налог - квартирный налог (с 1894г.) и повышен размер налогообложения с городской недвижимости. Цель введения квартирного налога состояла в обложение доходов нало­гоплательщиков на основе внешних признаков (площадь квартиры, косвенно показывающая величину получаемого ее владельцем дохо­да).

Подоходно-поимущественный налог являлся прямым налогом, взимался в Советской России с доходов и имущества юридических и физических лиц. Данный налог был введен Декретом ВЦИК и СНК от 16 ноября 1922 г. Им облагались доходы отдельных лиц и частных акционерных обществ от промышленной и торго­вой деятельности, владения зданиями и иным имуществом, занятий свободными профессиями, а так же суммы, превышающие установленный размер вознаграждений за работу на предприятиях и учреждениях.

Со временем обло­жение имущества утратило свое значение и в 1924 г. подоходно - поимущест­венный налог был преобразован в подоходный налог.

Еще одной разновидностью налогообложения имущества в период НЭПа был квартирный налог. Данный налог составлял основу доходных источников ме­стных бюджетов и носил ярко выраженный политический характер.^[3]

Налог взимался с владельцев промышленных и торговых предприятий, строений в городах и сда­ваемых внаем помещений вне городов. Ставки квартирного налога устанавливались на единицу площади и дифференцировались в зависимости от величины доходов. В ходе налоговой реформы 1930 - 1932 г.г. квартирный налог был упразднен.^[4]

Налоговая реформа, осуществлявшаяся в СССР в 1930 - 1932г.г., представляла собой преобразование взаимоотношений организаций и предприятий обобществленного сектора народного хозяйства (коопера­тивных и государственных предприятий) с государственным бюджетом. Поимущественные налоги заняли свое место в системе налогообложения.

Налог на имущество организаций был введен в России в 1992 году. С 1 января 2004 года законодательные основы налогообложения имущества организаций закреплены главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации. При введении налога на территории соответствующего субъекта Федерации региональные органы власти определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога.

Региональным органам власти также представились права на формирование дополнительных налоговых льгот помимо тех, которые предусмотрены на федеральном уровне. В Москве налог взимается на основании Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 «О налоге на имущество организаций».

К примеру, еще один налог. Налог с владельцев транспортных средств был введен в СССР с 1 июля 1981 г. Положением о местных налогах взамен действовавшего ранее сбора с владельцев транспортных средств. Налог взимался с граждан СССР, иностранных юридических и физических лиц, лиц без гражданства за принадлежащие им автомобили, мотоциклы, мотосани, моторные лодки (катера, яхты).

Ставки налога были установлены в копейках с каждой лошадиной силы или киловатты мощности мотора в зависимости от вида транспортного средства и административного значения местности, в которой проживает его владелец (столица союзной, автономной республики, краевой областной центр, другой город, дачный, курортный поселок и т.д.).^[5]

От налога освобождались: инвалиды Великой Отечественной войны 1941-1945 гг., другие инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранении, контузии или увечья, получаемых при защите СССР или при исполнения обязанностей военной службы, либо заболевания, связанного с пребыванием на фронте, инвалиды из числа бывших приравненные по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих; члены старательских артелей по добыче и переработке золота, платины, олова и других редких металлов. Поступления по налогу зачислялись в доходы местных бюджетов.^[6]

Налог на отдельные виды транспортных средств был введен Федеральным законом от 8 июля 1999 г.

Этапы становления НДС и подоходного налога

Этапы становления НДС в качестве полноценного элемента налоговой системы.

Первый этап - 1991 - 1995 гг.: появление и начальное формирование НДС в российской налоговой системе. В России НДС введен в действия с 1 января 1992 года. Первоначально порядок исчисления налога и его уплаты определялся законом «О налоге на добавленную стоимость».

Второй этап - 1995 - 2000 гг.: развитие системы налоговых вычетов, подготовка к принятию НК РФ. На данном этапе происходит адаптация налога в российских условиях и становление гармоничной и общепринятой в мировой практике системы налоговых вычетов.

