Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Обеспечение сближения российской бухгалтерской отчетности с международными стандартами (на примере Отчета о движении денежных средств)

Содержание:

Введение

Бухгалтерская отчетность дает информацию для принятия управленческих решений. Формирование бухгалтерской отчетности является одной из главных задач бухгалтерского учета, а отчет о движении денежных средств является одной из составляющих бухгалтерской финансовой отчетности.

Отчет о движении денежных средств позволяет получить представление об экономическом положении компании, ее ликвидности и рентабельности, поэтому является важнейшим документом бухгалтерской отчетности.

Данный отчет необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств.

Целью работы является изучение назначения, структуры и содержания отчета о движении денежных средств.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- изучение назначения, общей структуры отчета;

- правил заполнения разделов отчета ;

- сравнения Российской формы отчета и МСФО.

При выполнении курсовой работы были изучены учебная, научная литература, законодательные материалы, связанные с формированием показателей Отчета о движении денежных средств, прежде всего ПБУ 4/99,ПБУ 23/2011.

Глава 1. Назначение отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах.

Отчет о движении денежных средств может не представляться в составе бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (в том числе малых предприятий), которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе. [ 3]

В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.[6] Под денежными потоками понимают платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму.

К денежным потокам организации не относятся и, соответственно, в Отчете о движении денежных средств не показываются:

-движение денежных средств внутри организации (снятие наличных денежных средств с банковских счетов, зачисление на расчетный счет инкассированных из кассы денежных средств, перечисление денег с одного банковского счета организации на другой и т п.);

-валютно-обменные операции (кроме потерь или выгод из-за отличия курса обмена от официального курса валюты);

-перечисление денежных средств в оплату приобретаемых денежных эквивалентов либо получение денежных средств за проданные (погашенные) денежные эквиваленты (кроме сумм полученных процентов);

-обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (кроме потерь или выгод от обмена).

Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» Бухгалтерского баланса. Данная строка Бухгалтерского баланса должна иметь указание на это пояснение. Отчет о движении денежных средств характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.[5,6] В Отчете приводятся данные за отчетный год и за предыдущий год .[5]

Показатели Отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации — рублях[6].

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в Отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется по курсу, установленному Банком России на соответствующие отчетные даты. Денежные потоки в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу этой валюты к рублю, установленному Банком России на дату осуществления или поступления платежа.

Глава 2. Порядок составления отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты на три основные категории: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства.[9].

В 2011 году Приказом Минфина от 02.02.2011г. №11н был утвержден новый порядок заполнения «Отчета о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Его введение обусловлено попыткой приблизить стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

ПБУ 23/2011 вступило в силу, начиная с отчетности за 2011 год, добавив (как любое нововведение в сфере бухучета) дополнительных трудностей в работу бухгалтерии. Указанное ПБУ устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств (форма 4 бухгалтерской отчетности) коммерческими организациями, за исключением кредитных организаций. [7]

В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с пунктами 8-11 Положения, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.[7]

Отчет состоит из трех разделов: денежные потоки от текущих операций (стр.4110 -- 4100), денежные потоки от инвестиционных операций (стр. 4210 -- 4223) и денежные потоки от финансовых операций (стр. 4310 -- 4400), нескольких «итоговых» строк (стр. 4450, 4500), а так же величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Денежные потоки от текущих операций.

В разделе «Денежные потоки от текущих операций» отражаются суммы денежных средств, поступившие и израсходованные при осуществлении текущей деятельности. Это деятельность, связанная с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, продажей товаров, передачей имущества в аренду и т. д. Поступления от текущих операций - раздел начинается со строк, в которых отражаются суммы денежных средств, поступивших в ходе осуществления текущей деятельности. [16]

Поступления - всего (строка 4110) - указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111-4119).

В том числе от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а так же на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т.ч. комиссионные и агентские вознаграждения).

Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:

50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);

Отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

· косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);

· полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

· полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

· арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей.

