«Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций»

Содержание:

Введение

Финансовый сектор представляет собой часть экономики, связанную с деятельностью финансовых институтов. По своей сути, финансовый сектор – это набор институтов и инструментов, позволяющих осуществлять совершение сделок в форме взятия и погашения долгов, т.е. предоставления кредитов. Финансовая система позволяет отделить владение имуществом от контроля над физическим капиталом. Субъектами финансового рынка являются организации и физические лица, которые совершают операции с финансовыми инструментами. Для совершения значительной части операций на финансовых рынках необходимо получение соответствующей лицензии. К лицензируемым видам относятся: банковская деятельность, страховая деятельность, профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг, деятельность по управлению пенсионными и инвестиционными фондами. Совершая операции на финансовом рынке, его участники, как правило, оказывают финансовые услуги другим участникам финансового рынка и представителям «реального» сектора экономики. Финансовый сектор включает в себя банки, страховые компании, фондовые биржи, финансовые инвестиционные компании, негосударственные пенсионные фонды, ломбарды и др.^[1]

В России главным игроком финансового сектора были и остаются российские банки, которые отличаются от развитых стран высокой зависимостью от ресурсов государства, от крупнейших зарубежных финансовых институтов, низким уровнем развития кредитных операций, дефицитом инвестиционных ресурсов по причине слабой концентрации капитала.

Деятельность организаций финансового сектора экономики достаточно специфична: они не создают реальной добавленной стоимости, так как отсутствует процесс производства, но в то же время оперируют и значительными финансовыми ресурсами, как собственными, так и в значительной степени привлеченными, зачастую выступая посредниками в финансовых операциях. Это требует особого, специфичного ведения бухгалтерского учета и особой системы налогообложения.

В настоящее время, несмотря на долголетнее реформирование налоговой системы, все еще отсутствует целостная концепция налогообложения операций, осуществляемых субъектами финансового сектора экономики^[2].

В последние годы наметилась тенденция по унификации системы налогообложения для различных категорий налогоплательщиков, различных отраслей и сфер деятельности. Однако именно систему налогообложения организаций финансового сектора экономики невозможно полностью уравнять с системой налогообложения организаций. И, хотя, сегодня перечень уплачиваемых налогов организациями финансового сектора экономики такой же, как и у прочих организаций, по трем достаточно значимым налогам – налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций – имеются весьма существенные различия. Именно на них и необходимо сделать акцент, изучая систему налогообложения организаций финансового сектора экономики, что и обуславливает актуальность выбранной темы работы.

Цель работы – представить особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций. Для этого будут решены следующие задачи: изучены экономическая сущность налога на прибыль организации, его основные элементы и характеристика; рассмотрен механизм и порядок взимания и уплаты налога на прибыль организации; проанализированы особенности налогообложения прибыли банков.

Глава 1. Экономическая сущность налога на прибыль организации. Основные элементы и характеристика налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организации является одним из видов прямых налогов, который начисляется на прибыль, полученную организацией. Поэтому его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов от деятельности организации.

Данный налог является федеральным налогом, который регулируется федеральными органами исполнительной и законодательной властями. «Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организации, с января 2002 года является часть вторая Налогового Кодекса РФ (раздел 8 «Федеральные налоги» глава 25 «Налог на прибыль организации»)^[3]. Федеральным Законом от 06.06.2005 г. № 58 – ФЗ введены значительные изменения во вторую часть Налогового Кодекса Российской Федерации, где существенная доля изменений затронула порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций».

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации ст. 246, налогоплательщиками признаются:

- все юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации;

- иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в Российской Федерации;

- иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами в порядке, установленном ст. 246.2 Налогового кодекса Российской Федерации;

- организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков.

Таким образом, налогоплательщиками налога на прибыль являются все российские и иностранные организации, которые получают прибыль от предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации. То есть коммерческие и некоммерческие организации, а так же бюджетные учреждения являются плательщиками данного налога.

Так же Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено освобождение от обязанностей по уплате налога на прибыль для некоторых категорий организаций. К ним относятся организации, которые занимаются игорным бизнесом и которые применяют специальные налоговые режимы:

- Упрощенная система налогообложения (УСН);

- Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

- Единый налог на вменённый доход (ЕНВД).

Применяя УСН или ЕСХН, организации обязаны уплачивать налог на прибыль с доходов в виде дивидендов или процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам (п. 3 ст.346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Если организация применяет ЕНВД или занимается игорным бизнесом, то налог на прибыль не выплачивается только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на игорный бизнес, то есть по другим видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке (п. 4 ст. 346.26, п. 9 ст 274 НК РФ).

Также, от налогообложения освобождаются участники инновационного центра «Сколково». В соответствие с федеральным законом «Об инновационном центре "Сколково"» от 28.09.2010 г. № 244-ФЗ (далее – проект «Сколково») организация может быть освобождения от обязанностей налогоплательщика в течение 10 лет.

Также, не являются плательщиками налога предприятия в связи с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г.:

- международная федерация футбольных ассоциаций (FIFA) и ее дочерние организации;

- иностранные организации (конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиа информации FIFA, поставщики товаров, работ и услуг FIFA), в отношении доходов полученных в связи с осуществлением мероприятий по подготовке и проведению чемпионата мира по футболу.

В соответствие с Налоговым кодексом Российской Федерации ст. 247, объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная организацией. Прибылью является доход с вычетом расходов организации. У каждой организации разная прибыль, в зависимости к какой категории налогоплательщиков они относятся, см.Таблица 1, Приложение 1.

Согласно положениям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации все доходы организации делятся на две большие группы:

a) доходы от реализации товаров или услуг, а так же от реализации имущественных прав;

б) внереализационные доходы.

В соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

- в виде дивидендов от долевого участия в других организациях;

- в виде курсовой разницы;

- от сдачи имущества в аренду;

- в виде процентов, полученных по договору займов, кредитов, банковского вклада, а так же по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- штрафы, пени и иные санкции за нарушения договорных обязательств;

- в виде восстановительных резервов, которые раннее были учтены в целях налогообложения;

- в виде безвозмездного полученного имущества или имущественных прав;

- доход от участия в простом товариществе, который распределен в пользу налогоплательщика;

- доход прошлых лет, выявленный в налоговом (текущем) периоде;

- стоимость излишков, материальных производственных запасов, выявленных в результате инвентаризации;

- стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ, т.е. подлежащих уничтожению);

- другие доходы, установленные ст. 250 НК РФ.

