Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Направления совершенствования организации бухгалтерского учета на примере малого предприятия «МИРА». Оценка их эффективности

Содержание:

Введение

Актуальность. Малое предпринимательство представляет собой важнейшую сферу рыночной экономики нашего времени. Ее развитие означает быстрое создание новых рабочих мест, оживление на товарных рынках, появление самостоятельных источников доходов у значительной части экономически активного населения, снижение социальных нагрузок на расходы бюджетов.

Важнейшим фактором эффективной деятельности любого предприятия, в том числе и малого, является рациональность организации бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет выступает звеном, соединяющим финансово-хозяйственную деятельность как непосредственно субъекта хозяйствования, так и его должностных лиц, принимающих решения. Данные финансово-хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для лиц, принимающих решения, - выходом из нее. Бухгалтерский учет является основным источником информации о финансовом положении организации для всех категорий пользователей. В то же время, на сегодняшний день в области методики учета для малых предприятий отсутствуют специальные стандарты.

Цель работы состоит в исследовании упрощенной формы бухгалтерского учета на малом предприятии, разработке рекомендаций, направленных на его совершенствование на малом предприятии «МИРА».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

исследовать особенности учета на малом предприятии;
исследовать организацию бухгалтерского учета на малом предприятии ООО «МИРА»;
провести анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
разработать рекомендации, направленные на повышение эффективности бухгалтерского учета в ООО «МИРА».

Предметом исследования является совокупность теоретических и организационно-методических вопросов по развитию методики бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства.

Объектом исследования является малое предприятие ООО «МИРА».

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды, представленные в отечественной литературе в области бухгалтерского учета. В качестве методического инструментария применялись такие общенаучные приемы и методы, как классификация, группировка, сравнение, обобщение, анализ, синтез, системный подход.

Информационной базой исследования послужили: законодательные и нормативные акты по вопросам правового статуса и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства, а также по вопросам организации бухгалтерского учета, состава бухгалтерской отчетности и порядка формирования ее показателей; данные первичного, синтетического и аналитического учета; отчетная и плановая документация субъекта малого предпринимательства – ООО «МИРА».

Глава 1. Теоретические аспекты упрощенной системы бухгалтерского учета на малом предприятии

1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета на малом предприятии

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которой должны руководствоваться организации, состоит из документов четырех уровней.

К первому уровню системы нормативного регулирования следует отнести законодательные акты (Федеральный закон «О бухгалтерском учете»^[1], Гражданский кодекс РФ), указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, непосредственно или опосредованно регулирующие организацию и ведение бухгалтерского учета в организациях.

Второй уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета хозяйственных операций, формирования и представления бухгалтерской отчетности, а также другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

К третьему уровню регулирования системы нормативного обеспечения учета относятся методические рекомендации (инструкции, указания) по учету имущества, обязательств, доходов и расходов, составлению бухгалтерской отчетности и др., которые утверждаются Минфином России с учетом отраслевой специфики, видов деятельности, особенностей отдельных фактов хозяйственной жизни организаций. Особое место среди документов данного уровня занимают План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению^[2].

Четвертый уровень составляют рабочие документы организации. Следует заметить, что систему нормативного регулирования налогообложения также можно представить в виде четырех уровней (аналогично системе регулирования бухгалтерского учета): законодательные акты; нормативные документы; методические документы; организационные документы. Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ^[3] и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, но при этом эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Перечень таких нормативных актов весьма обширен и регулирует конкретные вопросы налогообложения. В системе нормативного регулирования налогообложения существуют документы, которые называются методическими рекомендациями по уплате конкретных налогов и сборов, рекомендациями для налоговых органов по применению различных нормативных актов. И наконец, значительную долю в системе нормативного регулирования налогообложения занимают внутренние распорядительные документы налогоплательщика. В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога исходя из налоговой базы, ставки налога и налоговых льгот. Согласно НК РФ все организации – плательщики налога на прибыль – обязаны вести налоговый учет. Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Эта информация составляется на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

1.2. Требования к организации бухгалтерского учета на малом предприятии

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи. Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета. Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета. Следует заметить, что рабочий план счетов является элементом учетной политики организации и должен разрабатываться и утверждаться вне зависимости от того, какая форма ведения бухгалтерского учета выбрана малым предприятием^[4].

