Основные этапы формирования налогового учета в России

Содержание:

Введение

Многовековую историю имеет сбор налогов в России, но наиболее упорядоченная деятельность налоговых органов стала только после того, как был осуществлен переход к рыночным реформам.

Во многом эффективность налогообложения находится в зависимости от характера государственного управления национальной налоговой системой – налогового администрирования – совокупности государственных структур исполнительной ветви власти, которые созданы или соответствующим образом специализированы для того, чтобы обеспечить налоговую безопасность государства и поддержать правопорядок в налоговой сфере посредством защиты механизма налогообложения.

В налоговой сфере масштабные преобразования связаны были с выводом из кризиса экономики Российской экономики. Важно было предпринять все меры к созданию законодательства о налогах и сборах, выстраиванию налоговой системы России и формирования структуры налоговой службы.

На всем периоде становления и развития системы налоговых органов значительное внимание было уделено вопросам совершенствования налогового администрирования.

Работа осуществлялась по двум основным направлениям: принимались меры, направленные на пресечение налоговых правонарушений и обеспечение прав налогоплательщиков и создания для них наиболее комфортных условий, которые будут способствовать осуществлению хозяйственной деятельности и уплате налогов и сборов.

Актуальность в изучении процессов становления российских налоговых органов сомнения не вызывает, поскольку не зная историю развития налогового учета нельзя предложить для отечественных условий оптимальные пути по совершенствованию налогообложения.

Цель курсовой работы исследовать основные этапы формирования налогового учета в России и предложить пути его совершенствования.

Для достижения сформулированной цели в работе поставлены следующие задачи:

- исследовать понятие налогового учета;

- рассмотреть основные этапы формирования налогового учета в Росии;

- привести краткую характеристику КФХ «Хаджаев и К»;

- выявить проблемы налогового учета и рассмотреть перспективы системы налогообложения сельскохозяйственных организаций.

Объектом исследования в курсовой работе является налоговой учет.

Предметом исследования выступают этапы формирования налогового учета в России.

 

1.Понятие налогового учета и этапы его развития

1.1.Понятие налогового учета

В современной России механизм налогообложения формируется при взаимодействии двух видов учета: бухгалтерского и налогового.

Как правило, бухгалтерский и налоговый учет входят составными частями в общую структуру управления финансовыми отношениями на предприятии. Во многих странах налоговый учет является элементом системы бухгалтерского учета.

Налоговый учет — один из основных элементов информационной системы финансово- экономической деятельности организации[19,с.18]. Он предполагает полное соответствие хозяйственной деятельности административным нормам и связан с обязательствами предприятий перед государством.

Налоговый учет в системе управления финансами российских предприятий долгое время играл второстепенную роль, но в настоящее время он все больше выделяется в качестве основного[22]. Рассмотрим основные этапы его развития.

Реформа финансовой системы РФ, начавшаяся в 1990-1991 гг. привела к серьезным изменениям в бухгалтерском учете и налогообложении. Кардинально изменились задачи бухгалтерского учета. Бухучет стал выполнять две основные задачи:

- задачу внутреннего контроля предпринимательской деятельности. (задача решалась в рамках управленческого учета);

- задачу внешнего контроля со стороны заинтересованных лиц в части исполнения различных обязательств (в основном налоговых) [19,с.21].

Таким образом, до 1992 г. бухучет выполнял преимущественно не свойственную ему фискальную функцию. С 1992 г. началось реформирование бухгалтерского учета в направлении отделения его от системы налогообложения. И именно тогда появились первые признаки зарождения системы налогового учета.

С момента появления в российском финансовом законодательстве первых элементов налогового учета и до наших дней данная система прошла несколько этапов своего становления и развития.

1.2. Основные этапы формирования налогового учета в России

Для правильного и последовательного понимания сущности какого-либо явления необходимо рассматривать историю его становления и развития. В научной литературе встречаются различные точки зрения на выделение этапов становления налогового учета в России.

I. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.К., Дементьева Е.В. выделяют четыре этапа[19,с.27]:

1-й этап (с 1 января 1992 г. – по 3 декабря 1994 г.) – до проведения российской налоговой реформы конца 1991 г. существующая в тот период система бухгалтерского учета была полностью подчинена решению налоговых задач.

Однако с 1 января 1992 г., т.е. уже с момента введения в действие новой налоговой системы России, начали появляться отдельные элементы налогового учета. Так, согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» [4] (далее – Закон № 2116-1) появляется термин «выручка для целей налогообложения», используются специализированные показатели. Принята Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 06.03.1992 г. № 4 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» [15], которая претерпела шесть редакций. Основные характеристики данного документа:

- валовая прибыль (п. 5 разд. II), отражаемая по стр. 1 в приложении 4 «Расчет фактической прибыли», определялась исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету с учетом ее уменьшения (увеличения) при расчете результата от сделок по реализации продукции по цене не выше себестоимости;

- утверждены бланки по расчету налога на прибыль (приложение 4); - сумма налога определялась самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности (п.30 разд. V).

Во исполнение Закона 2116-1 утверждено постановление Правительства РФ от 05.08.1992 № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» [8] (документ претерпел 11 редакций) (далее – Постановление №552). Особенность данного документа заключалась в установлении достаточно жестких рамок затрат, относимых на себестоимость.

2-й этап (с 3 декабря 1994 г. – по 1 июля 1995 г.) – 3 декабря 1994 г. был принят Федеральный Закон № 54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»» [5], согласно которому «В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы положительных курсовых разниц».

Именно с 3 декабря спор между бухгалтерским и налоговым учетом был впервые разрешен в пользу последнего, поскольку для расчета балансовой прибыли курсовые разницы продолжали учитываться в общеустановленном порядке (согласно п. 64 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. № 10[10]), а для целей формирования налогооблагаемой прибыли они не учитывались (согласно п.8 ст.2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в ред. на 3 декабря 1994 г.).