Третий этап - 2000 - 2006 гг.: систематизация в едином документе нормативных актов, регулирующих вопросы НДС; принятие части второй НК РФ. В 2000 г. состоялось событие, обсуждаемое практически с момента введения НДС: в РФ вступил в силу Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ, посвященный части второй НК РФ, содержащей отдельную главу о НДС.^[7]

Четвертый этап - 2006 г. по настоящее время: реформирование администрирования НДС в рамках гл. 21 НК РФ. В 2006 г. в налоговом законодательстве произошли значимые изменения. Прежде всего они касались момента формирования налоговой базы.^[8]

Временем появления налога на доходы физических лиц в России можно считать 11 февраля 1812 года. Тогда был принят Манифест «О преобразовании комиссий по погашению долгов», вводивший временный сбор с помещичьих доходов. Ставки этого сбора имели прогрессивный характер. Каждый человек сам определял уровень своего дохода. Государственные органы никоим образом не контролировали правильность исчисления дохода плательщиком.

В начале 1905 года подоходный налог (или подоходная подать, как ее называл В.И. Даль, понимающий под этим понятием соразмерную доходам каждого подать) вновь напомнил о себе и стал предметом жарких дискуссий, продлившихся не один год.  6 апреля 1916 года с легкой руки Николая II, повелевшего «Быть по сему», Закон «О государственном подоходном налоге» получил путевку в жизнь.^[9]

Одним из ключевых моментов в «карьерном росте» налога на доходы физических лиц было издание Указа Верховного Совета СССР от 30.04.1943 «О подоходном налоге с населения». Действовал он в течение многих лет. В соответствии со ст. 1 Указа подоходным налогом облагались рабочие и служащие, литераторы, работники искусства, владельцы строений, граждане, имевшие сельскохозяйственные участки в городских поселениях, кустари, ремесленники и другие граждане, имевшие самостоятельные источники дохода на территории СССР.

В Указе были установлены порядок обложения заработка, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, порядок учета налогоплательщиков и их доходов, ответственность за нарушения его положений. Был введен срок давности, согласно которому плательщики, своевременно не обложенные налогом, привлекаются к налогу не более чем за два предшествующих года.

Следующим этапом развития подоходного налога был Закон РСФСР от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге».

Таким образом, возникла тенденция сформулировать понятие налоговой системы с точки зрения как материального, так и процессуального подхода.^[10]

Далее хочется обратить особое внимание на тот факт, что, хотя термин «налоговая система» в законодательстве отсутствует, его содержание может быть раскрыто путем логического толкования пункта 2 статьи 1 "Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019), где указано, что Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

- виды налогов и сборов, которые взимаются в России;

- основание возникновений (изменений, прекращений) и порядок исполнения обязанности по уплате налога и сбора;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов страны и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налоговых органов, налогоплательщиков, и иных участников отношений, которые регулирует законодательство о налогах и сборах;

- методы и формы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования действий (бездействия) и должностных лиц налогового органа и актов налоговых органов.

Таким образом, налоговой системой является совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения.

Среди них следует выделить:

- принципы налогообложения;

- порядок установления налогов и его введения;

- система налоговых платежей;

- обязанности, права и ответственность участников налоговых правоотношений;

- методы и формы налогового контроля;

- способы защиты интересов и прав участников налоговых правоотношений.

Функционирование налогового учета Российской Федерации строится на принципах (основных началах) налогообложения, которые выработаны в девяностые годы прошлого века. ^[11]

Первые принципы системы налогообложения в стране были сформулированы Конституционным Судом Российской Федерации; в настоящее время они нашли свое отражение в Конституции Российской Федерации, большинство из них содержится в статье 3 Налогового кодекса РФ и в других его положениях.

Современное развитие налогового учета России

2.1 Особенности налогового учета

5 октября 2016 года Минфин России опубликовал проект Основных направлений налоговой политики на 2017-2019 годы. Как следует из документа, налоговая нагрузка в обозримом будущем измениться не должна.

