Общие положения о применении упрощенной системы налогообложения

Содержание:

Введение

Малый бизнес имеет ряд преимуществ. Именно он формирует конкурентную сферу, создает дополнительные рабочие места, оперативно внедряет передовые достижения, перестраивает производство в зависимости от соотношений спроса и предложения, не требует повышенных первоначальных затрат. Увеличение количества малых предприятий, повышение их эффективности - не самоцель, а реальный шаг на пути формирования рыночной среды, обеспечения условий для экономического роста и на этой основе повышения благосостояния россиян. Опыт зарубежных стран свидетельствует о том, что без весомой государственной поддержки невозможно обеспечить развитие малого предпринимательства быстрыми темпами.

Государство возлагает на малый бизнес определенные надежды, связанные с подъемом экономики страны. Для достижения данной цели необходимо снизить налоговое бремя и облегчить налоговый учет для субъектов малого предпринимательства, например, с помощью упрощенной системы налогообложения.

Идея появления такого специального налогового режима не нова. Ещё в 1995 г. был принят Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (далее — Федеральный закон № 222-ФЗ),
утративший силу с 1 января 2003 г. на основании ст. 3 Федерального закона от
24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившим силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Вместо этого закона и был введен в Налоговый кодекс Российской Федерации глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ (п. 2 ст. 1 Федерального закона № 104-ФЗ).

Данная тема курсовой работы актуальна, так как целью любого предприятия является получение максимальной прибыли. Упрощенная система налогообложения дает ряд преимуществ по сравнению с другими системами налогообложения. Следовательно, льготное налогообложения снижает налоговое бремя, уменьшаются платежи в бюджет, и остается больше прибыли, чем другие системы налогообложения. В настоящее время многие предприятия и индивидуальные предприниматели переходят на упрощенную систему.

Цель написания курсовой работы состоит в рассмотрение особенности ведения учета и отчетности организаций на упрощенной системе налогообложения.

Для решения данной цели решаются следующие задачи:

- Рассматривается сущность упрошенной системы;

- Условия для перехода на упрошенную систему;

- Порядок перехода на упрошенную систему;

- Порядок и условия прекращения упрошенной системы;

- Особенностей учета при смене налогового режима;

- Бухгалтерского и налогового учета при применении упрошенной системы;

Для решения выше перечисленных задач были использованы данные бухгалтерского и налогового учета предприятия. В процессе данного исследования использовалась учебная, практическая литература по данной теме, законодательные акты, указы Президента РФ и другие нормативные документы.

Глава 1 Общие положения о применении упрощенной системы налогообложения

Необходимые условия для перехода на упрощенную систему

Упрощенная система налогообложения (далее — упрощенная система) — специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) наряду с иными системами налогообложения. Специальный налоговый режим — это налоговый режим с особым порядком исчисления и уплаты налогов^[1]

Сущность упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за отчетный (налоговый) период. А с 2006г. индивидуальные предприниматели, занимающиеся отдельными видами деятельности, могут применять упрощенную систему на основе патента.

Упрощенная система может применяться хозяйствующими субъектами на всей территории Российской Федерации, установленная главой 26.2 НК РФ^[2].

Таблица 1. - Налоги, которые заменяют уплату единого налога

Организация	Индивидуальный предприниматель
Налог на добавленную стоимость
Отчисления на социальное страхование
Налог на прибыль	Налог на доходы физических лиц
Налог на имущество организации	Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности)

Налоги (сборы) и взносы, подлежащие уплате налогоплательщикам, применяющие упрощенную систему, приведены ниже в таблице 2:

Таблица 2 - Налоги (сборы) и взносы которые уплачиваются при упрощенной системе

Наименование налога (сбора) взноса	Основание
Федеральные налоги и сборы
НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ	Ст. 346.11, глава 21 НК РФ
Налог на доходы физических лиц	Глава 23 НК РФ
Налог на добычу полезных ископаемых	Глава 26 НК РФ
Водный налог	Глава 25.2 НК РФ
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	Глава 25.1 НК РФ
Государственная пошлина	Глава 25.3 НК РФ
Региональные налоги и сборы
Транспортный налог	Глава 28 НК РФ
Местные налоги и сборы
Земельный налог	Глава 31 НК РФ
Взносы во внебюджетные фонды
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации	Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
Страховой взнос на страхование от несчаст-ных случаев на производстве и профессио- нальных заболеваний	Федеральный закон от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обяза- тельное социальное страхование от несчаст- ных случаев на производстве и профессио- нальных заболеваний на 2006 год»
Страховой взнос на социальное страхование работников на случай временной нетрудо- способности	Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, приме- няющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан»

Применение упрощенной системы налогообложения включает в себя ведение организациями и индивидуальными предпринимателями налогового учет по особым правилам, подразумевающим накопление, обработку и обобщение информации, необходимой для исчисления соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

К основным задачам налогового учета относятся:

- ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если это предусмотрено законодательством о налогах и сборах;

- представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по уплачиваемым налогам, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, и другой информации и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии с п. 4 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести кассовые операции, представлять статистическую отчетность, а также использовать контрольно-кассовую технику при осуществлении денежных расчетов с населением.