В таблице 1 содержится рабочий план счетов, рекомендованный Минфином России малому предприятию.

Необходимо еще раз заметить, что приведенный план счетов является рекомендательным. Это значит, что при необходимости малое предприятие может расширить перечень используемых счетов.

Таблица 1

Рабочий план счетов, рекомендованный Минфином России малому предприятию^[5]

Счета в соответствии с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н^[6]	Счета в соответствии с рабочим планом счетов для малых предприятий, рекомендуемым письмом Минфина России от 11.06.2009
07 «Оборудование к установке» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме»	10 «Материалы»
20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы»	20 «Основное производство»
28 «Брак в производстве» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 44 «Расходы на продажу»
41 «Товары» 43 «Готовая продукция»	41 «Товары»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 75 «Расчеты с учредителями» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 57 «Переводы в пути»	51 «Расчетные счета»
80 «Уставный капитал» 82 «Резервный капитал» 83 «Добавочный капитал»	80 «Уставный капитал»
90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» 99 «Прибыли и убытки»	99 «Прибыли и убытки»

Форма бухгалтерского учета представляет собой систему его регистров. При выборе формы бухгалтерского учета малых предприятий можно остановиться на применении единой журнально-ордерной формы, которая используется исключительным большинством предприятий и организаций, в том числе и не относящихся к субъектам малого бизнеса. Однако ввиду сложности данной формы учета, ее применение оправдано не на всех малых предприятиях. Данная форма основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета^[7].

В Журнально-ордерной форме применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных, кроме указанных регистров, могут применяться специальные разработочные таблицы. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера. В основу построения журналов-ордеров положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров^[8].

Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись по:

– простой форме бухгалтерского учета;

– форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Сначала рассмотрим простую форму бухгалтерского учета.

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций в месяц, не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (далее – Книга учета фактов хозяйственной деятельности) по форме № К-1. Наряду с ней для учета расчетов по оплате труда с работниками малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8.

Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Книга учета фактов хозяйственной деятельности является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу учета фактов хозяйственной деятельности в виде ведомости, открывая ее на месяц, или в форме книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В последнем случае Книга учета фактов хозяйственной деятельности должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати организации.

Далее перейдем к рассмотрению формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия. Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять данную форму учета. Она предполагает его ведение в следующих регистрах учета:

1) форма № В-1 по учету основных средств и начисленных амортизационных отчислений;

2) форма № В-2 по учету производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям;

3) форма № В-3 по учету затрат на производство;

4) форма № В-4 по учету денежных средств и фондов;

5) форма № В-5 по учету расчетов и прочих операций;

6) форма № В-6 (оплата) по учету реализации, если в учетной политике закреплен метод реализации «по оплате»;

7) форма № В-6 (отгрузка) по учету расчетов и прочих операций, если в учетной политике закреплен метод реализации «по отгрузке»;

8) форма № В-7 по учету расчетов с поставщиками;

9) форма № В-8 по учету оплаты труда;

10) форма № В-9 – шахматная ведомость^[9].

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, проставляются шифры.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков). Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится по форме № В-9, на основании которой составляется оборотно-сальдовая ведомость, которая является основанием для составления бухгалтерского баланса. Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях – наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

В таблице 2 систематизированы учетные регистры в зависимости
от применяемой формы бухгалтерского учета.

