Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учёт по налогу на имущество организаций

Содержание:

Введение

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налог на имущество предприятий является региональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

Особенностью всех региональных налогов и налога на имущество в частности, является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налог на имущество организаций относится к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества. Из этого вытекает стимулирующая функция налога на имущество предприятий (субъектов предпринимательской деятельности) — эффективное производственное использование имущества, сокращение размеров неиспользуемых запасов сырья, материалов.

Вообще же, налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью. В России налог на имущество предприятий в его современном виде – это прямой налог, который берется от имущественного состояния юридического лица.

При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации преследовались цели: создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества; стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия. Таким образом, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов – фискальную функцию.

Попытка ввести такие платежи предпринималась и ранее в нашей стране, так, например, в конце 1970-х гг. была введена плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства. Но она в корне отличалась от налога на имущество объектом налогообложения и размером ставки, и, что самое главное, источником платежа. Поэтому налог на имущество предприятий следует считать новым явлением во взаимоотношениях предприятий с государством. Новизна этого платежа в бюджет заключается не только в том, что он носит налоговый характер. При исчислении данного налога в состав налогооблагаемой стоимости имущества попадают принципиально новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования. К таким элементам относится рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов; применение механизма ускоренной амортизации и использование индексации в переоценке основных средств с учетом инфляционных процессов; залог имущества и другие формы его движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поиском путем стабилизации финансового состояния.

Целью написания курсовой работы является изучение организации налогового учёта по налогу на имущество организаций на примере ЗАО «Николаевка» Аннинского района Воронежской области.

При написании курсовой работы были поставлены следующие задачи:

- дать экономическую характеристику налога на имущество организаций;

- рассмотреть действие налога на имущество организаций в 2017 году;

- изучить особенности действия налога на имущество организаций в Воронежской области;

-изучить налоговый учёт налога на имущество организаций ЗАО «Николаевка» Аннинского района Воронежской области.

Сущность и значение налога на имущество организаций

1.1 Экономическая характеристика налога на имущество организаций

Введение налога на имущество организаций - этап реформирования системы имущественных налогов. Данный процесс реформирования был впервые предусмотрен Программой социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002 - 2004 гг.). В Программе, в частности, указывалось, что приоритетное значение в настоящее время приобретает реформирование системы платежей за землю и иную недвижимость, которое должно реализовать принцип единства земельных участков и прочно связанных с ним объектов недвижимости. При этом государственная политика по стимулированию эффективного использования земли и иной недвижимости направлена на создание государственного кадастра объектов недвижимости как единой системы государственного учета недвижимости на основе автоматизированных технологий и обеспечение публичности его сведений.

Поэтому одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости являлось именно совершенствование налога на имущество организаций, что и реализовалось с введением в действие с 1 января 2004 года на основании Федерального закона Российской Федерации от 11.11.2003 N 139-ФЗ главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ.

Согласно данного Закона действовала Инструкция Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество организаций», разъясняющая порядок расчета и оплаты имущественного налога.

Уже в конце ХХ века в Российской Федерации стали происходить кардинальные изменения в системе налогообложения предприятий. В 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а в 2000 году - вторая.

Глава 30 НК РФ, непосредственно регулирующая вопросы имущественного налогообложения организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года.

В соответствии с ее нормами, налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с момента введения в действие.

Налог на имущество организаций является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации.

То есть, как верно отмечает один из финансистов, данный налог, несмотря на то, что он принадлежит к категории прямых и потому зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка.

Очевидно, что в системе имущественного налогообложения налог на имущество организаций занимает центральное место. Его доля в общей сумме поступлений от имущественных налогов составляет более 95%, хотя удельный вес в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации невысок - около 5% и не имеет существенного значения, в отличие, например, от налога на имущество корпораций за рубежом.

В рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций относится к собственному доходу регионов, которым в силу ст.47 Бюджетного кодекса РФ, называется доход, зачисляемый в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах.

Субъектом, уполномоченным установить и ввести региональный налог, может быть только законодательный (представительный) орган государственной власти региона, образованный в соответствии с Конституцией РФ и Федеральным законом № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации».^[1]

Полномочия законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ по определению элементов обложения региональным налогом всегда ограничены соответствующим федеральным законом об этом же налоге.

Налог на имущество организаций- региональный и он важен своей фискальной функцией именно для региональных бюджетов. Данный налог в доходах бюджетов субъектов Российской Федерации отличается своей стабильностью, поскольку у организаций для ведения экономической деятельности имеется значительный производственный и непроизводственный имущественный фонд, к которому в целях налогообложения относится движимое или недвижимое имущество.

При его взимании реализуются также стимулирующая и контрольная функции через заинтересованность организаций в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества, и обновлении основных фондов.

В целом налог на имущество организаций имеет ряд особенностей:

объектом налогообложения являются основные средства;

налоговая база формируется как остаточная (балансовая) стоимость имущества, то есть по данным бухгалтерского учета.

предусмотрен порядок исчисления налоговой базы и зачисления налога в бюджет по месту фактического нахождения недвижимого имущества и по месту учета на балансе движимого имущества;

- установлен порядок исчисления налоговой базы по единому объекту, находящемуся в разных субъектах Российской Федерации;

- установлено минимальное количество льгот;

- установлены особенности налогообложения имущества иностранных организаций, находящегося на территории Российской Федерации;

- установлен порядок налогообложения имущества российской организации, находящегося за пределами Российской Федерации.

В соответствии с нормами налогового законодательства, законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ при установлении регионального налога вправе определить:

- налоговую ставку в пределах, закрепленных НК РФ;

- порядок и сроки уплаты налога;

- налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками^[2].

1.2 Действие налога на имущество организаций в 2017 году

Налог на имущество организаций 2017

Платят налог российские организации, при соблюдении следующих условий:

1. На балансе есть движимое (дата оприходования до 2013 г. или не входит в 1 и 2 амортизационные группы) и /или недвижимое имущество;

2. Данное имущество учитывается на счетах 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

3. Данное имущество признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Иностранные организации, имеющие представительства в России, платят налог при получении имущества по концессионному договору.

Не являются объектами налогообложения^[3]:

1. Земельные участки и иные объекты природопользования.

2. Имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти на праве оперативного управления.

3. Объекты культурного наследия народов РФ; ядерные установки, используемые в научных целях; ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технического обслуживания; космические объекты; суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов; основные средства, включенные в 1 и 2 амортизационную группу.