Существуют доходы организации, которые не учитываются при налогообложении согласно статье 251 Налогового Кодекса Российской Федерации.^[4] При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

- стоимость имущества (денежные средства, имущественные права, работы или услуги), которое предварительно оплачено, но еще не отгружено;

- стоимость имущества, которое получено в качестве залога или задатка для того, чтобы обеспечить свои обязательства;

- стоимость имущества, полученное в виде вкладов в уставной капитал организации; - в виде сумм налога на добавленную стоимость при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав;

- в виде имущественного взноса Российской Федерации или Центрального банка Российской Федерации на основании федерального закона;

- стоимость имущества, полученного организацией в целях увеличения чистых активов при формировании добавочного капитала;

- стоимость имущества, которое получено в пределах вклада участником хозяйственного общества или товарищества, при уменьшении уставного капитала, при выходе участника из общества, либо при распределении имущества ликвидируемой организации;

- в виде средств, полученных безвозмездно на основании федерального закона;

- в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями;

- стоимость имущества (включая денежные средства), которое получено по договорам кредита или займа, либо получено в счет погашения таких займов;

- стоимость имущества, безвозмездно полученное государственной организацией;

- стоимость имущества, полученное в качестве целевого финансирования (бюджетные ассигнования, инвестиции), при котором налогоплательщик обязан вести отдельный учет доходов (расходов);

- в виде положительной разницы в результате переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

- в виде кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов;

- иные виды доходов.

Величина дохода определяется на основании документов, которые подтверждают его получение. К таким документам относят:

а) первичные учетные документы;

б) документы налогового учёта;

в) любые иные документы.

Первичные учетные документы должны подтверждать факт хозяйственной жизни организации. На основании этих документов ведется бухгалтерский учёт (ч. 1 ст. 9 федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ)^[5].

К документам налогового учета, например, могут быть отнесены^[6]:

- бухгалтерский баланс и отчет (приложения к балансу, пояснительные записки, специализированные формы);

- план счетов бухгалтерского учета;

- бухгалтерские учетные регистры (Главная книга, журналы).

К иным документам, не являющиеся первичным учетным документом или документом налогового учета, например, можно отнести гражданско-правовые договоры, расчетные документы, счета и прочее^[7].

Расходы организации – такой показатель, который может уменьшить величину полученных доходов. Расходы являются затратами, которые должны отвечать следующим требованиям:

- расходы должны быть экономически обоснованны;

- расходы должны быть документально подтверждены;

- расходы должны быть направлены на деятельность организации для получения прибыли^[8].

Таким образом, если расходы организации экономически обоснованы, имеют документальное подтверждение и направлены для получения прибыли, то они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации.

Расходы считаются экономически обоснованны, если деятельность организации не нарушает нормы законодательства. Например, у организации, производящей продукцию, которая запрещена для продажи компетентными органами в связи с не соответствием с установленными требованиям закона, расходы не являются экономически обоснованны.

Расходы в зависимости от направления деятельности организации подразделяются на две группы:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают:

- расходы, направленные на производство, хранение и доставку товаров;

- расходы на выполнение работ и оказание услуг;

- расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- расходы, направленные на содержание, эксплуатацию и техническое обслуживание основных средств;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские работы;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы.

Все перечисленные выше расходы подразделяются на четыре вида: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные начисления и прочие расходы. К материальным расходам относятся:

- затраты на сырье и материалы;

- затраты на упаковку продукции;

- затраты на приобретение инвентаря, то имущество, которое не подвергается амортизации;

- затраты на энергетические ресурсы (топливо, вода, свет и прочее);

- затраты, связанные с недостачей или порчей продукции при хранении, в пределах норм естественной убыли;

- затраты, возникшие в результате технологических потерь при производстве и транспортировки;

- затраты на эксплуатацию и содержание основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Стоимость материально-производственных запасов рассчитывается исходя из цен приобретения без учета налога на добавленную стоимость и акциз. Также в стоимость включаются расходы на транспортировку, ввозные таможенные пошлины и сборы, комиссионные вознаграждения, уплаченные посреднику^[9].

Расходами на оплату труда являются любые начисления в денежной или натуральной форме работнику, если они предусмотрены:

- законодательством Российской Федерации;

- трудовыми договорами;

- коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся:

- выплаты, рассчитанные по тарифным ставкам, должностным окладом, сдельными расценками или процентами от выручки;

- премии и надбавки за профессионализм и производственное мастерство;

- выплаты компенсирующего характера за переработку нормы или за работу в тяжелых условиях;

- выплаты, необходимые работнику, на проживание и питание;

- компенсация за не используемый отпуск;

- расходы на приобретение рабочей одежды для сотрудников;

- выплаты, связанные с сокращением штата, в результате реорганизации или ликвидации предприятия;

- расходы на оплату труда во время отпусков;

- суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями;

- прочие расходы.

Сумма взносов, уплачиваемых работодателем, представлена в Таблице 2 (Приложение 1).

Как было отмечено ранее, к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы амортизационных начислений (ст. ст. 256-259.3 НК РФ). Суть в амортизационных начислений заключается в том, что сумма приобретенного имущества, используемое для деятельности организации, ежемесячно списывается на расходы производимой продукции по мере его физического и морального износа или до полного выбытия (продажи).

Имущество организации, подлежащее амортизации, должно отвечать следующим признакам:

- имущество находится в собственности организации (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);

- имущество используется для получения дохода;

- первоначальная стоимость имущества более 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы. Для целей налогообложения прибыли основным средством считается часть имущества организации, которое используется как средства для производства труда и реализации товаров, либо используется в качестве капитальных вложений в арендованные основные средства. Для этих же целей нематериальными активами признаются созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые в дальнейшем используются а производстве продукции. Объекты считаются нематериальными активами, если они способны приносить экономическую выгоду организации и имеют подтверждающий документ о своем существовании и праве распоряжаться результатом интеллектуальной деятельности. К таким документам относят, например, патенты, свидетельство, авторское право и т.д.^[10]

В некоторых случаях амортизация начисляется на имущество, которое не находится в собственности организации. Перечень таких случаев приведен в Таблице 3, Приложение 1.

Согласно п. 2 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации, приведен перечень имущества, не признаваемое амортизируемым. К такому имуществу относятся:

- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- материально-производственные запасы;

- товары;

- объекты незавершенного капитального строительства;

- ценные бумаги;

- финансовые инструменты срочных сделок;

- имущество бюджетных организации, за исключением имущества, приобретенного в результате предпринимательской деятельности;

- имущество некоммерческих организаций;

- имущество, созданное или приобретенное за счет бюджетных средств целевого финансирования;

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства и прочее);

- иное имущество.

Расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и не входят в состав расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг), являются внереализационными расходами. Согласно ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам относят:

- проценты по ценным бумагам и долговым обязательствам;

- расходы по курсовым разницам;

- расходы по формированию резерва по сомнительным долгам;

- расходы по арендной плате;

- судебные расходы;

- штрафы, пени и иные санкции;

- расходы в идее премии (скидки покупателю);

- потери от стихийных бедствий, пожаров или аварий;

- другие обоснованные расходы.

Также к основным элементам налога на прибыль организации относится налоговая база, которая определяется в денежном выражении прибыли организации (п. 1 ст. 274 НК РФ)^[11]. В случае, когда организацией в отчетном периоде получен убыток, т.е. получена отрицательная разница между доходами и расходами, то налоговая база признается равной нулю.

Налоговым периодом, как основным элементом налогообложения на прибыль, является календарный год. Также существует такое понятие как отчетный период. Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. У организации, которая начисляет ежемесячно авансовые платежи исходя из фактической прибыли, отчетным периодом будет месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ)^[12].

Налог на прибыль организации в большинстве случаев рассчитывается по основной ставке 20% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Еще в 2016 году сумма налога исчислялась таким образом: налоговая ставке в размере 2% зачислялась в федеральный бюджет, а в размере 18% - в бюджеты субъектов Российской Федерации. Но с 2017 года налог на прибыль начисляется: в федеральный бюджет – по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ – по ставке 17%. Эта разбивка установлена на период с 2017 года по 2020 год.

Существуют специальные налоговые ставки по налогу на прибыль в зависимости от вида доходов, налог которых зачисляется только в федеральный бюджет^[13]. На доходы иностранных организаций, которые не связанны с деятельностью Российской Федерации через постоянные представительства, устанавливается налоговая ставка в размере 20%.

Относится ко всем доходам, исключая доходы от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров, учитывая осуществление международных перевозок с применением налоговой ставки 10%, а также исключая дивидендные доходы и доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

Так же к перечню специальных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций относятся ставки: 0% (доходы в виде процентов по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам), 9% (доходы в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам), 13% (доходы в виде дивидендов, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями), 15% (доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных и муниципальных ценных бумаг), а так же 30% (прибыль по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счетах депо, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту). Полный перечень специальных ставок по налогу на прибыль организаций с пояснениями находится в Приложении 2, Таблица 1.

Для некоторых категорий налогоплательщиков, налог на прибыль которых уплачивается в бюджет субъектов Российской Федерации, может быть понижена налоговая ставка до 12,5%. Таким образом, общая сумма налога, который они уплачивают составляет 15,5%, т.к. 3% начисляется в федеральный бюджет.

Глава 2. Механизм и порядок взимания и уплаты налога на прибыль организации

Налоговая база исчисляется в конце каждого отчетного (налогового) периода по данным налогового учета.

Налоговый учет представляет собой обобщенную информацию для исчисления налога на прибыль организации и формируется за счет данных первичных документов. Если в регистрах бухгалтерского учета окажется недостаточно данных для определения налоговой базы, организация может в этих регистрах внести дополнительные реквизиты, тем самым создавая регистры налогового учета, и самостоятельно управлять ими. Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета проводимых налогоплательщиком хозяйственных операции в течение налогового периода. Также налоговый учет необходим для внутреннего и внешнего контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога на прибыль в бюджет^[14].

Налогоплательщик самостоятельно ведет налоговый учет от одного налогового периода к другому и самостоятельно устанавливает порядок его ведения в соответствии с приказом руководителя организации.

Изменить порядок ведения налогового учета может только налогоплательщик. Изменения порядка учета в отдельных хозяйственных операциях и (или) объектов происходят, когда меняется законодательство о налогах и сборах или используемые методы учета налога.

Решения об изменении использованных методов учета принимаются с начала налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее срока их вступления в силу.

Информация в налоговом учете отражает:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов;

- сумму остатка расходов (убытков), отнесенных в следующий налоговый период;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

При отличие порядка группировки и учета объектов хозяйственных операций для целей налогообложения от порядка их группировки в бухучете налоговый учет подтверждают документами:

- первичными документами, в т.ч. бухгалтерскими справками;

- аналитическими регистрами налогового учета, т.е. сводными формами, собирающимися систематизированными данными налогового учета за налоговый период, сгруппированных без распределения по счетам бухучета. Эти регистры предназначены для систематизации и накопления информации для формирования налоговой базы:

- расчетом налоговой базы за определенный период. Организация проводит самостоятельно исходя из данных налогового учета.

В аналитических регистрах налогового учета должны быть указаны следующие реквизиты: наименование регистра, дата составления, измерения операций в натуральном и денежном выражении, наименование хозяйственной операции, подпись лица, ответственного за составление данных регистров.

Вся информация, которая содержится в налоговом учете, является налоговой тайной. Поэтому лица, которые имеют доступ к этой информации, обязаны хранить налоговую тайну. Иначе они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Прибыль как финансовый результат в конце налогового периода определяет налоговую базу^[15]. Налоговая база будет равна нулю, если за отчетный (налоговый) период организация получила убыток в результате хозяйственной деятельности. В ситуации, когда возник убыток в предыдущем налоговом периоде, организация имеет право снизить налоговую базу на полную сумму убытка или на часть суммы, либо перенести сумму убытка на следующие десять лет.

Сумма прибыли от реализации определяется организацией на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным методом их признания для целей налогообложения. Они учитываются на дату их осуществления методом начисления либо на дату их оплаты кассовым методом^[16].

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль в обязательном порядке должен содержать следующие данные:

- период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом):

- сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе: выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав: выручка от реализации ценных бумаг; выручка от реализации покупных товаров: выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке; выручка от реализации основных средств: выручка от реализации товаров (работ, услуг), обслуживающих производств и хозяйств:

- сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе: расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода: расходы, понесенные при реализации ценных бумаг; расходы, понесенные при реализации покупных товаров: расходы, связанные с реализацией основных средств; расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг);

- прибыль (убыток) от реализации, в том числе: прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав; прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг: прибыль (убыток) от реализации покупных товаров: прибыль (убыток) от реализации основных средств; прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств н хозяйств:

- сумма внереализационных доходов;

- сумма внереализационных расходов;

- прибыль (убыток) от внереализационных операций:

- итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу на будущее в соответствии с НК РФ.