Таблица 2

Систематизация учетных регистров в зависимости от
применяемых форм бухгалтерского учета^[10]

Наименование имущества и обязательств	Форма бухгалтерского учета
Наименование имущества и обязательств	Журнально-ордерная	Упрощенная с использованием регистров	Простая
1	2	3	4
Основные средства	Ж-О № 13 и разработочная таблица № 6	Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (форма № В-1)	Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности (форма № К-1)
Нематериальные активы	Ж-О № 13 и разработочная таблица № 6
Материалы и товары	Ж-0 № 10, № 10/1 и ведомость № 10	Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (форма № В-2)
Затраты на производство	Ж-О № 10 и ведомости № 12, № 15	Ведомость учета затрат на производство (форма № В-3)

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4
Денежные средства	Ж-О № 1 (касса), Ж-О № 2 (расчетные и валютные счета), ведомость № 1 (касса), ведомость № 2 (расчетные и валютные счета)	Ведомость учета денежных средств и фондов (форма № В-4)
Оплата труда	Ж-О № 10, расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49) или расчетная ведомость (форма №Т-51)	Ведомость учета оплаты труда (форма № В-8)
Расчеты с подотчетными лицами	Ж-О №7	Ведомость учета расчетов и прочих операций (форма № В-5)
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Ж-О № 6, ведомость № 6	Ведомость учета расчетов с поставщиками (форма № В-7)
Расчеты с покупателями и заказчиками	Ж-О №11, ведомость № 16	Ведомость учета реализации (форма № В-6)
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	Ж-О № 8, ведомость № 7	Ведомость учета расчетов и прочих операций (форма № В-5)
Доходы и расходы по основной деятельности	Ж-О №11, ведомость № 16	Ведомость учета реализации (форма № В-6)

Как уже было отмечено ранее, применение той или иной формы бухгалтерского учета непосредственно влияет на специфику использования регистров учета имущества и обязательств.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которой должны руководствоваться организации, состоит из документов четырех уровней: 1) законодательные акты (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс РФ), указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, непосредственно или опосредованно регулирующие организацию и ведение бухгалтерского учета в организациях; 2) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета хозяйственных операций, формирования и представления бухгалтерской отчетности, а также другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета; 3) методические рекомендации (инструкции, указания) по учету имущества, обязательств, доходов и расходов, составлению бухгалтерской отчетности, которые утверждаются Минфином России с учетом отраслевой специфики, видов деятельности, особенностей отдельных фактов хозяйственной жизни организаций; 4) рабочие документы организации.

При выборе формы бухгалтерского учета малых предприятий можно остановиться на применении единой журнально-ордерной формы, которая используется исключительным большинством предприятий и организаций, в том числе и не относящихся к субъектам малого бизнеса.

Однако ввиду сложности данной формы учета, ее применение оправдано не на всех малых предприятиях. Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись по простой форме бухгалтерского учета; форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Глава 2. Бухгалтерский учет на малом предприятии ООО «МИРА»

2.1. Организация бухгалтерского учета в ООО «МИРА»

Общество с ограниченной ответственностью «МИРА» создано в 1999 г. ООО «МИРА» было учреждено в соответствии с законодательством Российской Федерации, зарегистрировано 18 апреля 1999 г.

Основным видом деятельности ООО «МИРА» является мелкосерийное производство различных видов изделий из деревянных заготовок и наполнителей.

ООО «МИРА» по всем критериям относится к категории малых предприятий.

Бухгалтерский учёт ведётся бухгалтерией, которая обеспечивает правильную постановку и достоверность учёта, контроль за сохранностью собственности, правильное расходование денежных средств и материальных ценностей. Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется административно непосредственно директору предприятия. Непосредственно главному бухгалтеру подчиняются старший бухгалтер, бухгалтер расчётной части, бухгалтер материальной части и бухгалтер-кассир. Ответственность за ведение бухгалтерского учёта несёт главный бухгалтер. Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем документы, служащие основанием для приёмки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Предприятие использует журнально-ордерную форму бухгалтерского учета и традиционную систему налогообложения.

2.2. Учет основных средств на предприятии

Бухгалтерский учет основных средств в ООО «МИРА» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01^[11]. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет вклада в уставный капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Рассмотрим на примерах как отражается в бухгалтерском учете поступление основных средств в ООО «МИРА».