Расчет налоговой базы производится по двум вариантам:

1. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость;

2. Налоговая база определяется по кадастровой стоимости по состоянию на 1 января (по части объектов).

Налог на имущество уплачивается по основным средствам, находящимся в консервации. Отсутствие государственной регистрации ОС также не освобождает от уплаты налога.

Налоговый период. Отчетный период

Отчетными периодами являются: 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев. Налоговым периодом признается год. Местные власти при установлении налога могут не устанавливать отчетные периоды.

С 1 января 2016 года отчетными периодами при исчислении налога, исходя из кадастровой стоимости, являются: 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал

Налоговая ставка

Налоговые ставки устанавливают субъекты РФ самостоятельно, но не выше 2,2 процента.

Налоговые ставки в отношении:

1. железнодорожных путей общего пользования,

2. магистральных трубопроводов,

3. линий энергопередачи,

4. сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов устанавливаются законами субъектов, но не выше следующих величин:

1. в 2015 году — 1,0 процента,

2. в 2016 году — 1,3 процента,

3. в 2017 году — 1,6 процента,

4. в 2018 году — 1,9 процента.

При исчислении налоговой базы от кадастровой стоимости устанавливаемые законами субъектов ставки не должны превышать:

1. в 2014 году – 1,5 %

2. в 2015 году – 1,7 %

3. в 2016 году и последующие годы – 2 %

Для иных субъектов РФ:

1. в 2014 году – 1,0

2. в 2015 году – 1,5

3. в 2016 году и последующие годы – 2 %

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество

Налог и авансы по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. В каждом субъекте эти сроки могут быть разными. Иностранные организации, имеющие постоянные представительства, уплачивают платежи по месту постановки на учет представительств.

В отношении объектов, определяемых по кадастровой стоимости, налог и авансы иностранные организации платят в бюджет по местонахождению объекта недвижимости:

1. в 2014 году – 1,0 %

2. в 2015 году – 1,5 %

3. в 2016 году и последующие годы – 2 %

Расчет налоговой базы по среднегодовой стоимости

Среднегодовая стоимость = (суммарная стоимость имущества на 1 –е число каждого месяца+остаточная стоимость на 31 декабря)/13

Налоговая база определяется отдельно в отношении следующего имущества:

1. имущества иностранной организации по месту постановки на учет в налоговых органах ее постоянного представительства;

2. в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации с отдельным балансом;

3. в отношении каждого объекта недвижимости, вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации с отдельным балансом, или постоянного представительства иностранной организации;

4. в отношении имущества, входящего в Единую систему газоснабжения в соответствии с ФЗ № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации»^[4];

5. в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;

6. в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Организации платят налог с кадастровой стоимости имущества при условии:

1. Введения регионом налога с кадастровой стоимости;

2. Что объекты, принадлежащие организации, входят в Перечень имущества, облагаемого с кадастровой стоимости.

В 2017 году Уплату с кадастровой стоимости ввели более 30 регионов РФ. Объектами могут быть:

1. деловые и торговые центры;

2. нежилые помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3. объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства;

4. жилые объекты, не учитываемые на балансе к качестве объектов основных средств.

Власти региона могут предоставить льготы по таким объектам, например прописать лимит площади. Перечень имущества публикуется на официальном сайте региона до 1 января года, с которого вводится такой налог.

Расчет налога на имущество с кадастровой стоимости

Сумма налога за год рассчитывается по формуле:

СН= КСЗ * НС * К,

где, СН – сумма налога,

КСЗ — кадастровая стоимость здания,

НС – налоговая ставка,

К — отношение числа месяцев, в течение которых организация владела зданием к числу месяцев в отчетном периоде.

Если законом субъекта РФ установлены квартальные авансовые платежи, то авансовый платеж равен 1/4 суммы налога, рассчитанной выше.

Налоговая декларация

Срок сдачи декларации определен до 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма декларации КНД-1152026.

Если в регионах приняты промежуточные отчетные периоды, то сдаются расчеты по авансовым платежам в течение 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода – не позднее 30 апреля, 30 июля и 30 октября. Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций сдается по форме КНД-1152028.

Декларации сдаются по местонахождению организации, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения с отдельным балансом, а также в особых случаях по местонахождению каждого объекта недвижимости. Если организация отнесена к категории крупнейших налогоплательщиков, то она представляет декларации в налоговый орган по месту учета.

С 1 января 2017 года законодательство изменило в сторону увеличения льгот, в частности исключение для машин, произведенных начиная с 1 января 2013 года, будет распространяться на все организации, независимо от того, каким способом они их приобрели: при реорганизации, ликвидации ЮЛ, вне зависимости от того от кого приобрели.

Что же произойдет в результате предложенных изменений, покажет время. Возможно, увеличится налоговая нагрузка за счет расширения перечня объектов, оцениваемых от кадастровой стоимости. Основной целью подобных изменений в налоговой системе страны всегда было, есть и будет наполнение государственного бюджета, и исключение лазеек неисполнения налоговых обязательств.

Согласно статье 381 НК РФ^[5] освобождаются от налогообложения:

1. Организации и уголовно-исполнительной системы, религиозные организации — в отношении имущества используемого в их основной деятельности;

2. организации – участники свободных экономических зон в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

3. Общероссийские общественные организации инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 80 %, в отношении имущества, используемого в уставной деятельности; учрежденные ими организации с удельным весом в среднесписочной численности инвалидов не менее 50 %. Общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, используемого в образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целях социальной защиты и реабилитации инвалидов;

4. Организации, производящие фармацевтическую продукцию, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5. организации — в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

6. имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

7. имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

8. имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров;

9. Организации, признаваемые управляющими компаниями и участники проекта в области исследований и разработок в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково»10) организации — в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность — в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества;

10. судостроительные организации в особой экономической зоне, — в отношении имущества, учитываемого на их балансе, предназначенного для строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты регистрации в особой экономической зоне;

11. организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

12. организации — в отношении имущества, расположенного во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части дна Каспийского моря;

13. организации — в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимыми.

С 2015 года — движимое имущество, принятое к учету после 1 января 2013 года показывается в отчетности в разделе «льготы» Ранее оно не включалось в отчетность, так как относилось к освобожденному от налогообложения.

Таблица 1 - КБК налог на имущество 2017 для организаций^[6]

НАЛОГ	КБК
Налог на имущество организаций, не входящее в Единую систему газоснабжения	182 1 06 02010 02 1000 110
Налог на имущество организаций, входящее в Единую систему газоснабжения	182 1 06 02020 02 1000 110

Таблица 2 - КБК для уплаты пени по налогу на имущество для юридических лиц и организаций.

