Основы бухгалтерского учета. Учет вложений во внеоборотные активы при хозяйственном способе ведения работ

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях к бухгалтерскому учету предъявляются все более жесткие требования. Являясь языком современного делового общения, бухгалтерский учет должен предоставлять своевременную и точную информацию о деятельности конкретного предприятия. Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухучета, объем и содержание отчетности.

Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путем их информирования о своей финансово-хозяйственной деятельности. Для этих целей используют информацию, предоставляемую финансовым учетом. Документальное оформление такой информации осуществляется путем подготовки отчетов, называемых финансовой отчетностью.

Все имущество организации (назовем его условно «Функционирующий капитал») состоит из внеоборотных и оборотных активов. Исходя из длительности функционирования, имущество принято подразделять на основной (внеоборотные активы) и оборотный (Оборотные активы) капитал.

Внеоборотные активы включают стоимость основных средств, нематериальных активов, незавершенных капитальных вложений и долгосрочных финансовых инвестиций. Он предназначен для создания и развития материально-технической базы производственно-хозяйственной деятельности организации.

Многие годы в России не обновляется основной капитал, на многих предприятиях износ основных средств составляет 60 - 70%. В народном хозяйстве уже несколько лет идет процесс деинвестирования в промышленности. Для выхода из кризиса России и возрождения передового уровня ее экономики нужны интенсивные вложения капитала в экономически эффективные и экологически чистые технологии производства, гарантирующие выпуск продукции новых поколений, конкурентоспособной на внутреннем и мировом рынках. Задача эта не простая, имеет комплексный характер. Особое внимание при распределении инвестиций следует обращать на капитальные вложения в оздоровление окружающей среды в зонах экологического бедствия и чрезвычайных экологических ситуаций, так как рынок не обеспечивает и никогда не обеспечит необходимого количества перелива капитала в эту сферу.

Таким образом, актуальность работы обусловлена необходимостью изучения внеоборотных активов в рамках хозяйственного способа ведения работ, что позволит провести более комплексный анализ экономических показателей предприятия и оценить эффективность использование его основных средств и так далее.

При подготовке работы были изучены труды ученых, изучавших данную проблему, такие как: Макарова Ю. Ю., Мурсалимова Л.А., Норкотт Д., Сапожникова Н.Г., Семенихин В. В. и другие.

Объектом исследования являются внеоборотные активы предприятий как экономическая категория.

Предметом исследования являются внеоборотные активы предприятия и особенности их учета при хозяйственном способе ведения работ.

Целью данной работы является изучение сущности бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы на предприятиях,

Задачи курсовой работы:

1. Раскрыть содержание понятия внеоборотных активов предприятия.
2. Описать нормативное регулирование бухгалтерского учета внеоборотных активов.
3. Проанализировать хозяйственный способ ведения работ.
4. Дать детальную характеристику бухгалтерского и налогового учета на предприятии, применяющего хозяйственный способ ведения работ.

Структура курсовой работы – введение, две главы, заключение, список использованных источников.

Теоретические основы учета внеоборотных активов

• 1. Содержание, основные понятия и классификация внеоборотных активов предприятия

Внеоборотные активы представляют собой разновидность имущества предприятия, а также раздел бухгалтерского баланса, в котором в стоимостной оценке отражается состояние этого вида имущества на отчетную дату. Рассмотрим, какие активы включаются в состав внеоборотных и как осуществляется их бухгалтерский учет [30].

Для того чтобы понять какие активы должны учитываться организацией в составе внеоборотных активов, необходимо обратиться к бухгалтерской отчетности организации, а именно к бухгалтерскому балансу, форма которого утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [3].

Внеоборотные активы отражаются в разд. I «Внеоборотные активы» актива баланса и включают следующие статьи [33]:

• «Нематериальные активы» (строка 1110);
• «Результаты исследований и разработок» (строка 1120);
• «Нематериальные поисковые активы» (строка 1130);
• «Материальные поисковые активы» (строка 1140);
• «Основные средства» (строка 1150);
• «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 1160);
• «Финансовые вложения» (строка 1170);
• «Отложенные налоговые активы» (строка 1180);
• «Прочие внеоборотные активы» (строка 1190).

Внеоборотные активы являются ресурсом, составляющим производственный потенциал организации и определяющим её способность выпускать конкурентоспособную продукцию [25]. Внеоборотным активам принадлежит важная роль в процессе производства, они могут располагать определенными резервами, которые способны обеспечить прирост продукции в предстоящем периоде. Эти резервы выявляются в процессе экономического анализа. Надежность результатов экономического анализа во многом определяется надежностью исходной информации, которая формируется в системе бухгалтерского учета. Важными характеристиками внеоборотных активов для целей анализа и принятия управленческих решений являются оценка и классификационные признаки.