Наглядным и показательным результатом начала второго этапа развития налогового учета необходимо отметить также и то, что именно с этого периода стали не совпадать показатели балансовой и налогооблагаемой прибыли в отчетности предприятия.

Государственные органы пытались каким-либо образом приспособить бухгалтерский учет для целей налогообложения путем расчетного уточнения бухгалтерских показателей в налоговой документации. Однако в дальнейшем государственные органы от этого пути отказались.

3-й этап (с 1 июля 1995 г. – 19 октября 1995 г.). Начался с принятия Правительством РФ Постановления от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» [9] (далее – Постановление № 661). Было установлено, что все затраты организации, связанные с производством продукции (работ, услуг), в полном объеме формируют фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

Однако для целей налогообложения произведенные предприятиями и организациями затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Согласно данным изменениям, предприятие обязано формировать два вида учета затрат на производство и реализацию продукции.

Первый учет – это учет фактических затрат предприятия по производству и реализации продукции.

Второй – учет затрат по производству и реализации продукции для целей налогообложения. Принципиально поменялось и содержание раздела II Постановления № 552. Если до 1 июля 1995 г. раздел II имел наименование «Формирование финансовых результатов», то после 1 июля 1995 г. этот раздел стал называться «Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

Впервые официально установлено, что порядок формирования финансовых результатов по бухгалтерскому учету есть самостоятельный учетный процесс, который может и не совпадать с налогово-учетным формированием финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, поскольку он подчиняется специальным правилам.

После 1 июля 1995 г. практически все ведущие экономисты и финансисты страны единодушно высказались о том, что наступило время налогового учета, учета для целей налогообложения. На данном этапе вступила в силу инструкция ГНС РФ от 10.08.1995 № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» [16] (документ претерпел пять редакций), которая регламентировала раздельный учет видов деятельности и раздельное ведение учета финансовых результатов (п.2.9, 2.10, 6.13 и 6.5).

4-й этап (с 19 октября 1995 г. по настоящее время). Окончательное размежевание бухгалтерского и налогового учета, а также выделение последнего в самостоятельную систему финансовых отношений произошло 19 октября 1995 г., когда Министерство финансов РФ приняло приказ № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год» [12] (далее – Приказ № 115).

В тексте нового Положения ничего не говорится о вариантах определения выручки от реализации продукции. В то же время в п.13 Постановления № 661 фраза «для целей налогообложения предприятия могут определять выручку от реализации продукции по мере поступления денежных средств либо по мере ее отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю».

Получается, что для целей налогового учета остается два метода определения выручки от реализации продукции. В плане финансового (бухгалтерского) учета на 1995 г. и последующие годы не предусмотрено два способа определения выручки от реализации. Для целей ведения финансового учета все предприятия обязаны исчислять выручку по моменту отгрузки, а точнее – по моменту перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю.

В мае 1996 г. вышел указ Президента РФ № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» [7] (далее – Указ № 685), в котором в целях осуществления налоговой реформы:

1. Правительству РФ дано поручение разработать порядок, согласно которому учет реализации продукции (работ, услуг) будет осуществляться на основе метода начислений, а определение затрат на производство и реализацию продукции – по фактически произведенным расходам, но не ранее постановки на учет приобретенных ценностей.

2. Плательщики для исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций (за исключением субъектов малого предпринимательства) обязаны с 01.10.1996 г. применять в системе бухгалтерского учета и отчетности метод начисления, при котором исчисление выручки производится в соответствии с ранее наступившей датой:

- получения предоплаты (аванса);

- отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг.

3. Для исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций, начиная с 01.01.1997 г., осуществляется периодическая корректировка облагаемой налогом на прибыль базы с учетом инфляции. Положения Указа № 685 были приостановлены до особых указаний (см. телеграмму Минфина РФ № 04-02-04 и ГНС РФ № ПВ-6-02/676 от 27 сентября 1996 г. [17]).

Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ № 97 от 12 ноября 1996 г. [13], также определено, что финансовые результаты от реализации определяются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности организации. На 1997 г. сохранена возможность выбора метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Подведем итог. В основу разделения этапов А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.К. Головкин, Е.В. Дементьева внесли ключевые изменения в налоговом законодательстве, касающиеся:

- формирования выручки и прибыли;

- введения лимитов на расходы. Необходимо обратить внимание на четвертый этап, рассмотрение которого заканчивается в 1997 г.

II. Ю.В. Носкова выделяет четыре этапа[23].

1-й этап (с 1 января 1992 г. – по 1 января 1995 г.). В этот период появились первые элементы корректировок бухгалтерских показателей в целях уплаты налога на прибыль в связи с принятием Закона РФ № 2116-1. Кроме того, уже в этот период для целей бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения стали использоваться специализированные показатели.

В конце 1994 г. был принят Федеральный закон от 03.12.1994 №54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»» [5]. Смысл данного закона заключался в том, что в целях налогообложения по прибыли валовая выручка уменьшалась на сумму положительных курсовых разниц, т.е. по бухгалтерскому учету из-за курсовой разницы возникала прибыль, а по налоговому учету она отсутствовала.

2-й этап (с 1 января 1995 г. – по 1 января 1999 г.). Начался в 1995 г., когда были сделаны наиболее решающие шаги на пути к отделению бухгалтерского учета прибыли от системы налогообложения.

Вступило в силу новое Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 26.12.1994 № 170[11]. Оно ввело в отечественный бухгалтерский учет принцип «временной определенности фактов хозяйственной деятельности», т. е. выручка в бухгалтерском учете стала определяться только одним способом – по мере отгрузки товаров. Наряду с этим Положение о составе затрат до 1 января 2002 г. осталось неизменным: выручку для целей налогообложения по-прежнему можно было определять как «по отгрузке», так и «по оплате».