ПЕНИ, ПРОЦЕНТЫ, ШТРАФЫ		КБК
Пени, проценты, штрафы по налогу на имущество организаций, не входящее в Единую систему газоснабжения	пени	182 1 06 02010 02 2100 110
	проценты	182 1 06 02010 02 2200 110
	штрафы	182 1 06 02010 02 3000 110
Пени, проценты, штрафы по налогу на имущество организаций, входящее в Единую систему газоснабжения	пени	182 1 06 02020 02 2100 110
	проценты	182 1 06 02020 02 2200 110
	штрафы	182 1 06 02020 02 3000 110

Таблица 3 - КБК для уплаты налога на имущество для физических лиц.

НАЛОГ	КБК
Налог, взимаемый в городах федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь)	182 1 06 01010 03 1000 110
Налог, взимаемый в границах городских округов	182 1 06 01020 04 1000 110
Налог, взимаемый в границах межселенных территорий	182 1 06 01030 05 1000 110
Налог, взимаемый в границах поселений	182 1 06 01030 10 1000 110

Таблица 4 - КБК для уплаты пени по налогу на имущество для физических лиц.

ПЕНИ, ПРОЦЕНТЫ, ШТРАФЫ		КБК
Пени, проценты, штрафы по налогу, взимаемому в городах федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь)	пени	182 1 06 01010 03 2100 110
	проценты	182 1 06 01010 03 2200 110
	штрафы	182 1 06 01010 03 3000 110
Пени, проценты, штрафы по налогу, взимаемому в границах городских округов	пени	182 1 06 01020 04 2100 110
	проценты	182 1 06 01020 04 2200 110
	штрафы	182 1 06 01020 04 3000 110
Пени, проценты, штрафы по налогу, взимаемому в границах межселенных территорий	пени	182 1 06 01030 05 2100 110
	проценты	182 1 06 01030 05 2200 110
	штрафы	182 1 06 01030 05 3000 110
Пени, проценты, штрафы по налогу, взимаемому в границах поселений	пени	182 1 06 01030 10 2100 110
	проценты	182 1 06 01030 10 2200 110
	штрафы	182 1 06 01030 10 3000 110

Налог на владение определенным имуществом платится физическими лицами и организациями. Расчет этого налога производит контролирующий орган и высылает уведомление, по которому налог необходимо уплатить строго в указанный срок.

НК ввел новые правила расчета налога на имущество, действующие с 1 января 2017 года: за налоговую базу берется его кадастровая стоимость. То есть, чем дороже жилье, тем менее выгодно владельцам будет его иметь, ибо придется платить налог, отличающийся от привычного в десятки раз.

Льготы были сохранены, но только для 1 из объектов недвижимости каждого предусмотренного вида.

Если ваше имущество содержит объекты, подлежащие льготному налогообложению, а вы не указали их в декларации (не выбрали, какой из объектов будет базой для льготной налоговой ставки), то налоговая сделает выбор сама в пользу наибольшего для исчисления.

Закон предусматривает некоторые послабления в пользу плательщика: для вычисления налоговой базы полная кадастровая стоимость объекта недвижимости может быть уменьшена:

• для владельцев комнат – на стоимость 10 кв.м. такого жилья;

• хозяева квартир вычтут стоимость 20 кв.м.;

• кадастровую оценку жилого дома для выплаты налога можно уменьшить на стоимость 50 кв.м.

Если после вычетов окажется, что стоимость недвижимости отрицательная, налоговая база принимается за 0.

Региональная власть Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя имеет право увеличивать налоговые вычеты и устанавливать региональные льготы.

При выборе бюджета, в который будет перечислена сумма налога на ваши объекты недвижимости, ориентируется на региональный признак.

Здесь идет деление по следующим группам:

• Города федерального значения (Москва, Санкт-Петербург и Севастополь);

• Границы городских округов;

• Границы межселенных территорий;

• Границы поселений.

Организации платят налог на прибыль в зависимости от того, входит ли их имущество в Единую систему газоснабжения или нет.

Расчетом налога для ИП занимается ИФНС. Она рассылает предпринимателям уведомление об уплате. Юридические лица самостоятельно исчисляют сумму, подлежащую зачислению в бюджет.

Как рассчитывается:

• определить имущество, облагаемое сбором;

• проверить, применимы ли льготы;

• найти базу;

• узнать, по какой ставке считать;

• подсчитать платеж, подлежащий к зачислению в бюджет.

Налогооблагаемая база – это и есть кадастровая оценка объекта. Чтобы определить сумму платежа, нужно умножить базу на ставку.

Имущественный налог с остаточной стоимости = Усредненная цена ОС за отчетный период * Ставка / 4, либо:

Налог на имущество по кадастру = Кадастровая оценка объекта * Налоговая ставка / 4 Следует отметить, что в 2017 году начила действовать поправки налогового законодательства (Закон №401 от 30.11.2016 г.).^[7]

Налог на недвижимость по кадастру можно пересчитать вне зависимости от характера ошибки (техническая погрешность, реестровое несоответствие в ЕГРН, методологическая неточность в результате кадастровой оценки и др.) и статуса органа, который ошибся (Росреестр, бюджетные организации, определяющие кадастровую цену и т. д.).

Какие ставки используются

Максимально допустимая ставка указана в Налоговом кодексе – 2,2%^[8]. Ставка по кадастровой оценке не может превышать 2%, в регионах эти значения варьируются. Ставки для объектов магистральных газопроводов и строений, являющихся их технологической составляющей, пунктов добычи газа, производства и хранения гелия составляют 0%. Полный список такого имущества приводится в Распоряжении Правительства №2188р от 19.10.2016 г.^[9]

Если организация приобрела или реализовала объект в течение одного года, налог рассчитывается с коэффициентом (пункт 5 статьи 381). Он составляет отношение количества целых месяцев, когда фирма владела недвижимостью, к числу месяцев в году, т. е. к 12. Месяц принимается за полный, если имуществом владели до 15 числа (включая этот день), позже месяц в расчет не берется. Это правило установлено ФЗ №396 и применяется с начала 2016 года.

Пример. Фирма продала офисное помещение в феврале 2017 года. Новый владелец зарегистрировал права 6 февраля. Коэффициент для подсчета налога для компании-продавца составит 1/12 (учитывается только январь).