Не позднее срока, определенного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период необходимо перечислить сумму налога, подлежащую уплате по истечении налогового периода. Всем российским организациям, которые являются плательщиками налога, необходимо представлять декларацию, причем даже тем, у кого не существует обязательств по уплате налога на прибыль организаций. «Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанность уплаты налога на прибыль, могут подавать декларацию по итогам отчетного периода, а по итогам налогового периода подают декларацию в упрощенном виде».

Организации независимо от наличия у них обязанностей по оплате налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации.^[17] Налогоплательщики обязаны предоставить декларацию в налоговую инспекцию: как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Однако если обособленные подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через одно обособленное подразделение (так называемое ответственное обособленное подразделение), которое организация определяет самостоятельно.

Организации, определяющие доходы и расходы по кассовому методу не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство выражено а условных денежных единицах^[18].

При применении метода начисления, расходы на производство и реализацию продукции, работ и услуг подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся: материально-производственные расходы; амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в производстве; расходы на оплату труда.

К косвенным расходам организации относят все другие расходы, осуществляемые в течение определенного периода. Сумма в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации, а сумма прямых расходов, относящихся к реализованной продукции: относящихся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной.

В состав прибыли от производства и реализации собственной продукции не входят расходы, касающиеся остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.

По прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно.

Доходы, полученные в натуральной форме учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ. В составе доходов не учитываются налоги, предъявленные покупателю, это НДС и акцизы.

При определении налогооблагаемой базы не учитываются следующие доходы: в виде имущества, имущественных прав, работ либо услуг; целевые поступления (за исключением подакцизных товаров); пожертвования; ценные бумаги, безвозмездного пользования государственным имуществом и др.; в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых организаций; стоимость имущества и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц. которые были приобретены реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Доходы подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Выручка от реализации вычисляется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами по реализации либо имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Расходы, включающиеся в расчет прибыли, в зависимости от их характера и назначения подразделяются на расходы, связанные с производством, реализацией, и внереализационные расходы.

Не все произведенные организацией расходы снижают полученные доходы.

Расходы с равным основанием могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организации вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет требуемые расходы. Они самостоятельно определяют в учетной политике перечень прямых расходов.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные расходы. Например, проценты по кредитам и займам, услуги банка, судебные расходы и др. К внереализационным расходам приравниваются убытки, которые понесла организация.

Итак, расчет налоговой базы содержит следующие этапы и данные^[19]:

Период определения налоговой базы. Определяется сумма доходов от реализации, полученных в определенном периоде, в т.ч. выручка.

Определяется сумма расходов, понесенных в определенном периоде, снижающая сумму доходов от реализации.

Рассчитывается прибыль либо убыток от реализации, в т.ч. от: реализации продукции, работ и услуг собственного производства; реализации имущества, имущественных прав, за исключением прибыли (убытка) от реализации ценных бумаг; реализации покупных товаров: реализации основных средств; реализации обслуживающих производств и хозяйств.

Определяется сумма внереализационных доходов.

Определяется сумма внереализационных расходов.

Рассчитывается прибыль (убыток) от внереализационных операций.

Исчисляется итоговая сумма налоговой базы за налоговый период.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу на будущее.

Налог на прибыль организаций находится как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам определенного периода рассчитываются организациями самостоятельно.

Расчет суммы налога на прибыль проводится по следующей формуле:

Налогооблагаемая прибыль (налоговая база) х Ставка налога = Сумма налога

Пример расчета налога на прибыль:

Допустим, доходы организации, облагаемые налогом на прибыль, за отчетный 2017 год составили 4 200 000 руб. Расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль, за этот же период - 3 000 000 руб. Налогооблагаемая прибыль равна:

4 200 000 руб. - 3 000 000 руб. = 1 200 000 руб.

Ставка налога на прибыль составляет:

- в федеральный бюджет - 2%;

- в региональный бюджет - 18%.

По итогам года фирма должна начислить налог на прибыль:

- в федеральный бюджет - 24 000 руб. (1 200 000 руб. х 2%);

- в региональный бюджет - 216 000 руб. (1 200 000 руб. х 18%).

Общая сумма налога на прибыль составит: 1200000 руб. х 20% = 240000 руб.

Период времени, по итогам которого определяется налоговая база, а так же исчисляется сумма налога, которую необходимо заплатить, называется налоговый период. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций для всех налогоплательщиков является календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца календарного года. Исходя из фактической прибыли определяется режим уплаты авансовых платежей и фиксируется в учетной политике организации на очередной налоговый период налогоплательщиком самостоятельно. Способы уплаты авансовых платежей:

Первый способ — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала. Используют все организации, кроме тех которые обязаны применять второй или используют третий способ. От величины доходов от реализации, которые получает организация, зависит обязанность уплаты ежемесячных авансовых платежей. По окончанию каждого минувшего квартала производится расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала (которые учитываются подряд, независимо от того, в какие налоговые периоды они попадают) и сравнивается с установленным ограничением в 3000000 рублей. Освобождение от уплаты ежемесячных авансовых платежей получают организации, в случае когда средняя величина доходов не больше 3000000 рублей. В таком случае для освобождения нет необходимости в разрешении налоговой инспекции, так же. как и в необходимости уведомления об этом. Ежемесячные авансовые платежи, которые нужно уплатить в течение отчетного периода, необходимо уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца текущего отчетного периода.

Второй способ — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Пункт 3 статьи 286 НК РФ содержит в себе перечень организаций, обязанных применять данный способ. Сюда же, относятся организации, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала составили в среднем не более 3000000 рублей за каждый квартал. Аналогично этот способ применяют бюджетные организации, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах и так далее. Исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом в период от начала налогового периода до окончания отчетного периода, учитывая ранее уплаченные суммы авансовых платежей, определяется сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода.

Третий способ — исходя из фактически полуденной прибыли по итогам каждого месяца. Могут использовать организации, которые не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором осуществляется переход на данную систему уплаты авансовых платежей, изъявили намерение платить авансовые платежи этим способом и уведомили об этом налоговый орган. Следовательно, возможность перейти на данный вариант уплаты авансовых платежей существует только с начала налогового периода. После осуществления перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли отчетными периодами признаются месяц, два. три месяца и т.д. вплоть до окончания налогового периода. Сумма авансового платежа за отчетный период определяется отталкиваясь от ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которую рассчитывают нарастающим итогом в период от начала налогового периода и до окончания соответствующего месяца.. Разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом в период от начала года, и авансовым платежом, начисленным и уплаченным за предыдущий отчетный период, перечисляется в бюджет каждый месяц. Уплата необходимо производить в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Итак, расчет налогооблагаемой прибыли отображает сумму прибыли, подлежащую налогообложению. Расчет производится на основе данных налогового учета в соответствии с положениями действующего налогового законодательства (гл.25НК РФ).