С принятием Правительством РФ постановления № 661 следующим шагом второго этапа стал Приказ № 115. Данный приказ запретил относить сверхнормативные расходы на счета использования прибыли и нераспределенной прибыли, т.е. на счета 81 и 88. Данные расходы должны были отражаться по счетам учета затрат и участвовать в формировании финансового результата. Балансовая прибыль еще сильнее отдалилась от налогооблагаемой прибыли.

3-й этап (с 1 января 1999 г. – по 1 января 2002 г.). Связан с принятием частей первой и второй Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ).

Часть первая НК РФ[2] принята 31 июля 1998 г. и вступила в силу с 1 января 1999 г. Введено единообразное определение обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов, перечень налогов, порядок их взыскания. Кроме этого, п. 1 ст. 54 НК РФ определил, что «налоговая база исчисляется на основе регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением».

В результате налоговое законодательство определило, что бухгалтерский учет не является единственно возможным источником информации, необходимой для исчисления налогов и сборов.

Часть вторая НК РФ[3] принята 5 августа 2000 г., в 2001г. со вступлением в силу гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ в налоговом законодательстве появилось понятие «учетная политика для целей налогообложения».

Значение этого понятия не раскрыто, но анализ положений п. 12 ст. 167 НК РФ дает возможность определить основные положения, регламентирующие применение учетной политики в целях налогообложения.

4-й этап (с 1 января 2002 г. по настоящее время). Введена гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» [6], где впервые законодательно продекларирована обязательность ведения особого вида учета – налогового учета. Отметим основные различия во взглядах (вышеперечисленных авторов) на формирование и характеристику этапов.

В сравнении с предыдущими авторами, Ю.В. Носкова объединяет первый и второй этапы в один, заканчивая второй 1 января 1999 г., на наш взгляд, логичнее было бы сформировать его по 01.07.1995 г. по аналогии с точкой зрения предыдущих авторов, поскольку Постановление № 661 датировано именно этой датой.

На втором этапе уделено внимание изменениям в бухгалтерском законодательстве, касающееся способов определения выручки и формирования финансового результата (данные изменения и, соответственно, документы первыми авторами не рассматривались). Обратим внимание на то, что этапы становления налогового учета рассмотрены до 01 января 2002 г.

III. К.А. Иванов выделяет три этапа[21,с.7].

1-й этап (с 01 января 1992 г. – по 30 июня 1995 г.). Становление налоговой системы, носившее пробюджетный характер, заключавшийся в приоритете интересов государства при решении спорных вопросов; недостаточная ясность норм налогового законодательства; отсутствие принципов взаимодействия с иными отраслями права.

2-й этап (с 01 июля 1995 г. – по 31 декабря 2001 г.). Постепенная автономизация правил исчисления налогов от правил бухгалтерского учета; ослабление влияния налогового законодательства на правила ведения бухгалтерского учета; создание предпосылок для разделения учета на бухгалтерский и налоговый.

3-й этап (с 01 января 2002 г.) Законодательное оформление самостоятельной системы налогового учета, окончательное разделение налогового и бухгалтерского учета.

Заметим, что К.А. Иванов[21] при формировании этапов не называет нормативные документы. Он аналогично Ю.В. Носковой[23], формирует первый этап.

Второй этап выделен весьма обобщенно: с 1995 г. – 2001 г., тем самым упущены ключевые изменения налогового законодательства. Также он рассматривает становление налогового учета до его официального закрепления 01.01.2002 г.

IV. М.А Тюмина. определяет семь этапов[27,с.17].

1-й этап с 01 января 1992 г. В российском законодательстве появляются первые различия между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения, в соответствии с п.5 ст.2 Закона РФ 2116-1[4].

2-й этап с декабря 1994 г. В результате второго этапа налоговой реформы окончательно разделились понятия бухгалтерского учета доходов и затрат от их налогового учета.

3-й этап с 01 июля 1995 г. Правительством РФ было принято Постановление № 661, согласно данному Постановлению не все фактические затраты можно включить в состав расходов в целях налогообложения.

4-й этап с 19 октября 1995 г. Впервые на основании Приказа № 115 для целей налогообложения определяющим фактором стала учетная политика. В учетной политике стали определять дату возникновения налогового обязательства либо дату отгрузки, либо дату платежа.

5-й этап с 31 июля 1998 г. – принята часть первая НК РФ.

6-й этап с 05 августа 2000 г. – принята часть вторая НК РФ. Появилось понятие «учетная политика для целей налогообложения».

7-й этап с 01 января 2002 г. Понятие налоговый учет вводится на законодательном уровне в гл. 25 НК РФ. Сформированные этапы М.А. Тюминой[27] не являются таковыми, поскольку отсутствует конечная дата их формирования. Характеристика этапов не содержит всех изменений, внесенных в налоговое законодательство.

V. Л.П. Королева выделяет два этапа и шесть стадий в становлении налогового учета[22].

1-й этап (1992 – 2001 гг.). В зависимости от законодательной основы формирования информации в целях налогообложения автор выделяет два этапа: до и после введения НК РФ.

1-й этап. Осуществление бухгалтерского учета, формирование информации в целях налогообложения на базе бухгалтерских регистров. Данный этап разделен на 3 стадии:

- 1-я стадия (1992 – 1994 гг.). Существуют единые методы признания доходов и расходов; корректировка бухгалтерской прибыли для целей налогообложения при определении выручки по отдельным видам реализации;

- 2-я стадия (1995 – 1999 гг.). В бухгалтерском учете: признание выручки методом начисления, упразднение нормирования расходов. Для целей налогообложения: вариантность методов признания выручки, нормирование расходов, усложнение порядка налогообложения реализации прочего имущества, введение в состав налоговой отчетности формализованного расчета для корректировки бухгалтерской прибыли;

- 3-я стадия (2000 – 2001 гг.) Различия в классификации доходов и расходов и др.

2-й этап (с 2002 – по 2009 гг.). Выделение подсистемы налогового учета в связи с введением главы 25 НК РФ[6].