Осуществление наличных денежных расчетов в Российской Федерации регулируется двумя нормативными документами — Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России 22 сентября 1993 г. № 40^[3], и Положением Банка России от 5 января 1998 г. № 14-П «О Правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»^[4]

Пунктом 1 ст. 346.11 НК РФ предусмотрено, что переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Понятия «организация» и «индивидуальный предприниматель» приведены в п. 2 ст. 11 НК РФ и звучат следующим образом:

- организациями являются российские организации (юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации), а так же иностранные организации (юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созванные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации);

- индивидуальными предпринимателями являются физические лица,
зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Организации для перехода на упрощенную систему налогообложения должны соблюсти:

1. соблюдения ограничения, предусмотренные п. 3 ст. 346.12 НК РФ
2. согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ, следует иметь доход от реализации (определяемый в порядке, предусмотренном для налогообложения прибыли ст. 248 НК РФ), не превышающий 15 млн. руб. (+ индексация на коэффициент-дефлятор, устанавливается ежегодно) за 9 месяцев того года, в котором подано заявление с просьбой о переходе на упрощенную систему налогообложения (с нового календарного года). Сказанное не распространяется на индивидуальных предпринимателей и на вновь созданные организации.
3. с момента перехода организации с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения прошло не менее одного года. Это условие должны соблюдать те организации, которые когда-то перешли на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ, а потом по каким-либо причинам утратили право на ее применение.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам деятельности вправе применять упрощенную систему в отношение иных осуществляемых ими видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

Если организация или индивидуальный предприниматель вправе
применять упрощенную систему налогообложения и решили для себя,
что им это выгодно, то они должны в установленные ст. 346.13 НК РФ
сроки подать заявление в налоговый орган по месту учета. При этом организация в заявлении о переходе на упрощенную систему сообщает доход за 9 месяцев текущего года и указывает объект налогообложения. Сроки подачи заявлений о переходе на упрощенную систему представлены в таблице 4.

Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектами обложения единым налогом при применении упрощенной системы налогообложения могут являться:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Причем заметим, что п. 2 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщику предоставлено право выбора одного из них.

Значит, налогоплательщик может самостоятельно выбрать конкретный объект налогообложения, предварительно оценив экономическую целесообразность такого выбора (в зависимости от его вида деятельности, конкретного состава расходов или доходов).

Выбранный объект налогообложения не может меняться в течение трех лет с начала применения упрощенной системы п. 2 ст. 346.14 НК РФ.

Налоговая база для упрощенной системы определяется двумя способами:

- если объектом налогообложения являются «доходы» организации (индивидуального предпринимателя), налоговой базой признается денежное выражение доходов;

- если объектом налогообложения являются «доходы, уменьшенные на величину расходов», налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ). Налоговые ставки, как правило, устанавливаются в процентах от величины налоговой базы. Величина конкретных ставок в зависимости от выбранного объекта налогообложения указана в ст. 346.20 НК РФ.

Таблица 3 - Налоговые ставки единого налога

Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговая ставка, %
Доходы	Денежное выражение доходов	6
Доходов, уменьшенных на величину расходов	Единый налог - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов	15
	Минимальный налог – доходы (денежное выражение)	1

Согласно ст. 346.19 НК РФ для единого налога налоговым периодом признается календарный год, по итогам которого организация обязана исчислить и уплатить единый налог (либо минимальный налог).

Согласно п. 2 ст. 346.19 НК РФ отчетными периодами в отношении единого налога считаются I квартал, полугодие и 9 месяцев, по итогам которых исчисляются и уплачиваются авансовые платежи по единому налогу.

Таким образом, каждый налоговый период для единого налога — календарный год (с 1 января по 31 декабря) — включает в себя три отчетных периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев). При этом налог исчисляется по итогам налогового периода, а по итогам каждого отчетного периода рассчитывается авансовый платеж.