Глава 3. Особенности налогообложения коммерческих банков: особенности налогообложения прибыли банков

Прибыль – один из ключевых показателей эффективности деятельности предприятия. Распоряжение прибылью включает в себя ее распределение между владельцами, кредиторами и реинвестирование в бизнес. Отсутствие прибыли прямо влияет как на размер выплачиваемых дивидендов, так и на снижение курсовой стоимости акций. Чистая (нераспределенная) прибыль служит индикатором производственного потенциала и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.

Для коммерческого банка прибыль является финансовым результатом его деятельности. При этом основным принципом деятельности банка является коммерческий расчет, т.е. доходы должны покрывать все текущие расходы и создавать средства для его развития. Определение окончательных результатов деятельности банка (прибыли или убытка) производится согласно решению, принятому банком и закрепленному документально. В течение отчетного периода прибыль или убыток формируется нарастающим итогом, по окончании этого периода производится уплата налога на прибыль в бюджет^[20].

Во всех развитых странах мира установлены налоги на прибыль или на доход юридических лиц. При всей схожести понятий «доход» и «прибыль» между ними есть принципиальное различие. Если «прибыль» означает результат хозяйственной деятельности и определяется как разница между доходами и расходами, осуществленными в рамках этой деятельности, то под «доходом», при отсутствии дополнительных указаний в большинстве случаев, понимается лишь непосредственная выручка налогоплательщика без учета понесенных им расходов^[21].

На сегодняшний день в России взимается налог на прибыль юридических лиц. Налог на прибыль (доход) относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Он является федеральным налогом. Предусмотрено, что этот налог является регулирующим бюджетным источником, т.е. часть поступающего налога может передаваться в бюджеты российских регионов и местные бюджеты. Налог на прибыль занимает среди доходных источников бюджетов всех уровней второе место после косвенных налогов. Однако, с 1994г. наблюдается тенденция к уменьшению его доли в доходах федерального бюджета Российской Федерации с 19,8 до 1% (по данным бюджета на 2013 г.). Налог на прибыль является личным налогом, основанным на принципе резидентства. Основное функциональное предназначение этого налога - обеспечить эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.

Налог на прибыль юридических лиц соответствует принятому в ряде стран понятию «налог с корпораций». В большинстве стран фискальное значение налога с корпораций невелико, и этот налог используется главным образом в качестве инструмента, регулирующего деловую активность компании^[22]. Доля поступлений от его взимания в ВНП ФРГ, США, Франции и Швеции не превышает 2%, в Великобритании - 4%, в Японии -6%. Это объясняется тем, что основную тяжесть налогообложения за рубежом несут физические лица как конечные потребители создаваемых обществом благ. Налог на прибыть - шедулярный налог. Различные виды прибыли облагаются налогом по разным ставкам.

До 1993г. налогом облагался доход коммерческого банка, а с 1 января 1994г. коммерческие банки были переведены на порядок налогообложения в соответствии с законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций» №21161 от 27 декабря 1991 года. Кроме того, перевод коммерческих банков на новый порядок автоматически означал распространение на коммерческие банки отдельных пунктов Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. №552, и Положения № 490, в котором были определены особенности налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными организациями. Введение гл. 25 НК «Налог на прибыль» с 1 января 2002г. внесло существенные изменения в налогообложение прибыли банков. Эта глава Налогового кодекса, упразднив все предыдущие нормативные документы по исчислению налога на прибыль, объединила в себе вопросы, связанные с исчислением и уплатой данного налога. Кроме того, произошла значительная унификация налога на прибыль с налогообложением прочих предприятий и организаций^[23].

В результате положение банка с точки зрения налоговой нагрузки стало значительно лучше. Банки, как и страховые организации, были в несколько обособленном положении по сравнению с другими субъектами экономики, на них распространялся более тяжелый налоговый гнет. Это являлось одной из причин замедленного развития банковской сферы. Предельные процентные ставки по кредитам и минимальные ставки по вкладам физических и юридических лиц - это характерные черты функционирования банков. С изменением законодательства о налоге на прибыль практически все банки и филиалы банков увеличили многократно свою прибыль, а увеличение числа клиентуры стало тенденцией в 2002 году.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что изменение законодательства о налоге на прибыль в 2002г. благоприятно повлияло не просто на деятельность кредитных учреждений, но и на экономику в целом, поскольку такие показатели деятельности кредитных учреждений положительно сказываются на инвестиционном процессе, что является необходимым для развивающейся экономики.

Однако тот эффект инвестиционного бума, на который рассчитывали изначально, не удался в полной мере. И в настоящее время продолжается реформирование данного налога. Так, например, в 2013г. были законодательно внесены следующие изменения в порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций:

1) при расчете остаточной стоимости основного средства его амортизационная премия восстанавливается, если имущество планируется продавать лицу, взаимозависимому с налогоплательщиком;

2) безнадежными признаются долги, которые невозможно взыскать, и это доказано исполнительным листом судебного пристава;

3) доход от реализации основного средства относится к расчетам по налогу на прибыль 2013г. с момента, указанного в акте приема-передачи имущества;

4) производителям сельхозтоваров разрешено применять нулевую ставку на постоянной основе, если они соответствуют критериям, обозначенным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ;

5) уплату налога на прибыль с процентов от депозитов с 2013г. исполняет депозитарий (в качестве налогового агента);

6) выделяемые ТСЖ, ЖКХ и подобным жилищным организациям бюджетные средства относятся к целевому финансированию и не учитываются в статье доходов бухучета.

Налоговый кодекс в соответствии со ст. 246 части II НК РФ признает налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций^[24]:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию ЦБ РФ, Банк внешней торговли РФ, кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций, а также филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию ЦБ РФ на проведение в России банковских операций, признаются плательщиками данного налога.

Банки, так же как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам). Гл. 25 НК РФ установлены особенности формирования доходов и расходов. Законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы^[25].

Спецификой бухгалтерского учета в кредитных организациях является отсутствие отдельного счета, на котором учитывались бы доходы, не связанные с осуществлением каких-либо операций, т.е. внереализационные доходы. Все доходы учитываются на балансовом сч. 701 «Доходы» и в отличие от прочих предприятий и организаций у коммерческих банков отсутствует счет, на котором бы отражались внереализационные доходы^[26].