- 4-я стадия (2002 – 2004 гг.) Расхождения финансового и налогового учета в связи с усложнением бухгалтерского и налогового законодательства, систематизация их взаимосвязи через механизм налоговых разниц (ПБУ 18/02[14]).

- 5-я стадия (2005 – 2008 гг.). Сближение правил финансового и налогового учета (амортизационная политика, состав расходов и др.).

- 6-я стадия (2008 – 2009 гг.). Изменения в порядке начисления амортизации, организации налогового учета отдельных доходов и расходов.

Таким образом, на первой стадии наблюдается единство ведения учета, действуют общие нормативные документы, регулирующие порядок организации бухгалтерского учета и определения объекта налогообложения.

На последующих стадиях происходит отдаление учетов в связи с усложнением законодательства.

На последних стадиях комплекс принятых мер направлен на сближения ведения учетов. Обратим внимание на то, что Л.П. Королева[22] выделяет стадии в этапах и рассматривает их формирование до 2009 г., хотя и в общих чертах.

При формировании этапов отсутствуют ссылки на нормативные документы, которые лежат в основе разделения каждого этапа.

Интерес представляет третья стадия, в которой говорится о различиях в классификации доходов и расходов; предыдущие авторы данный пункт не рассматривали.

VI. В.В. Башкатов выделяет два этапа[18].

1-й этап (1991 – 2001 гг.)

- Первый период (1991 – 1994 гг.). Бухгалтерский учет ведется в целях исчисления налогов. Единые методы признания доходов и расходов.

- Второй период (1995 – 2001 гг.). Ориентация на собственную концепцию взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов. Постепенное формирование системы учета для целей налогообложения путем утверждения нормативно-правовых актов, приводящих к отделению бухгалтерского учета прибыли от порядка ее налогообложения.

Признание доходов методом начисления, а также упразднение нормирования расходов в бухгалтерском учете. Вариативность методов признания доходов в налоговом учете и нормирование расходов в налоговом учете.

2-й этап (2002 – 2011 гг.). Выделение системы налогового учета в связи с введением главы 25 НК РФ.

- Третий период (2002 – 2004 гг.). Законодательно закреплена обязательность ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций. Обособление системы налогового учета от бухгалтерского учета.

Усложнение законодательно-нормативной базы бухгалтерского и налогового учета стало причиной отдаления двух информационных систем. Возникновение учетной категории ОНО и ОНА позволило установить взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом.

- Четвертый период (2005 – 2008 гг.). Происходит сближение правил ведения бухгалтерского и налогового учета путем внесения поправок в нормативно-правовые акты.

- Пятый период (2009 – 2011 гг.). Введены антикризисные поправки в НК РФ, которые способствовали отдалению правил бухгалтерского и налогового учета расходов экономических субъектов.

Основным недостатком в формировании этапов В.В. Башкатовым[18], является также отсутствие ссылок на законодательство. Этапы представлены в укрупненном виде и детально не содержат всех вносимых изменений. Преимуществом является рассмотрение изменений до 2011 г., но при этом не названы статьи НК РФ.

На основании проведенного анализа различных точек зрения, можно выделить пять основных этапов формирования налогового учета в России.

Первый этап развития и становления налогового учета начался 01.01.1992 г. С этого времени в российском законодательстве появляются первые элементы налогового учета.

Согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» [4] (в ред. от 27.12.1991) было впервые предусмотрено, что «для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции, работ и услуг, по ценам ниже себестоимости, под выручкой, для целей налогообложения, понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции».

Второй этап начался с декабря 1994 г. Конфликт между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения особенно обострился в 1994 г., когда предпринимательские круги выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих вследствие изменения курса рубля.

До конца 1994 г. согласно п. 14 Положения о составе затрат к налогооблагаемым доходам относились положительные курсовые разницы. В конце 1994 г. был принят Федеральный закон от 03.12.1994 № 54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» [5].

Третий этап формирования и развития налогового учета начался с 01.07.1995, который ознаменовался принятием Правительством РФ постановления № 661 «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» [9].

Четвертый этап становления налогового учета начался 19.10.1995, когда Министерством финансов РФ был издан приказ № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г.»[12], и для целей налогообложения определяющим фактором стала учетная политика.

В учетной политике стали определять дату возникновения налогового обязательства либо на дату отгрузки, либо на дату платежа. Налоговый учет на дату платежа, который предпочтительнее для предприятия, дополнительно усложнил работу главного бухгалтера. Появились приложения к декларации по налогу на прибыль.

Пятый этап. Наступление 5-го этапа было связано с принятием части первой НК РФ[2]. Тем самым вводилось единообразное определение обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов, перечень федеральных и местных налогов, порядок их взыскания.

2.Основные аспекты развития налогового учета сельскохозяйственных организаций на примере КФХ «Хаджаев и К»

2.1. Краткая характеристика КФХ «Хаджаев и К»

Крестьянско-фермерское хозяйство «Хаджаев и К» организовано 25 марта 2005г. на базе рыбоперерабатывающего цеха индивидуального предпринимателя Хаджаева Рината Рашитовича. Свидетельство о государственной регистрации серии 30 № 000793160, ОГРН -1053001132832, ИНН 3017042237, зарегистрирован ИФНС по Советскому району г.Астрахани, находится по адресу г.Астрахань, ул.Н.Островского, 130 «А». Учредителем фирмы является Хаджаева Светлана Анатольевна. Уставный капитал фирмы зарегистрирован в сумме 1480,0 тыс.руб. и на момент регистрации фирмы внесен учредителем полностью.

Производственные помещения располагаются в здании арендованном у Хаджиева P.P. по договору аренду от 25 марта 2005г. (свидетельство о праве собственности 30 СР № 022073, per. номер 30-01/01-27/2000-0623). Срок аренды до 25 января 2019г. Кроме того, фирме принадлежат на праве аренды и сельскохозяйственные угодья, на которых выращиваются как бахчевые, так и зерновые культуры.

