Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Основы бухгалтерского учета

Содержание:

Введение

Одним из главных направлений деятельности бухгалтерии любой организации является учет расчётов по оплате труда с персоналом и затрат на заработную плату работников предприятия. Этот участок работы бухгалтерии является одним из наиболее трудоемких и ответственных, и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии, поэтому, выбранная тема имеет большое практическое значение и актуальность.

Заработная плата - это процесс перераспределения части валового внутреннего продукта между работодателями и работниками. Кроме того, заработная плата представляет собой один из самых эффективных и важнейших рычагов управления предприятиями, организациями, учреждениями и экономикой страны в целом. Потому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда.

Государственное регулирование оплаты труда осуществляется посредством разработки и внедрения трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права. Основным регулятором оплаты труда является система государственных гарантий, предоставляемых работникам.

На предприятии бухгалтерский, статистический и налоговый учет труда и его оплаты организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за:

1)численностью персонала и использованием рабочего времени;

2) правильным документальным оформлением труда и выработки;

3)своевременным начислением и выплатой заработной платы, пособий и доплат;

4)своевременным удержанием и перечислением в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей, базой для исчисления которых является фонд оплаты труда;

5)распределением суммы заработной платы между объектами и калькуляции.

Данная работа является актуальной, поскольку в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно вносят изменения и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики отданы предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

Объектом исследования было выбрано ООО «Угольный разрез».

Предметом работы является бухгалтерский учет расчетов по оплате труда и анализ заработной платы на предприятии.

Целью данной работы является исследование бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и анализ заработной платы на примере ООО «Угольный разрез» и пути совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Для осуществления этой цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты учета заработной платы;

- изучить нормативное регулирование по учету труда и его оплаты;

- проанализировать систему оплаты труда в ООО «Угольный разрез»;

- провести экономический анализ фонда оплаты труда по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.

В работе использовались следующие методы исследования: аналитический, расчётный, метод сравнений.

Для написания данной работы использовалась информация, отражённая в: нормативно-правовых актах, учебно-методической литературе, статьях ведущих экономистов в области бухгалтерского учёта, периодических экономических изданиях, рабочие документы организации.

Исходя из цели и задач работа имеет следующую структуру: введение, три главы, заключение, список использованных источников, приложения.

Глава 1. Теоретические основы учета заработной платы

1.1 Понятия, виды и системы оплаты труда

Совокупность норм, регулирующих правоотношения, связанные с оплатой и нормированием труда, составляют самостоятельный институт трудового права. Заработная плата является основным понятием данного правового института.

В соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации (далее ТК РФ)определения заработной платы и оплаты труда рассматриваются законодателем как синонимы:

«Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и другие поощрительные выплаты)»^[1].

Приведенное выше определение заработной платы указывает, в большей степени, на возмездный характер трудовых отношений между работником и работодателем. Заработная плата - это вознаграждение за труд.

При этом заработная плата является одним из квалифицирующих признаков трудовых отношений, отличающих их от иных правоотношений и, прежде всего, от гражданско-правовых^[2].

Данные различия имеют большое практическое значение для квалификации правоотношений как трудовых в условиях, когда некоторые работодатели оформляют фактически трудовые отношения гражданско- правовым договором с целью снизить платежи по единому социальному налогу и уйти от гарантий и льгот, предусмотренных для работников трудовым законодательством.

По трудовому договору вознаграждение за труд выплачивается в форме заработной платы. Заработная плата устанавливается по соглашению сторон трудовым договором, но с учетом действующих у данного работодателя системами оплаты труда и не ниже гарантированного государством Минимальным размером оплаты труда (далее МРОТ)^[3].

Отсюда определим наиболее значимые признаки заработной платы:

заработная плата - это квалифицирующий признак трудовых отношений;
своевременная и в полном размере выплата работнику заработной платы - это одна из основных обязанностей работодателя;
заработная плата - это вознаграждение работнику за выполнение им трудовой функции (работы по должности, профессии, специальности; конкретного вида поручаемой работнику работы), одно из основных правомочий работника;
правовые основы регулирования заработной платы установлены ТК РФ (порядок, сроки, форма выплаты заработной платы и другое);
заработная плата - это вознаграждение за индивидуальный труд работника, выплачиваемое на систематической основе;
заработная плата максимальным размером не ограничивается и определяется на основе установленных у данного работодателя тарифных ставок, окладов (должностных окладов), но ниже МРОТ^[4].

Исходя из определения заработной платы, можно выделить ее составные части:

1. 0сновная (постоянная) часть заработной платы;
2. компенсационные выплаты;
3. стимулирующие выплаты.

0сновная часть заработной платы устанавливается на основе, действующей у данного работодателя системы оплаты труда, и не может быть менее установленного федеральным законом МРОТ[1,ст. 129]. При этом заработная плата (ее основная часть) работников государственных и муниципальных учреждений не может быть ниже установленных Правительством Российской Федерации базовых окладов (базовых должностных окладов), базовых ставок заработной платы соответствующих профессиональных квалификационных групп работников.

0сновная часть заработной платы является ее постоянной составляющей, она не зависит от полученной прибыли, объема продаж и прочих показателей. 0сновная часть заработной платы начисляется за фактически отработанное время или фактически выполненную работу по тарифным ставкам, должностным окладам^[5].

Устанавливая основную часть заработной платы, работодатель должен руководствоваться следующими принципами: заработная плата каждого работника должна зависеть от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда.

Компенсационные и стимулирующие выплаты являются переменной частью заработной платы, которая зависит от установленных государством гарантий и условий оплаты труда, установленных у данного работодателя.

Компенсационные и стимулирующие выплаты не связаны с оплатой за фактически отработанное время или фактически выполненную работу. Для этой части заработной платы в основном свойственен метод локального регулирования, особенно для стимулирующих выплат, при определении законодательством основных правил их установления.

Различают номинальную и реальную заработную плату.

Номинальная заработная плата - это начисленная и полученная работником заработная плата за его труд за определенный период.

Реальная заработная плата - это количество товаров и услуг, приобретенное за номинальную заработную плату; реальная заработная плата - это «покупательная способность» номинальной заработной платы.

Основными элементами оплаты труда являются рабочее время, в течение которого работник занят производительной работой на предприятии, или количество произведенной им продукции (выполненной работы, оказанных услуг).

В связи с этим различают следующие формы оплаты труда:

повременную;
сдельную.

При повременной форме оплаты труда заработная плата начисляется по установленной работодателем тарифной ставке (окладу) за фактически отработанное время с учетом квалификации работника и выполненной работы. Эта форма применяется для оплаты труда руководителей, специалистов, служащих, а также рабочих на тех производственных участках, где личные результаты труда не зависят от работника, а также там, где невозможно или экономически нецелесообразно устанавливать конкретные нормы выработки.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата начисляется за количество и качество произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Применяется на тех участках и видах работ, где имеется возможность обеспечения точного учета количественных и качественных показателей выработки продукции (работ, услуг).

Каждая из указанных форм оплаты труда имеет свои системы.

Система, оплаты труда - это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами трудаили по результатам труда.

Существует две основные системы заработной платы работников, соответствующие двум основным применяемым на практике формам учета затрат труда - повременная и сдельная, а также дополнительная - премиальная, которая применяется при достижении заранее установленных показателей, в сочетании с какой-либо основной^[6].

1.2 Документация по учету труда и его оплаты

Бухгалтерским документом называется письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности. Хозяйственные операции отражаются на бумажных и технических носителях информации. Документ - любой носитель информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации^[7].

Бухгалтерскими документами сопровождаются любые хозяйственные операции в той или иной последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает сплошной непрерывный учет всех объектов учета.