Таблица 4 – Сроки подачи заявления о переходе на упрошенную систему

Категория организации	Срок подачи заявлений о переходе на упрощенную систему	Начало деятельности по упрощенной системе
Действующие организации и индивидуальные предприниматели	С 1 октября по 30 ноября текущего года	С 1 января следующего года
Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание применять упрощенную систему налогообложения на основе патента	Не позднее чем за один месяц до нача-ла применения упрощенной системы налогообложения на основе патента	С начала следующего квартала
Вновь созданные организации и индивидуальные предприниматели	В пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе	С даты постановки их на учет в налоговом орга- не, указанной в свидетель- стве о постановке на учет в налоговом органе
Организации и индивидуальные предприниматели, которые до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход	Срок подачи не установлен	С начала того месяца, в котором была прекра- щена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход

Соблюдение ограничений, установленных статьями 346.12 и 346.13
НК РФ, и своевременная подача заявления являются достаточными основаниями для перехода на упрощенную систему налогообложения.

По результатам рассмотрения заявления налоговый орган дает ответ по формам № 26.2-2 и 26.2-3, утвержденным приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495, и уведомляет организацию и индивидуального предпринимателя о возможности или невозможности применения упрощенной системы. Такое уведомление налоговый орган должен вручить в месячный срок со дня представления заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Порядок и условия прекращения применения упрощенной системы

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения, вправе перейти в добровольном порядке на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Если, например, в 2017 г. организация или индивидуальный предпри-ниматель применяют упрощенную систему налогообложения, то перейти
на иной режим налогообложения они могут не ранее 01.01.2018 при условии уведомления об этом налогового органа не позднее 15.01.2018.

Уведомление об отказе от применения упрощенной системы нало-гообложения подается по форме № 26.2-4, утвержденной приказом
МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495.

Для прекращения применения упрощенной системы в обязательном порядке Налоговый кодекс РФ предусматривает несколько оснований (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Налогоплательщик считается утратившим право на применение
упрощенной системы, если:

• 1. по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогопла-тельщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и подпунктами 1 и 3 п. 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. руб. с учетом индексации;
  2. организация или индивидуальный предприниматель перестали
     отвечать требованиям, установленным пунктами 3 и 4 ст. 346.12.
     НК РФ (этими пунктами установлены лица, которые не вправе при
     менять упрощенную систему налогообложения);
  3. Эти ограничения распространяются на налогоплательщиков, использующих в качестве объекта налогообложения, как доходы, так и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, потерявшие право на применение упрощенной системы, считаются перешедшими на иной режим налогообложения с начала того квартала, в котором право было утрачено. Приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 утверждена форма Сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения, рекомендуемая МНС России для применения организациями и индивидуальными предпринимателями. Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения и о переходе на иной режим налогообложения налогоплательщик обязан представить в налоговый орган в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода. Обращаю ваше внимание на то, что не имеет значения, в каком ме-
сяце квартала произошло превышение ограничений. В любом случае
переход на иной режим налогообложения осуществляется с начала
этого квартала.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему, при определении доходов и расходов используют кассовый метод, а при исчислении налога на прибыль организации используется метод начисления. Отличие этих методов заключается разных принципах признания, для целей налогообложения, даты получения доходов и осуществления расходов. При переходе на упрощенной системы могут возникнуть некоторые сложности в определении налоговой базы. В этой ситуации необходимо руководствоваться переходными положениями, установленными ст. 346.25 НК РФ, которые обеспечивают учет всех доходов и расходов.

Учет полученных авансов от покупателей. Если использовался метод начисления, то согласно подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему в оплату по договорам, исполнение которых осуществляется после перехода на этот специальный налоговый режим.

Итак, речь идет именно о полученных в период применения общего режима налогообложения авансовых платежах (предварительных оплатах) за товары (работы, услуги), имущественные права, реализация которых будет осуществлена в период применения упрощенной системы налогообложения.

Получение аванса налогоплательщиками, использующими метод начисления, говорит о том, что в этот момент право собственности на товары не перешло от продавца к покупателю (услуга не оказана, работа не выполнена), имущественные права не переданы. Очевидно, что реализация не произошла, соответственно налогоплательщиками не были (и не могли быть) отражены в налоговом учете доходы от реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ). То же согласно общему правилу справедливо и для внереализационные доходов.

Значит, при переходе на упрощенную систему налогообложения на дату перехода налогоплательщики обязаны включить в состав доходов суммы, которые были получены ими в качестве авансов от покупателей до момента перехода, и отразить их в составе доходов по итогам первого отчетного периода применения упрощенной системы.

Оплата отгрузки товаров, произошедшей до перехода. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ налогоплательщики, использовавшие в период применения общего режима налогообложения метод начислений и перешедшие на упрощенную систему, не включают в налоговую базу единого налога денежные средства, полученные после перехода, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Данное правило применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализованных в период применения общего режима налогообложения, оплата которых будет получена в период применения упрощенной системы налогообложения.

Как упоминалось выше, метод начисления предполагает отражение сумм выручки от реализации в составе доходов в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от сроков оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, за некоторым исключением.