Руководство фирмой осуществляется директором Тепляшовым В.К., назначенным решением учредителя №1 от 24 марта 2005г. Общая численность работников на предприятии составляет 28 человек, из них занято в производственной сфере 24 человека.

Основным направлением деятельности предприятия является переработка рыбы частиковых пород и выпуск филе рыб частиковых пород, а также сельскохозяйственная деятельность[29].

На данный момент предприятие не имеет краткосрочных займов. Расчетно-кассовое обслуживание осуществляется в Астраханском ОСБ № 8625.

Структура управления КФХ «Хаджаев и К» представлена на рисунке 1.

Генеральный директор

Юрисконсульт

Главный бухгалтер

Главный инженер

Сельскохозяйственный участок

Рыбоперерабатывающий цех

Рисунок 1. Структура управления КФХ «Хаджаев и К»

Руководит предприятием генеральный директор, которому непосредственно подчинены юрисконсульт, главный инженер и главный бухгалтер.

Главный инженер руководит деятельностью рыбоперерабатывающего цеха и сельскохозяйственного участка, т.е. фактически исполняет обязанности начальника отдела сбыта.

Наивысшим органом управления общества является общее собрание его участников.

Общее собрание может:

- изменять Устав и размер уставного капитала;

- образовывать исполнительные органы;

- назначать исполнительных лиц для руководства текущей деятельностью общества, а также досрочно прекращать их полномочия;

- утверждать годовые отчеты и бухгалтерские балансы;

- распределять прибыли;

- решать вопросы, связанные с реорганизацией или ликвидацией общества[29].

Основные финансово-экономические показатели КФХ «Хаджаев и К» приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные финансово-экономические показатели КФХ «Хаджаев и К» за 2016 - 2017 г.г. в тыс.руб.

№ п/п	Наименование показателей	2016г.	2017г.	Изменение
				Абсолют. (+;-)	Относит. (%)
1.	Выручка от реализации продукции	29360	23308	-6052	20,61
2.	Себестоимость реализации продукции	24770	20648	-4122	16,64
3.	Управленческие расходы	475	563	88	18,53
4.	Прибыль (убыток) от реализации	2379	1386	993	41,74

Приведенные основные финансово-экономические показатели КФХ «Хаджаев и К» (см.табл.1.) взяты из форм №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2016 – 2017г.г. [29] Проведя анализ данных показателей, можно сказать, что выручка от реализации в 2017 г. по сравнению с 2016 годом, снизилась на 20,61%. По сравнению с 2016 годом в КФХ «Хаджаев и К» в 2017 году прибыль предприятия снизилась на 993 тыс.руб. (2379 - 1386) или на 41,74% (100 – (1386 х 100 / 2379)).

2.2.Проблемы налогового учета и перспективы развития системы налогообложения сельскохозяйственных организаций

На устойчивое развитие экономики сельского хозяйства и финансовое состояние сельскохозяйственных организаций существенное влияние оказывает действующая система налогообложения.

Особую актуальность в настоящее время приобретают вопросы управления не только процессами сельскохозяйственного воспроизводства, но и связанной с этими процессами системой налогообложения. Поэтому требуется развитие информационной базы управления системой налогообложения сельскохозяйственных организаций. Такой информационной базой управления является налоговый учет.

Основным внутренним документом, регламентирующим ведение налогового учета, является учетная политика[28,с.32]. Законодательством о налогах и сборах не определены конкретные требования по структуре и содержанию учетной политики в целях налогообложения. Главным фактором, определяющим содержание учетной политики, на взгляд авторов, является способ налогообложения.

В организационно-техническом разделе необходимо отразить порядок ведения налогового учета в централизованной бухгалтерии и в структурных подразделениях, в том числе применяемые регистры налогового учета. В методическом разделе определяется порядок формирования налоговой базы исходя из выбранного способа налогообложения и отражения в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Налоговую базу по налогу на прибыль организаций и по единому сельскохозяйственному налогу организации должны определять по правилам Налогового кодекса Российской Федерации[3].

Следовательно, возникают разницы между величиной доходов и расходов, определенных по правилам бухгалтерского и налогового законодательства.

Сельскохозяйственные организации обязаны по требованиям российских и международных стандартов бухгалтерского учета раскрывать в бухгалтерской (финансовой) отчетности не только текущие обязательства по налогам, но и отложенные налоговые обязательства и активы, которые приводят к изменению налоговых отчислений в будущих периодах.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [14] устанавливает правило определения разниц между данными бухгалтерского и налогового учета по каждой отдельной операции, связанной с признанием доходов и расходов.

Применение российского стандарта требует больших трудозатрат, так как значительно число расхождений между правилами бухгалтерского и налогового учета.

Организации вправе выбрать для использования метод сравнения балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой базой, предусмотренный Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» [1].

Сельскохозяйственные организации имеют право выбора не только учетной политики, но и системы налогообложения. Они могут продолжать использовать общую систему налогообложения или перейти на единый сельскохозяйственный налог.

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, установлена льготная ставка налога на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в размере 0%.

При реализации иной продукции, а также выполнении работ, оказании услуг и реализации имущественных прав сельскохозяйственные товаропроизводители обязаны исчислять налог на прибыль в полном объеме.

Применение специального налогового режима дает сельскохозяйственным товаропроизводителям следующие преимущества:

- низкую налоговую ставку в размере 6%;

- уплату авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу один раз в год по итогам отчетного периода не позднее 25 июля, уплату налога по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Такая периодичность налоговых платежей способствует высвобождению денежных средств для финансирования производственной деятельности;

- освобождение от обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций - плательщиков единого сельскохозяйственного налога;

- особые условия учета расходов на приобретение (строительство) основных средств: в момент ввода основных средств в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода в размере оплаченных сумм;

- освобождение от представления налоговых деклараций в течение календарного года[25,с.57].