Записи в документах делают чернилами, шариковой ручкой или на вычислительных машинах (гелиевые и черные чернила не приветствуются). В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью. Документы должны быть оформлены аккуратно, желательно без помарок, текст и цифры должны быть написаны четко и разборчиво. Если же в тексте или цифрах была допущена ошибка, ее следует зачеркнуть и написать сверху правильный текст или сумму. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа и заверяют подписью лица, оформляющего документ или руководителем предприятия^[8].

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов. Формы документов утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 года №1.

С 1 января 2012 года требование по использованию унифицированных форм при составлении первичных документов в законе 402-ФЗ отсутствует, но они применяются во многих хозяйствующих субъектах. Самостоятельная разработка форм документов, которые отличаются от унифицированных, требует определенного времени, специальных знаний и дополнительных затрат на настройку программного обеспечения под новые бланки. Применение таких форм может вызвать затруднения в работе как внутри организации, так и с контрагентами. Запрета на использование унифицированных форм в законе 402-ФЗ не включает, поэтому их по-прежнему можно применять, утвердив такое решение в учетной политике предприятия или отдельным приказом руководителя.

В настоящее время действуют следующие унифицированные формы по учету кадров:

- № Т-1, Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»

Применяется для оформления и учета, принимаемых на работу сотрудников по трудовому договору. Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу;

- № Т-2 «Личная карточка сотрудника»

Заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета и т.д. А также сведений, сообщенных о себе работником в анкете;

- № Т-3 «Штатное расписание»

Данный нормативный документ используется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание включает перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавок и месячном фонде заработной платы. Также данный документ отражает разделение труда между работниками;

- № Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»;

- № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»;

- № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;

- № Т-7 «График отпусков»;

- №Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;

- № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»^[9].

Ведется для табельного учета, контроля трудовой дисциплины и составления статистической отчетности по труду. Табельный учет охватывает всех работников организации. На основании табеля осуществляется расчет и начисление заработной платы сотрудникам.

- № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»;

- № Т-51 «Расчетная ведомость»;

- № Т-53 «Платежная ведомость».

Наряду с трудовым кодексом Российской Федерации отношения между физическими и/или юридическими лицами, связанные с осуществлением трудовой деятельности, могут базироваться и на гражданско-правовой базе.

Гражданско-правовые договора, которые регламентируют отношения, связанные с осуществлением трудовых функций, можно отнести к предусмотренным Гражданским кодексом договорам:

1) подряда;

2) о выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ;

3) возмездных оказаний услуг;

4) перевозки;

5) комиссии и т. д.

1.3 Нормативное регулирование по учету труда и его оплаты

Нормативная база бухгалтерского учета состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование реализуется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.

Первый уровень представлен законодательными актами, которые принимаются Государственной Думой, указы президента Российской Федерации и постановления правительства, предлагающие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета на предприятиях. К документам первого уровня относятся следующие нормативные акты:

1) Конституция Российской Федерации

Право граждан на труд закреплен Конституцией Российской Федерации, ст. 37 которой гарантирует, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию^[10];

2) Трудовой кодекс Российской Федерации №197-ФЗ от 30.12.2011 г.

Трудовой кодекс включает в себя шесть частей, детализированных в 14 разделах, посвященных основным положениям трудового права, разделенные на 62 главы и 42 статьи. Трудовой кодекс гарантирует новый порядок взаимоотношений между работодателями и представителями работников. На работодателя возложена обязанность консультироваться и советоваться с представительным органом работников и, по возможности, учитывать его мнение, но право принятия окончательного решения принадлежит работодателю^[11].

В трудовом кодексе предусмотрено, что работодатель имеет право вводить режим неполного рабочего времени на срок до шести месяцев без предупреждения работников за два месяца увольнять женщин, имеющих детей до трех лет, по соответствующим основаниям.

По трудовому кодексу нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать сорок часов в неделю, но в целях производственной необходимости работодатель имеет право принять решение о возможности работать за пределами нормальной продолжительности рабочего времени. Необходимо лишь письменно подтвердить свое согласие.

Минимальный размер оплаты труда не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека;

3) Налоговый кодекс Российской Федерации №117-ФЗ от 31.07.1998 г.

4) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ от 06.12.2011 г. Этим законом устанавливаются общие положения по ведению бухгалтерского учета, единые требования к учету и отчетности^[12];

5) Постановление правительства Российской Федерации №841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержания алиментов на несовершеннолетних детей» от 18.07.1996 г.

Второй уровень нормативной базы бухгалтерского учета составляют российские стандарты - положения по бухгалтерскому учету, которые устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов.

1) Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности №34-н от 29.06.1998 г.

Раскрывает общие положения: основные правила ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности; документирование хозяйственных операций; основные правила оценки статей бухгалтерской отчетности; взаимоотношения предприятий с внешними потребителями бухгалтерской информации;

2) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 10/99) от 06.05.1999 г.

Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций.

3) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 9/99) от 6.05.1999 г.

Стандарт содержит в себе пять разделов: общие положения; расходы от обычных видов деятельности; прочие расходы; признание расходов; раскрытие информации в бухгалтерской отчетности^[13].

Третий уровень рекомендует методику по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативно- правовых актов первого и второго уровней. Примерами таких документов являются:

1) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению.

2) Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера;

3) Инструкции по заполнению сведений о численности работников;

4) Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога.

Четвертый уровень подразумевает рабочие документы организации, в которых на основе общепринятых правил формируется своя учетная политика. К документам этого уровня можно признать: приказ об учетной политике; устав организации; рабочий план счетов; график документооборота и другие.

Все четыре уровня документов устанавливают общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативные документы.

Глава 2. Организация системы оплаты труда в ООО «Угольный разрез»

2.1 Характеристика деятельности ООО «Угольный разрез»

Общество с ограниченной ответственностью «Угольный разрез» было создано в 2006 г. с целью разработки Окино-Ключевского месторождения бурого угля. ООО «Угольный разрез» является дочерним предприятием ПАО «Интер РАО».

Компания зарегистрирована 10 сентября 2006 года в «Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Бурятия».

ООО «Угольный разрез» является одним из крупнейших угледобывающих компаний в Бурятии.

Основной вид деятельности: добыча бурого угля открытым способом.

Для бухгалтерского учета организация пользуется программой 1С: Предприятие 8.3.

Штат сотрудников состоит из 61 человек.

В своей деятельности организация руководствуется федеральными законами, кодексами Российской Федерации, учетной политикой, правилами внутреннего трудового распорядка, рабочим планом счетов и т.д.

Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности - это часть финансового анализа, связанного с исследованием финансового состояния и финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации на основе данных ее финансовой отчетности.

Анализ отчетности ООО «Угольный разрез» будет проводится на основании баланса и отчета о финансовых результатах.

