Общие положения по выполнению кассовых операций. Понятие операционной кассы (Понятие учета кассовых операций и их документальное оформление)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплатой услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.

Предприятия обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. В отдельных случаях предприятия участвуют в процессе налично-денежного обращения - при оплате труда штатных и нештатных сотрудников, закупке материалов, выдаче сотрудникам авансов на командировочные расходы и др. В связи с этим предприятие может располагать наличными денежными средствами. Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация создает специальный участок бухгалтерии - кассу.

Актуальность выбранной темы возникает в связи с тем, что кассовые операции связаны практически со всеми разделами бюджетного бухгалтерского учета, например, расчетами по доходам, с подотчетными лицами, поставщиками, прочими дебиторами и др. Существует множество публикаций на данную тему, однако по-прежнему бухгалтерами допускаются ошибки и нарушения в данной области.

Стоит отметить также различные изменения, в частности, в 01.01.2012 г. вступило в силу Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации, связанные с Лимитом остатка кассы, которые не нужно утверждать в банке, для определения лимита кассы организация может воспользоваться одной из установленных формул, к нововведениям Положения также относится внесение особых требований к платежным агентам^[1].

В 2017 году привычный порядок учета кассовых операций значительно изменится. С 1 февраля 2017 года все контрольно-кассовые аппараты должны быть заменены на онлайн-кассы. Полный порядок подключения и работы с онлайн-оборудованием приведен в Федеральном законе от 03.07.2016 г. №260-ФЗ.

В качестве объекта исследования в курсовой работе рассматривается учет кассовых операций.

Предметом данной работы является бухгалтерский финансовый учет в части учета кассовых операций при примере деятельности ООО «Икс-драйв».

Целью данной работы является разработка рекомендаций по учету кассовых операций.

Для достижения цели исследования предполагает решение следующих задач:

• изучить теоретические основы кассовых операций;
• рассмотреть зарубежный опыт и международные стандарты учёта кассовых операций;
• исследовать нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций;
• проанализировать учет кассовых операций на примере организации ООО «Икс-драйв»;
• выявить основные направления совершенствования учета кассовых операций.

Работа состоит из двух глав, включает 7 таблиц, содержание, введение, заключение, работа выполнена на 41 страница, библиографический список и приложения.

В качестве теоретической и методической основы работы явились нормативные, законодательные источники, научные статьи таких авторов: Галицкий В.Ю., Бурлуцкая Т.П., Смагина В.В., В. М. Орлова, Комарова Е.О. и другие.

В работе использованы эмпирические и теоретические методы исследования работы.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Понятие учета кассовых операций и их документальное оформление

Один из основных разделов организации бухгалтерского учёта экономического субъекта занимают операции с денежными средствами. В связи со спецификой банковской и кассовой деятельности организации бухгалтерской экспертизы денежных средств уделяется большее внимание в связи с тем, что операции с денежными средствами тесно связано с решением вопросов финансово – хозяйственного характера. Денежные средства напрямую связаны с важными операциями в жизни экономического субъекта, такими как: оплата поступивших товаров, материалов основных средств, материальных финансовых активов, с оплатой расходов организации по статьям учётной номенклатуры; с оплатой оказанных услуг сторонниками организациями; с продажей товаров, материально производственных запасов, основных средств, нематериальных финансовых активов работ и услуг; с расчётами с бюджетом и внебюджетными фондами и другими операциями.^[2]

Для того, чтобы начать осуществление наличных расчетов, соответствующее предприятие должно обзавестись кассой. В данном случае имеются в виду не контрольно-кассовая машина или контрольно-кассовая техника, а помещение и организация работы. Игнорирование предприятием описанной обязанности будет расценено контролирующими инстанциями в качестве нарушения кассовой дисциплины, а компания, совершившая названный проступок, может быть привлечена к ответственности в виде штрафа, размер которого установлен КоАП РФ.

Касса (итал. cassa от лат. capca - вместилище, ящик) - подразделение организации, выполняющее кассовые операции с наличными деньгами и другими денежными ценностями^[3].

Кассовые операции – это операции, осуществляемые через кассы предприятия их кассирами, связанные с приемом, учётом хранением ими наличных денежных средств и ценных бумаг в кассах предприятий с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность, а также выдачи наличных денежных средств из касс предприятий в порядке, сроки и лицам, установленным законодательством^[4].

Предприятия обязаны хранить свои денежные средства на счетах в банке. Касса является местом хранения ограниченной суммы денег^[5].

В нее могут поступать не только деньги, но и денежные документы, которые хранятся в кассе учреждения.

Для ведения кассовых операций юридические лица, индивидуальные предприниматели должны установить лимит остатка наличных денежных средств, который может храниться в кассе.

С 2012 г. предприятиям предоставлена возможность самостоятельно устанавливать объем наличности, который можно не сдавать в банк и хранить в кассе. Ни о каком участии банков в этой процедуре не уточняется, достаточно распоряжения руководителя в произвольной форме. Уведомление банка о размере установленного лимита остатка кассы не обязательно. До конца 2011 г. некоторые банки рассылали компаниям стандартные бланки по форме 0408020 с предложением рассчитать лимит на будущий год и представить его для утверждения, стоит отметить, что это не освобождает от необходимости рассчитать лимит по новым правилам.

Чтобы определить лимит кассы, нужно исходить из полученной ранее выручки. Период, за который считается выручка, определяется предприятием самостоятельно, выручку - за предыдущие месяцы, за время пика продаж в текущем году или за любой период прошлого года. Длительность периода не должна превышать 92 рабочих дня. Периодичность сдачи излишков - не реже одного раза за семь рабочих дней, период можно увеличить до 14 рабочих дней в особых случаях, когда технически делать это чаще сложно ^[6].

Приведена также формула расчета лимита для случая отсутствия поступлений выручки.

a) Если организация получает наличную выручку, то формула для расчета лимита выглядит следующим образом:

L = V/ P * Nc,

где:

L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег;

P - расчетный период, за который учитывается объем поступлений (не более 92 рабочих дней);

Nc - период времени между днями сдачи в банк (не более 7 рабочих дней).

При отсутствии поступлений наличных денег формула расчета лимита имеет вид:

L = R / P * Nn,

где:

L - лимит остатка наличных денег в рублях;

R - объем выдач наличных денег за исключением сумм, предназначенных для выплат заработной платы;

P - расчетный период, за который учитывается объем выдач (не более 92 рабочих дней);

Nn - период времени между днями получения по денежному чеку в банке наличных денег (не более 7 рабочих дней)^[7].