Наряду с отмеченными преимуществами, применение единого сельскохозяйственного налога имеет недостаток в виде ограниченного перечня расходов, принимаемых в расчет при определении налоговой базы.

Недостатком является и то, что переход на единый сельскохозяйственный налог может повлечь за собой сокращение числа потребителей сельскохозяйственной продукции, находящихся на общей системе налогообложения: в данном случае у потребителя возникает повышенная налоговая нагрузка из-за невозможности принятия налога на добавленную стоимость к вычету, так как продавец - сельскохозяйственный товаропроизводитель к цене проданной продукции не может предъявить налог на добавленную стоимость.

В ходе проведения исследований налогообложения КФХ «Хаджаев и К», которое применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, было выявлено, что при условии применения общей системы налогообложения налог на добавленную стоимость, начисленный в бюджет при реализации продукции, выполнении работ, оказании услуг, за анализируемый период составил бы 14 865,5 тыс. руб.

Следовательно, при применении единого сельскохозяйственного налога данный сельскохозяйственный товаропроизводитель не предъявит своему покупателю этой суммы налога на добавленную стоимость и, следовательно, покупатель лишится возможности уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, начисленной им в бюджет.

Увеличившаяся налоговая нагрузка потребителя заставляет его отказаться от контракта с сельскохозяйственным товаропроизводителем, находящимся на едином сельскохозяйственном налоге.

В соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации[3] сельскохозяйственный товаропроизводитель, применяющий единый сельскохозяйственный налог, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные ему поставщиками материалов, работ, услуг, учитывает в стоимости таких материалов, работ, услуг. Данная норма способствует увеличению расходов, связанных с производством продукции, работ, услуг.

Следовательно, снижается величина финансового результата от продажи продукции, работ, услуг. Сумма уплаченного налога на добавленную стоимость, включенная в расходы, значительно уменьшает эффективность деятельности организации.

Кроме того, включение в данном случае суммы НДС по приобретенным материальным ценностям в их себестоимость и далее при использовании материалов в производстве в производственную себестоимость вновь созданной продукции является экономически необоснованным, поскольку налог на добавленную стоимость (НДС) не связан, как затраты, с производством продукции, работ и услуг.

При продаже скота в живом весе, мяса, молока, зерна и некоторых других видов сельскохозяйственной продукции ставка налога на добавленную стоимость применяется в размере 10%. Тогда как поставщики минеральных удобрений, запасных частей, медикаментов и других материалов предъявляют сельскохозяйственному товаропроизводителю сумму налога на добавленную стоимость, рассчитанную по ставке 18%.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации[3], если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям реализации продукции, работ, услуг, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

По данным исследуемой организации, сумма налога на добавленную стоимость, начисленная в бюджет, составила бы 14 865,5 тыс. руб. Сумма налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям - 20 335,7 тыс. руб.

По итогам календарного года полученная разница (5470,2 тыс. руб.) подлежит возмещению сельскохозяйственному товаропроизводителю. Таким образом, у организации появились бы дополнительные источники финансирования текущей и инвестиционной деятельности в виде поступивших из бюджета денежных средств. Однако этого по сегодняшним требованиям сделать нельзя.

Необходимо внести изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации[3] о возможности изменения данного порядка налогообложения следующим образом: разрешить сельскохозяйственным товаропроизводителям при едином сельскохозяйственном налоге начислять НДС при продаже сельскохозяйственной продукции в размере 10% и предъявлять сумму НДС к возмещению за счет НДС по приобретенным материальным ценностям.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, находящиеся на общей системе налогообложения, имеют возможность использовать преимущество работы с налогом на добавленную стоимость, не увеличивая при этом налоговой нагрузки, так как в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации применяется ставка по налогу на прибыль организации в размере 0%.

За последние годы многие специалисты внесли определенный вклад в исследование особенностей налогообложения сельскохозяйственных организаций.

Однако вопросы оптимизации налогообложения и выбора наиболее эффективного режима налогообложения для сельскохозяйственных организаций до конца не решены.

Создавая стабильное общество с рыночной экономикой, государство должно иметь и эффективную систему налогообложения, которая отвечала бы общественным интересам, формировала бы благоприятные условия для хозяйственной деятельности, обеспечивала бы развитие и безопасность государства, учитывала интересы организаций различных отраслей в повышении эффективности производства.

Для того чтобы через систему налогообложения повысить заинтересованность сельскохозяйственных организаций в полном и эффективном использовании всего производственного потенциала, в том числе земельных активов, необходимо, в сельском хозяйстве в перспективе перейти от налогообложения доходов к налогообложению сельскохозяйственных угодий, закрепленных за конкретными сельскохозяйственными организациями. При этом предлагается этим налогом облагать все площади сельскохозяйственных угодий, т.е. используемых и неиспользуемых сельскохозяйственных угодий. Это будет способствовать расширению в сельскохозяйственных организациях посевных площадей под сельскохозяйственные культуры.

Следует напомнить, что в настоящее время в России не используется более 40 млн.га ранее пахотной земли.

Для перехода к налогообложению сельскохозяйственных угодий необходимо сначала определить стоимость земель сельскохозяйственного назначения в каждой организации.

При разработке элементов земельного налогообложения следует, по мнению авторов, учитывать качество земли и ее доходность. В качестве налоговой базы может быть использована стоимость всей площади сельскохозяйственных угодий в оценке по текущей цене одного гектара сельскохозяйственных угодий.

Текущую цену одного гектара сельскохозяйственных угодий в полеводстве (пашни, залежи) можно рассчитать с учетом урожайности (выхода основной продукции с 1 га), операционной прибыльности от продажи 1 ц основной продукции наиболее специализированной сельскохозяйственной культуры в данной организации по следующей формуле[20,с.48]:

(1)

где Цт - текущая цена 1 га пашни или залежи, руб.;

У - урожайность основной продукции наиболее специализированной сельскохозяйственной культуры с 1 га посева в среднем за последние 3 - 5 лет в хозяйстве, ц;

Бо - балл оценки качества почвы данного земельного участка в организации, баллов;

Бр - балл оценки качества почвы аналогичного участка земли в районе, баллов;

С - справедливая стоимость 1 ц основной продукции, данной наиболее специализированной сельскохозяйственной культуры, за вычетом расходов на продажу в среднем за последние 3 - 5 лет в хозяйстве, руб.;

Пс - полная производственная себестоимость 1 ц основной продукции, данной наиболее специализированной сельскохозяйственной культуры, в среднем за последние 3 - 5 лет в хозяйстве, руб.

