Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Теоретические основы налога на имущество организаций)

Содержание:

Введение

Актуальность темы курсовой работы. Появление имущественных налогов в России имеет давнюю историю, еще на протяжении XIX в. в Российской империи в результате преобразований в области налогов в период правления Александра II (1818-1881) прямые и косвенные поимущественные налоги являлись главным источником государственных доходов. В этот период с мещан вместо подушевой подати стали взимать налог с городской недвижимости (жилых домов, заводов, фабрик, складских помещений и др.).

Налог на имущество предприятий, начиная с 1 января 1992 г. по 31 декабря 2003 г., исчислялся на основании Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий», порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий разъяснялся Инструкцией Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».

С 1 января 2004 г. введен налог на имущество организаций, который регулируется гл. 30 Налогового кодекса РФ. Существенные изменения законодательства коснулись вопроса определения объекта налогообложения при исчислении налоговой базы по данному налогу. В частности, из объекта налогообложения были исключены оборотные активы (товарные запасы, готовая продукция, материалы, затраты и нематериальные активы), сокращен перечень применявшихся налоговых льгот, установлено предельное значение размера налоговой ставки – 2,2%.

По результатам проведения в период с 2010 по 2012 г. инвентаризации налоговых льгот по региональным и местным налогам принят Федеральный закон от 29 ноября 2012 г. № 202-ФЗ, которым предусмотрена поэтапная отмена наиболее существенных налоговых льгот по данному налогу в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередач, сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, с постепенным увеличением ставки налога с 0,4% в 2013 г. до 2,2% в 2019 г. Действующее налоговое законодательство (гл. 30 НК РФ) устанавливает, что налог на имущество организаций вводится в действие на территориях субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации о налогах (ст. ст. 356 и 372 НК РФ), которые на основании ст. 5 Налогового кодекса РФ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Цель курсовой работы – исследовать основные аспекты налогового учета по налогу на имущество организаций.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

определить понятие налога на имущество, рассмотреть его налогоплательщиков и объект налогообложения;
изучить налоговую базу по налогу на имущество организаций;
рассмотреть налоговые ставки, налоговый и отчетный период;
исследовать порядок исчисления и уплаты налога;
изучить учет налога на имущество организаций;
определить формы отчетности и декларацию.
выявить противоречия организации учета налога на имущество и наметить пути их решения.

Объектом исследования курсовой работы является налог на имущество организаций.

Предметом исследования курсовой работы является процесс налогового учета по налогу на имущество организаций.

Теоретическую основу курсовой работы составили труды следующих ученых: И. Богатого, Е. Вайтмана, Н.А. Гавриловой, М. Ильиной, М.А. Климовой, Ю.М. Лермонтова, В.В. Никитина, В.В. Семенихина, Н. Сибирякова, А.Г. Снегирева, Д.А. Столярова, О..С. Федоровой, В.В. Чекмарева и других.

Структура курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав основной части, заключения и библиографии.

В первой главе «Теоретические основы налога на имущество организаций» приводится определение понятие налога на имущество, рассматриваются налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, определяется налоговый и отчетный период.

Во второй главе «Налоговый учет по налогу на имущество организаций» рассматривается порядок исчисления и уплаты налога, налоговый регистр по налогу на имущество организаций, изучается учет налога на имущество организаций, а также формы отчетности и декларация.

В третьей главе «Противоречия организации учета налога на имущество и пути их решения» были выявлены противоречия организации учета налога на имущество и намечены пути их решения.

Глава 1. Теоретические основы налога на имущество организаций

1.1. Понятие налога на имущество. Налогоплательщики и объект налогообложения

Налог на имущество организаций – это прямой региональный налог, обязательный к уплате на территории того субъекта РФ, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта РФ (ст. 372 НК РФ)^[1].

Субъектами РФ являются республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа (ч. 1 ст. 5 Конституции РФ). Перечень субъектов РФ установлен в ч. 1 ст. 65 Конституции РФ. Территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя входят в состав Российской Федерации в качестве субъектов с 2014 г. Налог на имущество организаций в указанных субъектах уплачивается с 2015 г. В отношении налога на имущество организаций Налоговым кодексом РФ определены такие его существенные элементы, как: налогоплательщики (ст. 373 НК РФ); объекты налогообложения (ст. 374 НК РФ); налоговая база (ст. 375 НК РФ); налоговый период (п. 1 ст. 379 НК РФ); предельный размер налоговой ставки и порядок ее установления (ст. 380 НК РФ); налоговые льготы (ст. 381 НК РФ); порядок исчисления налога (ст. 382 НК РФ)^[2].

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ при установлении налога на имущество организаций определяют (абз. 1 п. 2 ст. 372 НК РФ): ставки налога в пределах, установленных ст. 380 НК РФ, и порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ также могут быть предусмотрены (абз. 2 п. 2 ст. 372 НК РФ): дополнительные льготы по налогу и основания их применения и особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения для данного налога.

Налоговый кодекс РФ выделяет следующие группы налогоплательщиков (п. 1 ст. 373, п. п. 1-3 ст. 374 НК РФ):

1) российские организации;

2) иностранные организации, имеющие постоянные представительства на территории РФ;

3) иностранные организации, которые не имеют постоянного представительства в России, но владеют недвижимым имуществом на территории РФ^[3].