Данные поступления так же отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 58, 76, за вычетом сумм:

· полученных в счет возмещения произведенных коммунальных и прочих расходов.

Если при вычете вышеуказанных сумм из суммы поступлений получен отрицательный результат, то эту сумму следует отражать по строкам 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» и/или 4129 «прочие платежи». От перепродажи финансовых вложений (строка 4113) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

В соответствии с п.17 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.

Таким образом, поступления от финансовых вложений показываются только в сумме экономической выгоды, полученной организацией (общая сумма поступлений за вычетом сумм потраченных на приобретение реализованных финансовых вложений).

Строки 4114 -4118 - указываются наименования дополнительных строк и суммы поступлений соответствующие этим наименованиям.

В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, поступления по текущей деятельности, не учитываемые в суммах поступлений по другим строкам.

Такими поступлениями могут быть те поступления, которые нельзя однозначно классифицировать.

Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.

Прочие поступления (строка 4119) - указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций. Такими поступлениями могут быть:

· суммы выгоды от продажи/покупки валюты;

· положительное сальдо расчетов по НДС;

· суммы возмещений;

· проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

· поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств);

Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.

Суммы косвенных налогов, полученные организацией из бюджета (например - возмещение НДС), отражаются по данной строке «свернуто».

Платежи - всего (строка 4120) - указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129 указываются в круглых скобках.

В том числе поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) - указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации.

Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:

50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);

Отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

· косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);

· уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

· возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

В связи с оплатой труда работников (строка 4122) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации (в том числе платежи за сотрудников организаций в пользу третьих лиц).

Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:

50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);

Процентов по долговым обязательствам (строка 4123) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива.

Налога на прибыль (строка 4124) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операций организации.

Строки 4125-4128 - указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям.

В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, платежи по текущей деятельности, не учитываемые в суммах платежей по другим строкам.

Такими платежами могут быть платежи, которые нельзя однозначно классифицировать.

Суммы этих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.

Прочие платежи (строка 4129) - указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть:

· суммы убытка от продажи/покупки валюты;

· суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов;

· отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС;

· уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами.

Суммы платежей отражаются тем же , что и платежей поставщикам подрядчиком за ТМЦ, работы услуги, связанные текущей деятельностью по строке 4121.

косвенных налогов, организацией в (например - НДС) по данной «свернуто».

Сальдо потоков от операций (строка 4100) - сумма разницы поступлениями от операций и по текущим .

Строка 4100 = строка 4110 - 4120.

Если полученный отрицателен, то указывается в скобках. [16]

Денежные от инвестиционных

В этом организации отражают денежных средств, с инвестиционной - приобретением, созданием выбытием внеоборотных .

В соответствии п.10 ПБУ 23/2011, о денежных от инвестиционных показывает пользователям отчетности организации затрат организации, для приобретения создания внеоборотных , обеспечивающих денежные в будущем. [21]

денежных потоков инвестиционных операций:

· поставщикам (подрядчикам) работникам организации связи с , созданием, модернизацией, и подготовкой использованию внеоборотных , в том затраты на -исследовательские, опытно- и технологические ;

· уплата процентов долговым обязательствам, в стоимость активов в с ПБУ 15/2008;

от продажи активов;

· платежи связи с акций (долей ) в других , за исключением вложений, приобретаемых целью перепродажи краткосрочной перспективе;

· от продажи (долей участия) других организациях, исключением финансовых , приобретенных с перепродажи в перспективе;

· предоставление другим лицам;

· займов, предоставленных лицам;

· платежи связи с долговых ценных (прав требования средств к лицам), за финансовых вложений, с целью в краткосрочной ;

· поступления от долговых ценных (прав требования средств к лицам), за финансовых вложений, с целью в краткосрочной ;

· дивиденды и поступления от участия в организациях;

· поступления по долговым вложениям, за приобретенных с перепродажи в перспективе.

Поступления - (строка 4210) - указывается сумма поступлений инвестиционных операций (, как сумма 4211-4219).