Поэтому выручка от реализации отгруженных до перехода на упрощенную систему налогообложения товаров (выполненных работ, оказанных услуг), реализованных имущественных прав уже включена в состав доходов налогоплательщика. Соответственно деньги (или иное исполнение встречного обязательства), полученные в период применения упрощенной системы налогообложения, не следует учитывать в составе доходов, облагаемых единым налогом.

Учет авансов, уплаченных до перехода. Как следует из подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, расходы налогоплательщика, ранее использовавшего метод начисления, после перехода на упрощенную систему налогообложения признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов произошла до перехода на упрощенную систему.

В рассматриваемом случае речь идет о предоплате за поставку товаров
(выполнение работ, оказание услуг) организацией в период применения ею общего режима налогообложения, хотя сами расходы будут фактически осуществлены в период применения упрощенной системы налогообложения.

Поскольку метод начисления, применяемый при общем режиме налогообложения, предполагает, что расходы учитываются в составе расходов после их фактического осуществления, выданные авансы не были учтены в качестве расходов при исчислении налога на прибыль. Но в условиях действия упрощенной системы налогообложения в момент совершения расходов выполняются условия, необходимые для их признания при исчислении единого налога (расходы оплачены и осуществлены).

Оплата товаров (работ, услуг), приобретенных до перехода на упрощенную систему. Расходы, совершенные налогоплательщиком в период применения общего режима налогообложения и метода начисления, могут быть уже учтены при налогообложении прибыли, тогда второй раз (по мере поступления оплаты в период применения упрощенной системы) в целях налогообложения их учитывать не надо.

То же следует и из подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, согласно которому не вычитаются из налоговой базы денежные средства, внесенные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.

Глава 2 Бухгалтерский и налоговый учет при упрощенной системе налогообложения

Оформления бухгалтерского учета при упрощенной системе

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета на основании п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете», который устанавливает единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. За исключением учета объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА). При этом организация, перешедшая с общепринятой системы налогообложения на упрошенную систему, как и до перехода, может продолжать вести бухгалтерский учет по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете^[5].

Однако организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, независимо от их желания, обязаны вести учет объектов ОС и НМА в установленном порядке. При постановке учета организации следует руководствоваться положениями Закона «О бухгалтерском учете», а также Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 , утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н и Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 91н.

Ведения бухгалтерский учет позволяет определить остаточную стоимость объектов ОС и НМА, позволит следить за наличием и движением этих объектов.

Несмотря на предоставленное Законом «О бухгалтерском учете» освобождение от ведения бухгалтерского учета, организации, применяющие упрошенную систему, как и прежде, все хозяйственные операции должны оформлять первичными документами, на основании которых заполняется книга учета доходов и расходов.

В качестве первичных документов, на основании которых будет организован бухгалтерский учет внеоборотных активов, следует использовать унифицированные формы по учету ОС и НМА^[6]:

- для учета всех видов приобретаемых НМА применяется форма № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов»;

- для зачисления в состав основных средств отдельных объектов применяется форма № ОС-1 «Акт (накладная) приемки-передачи основных средств»;

- для оформления приемки-сдачи ОС из ремонта, реконструкции и модернизации применяется форма № ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов»;

- для оформления полного или частичного списания ОС применяется форма № ОС-4 «Акт на списание основных средств» либо № ОС-4а «Акт на списание автотранспортных средств»;

- для оформления поступившего на склад оборудования, требующего монтажа, применяется форма № ОС-14 «Акт о приемке оборудования», дальнейшая передача такого оборудования монтажным организациям оформляется Актом приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15). На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Кроме перечисленных актов, на каждый объект или группу однотипных объектов ОС, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одни и те же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость, в бухгалтерии должна оформляться форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств».

В ряде ситуаций у организаций возникает необходимость вести бухгалтерский учет в полном объеме, несмотря на то, что они применяют упрощенную систему. Прежде всего, речь идет о ситуациях, когда организация распределяет прибыль между участниками (акционерами). Так, источником выплаты дивидендов акционерного общества является прибыль после налогообложения (чистая прибыль общества). Она определяется по данным бухгалтерской отчетности.

На практике встречаются и другие ситуации, когда организациям, перешедшим на упрошенную систему налогообложения, приходится вести бухучет в полном объеме. Например, если одновременно с упрошенной системой организация является плательщиком ЕНВД (по данному вопросу см. письмо Минфина России от 26.03.2004 № 04-02-03/69)^[7].

В заключение отметим, что вести бухучет в полном объеме, как правило, лучше и для самих организаций. Во-первых, это позволяет оперативно получать информацию об имущественном состоянии, обязательствах и финансовых результатах фирмы. Во-вторых, позволяет эффективнее контролировать движение активов и обязательств. И, в-третьих, ведение бухучета в полном объеме поможет избежать многих проблем при возврате на общий режим налогообложения. Особенно когда этот возврат является вынужденным.