Наиболее значимыми инициативами Минфина могут быть следующие:

- ограничение на перенос убытков на будущее – предполагается, что налогоплательщик сможет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за счет накопленного убытка не более, чем на 30%;

- введение для иностранных физических лиц, совершающих покупки в России и вывозящих их за пределы ЕАЭС, механизма частичного возврата НДС (известный в мире как Tax Free);

- предоставление дополнительных налоговых льгот на Дальнем Востоке по решению субъекта РФ для инвесторов, создающих в регионе объекты внешней инфраструктуры, а также объекты социальной инфраструктуры (например, вахтовые поселки);

- поэтапная отмена действующих налоговых льгот, установленных на федеральном уровне по региональным и местным налогам, с последующей передачей соответствующих полномочий на региональный и местный уровни.^[12]

Основным недостатком действующей налоговой системы считается то, что финансово-правовое регулирование и ее усовершенствование базируется на переориентации налоговой системы в главном на прямые налоги, налоги на потребление, а также на усиление налогового пресса в отношении физических лиц при всей недоработки системы подоходного налогообложения.

В этой сфере существовала и существует такая проблема, как то, что представительные органы РФ, субъектов Федерации и муниципальных образований не изучают научные выводы специалистов в области налогов и налогообложения государства. Так правовая налоговая концепция РФ выработала только общие принципы регулирования налоговой системы для того, чтобы обеспечить развитие конституционных норм РФ.

Говоря о вопросах сегодняшней налоговой концепции РФ, в первую очередь в целом, стоит отметить проблему налогового администрирования — налоговая система РФ по-прежнему остается очень громоздкой, неэкономичной и непродуктивной.^[13]

Огромное количество налогов, трудные методики их расчета, наличие большого количества бюрократических операций приводят к значительному повышению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования. Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства.

Налоговая система РФ совсем не отражает насущную потребность в инновационном развитии страны. Требуется совершенствование налоговой системы. Этого же требует и бюджетное послание на 2015 год президента страны.

Явным недостатком налоговой системы РФ также является нестабильность налогового законодательства: в НК РФ очень часто вносятся поправки. Все это предоставляет возможность для недобросовестных налогоплательщиков манипулировать по своему усмотрению нормами НК РФ.

Также Правительство РФ должно совершенствовать элементы налогов и сборов с учетом происходящих изменений в социально-экономическом развитии страны. Это будет и стимулировать инвестиции в развитие малонаселенных регионов, и способствовать развитию высокотехнологичных производств, и мотивировать научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, и обеспечит развитие малого и среднего бизнеса.^[14]

Существует проблема нестабильности налогового законодательства, при внесении изменений и поправок, которые имеют обратную силу, ликвидирующие ранее введенные привилегии, что создает дополнительный источник риска для инвесторов.

Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени. Налоги и сборы не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько, хотя бы в пять лет.

Так же необходимо отметить, что обо всех планируемых изменениях, налогоплательщиков необходимо уведомлять до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.

В настоящее время продолжает иметь место недостаточная ясность и четкость положений нормативных документов по налогообложению, их запутанность и противоречивость, что значительно затрудняет их изучение налогоплательщиком, поэтому ошибки при исчислении налогов остаются практически неизбежными.

Нестабильность, частая смена «правил игры с государством», принятие налоговых актов задним числом, противоречивостью подзаконных и законов актов, в том числе директивных конструктивных материалов, создающих возможность, а порой просто необходимость их дополнительного толкования – все это не только отпугивает иностранных инвесторов, но и создает серьезные препятствия в работе отечественных производителей.

Огромное внимание, обращает на себя проблема неэффективности отдельных элементов налогового механизма. Существует многочисленный аппарат налоговой инспекции, отделов УВД по борьбе с экономическими преступлениями, но при этом результат работы оставляет желать лучшего. Из-за неподготовленности кадров данных органов, неумения грамотно провести поддержку, ревизию, зачастую многие и физические лица, и юридические, легко уходят от ответственности за сокрытие налогов.