Таким образом, налог будет рассчитываться по формуле:

Сумма сбора за неполный год владения = Налогооблагаемая база * Ставка * 1/12 ^[10]

1.3 Особенности действия налога на имущество организаций в Воронежской области

Взимание Налога на имущество организаций в Воронежской области регулируется ЗАКОНОМ ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ от 27 ноября 2003 года N 62-ОЗ (ред. от 02.03.2016) О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Ставки налога действующие в Воронежской области:

1.1% Базовые организации в отношении имущественных комплексов, имеющих статус технопарка (производственные и офисные помещения, занимаемые резидентами и используемое ими имущество), а также организации, имеющие статус резидентов технопарка в отношении их собственного имущества и оборудования, расположенных на территории технопарка и задействованных в разработке и реализации инновационных проектов. Размер ставки, указанный в абзаце первом части 2 настоящей статьи, применяется в отношении базовых организаций технопарков и их резидентов на срок присвоения им соответствующего статуса. Статус резидента технопарка присваивается уполномоченным органом на основании ходатайства управляющей организации технопарка в соответствии с порядком, утвержденным постановлением правительства Воронежской области;

0% Для организаций - инвесторов, реализующих особо значимые инвестиционные проекты на территории Воронежской области в соответствии с Законом Воронежской области от 7 июля 2006 года N 67-ОЗ "О государственной (областной) поддержке инвестиционной деятельности на территории Воронежской области"^[11].

2%Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, а также иностранные организации, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, в отношении объектов недвижимого имущества указанных отрганизаций, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества.

1.1% Организации, зарегистрированные на территории Воронежской области и осуществляющие деятельность по финансовому лизингу авиационной техники и (или) предоставлению в аренду самолетов без экипажа, - в отношении авиационной техники, в том числе самолетов, являющихся предметом финансового лизинга и (или) аренды, принятых на учет с 1 января 2016 года;

0.3%Организации, зарегистрированные на территории Воронежской области и осуществляющие деятельность по финансовому лизингу самолетов и (или) предоставлению в аренду самолетов без экипажа, - в отношении самолетов российского производства, являющихся предметом финансового лизинга и (или) аренды, принятых на учет с 1 января 2016 года.

1.1%Организации, зарегистрированные на территории Воронежской области и осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, при условии, что выручка от указанного вида деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

1.1%Организации, имеющие статус резидентов промышленных парков в отношении их собственного имущества, расположенного на территории промышленного парка.

0%Организации, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, созданной в соответствии с главой 3.1 Налогового кодекса РФ, и осуществляющие торговлю оптовую моторным топливом, включая авиационный бензин, торговлю розничную моторным топливом в специализированных магазинах и (или) торговлю розничную газом для заправки автомобилей в специализированных магазинах.

1.1% Организации в отношении имущества аэродромов и объектов единой системы организации воздушного движения.

2.2%Российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ

Льготы 100 %

Для кого установлена льгота

Религиозные организации - в отношении имущества, являющегося объектом налогообложения

Основания

Документы, подтверждающие образование религиозной организации и ее регистрацию в установленном законом порядке в качестве юридического лица; документы, подтверждающие право владения имуществом

Условия предоставления

Освобождаются от налогообложения организации, зарегистрированные на территории Воронежской области 100 %

Для кого установлена льгота

Организации - в отношении имущества, используемого для производства изделий народных художественных промыслов, определяемых в соответствии с действующим законодательством

Основания

Документы, подтверждающие право владения имуществом, используемого для производства изделий народных художественных промыслов, включенного в Перечень видов производств и групп изделий народных художественных промыслов, Утвержденного Приказом Минпромторга России от 15 апреля 2009 N 274

Условия предоставления

Освобождаются от налогообложения организации, зарегистрированные на территории Воронежской области 100 %

Организации, включенные в Перечень санаторно-курортных учреждений (государственной, муниципальной и частной систем здравоохранения), в которые предоставляются при наличии медицинских показаний путевки на санаторно-курортное лечение, осуществляемое в целях профилактики основных заболеваний граждан, имеющих право на получение государственной социальной помощи, - в отношении объектов, используемых для санаторно-курортной деятельности

Основания

Перечень утверждается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим выработку государственной политики и нормативное правовое регулирование в сфере здравоохранения и социального развития

Условия предоставления

Освобождаются от налогообложения организации, зарегистрированные на территории Воронежской области 100 %.

Для кого установлена льгота

Медицинские организации, оказывающие высокотехнологичную медицинскую помощь в рамках Программы государственных гарантий оказания гражданам РФ бесплатной медицинской помощи на территории Воронежской области, - в отношении имущества, в том числе недвижимого, используемого для оказания медицинской помощи

Основания

Документы, подтверждающие статус налогоплательщика, документы, подтверждающие право владения имуществом, используемом исключительно для оказания медицинской помощи

Условия предоставления

Освобождаются от налогообложения организации, зарегистрированные на территории Воронежской области. Данная льгота не распространяется на имущество медицинских организаций, которое напрямую не используется для оказания медицинской помощи(например: административные и хозяйственные корпуса, здания пищеблоков, гаражи, транспортные средства и др.) 100 %

Для кого установлена льгота

Общественные объединения пожарной охраны, внесенные в реестр общественных объединений пожарной охраны Воронежской области, - в отношении объектов недвижимости, используемых по целевому назначению

Основания

Документы, подтверждающие статус налогоплательщика, документы, подтверждающие право владения объектами недвижимости

Условия предоставления

Освобождаются от налогообложения организации, зарегистрированные на территории Воронежской области 100 %

Для кого установлена льгота

Организации, осуществляющие управление и содержание инфраструктурных объектов, расположенных на территориях индустриальных парков, - в отношении всех видов зданий и сооружений, жилого и нежилого фонда, машин и оборудования, иного движимого и недвижимого имущества

Основания

Документы, подтверждающие статус налогоплательщика, решение о создании индустриального парка, принятое правительством Воронежской области

Условия предоставления

Освобождаются от налогообложения организации, зарегистрированные на территории Воронежской области 100 %

Для кого установлена льгота

Организации, осуществляющие деятельность по финансовому лизингу авиационной техники и (или) предоставлению в аренду самолетов без экипажа, - в отношении авиационной техники, в том числе самолетов, являющихся предметом финансового лизинга и (или) аренды, принятых на учет до 31 декабря 2015 года включительно.

Документы, подтверждающие право владения авиационной техникой; договор лизинга (аренды). Документы - основания для принятия на учет авиационной техники

Условия предоставления

Освобождаются от налогообложения организации, зарегистрированные на территории Воронежской области 100 %.