1. Налоговый учет доходов и расходов

Согласно статье 346.24 НК РФ плательщики единого налога, применяющие упрошенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности (доходов и расходов), используемых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога. Для этого предназначена Книга учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения, которой согласно закону утверждает Минфин России^[8].

Однако прежде чем рассказать о порядке заполнения Книги учета доходов и расходов, следует выяснить, каков порядок признания доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения.

Доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той или иной мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов на основе соответствующих глав НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии
с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) - как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), имущество или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250
НК РФ.

Внереализационными признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации.

Перечень внереализационных доходов является открытым, то есть
если налогоплательщик получает какой-либо доход, не являющийся
доходом от реализации и не указанный в ст. 251 НК РФ, его необходимо относить к внереализационным доходам, даже если он, и не поименован в ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения организациями и предпринимателями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Эти доходы никак не влияют на объект налогообложения.

Датой получения доходов при применении упрощенной системы налогообложения признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). На пример ООО «БИС» реализовало 27.09.2017 товар оптовому покупателю. Оплата поступила на расчетный счет 06.10.2017.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов при применении упрощенной системы налогообложения признается день поступления денежных средств на счета в банках.

В нашем примере товар был передан покупателю 27.09.2017, а оплата поступила 06.10.2017. Датой получения дохода признается 06.10.2017. Значит, доход от реализации товара ООО «БИС» обязано учесть при сдаче отчетности за год.

Налогоплательщику, выбравшему в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следует иметь в виду, что при определении налоговой базы в состав расходов включаются не все затраты, а только их ограниченный перечень из ст. 346.16 НК РФ.

Обратимся к перечню расходов, которые перечислены в ст. 346.16 и 346.18 НК РФ представлены в виде таблицы 5. Отметим, что данный перечень несколько раз изменялся, но ниже будут рассмотрены те расходы, которые могут учитывать плательщики единого налога с 1 января 2017 г.

Таблица 5 - Расходы, учитываемые при расчете единого налога и связанные
с осуществлением предпринимательской деятельности

Наименование расхода	Основание
1. Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств	Подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
2. Расходы на приобретение и создание нематериальных активов	Подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
3. Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных)	Подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
4. Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество	Подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
5. Материальные расходы	Подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
6. Расходы на оплату труда	Подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
7. Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности	Подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
8. Расходы на обязательное страхование работников и имущества	Подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
9. Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)	Подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
10. Расходы в виде процентов по заемным средствам и по оплате услуг кредитных организаций	Подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
11. Расходы на обеспечение пожарной безопасности и охрану имущества	Подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
12. Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров	Подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
13. Расходы на содержание служебного транспорта	Подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
14. Расходы на командировки	Подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
15. Расходы на нотариальное оформление документов	Подп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
16. Расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги	Подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
17. Расходы на публикацию и иное раскрытие информации	Подп. 16 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
18. Расходы на канцелярские товары	Подп. 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
19. Расходы на оплату услуг связи	Подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
20. Расходы на приобретение программ и баз данных	Подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
21. Расходы на рекламу	Подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
22. Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов	Подп. 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
23. Суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах	Подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
24. Расходы на оплату товаров, приобретенных для дальнейшей реализации	Подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
25. Расходы на оплату посреднических услуг	Подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
26. Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание	Подп. 25 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
Наименование расхода	Основание
27.Расходы на подтверждение соответствия техническим регламентам и стандартам	Подп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
28. Расходы на проведение обязательной оценки	Подп. 27 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
29. Плата за предоставление информации о зарегистрированных правах	Подп. 28 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
30. Расходы на изготовление документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости	Подп. 29 п. 1ст. 346.16 НК РФ
31. Расходы на оплату обязательных процедур для получения лицензии	Подп. 30 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
32. Судебные расходы	Подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
33. Периодические (текущие) платежи за пользование правами	Подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
34. Расходы на подготовку и переподготовку кадров	Подп. 33 п. 1ст. 346.16 НК РФ
35. Отрицательная курсовая разница	Подп. 34 п. 1ст. 346.16НКРФ
36. Расходы, связанные с уплатой минимального налога	Пункт 6 ст. 346.18 НК РФ

Заметим, что согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ ряд расходов должен определяться в соответствии с положениями главы 25 НК РФ в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организациями. Это материальные расходы (ст. 254 НК РФ), расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ), расходы на обязательное страхование (ст. 263 НК РФ), проценты по долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ), прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ)^[9].

Определяя расходы в целях исчисления единого налога, организациям (индивидуальным предпринимателям) следует придерживаться некоторых правил, специально оговоренных в законодательстве.

