Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Теоретические аспекты налога на имущества организации)

Содержание:

Введение

Одним из устойчивых источников прироста налоговых поступлений и, как следствие, гарантом стабильности экономики является налог на имущество организаций. В российской налоговой системе налог на имущество организаций зачисляется напрямую в региональный бюджет, обеспечивая порядка 15% его доходности части. Помимо фискальной роли, налог на имущество организаций приобретает все большее значение как инструмент регулирования развития экономики. Посредством данного налога государство регулирует использование имущества в производственной деятельности организаций. С помощью налога государство может снизить налоговые выплаты для отдельных категорий плательщиков или перераспределить платежи между группами плательщиков. Кроме того, налог позволяет стимулировать рациональное использование имущества. Налог на имущество организаций непосредственно влияет на финансовое состояние организаций, участвуя в формировании финансового результата, он регулирует уровень активности, связанный с обновлением основных фондов, влияя на динамику обновления основных производственных фондов, налога на прибыль и инвестиций в основной капитал.

Актуальность темы курсовой работы определяется тем, что налог на имущество организаций занимает одно из важных мест в системе имущественного налогообложения Российской Федерации и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений порядка расчета и уплаты. Налог на имущество организаций является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при рассмотрении.

Степень изученности налога на имущества организаций в настоящее время является достаточно высокой. Можно выделить работы таких авторов, как: Лыкова Л. Н., Поляк Г. Б., Романов А. Н., Майбуров И. А., Черник Д. Г., Шмелев Ю. Д., Вандина О. Г., Ягумова З. Н, Бондарева Н. А., Шигапова А. М. и др.

Исследователи в области налогообложения уделяют внимание не только трактовке основных элементов налога, но и рассматривают проблемы его исчисления. Так, по мнению ряда авторов, проблемами налога являются: в условиях действующего законодательства налог может быть тяжелой ношей для организаций, если значительную часть имущества составляют дорогостоящие основные средства; большинство налоговых льгот являются доступными, если организация занимается специфическим видом деятельности; введение объекта налогообложения – кадастровая стоимость имущества, привело к тому, что налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы теперь должны платить налог на имущество по данным объектам, что увеличивает налоговую нагрузку на субъекты малого предпринимательства; устанавливаемая кадастровая стоимость не всегда соответствует рыночной стоимости, она может быть и занижена и завышена, что отрицательно сказывается на финансовом состоянии организации. На основании анализируемых проблем, исследователи предлагают пути совершенствования налога.

Цель курсовой работы заключается в разработке мероприятий, направленных на оптимизацию налога на имущество организаций.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

1. Рассмотреть сущность налога на имущество организаций;

2. Представить характеристику основных элементов налога на имущество организаций;

3. Представить механизм исчисления и уплаты налога на имущество организаций;

4. Проанализировать порядок исчисления налога на имущество организаций на примере АО «Силуэт».

5. Разработать рекомендации, направленные на снижение налога на имущество организаций.

Объектом исследования является АО «Силуэт».

Предметом исследования является механизм исчисления и уплаты налога на имущество организаций.

В процессе работы применялись следующие методы исследования: метод описания, метод обобщения, табличный метод, статистический метод, расчетный метод.

Теоретической основой исследования выступила учебная литература и материалы периодических печатных изданий. Информационной основой исследования выступили нормативные акты российского законодательства, бухгалтерская (финансовая) отчетность АО «Силуэт».

Структура курсовой работы представлена введением, тремя главами, заключением, списком литературы.

Глава 1. Теоретические аспекты налога на имущества организации

1.1 Сущность налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций входит в систему налогов и сборов, установленную на территории Российской Федерации Налоговым кодексом РФ. Налог является экономическим инструментом, с помощью которого государство воздействует на хозяйственное поведение организаций путем налогообложения их имущества – налог выступает одним из стимулов к обновлению основных фондов, к их эффективному использованию, так как ставка этого налога основана на фактической стоимости основных средств [18, с. 300].

В части 1 Налогового кодекса РФ установлено, что налог на имущество организаций является региональным налогом, т.е. устанавливается Налоговым кодексом РФ и вводится в действие законами субъектов РФ, обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. В 2003 г. в часть 2 Налогового кодекса РФ была введена глава 30 «Налог на имущество организаций», определяющая правовую характеристику всех элементов налога, порядок его исчисления и уплаты.

Поскольку налог является региональным, то такие его элементы, как налоговые ставки, налоговые льготы и сроки уплаты, устанавливаются законодательными органами власти субъектов РФ. Все иные элементы налога устанавливает только Налоговый кодекс РФ.

Субъектами, которые уплачивают налог на имущество организаций выступают только организации – это юридические лица, которые имеют обособленное имущество и отвечают им по своим обязательствам, могут от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде [2].

Организации уплачивают налог в отношении определенного имущества – движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве основного средства. Учитывая то, что плательщиком налога выступает непосредственно собственник имущества и отсутствует перенесение реального налогового бремени на другое лицо, налог на имущество организаций является прямым налогом.

Налог на имущество организаций уплачивается на территории субъектов Российской Федерации и поступает в доходную часть региональных бюджетов по нормативу 100%, что делает налог закрепленным за определенным бюджетом [1].

Средства от поступления данного налога не закреплены за отдельными направлениями расходов государства, т.е. поступив в бюджет, налог на имущество организаций может быть направлен на финансирование различных целей и задач государства, следовательно, он является общим налогом.

Налог на имущество организаций выполняет несколько экономических функций:

фискальная функция – состоит в мобилизации денежных средств в распоряжение государства, главным образом, с целью осуществления мер, направленных на регулирование экономической сферы. В современных условиях налог на имущество организаций создает основную долю имущественных налогов в бюджетах субъектов РФ, его доля в консолидированном бюджете РФ составляет в среднем 15%;
регулирующая функция – направлена на достижение определенных целей государственной социально-экономической политики за счет налогового механизма, действующего в рамках исчисления и уплаты налога. В рамках данной функции государство оказывает воздействие на социально-экономические процессы, преимущественно, через систему налоговых льгот. Если государство заинтересовано в развитии определенного сегмента экономики, то организациям, работающим в данном сегменте, могут быть предоставлены льготы, направленные на снижение налоговой нагрузки по налогу, что обеспечит развитие деятельности [10, с. 298].