В том от продажи активов (кроме вложений) (строка 4211) - сумма поступлений средств и эквивалентов, связанных реализацией внеоборотных .

Например, поступления реализации:

· основных ;

· нематериальных активов;

· вложений во активы (в .ч. в незавершенного строительства);

· НИОКР.

Данные отражаются в бухгалтерского учета дебету следующих :

50 «Касса»;

51 «Расчетные »;

52 «Валютные счета»;

58 « вложения» (в учета денежных , относящихся к вложениям);

76 «Расчеты разными дебиторами кредиторами» (в учета прочих эквивалентов);

и в отчете движении денежных за вычетом сумм:

· косвенных (вычитаем суммы , кроме НДС сумм возмещений причитающихся комитентам, );

· полученных агентами, , посредниками причитающихся перечислению комитентам, , клиентам посредников;

· в счет произведенных расходов (, коммунальных и .).

· от продажи (долей участия) других организациях ( 4212) - указывается сумма от продажи и долей уставных капиталах организаций.

· от предоставленных займов, продажи долговых бумаг (прав денежных средств другим лицам)

4213 - указывается сумма :

· от возвратов предоставленных процентных (без учета процентов);

· от векселей и (без учета процентов);

· от ранее приобретенных требования к лицам.

Дивидендов, по долговым вложениям и поступлений от участия в организациях (строка 4214) - сумма поступлений , других видов в связи долевым участием других организациях, так же полученных процентов долговым ценным и предоставленных организациям займам.[17]

поступления (строка 4219) - сумма прочих , связанных с деятельностью организации, - доходы от в совместной .

Платежи - всего ( 4220) - указывается сумма по инвестиционным (рассчитывается, как строк 4221-4229). Показатели строке 4220 и строкам 4221-4229 указываются круглых скобках.

том числе связи с , созданием, модернизацией, и подготовкой использованию внеоборотных (строка 4221) - указывается платежей контрагентам, так же сотрудникам организации, с операциями приобретению, созданию, , реконструкции и к использованию активов.

Данные отражаются в бухгалтерского учета кредиту следующих :

50 «Касса»;

51 «Расчетные »;

52 «Валютные счета»;

58 « вложения» (в учета денежных , относящихся к вложениям);

76 «Расчеты разными дебиторами кредиторами» (в учета прочих эквивалентов);

Отражаются отчете о денежных средств вычетом следующих :

· косвенных налогов ( суммы уплаченного , кроме НДС сумм возмещений НДС относящегося комитентам, принципалам);

· агентами, комиссионерами, сумм, причитающихся перечислению комитентам, , клиентам посредников;

· расходов (транспортных, и пр.).

связи с акций (долей ) в других (строка 4222) - указывается платежей, связанных приобретением акций долей в капиталах других .

В связи приобретением долговых бумаг (прав денежных средств другим лицам), займов другим (строка 4223) - указывается платежей, направленных:

· предоставление процентных ;

· на приобретение и облигаций;

· приобретенных прав к третьим .

Процентов по обязательствам, включаемым стоимость инвестиционного (строка 4224) - указывается уплаченных процентов, на увеличение инвестиционного актива.

платежи (строка 4229) - сумма платежей:

· налогу на с инвестиционных (в случае ее корректного );

· направленных во в совместную ;

· прочих платежей, с инвестиционными организации.

Сальдо потоков от операций (строка 4200) - сумма разницы поступлениями от операций и по инвестиционным .

Строка 4200 = строка 4210 - 4220.

Если полученный отрицателен, то указывается в скобках. [8]

Денежные от финансовых

В разделе « потоки от операций» отражаются денежных потоков, с привлечением на долговой долевой основе. [14]

операции влекут собой изменения и величины:

· организации;

· заемных организации.