Если компания до 1 января не установит кассовый лимит, то вся наличность в кассе будет являться сверхнормативной. И если эти деньги обнаружат, то возможен штраф по части 1 статьи 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях^[8].

Если лимит будет превышен, сверхлимитные деньги нужно будет сдать в банк.

Хранение и накопление в кассе наличных сверх лимита допустимо:

- в дни выдачи зарплаты, стипендий и прочих социальных выплат;

- в выходные и праздничные дни, если в эти дни есть кассовые операции.

Деньги, полученные в банке для выдачи зарплаты, стипендий и прочих социальных выплат, можно хранить в кассе 5 рабочих дней (включая день их получения)^[9].

Учет кассовых операций строго регламентируется действующим законодательством и не терпит халатного отношения. При выявлении нарушений субъект предпринимательской деятельности ожидают штрафные санкции со стороны налоговой инспекции.

За нарушение кассовой дисциплины Кодексом об административных правонарушениях (статья 15.1 КоАП) установлен штраф:

• для организации - 40 000–50 000 руб.,
• для руководства — 4 000–5 000 руб.

В список нарушений входят:

• расчеты наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;
• неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;
• несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств;
• накопление в кассе средств сверхустановленных лимитов.

На руководителей предприятий, учреждений и организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в пятидесятикратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда. Суммы взысканных штрафов зачисляются в Федеральный бюджет^[10].

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается^[11].

Прием наличных денег, поступающих с расчетного счета в банке, от покупателей, заказчиков и т. д. в кассу предприятия производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), которые выписывает работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер или лицо, на это уполномоченное письменным распоряжением руководителя предприятия.

Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия производится:

- выплату заработной платы, пособий по социальному страхованию, других видов пособий, стипендий, вознаграждений физическим лицам;

- под отчет на хозяйственные и операционные расходы и на командировочные расходы;

- по решению руководителя предприятия в возмещение расходов, понесенных работником предприятия, на выплату ссуд, займов и другие подобные цели^[12].

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным (расчетно-платежным) ведомостям, заявлением на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

При желании предприятия могут производить расчёты по своим обязательствам наличными деньгами через свои кассы. Для осуществления расчётов наличными денежными средствами каждое предприятие независимо от организационно-правовой формы должна иметь кассы и ввести кассовую книгу по установленной форме, а все свободные денежные средства хранить в учреждениях банков. В кассе предприятия может оставлять на конец каждого рабочего дня сумму, не превышающие установленных для него обслуживающим банком лимит кассы. Лимит остатка наличных денег кассе устанавливается всем имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчёты предприятиям обслуживающими их банками ежегодно, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности предприятий.

При расчётах с населением наличными денежными средствами предприятия должны установленных законом случаях применять контрольно-кассовую технику^[13]. Основные типовые проводки по кассе в бухучете представлены в таблице 1.

Таблица 1. Типовые проводки по учету кассовых операций.

Наименование хозяйственной операции	Счет по дебету	Счет по кредиту
Получены средства по чеку с расчетного счета из банка в кассу предприятия	50	51 «Р/счет»
Получена оплата наличными от покупателя продукции	50	62 «Расчеты с покупателями/заказчиками» 90 «Продажи»
Возвращен остаток подотчетных сумм сотрудником организации	50	71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Внесен вклад в уставный капитал участником/учредителем общества	50	75.1 «Расчеты с учредителями по вкладам»
Сдана по квитанции на расчетный счет в банк из кассы выручка и/или зарплата депонированная, пр.	51	50
Проведена инкассация наличности в банк	57 «Переводы в пути»	50
Выплачена заработная плата/аванс сотрудникам предприятия из кассы	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50
Выданы сотруднику наличные средства в подотчет	71	50
Выдан сотруднику безвозмездный заем/ссуда	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	50
Оплачена продукция поставщику наличностью (полностью или авансом)	60 «Расчеты с поставщиками/подрядчиками»	50
Выданы пособия по больничным листам за счет ФСС	69 «Расчеты по соцстраху»	50
Выплачены учредителю/участнику дивиденды от деятельности	75.2 «Расчеты с учредителями по доходам»	50
Выдана сотрудникам депонированная зарплата	76 «Расчеты с дебиторами/кредиторам»	50

В соответствии с положениями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации^[14], руководители предприятий обязаны оборудовать кассу, обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятий не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность^[15].

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается^[16].

Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.

Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и т.п. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте.^[17]

При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам^[18].

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению наличных денежных средств установлены определенные унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций. Данные унифицированные бланки являются обязательными к применению и подтверждают достоверность бухгалтерского учета кассовых операций хозяйствующего субъекта.

Учреждение осуществляет кассовые операции в соответствии с установленным порядком ведения кассовых операций. Этот документ устанавливает порядок приема и выдачи наличных денег и оформления кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и хранения денежных средств, порядок ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины. За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и порядка ведения операций по кассе на учреждение может налагаться штраф налоговыми органами^[19].

Порядок учета денежных документов в кассе – основные бланки:

• Приходный кассовый ордер (форма КО-1). По нему принимаются все наличные денежные средства, а также ценные бумаги, которые приходят в кассу.
• Расходный кассовый ордер (форма КО-2). По нему выдаются финансовые средства, а также ценные бумаги из кассы.
• Журнал, в котором происходит регистрация всех приходных и расходных ордеров (форма КО-3).
• Книга кассовых операций (кассовая книга), в которой отражаются все движения денежных средств, а также фиксируется их остаток на конец рабочего дня (форма КО-4).
• Книга, в которой отображается учет всех выданных и принятых финансовых средств кассиром предприятия или ИП (форма КО-5).

Приходный кассовый ордер состоит из двух частей: самого приходного ордера и квитанции к нему.

Приходный кассовый ордер применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники.

Прием наличных денег по приходным кассовым ордерам может производиться только в день их составления. Лица, вносящие денежные средства, представляют в бухгалтерию организации сопроводительные документы (кассовые и товарные чеки, авансовые отчеты и т.п.), отражающие совершенные хозяйственные операции. На основании предоставленных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, работник бухгалтерии выписывает в одном экземпляре приходный кассовый ордер и квитанцию к нему, которые подписываются главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

При составлении приходного кассового ордера ему присваивается очередной порядковый номер и до передачи в кассу он регистрируется бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3). Как правило, нумерация приходных кассовых ордеров начинается с начала года с порядкового номера один продолжается до конца текущего года.

