Содержание:

Введение

Актуальность курсовой работы состоит в увеличении значимости
наличия у российской организации отчётности, составленной по международным стандартам финансовой отчётности. Россия является активным участником процесса глобализации мировой экономической системы с достаточно развитой системой национальных стандартов ведения бухгалтерского учёта, сохранившей ряд специфических черт, существенно препятствующих процессу полного перехода к международным стандартам финансовой отчётности. Несомненно, целью современных методологов в части оптимизации российского бухгалтерского учёта является их максимальное сближение с международными стандартами.

Однако, в связи с налоговой направленностью российского бухгалтерского учёта, процесс сближения происходит достаточно медленно и сложно. От составителей отчётности требуется колоссальная работа в части раскрытия информации, требующей обширной практики её сбора и анализа. Специалисты данного профиля ценятся на достаточно высоком уровне, спрос на бухгалтеров, обладающих навыками ведения учёта и составления отчётности по международным стандартам,­ постоянно растёт.

Применение международных стандартов отчётности предоставляет
предприятию не только мощные средства улучшения производства, но
позволяет приобрести ряд конкурентных преимуществ. МСФО-отчётность
позволяет отразить результаты деятельности предприятия в достаточно
простой и реалистичной форме, позволяет произвести сравнение собственного финансового положения предприятия с финансовым положением иностранных компаний, что даёт лучшее восприятие со стороны инвесторов.

Так как развитие международных стандартов происходило в условиях рыночной экономики, то необходимо отметить большую ценность финансовой отчётности, составленной в соответствие с международными
стандартами финансовой отчётности для пользователей, связанных с
управлением и инвестициями.

Финансовая отчётность, составленная в соответствие с МСФО, является неотъемлемой частью инвестиционной деятельности многих организаций, осуществляющих свою деятельность на международном рынке.

Существует ряд причин, по которым российские организации помимо отчётности по российским стандартам бухгалтерского учёта, составляют отчётность по международным стандартам. Это желание инвесторов
получать­ наиболее достоверную информацию о финансовом положении и
финансовых результатах предполагаемого или уже существующего объекта инвестиций, желание собственников повысить качество отчётности для
российских и иностранных пользователей в результате придания информации, представленной в отчётности, прозрачности и сопоставимости. А
также одной из наиболее распространённых причин является необходимость дальнейшей консолидации отчётности организаций, входящих в состав холдингов, корпораций и иных групп компаний.

В данной курсовой работе будет рассмотрена ситуация необходимости предоставления финансовой отчётности для материнской организации, содержащей достоверные сопоставимые данные о финансовом положении и финансовых результатах для дальнейшей консолидации. Такая значимость наличия отчётности по МСФО заставляет специалистов в части ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности вести непрерывный поиск оптимальных решений в вопросе её составления и представления. Основная проблема, которая встаёт перед разработчиками новых и оптимизаторами уже созданных методов составления отчётности состоит в поиске идеального­ баланса между качеством полученной информации и затратами на её получение.

Объектом исследования является один из крупнейших заводов по
производству железобетонных конструкций и изделий на рынке Северо - Западного региона – ООО «Бетон-СПб».

Предметом исследования являются различия между ­ российскими
стандартами бухгалтерского учёта и международными стандартами финансовой отчётности, которые необходимо учитывать при составлении отчётности по международным стандартам с момента получения информации для отчётности до момента представления данной отчётности конечным пользователям.

Таким образом, целью настоящей работы является составление отчётности по международным стандартам финансовой отчётности готовой
для консолидации.

В связи с этим необходимо будет решить ряд задач:

- Проанализировать существующие методы составления отчётности
и найти оптимальный для данной ситуации метод;

Составить отчётность, соответствующую международным стандартам финансовой отчётности и требованиям конкретных конечных пользователей.

Структура данной работы обусловлена её предметом, целью и
задачами и состоит из введения, в котором раскрывается актуальность выбранной темы, определены основные моменты, которые будут раскрываться в настоящей работе. В первой главе рассматривается нормативно-правовая база применения ­международных стандартов финансовой отчётности на территории Российской Федерации, а также обоснована необходимость составления МСФО-отчётности в современной экономической системе.

Во второй части произведён анализ существующих различий в требованиях к отчётности российских положений по бухгалтерскому учёту и
международных стандартов финансовой отчётности. Также в этой части описывается ситуация, в которой оказывается ООО «Бетон-СПб» в 2016 году,
состоящая в том, что помимо российской отчётности, организация обязана
представить материнской компании для целей консолидации МСФО отчётность, а так же приведено экономическое обоснование выбранного метода составления МСФО-отчётности, а также раскрыты перспективы применения предложенной методики в других организациях, перед которыми также встала задача составлять отчётность по международным стандартам финансовой отчётности.

1 Теоретические основы российской бухгалтерской отчетности с международными стандартами отчетности

1.1. Нормативно-правовая база применения МСФО в России

Постановлением Правительства Российской Федерации №107 от 25 февраля 2011 года об утверждении «Положения о признании международных стандартов финансовой отчётности и разъяснений международных стандартов финансовой отчётности для применения на территории Российской Федерации». ^[1]

Данным Положением установлен порядок признания Международных стандартов финансовой отчётности и Разъяснений международных стандартов, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчётности, для применения на территории Российской Федерации.