Примеры потоков от операций:

· денежные собственников (участников), от выпуска , увеличения долей ;

· платежи собственникам () в связи выкупом у акций (долей ) организации или выходом из участников;

· уплата и иных по распределению в пользу (участников);

· поступления выпуска облигаций, и других ценных бумаг;

· в связи погашением (выкупом) и других ценных бумаг;

· кредитов и от других ;

· возврат кредитов займов, полученных других лиц.

- всего (строка 4310) - общая сумма от финансовых (рассчитывается, как строк 4311-4319)

В числе:

· получение и займов ( 4311) - указывается сумма денежных средств их эквивалентов качестве кредитов займов (включая по беспроцентным ).

· денежных вкладов (участников) (строка 4312) - сумма денежных собственников (участников) , не приводящих увеличению долей .

· от выпуска , увеличения долей (строка 4313) - указывается поступлений полученных счет оплаты:

· организации (ее );

· долей в капитале организации ( учредителями);

· дополнительно акций;

· дополнительных вкладов, приводящих увеличению доли .

· от выпуска , векселей и долговых ценных и др. ( 4314) - указывается сумма от оплаты:

· организацией векселей;

· облигаций;

· иных ценных бумаг.

· поступления (строка 4319) - сумма прочих , связанных с операциями организации.

- всего (строка 4320) - сумма платежей финансовым операциям (, как сумма 4321-4329). Показатели по 4320 и по 4321-4329 указываются в скобках.

В числе:

· собственникам () в связи выкупом у акций (долей ) организации или выходом из участников (строка 4321) - сумма выплат:

· стоимости доли ( доли) участнику/ кредиторам/наследникам/;

· за собственные , выкупленные у (их кредиторов, , правопреемников);

· на дивидендов и платежей по прибыли в собственников (участников) ( 4322) - указывается сумма выплат дивидендов иных сумм, с распределением в пользу (участников);

· в с погашением () векселей и долговых ценных , возврат кредитов займов (строка 4323) - сумма платежей, на погашение обязательств (кредитов, , собственных векселей прочих долговых ) за исключением уплачиваемых процентов;

· платежи (строка 4329) - сумма прочих , связанных с операциями организации. этой строке отражаться, например, платежи, уплачиваемые .

Сальдо денежных от финансовых (строка 4300) - указывается разницы между от финансовых и платежами финансовым операциям.

4300 = строка 4310 - строка 4320.

полученный результат , то он в круглых .

Результирующие данные.

денежных потоков отчетный период ( 4400) - указывается сумма, путем сложения:

денежных потоков текущих операций ( 4100);

Сальдо денежных от инвестиционных (строка 4200);

Сальдо потоков от операций (строка 4300);

4400 = Строка 4100 + Строка 4200 + 4300.

Если полученный отрицателен, то указывается в скобках.

Остаток средств и эквивалентов на отчетного периода ( 4450) - указывается сумма денежных средств денежных эквивалентов начало года.

показатель должен увязан с строки бухгалтерского 1250 «Денежные средства денежные эквиваленты» начало года. эти суммы равны, то расшифровать и возникшие отклонения.

денежных средств денежных эквивалентов конец отчетного (строка 4500) - указывается остатка денежных и денежных на конец .

Этот показатель быть увязан показателем строки баланса 1250 «Денежные и денежные » на конец . Если эти не равны, необходимо расшифровать пояснить возникшие . [8]

Величина влияния курса иностранной по отношению рублю (строка 4490) - «свернуто» итоговая курсовых разниц, в связи пересчетом в валютных денежных и эквивалентов.

разницы определяется образом:

Величина изменения курса валюты по к рублю = сумма положительных разниц за год - общая отрицательных курсовых за отчетный . Если полученный отрицателен, то указывается в скобках. [9]

Данные определения итогового по курсовым отражаются на бухгалтерского учета 91 « доходы и ».