Таблица 1

Углубленный анализ баланса ООО «Угольный разрез»

Наименование статей	Абсолютные величины, (тыс. руб.)		Относит. величины, %		Изменения
Наименование статей	2018	2017	2018	2017	В абсолютных величинах, (тыс. руб)	В структуре, %	В % к величине на начало года	В % к изменению итогов баланса
Нематериальные активы	861	875	0,1	0,1	14,0	0,0	1,63	0
Основные средства	626 097	632 223	61,5	66,5	6 126,0	5,0	0,98	-9
Отложенные налоговые активы	6 352	6 952	0,6	0,7	600,0	0,1	9,45	-1
Прочие	60 950	70 328	6,0	7,4	9 378,0	1,4	15,39	-14
Запасы	218 517	183 708	21,5	19,3	-34 809,0	-2,1	-15,93	51
НДС	0	0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,00	0
Дебиторская задолжен ность	90 312	21 675	8,9	2,3	-68 637,0	-6,6	-76,00	101
Денежные средства	9 958	29 411	1,0	3,1	19 453,0	2,1	195,35	-29
Прочие	5 640	5 458	0,6	0,6	-182,0	0,0	-3,23	0
Баланс	1 018 687	950 630	100,0	100,0	-68 057,0	0,0	-6,68	100
Уставный капитал	79 515	79 515	7,8	8,4	0,0	0,6	0,00	0
Добавочный капитал	723 932	723 932	71,1	76,2	0,0	5,1	0,00	0
НП	-285 745	-298 022	-28,1	-31,3	-12 277,0	-3,3	4,30	18
Заемные средства	0	0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,00	0
Отложенные налоговые обязательства	44 630	41 691	4,4	4,4	-2 939,0	0,0	-6,59	4
Оценочные обязательства	15 772	8 559	1,5	0,9	-7 213,0	-0,6	-45,73	11
Заемные средства	181 000	256 631	17,8	27,0	75 631,0	9,2	41,79	-111
КЗ	174 545	64 594	17,1	6,8	-109 951,0	-10,3	-62,99	162
Оценочные обязательства	30 721	21 691	3,0	2,3	-9 030,0	-0,7	-29,39	13
Прочие	54 317	52 039	5,3	5,5	-2 278,0	0,1	-4,19	3
Баланс	1 018 687	950 630	100,0	100,0	-68 057,0	0,0	-6,68	100

Анализ показателей рентабельности.

Рентабельность - показатель характеризующий эффективность деятельности предприятия. Предприятие можно назвать рентабельным, если выручка от реализации продукции покрывает затраты производства. Анализ показателей рентабельности ООО «Угольный разрез» (см.таблицу 2).

Таблица 2

Анализ показателей рентабельности ООО «Угольный разрез»

Показатели	2017	2018	Отклонения
Рентабельность продукции	20,78	3,83	-16,95
Рентабельность продаж	8,59	1,84	-6,75
Бухгалтерская рентабельность	4,83	0,67	-4,16
Чистая рентабельность	3,78	0,5	-3,28
Валовая рентабельность	58,66	52,11	-6,55

Показатели в 2017 году выше, чем в 2018 году. Например, чистая рентабельность уменьшена на 4,16, а рентабельность продаж снижена на 6,75. Уменьшена рентабельность продукции на 16,95.

Но предприятие можно назвать рентабельным, так как выручка за оба года покрывает все затраты предприятия.

Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности ведется на основании бухгалтерского баланса. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Угольный разрез» (см. таблицу 3).

Таблица 3

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

ООО «Угольный разрез»

Наименование	2017, (обороты)	2018, (обороты)	Отклонения	Темп роста, %
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	61,47	43,83	-17,64	71,30
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	21,96	20,53	-1,43	97,95
Коэффициент погашения дебиторской задолженности	61,47	43,83	-17,64	71,30
Коэффициент погашения кредиторской задолженности	21,96	20,53	-1,43	93,49
Оборот дебиторской задолженности в днях	5,94	8,33	2,39	140,24
Оборот кредиторской задолженности в днях	16,62	17,78	1,16	106,98
Для дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов	2,28	8,87	6,59	389,04
Для кредиторской задолженности в общем объеме текущих активов	6,79	17,13	6,79	252,28

Исходя из анализа можно сделать выводы, что оборот дебиторской задолженности увеличился в 2,39 раза, а сроки возврата дебиторской задолженности уменьшены на 17,64 дней. Обороты кредиторской задолженности увеличены на 1,16 раза, сроки возврата кредиторской задолженности уменьшены на 1,43 дней.

2.2 Порядок начисления заработной платы в ООО «Угольный разрез»

При организации оплата труда рабочих основными элементами тарифной системы являются тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и ставки.

Организация оплаты труда в ООО «Угольный разрез» регулируется следующими действующими локальными документами:

1) Правила внутреннего распорядка для работников ООО «Угольный разрез»;

2) Методика оплаты и стимулирования труда работников ООО «Угольный разрез» (Положение об оплате и стимулировании труда работников ООО «Угольный разрез»);

3) Положение «О премировании персонала ООО «Угольный разрез». Индивидуальная стимулирующая надбавка (далее ИСН).

В ООО «Угольный разрез» применяются следующие формы оплаты труда:

- повременно-премиальная оплата (как почасовая, так и помесячная). Этот вид оплаты начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании, приказом по предприятию и количеству дней фактической явки на работу. Наиболее распространенная форма оплаты труда;

- аккордная система оплаты труда (применяется для работников производственных бригад);

- косвенно-сдельная оплата, используется при начислении заработной платы вспомогательных рабочих (крановщиков, наладчиков оборудования, стропальщиков), обслуживающих основное производство;

Основой для начисления заработной платы служит учет фактически отработанного времени или табельный учет. Табельный учет должен обеспечивать контроль за своевременной явкой персонала предприятия на работу и своевременным их уходом по окончании рабочего дня соответственно с действующим на предприятии трудовым распорядком, а так же контроль за нахождением сотрудников на рабочем месте в рабочее время.

Табелирование работников производится на основании первичных документов, листков временной нетрудоспособности, приказов о служебных командировках, приказов об установлении сокращенного рабочего дня и т.д. Учет выходных и праздничных дней осуществляется в табеле на основании графика и режима работы предприятия. Отступление от нормативных условий работы так же фиксируется в табеле. Основанием для их отражения в учете служат те же документы, которыми эти работы оформляются. Доля ведения табельного учета используют унифицированные обозначения видов затрат рабочего времени. Все виды затрат рабочего времени делятся на четыре типа: отработанное время; неотработанное оплаченное время; неотработанное неоплаченное время; праздничные и выходные.

По окончании месяца табель закрывается табельщиком, проверяется и подписывается отделом кадров и специалистами отдела планирования и информационных технологий, передается на оплату в бухгалтерию. Утвержденный директором табель является основанием для начисления заработной платы для работников.

Для начисления заработной платы сдельщикам, учет рабочего времени производится в нарядах, в которых так же отражается отработанное время. Наряд может быть индивидуальным и бригадным, в котором указывается выработка и производится расчет заработка каждого члена бригады.

Структура заработной платы состоит из следующих элементов:

- должностной оклад (часовая тарифная ставка);

- индивидуальная стимулирующая надбавка (ИСН);

- годовая премия;

- единовременная премия за достижение результатов по выполнению особо важных заданий;

- единовременная премия в случае награждения работника государственными, ведомственными и корпоративными наградами;

- единовременная премия в связи с юбилейными датами;

- компенсационные выплаты;

- доплаты и надбавки.

Величина должностного оклада, ИСН и годовой премии зависят от грейда должности, результативности и профессиональной компетенции работника. Для каждого грейда определяется должностной оклад, целевые значения ИСН и целевого процента премии. Размер должностного оклада и структура заработной платы закрепляется трудовым договором и локально-нормативными актами Общества.

Должностные оклады устанавливаются в трудовом договоре работника и в штатном расписании ООО «Угольный разрез», утверждаемом Генеральным директором Общества. Начисление ежемесячной фактической суммы по должностному окладу (часовой тарифной ставке) работника осуществляется на основании табеля учета рабочего времени и пропорционально фактически отработанному времени. Начисление суммы должностному окладу работникам, оформленным по совместительству, производится пропорционально отработанному времени за период исходя из должностного оклада по занимаемой дожности/профессии. Каждая должность в штатном расписании Общества относится к определенному грейду в соответствии с оценкой должности по дифференцирующим факторам.

Определение грейда для вновь создаваемой должности в ООО «Угольный разрез» или пересмотр грейда, в случае организационных преобразований, затрагивающих функциональные обязанности и квалификационные требования к работнику, осуществляется в следующем порядке:

1) Руководитель структурного подразделения заполняет анкету описания должности и инициирует процесс отнесения должности к одному из имеющихся в Обществе грейдов.