В соответствие с пунктом 4 данного положения, признанию для применения на территории Российской Федерации подлежат документы международных стандартов на русском языке. В свою очередь Министерство финансов Российской Федерации обеспечивает получение от Фонда перевода на русский язык каждого документа международных стандартов.

Согласно пункту 5 настоящего положения, документ международных стандартов признается подлежащим применению на территории Российской Федерации, если он обеспечивает выполнение задачи, предусмотренной частью 1 ст. 13 Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».^[2] А именно, задачи по предоставлению достоверного представления о финансовом положении экономического субъекта на отчётную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период, необходимое пользователям этой отчётности для принятия экономических решений.

Согласно пункту 17 Положения, решение о введении документа международных стандартов в действие на территории Российской Федерации принимает Министерство финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации на основе заключения экспертного органа.

На территории Российской Федерации приказом Минфина России №160 от 25 ноября 2011 года «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчётности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчётности на территории Российской Федерации» был введён в действие ряд международных стандартов финансовой отчётности. ^[3]

Данным приказом были введены 13 международных стандартов финансовой отчётности (IFRS), 28 международных стандартов финансовой отчётности (IAS), 16 разъяснений к международным стандартам финансовой отчётности (IFRIC), а также 8 разъяснений ПКР (SIC). Кроме того приказом Минфина России №143 от 31 октября 2012 года и приказом Минфина России №135 от 24 декабря 2013 года «О введении в действие документов международных стандартов финансовой отчётности на территории Российской Федерации» были введены ещё два разъяснения к международным стандартам финансовой отчётности (IFRIC). Полный список утверждённых стандартов и разъяснений к ним представлен в Приложении 1 «Документы международных стандартов финансовой отчётности, действующие на территории РФ».

Таким образом, список принимаемых на территории Российской Федерации стандартов и разъяснений в настоящее время увеличивается, идёт постоянная работа рассмотрению каждого документа международных стандартов с целью подтверждения применимости его на территории Российской Федерации. Признанный документ международных стандартов вступает в силу на территории Российской Федерации поэтапно, если иное не предусмотрено этим документом. На первом этапе признанный документ международных стандартов вступает в силу на территории Российской Федерации для добровольного применения организациями в сроки, определённые в этом документе, но не ранее его официального опубликования. На втором этапе признанный документ международных стандартов вступает в силу на территории Российской Федерации для обязательного применения организациями в сроки, определённые в этом документе.

В случае если в признанном документе международных стандартов не определён срок и (или) порядок вступления в силу либо он признан для применения на территории Российской Федерации после срока, определённого в нем, то такой документ вступает в силу на территории Российской Федерации со дня его официального опубликования.

Обязанность составления финансовой отчётности в соответствие с МСФО наряду с бухгалтерской (финансовой) отчётностью этой организации, составляемой в соответствии с Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», обозначена в Федеральном законе №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчётности».^[4] В данном законе приведён перечень организаций, на которые распространяется действие данного закона, представлен в таблице 1.

Список организаций, обязанных составлять консолидированную отчётность в соответствие с законом 208-ФЗ, не ограничивается данным перечнем. В пункте 2 статьи 2 закона 208-ФЗ «О консолидированной отчётности» указывается о необходимости применения настоящего закона организациями, в отношении которых иными федеральными законами или учредительными документами организаций предусмотрена обязанность составлять, представлять и публиковать консолидированную отчётность. ^[5]

Таблица 1 - Список организаций, обязанных составлять отчётность в соответствие с МСФО

Список организаций согласно п.1, статьи 2, закона 208-ФЗ "О консолидированной отчётности"	Начало применения МСФО (в соотв. со статьёй 8, закона 208-ФЗ)
Кредитные организации;	Начиная с отчётности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории РФ
Страховые организации (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);	Начиная с отчётности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории РФ
Список организаций согласно п.1, статьи 2, закона 208-ФЗ "О консолидированной отчётности"	Начало применения МСФО (в соотв. со статьёй 8, закона 208-ФЗ)
Негосударственные пенсионные фонды;	С отчётности за 2015 год
Управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;	С отчётности за 2015 год
Клиринговые организации;	С отчётности за 2015 год
Федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством РФ;	Начиная с отчётности за год, следующий за годом, в котором они включены в перечни
Открытые акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством РФ;	Начиная с отчётности за год, следующий за годом, в котором они включены в перечни
Иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путём их включения в котировальный список.	С отчётности за 2014 год, если к организованным торгам допущены только облигации организации, включены в котировальный список

Так, например, пунктом 39 Федерального закона №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» указывается обязанность эмитентов раскрывать промежуточную (квартальную) или годовую консолидированную финансовую отчётность, в том числе подготовленную в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности. ^[6]

Для организаций, не попавших в данный список, составление финансовой отчётности по международным стандартам финансовой отчётности обязательным не является. Однако всё большее количество российских организаций принимает решение также готовить по окончании финансового года комплект отчётности, составленной по международным стандартам. Это связано с необходимостью предоставлять финансовую отчётность, удовлетворяющую требованиям инвесторов.