Для разных плательщиков налога на имущество организаций установлен свой объект налогообложения (ст. 374 НК РФ).

Для российских организаций объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, которое передано другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), в доверительное управление или внесено в совместную деятельность, получено российской организацией по концессионному соглашению), учитываемое на балансе указанных организаций в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета в РФ (п. 1 ст. 373, п. п. 1, 2 ст. 374 НК РФ). Движимое имущество является объектом налогообложения по налогу на имущество российской организации, если принято на учет в качестве основных средств до 1 января 2013 г. Для иностранных организаций, которые ведут деятельность в России через постоянное представительство, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Для иностранных организаций, которые не имеют в России постоянного представительства, объектом налогообложения является недвижимое имущество, которое:

расположено на территории РФ;
находится в собственности указанных организаций или получено ими по концессионному соглашению (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ).

Не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций (п. 4 ст. 374 НК РФ):

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. При этом данное имущество должно использоваться для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;
объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) федерального значения и учтенные как самостоятельные инвентарные объекты системы инженерно-технического обеспечения в составе зданий – объектов культурного наследия;
ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
космические объекты;
суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов^[4].

Не являются объектами налогообложения основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

Освобождается от уплаты налога на имущество движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г. (п. 25 ст. 381 НК РФ), исключение составляет движимое имущество, которое принято на учет в результате:

реорганизации или ликвидации юридических лиц;
передачи, включая приобретение имущества между взаимозависимыми лицами.

1.2. Налоговая база по налогу на имущество организаций

Налоговая база (база для расчета авансовых платежей) по налогу на имущество организаций определяется в зависимости от категории налогоплательщика, а также от вида принадлежащего ему недвижимого имущества. По общему правилу налоговая база рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно, исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости определяется в особом порядке^[5] на основе кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года налогового периода (ст. ст. 375, 378.2 НК РФ).

Налоговая база имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется как среднегодовая стоимость этого имущества с 1 января 2014 г., если иное не предусмотрено ст. 375 Налогового кодекса РФ.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Остаточная стоимость применительно к амортизируемому имуществу определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной к моменту определения остаточной стоимости^[6]. Если основные средства не амортизируются, стоимость этих объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода (п. 3 ст. 375 НК РФ).

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ)^[7].

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 375 НК РФ). К объектам недвижимого имущества, в отношении которых с 1 января 2014 г. установлен специальный порядок определения налоговой базы на основе их кадастровой стоимости, относятся (п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
нежилые помещения, предназначенные в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания;
нежилые помещения, фактически используемые для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Налоговый кодекс РФ не содержит понятия «кадастровая стоимость». Понятие кадастровой стоимости содержится в Федеральном стандарте оценки «Определение кадастровой стоимости объектов недвижимости (ФСО № 4)»^[8]. Под кадастровой стоимостью понимается установленная в процессе государственной кадастровой оценки рыночная стоимость объекта недвижимости, определенная методами массовой оценки, или, при невозможности определения рыночной стоимости методами массовой оценки, рыночная стоимость, определенная индивидуально для конкретного объекта недвижимости в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.

Налоговая база в отношении объекта недвижимости, включенного в Перечень, равна его кадастровой стоимости (подп. 1, 2 п. 1, подп. 1 п. 7, подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Налоговая база для отдельных помещений, расположенных в здании, в отношении которого определена кадастровая стоимость в целом, определяется по формуле (п. 6 ст. 378.2 НК РФ):

(1)

где НБ_п – налоговая база, рассчитываемая в отношении помещения;

S_п – площадь помещения, по которому определяется налоговая база;

S_зд – общая площадь здания, в котором расположено помещение;

КС_зд – кадастровая стоимость здания по состоянию на 1 января налогового периода.

Например, ООО «Альфа» является собственником нежилого помещения площадью 25 кв. м, расположенного в торгово-развлекательном центре (ТРЦ). ТРЦ включен в Перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости. Общая площадь ТРЦ составляет 2500 кв. м, его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января – 190 000 000 руб. Налоговая база за налоговый период для помещения, принадлежащего ООО «Альфа», составит 1 900 000 руб. (25 кв. м / 2500 кв. м x 190 000 000 руб.)^[9].

В силу п. 10 ст. 378.2 НК РФ на основе кадастровой стоимости производится расчет налоговой базы и для объектов недвижимости, образованных в результате раздела или другого соответствующего российскому законодательству действия с недвижимым имуществом, включенным в Перечень по состоянию на 1 января года налогового периода. Налоговая база по таким вновь образованным объектам определяется как кадастровая стоимость с момента их постановки на государственный кадастровый учет до включения их в перечень уполномоченными органами.