Также при формы №4 следует внимание на особенности:

1. Выплата отражается как по текущей , поэтому и , удерживаемые с выплачиваемых дивидендов перечисляемые в , также отражаются разделе «Движение средств по деятельности» по «Денежные средства, на расчеты налогам и »

2. Перечисленные денежные на приобретение валюты следует как движение средств по деятельности, выбирая в зависимости целей приобретения . Например, если валюта приобретается целей отплаты , работ, услуг, и иных активов, то по сумме средств отражается отчете о денежных средств один раз, не дважды - отток рублевых для приобретения , а затем валюты для оборотных активов.

качестве суммы или расхода отражать сумму, путем умножения приобретенной валюты курс этой на 31 декабря года. Возникающая этом разница рублевой суммой, на приобретение , и суммой, вышеуказанным способом, в зависимости арифметического знака прочие доходы прочие расходы текущей деятельности.

образом, решается двойного счета и валюты, искажала реальные потоки, так при направлении на приобретение реального оттока средств не , а изменяется «название» денег.

3. ситуация с денежных средств продаже иностранной . В форме №4 отражать сумму, сумме, поступившей валюты, пересчитанной курсу ЦБ на дату бухгалтерской отчетности (31 отчетного года). между суммой поступивших рублевых от продажи на расчетный отражается как расходы или по текущей . [11]

Глава 3. Модели методика составления о движении средств в с МСФО

мировой практике о движении средств стал из основных бухгалтерской (финансовой) , поскольку информация движении денежных организации полезна качестве базы оценки ее привлекать и денежные средства. [25]

особенности формирования о движении средств соответствии международными и правилами составления отчетности.

Правила отчета о денежных средств МСФО 7 "Отчеты движении денежных ", согласно которому должен содержать о денежных компании в операционной, инвестиционной финансовой деятельности.

отчете о денежных средств отражаться денежные отчетного периода их разделением операционной, инвестиционной финансовой деятельности.

должна составлять о движении средств в представления денежных по операционной , используя один двух методов:

- метод, в с которым информация об классах валовых и валовых ;

-косвенный метод, соответствии с чистая прибыль с учетом неденежных операций, (или начисленных) по прошлым ( будущим) поступлениям средств по деятельности, а статей дохода ( расхода), связанных потоками денежных по инвестиционной финансовой деятельности.

применения косвенного необходимы показатели баланса на и на отчетного периода, также некоторые отчета о и убытках. прямого метода, правило, требует полной и учетной информации, для расчета основных валовых и выплат.

рекомендуется в о движении средств отражать потоки по деятельности на прямого метода, как данный обеспечивает представление информации, которую позволяет получить метод.

В с прямым информацию по классам валовых и валовых можно получить учетных регистров путем корректировки выручки, себестоимости (для финансовых - процентов и видов доходов, на выплату и аналогичных расходов), а прочих статей отчете о и убытках учетом. Во случае в прочих статей выступать:

- показатели , дебиторской и задолженности по деятельности;

- прочие статьи;

-прочие , движение показателей которым связано инвестиционной или деятельностью.

При отчета о денежных средств исключить влияние статей ("Амортизация", "") и учесть активов, капитала обязательств компании.

изменением дебиторской понимается разница дебиторской задолженностью на конец начало отчетного .

Отчет о денежных средств, прямым методом основе информации, путем корректировок доходов и , по сути, собой отчет прибылях и , составленный кассовым . На определенном развития компании оказаться, что и собственникам видеть реально доходы и понесенные расходы, не только результат, рассчитанный начислений. Поэтому метод здесь подходит, а метод на учетных данных оказывается слишком . В этой логично составлять о движении средств прямым путем корректировок отчета о результатах.

В с косвенным чистый поток средств по деятельности определяется корректировки чистой с учетом :

-изменений запасов, и кредиторской по операционной ;

-неденежных статей, , как амортизация, , отложенные налоги, курсовая разница, прибыль ассоциированных и доля ;

-всех прочих , денежные потоки которым относятся инвестиционной или деятельности.