2) Отдел планирования и информационных технологий (далее ОПиИТ) проводит экспертизу анкету совместно с руководителем структурного подразделения и готовит рекомендации по отнесению должности к одному из имеющихся в Обществе грейдов. В случае разногласий между ОПиИТ и руководителем структурного подразделения вопрос может быть вынесен на Комитет по кадрам.

3) С учетом рекомендаций ОПиИТ Генеральный директор или уполномоченное лицо (согласно доверенности) принимает решение об отнесении должности к одному из установленных в Обществе грейдов.

4) Все изменения должности и/или грейда вводятся в штатное расписание согласно установленной в Обществе процедуре и утверждается приказом Генерального директора.

ИСН могут быть пересмотрены ежегодно в соответствии с Положением об оценке работников и утверждается приказом Генерального директора Общества. По решению Генерального директора работнику может быть установлен ИСН, отличных от указанных в Положении. ИСН начисляется пропорционально отработанного времени. ИСН не начисляется за тот период, когда выплачивается средний заработок. ИСН может быть установлен ниже определенного в соответствии с оценкой уровнем, по рекомендации Комитета по кадрам и на основании приказа Генерального директора или уполномоченного лица (согласно доверенности) в случаях:

- неоднократных нарушений требований к качеству исполнения документов и поручений руководителя;

- несоблюдение сроков исполнения документов и поручений руководства;

- нарушение трудовой дисциплины;

- в случае изменения грейда;

- ненадлежащего исполнения работником своих должностных обязанностей, указанных в нормативных документах Общества.

Порядок установления ИСН работникам следующий:

1) ОПиИТ ежегодно инициирует процесс пересмотра процесс пересмотра ИСН на основании проведенной оценки работников в соответствии с Положением об оценке работников Общества.

2) Руководитель подразделения прямого подчинения, в соответствии с Положением, проводит экспертную оценку своих подчиненных по квалификации, количеству и качеству работы за отчетный период.

3) Руководитель направляет в адрес ОПиИТ результаты оценки подчиненных работников

4) ОПиИТ контролирует соблюдение руководителем Положения об оценке работников Общества и организует процесс утверждения ИСН Генеральным директором.

Виды доплат, возможных к выплате в Обществе по распоряжению/приказу Генерального директора или уполномоченного лица (согласно доверенности) при условии соблюдения требований трудового и налогового законодательства в данной части:

- доплата за совмещение профессий и должностей в Обществе;

- доплата за выполнение дополнительной работы (расширение зоны обслуживания);

- доплата за сверхурочные работы;

- доплата за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;

- доплата за работу на тяжелых работах, связанных с вредными и опасными условиями труда;

- надбавка за вахтовый метод работы;

- доплата за работу в ночное время;

- оплата за нерабочие праздничные дни;

- доплата за ненормированный рабочий день;

- надбавка за допуск к государственной тайне;

- районный коэффициент и северная надбавка.

Доплата за совмещение работ/профессий или исполнения обязанностей временно отсутствующего работника Обществе производится не более 50% от должностного оклада по совмещаемой штатной должности Общества.

Доплата за выполнение дополнительной работы или расширения зоны обслуживания осуществляется по представленной служебной записки непосредственного руководителя работника, согласованной заместителем генерального директора, техническим директором и заместителем генерального директора по экономике и финансам (производственная необходимость, соблюдение планового ФОТ), на основании приказа Генерального директора. Размер доплаты не может превышать 25% от оклада.

По желанию работника сверхурочная работа вместо повышения оплаты может компенсироваться предоставление дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно. Работа в выходной или нерабочий праздничный день начисляется не менее чем в двойном размере. Работа в выходные и нерабочие праздничные дни, а также сверхурочные работы производятся только в исключительных случаях согласно действующему законодательству, но не может превышать 120 часов рабочего времени в год. Основанием для работы в выходные и нерабочие праздничные дни, а также сверхурочных работ является Приказ Генерального директора о привлечении к работе, изданный по предоставлению служебной записки от руководителя структурного подразделения.

Руководителям Общества с режимом ненормированного рабочего дня предоставляется дополнительно оплачиваемый отпуск за работу в режиме ненормированного рабочего дня, длительность которого определяется в трудовых

договорах работников.

Доплата за работу на тяжелых работах, которые связаны с вредными и опасными условиями труда устанавливается доплата в повышенном размере, но не менее 4% тарифной ставки (оклада), утвержденного для различных видов работ с нормальными условиями труда и в соответствии с порядком, определяемом Правительством РФ.

Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя до места выполнения работы и обратно выплачивается надбавка в размере 250 рублей.

Для работников, работающих в ночное время, производится оплата за ночное время в размере 40% установленной тарифной ставки (должностного оклада). Ночное время - с 22 часов до 6 часов.

Надбавка водителям автомобилей за классность устанавливается на основании ходатайства руководителя или Акта/Протокола специальной Квалификационной комиссии по приказу Генерального директора при условии работы по профессии в ООО «Угольный разрез» не менее 6 месяцев: 2класс- 10% тарифной ставки (оклада); 1 класс - 25% тарифной ставки (оклада). Надбавка за классность выплачивается только за те смены, когда водитель находился на линии, и не выплачивается за время простоев (смены на ремонте).

Размер надбавки за допуск работника к государственной тайне устанавливается в соответствии с законодательством РФ о государственной тайне граждан, допущенных к государственной тайне на постоянной основе в зависимости от степени секретности сведений, к которым имеет доступ работник рассчитывается на основании Таблицы надбавок, установленных работникам Общества.

Всем работникам ООО «Угольный разрез» выплачивается районный коэффициент в размере 20%. За работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, в южных районах Восточной Сибири (в т.ч г. Улан-Удэ, Республика Бурятия) работникам Общества выплачивается процентная (северная) надбавка в размере 10% по истечении первых шести месяцев работы с увеличением на 10% за каждые последующие шесть месяцев работы, до достижения 30% заработка.

Единовременная премия в случае награждения работника государственными, ведомственными и корпоративными наградами, за достижение результатов по выполнению особо важных заданий и в связи с юбилейными датами выплачивается при наличии у Общества финансовых возможностей.

В случае рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников ООО «Угольный разрез» предоставляет работнику оплачиваемый отпуск продолжительностью 1 (один) календарный день.

При увольнении работника по собственному желанию в связи с выходом на пенсию в течение одного года после установления трудовой пенсии ему выплачивается материальная помощь (единовременное пособие) в размере 3 (трех) должностных окладов при условии наличия общего стажа работы в ООО «Угольный разрез» не менее 3-х лет. Выплата производится на основании утвержденного Генеральным директором заявления работника.

В случае увольнения работника в связи с призывом на срочную военную службу в Российскую Армию или Военно-морской флот РФ может быть выплачена материальная помощь в размере 1 (одного) должностного оклада (тарифной ставки). Выплата производится на основании утвержденного Генеральным директором заявления работника и повестки о призыве на срочную военную службу.

В случае возникновения непредвиденных обстоятельств, критических событий в жизни работника (тяжелое заболевание работника или членов его семьи, угрожающего жизни в соответствии с медицинским заключением; пожар или иное стихийное бедствие, нанесшее ущерб имуществу работника; кража имущества работника) работнику Общества может быть выплачена материальная помощь, размер которой определяется тяжестью события и наличием средств в бюджете Общества. Выплата производится на основании утвержденного Генеральным директором заявления работника и копий документов, подтверждающих критическое событие.

Заработная плата в Обществе выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а именно:

- первая часть заработной платы (аванс)-22 числа расчетного месяца - из расчета должностного оклада работника за отработанное время за первую половину месяца;

- вторая часть заработной платы - 07 числа месяца, следующего за расчетным, расчет по заработной плате производится по итогам месяца с учетом выплаченного аванса.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Заработная плата и все другие денежные формы вознаграждений и компенсаций выплачиваются безналичным расчетом на индивидуальные банковские счета работников на основании заключенных договоров между работником, Обществом и банком-партнером.