В экономических науках, в том числе в бухгалтерском учете,  наряду с термином внеоборотные активы используются понятия «инвестиции» и «капитальные вложения», сущность которых различна [34].  Понятие «инвестиции» достаточно новый термин для экономической практики, до 1991 года его практически не рассматривали.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» № 39-ФЗ от 25.02.1999, инвестиции -   это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской или иной деятельности в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта [2] . Статья 1 Закона № 39-ФЗ  определяет капитальные вложения как инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательные работы и другие затраты.

В экономической литературе сложилось несколько подходов к пониманию капитальных вложений. С точки зрения одних авторов, капитальные вложения - это долгосрочные реальные инвестиции в создание и воспроизводство основных фондов, в материальные и нематериальные активы. Другие авторы отмечают, что понятие «капитальные вложения» рассматривается только как разновидность инвестиций в объекты основных средств и под капитальными вложениями следует понимать, прежде всего, инвестиции в формирующиеся объекты основных средств.

Рассмотрев точку зрения на понятие «капитальные вложения» таких авторов, как Хачатурова Т. С., Щербинина С. С., Норткотта  Д., пришли к выводу, что капитальные вложения - это инвестиции во внеоборотные активы [32 ; 15; 28].

  Внеоборотные активы представляют собой собственные средства фирм, изъятые ими из оборота. Это активы с продолжительностью использования более 12 месяцев. Так как внеоборотные активы имеют большое разнообразие видов и элементов, то в целях обеспечения целенаправленного управления ими перед организацией стоит задача их классификации [20].

В настоящее время существует много классификаций внеоборотных активов. Если говорить о российском бухгалтерском учете, то используется классификация внеоборотных активов по следующим признакам [24]:

• по функциональным видам с точки зрения  представления в бухгалтерском балансе: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие;
• по функциональным видам с точки зрения  Плана счетов: основные средства; доходные вложения в материальные ценности; нематериальные активы; оборудование к установке; вложения в приобретение основных средств и нематериальных активов, строительство объектов основных средств, выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ; отложенные налоговые активы;
• по характеру владения: собственные, арендованные, полученные в оперативное использование, доверительное управление;
• по связи с землей: движимые и недвижимые внеоборотные активы.

Также существуют и другие признаки, с помощью которых представляется возможным классифицировать внеоборотные активы. Таким образом, в качестве примера, стоит выделить такой критерий как «реальный вклад в конечный финансовый результат деятельности организации». Преимуществом данного критерия является его осязаемость и измеримость. В соответствии с ним, внеоборотные активы делятся на «живые» и «мертвые» согласно особенностям страхования. Деление зависит от характера страхования, в одном случае оно имеет обязательный характер, а в другом добровольный [27].

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), классификация внеоборотных активов имеет другой вид и достаточно сильно отличается от классификации, применяемой в отечественном бухгалтерском учет [22] :

• по типу собственности: собственные и арендованные;
• по назначению с точки зрения использования в финансово-хозяйственной деятельности: объекты, используемые для собственных нужд; предназначенные для продажи; сдаваемые в операционную аренду; сдаваемые в финансовую аренду; находящиеся в процессе застройки, реконструкции, модернизации;
• по функциональному назначению: основные средства, нематериальные активы, биологические активы, отсроченные (отложенные) активы по налогу на прибыль, инвестиционная собственность, активы, связанные с разведкой и разработкой месторождений полезных ископаемых,  прочие внеоборотные активы.

Актуальными являются вопросы оценки внеоборотных активов. Оценка бывает необходима для определения цены сделки купли-продажи, залоговой стоимости при кредитовании, при определении вкладов в уставный капитал, при реструктуризации организации, подготовке бизнес - планов, переоценке предприятий, определении стоимости пакетов акций, осуществлении эмиссии акций, ликвидации организации и других случаях [35].

В отечественном бухгалтерском учете с переходом к рыночной экономике стали применяться следующие виды оценок внеоборотных активов [26].

1. По первоначальной стоимости. Все внеоборотные активы принимаются к бухгалтерскому учету именно по этой оценке. Она формируется идентично для основных средств, нематериальных активов и долгосрочных финансовых вложений и зависит от источника поступления - приобретения за плату, внесения в счет вклада в уставный капитал, получения по договорам мены, безвозмездного получения, создания собственными силами или силами подрядчика (последнее не применимо к финансовым вложением).
2. По остаточной стоимости. Применяется к основным средствам и нематериальным активам.
3. По текущей восстановительной стоимости, под которой понимается стоимость воспроизводства (замены) объекта в условиях отчетного периода с учетом физического состояния и морального износа.