Для кого установлена льгота

Для организаций, реализующих особо значимые инвестиционные проекты, направленные на модернизацию, реконструкцию, расширение или техническое перевооружение действующего производства, - на срок 3 года; для организаций, реализующих особо значимые инвестиционные проекты, направленные на создание новых производств, - на срок 5 лет; для организаций, реализующих особо значимые инвестиционные проекты по производству автомобилей, - на срок 8 лет

Отнесение инвестиционного проекта к категории особо значимых определяется Законом Воронежской области от 7 июля 2006 года N 67-ОЗ "О государственной (областной) поддержке инвестиционной деятельности на территории Воронежской области". Основанием для применения ставки налога на имущество для организаций, реализующих особо значимые инвестиционные проекты в соответствии с Законом Воронежской области от 7 июля 2006 года N 67-ОЗ "О государственной (областной) поддержке инвестиционной деятельности на территории Воронежской области"^[12], является договор об осуществлении инвестиционной деятельности, заключенный в соответствии с действующим законодательством

Условия предоставления

Применение ставки 0 % осуществляется в отношении вновь введенного имущества на основании договора об осуществлении инвестиционной деятельности, заключенного в соответствии с действующим законодательством после 31 декабря 2014 года, и начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором созданное, приобретенное, модернизированное, реконструированное имущество поставлено на балансовый учет в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, но не ранее месяца, следующего за месяцем в котором заключен договор об осуществлении инвестиционной деятельности. Перечень имущества должен быть указан в договоре об осуществлении инвестиционной деятельности, заключенном в соответствии с действующим законодательством. Ставка налога на имущество организаций, реализующих особо значимые инвестиционные проекты в соответствии с Законом Воронежской области от 7 июля 2006 года N 67-ОЗ "О государственной (областной) поддержке инвестиционной деятельности на территории Воронежской области"^[13], установленная для таких организаций до вступления в силу настоящего Закона, в соответствии с абзацами третьим - восьмым статьи 1, пунктом 12 статьи 2.1 Закона Воронежской области от 27 ноября 2003 года N 62-ОЗ "О налоге на имущество организаций", на основании договоров об осуществлении инвестиционной деятельности, заключенных до 1 января 2015 года, применяется, начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором имущество, включенное в инвестиционный проект, поставлено на балансовый учет в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Ставка налога на имущество организаций, установленная в соответствии:- с абзацами третьим - восьмым статьи 1 Закона Воронежской области от 27 ноября 2003 года N 62-ОЗ "О налоге на имущество организаций", применяется в течение срока предоставления, но не более 5 налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором впервые была применена; - с пунктом 12 статьи 2.1 Закона Воронежской области от 27 ноября 2003 года N 62-ОЗ "О налоге на имущество организаций"^[14], применяется в течение срока предоставления, но не более 7 налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором впервые была применена

Срок оплаты

Налог вносится в бюджет не позднее 30.03.месяца следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи - не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Код ОКТМО: - 20000000

2. Налоговый учёт налога на имущество организаций ЗАО «Николаевка» Аннинского района Воронежской области

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Николаевка» Аннинского района Воронежской области

Полное фирменное наименование общества: закрытое акционерное общество «Николаевка». Сокращённое фирменное наименование общества: ЗАО «Николаевка». Место нахождения общества (место государственной регистрации общества): Российская Федерация, Воронежская область, Аннинский район, с. Николаевка. Почтовый адрес общества: 396204, Воронежская область, Аннинский район, с. Николаевка, ул. Юбилейная, 32.

ЗАО «Николаевка» расположено в селе Николаевка Аннинского района Воронежской области. Удаленность от областного центра г. Воронеж 90 км, районного центра п.г.т. Анна – 12 км., от федеральной трассы Курск-Саратов (А-144)-0,5 км. Село Николаевка связано с областным центром – г. Воронеж, с районным центром - п.г.т. Анна, с железнодорожной станцией – Анна, автодорогами с твердым покрытием в хорошем состоянии.

Ведущей отраслью является растениеводство. Производство сельхозпродукции ориентировано на применение современных технологических процессов, обеспечивающих высокое качество производимой и реализуемой продукции, а так же соблюдения экологических требований. В хозяйстве имеются 27 тракторов, в том числе импортные NEW HOLLAND – 1 шт., John Deer – 1 шт., 15 единиц посевных комплексов, 8 зерновых комбайнов, 1 свеклоуборочный комбайн, сельскохозяйственное оборудование (культиваторы, жатки, плуги, катки, опрыскиватели). Автомобильный парк насчитывает 10 грузоперевозящих автомобилей. Всё это позволяет качественно, в сжатые сроки провести сев, уборку сельскохозяйственных культур, пахоту зяби с наименьшими потерями. Данные факторы позволяют получать высокие результаты в производстве сельскохозяйственных культур.

В животноводстве обще поголовье крупного рогатого скота насчитывает 790 гол., в том числе коров дойного стада красно-пестрой породы – 301 гол. Продуктивность поголовья составляет 5293 литров молока в год на одну фуражную корову. Обеспеченность качественными кормами, сбалансированность рациона кормления. Соблюдение зоотехнических и ветеринарных мероприятий позволяют наращивать темпы производства и реализацию охлаждённого молока по 22 руб. за 1 литр.

Рассмотрим основные показатели исследуемого предприятия.

Таблица 5 – Динамика экономических показателей деятельности ЗАО «Николаевка»