Россию захлестнула волна разоблачений связанных с незаконными финансовыми операциями. Теневая экономика – это наиболее латентный вид экономической деятельности, качественно отличающийся от всех иных нарушений и «сокрытий» требующий большего количества средств и сил для борьбы с ним, в частности применения оперативно-розыскных методов, и потому представляющий собой наиболее тяжкий вид социально опасных деяний в налоговой сфере.

Таким образом, от решения указанных выше проблем зависит эффективность формирования доходов бюджетов всех уровней, развитие производства, рост предпринимательской активности и в конечном итоге стабилизация экономики нашей страны.

Налоговая политика в перспективе

Министерство финансов Российской Федерации опубликовал на своем сайте налоговую политику — перечень мероприятий, которые планируется провести в ближайший год. В ней рассматриваются планы и на два последующих года. Так, налоговая политика на 2016–2019 годы была размещена на сайте 27 июля 2015 года. Это значит, что у юридических и физических лиц есть почти полгода для того, чтобы оценить влияние планов государства на их деятельность. Кроме того, такая предсказуемость позволяет заранее планировать доходную часть бюджетов всех уровней.^[15]

В документе о планах государства в области налоговой политики на 2016–2019 годы есть отдельный раздел, в котором подводятся итоги реализации налоговой политики за предыдущий год.

Таким образом, можно сделать вывод, что планы Министерства финансов Российской Федерации не остаются на бумаге, а проявляются в виде изменений налогового законодательства.

С помощью налоговой политики Министерство финансов Российской Федерации пытается выполнить следующие основные задачи: поддержать инвестиции в новые производства, противостоять кризису и выводу прибыли через офшоры, стимулировать малое предпринимательство, самозанятых граждан и экспортеров, уравновесить бюджеты различных уровней. Кроме того, планируется принять ряд мер, которые позволят усилить контроль за недобросовестными налогоплательщиками и дать вздохнуть добросовестным.^[16]

Останутся планы Министерства финансов Российской Федерации, обозначенные в последней налоговой политике, только планами или будут реализованы путем изменения законодательства о налогах и сборах, покажет время.

Что касается практики по взысканию налогов и сборов с взаимозависимых лиц налогоплательщика.

Возможность взыскания налогов не с налогоплательщика, а его взаимозависимого лица, предусмотрена статьей 45 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налоговые органы активно используют эту возможность, а суды встают на сторону налоговых органов, если усматривают согласованные действия сторон по уклонению от уплаты налогов.

В 2016 году судами был принят ряд отрицательных для налогоплательщиков решений по таким делам (в частности, Постановление АС Поволжского округа от 4 июля 2016 г. N Ф06-10110/2016 по делу N А06-6687/2015, Постановление 14-го ААС от 31 марта 2016 г. по делу N А13-4283/2015, Постановление АС Уральского округа от 3 февраля 2016 г. N Ф09-11058/15, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 28 марта 2016 г. по делу N А40-571/16-20-3).

В данных делах налоговым органом успешно удавалось взыскать сумму неуплаченного налога с взаимозависимого общества налогоплательщика. При этом в данных делах весь бизнес налогоплательщиков переводился на взаимозависимых лиц (в том числе вновь созданные компании), в ряде случае безвозмездно.^[17]

Логика налоговых органов и решений судов строилась на том, что перевод бизнеса был направлен на уклонение от обязанности по уплате налога (в частности, вновь созданные лица, на которые переводился бизнес налогоплательщика, создавались через несколько дней после привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности). В некоторых случаях, на момент рассмотрения дела налогоплательщик был ликвидирован, а расчеты с бюджетом уже были завершены.

Заключение

Формирование финансовой системы и ее составной части — налоговой системы — неразрывно связано с эволюцией общества, с изменением форм государственного устройства.