ООО «МИРА» для управленческих нужд приобрело в ноябре 2015 г. компьютерную технику, стоимостью 36 000 руб. (в том числе НДС — 5 492 руб.), которая введена в эксплуатацию в том же месяце. Затраты по доставке техники на предприятие составили 720 руб. (в том числе НДС — 110 руб.) Установлен срок полезного использования техники для целей бухгалтерского учета - 3 года. Согласно учетной политике начисление амортизации для целей бухгалтерского учета производится линейным способом (методом).

Приобретенная компьютерная техника принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, так как он удовлетворяет всем условиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01. Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению^[12] затраты на приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа, отражаются по стоимости приобретения (без учета НДС) по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в дебет счета 01 «Основные средства». Годовая норма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составляет 33,33% (100% / 3 года). То есть ежемесячные амортизационные отчисления составят 864,30 руб.((31 118 * 33,33% / 12). Сумма начисленной амортизации по объекту основных средств отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (пункт 25 ПБУ 6/01). Согласно Инструкции по применению Плана счетов начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в данном примере — в корреспонденции с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы». Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пункт 2 статьи 259 НК РФ)^[13].

Таблица 3

Учет основных средств

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Бухгалтерские записи на дату приобретения и ввода в эксплуатацию объекта ОС
Отражены вложения в приобретенный компьютер	08-4	60	30508
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком	19-1	60	5492
Отражены затраты по доставке компьютера	08-4	60	610
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком	19-3	60	110
Произведена оплата за приобретенный компьютер	60	51	36000
Произведена оплата по доставке компьютера на предприятие	60	51	720
Принтер принят к учету в составе ОС	01	08-4	31118
Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету объекта ОС, до полного погашения его стоимости либо списания с учета
Начислены амортизационные отчисления	26	02	864,30

Таким образом, можно сделать вывод, что учет основных средств в ООО «МИРА» ведется согласно требованиям бухгалтерского и налогового законодательства.

2.3. Учет денежных средств на предприятии

Кассовые операции в ООО «МИРА» связаны с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными. К счету 50 «Касса» в ООО «МИРА» открыты субсчета: 50-1 «Касса организации» и 50-3 «Денежные документы». На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Наличные деньги выдают из кассы ООО «МИРА» на основании расходных кассовых ордеров, а также на основании платежных ведомостей.

Рассмотрим порядок выдачи денежных средств из кассы с использованием расходных кассовых ордеров.

Работнику ООО «МИРА» (секретарю Арефьевой И. Р.) выданы из кассы денежные средства под отчет в сумме 2 000 руб. на приобретение канцтоваров. В этот же день в бухгалтерию Арефьевой И.Р. представлен авансовый отчет с приложением оправдательных документов (чек ККМ, товарный чек), подтверждающих произведенные расходы на сумму 1 480 руб. Отметим, что в ООО «МИРА» выдача наличных денег под отчет производится только при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу; лица, получившие наличные деньги под отчет, позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявляют в бухгалтерию предприятия авансовый отчет и производят окончательный расчет по ним.

В ООО «МИРА» приказом директора определен перечень лиц, которым вправе выдавать денежные средства под отчет и срок, после которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет. При составлении авансового отчета (форма № АО-1) на его оборотной стороне записывается перечень документов, подтверждающих произведенные расходы и суммы затрат по ним. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу. Если же израсходовано больше средств, чем выдано, то разница компенсируется подотчетному лицу. Соответствующая запись производится в авансовом отчете с указанием номера приходного (расходного) кассового ордера и его даты.

В таблице 4 представленные бухгалтерские записи, связанные с выдачей денежных средств из кассы организации под отчет.

Таблица 4

Учет выдачи денежных средств из кассы предприятия подотчетным лицам

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Выданы денежные средства под отчет для приобретения канцтоваров	71	50-1	2 000	Расходный кассовый ордер
Оприходованы канцтовары	10	71	1 480	Приходный ордер, авансовый отчет
Возвращен в кассу остаток подотчетной суммы (2 000 – 1 480)	50-1	71	520	Приходный кассовый ордер

Сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу кассир делает записи в кассовой книге формы № КО-4, которая предназначена для учета движения наличных денег. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера ООО «МИРА».