Помимо представленных функций, сущность налога на имущество организаций проявляется в экономическом назначении, которое несет этот налог:

налогообложение имущества создает у организаций заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества;
налог стимулирует эффективное использование имущества, находящегося на балансе;
налог способствует ускорению оборачиваемости оборотных фондов и полной эксплуатации основных фондов, снижению ресурсо- и материалоемкости в экономике.

Таким образом, налог на имущество организаций представляет собой форму обложения налогом стоимости имущества, находящегося в собственности организаций. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, элементы которых и общие принципы взимания устанавливаются НК РФ, а конкретные особенности исчисления и уплаты – законодательством субъектов РФ.

1.2 Характеристика основных элементов налога на имущество организаций

Элементы налога на имущество организаций устанавливаются Налоговым кодексом РФ, а также законодательными актами субъектов РФ.

Постоянными элементами налога, т.е. элементами, которые устанавливаются главой 30 НК РФ и не подлежат изменению на территории субъектов РФ, выступают – налогоплательщики, объект обложения и налоговая база:

налогоплательщиками являются организации, имеющие имущество, в случае, если это имущество признано объектом налогообложения. В целях исчисления налога организации делятся на российские и иностранные;
объект обложения зависит от категории налогоплательщика [4]:

для российской организации – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, согласно требованиям бухгалтерского учета;
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства – движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. Эти организации также ведут учет объектов обложения согласно требованиям бухгалтерского учета в РФ;
для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства – находящееся на территории РФ и принадлежащее им на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Отдельные виды имущества налогоплательщиков не признаются объектами обложения (Рисунок 1) [4].

налоговой базой признается одна из следующих стоимостей:

среднегодовая стоимость имущества – определяется на основании остаточной стоимости имущества, сформированной в бухгалтерском учет организации в соответствии с порядком, предусмотренным в учетной политике;
кадастровая стоимость имущества – применяется в отношении отдельных видов имущества: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются в указанных целях; объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства; жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Имущество, не являющееся объектами обложения

Ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания

Земельные участки и иные объекты природопользования

Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов

Имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, используемое для нужд обороны, гражданской обороны и пр.

Объекты культурного наследия народов РФ федерального значения

Объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу

Ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов

Космические объекты

Рис. 1. Перечень имущества, не признаваемого объектами налогообложения по налогу на имущество организаций

Иные элементы налога на имущества организаций также определяются главой 30 НК РФ, но могут быть скорректированы законодательство субъектов РФ. В частности, речь идет о налоговой ставке, отчетных периодах, налоговых льготах:

налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ, но не может превышать размера, установленного в статье 380 НК РФ – 2,2%. При этом если налоговой базой по имуществу является кадастровая стоимость, то налоговая ставка не может превышать 2% (начиная с 2019 г.). Субъекты РФ могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения;
Налоговым периодом по налогу выступает календарный год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, уплачивающих налог исходя из кадастровой стоимости имущества, отчетными периодами являются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. При этом субъекты РФ вправе не устанавливать отчетные периоды вовсе, предусмотрев обязанность по уплате налога только по итогам налогового периода;
налоговые льготы устанавливаются на федеральном уровне, т.е. в НК РФ, а также могут быть предусмотрены региональным законодательством. Так, НК РФ освобождает от налогообложения [4]:

организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций.
религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.
общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности.
организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.
имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций и др.

Таким образом, элементы налога на имущество организаций устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, в рамках предоставленных им полномочий. Установленные элементы позволяют плательщикам производить расчет налога, согласно действующему механизму.

1.3 Механизм исчисления и уплаты налога на имущество организаций

Исчисление налога на имущество организаций осуществляется налогоплательщиками самостоятельности, согласно тому механизму, который определен Налоговым кодексом РФ:

определение налоговой базы. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости. Остаточная стоимость формируется как разница между первоначальной стоимостью имущества и суммой начисленной амортизации. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то остаточная стоимость формируется как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа.

Стоит отметить, что среднегодовая стоимость формируется налогоплательщиком при расчете налога за налоговый период – календарный год. Если же расчет налога производиться за отчетный период, т.е. исчисляются авансовые платежи, то в качестве налоговой базы выступает средняя стоимость имущества.

Средняя стоимость имущества определяется как частное от деления суммы величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. В формуле (1) представлен порядок расчета средней стоимости имущества за первый квартал:

(1)

Аналогичным образом рассчитывается средняя стоимость за полугодие и девять месяцев.

Среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (Формула 2).

(2)

Если в отношении имущества, признаваемого объектом обложения, налоговой базой является кадастровая стоимость, то ее определение происходит на основании сведений о кадастровой стоимости, установленной в результате проведения государственной кадастровой оценки.

Такую оценку проводят органы Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр), согласно Федеральному закону от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Кадастровая стоимость доводиться до налогоплательщиков по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом, и ее изменение в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы.

исчисление суммы налога. Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, налогоплательщиком самостоятельно.

При этом годовая сумма налога уменьшается на суммы авансовых платежей, исчисленных и уплаченных по итогам отчетных периодов.

Авансовые платежи рассчитываются по формуле (3):

(3)

В отношении имущества, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость, сумма авансового платежа исчисляется как ¼ кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Также при расчете налога по кадастровой стоимости возникает необходимость расчета коэффициента, если в течение налогового (отчетного) периода у налогоплательщика возникло или прекратило действовать право собственности на объекты недвижимого имущества.

Коэффициент определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

уплата налога. Уплата исчисленного налога и авансовых платежей осуществляется в сроки, которые установлены законодательством субъектов РФ.