Налог в отношении объекта недвижимости, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, право собственности на который возникло или прекратилось в течение налогового (отчетного) периода, может быть скорректирован исходя из полных месяцев нахождения данного объекта в собственности организации (п. 5 ст. 382 НК РФ). Так, если право собственности на эту недвижимость возникло у налогоплательщика не с начала налогового (отчетного) периода (прекратилось до его окончания), исчисленный исходя из кадастровой стоимости налог корректируется на коэффициент, рассчитанный по формуле (п. 5 ст. 382 НК РФ):

К = М_с / М_п, (2)

где М_с – число полных месяцев, в течение которых объект налогообложения находился в собственности налогоплательщика в течение отчетного (налогового) периода. При этом любое количество дней в месяце возникновения права собственности принимается за полный месяц независимо от того, в каком порядке определялась налоговая база у предыдущего правообладателя;

М_п – число месяцев в отчетном (налоговом) периоде^[10].

Налоговая база по объектам недвижимости, облагаемым по кадастровой стоимости, определяется отдельно от иного имущества организации (п. 1 ст. 376 НК РФ) и отдельно по каждому такому объекту (по каждому помещению), даже если они находятся на территории, подведомственной одному налоговому органу, и облагаются по одной и той же ставке.

Если законодательством субъекта РФ предусмотрена уплата авансовых платежей по налогу по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев, то налоговая база рассчитывается по истечении каждого из них (п. 3 ст. 379, п. 6 ст. 382 НК РФ).

Как правило, налоговая база (база для исчисления авансовых платежей) рассчитывается по всему имуществу организации в целом. Однако из данного правила есть исключения, налоговая база рассчитывается отдельно в отношении объектов, указанных в п. п. 1, 2 ст. 376 НК РФ.

Налогоплательщик – собственник подлежащего налогообложению имущества определяет налоговую базу и исчисляет налог (авансовые платежи) независимо от того, числится оно у него на балансе как основное средство или нет, кроме исключительных случаев, предусмотренных ст. ст. 378, 378.1 НК РФ (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Особый порядок налогообложения установлен в отношении имущества, которое:

составляет паевой инвестиционный фонд (п. 2 ст. 378 НК РФ);
передано и (или) создано в соответствии с концессионным соглашением (ст. 378.1 НК РФ)^[11].

Согласно подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ управляющие компании и концессионеры относятся к категории налогоплательщиков, которые облагают налогом недвижимое имущество по кадастровой стоимости и при этом не являются его собственниками (п. п. 2, 3 ст. 11 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. № 156-ФЗ, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ).

1.3. Налоговые ставки. Налоговый и отчетный период

Налоговые ставки. Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ и не может превышать 2,2%, если иное не установлено ст. 380 НК РФ (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ). Например, на территории г. Москвы и Московской области установлена ставка 2,2%^[12].

Объекты недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций по ставкам, установленным законами соответствующих субъектов Российской Федерации, по местонахождению указанных объектов, размеры которых не могут превышать (п. 1.1 ст. 380 НК РФ):

для г. Москвы: в 2014 г. – 1,5%, в 2015 г. – 1,7%, в 2016 г. и последующие годы – 2%;
для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 г. – 1,0%, в 2015 г. – 1,5%, в 2016 г. и последующие годы – 2%.

При этом согласно иным положениям ст. 380 Налогового кодекса РФ указанные предельные размеры ставок для объектов недвижимого имущества, налоговой базой по которым признается кадастровая стоимость, не будут применяться в случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации.

Кроме того, на период с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2018 г. введены ограничения размера ставок в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью (п. 3 ст. 380 НК РФ). Установленные законами субъектов РФ налоговые ставки в отношении указанных объектов не могут превышать: 0,4% в 2013 г.; 0,7% в 2014 г.; 1,0% в 2015 г.; 1,3% в 2016 г.; 1,6% в 2017 г.; 1,9% в 2018 г. Перечень имущества, относящегося к названным объектам, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504^[13] (п. 3 ст. 380 НК РФ)^[14].

Субъекты РФ вправе вводить на своей территории дифференцированные налоговые ставки, предусматривать не одну, а несколько видов ставок для различных категорий налогоплательщиков или в отношении определенного имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ).

Если законами субъектов РФ налоговые ставки не определены, то применяются ставки, установленные Налоговым кодексом РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).

Специальные пониженные ставки установлены для резидентов Особой экономической зоны Калининградской области в отношении имущества, которое создано или приобретено резидентами данной особой экономической зоны в рамках реализации инвестиционных проектов (ст. 385.1 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ). По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога на имущество организаций вправе не устанавливать отчетные периоды (п. п. 2, 3 ст. 379 НК РФ). Субъекты РФ могут установить отчетные периоды, но предусмотреть, что по их итогам отдельные категории налогоплательщиков вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи (п. 6 ст. 382 НК РФ).

По окончании отчетных периодов налогоплательщики подводят промежуточные итоги, исчисляют и уплачивают авансовые платежи. Помимо этого, они представляют налоговый расчет по авансовым платежам (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Для вновь созданных организаций налоговым периодом является (п. п. 1, 2 ст. 55 НК РФ):

период со дня создания организации (дня ее государственной регистрации) и до конца этого календарного года, если организация создана до 1 декабря;
период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, если организация создана в период с 1 по 31 декабря.

Для таких организаций, созданных в декабре, налоговым является период с даты их создания до конца следующего года (п. п. 1, 2 ст. 55 НК РФ).

Таким образом, налог на имущество организаций – это прямой региональный налог, обязательный к уплате на территории того субъекта РФ, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта РФ (ст. 372 НК РФ).