Расходы при упрошенной системе признаются при исчислении налоговой базы единого налога только при их соответствии критериям, установленным для признания расходов при налогообложении прибыли — ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В целях признания расходы должны соответствовать следующим требованиям в совокупности.

1. Расходы должны быть обоснованы. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В законодательстве не разъяснено, что понимать под термином «экономическая оправданность». Представляется, что в данном случае речь идет о том, что те или иные расходы необходимы для нормального функционирования организации (индивидуального предпринимателя), получения в будущем прибыли либо иного благоприятного экономического результата.
2. Расходы должны быть подтверждены документами, оформленными
   в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иными словами, расходы следует подтверждать документами, имеющими утвержденные формы. Иначе налогоплательщик не может признавать такие расходы в целях налогообложения. Данное положение наверняка приведет к конфликтам, например, если документы, подтверждающие расходы, есть, но оформлены они с отступлениями от утвержденной формы.
3. Расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Это означает, что налогоплательщики могут признать в качестве расходов только те из них, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью и производятся для получения доходов. Например, нельзя признать расходами затраты на приобретение автомобиля, используемого для личных, семейных или иных подобных целей, т.е. целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

В отличие от налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения и учитывающих расходы методом начисления, т.е. по мере их возникновения, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, законодательством предусмотрено, что расходы признаются ими только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Тем самым устанавливается так называемый кассовый метод признания расходов.

Следует иметь в виду, что оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав следует признавать не только фактическое перечисление денежных средств, но и иное прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, непосредственно связанное с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав, например, путем встречной поставки, зачета взаимных требований либо какого-нибудь иного исполнения обязательства по договору.

Глава 3 Применение упрощенной системы налогообложения на предприятии

Налоговый учет призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей и схематично выглядит следующим образом (рис. 1)

Рисунок 1 – Порядок расчета на лога по упрощенной системе

Основанием для отражения операций в налоговом учете служат первичные документы, даты, и номера которых должны быть отражены в соответствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Книга учета доходов и расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей утверждена приказом Минфина России, применяющих упрощенную систему налогообложения, в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционны способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный
(налоговый) период. Особенности порядка отражения хозяйственных операций в Книге сгруппированы в следующей таблице 6.

Таблица 6 – Требования к заполнению Книги доходов и расходов

Особенность/основание	Требование Порядка	Примечание
Форма ведения (п. 1.4 Порядка)	На бумажных носителях либо в электронном виде	При ведении Книги в электронном виде она должна быть выведена на бумажный носитель
Язык ведения (п. 1.3Порядка)	Русский	Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов РФ, должны иметь построчный перевод на русский язык, нотариальное заверение перевода не требуется
Срок ведения (п. 1.5 Порядка; п. 7 ст. 346.18, подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ)	Календарный год	Сроки хранения Книги за предыдущие годы: общий — четыре года (ст. 23 НК РФ), специальный — вплоть до 14 лет в случае переноса полученного убытка на будущее
Заверение Книги (п. 1.5 Порядка)	Книга должна быть прошнурована и пронумерована с указанием на последней странице числа страниц, которое: — подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии); — заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью	Книга в бумажном виде заверяется до начала налогового периода. При нехватке страниц Книги необходимо заверить в налоговом органе дополнительные листы в виде приложения. При ведении Книги в электронном виде после ее вывода на бумагу необходимо аналогичное подтверждение числа страниц подписью должностного лица налогового органа и печатью налогового органа по окончании налогового периода
Особенность/основание	Требование Порядка	Примечание
Внесение изменений исправление в учетные записи (п. 1.6 Порядка)	Допускается обоснованное исправление ошибок	Исправление в Книге необходимо заверить подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии)

Форма Книги состоит из трех разделов, которые необходимо заполнять в течение каждого квартала.

Таблица 7 – Книга доходов и расходов

Содержание

Раздел Книги	Особенность заполнения
I. Доходы и расходы	На основании первичного документа указываются содержание регистрируемой операции и учитываемая сумма дохода или расхода по ней	Расходные операции отражаются только налогоплательщиками, выбравшими объект налогообложения «доходы, уменьшенные на вели- чину расходов». Доходы и расходы учитьшаются в течение каждого квартала отдельно. По итогам отчетного (налогового) периода суммарные данные за предыдущий отчетный период приплюсовываются к данным текущего квартала
II. Расчет расходов на приобретение ОС	Установлен порядок расчета расходов как по новым ОС, так и по приобретенным до применения упрощенной системы	Этот раздел заполняется только налогоплательщиками с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов». Раздел II также заполняется в течение каждого квартала отдельно. Итоговые данные о сумме принимаемых расходов за этот квартал (а не отчетный период в целом!) переносятся последней записью в разд. I
III. Расчет налоговой базы по единому налогу	Формируется налоговая база (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) исходя из данных разд. I. Расчет налоговой базы служит конечным источником для запол- нения декларации	Налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы» заполняют лишь одну одноименную строку. В разд. III нарастающим итогом отражаются данные о налоговой базе за каждый отчетный (налоговый) период

Для объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов для отчетных периодов 1 квартал, полугодие и 9

месяцев

Опр.Налоговую базу=сумма учитываемых доходов за отчётный период

Определяем первоначальную сумму налога=налоговая база х 6%

Определяем сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование

(Первоначальная сумма налога х 50%)>суммы уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование?