Например, Законом Московской области от 21 ноября 2003 г. № 150/2003-ОЗ предусмотрено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законом Алтайского края от 27 ноября 2003 г. № 58-ЗС установлено, что по итогам налогового периода налогоплательщики уплачивают налог не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. По итогам отчетных периодов налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу соответственно не позднее 30 апреля (за первый квартал), 30 июля (за полугодие), 30 октября (за девять месяцев) текущего налогового периода.

формирование отчетности по налогу. Исчисленные к уплате суммы налога на имущество организаций и авансовых платежей подлежат отражению в налоговой отчетности.

По итогам отчетных периодов составляются налоговые расчеты, которые налогоплательщики представляют в налоговые органы не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

По итогам налогового периода составляется налоговая декларация, которая подлежит представлению в налоговые органы не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, представленный механизм исчисления и уплаты налога на имущество организаций отражает основные аспекты, соблюдение которых позволит налогоплательщику исполнить свои обязательства без нарушения налогового законодательства.

Подводя итог исследованию, можно заключить, что налог является центральным в системе имущественных налогов в РФ. Он предполагает обложением имущества, принадлежащего на праве собственности организациям, и учитываемым в качестве основных средств. Налог выступает регулятором состояния производственных фондов организаций, тем самым, оказывая влияние на экономическое развитие страны. Важным аспектом при исчислении налога является правильное определение налоговой базы. В этой части отмечается тесная взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета, так как в случае неверного учета имущества в бухгалтерских регистрах, налогоплательщик не сможет сформировать достоверные показатели налоговой базы.

Глава 2. Анализ исчисления налога на имущество организаций на примере АО «Силуэт»

2.1 Обща характеристика АО «Силуэт»

Акционерное общество «Силуэт» (АО «Силуэт») – это юридическое лицо, созданное без ограничения срока деятельности, действует на основании Устава в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об акционерных обществах».

Организация создана от 03 мая 1997 г. в результате реорганизации ОАО «Бийский льнокомбинат» в форме выделения. Организация является коммерческой организацией, основной целью которой является получение максимальной прибыли, через удовлетворение общественных потребностей в своей продукции при минимальных затратах.

Основным видом деятельности АО «Силуэт» является выпуск полуфабрикатов и готовых изделий пожарно-технического назначения, преимущественно:

чехлов из синтетических материалов, относящихся к текстильной промышленности;
камеры из полимерных синтетических материалов и синтетической резины, относящимися к химическому производству;
напорных пожарных и иных видов Силуэтов, изготавливаемых из чехлов путем вулканизации камеры в чехлах и иными способами относящимися к химическому производству.

АО «Силуэт» осуществляет любые иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством и способствующие достижению им своих целей.

АО «Силуэт» является коммерческой организацией, уставный капитал которой составляет 3 750 000 руб., он разделен на 3 750 000 обыкновенных именных акций. Номинальная стоимость одной акции составляет 1 рубль.

АО «Силуэт» действуют на основании устава, который утверждается его участниками (последняя редакция утверждена 26.06.2017 г.). Устав организации содержит сведения о наименовании юридического лица, его организационно-правовой форме, месте его нахождения, порядке управления деятельностью, а также другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующих организационно-правовой формы и вида [27].

Согласно уставу, органами управления АО «Силуэт» являются:

общее собрание акционеров общества;
совет директоров общества;
единоличный исполнительный орган (генеральный директор).

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации является ревизионная комиссия. Результаты финансово-хозяйственной деятельности организации оцениваются с помощью показателей прибыли. В таблице 1 представлены показатели финансовой деятельности ООО в 2017-2019 гг. [27].

Таблица 1

Финансовые результаты деятельности АО «Силуэт» по итогам 2017-2019 гг., тыс. руб.

Показатель	2017 г.	2018 г.	2019 г.	Темп роста, %
Показатель	2017 г.	2018 г.	2019 г.	2018/2017	2019/2018
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	180 408	291 425	238 047	161,54	81,68
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	151 280	225 757	196 372	149,23	86,98
Валовая прибыль	29 128	65 668	41 675	225,45	63,46
Прибыль (убыток) от продаж	8 456	43 385	17 243	513,07	39,74
Прибыль (убыток) до налогообложения	7 966	45 380	2 565	569,67	5,65
Текущий налог на прибыль	1 890	10 441	1 753	552,43	16,79
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	6 049	35 536	142	587,47	0,40

Данные таблицы 1 показывают, что в течение 2017-2019 гг. деятельность АО «Силуэт» была прибыльной, однако динамика прибыли нестабильна. В частности, прибыль от продаж в 2017 г. составила 8 456 тыс. руб., в 2018 г. ее темп роста составил 51307%, а абсолютное значение – 43 385 тыс. руб. Но по итогам 2019 г. прибыль от продаж снизилась более чем на 60%, составив 17 243 тыс. руб. Такое сокращение прибыли связано со снижением выручки от продаж в 2019 г. на 18,32%, а также ростом управленческих расходов организации.

У организации выросли прочие расходы, в результате чего динамика прибыли до налогообложения была следующей: в 2017 г. она составила 7 966 тыс. руб., в 2018 г. темп роста составил 569,67% до значения 45 380 тыс. руб., а по итогам 2019 г. прибыль снизилась почти на 95%, составив до 2 565 тыс. руб.

С учетом текущего налога на прибыль и прочих изменений налоговых показателей, чистая прибыль организации составила: в 2017 г. – 6 049 тыс. руб., в 2018 г. – 35 536 тыс. руб., в 2019 г. – 142 тыс. руб.

Таким образом, АО «Силуэт» - это организация, осуществляющая деятельность в отрасли легкой промышленности. Основным видом ее деятельности является выпуск готовых изделий и полуфабрикатов пожарно-технического назначения. Анализ финансовых показателей деятельности организации говорит о том, что все показатели прибыли в 2019 г. значительно ухудшились, в результате чего чистая прибыль организации уменьшилась. Данное обстоятельство вызвано, прежде всего, снижением выручки от продаж, ростом расходов.