Премии, льготы, компенсационные выплаты выплачиваются в день выплаты заработной платы.

Оплата отпуска работника Общества производится не позднее, чем за 3 (три) календарных дня до его начала.

При прекращении трудового договора выплата, которая причитается работнику, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. Выплаты всех причитающихся уволенному работнику Общества премиальных вознаграждений за период его трудовой деятельности в расчетный период производится пропорционально количеству дней, используемых для расчета годовой премии за период премирования по факту принятия органами управления Общества соответствующего решения и на основании соответствующего приказа с указанием сумм выплат.

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в Компании ведется на балансовом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет пассивный. В кредит этого счета идут суммы: оплаты труда, которые причитаются работникам; оплаты труда, начисленные за счет образованного резерва по отпускам; пособия за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсии и другие аналогичные суммы. По дебиту - выплаченные суммы оплаты труда, удержания из значительной суммы оплаты труда и доходов (в т.ч. платежи по исполнительным документам), выдачу причитающихся сумм работником (премии, пособия и др.), суммы начисленных налогов. Сальдо 70 счета показывает задолженность организации перед работниками по заработной плате и другим указанным выплатам.

Бухгалтерия предприятия начисляет расчет всех сумм, которые причитаются работникам заработной платы, премий, пособий, но и производят учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Сумма начисленной заработной платы и премий распределяется на производственные счета предприятия и включается в себестоимость продукции (угля бурого). Основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам; повременная заработная плата; заработная плата, начисленная по тарифным ставкам и окладам; начисленные премии за производственные показатели, отражается в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 44 «Расходы на продажу» и в кредит 70 «Расчеты по оплате труда», одновременно их суммы вносят в ведомости учета производственных затрат по статьям, подразделениям, и на основании этого отражаются в журналы-ордера № 10 и 10/1.

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования отражаются в дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит 70 «Расчеты по оплате труда».

Выплаты за счет прибыли отражаются в дебет 91 «Прочие расходы» и в кредит 70 «Расчеты по оплате труда».

В соответствии с трудовым кодексом Российской Федерации, заработная плата осуществляется в рублях.

Начисление заработной платы производится в программе: 1С-КАМИН: Зарплата. По окончании расчета оплаты труда, для учета и обработки учетной информации данные импортируются в программу 1С: Предприятие 8.3.

Заработная плата перечисляется на банковские счета сотрудников. Для этого оформляется расчетная ведомость по форме Т-51 «Расчетная ведомость», на основании этой ведомости составляется зарплатная ведомость (электронный реестр) в формате "*.csv" и импортируется в банковскую систему зачислений платежей. Далее банк самостоятельно зачисляет заработную плату каждому работнику, в соответствии с ФИО и лицевым счетом.

Бухгалтер расчетной группы ежемесячно, после окончания расчета заработной платы выдает расчетный листок сотрудникам. Его форма формируется автоматически в программе.

Для учета депонированной заработной платы используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

При начислении работникам Общества заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда, и по совместительству производят различные удержания, разделяются на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

К обязательным удержаниям относятся налоги на доходы физических лиц (НДФЛ), по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы производятся следующие удержания: долг за работником; ранее выданный плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период и т.д.

Удержания по инициативе работника осуществляется по их личному заявлению в целях решения бытовых, социальных вопросов и удержаний, связанных с выплатой сумм по кредитному договору, коммунальных платежей, профсоюзных взносов.

Обязательные удержания.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтвержденных расходов.

В Налоговую базу включаются доходы налогоплательщика полученного им как в денежных, так и в натуральных формах, а также в виде материальной

выгоды. Налогоплательщик получает в виде материальных выгод:

- экономию на процентах за пользование заемными средствами;

- выгоду от приобретения товаров, работ, услуг у лиц, которые являются взаимозависимыми по отношению к нему (налогоплательщику);

- выгоду от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов, срочных сделок.

Налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 9, 13, 15, 30 и 34 процентов в зависимости от вида доходов.

- 9 процентов начисляются в отношении доходов, которые получены от долевого участия в деятельности организации в виде дивидендов физическим лицам и являющимися налоговыми резидентами РФ;

- 15 процентов в отношении доходов от физических лиц, которые не являются резидентами Российской Федерации. Доходы получены в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских предприятий;

- 30 процентов в отношении доходов, которые получают физические лица, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

- 35 процентов от стоимости выигрышей и призов в части превышения 4000 рублей, от процентных доходов по вкладам в банках и суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств;

- 13 процентов по всем остальным доходам.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен семейным кодексом Российской Федерации и временной инструкцией о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, поступившим для производства взыскания на предприятия, в учреждения и в организации.

Удержания производятся на основании следующих документов:

- соглашения об уплате алиментов, заключенным между лицом, который обязан уплачивать алименты, и их получателем. А при недееспособности указанных лиц - между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме по личному заявлению, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;

- решения суда по исполнительному листу;

- заявления плательщика алиментов, который пожелал добровольно платить алименты и подал личное заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.

Поступление в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика вносится в специальный журнал или карточку, регистрируется и хранятся как бланки строгой отчетности.

Размер алиментов: на одного ребенка 1/4, на двух детей - 1/3, на трех и более - 50 %.

Взыскание алиментов производится со всех основных видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с выданных дивидендов, начисленных пособий по государственному социальному страхованию и сумм, которые выплачиваются в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. Алименты не исчисляются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы сотруднику перевести по почте акцептованным платежным поручением или перечислить на лицевой счет взыскателя по вкладам в отделение банка на основании его личного заявления.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, предусматривается в трудовом кодексе Российской Федерации.

Существует полная и ограниченная материальная ответственность. Полная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между Обществом и сотрудником.

Ограниченная материальная ответственность возникает, в случае порчи или уничтожение по небрежности сотрудником материалов, полуфабрикатов, готовых изделий и т.д., если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность среднего не должна превышать месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба.

Удержания стоимости форменной одежды зависит от того, положена она работнику по закону или нет и при увольнении, если спецодежда полностью не амортизировала. Сумма ежемесячного удержания стоимости форменной одежды не может превышать 20 процентов.

Удержание своевременно невозвращенных сумм, которые были получены в подотчет. Сумма подотчетных средств невозвращенных в установленный срок, удерживаются из заработной платы подотчетного лица, но не более 20 процентов, по личному заявлению сотрудника.

Удержания по инициативе работника. Все удержания, производимые на основании письменных заявлений, совершаются сверх обязательных удержаний. Основанием для удержания является заявление сотрудника Общества.

При предоставлении займа с работником заключается договор, в котором указывается срок и порядок возврата. Сумма займа, выданного, работнику учитывается на балансовом счете 73/1.

Суммы удержания из заработной платы отражаются в дебет 70 «Расчеты по оплате труда» и в кредит следующих счетов: 50 «Касса» (суммы, выплаченные наличным); 51 «Расчетный счет» (суммы, перечисленные на лицевой счет сотрудника); 68 «Расчеты по налогам и сборам» (удержание налогов в бюджет (НДФЛ)); 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (возмещение долга по подотчетным суммам); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (суммы, удержанные из заработной платы за питание в столовой, за причиненный ущерб, за приобретение ТМЦ со склада Общества, сотовую связь и т.д.); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (депонированная заработная плата, удержания по исполнительным листам); 79 «Внутрихозяйственные расходы» (суммы, выставленные по авизо).

Пример начисления заработной платы в ООО «Угольный разрез»:

Горный мастер - Михайлов Николай Иванович: оклад 15 800 рублей; доплата за вредность - 10%; доплата за ночные - 40%. Имеет вычет на трех детей. Исполнительный лист - 25%

По табелю за февраль 2018 года: отработано 15/120; больничный лист - 5 дней; ночные - 40 часов.