1.2 Необходимость МСФО-отчётности

В отличие от отчётности, составленной по российским стандартам бухгалтерского учёта, МСФО-отчётность имеет большую прозрачность и достоверность, чего нельзя в полной мере сказать о российской отчётности. Это связано в первую очередь со спецификой российского учёта, где на одну ступень с бухгалтерским учётом встаёт налоговый учёт, зачастую диктующий бухгалтерскому учёту порядок отражения фактов хозяйственной деятельности без права выбора. ^[7]

Если за нарушения в бухгалтерском учёте организации грозит незначительный штраф или он вовсе не предусмотрен, то в налоговом учёте существует целая система штрафов за налоговые ошибки, суммы которых достаточно велики. В связи с этим российские бухгалтера начинают подстраивать свой бухгалтерский учёт, ориентируясь на налоговый учёт, что приводит к риску искажения реального финансового состояния хозяйствующего субъекта, а для инвестора, соответственно, финансового состояния объекта инвестиций. Бухгалтер просто не сможет отразить в учёте истинные хозяйственные процессы из-за наложенных налоговым законодательством ограничений.

Кроме того стандартная бухгалтерская отчётность, закреплённая законодательно на территории Российской Федерации имеет очень низкую детализацию. ^[8]

Показатели законодательно утверждённых форм существенно укрупнены и обобщены, что вынуждает организации для дополнительного раскрытия показателей прикладывать дополнительные усилия, чтобы представить пользователям отчётности дополнительную аналитику, необходимую для полноценного ознакомления с реальным финансовым состоянием данной организации. Ещё одной причиной, по которой российская бухгалтерская отчётность значительно уступает МСФО-отчётности, это привязанность российского учёта к бумажным носителям. Если по международным стандартам обязанность учесть расход возникает в тот момент, когда о нём стало известно, то по правилам российского учёта, в частности согласно пункту 1 статьи 252 Налогового Кодекса РФ, такой расход не подлежит учёту до тех пор, пока он не будет подтверждён документально. Такой подход российского учёта в результате приводит к существенным расхождениям с реальным положением вещей.

Также к искажениям показателей российской отчётности зачастую приводит наличие у налоговых органов независимого мнения, не закреплённого законодательной практикой, но вынуждающего организации либо производить дополнительные расходы на отстаивание своей, как правило, соответствующей действующему законодательству, точки зрения в суде, либо безоговорочно принять указание налогового органа, тем самым исказив показатели отчётности. Данная ситуация зачастую усугубляется консервативной позицией бухгалтеров, стремящихся предугадать выше описанные действия налогового органа. Это приводит не только к уменьшению выгод от осуществляемой экономической деятельности в виде излишне уплаченных сумм налогов, но и к искажению показателей финансового состояния объекта инвестиций.

В конце концов, задача бухгалтерии, ведущей бухгалтерский учёт в соответствие с МСФО – это служение бизнесу, отражение исторических, уже сложившихся событий, в то время как бухгалтерия РСБУ постоянно не только вмешивается в принятие решений руководством, но и способна на них влиять. ^[9]

Все вышеперечисленные причины приводят к невозможности использования отчётности, составленной по российским стандартам бухгалтерского учёта, в качестве адекватного источника не только для управленческой информации в целом, но и для инвестиционных целей.

Единственным выходом в возникшей ситуации для организаций является создание дополнительного комплекта отчётности, составленной по правилам, позволяющим дать максимально точную оценку финансового состояния хозяйствующего субъекта, например, используя международные стандарты финансовой отчётности.

2 Различия требование РСБУ И МСФО к отчётности

2.1. Выявление различий в требованиях РСБУ и МСФО к отчётности

Необходимость сравнения МСФО и РСБУ обусловлена наличием существенных различий между этими системами бухгалтерского учёта. Процесс сближения РСБУ и МСФО происходит в России достаточно давно, но до сих пор перечень отличий между ними существенен. Это можно сказать не только в отношении конкретных стандартов, в гораздо большей мере это касается различий в самих подходах к составлению бухгалтерской отчётности. В первую очередь, как об этом говорилось уже в предыдущей главе, различия касаются цели составления отчётности, различия в конечных пользователях отчётности, для кого эта отчётность составляется. Если конечный пользователь МСФО-отчётности – это инвесторы и кредиторы, а цель такой отчётности предоставление финансовой информации этим инвесторам и кредиторам, то для РСБУ-отчётности конечным пользователем представленной в ней информации являются фискальные органы, которым нужна данная отчётность в первую очередь для того, чтобы удостовериться в корректности составления налоговой отчётности.

Такие различия в целях и адресатах неизбежно приводят к возникновению ряда различий в самих принципах составления отчётности.

Основные принципиальные различия между РСБУ и МСФО можно представить в следующем списке. Далее эти отличия МСФО от РСБУ будут более подробно раскрыты в соответствующих подзаголовках:

- приоритет экономического содержания над юридической формой;

- приоритет профессионального суждения над сбором первичных документов;

- временная стоимость денег;

- справедливая стоимость;

- учёт обесценения долгосрочных активов;

принцип соответствия доходов и расходов.

Принцип приоритета экономического содержания над юридической формой в МСФО неукоснительно соблюдается. Согласно данному принципу, специалист, отражающий факты хозяйственной деятельности, обязан отражать экономическое содержание операции по его сути, а не по его юридической оболочке. В пункте 6 ПБУ 1/2008 «Учётная политика» этот принцип только декларируется^[10], однако на практике происходит его игнорирование, значительное внимание уделяется документальному оформлению данной операции, а экономическое содержание упускается.