Сумма вычета=сума взносов

Определяем сумму пособий по временной нетрудоспособности=общая сумма выплаченных пособий – сумма, возмещаемая ФСС РФ(1 МРОТ за полный календарный месяц нетрудоспособности на одного работника)

Определяем сумму налога, фактически уплаченного за предыдущие отчётные периоды

Определяем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет за истекший отчётный период (налоговый) период=первоначальная сумма налога – сумма вычета – сумма пособий по временной нетрудоспособности – сумма налога за предыдущий период

Сумма вычета=первонач. сумма налога х 50%

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет>0

НЕТ

ДА

Рисунок 2 – Для объекта налогообложения доходы

Алгоритм расчёта налога в случае выбора в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, зависит от периода – отчётного или налогового.

Налоговая>0?

Определяем налоговую базу = сумма учитываемых доходов – сумма учитываемых расходов за отчётный период

Определяем сумму налога, фактически уплаченную за предыдущие отчётные периоды

Определяем первоначальную сумму налога=налоговая база х 15%

Налог не уплачивается, можно требовать зачёта (возврата) суммы налога за предыдущие отчётные периоды

Определяем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет за истекший отчётный период=первоначальная сумма налога – сумма налога, уплаченного за предыдущий отчётный период

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет

ДА

НЕТ

Рисунок 3 - Алгоритм расчета налогов по системе доходы -расходы

Приказом Минфина России утверждена форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по которой налогоплательщики должны будут отчитываться перед налоговыми органами начиная с первого отчетного периода 2017 г. Этим же приказом определен порядок ее заполнения.

Каждый налогоплательщик должен сдать налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего нахождения.

Таблица 8 - Сроки уплаты единого налога и подачи декларации

Вид платежа	Сроки уплаты
Авансовые платежи налога по итогам отчетного периода	Не позднее - 25 апреля текущего года - 25 июля текущего года - 25 октября текущего года
Сумма налога по итогам налогового периода, включая минимальный налог (для организаций)	Не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Декларация распечатывается на принтере или заполняется шариковой или перьевой ручкой чернилами черного либо синего цвета. В каждой строке и соответствующей ей графе указывается только одно значение показателя. При отсутствии каких-либо значений и показателей, предусмотренных в декларации, в строке соответствующей графы ставят прочерк.

Налогоплательщикам необходимо обратить внимание на порядок внесения исправлений в заполненные декларации. Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших декларацию, заверив их печатью организации, или подпись индивидуального предпринимателя с указанием даты внесения исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью средств для корректуры опечаток. Нарушение порядка внесения исправлений в декларацию может стать основанием отказа в ее принятии со всеми вытекающими отсюда негативными последствиями.

В верхней части каждой заполняемой страницы декларации, в порядке, определяемом разд. II "Порядок заполнения титульного листа" Порядка заполнения декларации, проставляется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации или ИНН индивидуального предпринимателя, а также порядковый номер страницы.

Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Налоговая декларация состоит из титульного листа, раздел 1, раздел 2.

Заключение

В результате написания курсовой работы можно сказать следующее: законодательство Российской Федерации о налогах и сборах дает право субъектам малого предпринимательства применять упрошенную систему налогообложения снижая, при этом налоговое бремя и облегчив налоговый учет.

В данной курсовой работе рассмотрен вопрос ведения бухгалтерского и налогового учета, переходные моменты и составлении отчетности при применения упрощенной системы малыми предприятиями.

В работе рассмотрели, что упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков упрощенной системы, заключается в том, что отпадает необходимость ведения громоздкого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов. Порядок ведения бухгалтерских записей с использованием Книги учета доходов и расходов, максимально упрощен. Но и есть отдельные специфические моменты по ведению бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.

Отмечена возможность списания полной стоимости объектов основных средств в расходы, после ввода оплаченного основного средства в эксплуатацию. Однако в правилах учета расходов на приобретение объектов основных средств отмечена особенность, а именно необходимость пересчета суммы налога и пени в случае продажи объекта основных средств ранее установленного срока.

Обращено внимание на возможность перехода на основной режим налогообложения в случае превышения установленных лимитов сумм полученного дохода в течение года, и величины остаточной стоимости объектов основных средств.