Для определения восстановительной стоимости проводится процедура переоценки. В бухгалтерском учете термин «переоценка» подразумевает изменение учетной стоимости, то есть первоначальной оценки того или иного объекта [8]. Переоценка проводится в несколько этапов. На первом этапе устанавливается цель оценки и вид определяемой стоимости, на втором этапе определяется предварительный план оценочных мероприятий, а также список оцениваемого имущества, и наконец, на заключительном этапе проводится непосредственно оценка активов (уценка или дооценка) с последующим отражением данных в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Переоценка, по справедливому замечанию Фомичевой Л. П. [31], представляет собой не собственно факт изменения стоимости актива, а решение об отражении данного факта в бухгалтерском учете. Пользователи бухгалтерской информации заинтересованы в получении объективных данных о стоимости имущества организации. Поэтому переоценка имеет особое значение в условиях инфляции, когда восстановительная стоимость объекта значительно откланяется от его первоначальной (исторической оценки). Ведь чем больше в организации используется актив, тем более вероятно, что в течение этого срока его стоимость изменится.

В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете коммерческая организация может изменять при переоценке первоначальную стоимость следующих внеоборотных активов:

• группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости (ПБУ 6/01 «Учет основных средств») [10]. Переоценка проводится не чаще одного раза в год на конец отчетного периода;
• группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка этих объектов (ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов») [11]. Допускается проверка (тестирование) на обесценение в порядке, определенном МСФО 36 «Обесценение активов»;
• долгосрочные финансовые вложения. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночную стоимость, на конец отчетного периода проверяются (тестируются) на обесценение. При наличии признаков обесценения создается резерв под обесценение и эти финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности по расчетной стоимости;
• доходные вложения в материальные ценности. Могут переоцениваться аналогично объектам основных средств [24].

Переоценка вложений во внеоборотные активы нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрена. Таким образом, переоценке подвергаются только основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы. 

Таким образом, следует сделать вывод, что бухгалтерский баланс определяет отнесение того или иного актива к категории внеоборотный. Важным свойством внеоборотных активов является их способность определять конкурентоспособность предприятия и продукции, которую оно выпускает. Существует множество возможных классификаций внеоборотных активов. Одной из самых распространённых является классификация по стоимости, в соответствии с которой они принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, по остаточной стоимости или по текущей восстановительной стоимости.

Также особую актуальность имеют вопросы, связанные с оценкой внеоборотных активов, чему также был посвящен данный раздел курсовой работы. Стоит отметить, что в отличие от основных средств, внеоборотные активы не подлежат переоценке.

• 1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета внеоборотных активов

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету) [4.], другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1 уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2 уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

4 уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ, в настоящем редакция 2011 года. [4]. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ [5], "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ [6], "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ [7] и др.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности [4]. В настоящее время в России разработано и утверждено 16 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем.

Основными нормативными документами по ведению бухгалтерского учета внеоборотных активов являются:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". [4]

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н)[12];

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. [13];

4. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденное Приказом от 02.07.2002 N 66н [14];

5. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом от 21.12.1998 N 64н [19];

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.[ 16];

7. Другие указания Минфина России по учету основных средств.

Рассмотрев законодательный базис, посвященный учету внеоборотных активов, стоит отметить многообразие документов, регламентирующих данный вид учета. Следование Федеральным законам, постановлениям и Инструкциям является для организации гарантом эффективного функционирования в рамках закона.

• 1. Анализ хозяйственного способа ведения работ

Термин "хозяйственный способ" применялся изначально к строительству и означает ситуацию, когда организация осуществляет строительство собственными силами, без привлечения подрядчика. При подрядном способе строительства, организация выступает заказчиком, а строительство осуществляется профессиональным подрядчиком - строительной организацией [23].

Название "хозяйственный способ" от того, что таким способом считается строительство, когда застройщик становится хозяином объекта и строит его своими силами. Такой объект принимается к учету застройщика как основное средство.

Хозяйственный способ строительства применяют организации, которые имеют на своем балансе профессиональные строительные подразделения. Такие подразделения нередко именуют управления капитального строительства (УКСы), отделы капитального строительства (ОКСы) [29].

Следует отметить, что иногда термин "хозяйственный способ" применяют иногда не только к строительству, выполненному  собственными силами, но и и к другим видам работ (услуг) выполненных собственными силами (например, НИОКР, выполненные собственными силами). Но нормативные документы применяют этот термин только к строительным работам.

Термин "Хозяйственный способ строительства" применяется со времен СССР.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает особенности обложения НДС в случае строительства хозяйственным способом. В НК РФ хозяйственный способ строительства именуется несколько по иному - выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления [1]. Непосредственного определения, что относится к таким видам работ в НК РФ также нет. Исходя из сложившегося понимания это и есть хозяйственный способ. Строительно-монтажные работы для целей применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и т.п., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (Письмо Минфина РФ от 30.10.14 N 03-07-10/55074).

Так, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это означает, что стоимость выполненных хозяйственным способом работ облагается НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

 Причем НДС исчисляется на последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ)[4].

 В то же время, начисленный НДС принимается к вычету (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). Таким образом, в результате, в общем случае, потерь на НДС нет.