Суммы операций в приходных кассовых ордерах указываются и цифрами, и прописью.

В приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции (например, получено по чеку с таким-то номером). В случае если по приходному кассовому ордеру на основании кассовых чеков оформляется поступление выручки, то по строке "В том числе" должна указываться сумма НДС, которая записывается цифрами. Если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись "без налога (НДС)".

При получении приходных кассовых ордеров кассир обязан проверить:

- наличие на документах подписи главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного;

- правильность оформления полученных документов;

- наличие сопроводительных документов, прилагаемых к приходным кассовым ордерам;

- соответствие хозяйственной операции, указанной в приходном кассовом ордере, наименованию операции в квитанции к нему.

При приеме денег кассир обязан проверить соответствие сумм, вносимых денежный средств суммам, указанным в сопроводительных документах, приходном кассовом ордере и квитанции к нему.

Выдача наличных денег из касс организаций производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или надлежащим образом оформленным другим документам.

К таким документам, например, относятся платежные и расчетно-платежные ведомости, по которым выдается зарплата работникам организации, заявления на выдачу денег и др. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером организации или лицами, на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях и др. имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир обязан потребовать предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов.

Для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям, применяется Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

При осуществлении расчетов наличными деньгами в организации должна вестись кассовая книга установленной формы (форма № КО-4).

Кассовая книга является учетным регистром, в котором отражаются в хронологическом порядке все совершенные организацией кассовые операции, подтвержденные рассмотренными ранее первичными учетными документами^[20].

Все операции с денежными средствами, которые находятся в кассе учреждения, считаются кассовыми операциями. Кассовые операции в крупных учреждениях ведет кассир, а если такой должности (ставки) нет, то ведение кассы возлагается на бухгалтера или главного бухгалтера. В кассе организации могут храниться не только денежные средства, но и документы, относящиеся к бланкам строгой отчетности. Проверяющая функция возлагается на главного бухгалтера, старшего бухгалтера или директора. Проведение операции оформляется штампом «Погашено» или «Оплачено».

Таким образом, грамотный и своевременный учет кассовых операций заключается в обеспечении сохранности денежных средств в кассе и контроля за использованием их по целевому назначению в соответствии с нормативно-законодательными актами, полном и своевременном документировании всех операций по движению денежных средств в кассе предприятия, соблюдении расчетной и финансовой дисциплины, своевременном и достоверном ведении аналитического учета.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций

Безусловно, немалое значение имеет и документальное оформление каждой кассовой операции. Ведь неоформленная операция может привести к тому, что деньги «на бумаге» не будут совпадать с их фактическим количеством.

Действующее законодательство России обязывает предприятия любых форм собственности организовать надлежащий учет денежных средств в кассе. Представителям малого предпринимательства наравне с ИП разрешается использовать упрощенный порядок^[21].

Нормативными правовыми документами, регулирующими наличное денежное обращение в Российской Федерации и определяющими порядок ведения кассовых операций, являются:

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, которое утверждено 5 января 1998 года под номером 14-п. В нем устанавливаются общие правила обращения наличных денег, также он обязывает все организации, которые ведут предпринимательскую деятельность, хранить свои наличные средства в банковских учреждениях на специальных коммерческих счетах. В нем также указывается, что некоторую часть денег компания может хранить в кассе.

Постановление Госкомстата Российской Федерации от 18.08.1998 под номером 88, которым утверждены унифицированные формы первичной учетной документации. Устанавливает образцы кассовой документации, порядок их ведения и заполнения^[22].

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, который принят решением Совета Директоров Центрального Банка РФ 22 сентября 1993 года под номером 40. Регулирует процесс ведения кассовых операций, а также утверждает перечень документов (кассовые ордера, книги, платежные ведомости), которые подтверждают совершение определенных действий с деньгами (финансовые операции), что находятся в кассе.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации содержит общие положения о порядке ведения кассовых операций и устанавливает процедурные правила по следующим разделам:

- прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов;

- ведение кассовой книги и хранение денег;

- ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины;

Порядок ведения кассовых операций регламентирован положением о порядке ведения кассовых операций № 373-П.

Центральный Банк Российской Федерации в соответствии с предоставленными полномочиями, ставят некоторые условия денежного обращения, и разъясняет особенности применения в практической деятельности положений "Порядка ведения кассовых операций.

Говоря о кассовых операциях, всегда подразумеваются действия, связанные с платежами, осуществляемыми путем наличных расчетов. Кассовые операции с 2012 г. оформляют на основе шести документов, входящих в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93. Это кассовая книга (форма 0310004) , приходный и расходный ордера (форма 0310001, 0310002), книга учета денежных средств (форма 0310005) и два вида ведомостей: расчетно-платежная (форма 0301009) и платежная (форма 0301011). 

Грамотный учет денежных средств в кассе организации начинается с утверждения по разработанным алгоритмам лимита остатка денег (кроме ИП и малых предприятий). Отсутствие предписанного законодательством лимита обозначает «нулевой» остаток средств.^[23]

Территориально удаленные обособленные подразделения предприятия обязаны учитывать местонахождение банка-адресата получения денег. Если в расчетах участвует касса головного офиса, при определении лимита необходимо учесть размер доли филиала. Если же филиал самостоятельно сдает выручку в кредитное учреждение, лимиты по такому подразделению определяются отдельно.

Кассовый документооборот на предприятии обеспечивают кассовые операции, выполняемые участниками наличной деятельности. При этом используются формы документов, разработанные Госкомстатом РФ в Постановлении за № 88 от 18 августа 1998 г^[24].

Таким образом, правильная организация учета оборота наличных денежных средств, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, заключение договора о полной материальной ответственности с кассиром и надлежащим образом оборудованное помещения кассы, позволит сохранить наличность, предотвратить хищения, избежать нарушений и штрафов.^[25]

1.3 Зарубежный опыт и международные стандарты учёта кассовых операций

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран.

Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование предприятий только при предоставлении отчётности, составленной в МСФО. Например, предоставляя кредит российскому предприятию, Европейский банк реконструкции и развития требует:

• предоставлять ЕБРР заверенную аудитором годовую финансовую отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО;
• поддерживать определённый уровень финансовых коэффициентов, рассчитываемых с использованием данных МСФО;
• обеспечивать адекватную работу систем учёта затрат, бухгалтерского учёта и управления информацией, достоверно и точно отражающих финансовое состояние компании и результаты её деятельности^[26].