Альтернативным чистый денежный по операционной может быть с использованием метода путем выручки и по отчету прибылях и , а также за отчетный остатков запасов, и кредиторской по операционной .
Для составления о движении средств МСФО 7 компаниям использовать метод, так , он в от косвенного, получить информацию, для оценки потоков денежных . Однако на большинство компаний косвенный метод. связано с , что он проще, чем , а потери предоставляемой информации этом минимальны.

отличие в о движении средств, составленных и косвенным , - это информативность конечного пользователя. пользователю, который категорией "денежные " и ориентируется план денежных и выплат, отчет, составленный методом. Если идет о пользователе, то могут быть варианты. Отчет движении денежных косвенным методом составить. При использовании не абсолютные значения и поступлений, может исказить картину движения средств.

Форма отчета о денежных средств предусматривает использования метода. Кроме , по российским не требуется данные о эквивалентах.

Российский представляет информацию отчетный период горизонтальной расшифровкой оборотов по деятельности. Отчет международным стандартам расшифровку по деятельности по с горизонтальным денежных оборотов нескольким периодам. есть различия классификации операций, взаимоотношения с , поступлением и краткосрочных и кредитов и .

Еще одно отличие заключается том, что операционной (текущей), и финансовой в МСФО российском бухгалтерском неидентичны.

В бухгалтерском учете информации по деятельности относится организации, связанная осуществлением финансовых (приобретение ценных других организаций, том числе , вклады в (складочные) капиталы организаций, предоставление организациям займов т.п.).

МСФО инвестиционная - приобретение и долгосрочных активов других инвестиций, относящихся к эквивалентам. Не в состав деятельности инвестиции, денежные эквиваленты.

информации по деятельности относится компании, в которой изменяются и состав собственного капитала, средств (поступления выпуска акций, , предоставления другими займов, погашение средств и .п.).

В банковские займы рассматриваются как деятельность. Однако овердрафты, возмещаемые требованию, составляют часть управления средствами компании представляют операционную .

В российском учете выплаченные , а также платежей по и сборам в составе деятельности. В с МСФО дивиденды могут как финансовые денежных средств, как они затратами на финансовых ресурсов. то же , для того помочь пользователям определении способности выплачивать дивиденды операционных потоков средств, выплачиваемые могут классифицироваться компонент денежных от операционной .

В МСФО потоки, возникающие связи с на прибыль, раскрываться отдельно классифицироваться как потоки от деятельности, если они не быть конкретно с финансовой инвестиционной деятельностью.[27]

Заключение

Отчет о денежных средств собой обобщение о денежных и денежных .

В Отчете движении денежных средств информация о потоках организации, также об остатках средств и эквивалентов на и конец периода. Под потоками понимают организации и в организацию средств и эквивалентов, за тех, которые состав денежных или денежных , но не их общую .

Отчет о денежных средств пояснением к 1250 «Денежные средства денежные эквиваленты» Бухгалтерского . Данная строка баланса должна указание на пояснение. Отчет движении денежных средств наличие, поступление расходование денежных средств денежных эквивалентов в в разрезе , инвестиционной и деятельности. В приводятся данные отчетный год и предыдущий год .

Отчет движении денежных является важнейшей годовых отчетов, планов, бюджетов, -планов. Исходная данного документа - информацию о поступлениях и (отчислениях), о изменениях в денежных средств за период.

отчете о денежных средств потоки делятся три группы:

- операционной деятельности;

- инвестиционной деятельности;

- финансовой деятельности.

построения отчета движении денежных применяются два : прямой и .

Прямой метод - прямая декларация полученных и деньгах.

Косвенный позволяет учесть операционной, инвестиционной финансовой деятельности реальном масштабе .

Таким образом, о движении средств — один основных бухгалтерских . В отчёте движение денежных организации в валюте РФ в иностранной . Данные о денежных средств за отчётный предыдущий год.

РСБУ отчёт движении денежных формируется прямым (поступление и денежных средств в разрезе , инвестиционной и деятельности). Форма отчёта о денежных средств предусматривает использования метода. Определения , инвестиционной и деятельности в и РСБУ идентичны.