К доходам банков относятся также доходы от банковской деятельности в соответствии со ст. 290 и 291 части II НК РФ, а именно доходы:

1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов, и осуществление расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от проведения валютных операций (для определения доходов от покупки (продажи) иностранной валюты принимается разница между фактической ценой покупки (продажи) иностранной валюты и официальным курсом иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленным Банком России на дату сделки);

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) в виде положительной курсовой разницы от превышения положительной переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

7) от операций по предоставлению банковских гарантий, обязательств, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

8) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

9) от депозитарного обслуживания клиентов;

10) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей;

11) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

12) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

13) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

14) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

15) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

16) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

17) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

18) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов банков.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Налоговой базой в соответствии со ст. 274 части II НК РФ признается денежное выражение прибыли. При этом доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). Эти расходы подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы;

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

4) расходы на обязательное и добровольное страхование;

5) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов по ценным бумагам;

3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг и их обслуживание;

4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

5) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ;

6) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;

7) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

8) судебные расходы и арбитражные сборы;

9) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой непосредственно для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

10) другие обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде. Например, убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы долгов, не реальных ко взысканию; потери от стихийных бедствий, пожаров и т.д.

К расходам банка, кроме указанных расходов, относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности. К расходам банков относятся следующие расходы:

1) проценты по:

договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки – корреспонденты), в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

межбанковским кредитам, включая овердрафт;

приобретенным кредитам рефинансирования;

займам, вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию;

3) суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые кредитными организациями в соответствии с действующим законодательством или нормативно-правовыми актами Центрального банка России;

4) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка России, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

5) расходы (убытки) от проведения валютных операций, осуществляемых в наличной и безналичной формах (для определения убытков от покупки (продажи) иностранной валюты и официальным курсом иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации на дату расчетов по сделке покупки (продажи) иностранной валюты);

6) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

7) сумма превышения отрицательной переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов над положительной переоценкой;

8) расходы банка по хранению, транспортировке и контролю за соответствием качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов и монет, содержащих драгоценные металлы;

9) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

10) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и др.);

11) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов;

12) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря;

13) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке;

14) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозки банковских документов и ценностей;

15) расходы по аренде брокерских мест;

16) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

17) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;

18) расходы по гарантиям и поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

19) другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

25 глава Налогового кодекса определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: банки, так же как и другие плательщики налога на прибыль, должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов – методом начисления или кассовым методом. Согласно ст. 271–273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на корреспондентский счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов.

Для банков предпочтительным представляется применение кассового метода определения доходов и расходов, поскольку в этом случае налоговый учет будет почти полностью соответствовать бухгалтерскому ввиду того, что последний осуществляется по кассовому принципу отражения доходов и расходов^[27].

Однако если банк будет определять доходы и расходы по кассовому методу, то в течение налогового периода он превысит предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) и будет обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала нового налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение^[28].

Заключение

Таким образом, изучив и проработав материал по теме, мы пришли к следующим выводам:

Налог на прибыль – федеральный прямой налог, введенный с 01.01.2002 г. и взимаемый в соответствии с 25 гл. НК РФ. За относительно короткий временной промежуток его применения была существенно изменена налоговая база для отдельных категорий организаций-налогоплательщиков. Ставки налога были снижены с 35% до 20%. Отменены многие льготы и преференции для организаций-налогоплательщиков.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются организации, получающие доходы на территории РФ. Исключением являются организации, применяющие специальные налоговые режимы, игорный бизнес, участники проектов «Сколково», имеющие непосредственное отношение к проведения Олимпийских игр.

Налог на прибыль организаций играет существенную роль в экономике страны. Государство с помощью данного налога может через механизмы налогообложения регулировать экономику страны и наиболее активно воздействовать на её развитие. Организации, которые занимаются предпринимательской деятельностью внутри страны, занимают значительную долю и служат как источники формирования доходов федерального бюджета. В процессе их деятельности государство получает национальный доход, являющимся макроэкономическим показателем, который отражает развитие экономики страны. Поэтому государству нужно правильно вести налоговую политику для того, чтобы поддерживать и стимулировать предпринимательскую деятельность.

Через механизмы налогообложения на прибыль государство предоставляет или отменяет льготы на данный налог, регулирует налоговую ставку, стимулирует или ограничивает инвестиционную деятельность в различных отраслях экономики. Также предоставляет инвестиционный налоговый кредит, который налогоплательщики погашают за счет полученной прибыли. В том числе, государство проводит амортизационную политику, которая напрямую связанна с налогом на прибыль организаций.

Как и остальным налогам, налогу на прибыль присущи три важные функции: фискальная; регулирующая; контрольная; распределительная.

Налог на прибыль – это прямой налог, так как реальными налогоплательщиками являются организации. Это говорит о том, что данный налог не перекладывается на конечного потребителя товаров или услуг как в случае косвенного налога. В том числе данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс получения максимального капитала.

Налоговый механизм помогает реализовывать экономическую добавочную прибыль по месту ее происхождения. И тогда компания получает вспомогательные вероятности, как для своих инвестиций, так и для расширения непроизводительного потребления. Успешная система налогообложения прибыли предприятий, предоставляющая дополнительные льготы по налогу на прибыль, решающим образом воздействует на продвижение производителей и характеризуется ведущим значением для гарантирования положительных финансовых результатов, увеличения экономической активности и решения проблем социально-экономической сферы. В системе налогового планирования организации необходимо четко выявлять все возможные нюансы, касающиеся возможных льгот, связанные с исчислением и уплатой налога на прибыль, дабы оптимизировать величину налоговой нагрузки предприятия.

Налог относится на финансовый результат деятельности организации и подразделяется как условно-переменный.

Налог на прибыль – федеральный налог, который занимает существенную роль в регулировании бюджетной системы Российской Федерации. Изначально данный налог был определен как источник формирования доходов федерального бюджета.

Редакция современной гл. 25 НК РФ учреждает новый подход к порядку расчета и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль:

1. Организации обязаны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов – методом начисления либо кассовым методом. При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели были, независимо от фактического поступления либо выплаты денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка либо в кассу, т.е. фактическая оплата.

2. Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли, а также доходы и расходы организации. При установлении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода. При получении убытка в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30 % в течение следующих десяти лет.

3. Расчет налоговой базы за налоговый период составляется организацией самостоятельно. Отчет содержит: период определения налоговой базы; итог доходов от реализации и расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль либо убыток от реализации; итог внереализационных доходов и расходов; прибыль либо убыток от внереализационных операций; общий итог налоговой базы; суммы убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и снижающего налоговую базу; итог налоговой базы за минусом суммы убытка. Организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

Расчет налогооблагаемой прибыли отображает сумму прибыли, подлежащую налогообложению. Расчет производится на основе данных налогового учета в соответствии с положениями действующего налогового законодательства (гл. 25 НК РФ).