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Отклонение	Темпы роста, %
1. Выручка от реализации продукции (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), тыс.руб.	110141	122243	98345	-11796	89,29
2. Себестоимость реализованной продукции (включая управленческие расходы и расходы на реализацию), тыс.руб.	88113	106180	105907	+17794	120,19
3. Валовая прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб.	22028	16063	(7562)	-2950	-
4. Чистая прибыль (убыток) за отчетный период, тыс. руб.	32715	20113	(2763)	-35478	-
5. Среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств, тыс. руб.	81179	105575	99804	+18625	122,94
6. Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала, чел.	88	85	89	+1	101,14
7. Среднесписочная численность рабочих, чел.	104	102	105	+1	100,96
8. Материальные затраты, тыс. руб.	90573	73664	83832	-6741	92,56
9. Затраты на оплату труда тыс. руб.	15101	16282	18874	+3773	124.99
10. Итого затрат по основному производству тыс. руб.	115979	106498	120949	+4970	104,29
11. Фондоотдача, руб.	1,36	1,16	0,99	-0,37	72,79
12. Материалоотдача, руб.	1,22	1,66	1,17	-0,05	95,5
13.Среднегодовая производительность труда одного работника, тыс. руб.	1059,05	1198,46	936,62	-122,43	88,44
14.Среднегодовая производительность труда одного рабочего, млн.руб.	1251,6	1438,15	1105	146,6	88,29
15. Среднемесячная заработная плата одного работника, тыс. руб.	12,1	13,3	14,98	2,88	123,8
18 Среднемесячная заработная плата одного рабочего, тыс. руб.	11,69	12,87	17,67	5,98	151,15
19. Рентабельность реализованной продукции, %	20,00	13,14	-	-20	-
20. Рентабельность продаж, %	20,00	13,14	-	-20	-
21. Собственные оборотные средства, тыс.руб.	38909	31381	29211	-9698	75,08
22. Коэффициент текущей ликвидности	1,93	2,03	1,61	-0,32	83,42
23. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами	0,07	0,02	0,06	-0,01	85,71
24. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	0,46	0,36	0,41	-0,05	89,13
25. Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс.руб.	80882	61989	76879	-4003	95,05
26. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	1,36	1,97	1,28	-0,08	94,12
27. Площадь угодий, га	3681	3948	3948	+267	107,25
в том числе пашня, га	3175	3442	3442	+267	108,41
28. Размер энергетических мощностей, л.с. (кВт)	8562	7232	7122	-1440	83,18
29. Поголовье скота, условно, голов	670	703	746	+76	111,34

Выручка в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшилась на 23898 тыс. руб. или 19,55%, в 2014 году по сравнению с 2014 годом уменьшилась на 11796 тыс. руб. или 10,71%. Уменьшение свидетельствует о падении спроса на продукцию, уменьшении выпуска продукции и стоимости единицы продукции.

Себестоимость продаж в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшилась на 273 тыс. руб. или 9,26%, в 2014 году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 17794 тыс. руб. или 20,19%. Снижение себестоимости продукции свидетельствует о повышении производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Валовая прибыль в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшилась на 8501 тыс. руб. или 52,92%, в 2014 году по сравнению с 2014 годом уменьшилась на 14466 тыс. руб. или 65,67%. Уменьшение валовой прибыли означает низкий уровень дохода, полученного от основной деятельности.

Чистая прибыль в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшились на 17352 тыс. руб. или 86,26%, в 2016 году по сравнению с 2014 годом уменьшилась на 29952 тыс. руб. или 91,55%. Уменьшение чистой прибыли означает, что предприятие проработала в определённый период неэффективно.

Основные средства в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшились на 5771 тыс. руб. или 5,47%, в 2016 году по сравнению с 2014 годом увеличились на 18625 тыс. руб. или 22,94%. Уменьшение основных фондов свидетельствует о выбытии основных фондов, о низкой технической перевооруженности основных фондов. Реконструкция и расширение действующих предприятий, являясь источником увеличения основных фондов и производственных мощностей предприятий, одновременно позволяют лучше использовать имеющийся в промышленности производственный аппарат.

Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилась на 4 чел. или 4,71%, в 2016 году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 1 чел. или 1,14%.

Среднесписочная численность рабочих в 2016 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 3 чел. или 2,94%, в 2016 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 1 чел. или 0,96%, следовательно, произошло незначительное изменение численности работников, которое не повлияло на общее количество.

Материальные затраты в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличились на 10168 тыс. руб. или 13,8%, в 2016 году по сравнению с 2014 годом уменьшились на 6741 тыс. руб. или 7,44%. Увеличение материальных затрат свидетельствует о повышении материалоемкости продукции.

Затраты на оплату труда в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличились на 2592 тыс. руб. или 15,92%, в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличились на 3773 тыс. руб. или 24,99% . Увеличение заработной платы говорит о том, что предприятие заботится о своих работниках, повышая уровень их материального достатка, либо о повышении численности производственного персонала предприятия.

Затраты по основному производству в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшились на 14451 тыс. руб. или 13,57%, в 2016 году по сравнению с 2014 годом увеличились на 4970 тыс. руб. или 4,29%. Общая сумма затрат на производство продукции может увеличиться: из-за увеличения объема производства продукции; структуры продукции; уровня переменных затрат на единицу продукции; суммы постоянных расходов.

Фондоотдача в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшилась на 0,17 руб. или 14,66%, в 2016 году по сравнению с 2014 годом уменьшилась на 0,37 руб. или 27,21%. Уменьшение могло произойти в результате ввода новой техники, стоимость которой на единицу продукции выше, но эксплуатационные расходы - значительно ниже. Так же уменьшение свидетельствует о неэффективности приобретения техники.

Материалоотдача в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшилась на 0,49 руб. или на 29,52%, в 2016 году по сравнению с 2014 годом уменьшилась на 0,05 руб. или 4,5%. Уменьшение свидетельствует об снижении объема выпуска продукции и материальных затрат.

Среднегодовая производительность труда одного работника в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшилась на 261,84 тыс. руб. или на 21,85%, в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшилась на 122,43 руб. или 11,56%. Уменьшение говорит о неизменности технологии, применения устаревшего оборудования.

Среднегодовая производительность труда одного рабочего в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшилась на 333,15 тыс. руб. или на 23,17%, в 2016 году по сравнению с 2014 годом уменьшилась на 146,6 руб. или 11,71%.

Среднемесячная заработная плата одного работника в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилась на 1,68 тыс. руб. или на 12,63%, в 2016 году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 2,88 руб. или 23,8%.

Среднемесячная заработная плата одного рабочего в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 4,8 тыс. руб. или на 51,15%, в 2014 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 5,98 руб. или 37,3%.

Рентабельность реализованной продукции в 2013 году по сравнению с 2012 годом уменьшилась на 6,86%. Снижение может произойти вследствие опережения темпов роста затрат над темпами роста выручки, а так же уменьшения выручки и увеличения затрат.

Рентабельность продаж в 2013 году по сравнению с 2012 годом уменьшилась на 6,86%. Снижение рентабельности продаж может произойти вследствие опережения темпов роста затрат над темпами роста выручки, а так же уменьшения выручки и увеличения затрат.

Собственные оборотные средства в 2014 году по сравнению с 2013 годом уменьшились на 2170 тыс. руб. или 6,92%, в 2014 году по сравнению с 2012 годом уменьшились на 9698 тыс. руб. или 24,92%, это говорит о том, что оборотные активы не превышают краткосрочные обязательства, следовательно, финансовое положение неустойчиво.