ООО «МИРА» самостоятельно определяет объем наличных денежных средств, который не сдается в банк и хранится в кассе. Директором ООО «МИРА» 25 декабря 2014 г. издал распоряжение о лимите кассы организации в 2015 г.

Для расчета использован следующий алгоритм:

1. Выбор периода для расчета. Продолжительность периода не должна превышать 92 рабочих дня. В ООО «МИРА» использованы данные о выручке за 4 квартал 2014 г.

2. Установлена периодичность, с которой ООО «МИРА» сдает излишки наличных денег в банк: один раз в семь дней.

3. Рассчитан лимит кассы по формуле:

Лимит кассы = НВ / ДРП * ДС (1)

НВ – наличная выручка за расчетный период;

ДРП – количество дней в расчетном периоде, в которое предприятие работало;

ДС – количество рабочих дней организации в промежутке между моментами сдачи выручки.

В ООО «МИРА» за 4 квартал 2014 г. выручка составила 2 755 000 руб.

Для расчета лимита кассы выбран 4 квартал 2014 г., в котором организация отработала 91 день. Выручка сдается в банк в пятницу. Промежуток между сдачами выручки в банк равен шести дням. Рассчитываем лимит остатка кассы:

2 755 000 / 91 * 6 = 181 648 руб.

Все временно свободные денежные средства, за исключением наличных денег в кассе, хранятся на расчетном счете в банке. На расчетный счет зачисляется выручка за оказанные услуги и другие поступления. Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании объявлений на взнос наличными, денежных чеков, платежных поручений.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ООО «МИРА» ведет на счете 51 «Расчетные счета». Для отражения оборотов по кредиту счета 51 «Расчетные счета» служит журнал-ордер по счету, для отражения оборотов по дебету счета 51 «Расчетные счета». Обоснованием для заполнения данного регистра являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

В таблице 5 представлены типовые проводки по расчетному счету.

Таблица 5

Примеры бухгалтерского учета операций по расчетному счету, субсчет – лицевой счет

Содержание хозяйственной операции	Основание/ Первичный Документ	Отражено в бухгалтерском учете
Содержание хозяйственной операции	Основание/ Первичный Документ	Дт счетов	Кт счетов
Поступили денежные средства в оплату услуг	Выписка банка, Платежное поручение	51	62-1
Зачислены на расчетный счет наличные деньги из кассы	Выписка банка, платежное поручение	51	50
Получены наличные деньги в банке	Выписка банка, чек	50	51
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков	Выписка банка, платежное поручение	60	51
Перечислены платежи в бюджет	Выписка банка, платежное поручение	68	51

В целом учет операций по расчетным счетам в ООО «МИРА» соответствует требованиям, предъявляемым законодательством по бухгалтерскому учету.

2.4. Учет расчетов по оплате труда на предприятии

Порядок начисления заработной платы определяется системой оплаты труда различных категорий работающих, действующей на предприятии.

Для учета расходов по заработной плате ведется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний. Расчетная ведомость имеет следующие показатели: начислено по видам оплат, удержано и зачтено по видам платежей и зачетов, выдано на руки или осталось за предприятием на конец месяца. Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет. Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета зарплаты являются первичные документы:

табель учета использования рабочего времени – для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат,
расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительного заработка и пособий по временной нетрудоспособности,
расчетные ведомости за прошлый месяц – для расчета сумм удержаний налогов; решения судебных органов на удержания по исполнительным листам,
расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов.

Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на издержки обращения. При этом бухгалтерия ООО «МИРА» делает следующие записи.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата, включая премии.

Орлова Л.Б. (комплектовщица) по табелю учета рабочего времени отработала в октябре 2015 г. 21 рабочих дня: из них 20 дней по 8 час. и 1 день - 7 час. Всего отработано 167 час. У Орловой Л.Б. второй разряд. Часовая тарифная ставка рабочего второго разряда по тарифной сетке составляет 129 руб. 13 коп., следовательно, ее повременный заработок за месяц составит 21 564 руб. 71 коп. (129 руб. 13 коп. *167ч. = 21 564 руб. 71 коп.).