В налоговом законодательстве установлено требование возврата на основной режим в случае нарушения вышеупомянутых лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение

Рассмотрено, что организация уплачивает единый налог при упрощенной системе перечислением в бюджет один раз в квартал, что заменяет собой четыре налога. Из этого следует, что сократился объем сдаваемой отчетности в налоговые органы.

Организация при переходе на упрощенную систему налогообложения получает значительное уменьшение налоговой нагрузки. Кроме того, рассчитывать единый налог при упрошенной системе легче, чем налог на прибыль.

Объектом налогообложения выбраны доходы за вычетом расходов, в этом случае налог платится с разницы между всеми полученными доходами и понесенными расходами. Разница состоит в том, что можно учесть реально понесенные расходы, а ставка налога 15% что меньше, чем ставка налога на прибыль который равен 20%.

Не большим недостаток упрошенной системы является в перечне закрытым расходов, то есть не все расходы учитываются при расчете налоговой базы.

Вместе с тем и расходы можно учесть только после того, как они оплачены. В отдельных случаях это приводит к необходимости производить сложные расчеты суммы расхода, которую можно учесть при исчислении налоговой базы. Например, непростым является расчет стоимости сырья и материалов, ведь по мере списания данного сырья и материалов в производство в расходах учитывается только их оплаченная часть.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс РФ Часть вторая
2. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» с изменениями и дополнениями.
3. «Положение о безналичных расчетах в РФ», утвержденным Банком России 03.10.2002 № 2-П.
4. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ ”Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” (ред. от 31.12.2002).
5. Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” (ред. от 26.11.2002).
6. Приказ Минфина РФ от 30.12.2005 № 167н «Об утверждении формы книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядок ее заполнения».
7. Указания Банка России от 14.11.2001 г. № 1050-У
8. Приказ Минфина РФ от 17.01.2016 N 7н (ред. от 19.12.2016) Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения
9. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ, 2014.
10. Бойков О. В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации. –М.: ОАО "Производственное объединение "Пресса-1", 2016
11. Волков А.С. Упрощенная система налогообложения. Выбор упрощенки. Порядок и особенности применения. Формы документов – М.: издательство РИОР, 2013
12. Главная книга. Специальный выпуск: "Все об упрощенной системе налогообложения". –М.: ООО НПО "ВМИ", 2015.
13. Дыбов А. И., Елина Л. А., Попов П. А. Считаем единый налог. –Тематические статьи и обзоры ЗАО "Консультант Плюс", www.consultant.ru.
14. Захарьин В.Р. Упрощенная система налогообложения в организациях: практическое пособие по применению главы 26.2 Налогового кодекса РФ (Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства) – М., “”ЭЛИТ-2000”, 2016
15. Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения: практические применение с учетом последних изменений М.:- ИД «Аргумент», 2017.
16. Киперман Г. Я., Белялов А. З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. -М.: "Статут", 2015
17. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. – М.: Издательство “Экзамен”, 2013
18. Официальный сайт Министерства по Налогам и Сборам Российской Федерации - www.nalog.ru.
19. Пархачева М.А Упрощенная система налогообложения 2007-М.:-Эксмо, 2017.
20. Соколова Г. Нужно ли добровольное социальное страхование при УСН? // Упрощенка № 1 2017 г.
21. Черник Д. Г. Налоги. -М.: "Финансы и статистика" , 2015. Главная книга. Специальный выпуск: "Все об упрощенной системе алогообложения”
22. Черника Д. Г. Налоги: Учебное пособие. – 4-е издание, переработанное и дополненное –М.: "Финансы и статистика", 2015
23. Сорокин А. Возврат на общий режим налогообложения: порядок исчисления налогов //Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение" № 7 2017 г.
24. Сорокин А. "Упрощенец" выходит из общества: проблемы налогообложения //"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение" № 12, 2017 г.
25. Ильина М «Учет расходов "упрощенца" при смене объекта налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов» //"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", № 12, 2016 г.

1. Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения: практические применение с учетом последних изменений М.:- ИД «Аргумент», 2015. ↑

2. Налоговый кодекс РФ Часть вторая ↑

3. Утверждено Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. N 40 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» ↑

4. Указания Банка России от 14.11.2001 г. № 1050-У ↑

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». ↑

6. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ, 2014 ↑

7. Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения: практические применение с учетом последних изменений М.:- ИД «Аргумент», 2014 ↑

8. Приказ Минфина РФ от 30.12.2015 № 167н «Об утверждении формы книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядок ее заполнения» (в редакции от 27.11.2016 г.). ↑

9. Бойков О. В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации. –М.: ОАО "Производственное объединение "Пресса-1", 2016 ↑