Одним из основных примеров является классификация аренды. Согласно МСФО (IAS) 17 «Аренда» классификация аренды по её видам основана на распределении рисков и экономических выгод, вытекающих из владения активом. Если на арендатора переносятся все существующие риски и выгоды от использования полученного актива, вне зависимости от описанного в договоре порядка перехода права собственности, такая аренда признаётся финансовой.

В РСБУ большое значение имеет форма договора, а не суть совершаемой сделки. Если по условиям договора, не смотря на переход всех рисков и выгод, связанных с получением актива, определено содержание данного актива на балансе арендодателя, то в бухгалтерском учёте именно это и будет реализовано. Это приводит к тому, что в РСБУ многие договоры аренды учитываются как операционная аренда, являясь при этом по своей сути, согласно МСФО, финансовой арендой.

Аналогичная ситуация наблюдается в отношении передачи рисков и выгод от владения запасами. Если по МСФО риски и выгоды уже перешли от поставщика к покупателю, а право собственности – нет, то такие запасы должны быть уже отражены в составе оборотных активов покупателя. В РСБУ определяющую роль в сроках признания актива играет переход права собственности. Без его наличия в российском бухгалтерском учёте материальным ценностям место может быть выделено разве что в забалансе. ^[11]

В результате от выставления приоритетов в российском бухгалтерском учёте в пользу юридической формы, имеет место неполное отражение акти-вов и обязательств, числящихся в распоряжении компании. Отсюда вытекает ошибочная оценка рисков и возможных экономических выгод для пользова-телей финансовой отчётности.

Принцип преобладания сущности над формой в МСФО в свою очередь позволяют корректно классифицировать факты хозяйственной деятельности, а также обеспечивать достоверную оценку путём своевременного их отраже-ния.

Для российского бухгалтера основанием для внесения записи в бухгалтерском учёте является первичный документ, так как для РСБУ именно он имеет доказательную ценность, нежели профессиональное суждение самого бухгалтера. Именно из этого факта вытекает проблема, рассматриваемая в предыдущем подпункте, состоящая в том, что в РСБУ юридическая форма является приоритетной над экономической сутью.

В МСФО ситуация обратная: здесь бухгалтеру отводится не просто роль регистратора фактов хозяйственной деятельности, здесь бухгалтер должен применять своё профессиональное суждение.

Инвестиционные решения базируются на концепции временной стоимости денег. Поскольку одними из основных пользователей финансовой отчётности являются инвесторы, применение дисконтирования является обязательным для удовлетворения их потребности в качественной финансовой информации. МСФО предполагает широкое применение дисконтирования, когда дело касается оценки стоимости таких активов как основные средства, НМА, активы, предоставленные в финансовую аренду, финансовые инструменты, так как их достоверная оценка напрямую связана с учётом временной стоимости денег.

В РСБУ дисконтирование практически не применяется, исключением можно назвать, пересмотр оценки долговых ценных бумаг и займов, предоставленных организацией в соответствие с ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», однако записи в бухгалтерском учёте положением не предумотрены. ^[12]

В ситуациях, когда оплата за приобретаемые активы отсрочена во вре-мени дисконтирование также применяется для расчёта справедливой стоимо-сти. В российском учёте такой расчёт не производится, актив принимается по величине внесённых за него платежей. В результате длительной отсрочки между оценкой в РСБУ и МСФО могут возникать существенные разницы.

Для инвесторов, как пользователей финансовой информации, наиболее существенной является информация о текущей стоимости не только самих активов и обязательств, но и организации в целом, так как, порой, только знание справедливой стоимости позволяет получить наиболее объективную основу для оценки экономических выгод. В связи с этим в международных стандартах всё шире применяется понятие справедливой стоимости.

Для российского учёта характерна оценка по исторической стоимости. При этом в некоторых положениях по бухгалтерскому учёту уже фигурируют понятия рыночной стоимости, но единого определения для этого понятия и способов по её измерению в этих положениях не раскрывается.

В отношении финансовых вложений, согласно ПБУ 19/02, определение рыночной стоимости звучит следующим образом: «под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг».

Когда речь идёт о материально-производственных запасах, в соответствие с ПБУ 5/01 под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи, а в определения рыночной стоимости для основных средств в ПБУ 6/01 вовсе нет.

В свою очередь в международных стандартах появилось единое руководство, включающее в себя методики оценки, требования, предъявляемые к раскрытию, по расчёту справедливой стоимости, представленное стандартом МСФО (IFRS) 13 «Справедливая стоимость» В российских стандартах бухгалтерского учёта отсутствует требование проведения проверки долгосрочных активов на обесценение, когда для этого в международных стандартах финансовой отчётности этому посвящён целый стандарт МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Особая роль в составлении МСФО-отчётности методом трансформации отводится бухгалтеру-специалисту по трансформации, так как именно его квалификация, его профессиональное суждение, в конечном счете, определяют уровень достоверности показателей представляемой отчётности.

Одним из основных требований к специалисту по составлению финансовой отчётности, соответствующей международным стандартам финансовой отчётности, является наличие Диплома по международной финансовой отчётности, сокращённое название которого ДипИФР (DipIFR). Этот диплом представляет собой дополнительную подготовку по профессиональной международной или национальной бухгалтерской квалификации, предназначенную для освоения исключительно МСФО.