25 глава Налогового кодекса определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: банки, так же как и другие плательщики налога на прибыль, должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов – методом начисления или кассовым методом. Согласно ст. 271–273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на корреспондентский счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов.

Для банков предпочтительным представляется применение кассового метода определения доходов и расходов, поскольку в этом случае налоговый учет будет почти полностью соответствовать бухгалтерскому ввиду того, что последний осуществляется по кассовому принципу отражения доходов и расходов.

Однако если банк будет определять доходы и расходы по кассовому методу, то в течение налогового периода он превысит предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) и будет обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала нового налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Список использованных источников

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2018) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" / Компания "Консультант Плюс". – Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru/online/
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2018) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" / Компания "Консультант Плюс". – Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru/online/
3. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 23.05.2018) "О банках и банковской деятельности" (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.06.2018) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" / Компания "Консультант Плюс". – Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru/online/
4. Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 (ред. от 11.11.2003) "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" / Компания "Консультант Плюс". – Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru/online/
5. Балакин А.П. Учетно-аналитическое обеспечение налогообложения доходов и расходов Банка России / А.П. Балакин, Т.В. Ведерникова // Транспортное дело России. 2014. № 2. С. 135-139.
6. Воронова М.А. Особенности налогообложения российских коммерческих банков / М.А. Воронова // Научный журнал. 2017. № 5 (18). С. 57-59.
7. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. Учебник для бакалавриата / Л.И.Гончаренко, Е.И.Жукова. - М.: КноРус, 2018г. - 512с.
8. Давтян А.М. Анализ чистой прибыли коммерческого банка ПАО "СБЕРБАНК РОССИИ" / А.М. Давтян // Социально-экономические явления и процессы. 2017. Т. 12. № 5. С. 35-40.
9. Двойченко Ю.В. Некоторые особенности организации финансового сектора экономики как субъекта налоговых отношений / Ю.В. Двойченко // Вестник Академии. 2015. № 1. С. 84-88.
10. Кацаев М.А. Учетная политика коммерческого банка для целей налогообложения / М.А. Кацаев // Все для бухгалтера. 2010. № 10. С. 33-36.
11. Кондраков Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. Учебное пособие / Н.П.Кондраков, И.Н.Кондраков. - М.: Проспект, 2017г. - 224с.
12. Кудрявцева Н.Н. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль коммерческих банков в инновационной экономике / Н.Н. Кудрявцева, И.В. Куксова, И.В. Авдеев, А.Ю. Жильников // Вестник Воронежского государственного университета инженерных технологий. 2018. Т. 80. № 1 (75). С. 385-390.
13. Литвинова С.А. Кредитные организации как участники налоговых отношений / С.А. Литвинова // Модернизация современной экономики: налогообложение и управление - сборник материалов научно-практической конференции с международным участием. Издательство: Южно-Российский институт управления - филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации (ЮРИУФ РАНХиГС) (Ростов-на-Дону). 2016г. – с.26-30.
14. Малис Н.И. Прибыль организаций: налогообложение и учет / Н.И.Малис, Н.А.Назарова, А.В.Тихонова. - М.: Магистр, 2018г. - 180с.
15. Мусаева Х.М. Система налогообложения кредитных организаций и ее эффективность / Х.М. Мусаева, Л.Г. Джапарова. Том: 24, Номер: 2 (770) Год: 2018 с.304-314
16. Нестеров Г.Г. Налогообложение организаций финансового сектора экономики / Г.Г.Нестеров. - М.: Рид Групп, 2012г. - 304с.
17. Одинцова Д.А. Банковская прибыль для целей налогообложения / Д.А. Одинцова // Научные исследования: от теории к практике. 2016. № 2-2 (8). С. 165-168.
18. Осипов Д.В. Особенности исчисления налога на прибыль организаций / Д.В. Осипов // Аудиторские ведомости. 2007. № 12. С. 39-46.
19. Семенихин В.В. Налогообложение лизинговых операций: налог на прибыль / В.В. Семенихин, Н.Г. Данилова // Лизинг. 2008. № 7. С. 40-45.
20. Сильвестрова Т.Я. Налоги и налогообложение / Т.Я.Сильвестрова, С.Ю.Гурова, Я.Г.Шипеев. - М.: Инфра-М, 2018г. - 531с.
21. Шешукова Т. Г. Налоговый учет в кредитных организациях (на примере налога на прибыль) / Т. Г. Шешукова, П. И. Кустов // Федеральное агентство по образованию, Пермский гос. ун-т. 2007г. – 223с.

Приложения

Приложение 1

Таблица 1

Объект налогообложения в зависимости от категории налогоплательщиков

Налогоплательщики	Объект налогообложения
Российские организации	Доход, уменьшенный на величину расходов
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через представительство	Доходы представительства, уменьшенные на величину расходов представительства
Иные иностранные организации	Доходы, полученные в Российской Федерации (ст. 309 НК РФ)

Таблица 2

Сумма взносов, уплачиваемых работодателем

Взносы	Учитывается в целях налогообложения в размере:
Совокупная сумма платежей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников.	Не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.	Не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.	Не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Таблица 3

Начисление амортизации имущества, не принадлежащее налогоплательщику

Организация	Вид амортизируемого имущества	Порядок начисления амортизации
Организация-арендатор	Капитальные вложения в арендуемые основные средства в форме неотделимых улучшений	Амортизация начисляется в течение срока действия договора аренды в соответствии с п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ
Организация-ссудополучатель	Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в основные средства, полученные по договору безвозмездного пользования (ссуды)	Амортизация начисляется в течение срока действия договора безвозмездного пользования в соответствии с п. 4 ст. 259.1, п. 7 ст. 259.2 НК РФ
Организация-концессионер	Амортизируемое имущество, полученное от собственника или созданное в соответствии с законодательством РФ о концессионных соглашениях	Амортизация начисляется в течение срока действия концессионного соглашения
Организация-лизингополучатель	Амортизируемое имущество, полученное по договору лизинга и учитываемое на балансе лизингополучателя	К основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (за исключением ОС, которые относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам)
Унитарное предприятие	Амортизируемое имущество получено от собственника в оперативное управление или хозяйственное ведение	Общеустановленный порядок
Организация-инвестор	Амортизируемое имущество получено от собственника или создано по инвестиционному соглашению в сфере оказания коммунальных услуг	Амортизация начисляется в течение срока действия инвестиционного соглашения