Следует отметить, что не все расходы капитального характера, выполненные собственными силами, облагаются НДС. Налогоплательщик, осуществляющий строительно-монтажные работы для собственного потребления составляет счет фактуру (в 1 экземпляре) и регистрирует его в книге продаж, а также в книге покупок (если объект предполагается к использованию в облагаемой НДС деятельности).

Основание - Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (п. 3, 21 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. 20 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость) [9].

При строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут быть квалифицированы, как выполняемые для собственного потребления, а объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает при реализации построенного объекта. Если указанная цель строительства доказана, то не имеет правового значения, осуществлялось ли в период строительства его финансирование третьими лицами и были ли заключены соответствующие договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов. [17]

При выполнении работ смешанным способом, когда одна часть работ осуществляется собственными силами, а другая часть - силами подрядчиков, НДС облагается только часть работ осуществляемых собственными силами. Та часть работ, которая выполняется подрядчиками, не облагается НДС.

[18]

Это же судебное решение указывает толкование терминов строительства: В зависимости от того, ведется ли строительство собственными силами застройщика или для этого им привлекаются сторонние специализированные строительные, монтажные и другие организации строительного профиля, различают три способа строительства: подрядный способ, когда строительство осуществляется исключительно специализированными организациями; хозяйственный способ, когда строительство осуществляется собственными силами застройщика без привлечения подрядных организаций; смешанный способ, когда одна часть работ осуществляется собственными силами застройщика, а другая часть - силами сторонних специализированных организаций.

Бухгалтерский баланс определяет отнесение того или иного актива к категории внеоборотных. Существует множество возможных классификаций внеоборотных активов. Одной из самых распространённых является классификация по стоимости, в соответствии с которой они принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, по остаточной стоимости или по текущей восстановительной стоимости. Так же особую актуальность имеют вопросы, связанные с оценкой внеоборотных активов, чему также был посвящен данный раздел курсовой работы.

В Российской Федерации существует четкая законодательная база, регулирующая вопросы бухгалтерского учета внеоборотных активов.

Таким образом, следует сделать вывод о сущности и природе внеоборотных активов. Они представляют собой часть имущества предприятия, которая также отображается в бухгалтерской отчётности. Именно они являются тем инструментом, который позволяет предприятию активно функционировать, поддерживать конкурентоспособность выпускаемой им продукции и эффективно вести дела. Хозяйственный способ ведения работ имеет свои особенности, что, прежде всего, связано с налогообложением. Первоначально, данный способ ведения работ являлся специфическим и применялся преимущественно к строительным организациям, самостоятельно совершающим возведение собственных основных средств, с течением времени сфера его применения значительно расширилась.

Бухгалтерский учет внеоборотных активов при хозяйственном способе ведения работ

• 1. Особенности бухгалтерского и налогового учета при хозяйственном способе ведения работ

Организация, выполняющая строительство хозяйственным способом, контролирует ход строительства, ведет бухгалтерский учет производимых при этом затрат, т.е. выполняет функции застройщика и одновременно производит строительные работы. Общепринятой практикой является создание строительных подразделений, таких как отделы капитального строительства (ОКС, УКС). Основная функция подобных подразделений состоит в создании собственной производственной базы. Данный процесс обеспечивается путем приобретения или аренды строительных машин и механизмов, инструментов и инвентаря. Таким образом, ОКСы и УКСы снабжают стройку строительными материалами, конструкциями, деталями , проектно-сметной организацией и рабочими кадрами [29].

При строительстве, первоочередной задачей для организации является оформление правоустанавливающих документов на земельный участок. Это может быть свидетельство на право собственности либо договор долгосрочной аренды. Проектно-сметная документация оформляется в том же порядке, что и при строительстве подрядным способом. Разработка такой документации непосредственно организацией, осуществляющей строительство, возможна только в том случае, если в штате у нее имеется необходимое количество специалистов - инженеров, проектировщиков, сметчиков и т.п. Основное место в проектно-сметной документации занимает сводный сметный расчет, так как в бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой в сметной документации.

Далее рассмотрим механизм учета затрат на предприятии подобного типа. Произведенные затраты с начала строительства отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств", и формируют стоимость незавершенного строительства. Аналитический учет по счету 08-3 осуществляется по каждому объекту незавершенного строительства, этапам выполнения строительных работ нарастающим итогом с начала строительства по отчетным периодам до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. При строительстве хозспособом для выполнения отдельных видов работ организация может привлекать подрядные организации, тогда на счете 08-3 должен быть организован раздельный учет затрат по работам.

Материалы на объекты строительства списываются по фактическим затратам на основании материальных отчетов (мастера или прораба ОКСа) или оборотных ведомостей. Организация самостоятельно утверждает нормы расходования материалов на основании типовых сборников производственных норм расхода, разработанных Госстроем России. В качестве лимита расходования материалов могут быть приняты нормы расхода, заложенные в сметной документации[29].