От специалиста по трансформации требуется не только хорошо знать российские и международные стандарты бухгалтерского учёта, но и саму специфику финансово-хозяйственной деятельности организации, обладать не малыми аналитическими способностями, знать технические решения при обработке информации по операциям РПБУ и МСФО.

Возможно, в обозримом будущем, развитие информационных технологий обеспечит поступление на IT-рынок доступного программного обеспечения в части ведения параллельного учёта и метод трансформации останется лишь в описании методов составления отчётности в учебных пособиях. Однако сейчас его актуальность высока и именно этот метод будет применён для составления МСФО-отчётности выбранной для исследования организации.

2.2 Общая характеристика и анализ финансового состояния ООО «Бетон-СПб»

Для настоящего исследования было выбрано общество с ограниченной ответственностью «Бетон-СПб», столкнувшееся с необходимостью составления финансовой отчётности, соответствующей международным стандартам финансовой отчётности с 2017 года. Для более глубокого исследования финансового состояния выбранной организации был проведён финансовый анализ основных показателей отчётности, составленной по российским стандартам бухгалтерского учёта.

Организация ООО «Бетон-СПб» - это крупный производитель железобетонных конструкций и изделий на рынке Северо-Западного региона, находящийся в городе Колпино, Санкт-Петербург.

Предприятие ведёт своё начало с 1965 года в качестве структурного подразделения Строительного треста №35 «Ижорстрой» Главзапстроя. В 2005 году завод был выкуплен обществом с ограниченной ответственностью «Бетон» (LLC «Beton», Германия код регистра № 10226716). Доля в уставном капитале Общества – 100%, что составляет 22 257 тыс. руб. Вклад в уставный капитал внесён полностью, в том числе:

- денежные средства – 1 200 тыс. руб.;

- оборудование – 21 057 тыс. руб.

Оборудование, внесённое в виде вклада в уставный капитал, было использовано для замены прежнего заводского. Таким образом, в 2005 году на заводе было полностью обновлено всё техническое оснащение: произведена установка финских подъёмных столов для производства стеновых панелей для жилых домов и производственных объектов, осуществлена автоматизация линии по производству бетона.

В 2011 году ООО «Бетон-СПб» было учреждено дочернее Общество ООО «Бетон-Экс» доля участия в уставном капитале которого составила 51%, или 1 530 тыс. руб.. В отчётном периоде доля была увеличена до 95%, стоимость стала составлять 2 850 тыс. руб. Иных дочерних и зависимых обществ организация не имеет.

Общество входит в состав строительной группы «BET» (Германия). В данную группу также входят следующие организации:

OJSC BET (ОАО «БЕТ») – Германия;

LLC «Beton» (ООО «Бетон») – Германия;

LLC «Monolith-Bavaria» - (ООО «Монолит-Бавария») Германия;

OOO «Аренда-Бет» - Российская Федерация;

OOO «Бетон-Экс» - Российская Федерация;

ООО «ЕвроБетон» - Российская Федерация;

ООО «Бетоника» - Российская Федерация.

Основными видами деятельности Общества являются:

- производство изделий из бетона для использования в строительстве (ОКВЭД 26.61);

- производство товарного бетона (ОКВЭД 26.63);

- производство сухих бетонных смесей (ОКВЭД 26.64);

- производство бетонных и железобетонных работ (ОКВЭД45.25.3);

- оптовая торговля прочими строительными материалами (ОКВЭД 51.53.24).

Состав и производственная структура ООО «Бетон-СПб», где указаны основные, вспомогательные и обслуживающие подразделения, а также обозначено их основное назначение и технико-экономические показатели представлены в таблице 2.

Общая структура органов управления организацией в виде схемы подчинения представлена в приложении 1.

Таблица 1 - Состав и производственная структура ООО «Бетон-СПб»

В ходе выполнения данной работы были проанализированы основные показатели бухгалтерской финансовой отчётности ООО «Бетон-СПб» за 2014-2016 года. Для этого были получены отчёты о финансовых результатах за 2015 и 2016 года, составленные по российским стандартам бухгалтерского учёта.

Были проанализированы основные показатели финансовых результатов за 2016 год в сравнении с аналогичными показателями за 2015 и 2014 года, определён темпа роста всех показателей отчётности. Результаты исследования представлены в таблице 3.

Таблица 3.

Основные финансовые результаты деятельности ООО «Бетон-СПб» за 2014- 2016 года (из отчёта о финансовых результатах), тыс. руб.