Аналогичной практики придерживаются МВФ и Всемирный банк. Несмотря на всё большее распространение МСФО ряд стран пока не спешит переходить на новые стандарты. Это США, Канада и Великобритания. Американская система учёта (GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, в первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире, предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчётности в соответствии с GAAP.

Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов^[27].

Основные принципы учета в Германии, то есть правила признания, оценки и отражения фактов хозяйственной деятельности, достаточно близки к российским. Однако есть и небольшие отличия. Так, в Германии допустимым является использование двух методов составления отчета о прибылях и убытках: метода полных затрат по элементам затрат (Gesamtkostenverfahren) и метода функциональных затрат по статьям калькуляции (Umsatzkostenverfahrеn). Валютные операции учитывается по курсу на дату осуществления сделок, а курсовая разница, возникающая в момент платежа, учитывается в прибыли или убытке текущего периода. Учет инфляции немцам незнаком, поскольку в Германии темпы инфляции низкие. Он играет роль лишь в случае составления консолидированной отчетности, если дочерняя компания расположена в стране с гиперинфляцией^[28].

В США стандарты бухгалтерского учета называются Общепринятыми принципами бухгалтерского учета — Generally Accepted Accounting Principles, GAAP. По сравнению с другими стандартами GAAP отличаются наибольшей строгостью в плане соблюдения интересов инвесторов.

Таким образом Отчет о движении денежных средств, согласно стандарта МСФО 7, имеет целью раскрытие информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах за период. Он классифицирует денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Пользователям финансовой отчетности такая информация необходима для составления собственного мнения в отношении об изменениях в чистых активах компании, финансовой структуры компании, платежеспособности и ликвидности компании, способности компании влиять на величину и регулярность потоков денежных средств и создавать денежные средства.

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Анализ отражения в бухгалтерской отчетности информации об учете кассовых операций на предприятии ООО «Икс-драйв»

Общество с ограниченной ответственностью «Икс-драйв» – работает на российском рынке с 2006 г. Основным видом деятельности фирмы согласно Уставу, является розничная торговля продовольственными товарами.

ООО «Икс-драйв» является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчётный счёт, печать со своим наименованием. Структура бухгалтерской службы ООО «Икс-драйв» представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Структура бухгалтерской службы ООО «Икс-драйв»

Должность	Функции
Главный бухгалтер	Отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского учета и контроля на предприятии. Составление финансовой отчетности.
Заместитель гл. Бухгалтера	Учет затрат организации. Расчет заработной платы, учет расчетов с работниками
Бухгалтер	Осуществляет контроль за ведением учета и составлением отчетности магазинов
Старший кассир	Осуществляет контроль за ведением кассовых операции в целом и движением наличных денежных средств
Кассир	Ведение кассовых операции

Согласно пункту 3 статьи 5 Федерального закона от 4 декабря 2015 года г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ООО «Икс-драйв» ежегодно утверждает учетную политику, в которой отражены общие принципы ведения бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии с п. 2 ст. 7 закона № 402-ФЗ^[29] ответственность за формирование учетной политики ООО «Икс-драйв» несет главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет кассовых операций в организации ведется в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете". Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор.

В ООО «Икс-драйв» бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, который назначается или освобождается от должности генеральным директором.

Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность:

- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета;

- своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает:

-соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации;

-контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции, включая и кассовые и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.

Договоры и соглашения, заключаемые предприятием на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате предварительно рассматриваются главным бухгалтером.

За 4 квартал 2016 года выручка ООО «Икс-драйв» составила 11146250 руб. Для расчета лимита кассы выбран 4 квартал 2016, года, в котором предприятие отработало 92 дня. ООО «Икс-драйв» работает с понедельника по воскресенье. Выручка сдается в банк 1 раз 3 дня не считая суббот и воскресений. Промежуток между сдачами выручки в банк равен трем дням. Рассчитываем лимит остатка кассы: 11146250 / 92 х 3 = 363465 руб.

Согласно ранее действующему Порядку ведения кассовых операций деньги сверх лимита можно было хранить только в дни выдачи зарплаты, стипендии и социальных пособий. С 2016 года в случае работы и получения наличной выручки в выходные и праздники организацией или ИП, так как банки в данные дни закрыты, лимит кассы разрешено превысить. Новыми правилами ведения кассовых операций увеличен предельный срок, в течение которого можно превышать лимит в «зарплатные» дни.^[30]

В таблицах 3 и 4 приведены типовые проводки, отражающие кассовые операции по приходу и выбытию денежных средств в корреспонденции счетов, но они не применяются в бухгалтерском учете ООО «Икс-драйв. Поэтому рассмотрим отражение в бухгалтерском учете кассовых операций по поступлению и расходованию денежных средств, которые имеют место в учете ООО «Икс-драйв»:

1. 10.12.16. выданы из кассы под отчет денежные средства на покупку упаковки Ивановой Екатерине Викторовне в сумме 1000 рублей

В расходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 71 Кт 50 - 1000 рублей

2. 10.12.16 оприходована в кассу торговая выручка от розничной торговли за 10.12.16. в сумме 25000 рублей от Ивановой Екатерины Викторовны.

В приходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 50 Кт 90 - 25000 рублей

Вкладной лист кассовой книги за 10.12.16. с записями тех же хозяйственных событий отображена в таблице 3.

Таблица 3 - Вкладной лист кассовой книги за 10.12.16 Касса за 10.12.12

Номер документа	От кого получено или кому выдано	Корсчет	Приход руб.,коп.	Расход руб.,коп.
	Остаток на начало дня		3 000,00
1	Выдано Ивановой Е.И.	71.1		1 000,00
1	Принято Ивановой Е.И.	90.1	25 000,00
	Итого за день		25 000,00	1 000,00
	Остаток на конец дня		27 000,00
	В том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии		-

Рассмотрим примеры еще нескольких кассовых операций имеющих место в бухгалтерском учете ООО «Икс-драйв»:

1. 15.12.16. оприходована в кассу торговая выручка от розничной торговли за 15.12.16. в сумме 35000 рублей от Ивановой Екатерины Викторовны.

В приходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 50 Кт 90 - 35000 рублей

2. 15. 12.16. Возвращены в кассу предприятия подотчетным лицом Ивановым И.И. неиспользованные подотчетные денежные средства в сумме 3 000,00 рублей. В приходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 50 Кт 71 - 3000 рублей

3. 15.12.16. Внесены в кассу предприятия частичная оплата

работником Сергеевым С.С за путевку в сумме 4000,00 рублей. В приходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 50 Кт 73 - 4000 рублей

4. 15.12.16. Сданы денежные средства на расчетный счет в сумме 20 000.00 рублей. В расходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 51 Кт 50 - 20 000 рублей

5. 15.12.16. Произведена оплата поставщику ООО «Пламя» за молоко из кассы предприятия 2000 рублей. В расходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 60 Кт 50 - 2 000 рублей

6. 15.12.16. Выплачена из кассы заработная плата 25000 рублей. В расходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 70 Кт 50 - 25 000 рублей

Вкладной лист кассовой книги за 15.12.16. с записями тех же хозяйственных событий представлен в таблице 4.

Таблица 4-Вкладной лист кассовой книги за 15.12.16. Касса за 15.12.16.

Номер документа	От кого получено или кому выдано	Приход руб.,коп.	Расход руб.,коп.
	Остаток на начало дня	27 000,00	-
2	Принято Ивановой Е.И.	35 000,00	-
3	Принято Ивановой Е.И.	3 000,00	-
4	Принято Сергеев С.С	4 000,00	-
2	Внесено на расчетный счет	-	20 000,00
3	Оплата поставщику ООО «Пламя» за молоко	-	2 000,00
4	Выплачена заработная плата	-	25 000,00
	Итого за день	42 000,00	47 000,00
	Остаток на конец дня	22 000,00	-
	В том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии	-	-

Таблица 5-Типовые проводки по учету поступления денежных средств в кассу предприятия отражаются по Дебету счета 50 «Касса» в следующей корреспонденции счетов

№ п/п	Хозяйственная операция	Дебет счета	Кредит счета	Название кредитуемого счета
1.	Внесены денежные средства в кассу учредителями	50	75	«Расчеты с учредителями»
2.	Сняты в кассу денежные средства с расчетного счета	50	51	«Расчетные счета»
3.	Поступили в кассу денежные средства с валютного счета	50	52	«Валютные счета»
4.	Поступили в кассу денежные средства со специальных счетов в банке	50	55	«Специальные счета в банках»
5.	Получены от поставщиков денежные средства в кассу (например, возврат излишне выплаченной суммы	50	60	«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
6.	Получены в кассу денежные средства от покупателей. Данная корреспонденция применяется в случае осуществления расчетов с покупателями кроме расчетов при розничной торговле. В этом случае аналитика расчетов ведется по каждому покупателю.	50	62		62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
7.	Получен в кассу предприятия краткосрочный кредит или займ	50	66		«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
8.	Получен в кассу предприятия долгосрочный кредит или займ	50	67		«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
9.	Получены денежные средства в кассу предприятия по расчетам с разными дебиторами и кредиторами	50	76		«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
10.	Оприходованы в кассу денежные средства, полученные по операциям, связанным с извлечением прочих доходов.	50	91		«Прочие доходы и расходы»

Таблица 6 - Типовые проводки по учету Выбытие денежных средств из кассы предприятия отражаются по Кредиту счета 50 «Касса» в следующей корреспонденции счетов

№ п/п	Хозяйственная операция	Дебет счета	Наименование дебетуемого счета	Кредит счета
1.	Сданы денежные средства на валютный счет	52	«Валютные счета»	50
2.	Сданы денежные средства на специальные счета в банке	55	«Специальные счета в банках»	50
3.	Переданы деньги инкассатору для отправки в банк	57	«Переводы в пути»	50
4.	Выплачены покупателю денежные средства в случае возврата излишне полученной суммы от покупателя	62	«Расчеты с покупателями и заказчиками»	50
5.	Произведено погашение краткосрочного кредита или займа	66	«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	50
6.	Произведено погашение долгосрочного кредита или займа	67	«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	50
7.	Выплачены денежные средства по расчетам с учредителями	75	«Расчеты с учредителями»	50
8.	Выплачены денежные средства из кассы предприятия по расчетам с разными дебиторами и кредиторами	76	«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	50
9.	Выплачены денежные средства по прочим операциям, не связанным с основной деятельностью- сумма штрафа за нарушение условий договора.	91	«Прочие доходы и расходы»	50
10.	Выявлена недостача денежных средств при инвентаризации кассы	94	«Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.	50

ООО «Икс-драйв в своей работе использует модели контрольно-кассовых машин ШТРИХ-ФР-К версии 01, которые внесены в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации.

ООО «Икс-драйв» приобрела контрольно-кассовые машины в центре технического обслуживания, в котором и заключила договор на их техническое обслуживание и ремонт. После заключения договора с центром технического обслуживания ООО «Икс-драйв» зарегистрировала контрольно-кассовые машины в налоговом органе.

Работники ООО «Икс-драйв» были допущены к работе на контрольно-кассовых машинах только после прохождения соответствующего обучения в центре технического обслуживания и получения удостоверений кассира-операциониста. В процессе обучения они освоили правила эксплуатации кассовых машин в объеме технического минимума и изучили Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением.

Таким образом, бухгалтерский учёт наличных денежных средств представляет собой достаточно трудоемкий и объемный участок учета, который требует от бухгалтера достаточного опыта работы и хорошего знание законодательно-нормативной базы. Он должен понимать весь кругооборот учета наличных денежных средств, поступления и реализации товаров, начисления и выплаты заработной платы и хорошо ориентироваться в современном состоянии рыночной экономики.

2.2 Основные направления совершенствования учета кассовых операций

С целью уменьшения объёмов работы кассы, а также снижения накладных расходов, предлагается рассмотреть возможность внедрения системы выдачи наличных средств под отчет работникам данной организации через корпоративные пластиковые карты. Данное предложение направлено на уменьшение объёмов ручной работы персонала предприятия, прежде всего - бухгалтерии.

Основными рекомендациями по совершенствованию системы бухгалтерского учета в части отражения кассовых операций следует начинать с установления службы внутреннего контроля. Организация внутреннего контроля на предприятии позволит избежать лишних затрат на проведение аудиторской проверки сторонними организациями.