2.2 Порядок исчисления налога на имущество организаций в АО «Силуэт» по итогам 2019 г.

АО «Силуэт» - это российская организация, применяющая общий режим налогообложения, являющаяся плательщиком налога на имущество организаций. Так как организация расположена в Алтайском крае, исчисление налога на имущество организаций должна производить в соответствии с требованиями главы 30 Налогового кодекса РФ и Закона Алтайского края от 27 ноября 2003 г. № 58-ЗС «О налоге на имущество организаций».

Согласно данному закону, в отношении объектов обложения с налоговой базой – среднегодовая стоимость, налоговая ставка равна 2,2%; с налоговой базой – кадастровая стоимость, налоговая ставка равна 2%.

На балансе организации на 01 января 2019 г. числилось несколько основных средств, признаваемых объектами обложения по налогу на имущество организаций. Большая часть имущества облагается исходя из среднегодовой стоимости. По каждому объекту основного средства формируется остаточная стоимость с учетом начисления ежемесячной амортизации линейным способом (Таблица 2).

Таблица 2

Основные средства, числящиеся на балансе АО «Силуэт» в 2019 г.

Показатель	Остаточная стоимость на 01.01.2019 г., тыс. руб.	Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, тыс. руб.	Остаточная стоимость на 31.12.2019 г., тыс. руб.
Машины и оборудование (кроме офисного)	18 915	1 052	6 291
Производственный и хозяйственный инвентарь	228	2	204
Транспортные средства	2 784	183	588
Офисное оборудование	160	11	28
Здания	8 960	276	5 648

На основании представленных данных, в таблице 3 представлен расчет остаточной стоимости имущества в течение 2019 г..

Таблица 3

Расчет остаточной стоимости имущества АО «Силуэт» в 2019 г., тыс. руб.

Дата	Машины и оборудование (кроме офисного)	Производственный и хозяйственный инвентарь	Транспортные средства	Офисное оборудование	Здания	Итого
01.01	18 915	228	2 784	160	8 960	31 047
01.02	17 863	226	2 601	149	8 684	29 523
01.03	16 811	224	2 418	138	8 408	27 999
01.04	15 759	222	2 235	127	8 132	26 475
01.05	14 707	220	2 052	116	7 856	24 951
01.06	13 655	218	1 869	105	7 580	23 427
01.07	12 603	216	1 686	94	7 304	21 903
01.08	11 551	214	1 503	83	7 028	20 379
01.09	10 499	212	1 320	72	6 752	18 855
01.10	9 447	210	1 137	61	6 476	17 331
01.11	8 395	208	954	50	6 200	15 807
01.12	7 343	206	771	39	5 924	14 283
31.12	6 291	204	588	28	5 648	12 759

На основании общей остаточной стоимости имущества, сформированной согласно данным бухгалтерского учета, происходит расчет налоговой базы и авансовых платежей по итогам отчетных периодов:

1. Налоговая база и расчет авансового платежа за 1 квартал:

= 28 761 тыс. руб.

Авансовый платеж за 1 кв. = ¼ (28 761 * 2,2%) = 158 тыс. руб.

2. Налоговая база и расчет авансового платежа за полугодие:

= 26 475 тыс. руб.

Авансовый платеж за полугодие = ¼ (26 475 * 2,2%) = 146 тыс. руб.

3. Налоговая база и расчет авансового платежа за 9 месяцев:

= 24 189 тыс. руб.

Авансовый платеж за полугодие = ¼ (24 189 * 2,2%) = 133 тыс. руб.

По итогам налогового периода формируется среднегодовая стоимость имущества и налог за год:

= 21 903 тыс. руб.

Налог на имущество = 21 903 * 2,2% = 482 тыс. руб.

Налог к уплате = 482 – 158 – 146 – 133 = 45 тыс. руб.

Таким образом, сумма налога на имущество организаций, уплаченная АО «Силуэт» в бюджет по итогам 2019 г. составила 45 тыс. руб. Эта сумма приходится на объекты обложения налоговой базой по которым является среднегодовая стоимость.

В собственности АО «Силуэт» находится нежилое помещение, назначение которого предусматривает размещение офисов. Следовательно, организация осуществляет исчисление налога по этому объекту отдельно, с налоговой базы – кадастровая стоимость.

Уплата налога на имущество организаций с кадастровой стоимости имущества осуществляется при условии, что данный порядок исчисления введен законом субъекта РФ, и облагаемое имущество, принадлежащее организации, входят в перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости. В Алтайском крае данный порядок введен, и налоговая ставка составляет 2%.

Сумма авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период исходя из кадастровой стоимости определяется как:

Авансовый платеж = (Кадастровая стоимость имущества на 01 января налогового периода * Ставка налога)/4

Сумма налога на имущество, по итогам календарного года, исходя из кадастровой стоимости определяется как:

Сумма налога на имущество за год = (Кадастровая стоимость имущества на 01 января налогового периода * Ставка налога) – Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные за I квартал, полугодие и девять месяцев

Кадастровая стоимость здания на 01 января 2019 г., согласно оценке регионального отделения Росреестра, составила 9 102 тыс. руб.

Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют:

Авансовый платеж за 1 квартал = (9 102 * 2%) /4 = 46 тыс. руб.

Авансовый платеж за полугодие = (9 102 * 2%) /4 = 46 тыс. руб.

Авансовый платеж за 9 месяцев = (9 102 * 2%) /4 = 46 тыс. руб.

По итогам налогового периода организаций исчисляет налог к уплате за вычетом ранее исчисленных и уплаченных авансовых платежей:

Налог на имущество = (9 102 * 2%) – 46 – 46 – 46 = 44 тыс. руб.

Таким образом, сумма налога на имущество организаций в отношении объекта обложения, налоговой базой по которому является кадастровая стоимость, по итогам 2019 г. составила 44 тыс. руб.