Показатели			Годы				Фактическое значение
2014 г.				2015 г.		Темп роста, %	2016 г.		Темп роста, %
Выручка	В	277 957		359 816	129			531 334		148
Себестоимость продаж	С	(231 715)		(247 058)	107			(376 347)		152
Валовая прибыль	ВП = В-С	46 241		112 758	244			154 987		137
Коммерческие расходы	КР	(30 814)		(54 330)	176			(57 917)		107
Управленческие расходы	УР	(12 285)		(15 328)	125			(19 997)		130
Прибыль (убыток) от продаж	ПП = ВП-КР-УР	3 143		43 100	1371			77 073		179
Сальдо прочих доходов и расходов	-	(5 658)		(14 186)	251			(8 391)		59
Прибыль (убыток) до налогообложения	ПН	(2 514)		28 914	-			68 681		238
Текущий налог на прибыль,	ТНП	0		(5 981)	-			(13 825)		231
в т.ч. постоянные налоговые обяза-тельства (активы)	ПНО, ПНА	(212)		(490)	232			(88)		18

В результате анализа темпа роста показателей финансовых результатов ООО «Бетон-СПб» за 2014-2016 года было выявлено их существенное изменение. Так если 2014 год организация завершила убытком в размере 2 233 тыс. руб., то в 2015 году финансовым результатом стала прибыль в размере 22 642 тыс. руб., в 2016 году этот показатель увеличился более чем в два раза и составил 54 857 тыс. руб.

Стоит отметить, что существенный темп роста прибыли связан в первую очередь с тем, что темп роста выручки в 2015 и 2016 годах существенно превысил темп роста себестоимости продаж.

Как видно из анализа темпа роста основных показателей отчёта о финансовых результатах, показатели прибыли за 2016 год в целом увеличились по сравнению с аналогичными показателями за 2015 и 2014 года. Это позволяет сделать вывод о том, что руководство успешно проводит ряд мер по улучшению финансового состояния организации.

В 2015 году валовая прибыль увеличилась на 244%, а в 2016 году это увеличение составило 137%. Рост происходил за счёт непропорционального роста выручки относительно себестоимости продаж. Прибыль от продаж в 2015 году увеличилась почти в четырнадцать раз за счёт существенного превышения выручки над расходами, а в 2016 году на 179% за счёт продолжающего расти темпа роста выручки и снижения темпа роста ряда расходов. Сальдо прочих доходов и расходов, представляющее во все анализируемые периоды отрицательную величину, но в 2016 году оно сократилось на 141%, что в совокупности с увеличением прибыли от продаж привело к увеличению на 238% прибыли до налогообложения. Чистая прибыль в 2012 году из убытка 2014 года превратилась в прибыль и составила 22 642 тыс. руб., а в 2016 году чистая прибыль увеличилась на 242% по сравнению с 2015 годом.

Выводом по проведённому анализу является утверждение о том, что основным источником формирования положительного финансового результата являются основные виды экономической деятельности. Показатели прибыли как в 2015 году, так и в 2016 году, представленные в отчёте о финансовых результатах, демонстрируют стабильную положительную динамику.

2.3 Учётная политика ООО «Бетон-СПб»

В учётной политике ООО «Бетон-СПб» содержится заявление в том, что бухгалтерский учёт ведётся в соответствие с законодательством РФ, правилами бухгалтерского учёта и отчётности, учредительными документами и локальными нормативными актами. При внесении изменений в нормативные документы, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учёта в течение отчётного периода, Общество руководствуется вновь введёнными положениями в соответствии с порядком, установленным законодательством.

Учётная политика Общества сформирована исходя из следующих допущений:

- допущения имущественной обособленности – активы и обязательства Общества существуют обособленно от активов и обязательств собственников Общества, а также активов и обязательств других предприятий;

- допущения непрерывности деятельности;

- допущения последовательности применения учётной политики;

- допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности.

Все хозяйственные операции, проводимые Обществом, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

Бухгалтерский учёт ведётся на основе стандартного плана счетов бухгалтерского учёта финансово- хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утверждённого приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

В Обществе применяется автоматизированная форма бухгалтерского учёта. Ведение бухгалтерского учёта осуществляется с использованием программного обеспечения 1С: Предприятие 8.2. Применение ручного способа формирования и обработки первичных документов не допускается.

Бухгалтерская отчётность в ООО «Бетон-СПб» составляется по Российским стандартам бухгалтерского учёта (РСБУ).

Установленное программное обеспечение ведения бухгалтерского учёта позволяет параллельно вести и управленческий учёт. В программе 1С: Предприятие 8.2 для целей управленческого учёта существует ряд дополнительной аналитики, позволяющей формировать регистры в разрезе необходимой пользователю аналитики путём настройки готовых шаблонов управленческих отчётов.

Ведением управленческого учёта в ООО «Бетон-СПб» занимается главный бухгалтер и его заместитель. Помимо составления управленческих отчётов для руководства организации, заместитель главного бухгалтера отвечает за заполнение базы данных программы информацией о хозяйственной деятельности, вносимой работниками, проверяет введённую информацию на предмет корректного указания аналитики.

Так, например, аналитический учёт материально-производственных запасов ведётся в разрезе номенклатуры МПЗ, подразделений Общества, мест хранения, материально-ответственных лиц, партий МПЗ (по отдельным номенклатурным позициям). Аналитический учёт движения готовой продукции организуется по номенклатуре, по местам хранения готовой продукции, материально-ответственным лицам. Аналитический учёт доходов организуется по видам выручки, расходов – по местам возникновения затрат, статьям расходов, номенклатурным группам. Калькулирование себестоимости производится главным бухгалтером и его заместителем.