Коэффициент текущей ликвидности в 2014 году составил 1,61 – значение входит в нормальный диапазон, в 2013 году – 2,03, следовательно, значение коэффициента превысило норматив, что свидетельствует о нерациональном использовании средств предприятия. В 2012 году коэффициент текущей ликвидности составил 1,93, это говорит о том, что значения коэффициента входят в диапазон нормальных значений, что свидетельствует об эффективном использовании оборотных активов, а так же о возможности предприятия оплачивать текущие счета.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2016 году составил 0,06, в 2015 году – 0,02, в 2012 году – 0,07, соответственно, значения ниже норматива, что свидетельствует о том, что все оборотные средства организации и, возможно, часть внеоборотных активов сформированы за счет заемных источников.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами за три анализируемых года установился меньше 1, а значит входит в диапазон нормальных значений, это свидетельствует о том, что имеющихся у предприятия активов хватает для покрытия своих обязательств.

Таблица 6- Обеспеченность ресурсами и уровень их использования

Показатели				2016 г. в % к 2014 г.	В среднем по району 2016 г.
Показатели	2014 г	2015 г	2016 г	2016 г. в % к 2014 г.	В среднем по району 2016 г.
1. Обеспеченность:
Землеобеспеченность	35,39	38,71	37,6	108,31	86,01
Фондооснащенность	780,57	1035,05	950,51	394,24	1903,13
Фондовооруженность	922,49	1242,06	1121,39	404,18	2266,98
Энергооснащенность	2,33	1,83	1,8	97,86	4,78
Энерговооруженность	82,33	70,9	67,83	105,95	175,54
Трудообеспеченность	2,83	2,58	2,7	92,14	6,34
2. Использование:
Землеотдача	29,92	30,96	24,91	128,79	68,89
Фондоотдача	1,36	1,16	0,99	35,47	3,61
Фондоемкость	0,74	0,86	1,01	286,67	1,70
Энергоотдача	12,86	16,9	13,81	131,62	34,04
Энергоемкость	0,08	0,06	0,07	75	0,17
Трудоотдача	1059,05	1198,46	936,62	139,48	2543,93
Норма прибыли, %	13,59	9,59	-	-	-

Землеобеспеченность в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшилась на 1,1 или 2,87%, в 2016 году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 2,21 или ,24%. Увеличение свидетельствует об увеличении площади сельскохозяйственных угодий, а так же об уменьшении численности рабочих.

Фондооснащенность в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшилась на 84,59 или 8,17%, в 2016 году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 169,94 или более чем 21,77%. Увеличение свидетельствует об увеличении основных производственных фондов.

Фондовооруженность в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшилась на 120,67 или 9,72%, в 2016 году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 198,9 или 21.56%. Увеличение свидетельствует об увеличении основных производственных фондов, а так же об уменьшении численности рабочих.

Энергооснащенность в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшилась на 0,03 или 1,64%, в 2016 году по сравнению с 2014 годом уменьшилась на 0,53 или 22,75%. Уменьшение свидетельствует о снижении энергетических мощностей, а так же об увеличении площади сельскохозяйственных угодий.

Энерговооруженность в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшилась на 3,07 или 4,33%, в 2016 году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 14,5 или 17,61%. Уменьшение свидетельствует о снижении энергетических мощностей, а так же о росте численности рабочих.

Трудообеспеченность в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилась на 0,12 или 4,65%, в 2016 году по сравнению с 2014 годом уменьшилась на 0,13 или 4,59%. Уменьшении свидетельствует о снижении численности рабочих, а так же об увеличении площади сельскохозяйственных угодий.

Землеотдача в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшилась на 6,05 или 19,54%, в 2016 году по сравнению с 2014 годом уменьшилась на 5,01 или 16,74%. Уменьшение свидетельствует о снижении выручки от реализации продукции или увеличении площади сельскохозяйственных угодий.

Фондоемкость в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилась на 0,15 или 17,44%, в 2016 году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 0,27 или 36,49%. Чем меньше этот показатель, тем эффективнее используется оборудование предприятия. Увеличение показателя во времени является отрицательной тенденцией в развитии предприятия.

Энергоотдача в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшилась на 3,09 или 18,28%, в 2016 году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 0,95 или 7,39%. Увеличение свидетельствует о росте выручки от реализации продукции или уменьшении энергетических мощностей.

Энергоемкость в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилась на 0,01 или 16,67%, в 2016 году по сравнению с 2014 годом уменьшилась на 0,01 или 12,5%. Уменьшении свидетельствует о снижении энергетических мощностей, а так же о росте выручки от реализации.

Трудоотдача в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшилась на 261,84 или 21,85%, в 2016 году по сравнению с 2014 годом уменьшилась на 122,43 или 11,56%. Уменьшение свидетельствует о снижении выручки от реализации продукции или увеличении численности рабочих.

Норма прибыли в 2015 году по сравнению с 2014 годом уменьшилась на 4 или 29,43%. Снижение нормы прибыли свидетельствует об уменьшении прибыли от продаж, а так же о росте совокупности основных средств и оборотных активов предприятия.

Налоговый учёт по налогу на имущество организаций ЗАО «Николаевка» Аннинского района Воронежской области

ЗАО «Николаевка» является плательщиком налога на имущество предприятий. Как уже ранее отмечалось налог является региональным, налоговым периодом является календарный год, отчётными 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Объектом обложения является остаточная стоимость основных средств числящихся на балансе предприятия в качестве недвижимого, налоговая база рассчитывается нарастающим итогом сначала года.

Закон Воронежской области от 27 ноября 2003 г. N 62-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (принят Воронежской областной Думой 27 ноября 2003 г.) (с изменениями от 02.03.2016) устанавливает ставку налога на имущество устанавливается в размере 0.5 процента от налоговой базы в отношении организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, при условии, что выручка от указанного вида деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Таблица 7 - Остаточная стоимость имущества за налоговый период

По состоянию на:	Код строки	Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения
01.01	020	67593108
01.02	030	66943851
01.03	040	66418781
01.04	050	65893784
01.05	060	65455063
01.06	070	64934653
01.07	080	64414243
01.08	090	63914483
01.09	100	63414723
01.10	110	62914963
01.11	120	62415202
01.12.	130	61915660
31.12	140	61416117

Общая формула расчета среднегодовой стоимости имущества выглядит следующим образом:(ОС 1 января+ОС1 февраля + ОС1 марта + ОС1 апреля, ОС1 мая, ОС1 июня, ОС1 июля, ОС1 августа, ОС1 сентября, ОС1 октября, ОС1 ноября, ОС1 декабря и ОС31 декабря) : (12+1)

Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества (налоговая база):

(67593108+66943851+66418781+65893784+65455063+64934653+64414243+63914483+63414723+62914963+62415202+61915660+61416117)/13=64434202 руб.