Далее определяется стоимость всего земельного участка, которая и должна стать объектом налогообложения в сельском хозяйстве[25,с.58]:

(2)

где СЗS - стоимость всей площади данного вида сельскохозяйственного угодья, руб.;

S - площадь данного вида сельскохозяйственного угодья, га.

При этом, ставка налогообложения сельскохозяйственных угодий не должна превышать среднегодовых темпов прироста производства (за последние 5 лет) продукции, используемой при определении текущей стоимости 1 га данного вида сельскохозяйственных угодий (см. формулу 1).

Так, например, среднегодовые темпы роста производства зерна в КФХ «Хаджаев и К» за последние 4 года (2013 - 2017 гг.) составили:

(3)

Где Y_n - урожайность зерна в отчетном году с 1 га посевной площади зерновых культур, ц;

Y₁ - урожайность зерна в первом году динамического ряда с 1 га посевной площади зерновых культур, ц;

n - количество исследуемых лет (количество лет в динамическом году).

Отсюда среднегодовые темпы прироста составляют 0,5% (100,5 - 100). Таким образом, ставка налогообложения сельскохозяйственных угодий для данной организации будет равна 0,5% от текущей стоимости этих угодий.

На примере КФХ «Хаджаев и К» рассмотрим определение текущей цены 1 га земли и исчисление налога на сельскохозяйственные угодья по данной ставке (0,5%).

Площадь сельскохозяйственных угодий - 5290 га. Урожайность зерна с 1 га посева в среднем за 5 лет в хозяйстве составляет 23 ц. Балл оценки качества почвы данного земельного участка составляет 76 баллов. Балл оценки качества почвы аналогичного участка земли в Астраханской области составляет 73 балла за пять последних лет.

Справедливая стоимость 1 ц зерна для данного хозяйства - 1266 руб., полная производственная себестоимость 1 ц основной продукции за последние 5 лет составляет 854 руб.

Подставляя эти значения в формулу (1), определим текущую цену 1 га пашни:

Исчислим налог на сельскохозяйственные угодья исходя из стоимости данного участка земли по формуле[26,с.175]:

(4)

где Н_с - сумма начисленного налога на сельскохозяйственные угодья, руб.;

С_с - ставка налога на сельскохозяйственные угодья, %.

Подставляя данные в формулу (3), определяем сумму начисленного налога:

В целях обоснования экономической целесообразности применения предлагаемой системы налогообложения рассчитаем налоговую нагрузку организации по общей системе налогообложения, системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и по системе налогообложения сельскохозяйственных угодий (см. таблицу 2).

Таблица 2 - Расчет налоговой нагрузки при различных системах налогообложения КФХ «Хаджаев и К»

Показатель	Общая система налогообложения	Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей	Налогообложение сельскохозяйственных угодий
1	2	3	4
Налог на прибыль организаций, тыс. руб.	-	-	-
Налог на добавленную стоимость, тыс. руб.	-	-	-
Земельный налог, тыс. руб.	354	354	-
Водный налог, тыс. руб.	27	27	27
Транспортный налог, тыс. руб.	100	100	100
Единый сельскохозяйственный налог, тыс. руб.	-	176	-
Налог на сельскохозяйственные угодья, тыс. руб.	-	-	241

Продолжение табл.2

1	2	3	4
Всего налогов, тыс. руб.	481	657	368
Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, тыс. руб.	148 655	148 655	148 655
Налоговая нагрузка, %	0,32	0,44	0,25

Для расчета налоговой нагрузки применена следующая формула[28,с.59]:

Налоговая нагрузка = (Суммы уплаченных налогов / Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг (без налога на добавленную стоимость) по данным бухгалтерской отчетности) 100%.

Налоговая нагрузка организации по общей системе налогообложения будет равна 0,32%.

Налоговая нагрузка организации по системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей составляет 0,44%. Это выше, чем при общей системе налогообложения, за счет того, что налог на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, не уплачивается.

Таким образом, применение общей системы налогообложения снижает налоговые платежи в бюджет, а возможность исчисления налога на добавленную стоимость и, соответственно, возмещения данного налога из федерального бюджета позволит сельскохозяйственным организациям получить дополнительные средства для развития производства и повышения эффективности своей деятельности.

Вместе с тем, более обоснованным и экономически целесообразным является использование предлагаемой системы налогообложения сельскохозяйственных угодий (см. таблицу 2), так как налоговая нагрузка при данной системе налогообложения получается намного ниже (0,25%), чем при общей системе налогообложения и системе налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Намного ниже по предлагаемой системе налогообложения получается не только налоговая нагрузка, но и сумма уплачиваемых налогов. Кроме того, налогообложение сельскохозяйственных угодий в сельскохозяйственных организациях является наиболее справедливым подходом к совершенствованию системы налогообложения как с точки зрения экономической теории (т.е. обложение налогом дифференциальной земельной ренты), так и с точки зрения практической необходимости повышения заинтересованности и ответственности полноты использования земельных активов (участков) в каждой сельскохозяйственной организации.

Заключение

В процессе создания стабильного общества с рыночной экономикой, у государства должна быть эффективная система налогообложения, которая отвечала бы хозяйственным и общественным интересам, экономической безопасности организаций и способствующая росту эффективности сельскохозяйственной деятельности. Поэтому возникает объективная необходимость в том, чтобы рационализировать систему налогообложения сельскохозяйственных организаций посредством перехода от налогообложения доходов к налогообложению сельскохозяйственных угодий, что приведет к повышению заинтересованности сельскохозяйственных предприятий в эффективном и полном использовании земельных активов.