Возникновение налогов как экономического явления обусловлено становлением товарного производства, разделением общества на классы и формированием государственных институтов, которым требовались средства для осуществления своих функций, в том числе на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговый учет является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Налоговый учеи России будет претерпевать постоянное обновление правовых и законодательных актов. В первую очередь изменения будут направлены на активизацию предпринимательства, стимулирование индивидуальных плательщиков в целях повышения их заинтересованности в зарабатывании собственных средств и во внесении их в собственное дело.

Налоги будут более взаимосвязаны и будут представлять собой систему с механизмом защиты доходов.

Список использованной литературы:

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019)
2. Ашмарина Е.М. Налоговое право : учебник - М. : КНОРУС, 2016. — 294 с.
3. Баташева Ф. А. Проблемы современной налоговой системы РФ и предложения по ее совершенствованию // Молодой ученый. — 2015. — №17. — С. 436-438.
4. Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность, М.: Дашков и К, 2013 - 471 с.
5. Вайсберг В. // Коммерсант «Об основных направлениях налоговой реформы» — 2014. — № 9/П. — С.39–45.
6. Газалиев ㅤˑ М.М. ㅤˑ Особенности ㅤˑ налогообложения ㅤˑ малого ㅤˑ бизнеса: ㅤˑ учеб.пособие ㅤˑ / ㅤˑ М.М. ㅤˑ Газалиев, ㅤˑ В.А. ㅤˑ Осипов. ㅤˑ – ㅤˑ М.: ㅤˑ Дашков ㅤˑ и ㅤˑ К, ㅤˑ 2014. ㅤˑ – ㅤˑ 116с.
7. Гетьман В. Г., Терехова В. А.. Бухгалтерский финансовый учет- М.: Издательство: Дашков и Ко, 2014- 504 с.
8. Гончаренко Л. И. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / М. : Издательство Юрайт, 2015. — 541 с.
9. Дадашев ㅤˑ А.З. ㅤˑ Налоги ㅤˑ и ㅤˑ налогообложение ㅤˑ в ㅤˑ Российской ㅤˑ Федерации: ㅤˑ учеб.пособие ㅤˑ / ㅤˑ А.З. ㅤˑ Дадашев, ㅤˑ Д.А. ㅤˑ Мешкова, ㅤˑ Ю.А. ㅤˑ Топчи. ㅤˑ – ㅤˑ М.: ㅤˑ ЮНИТИ-ДАНА, ㅤˑ 2014. ㅤˑ – ㅤˑ 175с.
10. Данданян Д.А. Налоговые льготы как форма государственной поддержки//Вестник Ленинградского государственного университета им. А.С. Пушкина. 2014. Т. 6. № 2. - С. 18-28.
11. Зонова А.В., Горячих С.П., Ливанова Р.В. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учеб. пособие / под общ. ред. А.В. Зоновой. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2013. 224 с.
12. Касьяновой Г.Ю. Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет в свете последних изменений законодательства - 3-изд., перераб. и доп. - М.: Аргумент, 2014.
13. Каранина Е.В. Финансовая безопасность (на уровне государства, региона, организации, личности) – Монография. – Киров: ФГБОУ ВО «ВятГУ», 2015. – 239 с.
14. Куликов Н.И., Куликова М.А., Назарчук Н.П. Налоги и налогообложение. Тамбов: ТГТУ, 2014 - 388 с. 
15. Лазурина О.М. Налоги и налогообложение. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с.
16. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 353 с.
17. Маршавиной Л. Я., Чайковской Л. А. Налоги и налогообложение: учебник для СПО /— М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с.
18. Мешкова Д.А. Налогообложение в Российской Федерации: ㅤˑ учебник для бакалавров -ˑ М.:ㅤˑ Дашков и К 2015. – 160 с.
19. Огородникова Е.П. Налоговое планирование на современном этапе развития российской экономики// Экономика и предпринимательство. – 2016. – № 8 (2 ч.) (61-1).
20. Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / — 12-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — 996 с.
21. Тарасова В.Ф., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение : учебник /— 3-е изд., перераб. — М. : КНОРУС, 2016. — 496с.
22. Черника Д. Г., Шмелева Ю. Д. Налоги и налогообложение: 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 495 с.
23. http://www.nalog.ru/rn Федеральная налоговая служба дата обращения март 2019 год