Бригадиру кроме обычной оплаты за рабочее время производится доплата за руководство бригадой. Доплата производится в размере 10% тарифной ставки присвоенного бригадиру разряда. Условием доплаты является выполнение бригадой установленных месячных заданий.

Например, рабочему 6 разряда Юдину В.А. за руководство бригадой приказом по производству была установлена доплата за руководство бригадой в размере 10 %. Юдин В.А. отработал в октябре 2015 г. 191 час, часовая тарифная ставка рабочего 6 разряда равна 129 руб. 77 коп. Оплата по основной тарифной ставке (окладу) за 191 час равна 24 786 руб. 07 коп. (129,77*191). Доплата за руководство бригадой составляет 2 478 руб. 61 коп. (24 786,07 * 10%).

Премии в ООО «МИРА» выплачиваются ежемесячно. Согласно приказу по предприятию Орлова Л.Б. премируется в октябре 2015 г. в размере 10 % от заработка. Повременная оплата – 21 564 руб. 71 коп., сумма премии – 2 156 руб. 47 коп. (21 564 руб. 71 коп. * 10%), повременно-премиальная заработная плата – 23 721 руб. 18 коп.

К оплате за неотработанное время относятся: оплата ежегодных отпусков: основного и дополнительных; оплата учебных отпусков; выплата компенсации за отпуск при увольнении; выплата выходного пособия при увольнении, а также выплаты в размере среднего заработка в период трудоустройства; оплата простоев не по вине работника; оплата за время вынужденного прогула; оплата льготных часов кормящих матерей, учащихся; оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства; другие случаи полного или частичного сохранения средней заработной платы.

2.5.Учет производства продукции, продаж и финансового результата

Для калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг и учета затрат в ООО «МИРА» используется позаказный метод учета. Поскольку при позаказном методе калькулирования ставится цель исчислить себестоимость конкретного вида продукции, работ, услуг, выполняемых на заказ, аналитический учет к счету 20 «Основное производство» целесообразнее всего организовать по видам выпускаемой продукции, то есть открыть субсчета по однородным типам услуг, и в дальнейшем открывать аналитические счета по конкретным заказам.

Рассмотрим оформление финансово-хозяйственной операции по заказу физического лица на изготовление обналички двери.

Бухгалтер предприятия ООО «МИРА» оформляет заказ:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками» - выполнен заказ на изготовление обналички двери на сумму 1 000 руб.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками» - отнесен НДС на приобретение лако-красочных материалов в размере 80 руб.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - произведена оплата поставщикам в размере 1 180 руб.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - заказчик рассчитался за заказ в размере 1 600 руб.

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - уплата налога на добавленную стоимость в бюджет в размере 24 руб.

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 20 «Основное производство» - списана себестоимость заказа на сумму 1 000 руб.

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убытки от продаж»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - получение прибыли от заказа в размере 356 руб.

Реализация услуг отражается с использованием счета 90 «Продажи», с выделение таких субсчетов, как 1 «Выручка», 2 «Себестоимость продаж», 3 «НДС». Выручка, получаемая от продажи выполненных заказов, отражается по кредиту счета 90 «Продажи» на субсчете 1 «Выручка» и соответствующем аналитическом счете, производственная себестоимость заказа - по дебету счета 90 «Продажи» на субсчете 2 «Себестоимость продаж», налоги, связанные с продажей, - также по дебету счета 90 «Продажи» на соответствующих субсчетах. Кроме того, по дебету счета 90 «Продажи» отражены общехозяйственные расходы (предприятие ООО «МИРА» приняло решение не включать их в производственную себестоимость, а списывать как периодические на уменьшение финансового результата), расходы на продажу и иные расходы. Финансовый результат (прибыль или убыток) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Информация о финансовом результате от продажи услуг по каждому заказу может быть получена при рассмотрении оборотов по аналитическим счетам к субсчету 9 «Прибыли (убыток) от продаж».

ООО «МИРА» - малое производственное предприятие, занимающееся изготовлением мебели на заказ. На предприятии применятся журнально-ордерная форма бухгалтерского учета и традиционная система налогообложения.