Таким образом, АО «Силуэт» является плательщиком налога на имущество организаций. Расчет налога осуществляется по итогам отчетных и налогового периодов. Исчисление налога в организации предполагает выполнение последовательных действий, включающих: определение объекта обложения, формирование налоговой базы, исчисление авансовых платежей, исчисление годовой суммы налога. Исчисленные налоги должны быть уплачены в бюджет в установленный срок и отражены в налоговой отчетности, представляемой в налоговые органы.

2.3 Оценка налоговой нагрузки АО «Силуэт»

Налог на имущество организаций уплачивается АО «Силуэт» на регулярной основе, поскольку его деятельность предполагает использование в работе нескольких видов основных средств. Следовательно, налог на имущество сказывается на общей налоговой нагрузке организации.

Расчет налоговой нагрузки организации проводится в соответствии с Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333, в котором утверждены общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Налоговую нагрузку ФНС России рассчитывает как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности и оборота (выручки) организации [3]. Достоинством этой методики является то, что она характеризует долю уплаченных налогов в выручке (с НДС) (Формула 4):

НН = НП /В * 100%, (4)

где: НН – налоговая нагрузка на организацию;

НП – общая сумма всех уплаченных налогов;

В – выручка от продажи продукции (работ, услуг) с НДС.

Совокупная налоговая нагрузка организации оценивается отношением всех начисленных налогов к сумме выручки от продаж. В расчет не включаются налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент.

В таблице 4 представлены объемы платежей организации в разрезе налогов в 2017-2019 гг. [15].

Таблица 4

Размер фактически уплаченных налогов АО «Силуэт» в 2017-2019 гг.

Вид налога	2017 г.		2018 г.		2019 г.
Вид налога	размер, тыс. руб.	доля, %	размер, тыс. руб.	доля, %	размер, тыс. руб.	доля, %
Налог на прибыль	1 890	12,24	10 441	42,98	1753	10,47
Налог на добавленную стоимость (НДС)	12 473	80,79	12 456	51,28	12 848	76,75
Налог на имущество организаций	101	0,65	95	0,39	89	0,53
Транспортный налог	38	0,25	43	0,18	50	0,30
Страховые взносы	936	6,06	1 257	5,17	2 001	11,95
Итого	15 438	100	24 292	100	16 741	100

Налоговая нагрузка организации в 2017 г. составляет:

15 738 / 212 881 *100% = 7,39%

Среднеотраслевая налоговая нагрузка, согласно концепции системы планирования выездных налоговых проверок, за 2017 г. составляет 5,4% [4]. Налоговая нагрузка организации за 2017 г. выше среднеотраслевой на 1,99%.

Налоговая нагрузка в 2018 г. составляет:

24 292 / 343 882 *100% = 7,06%

Среднеотраслевая налоговая нагрузка за 2018 г. составляет 4,3%. Налоговая нагрузка организации выше среднеотраслевой на 2,76%.

Налоговая нагрузка в 2019 г. составляет:

16 741 / 280 896 *100% = 5,96%

Среднеотраслевая налоговая нагрузка за 2019 г. составляет 4,0%. Налоговая нагрузка организации выше среднеотраслевой на 1,96%.

Таким образом, налоговая нагрузка в АО «Силуэт» в 2017-2019 гг. выше, чем средняя по отрасли. Данные, представленные в таблице 4, показывают, что наибольшую долю налоговых платежей составляет налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль организаций. Доля налога на имущество организаций в общей сумме уплаченных налогов не превышает 1%. Так, в 2017 г. она составила 0,65%, в 2018 г. – 0,39%, в 2019 г. – 0,53%.

Подводя итог, можно заключить, что АО «Силуэт» является плательщиком налога на имущество организаций. Расчет налога осуществляется в отношении объектов обложения, налоговой базой по которым выступает среднегодовая стоимость и кадастровая стоимость. Учитывая повышенную налоговую нагрузку на организацию, целесообразно осуществить мероприятия по оптимизации налога на имущества организаций.

Глава 3. Оптимизация налога на имущество организации в АО «Силуэт»

3.1 Рекомендации по снижению налога на имущество организаций

Налог на имущество может значительно увеличивать налоговую нагрузку организации, особенно при условии того, что большую часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства. Поэтому оптимизация налога на имущество организаций играет важную роль в оптимизации налоговых платежей организации

В качестве инструментов оптимизации налога на имущество организаций можно выделить следующее:

изменение способа начисления амортизации;
осуществление переоценки основных средств;
изменение договорной политики организации;
применение договора аренды.

Остаточная стоимость, на основании которой происходит расчет налоговой базы по налогу (за исключением кадастровой стоимости), формируется исходя из первоначальной стоимости имущества и суммы амортизации. В учётной политике для целей бухгалтерского учёта может быть закреплён один из четырех методов начисления амортизации в соответствии с ПБУ 6/01 « Учёт основных средств» (Таблица 5) [29].

При применении метода уменьшаемого остатка и метода списанная стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизации с каждым последующим годом уменьшается. Т.е. данные методы выгодно использовать в целях оптимизации в том случае, если организация заинтересована снизить налоговые платежи по налогу на имущество в текущем периоде