Цели внутреннего контроля денежных поступлений состоят в обеспечении:

• приема в полном объеме всех поступлений независимо от их источника;
• правильной классификации всех поступлений и отражения их в учетных регистрах;
• своевременной сдачи в банк всех денежных поступлений для занесения их на расчетный счет;
• недопущения убытков, которые могут возникнуть как в результате злоупотребления, так и непреднамеренно.

Под контролем понимается набор действий, связанных с подготовкой, проверкой и визированием финансовых документов, которые направлены на выявление несоответствий стандартам в этих документах. Иными словами, каждый процесс подготовки значимых финансовых документов должен содержать эффективные действия по контролю за их составлением. Наличие таких действий в компании позволяет выявлять существенные ошибки до подписания документов ответственными лицами.^[31]

Несомненно, важной рекомендацией для предприятия будет автоматизация учета кассовых операций, что позволит предприятию сократить арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

Власти намерены стимулировать переход торговых предприятий на использование кассовых аппаратов нового поколения благодаря налоговым вычетам.

Под кассовой техникой нового поколения подразумеваются аппараты, способные дистанционно передавать информацию обо всех расчетах в налоговую службу. Покупатель будет получать электронный чек, с помощью которого, благодаря мобильным приложениям, он сможет сверить данные о куп-ленном товаре. Если же данные не будут совпадать, то потребитель имеет возможность проинформировать об этом налоговиков. Существенным преимуществом для представителей бизнеса станет упрощение процедуры регистрации. Все необходимые действия предприниматель сможет сделать онлайн. Для этого потребуется пройти регистрацию на сайте nalog.ru и создать соответствующую заявку. После этого представители налоговой инстанции отправляют регистрационный номер, который будет использоваться при фискализации данных.

В 2017 году весь розничный бизнес ждет переход на онлайн кассы. Сначала это будет происходить на добровольной основе. Далее придется в обязательном порядке всем розничным точкам оборудоваться кассами нового поколения. Онлайн кассы – это те кассы, которые передают информацию о купле-продаже товаров по защищенным каналам связи через интернет напрямую в ИФНС. Передавать эти данные потребуется через операторов фискальных данных, с которыми каждому продавцу потребуется заключить соответствующий договор^[32].

Самым главным минусом таких преобразований является талонов и т.д., а также фирмам, находящимся в труднодоступных местностях^[33].

Новая касса должна создавать как привычные всем бумажные чеки, так и их электронные аналоги, отправляемые в налоговую инспекцию. Для защиты права потребителей, на его электронный адрес будет отправляться чек. Таким образом, если покупатель потерял бумажный чек, то он сможет подтвердить факт покупки с помощью электронного чека. Для предпринимателей, переходящих на новые кассы, планируется ввести налоговый вычет.

Сумма налогового вычета по предварительным подсчетам составит 18 тысяч рублей. Такое поощрение коснется только тех предпринимателей, которые впервые приобретают новую кассовую технику.^[34]

В связи с принятием комментируемого закона, ужесточатся административные штрафы, связанные с применением ККТ. Приведем новые штрафы в таблице 7.

Таблица 7 – Система штрафов, связанных с использованием онлайн кассдороговизна новой техники.

Избежать применения онлайн касс удастся тем компаниям, которые занимаются, например, продажей газет, мороженого, различных билетов и

Нарушение	Штраф или наказание
	Для должностных лиц	Для организаций и ИП
Компания не применяла кассу	От 25% до 50% суммы расчета вне кассы (минимум 10 тыс. руб.)	От 75% до 100% суммы расчета вне кассы (минимум 30 тыс. руб.)
Компания не применяла кассу (повторное нарушение), и сумма расчетов превысила 1 млн. руб.	Дисквалификация на срок до одного года	Приостановка деятельности на срок до 90 суток
Применение кассы, не соответствующей требованиям. Нарушение правил регистрации ККТ, сроков и условий ее перерегистрации, порядка ее применения	Предупреждение или штраф на 1,5–3 тыс. руб.	Предупреждение или штраф на 5–10 тыс. руб.

«Левада-Центр» провел опрос среди 600 бизнесменов по всей стране. Выяснилось, что только 10% из них слышали о вступивших в середине июля поправках в ФЗ-54 и ознакомились с ними. Модернизировать свои старые кассовые аппараты предприниматели не спешат. По данным опроса только 12% планируют сделать это до конца текущего года, а 11 планируют сделать это до весны 2017 года. Однако 43% — решили отложить это дело на самый последний момент. Серьезную обеспокоенность у 42 % представителей бизнеса вызывает финансовый вопрос преобразований, а именно стоимость перехода на новые кассовые аппараты. При этом в ФНС России заверяют, что в большинстве случаев старые кассы можно переоборудовать, а это существенно сократит расходы.

Всем предпринимателям, закупившим кассовую технику впервые, государство обещает возместить затраты в виде налогового вычета, который по предварительным данным составит примерно 18 тыс. рублей.

Перед тем как менять требования к кассовой технике по всей стране, был проведен "пилотный" проект по передаче данных с ККТ в налоговые инспекции в нескольких регионах. С августа 2014 года по январь 2015 года в проекте участвовал торговый бизнес Москвы, Московской и Калужской областей и Республики Татарстан. По данным ФНС за время проекта установили более 4 тыс. новых касс, позволяющих передавать данные в налоговую инспекцию.

Таким образом, важно отметить тот факт, что на сегодняшний день каждое предприятие в процессе своей деятельности используют в расчетах, а также на хозяйственные и другие нужды, наличные денежные средства. Нововведения, связанные с онлайн-кассами, позволит налоговым органам получить новые возможности для контроля за оборотом розничной торговли. Также торговля получила новые проблемы, а оплатит все это конечный потребитель – покупатель ^[35].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет денежных средств ― это обобщенная информация о движении, поступлении и использовании денежных активов на предприятии.

Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

В заключение отметим, что процесс бухгалтерского учета кассовых операций, как правило, состоит из следующих этапов: составление первичных учетных документов, отражающих осуществленные кассовые операции (приход или расход наличных денежных средств), регистрация первичных учетных документов в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, систематизация и обработка первичных учетных документов и составление бухгалтерских проводок (для кассовых операций бухгалтерские проводки могут быть составлены на самих первичных учетных документах); отражение в хронологическом порядке в кассовой книге осуществленных кассовых операций, подтвержденных первичными учетными документами, а затем перенос данных кассовой книги в систематические (синтетические) учетные регистры, где они разносятся по счетам бухгалтерского учета.