Стоимость израсходованных материалов рассчитывается по ценам соответствующих материалов. Применение организацией средней цены по материалам собственного изготовления может привести к отклонениям в цене между нормируемой сметной стоимостью и фактическими расходами. Затраты на приобретение технологического оборудования складываются из первоначальной стоимости, указанной в первичных документах, расходов на доставку, разгрузку, складирование и хранение, в том числе таможенные пошлины. Приобретенное оборудование (его части) учитывается на счете 07 "Оборудование к установке" и при передаче в монтаж списывается в дебет счета 08-3 по фактическим расходам, связанным с его приобретением.

При строительстве хозяйственным способом понятие "накладные расходы", как правило, не используется, поэтому все расходы, носящие характер общепроизводственных или общехозяйственных и относящиеся к строительству, списываются непосредственно со счетов учета производственных затрат в дебет счета 08-3.

В строительстве может применяться метод накопления затрат за определенный период времени или позаказный метод. Выбранный метод учета затрат, следует зафиксировать в учетной политике. Метод накопления затрат применяется при строительстве объектов с незначительной продолжительностью строительства. При хозяйственном способе применяется, как правило, позаказный метод. В этом случае на каждый объект строительства оформляется отдельный заказ, выдаваемый на заранее определенные виды работ или объект, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ.

Учет затрат при позаказном методе осуществляется с применением счета 23 "Вспомогательные производства" по цехам (вспомогательным производствам), выполняющим работы (услуги) для строительства или изготавливающим собственные стройматериалы, где собираются все затраты по наряд-заказам, затем вся собранная сумма списывается на счет 08-3. На каждый заказ открывается отдельный аналитический счет. Энергозатраты цеха, используемые при выполнении заказа, а также амортизация оборудования, здания цеха вспомогательного производства относятся на общепроизводственные расходы цеха вследствие невозможности их отнесения непосредственно на конкретный заказ. Общепроизводственные расходы соответствующего цеха включаются в себестоимость каждого заказа расчетным путем. Для этого необходимо определить, что будет являться базой для распределения затрат (например, распределение происходит пропорционально заработной плате и др.) [21].

Некоторые эксперты рекомендуют учитывать абсолютно все произведенные затраты, связанные со строительством объекта хозспособом, на специально открытом для этих целей субсчете к счету 23, так как, по их мнению, на указанном счете могут быть отражены затраты подразделения (ОКСа, УКСа и т.п.), ведущего строительство объекта.

Однако согласно Плану счетов затраты на СМР хозспособом отражаются на счете 08-3 без предварительного накапливания их на счете 23, который относится к счетам, предназначенным для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности, в частности, для учета затрат производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

Вместе с тем организация может самостоятельно определить порядок (метод) отражения затрат с учетом специфики основного производства, зафиксировав его в учетной политике [20]. Кроме того, в целях контроля и своевременности отражения затрат целесообразно разработать Положение о проведении СМР хозспособом, в котором определить ответственных лиц, график документооборота, документальное отражение операций, порядок отражения затрат на счетах бухгалтерского учета, документальное оформление и отражение в учете операций по позаказному методу или методу накопления затрат, документальное оформление и отражение в учете амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при выполнении заказа, и т.п.

Объемы выполненных при строительстве работ фиксируются в журналах учета выполненных работ (ф. N КС-6а). На их основании ежемесячно на выполняемые хозяйственным способом объемы СМР составляется акт о приемке выполненных работ (ф. N КС-2), который подтверждает факт выполнения СМР и служит основанием для списания затрат. Акт подписывается исполнителем работ и руководителем организации.
Следует отметить, что затраты по строительству, отраженные на счетах учета, могут отклоняться от данных, отраженных в актах выполненных работ (ф. N КС-2), при наличии следующих оснований: различия в системе начисления заработной платы работникам строительного подразделения (повременно-премиальная форма оплаты, а не сдельная) и соответственно накладных расходов; применения учетных цен по материалам; применения средней стоимости по материалам собственного изготовления и др.

• 1. Учет затрат при хозяйственном способе ведения работ

При производстве работ хозспособом отсутствует необходимость в оформлении справки о стоимости выполненных работ (ф. N КС-3), поскольку она используется для расчетов с заказчиком за выполненные работы, а при хозспособе расчеты отсутствуют.
При оказании услуг для строительства хозспособом сторонними (подрядными) организациями затраты списываются с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 08-3 (без НДС) на основании акта выполненных работ (ф. N КС-2), соответствующего сметному расчету, и справки о стоимости выполненных работ (ф. N КС-3). При уплате госпошлины за регистрацию прав собственности сумма произведенных расходов списывается с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в дебет счета 08-3[20].