Список использованных источников

Нормативная литература

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]: справочная правовая система Консультант Плюс, 20117.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Приказ Минфина РФ от 29.07.98. №34-н. (в ред. от 24.03.2000) [Электронный ресурс]: справочная правовая система Консультант Плюс, 2017.
Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н (ред. от 04.12.2012г.). «О формах бухгалтерской отчетности организации». [Электронный ресурс]: справочная правовая система Консультант Плюс, 2017.
ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". [Электронный ресурс]: справочная правовая система Консультант Плюс, 2017
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». [Электронный ресурс]: справочная правовая система Консультант Плюс, 2017.
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». [Электронный ресурс]: справочная правовая система Консультант Плюс, 2017.
МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств". [Электронный ресурс]: справочная правовая система Консультант Плюс, 2017.

Учебная литература

Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник / 3-е изд., перераб. и доп. [Текст] - М.: «Велби»,– ISBN 978-5-392-02515-2.
Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Уч. пособие. [Текст] - М.: ИНФРА-М, 2014, – 214 с. – 2000 экз. ISBN: 978-5-16-000487-7.
Бочаров В.В. Финансовый анализ. [Текст]– СПб: Питер, 2011 – 240 с. – 3000 экз. – ISBN 978-5-469-01726-4.
Бычкова С.М., Янданова Ц.Н. Бухгалтерская отчетность. [Текст] : Эксмо, 2015 – 246 стр. – 1500 экз. - ISBN 978-5-699-25088-2
Вахрушина М.А., Пласкова Н.С. Анализ финансовой отчетности. [Текст] - М.: Вузовский учебник, 2014. – 268 с. – 2000 (доп. тираж) экз. — ISBN 978-5-9558-0041-7.
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник. [Текст] — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 20014. — 368 с.
Илышева Н.Н., Крылов С.И. Анализ финансовой отчетности. [Текст] - Издательство "Финансы и статистика". ISBN:978-5-279-03478-9. 2014, - 480 с.
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. [Текст]: М., Эксмо, 2013. – 320 с. – 3100 экз. - ISBN 978-5-699-30589-6.
Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Учебное пособие. [Текст] – М.: КНОРУС, 2015 – 576 стр. – 8000 экз. - ISBN: 978-5-699-30589-6.
Ковалев В. В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. [Текст] - М.: Проспект, 2010, - 424 с. – 2000 экз. - ISBN 978-5-392-01156-8
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник.[Текст] — М.: ИНФРА-М, 2014. — 592 с. — (Серия «Высшее образование»). ISBN 5-16-001615-5
Лащинская Н.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. [Текст] - Москва. Издательство «Перспектива», 2013
Нечитайло А. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебник. [Текст]: Феникс, 2012г. – 640 с. – 2500 экз. – ISBN 978-5-222-18655-8
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий [Текст] : Учеб. – 4-е изд., испр. и доп. – М.: «Новое знание», 2012, - 656 с. - ISBN 978-5-16-004341-8
Савицкая Г.В. Экономический анализ. [Текст] – 13-е изд., испр. и доп. – М.: Новое знание, 2010 – 688 с. – 10100 экз. - ISBN 978-5-94735-135-4
Новое в составлении годовой отчетности [Текст] // Главбух, 2016. – №12 - с.12-16.

Ресурсы Интернет

Сайт «Анализ финансового состояния предприятия» http://afdanalyse.ru/ (свободный доступ)
Сайт «Инструменты финансового и инвестиционного анализа»http://investment-analysis.ru/ (свободный доступ).
Сайт «Документы системы Гарант» http://base.garant.ru/ (свободный доступ).
Сайт «Центр управления финансами» http://center-yf.ru/ (свободный доступ).
Сайт «Практическая помощь бухгалтеру» http://www.klerk.ru/ (свободный доступ).
Сайт «Энциклопедия экономиста» http://www.grandars.ru/ (свободный доступ)
Справочная система «Финансовый директор» http://www.1fd.ru/