Таблица 5

Характеристика методов начисления амортизации

Наименование метода	Характеристика метода	Формулы для расчёта
Линейный метод	При использовании линейного метода годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определённой исходя из срока полезного использования данного объекта.	А = ПС * К / 100% где А – годовая норма амортизации; ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств; К – норма амортизации.
Метод уменьшаемого остатка	Метод уменьшаемого остатка устанавливается, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым годом уменьшается. Годовая сумма амортизации определяется на основании данных об остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и норме амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования.	А = О * К / 100%, где А – годовая норма амортизации; О – остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчётного года; К – норма амортизации.
Списание стоимости по сумме чисел лет полезного использования	При использовании метода списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, годовая сумма амортизации определяется исходя из данных о первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения. Годовое соотношение рассчитывается как деление числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта основных средств на сумму чисел лет срока полезного использования данного объекта.	А = Пс * Гс, где А – годовая сумма амортизации; ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств; Гс – коэффициент годового соотношения, рассчитанный для соответствующего года.
Пропорционально объёму выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг	При методе списания стоимости основного средства пропорционально объёму выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) начисление амортизации производится на основании натурального показателя объёма продукции (работ, услуг) в отчётном году и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования данного объекта основных средств.	А = V п. от. * ПС / V п.п. где А – годовая сумма амортизации; ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств; Vп. от. – объём продукции (работ, услуг) за отчётный период; Vп.п. – предполагаемый объём продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При использовании линейного метода, амортизационные отчисления являются равными в течение всего срока полезного использования. Но применение данного метода является наименее затратным, так как аналогичный ему способ начисления амортизации применяется в налоговом учёте, что сокращает трудозатраты бухгалтера и ликвидирует разницу в ведении бухгалтерского и налогового учёта. Использование метода начисления амортизации пропорционально объёму выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, выгодно в том случае, если амортизация по срокам, установленным в классификации, не выгодна для предприятий. Также при выборе метода начисления амортизации необходимо учитывать, что величина амортизационных отчислений как на налоговую базу по налогу на имущество организаций, так и на себестоимость произведённой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Для целей оптимизации налога на имущество организаций возможно проведение переоценки основных средств, что позволит снизить стоимость основных средств, облагаемых налогом на имущество организаций. В ПБУ 6/01 закреплено, что переоценка должна проводиться регулярно, но не чаще одного раза в год; переоценивать необходимо однородные группы основных средств.

Организация может самостоятельно установить порядок переоценки в учетной политике. Целесообразно внести следующие пункты в учетную политику:

группы основных средств, по которым проводится переоценка. В их состав лучше всего включить не всё имущество, а только дорогостоящие активы, имеющие наибольшую стоимость, облагаемую налогом;
сроки проведения переоценки. В целях налоговой оптимизации и экономии трудозатрат целесообразно отразить, что переоценка проводится регулярно, но не чаще одного раза в три года;
методы переоценки. Организация может пересчитать стоимость основных средств, исходя из общедоступных данных. Например, на основании прайс-листов производителей или продавцов аналогичного имущества, писем органов статистики, справочников с указанием цен и т.д. Но при переоценке дорогостоящих основных средств лучше прибегнуть к услугам профессионального оценщика.

Изменение условий хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового результата или определённой структуры активов организации – это договорная политика организации. Большинство положений действующего гражданского законодательства имеют диспозитивный характер. Это означает, что стороны практически любого договора вправе решить в нем те или иные вопросы исключительно по своему усмотрению, не придерживаясь строго тех рекомендательных форм и конструкций, которые установлены в законе. Кроме того, юридически грамотно составленный договор - это гарантия успешного достижения преследуемых хозяйствующим субъектом целей и задач, в том числе и оптимизация налогов, а также эффективной защиты его прав и законных интересов. Как правило, объект налогообложения возникает из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора.

Оптимизация договора является одним из основных инструментов оптимизации налогообложения имущества. На начальном этапе налоговой оптимизации необходимо учесть все аспекты, непосредственно влияющие на режим налогообложения операции. Поэтому, при заключении, исполнении, разработке договора необходимо провести налогово-правовой анализ договора. Анализ участников договора: при анализе договора в первую очередь следует определить, являются ли участники договора плетельщиками налога на имущество.

Так, для оптимизации налога на имущество организаций можно заключить договор аренды с организацией, находящейся на упрощенной системе налогообложения. В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ, организации, работающие на упрощенной системе, не платят налог на имущество организаций, для оптимизации данного налога основные средства оформляются в собственность организации на упрощенной системе.

Налогоплательщик, работающий по общей системе налогообложения, арендует основные средства и при этом не уплачивает налог на имущество организаций.

Также в целях оптимизации налога на имущество организаций необходимо проводить оценку налоговых последствий выбора формы и предмета договора. Следует чётко определить вид договора – договор купли-продажи, аренды или лизинга. От предмета договора зависят налоговые последствия для организации. В договоре должна быть чётко зафиксирована дата совершения предусмотренной операции, так как она определяет переход права собственности на имущество.

Для оптимизации налога на имущество организаций наиболее часто используют вместо договора купли продажи договор аренды или договор лизинга. Оптимизация посредством использования договора лизинга имеет ряд положительных и отрицательных моментов (Таблица 6).

Таблица 6

Положительные и отрицательные стороны оптимизации платежей по налогу на имущество организаций через договор лизинга

Положительные стороны оптимизации платежей по налогу на имущество организаций через договор лизинга	Отрицательные стороны оптимизации платежей по налогу на имущество организаций через договор лизинга
1. Имущество остаётся в собственности лизингодателя	1. Может применяться только в случае, если у организации-лизингополучателя есть необходимость в приобретении новых основных средств
2. У лизингополучателя не возникает обязанности по уплате налога на имущество организаций	2. Стоимость сделки не должна превышать 600000 руб. В противном случае данный договор может попасть в число подозрительных сделок
3. Имущество, переданное по договору лизинга может выступать в качестве залога	3. По решению суда данная сделка может быть признана недействительной и повлечь за собой доначисление налога на имущество организаций, а также взыскание пени
4. Лизингополучатель имеет право выкупа переданного имущества

Суть оптимизации налога на имущество организаций при использовании договора аренды в том, что организация вместо приобретения основных средств в собственность берёт их в аренду. Так как имущество, взятое в аренду, числится на балансе арендодателя, то у организации-арендатора не возникает обязанности уплачивать налог на имущество организаций.

Таким образом, оптимизация налога на имущество организаций представляет собой определение значений налоговых показателей, при которых достигается оптимальное состояние хозяйственной системы организации. Обязательным условием оптимизации является законность. Также при осуществлении налоговой оптимизации организация получает ряд преимуществ, таких как повышение финансовой устойчивости за счёт снижения налогового бремени.