На основании проведенной сравнительной оценки общей системы налогообложения и системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей были определены предпосылки по развитию системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий. Были установлены преимущества, а также недостатки в действующей системе налогообложения, в результате чего были сделаны предложения, касающиеся внесения изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации о возможности начисления налога на добавленную стоимость в рамках системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Произведена разработка практических рекомендаций по расчету налоговой базы по налогу на сельскохозяйственные угодья учитывая качество земли и ее доходность, а также ставку налогообложения исходя из среднегодовых темпов прироста производства продукции наиболее специализированной сельскохозяйственной культуры КФХ «Хаджаев и К».

В случае перехода к налогообложению сельскохозяйственных угодий возможно будет расширить в сельскохозяйственных предприятиях посевные площади под сельскохозяйственные культуры. Произведенный расчет налоговой нагрузки свидетельствует о том, что экономически целесообразным и обоснованным является использование предлагаемой системы налогообложения сельскохозяйственных угодий, поскольку налоговая нагрузка при указанной системе налогообложения будет намного ниже, нежели при общей системе налогообложения и системе единого сельскохозяйственного налогообложения. При этом, налогообложение сельскохозяйственных угодий в сельскохозяйственных предприятиях это наиболее справедливый подход, направленный на совершенствование системы налогообложения, как с точки зрения экономической теории, так и с точки зрения практической необходимости роста заинтересованности и ответственности за полноту использования земельных активов (участков) в каждом сельскохозяйственном предприятии.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 №217н) (ред. от 27.06.2016) // Официальный сайт Минфина России http://www.minfin.ru/, 09.02.2016.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) // СЗ РФ. - №31. – 1998. - Ст. 3824.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ // СЗ РФ. – 2000. - №32. - Ст.3340.
4. Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» // «Ведомости СНД и ВС РФ», 12.03.1992, N 11, ст. 525.
5. Федеральный закон от 03.12.1994 №54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» // СЗ РФ. – 1994. - №32. - Ст.3304.
6. Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ред. от 24.11.2014) «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» // СЗ РФ. – 2001. - №33 (часть I). - Ст.3413.
7. Указ Президента РФ от 08.05.1996 №685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» // СЗ РФ. – 1996. - №20. - Ст.2326.
8. Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 №552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» // Российские вести, №55, 1992.
9. Постановление Правительства РФ от 01.07.1995 №661 (ред. от 22.11.1996) «О внесении Изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» // СЗ РФ. – 1995. - №28. - Ст. 2686.
10. Приказ Минфина РФ от 20.03.1992 №10 «Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» // «Бюллетень нормативных актов», №6, 1992.
11. Приказ Минфина РФ от 26.12.1994 №170 (ред. от 03.02.1997) «О Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» // Российские вести, №90, 18.05.1995.
12. Приказ Минфина РФ от 19.10.1995 N 115 (ред. от 27.03.1996) «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год» // Бухгалтерский учет, N 12, 1995.
13. Приказ Минфина РФ от 12.11.1996 №97 (ред. от 20.10.1998) «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» (вместе с «Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности») // Экономика и жизнь, №50, 1996.

Приказ Минфина России от 19.11.2002 №114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» // Российская газета, 2003. -№4.

1. Инструкция Госналогслужбы РФ от 06.03.1992 №4 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» // «Нормативные акты по финансам и страхованию», N 4, 1992.
2. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.1995 №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» // «Российские вести», №194, 12.10.1995, №199, 19.10.1995.
3. Телеграмма Минфина РФ N 04-02-04, Госналогслужбы РФ N ПВ-6-02/676 от 27.09.1996 «О порядке применения пункта 7 Указа Президента РФ от 08.05.1996 №685» // Экономика и жизнь, №40, 1996.

Башкатов В.В. История становления и развития налогового учета // Научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2011. № 68 (04). URL: http://ej.kubagro.ru/2011/04/pdf/05.pdf (дата обращения: 29.05.2018).

Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.К. и др. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2017. – 172 с.

Быков Г.Е. Усиление стимулирующего значения единого сельскохозяйственного налога - важнейший фактор ускорения экономического и социального развития сельского хозяйства // Экономика сельского хозяйства. Реферативный журнал. - 2016. - №3. - С.632.

Иванов К.А. Налоговый учет и контроль расчетов по налогу на прибыль в производственных организациях: автореф. дисс. … канд. экон. наук. М., 2016. - 24 с.

Королева Л.П., Власова Т.А. Становление и перспективы развития налогового учета в системе бухгалтерского учета. URL: http://sisupr.mrsu.ru/2010-4analiz/PDF/Vlasova.pdf (дата обращения: 29.05.2018).

Носкова Ю.В. Налоговый учет в России и в международной практике. URL: http://www.lawmix.ru/bux/30815 (дата обращения: 29.05.2018).

1. Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. - 2015. - №3. - С. 489-491. — URL https://moluch.ru/archive/83/15294/ (дата обращения: 29.05.2018).

Пузыня Т.А. Проблемы системы налогообложения сельскохозяйственных организаций // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2016. - №2. - С. 57 - 58.

Селезнева И.А., Шляпникова Е.А. Элементы учетной политики для целей налогообложения по признанию расходов на приобретение основных средств сельскохозяйственных организаций // Наука Удмуртии. - 2016. - №10. - С.175 - 178.

Тюмина М.А. Налоговый учет и отчетность: учеб. пособие Ростов н/Д: Феникс, 2017. - 345 с.

Шатина Е.Н., Козменкова С.В. Бухгалтерский учет расчетов по ЕСХН: теория и практика: Монография. Нижний Новгород: Изд-во Волго-Вятской академии государственной службы, 2016. - 166 с.

Документация КФХ «Хаджаев и К».