В целом ведение бухгалтерского учета в ООО «МИРА» является рациональным и отвечает требованиям бухгалтерского законодательства. Учитывая специфику деятельности предприятия, важнейшим участком учетной работы является учет производства.

Глава 3. Рекомендации, направленные на совершенствование бухгалтерского учета на предприятии

В целях совершенствования учетного процесса и роста объема продаж в ООО «МИРА» можно дать следующие рекомендации. Эффективность учетного процесса на современных предприятиях существенно повышается за счет внедрения системы управленческого учета.

Для эффективного управления и контроля необходимо составление бюджетов, ведь чтобы оценить результативность, необходимо сопоставить полученные и запланированные данные. Для ООО «МИРА» целесообразно составление бюджетов продаж, закупок, материальных и товарных запасов, коммерческих и административных расходов.

Самый первый этап составление бюджета продаж; объем реализации - отправная точка для составления всех бюджетов. При планировании объема продаж необходимо учитывать такие факторы, как экономическую ситуацию, стратегию предприятия, динамику продаж. Необходимо составлять бюджет продаж как в целом для всего предприятия, так и для каждого вида продукции. Зная планируемые продажи, можно приступать к составлению бюджета закупок. Основная цель составления бюджета закупок планирование потребности в денежных средствах и отслеживание процесса закупок с тем, чтобы быть в курсе изменений и быстро реагировать на возможные колебания конъюнктуры.

В зависимости от запланированного объема продаж планируются и коммерческие расходы по статьям расходов, ведь они также влияют на себестоимость, а, следовательно, на прибыль. Коммерческие и административные расходы также можно подразделить на переменные и постоянные, эти данные должны использоваться при ценообразовании и предоставлении скидок покупателям.

Вышеперечисленные частные бюджеты служат основой для составления бюджета о движении денежных средств бюджета ожидаемых денежных поступлений и платежей, при этом необходимо принимать во внимание величину дебиторской и кредиторской задолженности. Основная цель составления данного бюджета определение потребности в денежных средствах в течение определенного периода, либо планирование вариантов инвестирования свободных денежных средств.

Завершающий этап процесса бюджетирования - составление прогнозного отчета о прибылях и убытках. Полученная конечная цифра в данном отчете является сигнальной для руководства: если ожидается снижение прибыльности, то необходимо принимать дополнительные меры.

Каждый из видов управленческого учета имеет собственную своеобразную систему управленческих данных и сформированные на их основе присущие ему систему учета затрат, систему управленческой отчетности, систему показателей деятельности.

Внедрение в практику работы ООО «МИРА» системы управленческого учета позволит предприятию наиболее эффективно разрабатывать свою торговую политику, оперативно принимать управленческие решения, а также своевременно получать информацию о продажах.

Важнейшим направлением повышения эффективности деятельности ООО «МИРА» является повышение качества продукции. Затраты на повышение качества выпускаемой продукции занимают ключевое место в системе управления предприятием. Именно высокое качество выпускаемой продукции оказывает существенное влияние на конечный финансовый результат деятельности ООО «МИРА». Затраты на повышение качества продукции представляют собой совокупность единовременных и текущих затрат предприятия, направленных на обеспечение заданных качественных характеристик в соответствии со стандартами, сертификатами и прочими требованиями покупателей в пределах приемлемого уровня для данной группы продукции.

В то же время в организации информационного обеспечения управления затратами на повышение качества продукции в ООО «МИРА» имеется ряд недостатков, которые выражаются в отсутствии:

центра ответственности по управлению затратами на повышение качества продукции;
порядка определения текущих и единовременных затрат на повышение качества продукции.

Вышеперечисленные недостатки предполагают, с одной стороны, необходимость их устранения, с другой - разработку конкретных мер, направленных на совершенствование организации учета и управленческого контроля затрат на повышение качества продукции.

При решении задач обеспечения полной совокупности информации о затратах на повышение качества продукции возникает необходимость интеграции всех видов учета как технически (на уровне документации), так и организационно на новой информационной и методологической основе.

Рекомендуемое построение учетной системы в ООО «МИРА» показано на рис. 1.