3.2 Оценка эффективности рекомендаций

Одним из наиболее простых способов снижения суммы налога на имущество организаций является изменение способа начисления амортизации по основным средствам.

На примере одного объекта основных средств рассматривается, как измениться налоговая база, сумма налога к уплате, а также налоговая нагрузка АО «Силуэт» в 2019 г.

В составе оборудования (кроме офисного) числится вилочный автопогрузчик, который был приобретен организацией в декабре 2018 г., а начисление амортизации по нему началось с 01 января 2019 г. Следовательно, на примере этого объекта удобно отследить изменение суммы амортизации. Первоначальная стоимость погрузчика на дату начала начисления амортизации составила 2 300 тыс. руб., срок полезного использования был установлен в расчете на 14 лет. Метод начисления амортизации – линейный.

В таблице 7 представлен расчет амортизации в течение 2019 г.

Таблица 7

Расчет амортизации по вилочному погрузчику в 2019 г. линейным методом, тыс. руб.

Дата	Первоначальная стоимость, тыс. руб.	Норма амортизации, % (в месяц)	Сумма амортизации в месяц, тыс. руб.	Остаточная стоимость, тыс. руб.
01.01	2 300
01.02	2 300	0,60	13,08	2 286,92
01.03	2 300	0,60	13,08	2 273,92
01.04	2 300	0,60	13,08	2 260,84
01.05	2 300	0,60	13,08	2 247,76
01.06	2 300	0,60	13,08	2 234,68
01.07	2 300	0,60	13,08	2 221,6
01.08	2 300	0,60	13,08	2 208,52
01.09	2 300	0,60	13,08	2 195,44
01.10	2 300	0,60	13,08	2 182,36
01.11	2 300	0,60	13,08	2 169,28
01.12	2 300	0,60	13,08	2 156,5
01.01. 2017	2 300	0,60	13,08	2 143,12

Общая сумма амортизации за 2019 г. составляет 156,96 тыс. руб.

Если организация в качестве метода начисления амортизации по этой объекту основных средств установит метод по сумме чисел лет срока полезного использования, то размер амортизации будет иным. В таблице 8 представлен расчет амортизации в течение 2019 г. согласно этому методу

Таблица 8

Расчет амортизации по вилочному погрузчику в 2019 г. методом по сумме чисел лет срока полезного использования, тыс. руб.

Показатель	Значение
Первоначальная стоимость, тыс. руб.	2 300
Срок полезного использования, лет	14
Сумма чисел лет полезного использования	1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12+13+14 = 105
Коэффициент годового соотношения для 1 года	14 / 105
Сумма амортизации в год, тыс. руб.	2 300 * (14/105) = 307

Общая сумма амортизации согласно рассматриваемому методу за 2019 г. составит 307 тыс. руб. Это почти в 1,5 раза больше, чем при линейном методе.

Такая разница соответствующим образом скажется на остаточной стоимости и налоговой базе по налогу на имущество организаций.

В таблице 9 представлен расчет амортизации и остаточной стоимости по по погрузчику ежемесячно.

Таблица 9

Расчет ежемесячной амортизации и остаточной стоимости по вилочному погрузчику в 2019 г. методом по сумме чисел лет срока полезного использования

Дата	Первоначальная стоимость, тыс. руб.	Сумма амортизации в месяц, тыс. руб.	Остаточная стоимость, тыс. руб.
01.01	2 300
01.02	2 300	25,58	2 274,42
01.03	2 300	25,58	2 248,84
01.04	2 300	25,58	2 223,26
01.05	2 300	25,58	2 197,68
01.06	2 300	25,58	2 172,1
01.07	2 300	25,58	2 146,52
01.08	2 300	25,58	2 120,94
01.09	2 300	25,58	2 095,36
01.10	2 300	25,58	2 069,78
01.11	2 300	25,58	2 044,2
01.12	2 300	25,58	2 018,62
01.01. 2017	2 300	25,58	1 993,04

Далее представлен расчет авансовых платежей и годового налога в отношении рассматриваемого объекта основных средств (Таблица 10).

Таблица 10

Сравнение показателей расчета налога на имущество организаций по вилочному погрузчику с учетом изменения метода начисления амортизации, тыс. руб.

Показатель	Линейный метод (действует в организации)	Метод по сумме чисел лет срока полезного использования (рекомендуемый)
Сумма налога за год	11,57	7,71
Общий размер налога на имущество по итогам 2019 г.	89	85,14

Продолжение таблицы 10

Общая сумма налогов организации по итогам 2019 г.	16 741	16737
Налоговая нагрузка в 2019 г.	5,96%	5,95%

Таким образом, представленные данные показывают, что в рамках одного объекта основных средств произойдет снижение на 9%. Выбор способа начисления амортизации основных средств в организации должен осуществляться в рамках экономической стратегии целей при определении величины прибыли.

В итоге, можно отметить, что способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования дает возможность в первые годы эксплуатации быстро начислять амортизацию и таким образом влиять на стоимость имущества, а также позволит снизить размер налога на имущество организаций. Расчеты демонстрируют преимущества способа начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования относительно снижения суммы налога на прибыль.

Заключение

В результате выполнения курсовой работы была достигнута поставленная цель – разработаны мероприятия, направленные на оптимизацию налога на имущество организаций. В рамках достижения поставленной цели были решены все задачи:

рассмотрена сущность налога на имущество организаций;
представлена характеристика основных элементов налога на имущество организаций;
представлен механизм исчисления и уплаты налога на имущество организаций;
проанализирован порядок исчисления налога на имущество организаций на примере АО «Силуэт»;
разработаны рекомендации, направленные на снижение налога на имущество организаций.