Наконец, учетный процесс предусматривает проведение инвентаризации денежных средств путем сопоставления данных бухгалтерского учета с фактическим остатком наличных денежных средств в кассе организации.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. О бухгалтерском учете : федер. закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ //Собр. законодательства РФ. - 2011. - N 50. - Ст. 7344.
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: от 30.12.2001 N 195-ФЗ// Российская газета. N 256.- 2001.
3. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»/Вестник Банка России.- N 46. - 2014.
4. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88/ Российский налоговый курьер. - N 11.- 2000.
5. Безуглая. К.Г. Теоретические основы учета кассовых операций / К.Г.Безуглая // Новая наука: От идеи к результату. - 2016. - № 2-1. - С. 12-14.
6. Беспалов, М.В. Общие принципы учета кассовых операций в бюджетных учреждениях / М.В. Беспалов// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2015. - №16.
7. Богаченко, В. М. Практический консультант бухгалтера.- Ростов н/Д.- Феникс. - 2014. - 411 с.
8. Бородина, В.В. Все о кассовых операциях: практическое пособие / В.В. Бородина// М.: Книжный мир.- 2014. – 142 с.
9. Бурлуцкая, Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих. Теория и практика.- Москава. -Вологда «Инфа-нженерия» .-2016.- 208 с.
10. Гаврилин, А.В., Современные тенденции осуществления кассовых операций банков / А.В. Гаврилин, Д.Ю. Варганов //Современные тенденции развития науки и технологий.- 2016. - № 10-9. - С. 24-31.
11. Галактионова Н.В., Тарасенко Ю.Г. Нововведения учета кассовых операций в организациях в 2016 году/Галактионова Н.В., Тарасенко Ю.Г.//Вестник Хабаровской государственной академии экономики и права. 2016. - № 6. - С. 41-45.
12. Галицкий, В.Ю. Все о кассовых операциях / В.Ю. Галицкий// М.: ГроссМедиа. - 2014. – 160 с.
13. Голованева, Е.А. К вопросу о нормативно-правовом регулировании кассовых операций / Е.А. Голованева //Вектор экономики.- 2016.- № 3. - С.2.
14. Гриднева , И.А. МСФО: практика применения МСФО и US GAAP/ Гриднева , И.А. // Анализ различий в подготовке и представлении финансовой отчетности.-2006.
15. Ефимов, А.А. Ведение кассовых операций: все не так просто, как кажется / А.А .Ефимов // Фундаментальные и прикладные исследования в современном мире. - 2016. - № 13-4. - С. 53-56.
16. Иванова, Е.В. Кассовые операции на предприятии/Иванова Е.В.// Actualscience - . 2016. - Т. 2.- № 7. С. 72-73.
17. Князева, А.А. Проведение бухгалтерской экспертизы кассовых операций / А.А. Князева //Электронный научный журнал. 2017. № 1-2 (16). С. 125-127.
18. Комарова, Е. О. Применение МСФО в общественном секторе России / Комарова, Е. О. / Juvenis scientia. - 2015. - №1.
19. Коровина, М.А. Документальное оформление кассовых операций/ Коровина М.А., Диброва В.А.// Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. Сборник: материалы VI международной научной конференции, посвященной 95-летию Кубанского ГАУ и 15-летию кафедры теории бухгалтерского учета. - 2017. - С. 175-178.
20. Маслова, Т. С. Учет и ревизия кассовых операций // Т. С. Маслова / Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2015. - №18.
21. Матвеенко, П. В. О порядке ведения кассовых операций // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2006. - N 5.
22. Никифорова, О.В. Бухгалтерский учет кассовых операций/ О.В. Никифорова // Новый взгляд. Международный научный вестник.- 2015.- № 9.- С. 269-278.
23. Николенко, А.А. Бухгалтерский учет кассовых операций на предприятиях/ А.А. Николенко // Наука и образование: новое время. 2016. - № 3 (14). - С. 482-484.
24. Орлова, В. М. Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учета/ В. М. Орлова// Налоги. - 2015. - № 38.
25. Перевощикова С.М., Онлайн-кассы - это новые возможности контроля за оборотом розничной торговли или новые проблемы предпринимателей?/ С.М. Перевощикова //Вектор экономики. 2016. № 5 (5). С. 9.
26. Попова, С.С. Внедрение онлайн-касс: новый порядок и проблемы/ С.С. Попова // Научная дискуссия современной молодёжи: экономика и право. Сборник: международной научно-практической конференции. - 2016. - С. 259-261.
27. Порядок ведения кассовых операций в 2015 году [Электронный ресурс]. – 2014. . - Доступ из ЭБС «Унив. б-ка ONLINE». – Режим доступа : http://www.26-2.ru/art/177949-poryadok-vedeniya-kassovyh-operatsiy-v-2015-godu
28. Семыкина, Л.Н. Нововведение: онлайн-кассы/ Л.Н. Семыкина, Е.В.Попова // Инновационные технологии в науке и образовании сборник статей II Международной научно-практической конференции. -2017. - С. 161-163.
29. Сидорова, Н. П. Новые правила кассовой дисциплины в 2011 году / Н. П. Сидорова / Вестник НГИЭИ. - 2012. - №3.
30. Смагина, В.В. Учет кассовых операций с 2012 года / Смагина В.В. Позднякова С.В./ /Вестник ТГУ. 2012. –том.-с.188.
31. Стороженко, Е.С. Ведение кассовых операций при УСН/ Стороженко Е.С.//Новые реалии в инновационном развитии экономической мысли ; Сборник научных статей по итогам V Международной научно-практической конференции. - 2017. - С. 140-144.
32. Темерезова, А.С.В. Аудит кассы и кассовых операций / А.С. Темерезова // Инновационные механизмы решения проблем научного развития: Сборник статей международной научно-практической конференции:.- 2017. - С. 161-163.
33. Терехова, В. А. О порядке ведения кассовых операций на территории Российской Федерации / Терехова, В. А. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2012. - №22.
34. Тиникашвили, Т.Ш. Кассовые операции коммерческих банков Книга: Банковское дело/ Тиникашвили Т.Ш.//Владикавказ. -, 2015. - С. 73-77.
35. Яковлева, И.Г. Учет кассовых операций / И.Г. Яковлева // Современное развитие экономических и правовых отношений. Образование и образовательная деятельность. - 2015. - № 14.- С. 294-297.