1. Мешкова ㅤˑ Д.А. ㅤˑ Налогообложение ㅤˑ организаций ㅤˑ в ㅤˑ Российской ㅤˑ Федерации: ㅤˑ учебник ㅤˑ для ㅤˑ бакалавров ㅤˑ / ㅤˑ Д.А. ㅤˑ Мешкова, ㅤˑ Ю.А. ㅤˑ Топчи, ㅤˑ А.З. ㅤˑ Дадашев. ㅤˑ – ㅤˑ М.: ㅤˑ Дашков ㅤˑ и ㅤˑ К, ㅤˑ 2015. ㅤˑ – ㅤˑ 160с. ↑

2. Гончаренко Л. И. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / М. : Издательство Юрайт, 2015. — 541 с. ↑

3. Черника Д. Г., Шмелева Ю. Д. Налоги и налогообложение: 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 495 с. ↑

4. Девлетов ㅤˑ О.У. ㅤˑ История ㅤˑ отечественного ㅤˑ предпринимательства: ㅤˑ учеб.пособие. ㅤˑ – ㅤˑ М.: ㅤˑ ГЭИТИ, ㅤˑ 2012. ㅤˑ – ㅤˑ 217с. ↑

5. Касьяновой Г.Ю. Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет в свете последних изменений законодательства - 3-изд., перераб. и доп. - М.: Аргумент, 2014. ↑

6. Мешкова Д.А. Налогообложение в Российской Федерации: ㅤˑ учебник для бакалавров -ˑ М.:ㅤˑ Дашков и К 2015. – 160 с. ↑

7. Баташева Ф. А. Проблемы современной налоговой системы РФ и предложения по ее совершенствованию // Молодой ученый. — 2015. — №17. — С. 436-438. ↑

8. Маршавиной Л. Я., Чайковской Л. А. Налоги и налогообложение: учебник для СПО /— М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с ↑

9. Тарасова В.Ф., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение : учебник /— 3-е изд., перераб. — М. : КНОРУС, 2016. — 496с. ↑

10. Гончаренко Л. И. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / М. : Издательство Юрайт, 2015. — 541 с. ↑

11. Тарасова В.Ф., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение : учебник /— 3-е изд., перераб. — М. : КНОРУС, 2016. — 496с. ↑

12. Ашмарина Е.М. Налоговое право : учебник - М. : КНОРУС, 2016. — 294 с. ↑

13. Мешкова ㅤˑ Д.А. ㅤˑ Налогообложение ㅤˑ организаций ㅤˑ в ㅤˑ Российской ㅤˑ Федерации: ㅤˑ учебник ㅤˑ для ㅤˑ бакалавров ㅤˑ / ㅤˑ Д.А. ㅤˑ Мешкова, ㅤˑ Ю.А. ㅤˑ Топчи, ㅤˑ А.З. ㅤˑ Дадашев. ㅤˑ – ㅤˑ М.: ㅤˑ Дашков ㅤˑ и ㅤˑ К, ㅤˑ 2015. ㅤˑ – ㅤˑ 160с. ↑

14. Тарасова В.Ф., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение : учебник /— 3-е изд., перераб. — М. : КНОРУС, 2016. — 496с. ↑

15. Маршавиной Л. Я., Чайковской Л. А. Налоги и налогообложение: учебник для СПО /— М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с. ↑

16. Ашмарина Е.М. Налоговое право : учебник - М. : КНОРУС, 2016. — 294 с. ↑

17. Черника Д. Г., Шмелева Ю. Д. Налоги и налогообложение: 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 495 с. ↑