Организация может понести затраты, которые не увеличивают стоимость основных средств, при этом могут быть как предусмотрены, так и не предусмотрены (штрафы, пени, неустойки) в сводных сметных расчетах стоимости строительства. Затраты, не предусмотренные в смете, списываются с кредита счета 08-3 в дебет счета 91-2 "Прочие расходы".
Для исключения финансовых рисков и необоснованных претензий контролирующих органов фактические расходы организации, выполняющей СМР хозспособом, должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

Экономическая обоснованность расходов подтверждается при наличии следующих документов: разрешения на осуществление строительства, проектно-сметной документации, допуска саморегулируемой организации (СРО) к соответствующим видам работ, предписания Ростехнадзора и др. Кроме того, произведенные виды работ должны соответствовать работам, включенным в сметный расчет (пример 1).

Пример 1. Компания построила склад для хранения готовой продукции хозяйственным способом. В составе основного производства организация имеет вспомогательные цеха: столярный и автотранспортный. Затраты на строительство объекта хозспособом составили:
- стоимость оборудования с учетом транспортно-заготовительных расходов - 300 000 руб.;
- материалы для строительства - 100 000 руб.;
- заработная плата трактористам, экскаваторщикам - 40 000 руб. с отчислениями на социальное страхование;
- заработная плата монтажникам, строителям - 70 000 руб. с отчислениями на социальное страхование;
- горюче-смазочные материалы - 3000 руб.;
- амортизация по строительным машинам - 5000 руб.;
- общепроизводственные расходы автотранспортного цеха в доле, относящейся к СМР хозспособом, - 10 000 руб.;
- общехозяйственные расходы в доле, относящейся к строительству хозспособом, - 40 000 руб.;
- расходы на проектно-сметную документацию - 80 000 руб.
Хозяйственные операции в учете отражены на основании первичных учетных документов унифицированной формы следующими записями:

Д-т сч. 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
400 000 руб.
оприходованы материалы и оборудование, требующие монтажа;

Д-т сч. 08-3 "Строительство объектов основных средств"
К-т сч. 10 "Материалы"
100 000 руб.
израсходованы материалы на строительство;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
К-т сч. 07 "Оборудование к установке"
300 000 руб.
передано оборудование для монтажа;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства", субсч. "АТЦ",
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
40 000 руб.
начислены зарплата и отчисления на соцстрахование трактористам и экскаваторщикам;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства", субсч. "АТЦ",
К-т сч. 10 "Материалы"
3000 руб.
списаны горюче-смазочные материалы для работы техники;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства", субсч. "АТЦ",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
5000 руб.
начислена амортизация;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства", субсч. "АТЦ",
К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы"
10 000 руб.
общепроизводственные расходы АТЦ в доле, относящейся к СМР хозспособом;

Д-т сч. 08-3 "Строительство объектов основных средств"
К-т сч. 23 "Вспомогательные производства", субсч. "АТЦ",
58 000 руб.
списана сумма фактических затрат по выполненным работам для строительства объекта;

Д-т сч. 08-3 "Строительство объектов основных средств"
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
70 000 руб.
начислена зарплата и отчисления на соцстрахование монтажникам, строителям;

Д-т сч. 08-3 "Строительство объектов основных средств"
К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
40 000 руб.
приняты к учету общехозяйственные расходы;

Д-т сч. 08-3 "Строительство объектов основных средств"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
80 000 руб.
отражены расходы на проектно-сметную документацию;

Д-т сч. 01 "Основные средства"
К-т сч. 08-3 "Строительство объектов основных средств"
648 000 руб.
введен в эксплуатацию объект строительства.

По окончании строительства исходя из всех сумм фактических затрат, связанных с его сооружением, формируется первоначальная стоимость объекта. Приемка строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, производится в том же порядке, что и для подрядного способа, и оформляется актами приемки (ф. N КС-11 или N КС-14). Данные документы служат основанием для зачисления объектов строительства в состав основных средств.

Организации следует учитывать эксплуатируемый объект недвижимости на счете 08-3 до момента подачи документов на государственную регистрацию и только затем переводить его на счет 01 "Основные средства", поскольку до момента регистрации объект представляет собой лишь совокупность строительных материалов и конструкций, в которую вложен труд строителей. Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано в установленном порядке, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств. После подачи документов на регистрацию прав собственности можно зачислить объект в состав основных средств на основании акта приема-передачи основных средств (ф. N ОС-1).

Налог на добавленную стоимость. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозспособ) признается объектом обложения НДС. Данное требование относится только к тем лицам, которые являются плательщиками НДС.

Вся сумма фактических затрат при хозяйственном способе строительства, сформированная на счете 08-3 "Строительство объектов основных средств", формирует базу по НДС [20].

Исчислять НДС по СМР, выполненным хозяйственным способом, следует в последний день каждого налогового периода, т.е. ежеквартально исходя из объема СМР, выполненных в течение этого квартала по ставке 18%. В этот же момент следует составить счет-фактуру в двух экземплярах, зарегистрировать его в книге продаж и хранить в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Одновременно второй экземпляр регистрируется в книге покупок и хранится в журнале учета полученных счетов-фактур, а сумма НДС принимается к вычету.