Первичное

наблюдение

Финансовая

отчетность

Данные

бухгалтерского (финансового)

учета

Налоговая

отчетность

Управленческая

отчетность

Корректировка финансовой

отчетности

Данные

управленческого учета

Рисунок 1 - Рекомендуемая схема организации учетной

системы в ООО «МИРА»

Несмотря на различие задач, решаемых бухгалтерским (финансовым) и управленческим учетом, их общность заключается в единстве информационной базы, на основании которой происходит трансформация данных в соответствующие отчеты для различных групп пользователей.

Заключение

К субъектам малого предпринимательства в соответствии с Законом № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» относятся потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), внесенные в ЕГРЮЛ; физические лица, внесенные в ЕГРИП и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели); крестьянские (фермерские) хозяйства, отвечающие условиям, установленным законом.

Для калькулирования себестоимости работ и учета затрат в ООО «МИРА» используется позаказный метод учета.

В целях совершенствования бухгалтерского учета в ООО «МИРА» можно дать ряд рекомендаций:

совершенствовать материально-техническое снабжение предприятия и повышать эффективность пользования материальных ресурсов. С этой целью ООО «МИРА» необходимо производить закупки материалов и комплектующих непосредственно у производителей, больше внимания уделять заключению договоров с поставщиками;
добиться роста эффективности труда работников. С этой целью осуществлять совмещение профессий, должностей, вести работу по предупреждению прогулов и сокращению потерь рабочего времени по болезни и другим причинам;
экономической службе предприятия разрабатывать прогнозы развития производства и продаж на предстоящий период и вести оперативный контроль за ходом продаж. Это позволит руководству предприятия и его службам оперативно решать вопросы обеспечения и эффективности использования всех видов ресурсов, добиться ритмичного и равномерного развития производства и продаж по периодам года;
оперативнее представлять данные по продажах для принятия управленческих решений, а также внедрить составление отчетов подекадно, то есть один раз в десять дней. Это даст возможность обеспечить наиболее полный контроль за работой материально ответственных лиц и более эффективно обрабатывать документацию по движению заказов.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп.).
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.).
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (с изм. и доп.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
Харченко, О. Н. Учет и налогообложение деятельности субъектов малого предпринимательства / О. Н. Харченко, А. А. Туровец. – М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2010. – С. 65.
Вахрушина М. А. Учет на предприятиях малого бизнеса / М. А. Вахрушина, Л. В. Пашкова. – М.: ИНФРА-М, 2011.
Гугнина Е. В. Учет на предприятиях малого бизнеса: учеб. пособие / Е. В. Гугнина, Т. В. Козубова, Я. В. Попова. – Волгоград: ИУНЛ ВолгГТУ, 2012.

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.). ↑
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (с изм. и доп.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Харченко, О. Н. Учет и налогообложение деятельности субъектов малого предпринимательства / О. Н. Харченко, А. А. Туровец. – М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2010. – С. 65. ↑
Харченко О. Н. Учет и налогообложение деятельности субъектов малого предпринимательства / О. Н. Харченко, А. А. Туровец. – М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2010. – С. 35. ↑
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (с изм. и доп.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». ↑
Вахрушина М. А. Учет на предприятиях малого бизнеса / М. А. Вахрушина, Л. В. Пашкова. – М.: ИНФРА-М, 2011. – С. 36. ↑
Вахрушина, М. А. Учет на предприятиях малого бизнеса / М. А. Вахрушина, Л. В. Пашкова. – М.: ИНФРА-М, 2011. – С. 38. ↑
Вахрушина, М. А. Учет на предприятиях малого бизнеса / М. А. Вахрушина, Л. В. Пашкова. – М.: ИНФРА-М, 2011. – С. 43. ↑
Гугнина Е. В. Учет на предприятиях малого бизнеса: учеб. пособие / Е. В. Гугнина, Т. В. Козубова, Я. В. Попова. – Волгоград: ИУНЛ ВолгГТУ, 2012. – С. 5. ↑
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». ↑
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 21.07.2014). ↑