Приложение 2

Таблица 1

Специальные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций

Объект налогообложения	Ставка
Доходы в виде процентов по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам (пп.3 п.4 ст.284 НК РФ); Доходы в виде дивидендов, полученные российскими организациями, непрерывно владеющими в течение 365 дней не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ); Доходы от выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций (п. 4.1 ст.284 и ст.284.2 НК РФ); Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, отвечающих требованиям статьи 346.2 НК РФ, от деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции (п. 1.3, ст.284 НК РФ); Прибыль, полученная ЦБ РФ от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения (п.5, ст.284 НК РФ); Прибыль организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (п. 1.1, ст.284, ст.284.1 НК РФ); Прибыль участников проекта «Сколково», прекративших использовать право на особождение от обязанностей плательщика налога на прибыль. Доходы в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам (пп.2 п.4 ст.284 НК РФ)	0%
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп.2 п.2 ст.284 НК РФ).	9%
Доходы в виде дивидендов, полученных от российских и иностранных организаций российскими организациями (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ); Доходы в виде дивидендов, поученные по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп.3 п.3 ст.284 НК РФ).	13%
Доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных и муниципальных ценных бумаг (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ); Доходы в виде дивидендов, полученных иностранной организацией по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме (пп.3 п.3 ст.284 НК РФ).	15%

Окончание Таблицы 1

Прибыль по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счетах депо, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту (п.4.2 ст.284 НК РФ). 20%- в федеральный бюджет Прибыль от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, полученная: - Организациями, владеющими лицензиями на пользование участком недр, на котором расположено данное месторождение или предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку такого месторождения; - Операторами такого месторождения (п.1.4, п.6 ст. 284 НК РФ); Прибыль контролируемых налогоплательщиками иностранных компаний (п.1.6, п.6 ст.284 НК РФ); Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, за исключением доходов, к которым применяются иные налоговые ставки (пп.1 п.2 ст.284 НК РФ).

30%

1. Нестеров Г.Г. Налогообложение организаций финансового сектора экономики / Г.Г.Нестеров. - М.: Рид Групп, 2012г. ↑

2. Литвинова С.А. Кредитные организации как участники налоговых отношений / С.А. Литвинова // Модернизация современной экономики: налогообложение и управление - сборник материалов научно-практической конференции. Южно-Российский институт управления (Ростов-на-Дону). 2016г - 304с. ↑

3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2018) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" / Компания "Консультант Плюс". – Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru/online/ ↑

4. Осипов Д.В. Особенности исчисления налога на прибыль организаций / Д.В. Осипов // Аудиторские ведомости. 2007. № 12. С. 39-46. ↑

5. Малис Н.И. Прибыль организаций: налогообложение и учет / Н.И.Малис, Н.А.Назарова, А.В.Тихонова. - М.: Магистр, 2018г. ↑

6. Кондраков Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. Учебное пособие / Н.П.Кондраков, И.Н.Кондраков. - М.: Проспект, 2017г ↑

7. Там же. ↑

8. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. Учебник для бакалавриата / Л.И.Гончаренко, Е.И.Жукова. - М.: КноРус, 2018г ↑

9. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. Учебник для бакалавриата / Л.И.Гончаренко, Е.И.Жукова. - М.: КноРус, 2018г ↑

10. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. Учебник для бакалавриата / Л.И.Гончаренко, Е.И.Жукова. - М.: КноРус, 2018г ↑

11. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2018) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" / Компания "Консультант Плюс". – Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru/online/ ↑

12. Там же. ↑

13. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. Учебник для бакалавриата / Л.И.Гончаренко, Е.И.Жукова. - М.: КноРус, 2018г ↑

14. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. Учебник для бакалавриата / Л.И.Гончаренко, Е.И.Жукова. - М.: КноРус, 2018г ↑

15. Малис Н.И. Прибыль организаций: налогообложение и учет / Н.И.Малис, Н.А.Назарова, А.В.Тихонова. - М.: Магистр, 2018г ↑

16. Малис Н.И. Прибыль организаций: налогообложение и учет / Н.И.Малис, Н.А.Назарова, А.В.Тихонова. - М.: Магистр, 2018г ↑

17. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. Учебник для бакалавриата / Л.И.Гончаренко, Е.И.Жукова. - М.: КноРус, 2018г ↑

18. Малис Н.И. Прибыль организаций: налогообложение и учет / Н.И.Малис, Н.А.Назарова, А.В.Тихонова. - М.: Магистр, 2018г ↑

19. Малис Н.И. Прибыль организаций: налогообложение и учет / Н.И.Малис, Н.А.Назарова, А.В.Тихонова. - М.: Магистр, 2018 ↑

20. Одинцова Д.А. Банковская прибыль для целей налогообложения / Д.А. Одинцова // Научные исследования: от теории к практике. 2016. № 2-2 (8). С. 165-168 ↑

21. Шешукова Т. Г. Налоговый учет в кредитных организациях (на примере налога на прибыль) / Т. Г. Шешукова, П. И. Кустов // Федеральное агентство по образованию, Пермский гос. ун-т. 2007г ↑

22. Шешукова Т. Г. Налоговый учет в кредитных организациях (на примере налога на прибыль) / Т. Г. Шешукова, П. И. Кустов // Федеральное агентство по образованию, Пермский гос. ун-т. 2007г ↑

23. Воронова М.А. Особенности налогообложения российских коммерческих банков / М.А. Воронова // Научный журнал. 2017. № 5 (18). С. 57-59 ↑

24. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2018) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" / Компания "Консультант Плюс". – Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru/online/ ↑

25. Кацаев М.А. Учетная политика коммерческого банка для целей налогообложения / М.А. Кацаев // Все для бухгалтера. 2010. № 10. С. 33-36 ↑

26. Кудрявцева Н.Н. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль коммерческих банков в инновационной экономике / Н.Н. Кудрявцева, И.В. Куксова, И.В. Авдеев, А.Ю. Жильников // Вестник Воронежского государственного университета инженерных технологий. 2018. Т. 80. № 1 (75). С. 385-390 ↑

27. Балакин А.П. Учетно-аналитическое обеспечение налогообложения доходов и расходов Банка России / А.П. Балакин, Т.В. Ведерникова // Транспортное дело России. 2014. № 2. С. 135-139 ↑

28. Воронова М.А. Особенности налогообложения российских коммерческих банков / М.А. Воронова // Научный журнал. 2017. № 5 (18). С. 57-59 ↑