ЗАКОН ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ от 27 ноября 2003 года N 62-ОЗ О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ^[15] (с изменениями на: 02.03.2016) устанавливает ставку налога на имущество устанавливается в размере 1.1 процента от налоговой базы в отношении организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, при условии, что выручка от указанного вида деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Сумма налога составила 64434202 *1.1/100=708776 руб.

Сумма авансовых платежей за отчётные периоды - 544095 руб.

По итогу года в бюджет был уплачен налог в сумме – 164681 руб.

Налог на имущество организации был внесен на основании предоставленной декларации 25.03.2017 года. ^[16]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе были рассмотрены особенности организации налогового учёта налога на имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество организации занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам находящимся на общем режиме налогообложения приходится исчислять налог.

Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Максимальная ставка налога 2,2% (Ставки налога действующие в Воронежской области:

1.1% Организации в отношении имущества аэродромов и объектов единой системы организации воздушного движения.

2.2% Российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие).

Объект имущественного налогообложения - основные средства, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

Федеральным законодательством и региональными актами предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество организации, с помощью которых имущество организации можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу.

. ЗАО «Николаевка» является плательщиком налога на имущество организаций. Объектом обложения является остаточная стоимость основных средств числящихся на балансе предприятия в качестве недвижимого, налоговая база рассчитывается нарастающим итогом сначала года.

Закон Воронежской области от 27 ноября 2003 г. N 62-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (принят Воронежской областной Думой 27 ноября 2003 г.) (с изменениями от 02.03.2016) устанавливает ставку налога на имущество устанавливается в размере 0.5 процента от налоговой базы в отношении организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, при условии, что выручка от указанного вида деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Сумма налога составила 64434202 *1.1/100=708776 руб.

Сумма авансовых платежей за отчётные периоды - 544095 руб.

По итогу года в бюджет был уплачен налог в сумме – 164681 руб.

Налог на имущество организации был внесен на основании предоставленной декларации 25.03.2017 года. ^[18]

Список используемых источников

1.КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (принята всенародным голосованием 12.12.1993)

"Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 29.07.2017)
Налоговый кодекс часть 1 (НК РФ ч. 1) (ред. от 14.12.2017)
Налоговый кодекс часть 2 (НК РФ ч. 2) (ред. от 27.11.2017)
Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Федеральный закон от 06.10.1999 N 184-ФЗ (ред. от 30.10.2017) Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации

Распоряжение Правительства РФ от 19.10.2016 N 2188-р "Об утверждении перечней имущества, относящегося к объектам недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, а также объектам производства и хранения гелия"

Приказ ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@"Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 12.04.2017 N 46348)
ЗАКОН ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ от 27 ноября 2003 года N 62-ОЗ (ред. от 02.03.2016) О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
ЗАКОН ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ от 07 июля 2006 года N 67-ОЗ (ред.от 05.10.2017) О ГОСУДАРСТВЕННОЙ (ОБЛАСТНОЙ) ПОДДЕРЖКЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ТЕРРИТОРИИ ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ
Апресова Н.Г. Налогообложение бизнеса: правовые основы: Научно-практическое пособие для магистров / Н.Г. Апресова. - М.: Проспект, 2013. - 144 c.
Балихина Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник. / Н.В. Балихина М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 623 c.

Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 336 c.

Касьянова Г.Ю. Учет - 2016: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 960 c.

Кругляк З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 352 c.
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. том 1: Учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 336 c.
Томшинская И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. / И.Н. Томшинская. - СПб.: Питер, 2013. - 336 c.

Налог на имущество организаций в 2017 году GlavKniga.ru›Консультации›Налог на имущество организаций

Федеральный закон от 06.10.1999 N 184-ФЗ (ред. от 30.10.2017) Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации
Кругляк З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 352 c. ↑
Налоговый кодекс часть 2 (НК РФ ч. 2) (ред. от 27.11.2017) ↑
Федеральный закон от 31 марта 1999 г. № 69-ФЗ (ред. от16.12.2016)

"О газоснабжении в Российской Федерации" ↑
Налоговый кодекс часть 2 (НК РФ ч. 2) (ред. от 27.11.2017) ↑
КБК налога на имущество в 2017 году - nalog-nalog.ru

nalog-nalog.ru›Налог на имущество›Ставки›kbk_naloga_na_imuwestvo… ↑
Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"
Налоговый кодекс часть 2 (НК РФ ч. 2) (ред. от 27.11.2017)
Распоряжение Правительства РФ от 19.10.2016 N 2188-р "Об утверждении перечней имущества, относящегося к объектам недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, а также объектам производства и хранения гелия"
Налог на имущество организаций в 2017 году

GlavKniga.ru›Консультации›Налог на имущество организаций ↑
ЗАКОН ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ от 07 июля 2006 года N 67-ОЗ (ред.от 05.10.2017)

О ГОСУДАРСТВЕННОЙ (ОБЛАСТНОЙ) ПОДДЕРЖКЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ТЕРРИТОРИИ ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ ↑
ЗАКОН ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ от 07 июля 2006 года N 67-ОЗ (ред.от 05.10.2017)

О ГОСУДАРСТВЕННОЙ (ОБЛАСТНОЙ) ПОДДЕРЖКЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ТЕРРИТОРИИ ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ ↑
ЗАКОН ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ от 07 июля 2006 года N 67-ОЗ (ред.от 05.10.2017)

О ГОСУДАРСТВЕННОЙ (ОБЛАСТНОЙ) ПОДДЕРЖКЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ТЕРРИТОРИИ ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ ↑
ЗАКОН ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ от 27 ноября 2003 года N 62-ОЗ (ред. от 02.03.2016) О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ↑
ЗАКОН ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ от 27 ноября 2003 года N 62-ОЗ О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ? (с изменениями на: 02.03.2016) ↑
Приказ ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@"Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 12.04.2017 N 46348) ↑
ЗАКОН ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ от 07 июля 2006 года N 67-ОЗ (ред.от 05.10.2017)

О ГОСУДАРСТВЕННОЙ (ОБЛАСТНОЙ) ПОДДЕРЖКЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ТЕРРИТОРИИ ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ ↑
Приказ ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@"Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 12.04.2017 N 46348) ↑