Выявлено, что налог на имущество организаций является основным налогом в системе имущественного налогообложения Российской Федерации. Он обеспечивает стабильные поступления доходов в бюджеты субъектов РФ, создает заинтересованность организаций в более эффективном использовании имущества, влияя на уровень экономического развитии отдельных регионов и страны в целом.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, он вводится в действие на территории субъектов РФ законами органов исполнительной власти. Также региональным законодательством устанавливаются ставки налога, в пределах установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. Дополнительно могут быть введены налоговые льготы и основания их использования для налогоплательщиков данного субъекта РФ. Основные же элементы налога на имущество организаций устанавливаются в главе 30 Налогового кодекса РФ. Исчисление налога на имущество организаций осуществляется налогоплательщиками самостоятельности, согласно тому механизму, который определен Налоговый кодексом РФ, и с учетом особенностей формирования налоговой базы, предусмотренных законом субъекта РФ.

В настоящее время исчисление налога происходит в двух вариантах: относительно имущества, признаваемого объектом обложения, по которому налоговой базой является среднегодовая стоимость; относительно имущества, налоговой базой по которому признается кадастровая стоимость. Последний вариант был введен в 2017 г. в результате проведения государственной политики по совершенствованию налогообложения имущества юридических лиц. Проводимые в настоящее время мероприятия по изменению системы налогообложения недвижимого имущества, путем введения кадастровой стоимости, как налоговой базы, направлены на рационализацию и более справедливый подход к обложению имущества юридических лиц.

АО «Силуэт» - это российская организация, являющаяся плательщиком налога на имущество организаций. Так как организация расположена в Алтайском крае, исчисление налога на имущество организаций должна производить в соответствии с требованиями главы 30 Налогового кодекса РФ и Закона Алтайского края от 27 ноября 2003 г. № 58-ЗС «О налоге на имущество организаций». Расчет налога в организации осуществляется по итогам отчетных и налогового периодов. Исчисление налога в организации предполагает выполнение последовательных действий, включающих: определение объекта обложения, формирование налоговой базы, исчисление авансовых платежей, исчисление годовой суммы налога. Сумма налога на имущество организаций, уплаченная по итогам 2019 г. составила 89 тыс. руб.

Налоговая нагрузка в АО «Силуэт» в 2017-2019 гг. выше, чем средняя по отрасли. Учитывая это, разработаны мероприятия по оптимизации налога на имущества организаций: изменение способа начисления амортизации; осуществление переоценки основных средств; изменение договорной политики организации; применение договора аренды.

Список литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 28.12.2017) // СПС «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 26.02.2018.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 29.12.2017) // СПС «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 26.02.2018.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) // СПС «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 26.02.2018.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.02.2018) // СПС «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 26.02.2018.
5. Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // СПС «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 26.02.2018.
6. Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: МИИР, 2017. – 235с.
7. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Г.Б. Поляка. – 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт, 2018. – 474 с.
8. Налоги: учебник для студентов вузов / Н. Н. Селезнева и др.; под ред. Д.Г. Черника, И.А. Майбурова. А.Н Литвиненко. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. – 479 с.
9. Налоги и налогообложение: учебник / Л. Н. Лыкова. – М.: Издательство Юрайт, 2019. – 353 с.
10. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. – М. : Издательство Юрайт, 2017. – 503 с.
11. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Г.Б. Поляка. – 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт, 2018. – 474 с.
12. Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Майбуров [и др.]. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. – 487 c.
13. Налоги и налогообложение. Практикум : учеб. пособие / Н.И. Яшина, М.Ю. Гинзбург, Л.А. Чеснокова. – М. : РИОР : ИНФРА-М, 2017. – 80 с.
14. Налоги и налогообложение : учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина ; под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. – 3-е изд., перераб. – М. : КНОРУС, 2019. – 496 с.
15. Налоги и налогообложение. Теория и практика : учебник для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Издательство Юрайт, 2018. – 772 с.
16. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика : учебник / В. Г. Пансков. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2018. – 772 с.
17. Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие для бакалавров / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. – М.: Юрайт, 2013. – 996 c.
18. Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник / Майбуров И.А., Сколовская А.М. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2018. – 591 с.
19. Вандина О.Г. Налог на имущество организаций: особенности исчисления и уплаты российскими организациями // В сборнике: Актуальные проблемы современной экономики Материалы VI Международной очно-заочнойнаучно-практической конференции. Научный редактор О.Г. Вандина, ответственный редактор Р.Р. Мукучян. 2018. С. 68-76.
20. Бондарева Н.А. Особенности оценки налоговой базы по налогу на имущество организации // Экономика: вчера, сегодня, завтра. 2019. № 8. С. 234-242.
21. Коростелкина И. А. Методика расчета налоговой нагрузки экономических субъектов // Налоги и налогообложение. – 2017. – № 32. – С. 41-44.
22. Неронова А. В. Совершенствование реализации налоговой политики РФ // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы IV междунар. науч. конф. (г. Москва, июнь 2019 г.). М.: Буки-Веди. – 2019. – С. 3-5.
23. Черник А. А. Сравнительный анализ методик расчета налоговой нагрузки организации // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2013. – Т. 4. – С. 166-170.
24. Шигапова А.М. Актуальные вопросы налогообложения по налогу на имущество организаций // Экономика, социология и право. 2019. № 11. С. 155-159.
25. Ягумова З.Н. Налог на имущество организаций: проблемы и решения // В сборнике: Инновационные исследования: проблемы и пути решения сборник статей Международной научно-практической конференции. 2019. С. 63-67.
26. Закон Алтайского края «О налоге на имущество организаций»: [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://base.garant.ru/27300004/- нормативно – правовая документация.
27. Информация о компании АО «Силуэт»: [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.rusprofile.ru/.
28. Начисление налога на имущество организаций в 2019 году: [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.rnk.ru/article/209394-red-nachislenie-naloga-na-imushchestvo.
29. Совершенствование налогообложения недвижимого имущества организаций: [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_147172/a20963f74173de0e40445175e919f636102e9124.
30. Ставки налога на имущество организаций в субъектах Российской Федерации: [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=157394&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.4116795443134691#0