В счете-фактуре в строках "Продавец", "Грузополучатель и его адрес", "Грузоотправитель и его адрес", "Покупатель" указываются реквизиты налогоплательщика, осуществившего строительство объекта хозспособом.
Налогоплательщики имеют право заявить к вычету сумму НДС:

• уплаченную поставщикам при приобретении материалов (работ, услуг), которые были использованы для выполнения СМР, при этом вычет применяется в общеустановленном порядке, т.е. по мере оприходования на счетах учета при наличии счета-фактуры;
• уплаченную продавцу объекта незавершенного капитального строительства, который был достроен хозспособом, при этом вычет применяется в общеустановленном порядке, т.е. по мере оприходования на счетах учета при наличии счета-фактуры;
• начисленную на стоимость СМР, выполненных хозспособом, при этом вычет применяется в том же налоговом периоде, когда был исчислен НДС на объем СМР, выполненных хозспособом, к уплате в бюджет (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216). Для применения вычета по НДС должны быть выполнены следующие условия:
• объект, построенный хозспособом для собственного потребления, должен быть предназначен для операций, облагаемых НДС (производственная направленность);
• стоимость этого объекта включена в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216).

Если налогоплательщик произвел СМР для собственного потребления (хозспособ) и ввел в эксплуатацию объект недвижимости, который начал использовать только в операциях, не облагаемых НДС, то возникает обязанность восстановить НДС, начисленный на СМР, который ранее правомерно был принят к вычету в том налоговом периоде, когда данный объект недвижимости введен в эксплуатацию (Письма ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216, Минфина России от 24.02.2009 N 03-07-15/24).

Согласно разъяснениям ФНС России восстановить НДС необходимо по правилам п. 3 ст. 170 НК РФ, т.е. в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, и в том налоговом периоде, когда основные средства начинают использоваться для осуществления необлагаемых операций.

Если налогоплательщик строит объект, который в равной степени будет использоваться как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, то НДС принимается к вычету в полном объеме. Однако после введения объекта в эксплуатацию следует часть принятого к вычету НДС восстановить в особом порядке, предусмотренном п. 2 ст. 170, п. 6 ст. 171 НК РФ [1].

Особый порядок восстановления НДС применим и в том случае, если построенный (в том числе хозспособом) объект начинает впоследствии эксплуатироваться одновременно как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, за исключением полностью самортизированных объектов или когда с момента ввода его в эксплуатацию прошло не менее 15 лет (Письмо ФНС России от 28.11.2008 N ШС-6-3/862) [4].
Порядок восстановления НДС следующий.

• 1. НДС восстанавливается равномерно в течение десяти лет начиная с года, в котором по этому объекту начисляется амортизация.
     Например, если в течение года объект строительства использовался в деятельности, облагаемой налогом, а на второй год - в деятельности, освобождаемой от НДС, то восстановить НДС следует в течение оставшихся девяти лет.
  2. Сумма НДС, подлежащая восстановлению к уплате в бюджет в каждом году, рассчитывается как 1/10 суммы НДС, принятого к вычету в соответствующей доле. При этом доля определяется по итогам каждого года исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости отгруженных за этот же период товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).
  3. Заявить к уплате в бюджет восстановленную сумму НДС следует в налоговой декларации за IV квартал каждого календарного года из десяти.
  4. Сумма НДС, восстановленная к уплате в бюджет, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

По мнению ФНС России, восстанавливать НДС к уплате в бюджет также следует в следующих случаях.

Если завершенный строительством объект не подлежит введению в эксплуатацию, то суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМР хозспособом, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, имущественным правам, использованным при строительстве, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором принято решение о списании данного объекта с баланса (в частности, в связи с ликвидацией). Следует отметить, что данная позиция довольно спорная и налогоплательщик при схожей ситуации может подтвердить обоснованность вычета по НДС через суд.

Если стоимость завершенного строительством объекта не будет включаться в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль, то суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при строительстве, и принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором данный объект недвижимости введен в эксплуатацию, так как не выполняется одно из условий, предусмотренных п. 6 ст. 171 НК РФ.

Таким образом, на основе проведенного исследования, следует сделать вывод о том, что хозяйственный способ ведения работ имеет свои особенности при ведении бухгалтерского и налогового учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Представляя собой важнейшую и значительную часть национального богатства страны, внеоборотные активы характеризуют материальную базу, технический уровень производства, а капитальные вложения во внеоборотные активы обеспечивают качественные сдвиги в экономике – рост экономического потенциала страны, повышение конкурентоспособности производимой продукции на внутреннем и внешнем рынках, повышение технического уровня отраслей народного хозяйства, повышение благосостояния и экологическую защиту здоровья населения России.

В результате проведенной работы были раскрыты понятие, состав и классификация вложений во внеоборотные активы. Изучена методика бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы. Рассмотрены особенности учета по договорам строительного подряда. Отражены проблемы возникающие при учете.

Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) хозяйственным способом осуществляют нестроительные организации, которые самостоятельно занимаются новым строительством, расширением, реконструкцией, техническим перевооружением и модернизацией действующих мощностей для собственных нужд, собственными силами, без привлечения специализированных подрядных строительно-монтажных организаций.

Таким образом, при анализе учета затрат, было выявлено, что произведенные затраты с начала строительства отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств", и формируют стоимость незавершенного строительства. Аналитический учет по счету 08-3 осуществляется по каждому объекту незавершенного строительства, этапам выполнения строительных работ нарастающим итогом с начала строительства по отчетным периодам до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. При строительстве хозспособом для выполнения отдельных видов работ организация может привлекать подрядные организации, тогда на счете 08-3 должен быть организован раздельный учет затрат по работам.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2017). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/4dbd55f8b1286793a5cefb23c557d8163333a27e/
2. Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (с изменениями и дополнениями) Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/12114699/#ixzz55nGZUoVp
3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
5. Федеральные законы "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8795/
6. Федеральный закон "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_52144/
7. Федеральный закон "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8743/ и др.
8. Федеральный стандарт бухучета для государственного сектора "Основные средства": суть нововведений, мероприятия по переходу, новые положения учетной политики (подготовлено экспертами компании "Гарант", май 2017 год) Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/58070909/#ixzz55nOTJyzG
9. Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" от 29.07.1998 N 135-ФЗ. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_124837/
10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (с изм. и доп.)
11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) (с изм. и доп.)
12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/
13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_31472/
14. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденное Приказом от 02.07.2002 N 66н URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_38102/55ed72a8e0e0cb442c58fe1e83415d6b1296ea5b/;
15. Комментарий к Закону об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений (постатейный) С. С. Щербинин 0.000 Издательство: «Юстицинформ» 2003 г.
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/
17. Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 N 3309/10 по делу N А10-2793/2009 URL: http://ppt.ru/newstext.phtml?id=52434
18. Решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06 URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_50091/
19. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом от 21.12.1998 N 64н URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_21879/;
20. Агеева O.A. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / O.A. Агеева, Л.С. Шахматова. - М.: Юрайт, 2014.
21. Анализ финансовой отчетности : учебное пособие : в двух частях : ч. 1 / сост. Е. В. Броило ; Сыкт. лесн. ин-т. – Сыктывкар : СЛИ, 2012. – 204 с. ISBN 978-5-9239-0436-9
22. Блохин К.М. Признание и классификация активов в соответствии с МСФР. URL: https://finotchet.ru/articles/590
23. Богаченко В.М., Кириллова Н. A.. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н. A. Кириллова. — Изд. 19-е, стер. — Ростов н/Д: Фе­никс, — 510, [1] с. — (Среднее профессиональное образование) 2015
24. Володин A.A. Управление финансами. Финансы предприятий: учебник / Под ред. A.A. Володина. - 3-е изд. - М.: Инфра-М, 2014
25. Динака А. М., Морозова Е. В. Классификация и оценка внеоборотных активов. URL: https://www.rae.ru/forum2012/21/1794
26. Макарова Ю. Ю. Обесценение активов в соответствии с МСФО [Текст] Ю. Ю. Макарова // Финансовые бухгалтерские консультации. - 2009. - № 4. С. 66 - 69.
27. Мурсалимова Л.А. Классификация внеоборотных активов организации [Электронный ресурс] // Приоритетные направления развития современной экономической науки – Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс». Режим доступа: https:/interactive-plus.ru/ru/article/112993/discussion_platform
28. Норкотт Д. Принятие инвестиционных решений/ Д.Норкотт. – М.: Биржи и банки: ЮНИТИ, 1997, - 247 с
29. Сапожникова Н.Г.. Бухгалтерский учет. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 480 с. - 2009 год
30. Семенихин В. В. Бухгалтерский Учет внеоборотных активов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. №15.
31. Фомичева, Л. П. Учет добавочного капитала [Текст] / Л. П. Фомичева // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 4. - С. 20 – 25
32. Хачатуров Т.С. (Ред.). Проблемы эффективности капитальных вложений в развитых капиталистических странах (по зарубежным материалам) 1978. 232 с. ;
33. Главная книга . Журнал для бухгалтеров. Внеоборотные активы в балансе. URL: http://glavkniga.ru/situations/s505313
34. Инвестиции и капитальные вложения. Блог А.Егорова. URL: http://financial-independence.ru/other/investiciyami-i-kapitalnii-vlozheniya.html
35. Буквы. Интернет – журнал. Оценка внеоборотных активов предприятия и пути повышения их эффективности использования. URL: http://bukvi.ru/ekonomika/analiz/ocenka-vneoborotnyx-aktivov-predpriyatiya-i-puti-povysheniya-ix-effektivnosti-ispolzovaniya.html