Глава 2. Налоговый учет по налогу на имущество организаций

2.1. Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога, подлежащая в бюджет, исчисляется отдельно в отношении:

1) имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

2) недвижимого имущества, расположенного вне места нахождения организации (обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс);

3) имущества, которое облагается налогом по разным ставкам;

4) недвижимости, фактически находящейся на территориях разных субъектов РФ;

5) имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 г. № 69-ФЗ;

6) недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется исходя из его кадастровой стоимости в соответствии со ст. 378.2 НК РФ^[15].

По общему правилу налог на имущество организаций уплачивается авансовыми платежами, если законом субъекта РФ не установлено для некоторых категорий налогоплательщиков право не начислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Согласно п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 382 Налогового кодекса РФ, с учетом следующих особенностей:

сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как ¹/₄ кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку;
в случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества была определена в соответствии с законодательством РФ в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения;
объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого имущества, если иное не предусмотрено гл. 30 Налогового кодекса РФ^[16].

Организация – собственник объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (одной четвертой кадастровой стоимости) этого имущества.

Налог на имущество (авансовые платежи по нему) уплачивается в бюджет по месту нахождения организации (п. 3 ст. 383 НК РФ). При этом законодатель установил следующие исключения:

1) налог (авансовые платежи) в отношении движимого имущества, которое учтено на балансе обособленного подразделения, организация перечисляет по месту нахождения обособленного подразделения (п. 3 ст. 383, ст. 384 НК РФ);

2) налог (авансовые платежи) в отношении недвижимости необходимо уплачивать по месту ее нахождения независимо от того, на чьем балансе состоит такой объект (п. 3 ст. 383, ст. 385 НК РФ)^[17].

Эти специальные положения действуют в том случае, если имущество находится на территории РФ. Если же оно расположено за границей, в территориальном море, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, налог и авансовые платежи нужно уплачивать по месту нахождения организации (п. 3 ст. 383, абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ).

Конкретная дата, до которой нужно заплатить авансовый платеж, определяется региональным законом (п. 1 ст. 383 НК РФ). Срок уплаты авансовых платежей исчисляется в рабочих днях, если в законе субъекта РФ не установлено иное.

Срок и порядок уплаты налога за год определяются региональным законодательством (п. 2 ст. 372 НК РФ). При этом срок уплаты налога исчисляется в рабочих днях, если в законе субъекта РФ он прямо не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

2.2. Налоговый регистр по налогу на имущество организаций

Обязательные формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета по налогу на имущество организаций пока не предусмотрены, поэтому формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета по налогу на имущество организаций налогоплательщики могут разрабатывать для себя сами.

Аналитические налоговые регистры предназначены для систематизации и накопления информации о налогооблагаемом и льготируемом имуществе, содержащейся в принятых к налоговому учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для дальнейшего отражения в налоговой декларации по налогу на имущество организации. Аналитические налоговые регистры ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях или в электронном виде на любых машинных носителях^[18].

Таким образом, налог на имущество организаций исчисляется на основе данных аналитических налоговых регистров, которые составляют второй уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит накопление, обобщение и систематизация данных налогового учета по объектам налогообложения налогом на имущество, полученных из первичных учетных документов. Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;
период (дату) составления;
измерители операции в натуральном и в денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную НК РФ.

Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах, аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы.

Согласно ст.314 НК РФ аналитические регистры налогового учета - это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета^[19].

В случае, когда бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведутся в организации таким образом, что данные бухгалтерского учета полностью совпадают с данными налогового учета, у налогоплательщика нет необходимости вести отдельные регистры налогового учета основных средств.

2.3. Учет налога на имущество организаций

Организации, имеющие движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, признаются плательщиками налога на имущество организаций, что обязывает их исчислять и уплачивать данный налог^[20].

В бухгалтерском балансе обязательства по данному налогу отражаются в составе краткосрочных – так же как кредиторская задолженность по вышеперечисленным налогам, поскольку экономическая сущность задолженности по налогу на имущество организаций и налогу на прибыль, к примеру, одинакова: это долг, который организация должна погасить перед бюджетом в ближайшее время.

Подтверждает это и Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997). Обязательством согласно п. 7.3 Концепции считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Обязанность по уплате налога на имущество возникает исходя из требований налогового законодательства, а значит, это обязательство. Причем оно является текущим, поскольку подлежит погашению в сроки для уплаты налога и авансовых платежей по налогу, установленные законами субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ). А они обычно определены в пределах трех месяцев после окончания налогового периода и одного месяца после окончания отчетных периодов^[21].

При введении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) начисление налога на имущество стало сопровождаться проводкой:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество», Кредит 91-2 – начислен налог на имущество.

Следование предписанному относило расходы по уплате данного налога к прочим.

В конце же нулевых годов Минфин России, сославшись на Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н), согласно которому расходы организации, связанные с изготовлением продукции и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности, посчитал, что суммы налога на имущество организаций, уплаченные (подлежащие уплате) налогоплательщиком, формируют его расходы по обычным видам деятельности (Письмо Минфина России от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16).

Начисленную организацией по налоговой декларации (расчету) сумму налога (авансового платежа) на имущество предлагалось отражать в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество» - начислен налог на имущество (авансовый платеж по налогу).