2.4 Применение МСФО в отчётности ООО «Бетон-СПб»

В 2017 году руководством материнской организации ООО «Бетон» (LLC «Beton», Германия) принято решение об увеличении мощностей существующих заводов и начале строительства новых заводов по изготовлению железобетонных изделий. В связи с этим у материнской организации группы возникла потребность в получении дополнительного финансирования для осуществления планируемой инвестиционной деятельности у крупного европейского банка. Одним из требований выдачи кредитных средств является наличие консолидированной отчётности, составленной по международным стандартам финансовой отчётности. В связи с этим всем организациям, входящим в строительную группу «BET» (Германия), было дано указание составить отчётность в соответствие с учётной политикой материнской организации по стандартам МСФО. Для составления отчётности по международным стандартам был рекомендован метод трансформации.

Проанализировав существующую систему бухгалтерского учёта, а также документы, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского и управленческого учёта ООО «Бетон-СПб» мы не выявляли существенных недостатков в организации и ведении бухгалтерского учёта, налогообложения и налогового учёта, калькулирования себестоимости, управленческого учёта и бюджетирования нет. Однако в 2017 году перед бухгалтерской службой организации возникла задача составить финансовую отчётность за 2016 год, соответствующую международным стандартам финансовой отчётности.

Объектом применения методики трансформации является бухгалтерская (финансовая) отчётность, составленная по российским стандартам бухгалтерского учёта (далее РСБУ-отчётность).

Целью данной методики является составление бухгалтерской (финансовой) отчётности, соответствующей международным стандартам финансовой отчётности (далее МСФО-отчётность) путём трансформации данных отчётности, составленной по российским стандартам бухгалтерского учёта.

Основными требованиями к применению данной методики являются:

1. Наличие учётной политики, составленной по международным стандартам финансовой отчётности, принятой в организации.

2. Данные учётных регистров, на основе которых составлена российская отчётность, соответствуют российским стандартам бухгалтерского учёта.

3. Данные учётных регистров, на основе которых составлена российская отчётность, содержат необходимый для трансформации аналитический разрез, а также ряд примечаний, расшифровок, отчётов.

4. Наличие программы для работы с электронными таблицами, предоставляющей возможности экономико-статистических расчётов.

Для обеспечения качества предоставляемых данных при составлении отчётности, исходные данные должны собираться из различных подразделений организации, являющихся компетентными в отношении той или иной информации. На рисунке 2, ниже представлен процесс сбора информации от подразделений с указанием примерных видов предоставляемых данных.

Рисунок 2 - Сбор информации от подразделений организации для составления отчётности методом трансформации

Такой подход позволяет оперативно, с заданной периодичностью получать ту или иную информацию, касающуюся не только основной экономической деятельности, основных производственных показателей, но и информации о состоянии дебиторской задолженности, условиях новых контрактов на закупку материалов и продажу готовой продукции и др.

В связи с тем, что составление отчётности в соответствие с МСФО – это процесс, требующий особой тщательности и точности, необходимо регламентировать порядок предоставления отчётов и сводной информации путём введения нормативных актов, утверждённых руководством организации.

ООО «Бетон-СПб», анализ финансового состояния, которого был произведён выше, обязано представить материнской организации отчётность, составленную по международным стандартам финансовой отчётности. В связи с тем, что ранее ООО «Бетон-СПб» не составляло МСФО-отчётность, ему следует руководствоваться требованиями МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчётности».

Цель данного стандарта – упрощение процесса перехода на МСФО организациям, которым приходится принять МСФО впервые. Кроме того он нацелен на упрощение подготовки информации с точки зрения её сопоставимости за разные отчётные периоды .

Данный стандарт должен применяться к первой годовой финансовой отчётности организации, составленной в соответствие с МСФО, а также к промежуточной отчётности, составленной в соответствие МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчётность» за период, предшествующий отчётному периоду.

Для ООО «Бетон-СПб» первой отчётной датой является 2016 год, в этой связи предшествующим сопоставимым периодом для него является 2015 год. Это обуславливает необходимость отражения в первой МСФО-отчётности трёх отчётных дат, а именно 31 декабря 2016 года – будет для него отчётной датой, 31 декабря 2015 года – концом периода, предшествующего отчётному периоду, и 01 января 2014 года (или 31 декабря 2013 года) – началом периода, предшествующего отчётному периоду.

Подход, предполагающий составление первой финансовой отчётности за прошедшие периоды, называется ретроспективным. Он требует организованной системы сбора бухгалтерских и производственных данных, их обработки и надёжного хранения полученной информации. Такой жёсткий подход делает подготовку первой МСФО-отчётности достаточно сложным и трудоёмким процессом, так как иногда приходится поднимать информацию архивов, которые не всегда в организации содержатся в надлежащем порядке. Кроме того, это может требовать дополнительных затрат, например, на привлечение услуг экспертов-оценщиков, для ретроспективного определения справедливой стоимости ряда статей отчётности.

Заключение

За годы своего существования российский бухгалтерский учёт приобрёл ряд специфических особенностей, таких как приоритет юридической формы, над экономическим содержанием, приоритет первичного документа над профессиональным суждением, приоритет исторической стоимости над справедливой стоимостью и др. Эти специфические черты во многом препятствуют обеспечению пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности достоверной информацией, а так же приводят к возникновению рисков существенного искажения показателей отчётности. Такой подход ведёт не только к некорректному толкованию действительного положения дел организации, но и способно подтолкнуть руководство организаций, а также инвесторов к ошибочным решениям, и, как следствие, убыткам или вовсе потере бизнеса.