Начисление:

Отработано 15/120 при плане 20/159.

Начисление по окладу = Оклад/Количество часов по плану*Количество часов фактически отработанных часов по табелю:

15 800,00 ÷ 159 ^. 120 = 11 924,53 руб.

Доплата за вредность - 10 %:

11 924,53 ^. 10 ÷ 100 = 1 192,45 руб.

Доплата за ночное время работы - 40 часов:

11 924,53 ÷120 ^. 40 ^. 40 ÷ 100 = 1 589,94 руб.

ИСН - 30 %:

(11 924,53 + 1 192,45 + 1 589,94)30÷ 100 = 4 412,07 руб.

Районный коэффициент - 20 %:

(11 924,53 + 1 192,45 + 1 589,94 + 4 412,07) 20 ÷ 100 = 3 823,80 руб.

Северная надбавка - 30%:

(11 924,53 + 1 192,45 + 1 589,94 + 4 412,07) 30 ÷ 100 = 5 735,70 руб.

Начисление по временной нетрудоспособности - 5 дней:

Сотрудник ООО «Угольный разрез» работает с сентября 2008 года. В феврале 2018 года заболел на пять календарных дней. Стаж работы восемь лет и четыре месяца. За 2017 год сотруднику было начислено 477 600 руб., предел в 2017 году - 624 000 руб. За 2018 год начислено 510 120 руб., предел в 2018 году - 624 000 руб. Так как начисленная заработная плата ниже предела, то при решении задачи будут использоваться показатели: 477 600 руб. и 510 120 руб.

Пособие находится по Формуле:

П=ДРП/730хРП%хКД, (3)

где, П - пособие по временной нетрудоспособности;

ДРП - доход работника в расчетном периоде;

730 - неименная величина;

РП% - размер пособия в процентах;

КД - количество дней нетрудоспособности, подлежащих оплате.

(477 600 + 510 120) ÷ 730 ^. 8=6 765,21 руб.

Исходя из данной формулы, начисленная сумма пособия равна 6 765, 21 руб., из них три дня в сумме 4 059,13 руб. - за счет работодателя и два дня, в сумме 2 706,08 руб. - за счет ФСС.

ИТОГО начислено: 11 924,53 + 1 192,45 + 1 589,94 + 4 412,07 + 3 823,80+ + 5 735,70 + 4 059,13 + 2 706,08 = 35 443,70 руб.

Удержание:

НДФЛ:

У работника трое детей, то налогооблагаемая база для начисления налога уменьшится. Для нахождения суммы НДФЛ нужно из суммы начисленной заработной платы вычесть вычет на троих детей и умножить на ставку налога, которая равна тринадцати процентам.

Вычет на детей в 2018 году предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 350 тыс. руб. Вычет отменяется с месяца, когда доход сотрудника превысил эту сумму.

- на первого и второго ребенка - 1400,00 руб.;

- на третьего и каждого последующего ребенка - 3000,00 руб.

НДФЛ = 35 443,70-(2*1 400,00+1+3 000,00)*13/100=3 853,68 руб.

По исполнительному листу - 25%:

Удержание по исполнительному листу = (35 443,70 - 3 853,68) 25 = 100 =

= 7 897,50 руб.

ИТОГО удержано:

3 853,68 + 7 897,50 + 10 000,00 = 21 751,18 руб.

Долг за предприятием сотруднику = 13 692,52 руб.

Решение предоставлено в таблице 4.

Таблица 4

Решение примера по начислению заработной платы

Наименование операции	Сумма, руб.	Проводки
Наименование операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Начислена повременно	11 924,53	20	70
Начислена доплата за вредность	1 192,45	20	70
Начислена доплата за ночные	1 589,94	20	70
Начислена премия (ИСН) 30%	4 412,07	20	70
Начислен районный коэффициент	3 823,80	20	70
Начислена северная надбавка	5 735,70	20	70
Начислено по временной нетрудоспособности за счет работодателя	4 059,13	20	70
Начислено по временной нетрудоспособности за счет ФСС	2 706,08	69	70
Итого начислено	35 443,70
Начислен НДФЛ	3 853,68	70	68
Удержание по исполнительному листу	7 897,50	70	76
Аванс	10 000,00	70	51
Итого удержано	21 751,18
Долг за предприятием	13 692,52
Выплачена з/плата	13692,52	70	51
Перечислен НДФЛ	3853,68	68	51

2.4 Анализ использования фонда оплаты труда

Анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе анализа, следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (Таблица 5).

Таблица5

Фонд оплаты труда за 2018 год

Наименование	Годовой ФОТ тыс.руб.	% от ФОТ	Численность человек	Средмесячная з/п одного работающего
план
ФОТ всего	35 796		67	44,5
ФОТ раб. состава	23 042	67,2	45	42,7
ФОТ АУП	12 754	23,8	22	48,3
факт
ФОТ всего	33 528		61	45.8
ФОТ раб. состава	22 436	67	41	45,6
ФОТ АУП	11 092	23	20	46,2

ФОТ за 2018 год ниже планового на 6,3% или экономия составила 2 268 тыс. руб., соответственно экономия ФОТ рабочему составу составил на 606 тысяч рублей, а ФОТ АУП на 1 662 тыс. руб. Возросла фактическая средняя заработная плата одного работающего от плановой и составила 45,8 тыс. руб. увеличение произошло на 1,3 тыс. руб. Возможность увеличения ФОТ произошло из-за оплаты за совмещение, т.к. отсутствовали шесть сотрудников по штатному расписанию.

Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, также выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении Общества. Сведения об использовании средств направляемых на потребление ООО «Угольный разрез», рассмотрим на примере таблицы 6.

Таблица 6

Анализ использования средств, направляемых на потребление в ООО «Угольный разрез»

Виды оплаты	Сумма тыс. руб.		Отклонения
Виды оплаты	план	факт	абсол.
1.Фонд оплаты труда	35 796,0	33 528,0	-2 268
1.1.По сдельным расценкам	2 500,0	2 516,0	+16,0
1.2.Тарифным ставкам и окладам	21 180,0	19 795	-1 385,0
1.3.Премии за производственные результаты	5 560,0	5 466,0	-94
1.4. Доплата за производственное мастерство	-	-	-
1.5. Доплаты за работу в ночное время, сверх-	1 980,0	1 386,0	-594
урочные часы, праздничные дни
1.6.Оплата ежегодных и дополнительных отпусков	4 576,0	4 044,0	-532

1.7.Оплата льготных часов подростков, перерывов для кормящих матерей	-	-	-

1.8. Доплаты до среднего уровня	-	-	-
1.9.Оплата простоев	-	-	-
1.10. Оплата труда совместителей	-	86,0	+86,0
2.Выплата за счет чистой прибыли	-	235,0	+235,0
2.1.Вознаграждение за результаты работы по	-	-	-
итогам года
2.2.Единовременное поощрения	-	235,0	+235
2.3.Единовременные выплаты пенсионерам	-	-	-
2.4.Оплата отпусков сверх установленных сроков	-	-	-
2.5. Стипендии студентам и плата за обучение	-	-	-
2.6.Погашение ссуды работникам на строитель	-	-	-
ство жилья
2.7.Оплата путевок на отдых и лечение	-	-	-
2.8.Выплата дивидендов по ценным бумагам	-	-	-
3.Выплаты социального характера	505,0	269,4	-235,6
3.1.Пособия семьям, воспитывающим детей	-	-	-
3.2.Пособия по временной нетрудоспособности	505	269,4	-235,4
3.3.Стоимость профсоюзных путевок	-	-	-
Итого средств, направленных на потребление	36 301	33 797,4	-2 503,6
Доля в общей сумме, %:
фонд оплаты труда	98,6	99,2	+0,6
выплаты из чистой прибыли	-	0,7	+0,7
выплаты за счет фонда социальной защиты	1,4	0,1	-1,3

Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное отклонение.