Выбор счета учета косвенных расходов вполне логичен, тем более если у организации имеется разное облагаемое имущество, используемое как для производственных целей, так и для общих нужд и управления предприятием. Ведь общехозяйственные расходы распределяются между счетами основных производств и объектами калькулирования, и это позволяет вполне объективно распределить суммы налога.

Торговые организации вместо счета 26 для учета сумм налога на имущество вправе использовать счет 44 «Расходы на продажу», на котором обобщается информация обо всех издержках обращения, связанных с основными видами деятельности:

Дебет 44 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество» - начислен налог на имущество (авансовый платеж по налогу).

Использование при начислении налога на имущество счета 26 позволяет их отнести к управленческим расходам. Управленческие же расходы организации могут ежемесячно (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):

списываться в качестве условно постоянных в дебет счета 90-2;
либо включаться в себестоимость продукции, работ, услуг^[22].

При втором варианте они списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Выбранный вариант их учета прописывается в учетной политике организации.

2.4. Формы отчетности, декларация

По истечении налогового периода налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на имущество организации (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций утверждена Приказом Федеральной налоговой службы от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и Порядков их заполнения» (Приказ № ММВ-7-11/895)^[23].

Если на территории субъекта Российской Федерации установлены отчетные периоды и предусмотрена уплата авансовых платежей, то по истечении каждого отчетного периода налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговый расчет по авансовым платежам по налогу (п. 2 ст. 379, п. 1 ст. 386 НК РФ).

Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций утверждена Приказом № ММВ-7-11/895. Этим же Приказом утвержден и Порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.

Налоговую декларацию и налоговый расчет по авансовым платежам налогоплательщик, руководствуясь п. 1 ст. 386 НК РФ, обязан представлять в налоговые органы:

по своему местонахождению;
по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом^[24].

Под отдельным балансом для целей применения гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ согласно Письму Минфина России от 29 марта 2004 г. № 04-05-06/27 «О формировании отдельного баланса подразделения организации» следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс:

по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога);
по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

В отношении имущества, находящегося в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами ее территории (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации). При этом в отношении имущества, указанного в абз. 1-3 п. 24 ст. 381 НК РФ, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не представляются.

Налоговая декларация на основании п. 3 ст. 80 НК РФ представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика днем ее представления считается дата ее отправки (п. 4 ст. 80 НК РФ).

В обязательном порядке налоговые декларации представляются в налоговый орган по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации, следующими категориями налогоплательщиков:

налогоплательщиками, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
вновь созданными (в том числе при реорганизации) организациями, численность работников которых превышает 100 человек;
иными налогоплательщиками, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй НК РФ применительно к конкретному налогу^[25].

Как отмечено в Письме ФНС России от 30 сентября 2013 г. № ПА-4-6/17542 «О проведении информационно-разъяснительной работы», налоговая декларация в электронной форме может быть представлена только через оператора электронного документооборота. Такой оператор должен являться российской организацией и соответствовать требованиям, которые утверждает ФНС России.

Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются организацией в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). Форма сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год утверждена Приказом ФНС России от 29 марта 2007 г. № ММ-3-25/174@.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Следует отметить, что представлять в налоговый орган декларацию и расчет по авансовым платежам налогоплательщикам необходимо, даже если они пользуются льготой по налогу на имущество и в связи с этим не уплачивают его в бюджет. На это указывает п. 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 ноября 2011 г. № 148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации»^[26].

Представлять налоговую декларацию, расчет по авансовым платежам налогоплательщикам следует в сроки, установленные п. п. 2 и 3 ст. 386 НК РФ, а именно:

налоговую декларацию – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом необходимо помнить, что если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
налоговый расчет по авансовым платежам – не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода^[27].

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации на бумажном носителе либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронной форме – при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 80 НК РФ).

При представлении налоговых деклараций по почте с описью вложения прилагаемых документов, заверенной должностным лицом отделения связи, должностное лицо структурного подразделения, ответственного за делопроизводство, проставляет на титульном листе каждой налоговой декларации (расчета) дату ее направления налогоплательщиком и дату ее поступления в налоговую инспекцию, а также свою подпись.

Дата направления налогоплательщиком налоговой декларации определяется по почтовому штемпелю на описи вложения при отсутствии описи вложения – по почтовому штемпелю, проставленному на конверте. Дата поступления налоговой декларации (расчета) в инспекцию ФНС России определяется по почтовому штемпелю, проставленному на конверте. На это указывает п. 204 Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденного Приказом Минфина России от 2 июля 2012 г. № 99н^[28].

В случае передачи декларации (расчета по авансовым платежам) по ТКС через специализированного оператора связи днем ее представления считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки.

Налоговая декларация (расчет) в электронной форме по ТКС считается принятой инспекцией, если налогоплательщику поступила квитанция о приеме, подписанная усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица налоговой инспекции.

Датой получения налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС инспекцией считается дата, указанная в квитанции о приеме (п. 216 Административного регламента Федеральной налоговой службы).

Если налогоплательщик не представит в установленный НК РФ срок налоговую декларацию, то в отношении такого налогоплательщика может быть применена налоговая, административная и даже уголовная ответственность.