Однако в настоящее время в российском учёте происходит признание международных стандартов финансовой отчётности, что, несомненно, является важным шагом в направлении привлечения дополнительных иностранных инвестиций. В связи с повышенными рисками не многие иностранные инвесторы готовы прийти на российский рынок, так как их смущает недостаточная корпоративная прозрачность, которая создаётся действующими российскими стандартами бухгалтерского учёта.

Одной из проблем, с которой сталкиваются российские организации, нацеленные на совершенствование финансовой отчётности путём приведения её показателей в соответствие с МСФО – это выбор метода её создания.

В настоящей диссертации рассмотрен метод составления отчётности, соответствующей международным стандартам финансовой отчётности путём трансформации на примере ООО «Бетон-СПб», так как это один из двух основных методов составления МСФО-отчётности, являющийся конкурентом методу параллельного учёта. Для экономического обоснования применённого метода были рассчитаны трудозатраты, а также рассчитана чистая дисконтированная стоимость внедрения каждого из методов за 6 лет применения. Где нулевой период – это год внедрения метода, в настоящей работе это 2016 год, а периоды с первого по пятый – отчётные периоды, следующие за годом внедрения метода, в настоящей работе это 2017-2021 года.

Кроме того при внедрении метода трансформации специалисту по МСФО даётся полгода на подготовку информации для составления первой отчётности, которые будут использованы специалистом по МСФО в соответствие с его квалификацией. Сопоставление трудозатрат на этапе внедрения не представляется возможным и экономически необоснованным, так как предполагается сопоставление трудозатрат подрядчиков, которые могут не раскрываться в отчётной документации по проекту, а также собственных работников в лице специалиста по МСФО, который в зависимости от профессионализма может контролировать свои трудозатраты.

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учёте».
2. Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ (ред. от 05.05.2014) «О консолидированной финансовой отчётности».
3. Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчётности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчётности для применения на территории Российской Федерации».
4. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации». ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Фе-дерации от 6 октября 2008 г. № 106н.
5. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 N 43н.
6. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов». ПБУ 5/01 Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 N 44н.
7. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н.
8. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н.
9. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н.
10. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 N 153н.
11. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 N 114н.
12. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 N 126н.
13. Международный стандарт финансовой отчётности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» Введён в действие на территории Российской Фе-дерации Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н.
14. Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 16 «Основные средства». Введён в действие на территории Российской Федерации Прика-зом Минфина России от 25.11.2011 N 160н.
15. Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 17 «Аренда». Введён в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н.
16. Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 18 «Выручка». Введён в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н.
17. Богопольский А.Б. Практика трансформации отчётности в формат МСФО // Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты 2016. - №4. c. 83-92.
18. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: учеб. пособие / под ред. проф. Я. В. Соколова. — М.: Магистр, 2009. — 479 с.
19. Заббарова О.А., Суханова Е.Е. Механизм трансформации отчётности российских предприятий в отчётность по МСФО // Международный бухгал-терский учёт. 2017. №1. c. 11-19.
20. Зырянова Т.В. Трансформация финансовой отчётности в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учёт. – 2014. c. 32-45.
21. Козлов В.В. Трансформация финансовой отчётности в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учёт. 2015. N 42. – с. 38-50.
22. Ремизова Е. Ю., Султанова Е. С. МСФО. Учёт и отчётность; Омега-Л - Москва, 2013. - 144 c.
23. Склярова М.В. Методика трансформации при составлении отчётности по МСФО // МСФО и МСА в кредитной организации. 2011. N 1 - с. 27 - 44.
24. Шуклов Л. В. Постановка международного учёта МСФО. Алгоритм действий; Либроком - Москва, 2016. - 304 c.
25. Черкай А. Д. Экономим миллиард долларов при переходе к МСФО. Теория двух рядов 4-х счетов автора и единый План счетов учёта по МСФО и РСБУ; ПИК ВИНИТИ - Москва, 2016. - 120 c.

Приложение 1

Организационная структура

1. Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 (ред. от 26.08.2013) «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации»

   ↑

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция)

   ↑

3. Приказ Минфина России от 28.12.2015 N 217н (с изм. от 11.07.2016) "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.02.2016 N 40940)

   ↑

4. Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 N 208-ФЗ (последняя редакция)

   ↑

5. Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 N 208-ФЗ (последняя редакция)

   ↑

6. Заббарова О.А., Суханова Е.Е. Механизм трансформации отчётности российских предприятий в отчётность по МСФО // Международный бухгал-терский учёт. 2012. №1. c. 11-19. ↑

7. Первое применение МСФО; Альпина Паблишер - Москва, 2013. - 448 c. ↑

8. Шуклов Л. В. Постановка международного учёта МСФО. Алгоритм действий; Либроком - Москва, 2011. - 304 c. ↑

9. Черкай А. Д. Экономим миллиард долларов при переходе к МСФО. Теория двух рядов 4-х счетов автора и единый План счетов учёта по МСФО и РСБУ; ПИК ВИНИТИ - Москва, 2013. - 120 c. ↑

10. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации». ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Фе-дерации от 6 октября 2008 г. № 106н. ↑

11. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов». ПБУ 5/01 Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 N 44н. ↑

12. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Фе-дерации от 10.12.2002 N 126н. ↑