Приложения

Приложение 1. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов

1. Сидорова, Н. П. Новые правила кассовой дисциплины в 2011 году / Н. П. Сидорова / Вестник НГИЭИ. - 2012. - №3. ↑

2. Стороженко, Е.С. Ведение кассовых операций при УСН/ Стороженко Е.С.//Новые реалии в инновационном развитии экономической мысли ; Сборник научных статей по итогам V Международной научно-практической конференции. - 2017. - С. 140-144. ↑

3. Галицкий, В.Ю. Все о кассовых операциях / В.Ю. Галицкий// М.: ГроссМедиа. - 2014. – 160 с. ↑

4. Бурлуцкая, Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих. Теория и практика.- Москава. -Вологда «Инфа-нженерия» .-2016.- 208 с. ↑

5. Смагина, В.В. Учет кассовых операций с 2012 года / Смагина В.В. Позднякова С.В./ /Вестник ТГУ. 2012. –том.-с.188. ↑

6. Бородина, В.В. Все о кассовых операциях: практическое пособие / В.В. Бородина// М.:

   Книжный мир.- 2014. – 142 с. ↑

7. Терехова, В. А. О порядке ведения кассовых операций на территории Российской Федерации / Терехова, В. А. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2012. - №22. ↑

8. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: от 30.12.2001 N 195-ФЗ// Российская газета. N 256.- 2001. ↑

9. Яковлева, И.Г. Учет кассовых операций / И.Г.Яковлева // Современное развитие экономических и правовых отношений. Образование и образовательная деятельность. - 2015. - № 14.- С. 294-297. ↑

10. Тиникашвили, Т.Ш. Кассовые операции коммерческих банков Книга: Банковское дело/ Тиникашвили Т.Ш.//Владикавказ. -, 2015. - С. 73-77. ↑

11. Темерезова, А.С.В. Аудит кассы и кассовых операций / А.С. Темерезова // Инновационные механизмы решения проблем научного развития: Сборник статей международной научно-практической конференции:.- 2017. - С. 161-163. ↑

12. Никифорова, О.В. Бухгалтерский учет кассовых операций/ О.В. Никифорова // Новый взгляд. Международный научный вестник.- 2015.- № 9.- С. 269-278. ↑

13. Голованева, Е.А. К вопросу о нормативно-правовом регулировании кассовых операций / Е.А. Голованева //Вектор экономики.- 2016.- № 3. - С.2. ↑

14. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»/Вестник Банка России.- N 46. - 2014. ↑

15. Князева, А.А. Проведение бухгалтерской экспертизы кассовых операций / А.А. Князева //Электронный научный журнал. 2017. № 1-2 (16). С. 125-127. ↑

16. Богаченко, В. М. Практический консультант бухгалтера.- Ростов н/Д.- Феникс. - 2014. - 411 с. ↑

17. Гаврилин, А.В., Современные тенденции осуществления кассовых операций банков / А.В. Гаврилин, Д.Ю. Варганов //Современные тенденции развития науки и технологий.- 2016. - № 10-9. - С. 24-31. ↑

18. Матвеенко, П. В. О порядке ведения кассовых операций // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2006. - N 5. ↑

19. Беспалов, М.В. Общие принципы учета кассовых операций в бюджетных учреждениях / М.В. Беспалов// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2015. - №16. ↑

20. Галактионова Н.В. Нововведения учета кассовых операций в организациях в 2016 году/Галактионова Н.В., Тарасенко Ю.Г.//Вестник Хабаровской государственной академии экономики и права. 2016. - № 6. - С. 41-45. ↑

21. Маслова, Т. С. Учет и ревизия кассовых операций // Т. С. Маслова / Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2015. - №18. ↑

22. Порядок ведения кассовых операций в 2015 году [Электронный ресурс]. – 2014. . - Доступ из ЭБС «Унив. б-ка ONLINE». – Режим доступа : http://www.26-2.ru/art/177949-poryadok-vedeniya-kassovyh-operatsiy-v-2015-godu ↑

23. Безуглая. К.Г. Теоретические основы учета кассовых операций / К.Г.Безуглая // Новая наука: От идеи к результату. - 2016. - № 2-1. - С. 12-14. ↑

24. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88/ Российский налоговый курьер. - N 11.- 2000. ↑

25. Коровина, М.А. Документальное оформление кассовых операций/ Коровина М.А., Диброва В.А.// Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. Сборник: материалы VI международной научной конференции, посвященной 95-летию Кубанского ГАУ и 15-летию кафедры теории бухгалтерского учета. - 2017. - С. 175-178. ↑

26. Гриднева , И.А. МСФО: практика применения МСФО и US GAAP/ Гриднева , И.А. // Анализ различий в подготовке и представлении финансовой отчетности.-2006. ↑

27. Орлова, В. М. Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учета/ В. М. Орлова// Налоги. - 2015. - № 38. ↑

28. Комарова, Е. О. Применение МСФО в общественном секторе России / Комарова, Е. О. / Juvenis scientia. - 2015. - №1. ↑

29. О бухгалтерском учете : федер. закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ //Собр. законодательства РФ. - 2011. - N 50. - Ст. 7. ↑

30. Ефимов, А.А. Ведение кассовых операций: все не так просто, как кажется / А.А .Ефимов // Фундаментальные и прикладные исследования в современном мире. - 2016. - № 13-4. - С. 53-56. ↑

31. Николенко, А.А. Бухгалтерский учет кассовых операций на предприятиях/ А.А. Николенко // Наука и образование: новое время. 2016. - № 3 (14). - С. 482-484. ↑

32. Перевощикова С.М.,Онлайн-кассы - это новые возможности контроля за оборотом розничной торговли или новые проблемы предпринимателей?/Перевощикова С.М.//Вектор экономики. 2016. № 5 (5). С. 9. ↑

33. Попова, С.С. Внедрение онлайн-касс: новый порядок и проблемы/Попова С.С.// Научная дискуссия современной молодёжи: экономика и право. Сборник: международной научно-практической конференции. - 2016. - С. 259-261. ↑

34. Семыкина, Л.Н. Нововведение: онлайн-кассы/Семыкина Л.Н., Попова Е.В.// Инновационные технологии в науке и образовании сборник статей II Международной научно-практической конференции. -2017. - С. 161-163. ↑

35. Иванова, Е.В. Кассовые операции на предприятии/Иванова Е.В.// Actualscience - . 2016. - Т. 2.- № 7. С. 72-73. ↑