Налоговая ответственность установлена ст. 119 НК РФ, согласно которой непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Штраф предусмотрен и за нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета). Согласно ст. 119.1 НК РФ несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб.

Административная ответственность предусмотрена ст. 15.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ), в соответствии с которой нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей.

Названная статья применяется в отношении должностных лиц, которые указаны в ст. 2.4 КоАП РФ, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ). Данные разъяснения содержит п. 2 Письма Минфина России от 7 октября 2011 г. № 03-02-08/108.

К уголовной ответственности на основании ст. 199 Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ) могут быть привлечены должностные лица организации. В соответствии с указанной статьей уклонение от уплаты налогов и (или) сборов организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается:

штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового;
либо арестом на срок до шести месяцев;
либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового^[29].

Если это же деяние совершено группой лиц по предварительному сговору в особо крупном размере, то наказывается:

штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;
либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового;
либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей. Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

Если должностное лицо организации впервые совершило преступление, указанное ст. 199 УК РФ, то оно может быть освобождено от уголовной ответственности, но только при условии полной уплаты организацией суммы недоимки, соответствующих пеней, а также штрафных санкций, определяемых в соответствии с НК РФ.

Таким образом, по общему правилу налог на имущество организаций уплачивается авансовыми платежами, если законом субъекта РФ не установлено для некоторых категорий налогоплательщиков право не начислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Обязательные формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета по налогу на имущество организаций пока не предусмотрены.

Глава 3. Противоречия организации учета налога на имущество и пути их решения

В настоящее время приковано большое внимание, как государства, так граждан к вносимым изменениям в расчёты по уплате налога на имущество. Основные направления в налоговой политике Российской Федерации указаны в подготовленном в соответствии со статьёй 170 Бюджетного кодекса Российской Федерации ежегодном послании Президента Российской Федерации, Федеральному Собранию Российской Федерации, в том числе, по вопросам совершенствования налогообложения имущества, принадлежащего физическим и юридическим лицам. В нём указывается о необходимости «принятия главы Налогового кодекса РФ, регулирующей взимание налога на жилую недвижимость граждан, исчисляемого от рыночной цены объекта недвижимости, предусмотрев при этом такую систему вычетов, чтобы налоговое бремя в отношении малообеспеченных граждан осталось на существующем уровне»^[30].

Однако, по мнению Н. А. Гавриловой, введение новой системы расчёта налога на имущество, по кадастровой стоимости, потребует проведения значительной по объёму и срокам подготовительной работы на местном уровне, а также решения ряда проблем на федеральном уровне:

1. Создание единого кадастра объектов недвижимости.

2 Учёт всех объектов недвижимости в кадастре.

3 Разработка методики оценки объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

4 Создание механизма обжалования результатов оценки.

5 Проведение оценки объектов недвижимости.

6 Подготовка квалифицированных кадров для проведения оценки объектов недвижимости.

7 Обеспечение взаимодействия по обмену сведениями об объектах недвижимости между налоговыми органами, органами, осуществляющими кадастровый учёт недвижимого имущества, органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ними, и исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления^[31].

Трудность пополнения бюджета за счёт налогов, а в рассматриваемом случае за счёт налога на имущество, лежит в недостаточном содержании налогового администрирования. А именно налоговое бремя по налогу на имущество и представляемые льготы по нему, должны более строго и с большим вниманием контролироваться налоговыми органами на правомерность их применения и недопущения злоупотребления пробелами в сбалансированности налогового законодательства.

Большинство льгот применяемых к налогу на имущество, используют исключительно субъектный подход. Не подвергается налогообложению всё имущество определённых категорий налогоплательщиков. Надо сказать, что стимулирование налогоплательщиков льготами, это проверенная и дающая свои плоды практика по увеличению доли уплаты налога на имущество, да и в целом всех налоговых платежей в бюджеты всех уровней. Но ставится под сомнения пагубность применения исключительно субъективного принципа при предоставлении льгот по налогу на имущество. Данной преференцией не брезгуют воспользоваться те налогоплательщики, которые не попадают под льготирование, регистрируя объекты имущества представителей льготной категории граждан. А значимость выше изложенного, можно подтвердить цифрами льготирования в российской системе имущественного налогообложения. По налогу на имущество организаций сумма, не поступившая в бюджет по расчётам на 1 января 2013 года, в связи с предоставлением налогоплательщикам льгот, составило около 75% от общей суммы налога, исчисленной к уплате в консолидированный бюджет. По налогу на имущество физических лиц из почти 56 миллионов плательщиков не уплачивают налог в связи с предоставлением льгот свыше 22 миллионов человек, а общая сумма льгот составила 60 % от суммы налога, предъявленной к уплате^[32].

В целом же большинство экономистов, считают чрезмерным объём указанных преференций. Здесь можно не согласится с большинством экономистов по поводу чрезмерности объёма предоставляемых льгот. Льготы должны сохраняться в прежнем объёме, в той или иной форме, но контроль за социальной обоснованностью их установления и применения со стороны государства, должен быть строже и нести за собой материальную ответственность, кратную сумме нанесённого ущерба государству.