Абсолютное отклонение (ДФЗП абс.) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл.) в целом в ООО «Угольный разрез», производственным подразделениям и:

ДФЗПабс = ФЗПф - ФЗПпл. = 33 528,0 - 35 796,0= - 2 268 тыс. руб.

Как видим, фактический фонд заработной платы в 2018 году в ООО «Угольный разрез», расходован меньше, по отношению к плановому на 2 268 тыс. руб. Понижение оплаты по тарифным ставкам и окладам на 1 385 тыс. руб. произошло: за счет понижения премии за производственные результаты на 94 тыс. руб.; за счет доплаты за работу в ночное время, сверхурочные часы, праздничные дни 594 тыс. руб.; а также за счет уменьшения оплаты ежегодных и дополнительных отпусков на 532 тыс. руб. Понижение оплаты по тарифным ставкам и окладам произошло, не смотря на то, что повышена оплата по сдельным расценкам на 16 тыс. руб., а так же оплата труда совместителей на 86 тыс. руб. и по единовременным поощрениям за счет прибыли на 235 тыс. руб.

Эти понижения связаны с отсутствием шести сотрудников по штатному расписанию в ООО «Угольный разрез».

Следует отметить, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда заработной платы, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Проанализируем переменные и постоянные составляющие различных видов оплат труда, на примере ООО «Угольный разрез».

Необходимо учитывать, что вносятся поправки только в переменную часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. К вышеперечисленному относятся: заработная плата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доли переменной зарплаты (Таблица 7).

Таблица 7

Анализ заработной платы в ООО «Угольный разрез»

Вид оплаты	Сумма затрат, тыс. руб.
Вид оплаты	план	факт	отклонения
1.Переменная часть оплаты труда рабочих	8 060,0	7 982,0	-78
1.1.По сдельным расценкам	2 500,0	2 516,0	+16,0
1.2.Премии за производственные результаты	5 560,0	5 466,0	-94
2.Постоянная часть оплаты труда рабочих	23 449,3	21 209,0	-2 240,3
2.1.Повременная оплата труда по тарифным став-	21 469,1	19 058,5	-2 410,6
кам	21 469,1	19 058,5	-2 410,6
2.2. Доплаты	1 980,2	2 150,5	+170,3
2.2.1.За сверхурочное время работы	1 980,2	2 064,5	+84,3
2.2.2.За совмещение	-	86,0	+86,0
2.2.3.За простой по вине предприятия	-	-	-
3.Всего оплата труда рабочих без отпускных	31 509,3	29 191,0	-2 318,3
4. Оплата отпусков рабочих	4 576,0	4 044,0	-532
4.1. Относящаяся к переменной части	145,7	120,2	-25,5
4.2. Относящаяся к постоянной части	4 430,3	3 923,8	-507,3
5. Оплата труда служащих	289,3	293,0	+3,7
6. Общий фонд заработной платы	35 796,0	33 528,0	-2 268,0
В том числе
Переменная часть (п1+п4.1)	8 205,7	8 102,2	-103,5
Постоянная часть (п2+п4.2+п5)	27 590,3	25 425,8	-2 164,5
7.Удельный вес в общем фонде зарплаты %
Переменная часть	22,92	24,17
Постоянная часть	77,08	75,83

Постоянная часть оплаты труда не поменяется при увеличении или спаде объема производства (заработная плата рабочих по тарифным ставкам, служащих по окладам, так же все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных).

Постоянная часть фонда заработной платы зависит от численности работников в Обществе, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.

Заключение

Исходя из цели и поставленных задач в работе были рассмотрены следующие аспекты и даны рекомендации:

В первой главе были рассмотрены теоретические основы учета заработной платы. Было проанализировано понятие заработной платы и теоретические аспекты её бухгалтерского учета.

Исходя из материала работы заработную плату можно определить как цену, которую работодатель выплачивает сотрудником за использование их труда и услуг. В настоящее время определяющим фактором оплаты труда являются организованные формы рынка труда.

Наибольшее распространение на предприятиях различных форм
собственности получили две формы оплаты труда:

1) сдельная форма заработной платы, в данном случае размер заработной платы зависит от количества произведенных единиц продукции,
при этом учитывается условия и сложность трудовой деятельности, а также ее качество;

2) повременная форма заработной платы, в этом случае размер заработной платы зависит от количества, затраченного на изготовление продукции нормативного времени, которое указано в тарифной системе предприятия, также учитывается уровень квалификации сотрудника и условия трудовой деятельности.

Во второй главе был проведен анализ организации системы оплаты труда в ООО «Угольный разрез»

Работа написана на примере общества с ограниченной ответственностью «Угольный разрез» на основании которого и был проведен анализ.

Было выявлено, что организация оплаты труда в ООО «Угольный разрез» регулируется следующими действующими локальными документами:

1) Правила внутреннего распорядка для работников ООО «Угольный разрез»;

3) Положение «О премировании персонала ООО «Угольный разрез». Индивидуальная стимулирующая надбавка (ИСН).

Бухгалтерский учёт в ООО «Угольный разрез» ведётся в соответствии с требованиями Федерального Закона «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ), а также в соответствии с приказом генерального директора ООО «Угольный разрез» по учётной политике. Утвержденный рабочий план счетов Общества включает в себя все разделы типового плана счетов БУ. Состояние бухгалтерского учета оплаты труда положительное, данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета, аналитический учет делает возможным более детально рассмотреть операции по учету труда и заработной платы.

На основе анализа экономической ситуации на предприятии можно сделать выводы, что выручка организации в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличена на 655 956 тыс. руб., это говорит о том, что в этом году продажи существенно возросли. Так же организация в прошлом году погасила некоторые свои кредиты и заемные средства, как долгосрочные, так и краткосрочные.

Значительно уменьшились показатели краткосрочных заемных средств. В 2017 году сумма составляла 256 631,0 руб., а в 2018 году показатель уменьшился до 75 613,0 руб. Это значит, что в организации достаточно своих денежных средств.

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2018 году меньше нормы, он равен 0,14, при норме больше 0,2. Этот коэффициент показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств. Так же значительно снижен коэффициент критической оценки, в 2018 году коэффициент составил 0,37. Это может повлиять на немедленное погашение краткосрочных обязательств за счет денежных средств. Коэффициент текущей ликвидности за 2018 год составляет 0,93, что ниже нормы (от 1,0 до 2.0). Отсюда можно сделать вывод, что у организации недостаточно средств для быстрого погашения своих задолженностей.

На основе анализа фонда оплаты труда были сделаны следующие выводы. Среднесписочная численность ООО «Угольный разрез» в 2018 году составляет 61 человек. На предприятии резких изменений в численности персонала и структуре заработной плате не наблюдается. Среднесписочная фактическая численность всех работающих к плановой численности составляет 91%;

Имеющиеся трудовые ресурсы в ООО «Угольный разрез» используется недостаточно полно: общие потери рабочего времени составили 2989 часов.

ФОТ за 2018г. ниже планового на 6,3% или экономия составила 2 268 тыс. руб., соответственно экономия ФОТ рабочему составу составил на 606 тыс. руб., а ФОТ АУП на 1 662 тыс. руб. Возросла фактическая средняя заработная плата одного работающего от плановой и составила 45,8 тыс. руб. увеличение произошло на 1,3 тыс. руб.

За 2018 год произошло сокращение численности персонала. Норматив численности работников в ООО «Угольный разрез» - 67 человек. Фактическая численность работников в 2018 году составила 61 человек. Но производственные мощности добычи угля при этом не уменьшились. Выработка фактическая- 19 614,69 тыс.руб., а выработка плановая - 17 376,3,78 тыс. руб. Производительность труда в 2018 году увеличилась на 12,9 %.