Таким образом, можно сделать вывод, что налог на имущество юридических лиц, нуждается не столько в изменениях расчёта уплаты его, а сколько в более глубоком понимании сущности применения данного налога. Ясного и более уточнённого понимания в подходе предоставления льгот и законного применения этих преференций. Тем самым у государства будет время, не прибегая к нововведениям в расчётах уплаты налога на имущество и без особых затрат, увеличить уплачиваемые суммы по налогу на имущество в региональные бюджеты. И в будущем подойти к вопросу о расчёте налога на имущество по кадастровой стоимости таким образом, что бы все нововведения в данном вопросе не сводились к банальному увеличению размера налога для налогоплательщика.

Заключение

Налоговая база (база для расчета авансовых платежей) по налогу на имущество организаций определяется в зависимости от категории налогоплательщика, а также от вида принадлежащего ему недвижимого имущества. По общему правилу налоговая база рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно, исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости определяется в особом порядке на основе кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года налогового периода (ст. ст. 375, 378.2 НК РФ).

Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ и не может превышать 2,2%, если иное не установлено ст. 380 НК РФ (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ). Например, на территории г. Москвы и Московской области установлена ставка 2,2%.

Уплата налога на имущество организациями в бюджеты Российской Федерации, в настоящее время не в полной мере, по мнению ряда специалистов проработана и требует изменения в силу выявленных практикой противоречий. Инициируемые правительством страны, грядущие изменения, в порядке исчисления и уплаты налога на имущество, порождают вариативные тренды, что предполагает нахождение и обоснование возможность их реализации.

Налог на имущество юридических лиц, нуждается не столько в изменениях расчёта уплаты его, а сколько в более глубоком понимании сущности применения данного налога. Ясного и более уточнённого понимания в подходе предоставления льгот и законного применения этих преференций. Тем самым у государства будет время, не прибегая к нововведениям в расчётах уплаты налога на имущество и без особых затрат, увеличить уплачиваемые суммы по налогу на имущество в региональные бюджеты. И в будущем подойти к вопросу о расчёте налога на имущество по кадастровой стоимости таким образом, что бы все нововведения в данном вопросе не сводились к банальному увеличению размера налога для налогоплательщика.

Библиография

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.08.2018) // Собрание законодательства РФ. – 07.08.2000. – № 32. – Ст. 3340.
Федеральный закон от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (ред. от 03.07.2016) // Собрание законодательства РФ. – 04.11.2013. – № 44. – ст. 5646.
Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов» (ред. от 03.04.2013) // Собрание законодательства РФ. – 04.10.2004. – № 40. – Ст. 3959.
Приказ Минфина России от 02.07.2012 № 99н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)» (Зарегистрировано в Минюсте России 29.08.2012 № 25312) (ред. от 26.12.2013) // Российская газета. – 2012 – № 274.
Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2010 № 508 «Об утверждении Федерального стандарта оценки «Определение кадастровой стоимости (ФСО № 4)» (ред. от 22.06.2015) [Электронный ресурс] // Режим доступа: Доступ из СПС «КонсультантПлюс»
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (ред. от 24.12.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 № 5252) // Российская газета. – 2003. – № 250.
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. – 2012. – № 1.
Богатый И. Налоги: бухгалтерский учет // Практический бухгалтерский учет. – 2015. – № 2. – С. 60-71.
Вайтман Е., Околелов Д. Налог на имущество организаций по торговым и офисным помещениям рассчитывают с учетом времени владения ими // Российский налоговый курьер. – 2014. – № 15. – С. 15 - 19.
Гаврилова Н.А. Налогообложение имущества и перспективы введения налога на недвижимость в России // Имущественные отношения – 2014. – № 12. – С. 28-35.
Ильина М. Налог на имущество организаций // Российский бухгалтер: электрон. журн. – 2015. – № 5. – С. 8-19.
Климова М.А. Налоги на имущество: ставки и льготы. – М.: Редакция «Российской газеты», 2015. – № 16. – 160 с.
Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» // СПС КонсультантПлюс. – 2015.
Налоги и сборы: законодательные новеллы / Под ред. А.А. Ялбулганова. – М.: Редакция «Российской газеты», 2015. – № 15. – 160 с.
Налоговое право: учебник для бакалавров / Под ред. И.А. Цинделиани. – М.: Проспект, 2016. – 528 с.
Никитин В.В. Налог на имущество организаций // Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2015. – № 5. – С. 43-52.
Семенихин В.В. Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет. – М.: ГроссМедиа, 2014. – 917 с.
Семенихин В.В. Налог на имущество организаций. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. – 251 с.
Семенихин В.В. Налог на имущество организаций. – М.: ГроссМедиа, 2014. – 228 с.
Семенихин В.В. Налог на имущество организаций: определение налоговой базы, исчисление и уплата налога на имущество в отношении отдельных объектов недвижимого имущества // Налоги. – 2014. – № 27. – С. 7-12.
Сибиряков Н. Налог на имущество для научных организаций // Аудит и налогообложение. – 2014. – № 11. – С. 23-29.
Снегирев А.Г. Налог на имущество при смене места нахождения организации // Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2017. – № 5. – С. 22-28.
Столяров Д.А. Учет начисленного налоговиками налога на имущество // Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2017. – № 5. – С. 76-78.
Федорова О.С., Харалгина О.Л., Катанаева Т.В., Короткова Д.В., Королева М.В., Смирнова С.А., Брызгалин А.В. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2017 год // Налоги и финансовое право. – 2017. – № 3. – С. 10-268.
Чекмарёв В. В., Магарам А.Е. Организация учета налога на имущество: противоречия и пути решения // Вестник Владимирского Государственного Университета имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых. – 2017. – № 1. – С. 82-85.
Яковенко Н. Отчетность по налогу на имущество за I квартал 2015 года // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия»: электрон. журн. 2015. N 14. С. 22 - 27.

Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» // СПС КонсультантПлюс. – 2015. ↑
Налоги и сборы: законодательные новеллы / Под ред. А.А. Ялбулганова. – М.: Редакция «Российской газеты», 2015. – № 15. – 160 с. ↑
Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» // СПС КонсультантПлюс. – 2015. ↑
Налоговое право: учебник для бакалавров / Под ред. И.А. Цинделиани. – М.: Проспект, 2016. – 528 с. ↑
Федеральный закон от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (ред. от 03.07.2016) // Собрание законодательства РФ. – 04.11.2013. – № 44. – ст. 5646. ↑
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (ред. от 24.12.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 № 5252) // Российская газета. – 2003. – № 250. ↑
Семенихин В.В. Налог на имущество организаций: определение налоговой базы, исчисление и уплата налога на имущество в отношении отдельных объектов недвижимого имущества // Налоги. – 2014. – № 27. – С. 7-12. ↑
Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2010 № 508 «Об утверждении Федерального стандарта оценки «Определение кадастровой стоимости (ФСО № 4)» (ред. от 22.06.2015) [Электронный ресурс] // Режим доступа: Доступ из СПС «КонсультантПлюс» ↑
Налоговое право: учебник для бакалавров / Под ред. И.А. Цинделиани. – М.: Проспект, 2016. – 528 с. ↑
Ильина М. Налог на имущество организаций // Российский бухгалтер: электрон. журн. – 2015. – № 5. – С. 8-19. ↑
Ильина М. Налог на имущество организаций // Российский бухгалтер: электрон. журн. – 2015. – № 5. – С. 8-19. ↑
Климова М.А. Налоги на имущество: ставки и льготы. – М.: Редакция «Российской газеты», 2015. – № 16. – 160 с. ↑
Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов» (ред. от 03.04.2013) // Собрание законодательства РФ. – 04.10.2004. – № 40. – Ст. 3959. ↑
Климова М.А. Налоги на имущество: ставки и льготы. – М.: Редакция «Российской газеты», 2015. – № 16. – 160 с. ↑
Семенихин В.В. Налог на имущество организаций: определение налоговой базы, исчисление и уплата налога на имущество в отношении отдельных объектов недвижимого имущества // Налоги. – 2014. – № 27. – С. 7-12. ↑
Семенихин В.В. Налог на имущество организаций: определение налоговой базы, исчисление и уплата налога на имущество в отношении отдельных объектов недвижимого имущества // Налоги. – 2014. – № 27. – С. 7-12. ↑
Семенихин В.В. Налог на имущество организаций: определение налоговой базы, исчисление и уплата налога на имущество в отношении отдельных объектов недвижимого имущества // Налоги. – 2014. – № 27. – С. 7-12. ↑
Ильина М. Налог на имущество организаций // Российский бухгалтер: электрон. журн. – 2015. – № 5. – С. 8-19. ↑
Ильина М. Налог на имущество организаций // Российский бухгалтер: электрон. журн. – 2015. – № 5. – С. 8-19. ↑
Богатый И. Налоги: бухгалтерский учет // Практический бухгалтерский учет. – 2015. – № 2. – С. 60-71. ↑
Богатый И. Налоги: бухгалтерский учет // Практический бухгалтерский учет. – 2015. – № 2. – С. 60-71. ↑
Богатый И. Налоги: бухгалтерский учет // Практический бухгалтерский учет. – 2015. – № 2. – С. 60-71. ↑
Семенихин В.В. Налог на имущество организаций. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. – 251 с. ↑
Семенихин В.В. Налог на имущество организаций. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. – 251 с. ↑
Семенихин В.В. Налог на имущество организаций. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. – 251 с. ↑
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. – 2012. – № 1. ↑
Семенихин В.В. Налог на имущество организаций. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. – 251 с. ↑
Приказ Минфина России от 02.07.2012 № 99н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)» (Зарегистрировано в Минюсте России 29.08.2012 № 25312) (ред. от 26.12.2013) // Российская газета. – 2012 – № 274. ↑
Семенихин В.В. Налог на имущество организаций. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. – 251 с. ↑
Чекмарёв В. В., Магарам А.Е. Организация учета налога на имущество: противоречия и пути решения // Вестник Владимирского Государственного Университета имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых. – 2017. – № 1. – С. 82-85. ↑
Гаврилова Н.А. Налогообложение имущества и перспективы введения налога на недвижимость в России // Имущественные отношения – 2014. – № 12. – С. 28-35. ↑
Чекмарёв В. В., Магарам А.Е. Организация учета налога на имущество: противоречия и пути решения // Вестник Владимирского Государственного Университета имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых. – 2017. – № 1. – С. 82-85. ↑