В ООО «Угольный разрез» в большей степени используется повременная оплата труда. В условиях перехода к рыночным отношениям на ряду предприятий появилась тенденция к замене повременной на сдельную оплату. При разработке мероприятий по совершенствованию системы оплаты необходимо учитывать, что применение повременной оплаты может привести к снижению эффективности работы, что крайне нежелательно в условиях возможной конкуренции на рынке труда.

Необходимо сократить и упорядочить излишние звенья управления, сократить численность вспомогательного, обслуживающего и управленческого персонала. Каждому специалисту следует определить регламент работы, который обеспечит его полную ежедневную загрузку в течение года. Положения регламента должны быть конкретными, отражать специфику работы специалиста на данном рабочем месте, в данной должности и соответствовать квалификационной категории. Важным средством достижения равной напряженности норм должно быть не их автоматическое ужесточение по сравнению с предыдущим периодом, а проведение определенных организационно-технических мероприятий, которые направлены на повышение производительности труда, качества работ, улучшают организацию труда и производства, обслуживания рабочего места и его оснащенности.

В заключительной главе были даны рекомендации по совершенствованию оплаты труда на предприятии

В процессе исследования особенностей оплаты труда в ООО «Угольный разрез» были выявлены возможности совершенствования принятых систем оплаты труда. Результаты исследования показали, что на предприятии применяются преимущественно две системы оплаты труда: повременно – премиальная и аккордная для производственных бригад. Анализ начисления заработной платы по аккордной системе показал, что при расчете заработной платы работников бригады учитывается квалификация и разряд рабочих по тарификации, но при этом не принимается во внимание доля участия каждого рабочего в достижении общего результата.

По результатам анализа оплаты труда ООО «Угольный разрез» предприятию были даны следующие рекомендации:

1. Для рабочих строительных бригад, получающих заработную плату по аккордной системе осуществлять расчет заработной платы с учетом КТУ.

2. Ввести доплаты за стаж работы. В работе была предложена шкала доплат в процентном соотношении от основной заработной платы.

Расчеты показали, что данные меры обеспечат рост среднемесячной заработной платы одного работника, а также будут способствовать росту производительности труда, соблюдению технологической дисциплины, повышению стабильности коллектива.

Список использованных источников

Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (в ред. от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // СЗ РФ -04.07.2014 №31 - ст.4398.
Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. N 197-ФЗ (// СЗ РФ - 07.01.2002 №1 - ст. 3.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ // СЗ РФ - 03.08.1998 №31 - ст. 3824.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402- ФЗ // СЗ РФ - 12.12.2011 №50 - ст.7344. // Информационно-правовой портал «Гарант». [Электронный ресурс]: http://www.garant.ru/
Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 N 212-ФЗ . // Информационно-правовой портал «Гарант». [Электронный ресурс]: http://www.garant.ru/
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999 №43-н // Финансовая газета - 1999 №34.
Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» 23/2011 от 02.02.2011 №11-н // Российская газета - 22.04.2011 №87.
Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» 22/2010 от 28.06.2010 №63-н // Российская газета - 06.08.2010 №174.
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности Российской Федерации от 29.06.1998 №34-н (в ред. от 08.11.2010 №132-н) // Российская газета - 31.140.1999 №208.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» 9/99 от 06.05.1999 №32-н // Российская газета от 22.06.1999 №116.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/2008 от 6.10.2008 №106-н // Биллютень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти - 03.11.2008 №44.
Постановление Правительства Российской Федерации «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» от 18.07.1996 №841 // СЗ РФ - 29.07.1996 №31 - ст. 3743.
Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 15.06.2007 № 375 (ред. от 25.03.2013).
Приказ Минфина Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 02.07.2011 №66-н // Бюллетень нормативных актов федеральных законов исполнительной власти - 30.08.2010 №35. // Информационно-правовой портал «Гарант». [Электронный ресурс]: http://www.garant.ru/
Алексеева Г.И., Богомолец С.Р., Алавердова Т.П. Бухгалтерский учет: Учебник - М.: Синегерия, 2017. - 720 с.
Асалиев А.М. Экономика труда: Учебник. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 336 с.
Бороненкова С.А. Комплексный экономический анализ в управлении предприятием: Учебное пособие. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 352 с.
Вещунова Н.Л., Фомина А.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - СПб.: Герда, 2014. - 210 с.
Гарнов А.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 365 с.
Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет : учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 601 с.
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. - Новосибирск: Экор-книга, 2016. - 180 с.
Донцова А.В. Бухгалтерская отчетность и ее анализ. - М.: Интер- Тех, 2014. - 290 с.
Дубровин И.А. Экономика труда: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2017. - 232 с.
Ефимова О.В. Финансовый анализ, 3-е изд. - М.: Бухгалтерский учет, 2015. - 165 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник, 3-е изд. - М.: Проспект, 2016. - 496 с.
Коревина Л. А. Виды, формы и системы оплаты труда. Проблемы развития общества: право, экономика технологии. Материалы Всероссийской студенческой научнопрактической конференции 22 апреля 2016 года. Курский институт кооперации (филиал) БУКЭП, 2016. С. 141-146.
Минёва О.К. Оплата труда персонала: Учебник / О.К. Минёва. - М.: Альфа-М: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 192 с.
Паронян А. А., Пахомова Ю. А., Гейко М. В. Факторы повышения производительности труда в сельском хозяйстве в условиях изменения требований к экономической безопасности страны. Вестник Курского государственной сельскохозяйственной академии. 2015 31. С. 20-22.
Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. - М.: Инфра-М, 2017.-176 с.
Садыкова Т.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Садыкова Т.М., Церпенто С.И. - М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 256 с.
Серебрякова Т.Ю. Теория и методология сквозного внутреннего контроля: Монография. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 328 с.
Сигидов Ю.И. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 407 с.
Сунгатуллина Л.Б. Бухгалтерский управленческий учет расходов на вознаграждения работников: Монография/Л.Б.Сунгатуллина - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 400 с.
Чечевицына Л.Н., Чечевицын К.В. Анализ финансово хозяйственной деятельности. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2018. - 368 с.
Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета. - М.: Дело и Сервис, 2018- 270 с.
Щипанова Д.Г. Экономика труда: Учебник - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 332 с.

Минёва О.К. Оплата труда персонала: Учебник / О.К. Минёва. - М.: Альфа-М: НИЦ ИНФРА-М, 2016. С. 95 ↑
Садыкова Т.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Садыкова Т.М., Церпенто С.И. - М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. С. 98 ↑
Сунгатуллина Л.Б. Бухгалтерский управленческий учет расходов на вознаграждения работников: Монография/Л.Б.Сунгатуллина - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. С. 95 ↑
Щипанова Д.Г. Экономика труда: Учебник - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2015. С. 105 ↑
Егоршин, А. П. Мотивация и стимулирование трудовой деятельности [Электронный ресурс] :Учеб.пособие / А. П. Егоршин. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2017. С. 93 ↑
Сигидов Ю.И. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. С. 124 ↑
Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет : учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2017. С. 208 ↑
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. - Новосибирск: Экор-книга, 2016 С. 89 ↑
Садыкова Т.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Садыкова Т.М., Церпенто С.И. - М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. С 108 ↑
Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (в ред. от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // СЗ РФ -04.07.2014 №31 - ст.4398. ↑
Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. N 197-ФЗ (// СЗ РФ - 07.01.2002 №1 - ст. 3. ↑
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402- ФЗ // СЗ РФ - 12.12.2011 №50 - ст.7344. // Информационно-правовой портал «Гарант». [Электронный ресурс]: http://www.garant.ru/ ↑
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» 9/99 от 06.05.1999 №32-н (в ред. от 27.04.2012 №57-н) // Российская газета от 22.06.1999 №116. ↑