Налоговый учет по налогу на имущество организаций (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Современное имущественное налогообложение является составной частью и неотъемлемым элементом налоговой системы нашего государства. Именно это направление в налогообложении на протяжении последних десятилетий подлежит кардинальному реформированию. Вопрос о необходимости реформирования налогообложения недвижимого имущества физических лиц обсуждается в научных кругах, органами государственной власти в течение более чем 20 летнего периода. Высказываются различные концепции и различные варианты, в том числе введение налога на роскошь. Основными направлениями налоговой политики ежегодно отдельными мероприятиями предполагается совершенствование налогообложения имущества физических лиц. При этом вплоть до 2015 года активно обсуждалось введение налога на недвижимость, который должен был прийти на смену действующим местным налогам: земельному налогу и налогу на имущество физических лиц. Однако этого не произошло, в налоговой системе остались два местных имущественных налога, в налогообложении имущества физических лиц осуществляется поэтапный переход к исчислению налога исходя из кадастровой стоимости.

Особенностью российской налоговой системы является то, что в отличие от большинства промышленно развитых стран, где имущественное налогообложение является одним из основных источников доходов бюджета, налоговые поступления от имущества играют крайне незначительную роль. При этом именно имущественные налоги способны решать многие задачи стоящие перед экономикой – обеспечивать равномерное наполнение бюджета, вне зависимости от состояния экономической конъюнктуры, оказывать стимулирующее воздействие на развитие бизнеса, в том числе на начальном этапе его становления, сглаживать региональную дифференциацию, усиливать социальные функции налогообложения.

Однако другой существенной проблемой, стоящей на пути эффективного налогового администрирования имущественного налогообложения является необходимость построения системы комплексной объективной оценки имущества, с учетом институциональных факторов экономики и информационно-методологическое обеспечение управления кадастром недвижимости.

Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, предусматривающим различные налоговые режимы в зависимости от статуса налогоплательщика, отражения результатов его финансово – хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры налогоплательщика.

Целью исследования является анализ организации выплаты имущественных налогов ООО «Новотранс».

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1) рассмотреть понятие и принципы выплат имущественных налогов;

2) исследовать особенности имущественных налоговых обязательств на предприятии;

3) рассчитать налоговую нагрузку по имущественным налогам различными способами;

4) оценить основные элементы учетной политики предприятия;

5) рассчитать эффект, полученный в результате налогового оптимизации по налогу на имущество.

Объектом исследования являются налоговые обязательства ООО «Новотранс».

Предмет исследования – снижение налоговой нагрузки ООО «Новотранс».

В процессе написания курсовой работы были использованы следующие источники информации: нормативная литература, учетная политика, первичные документы, бухгалтерские и налоговые регистры, налоговые декларации, бухгалтерская отчетность, внутрифирменные отчеты, договоры.

Для решения поставленных задач в работе использованы такие методы исследования, как аналитический, математический и графический.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВ

1.1 Имущество как объект налогообложения

Понятие «имущество» можно отнести к важнейшей составляющей различных отраслей права (таких как налоговое, гражданское, семейное и т.д.). При этом категория «имущество» не является исключительно юридической. Любая экономическая деятельность имеет материальную основу, в качестве которой выступает обособленное имущество. Соответственно, данное понятие изучается и экономической наукой.

Изучение взглядов экономистов на понятие «имущество» и его содержание позволяет выявить эволюцию теоретических представлений, которые получили свое развитие от первоначально исключительно материальной (вещественной) характеристики термина «имущество» как вещи, до понимания его как блага, прав или нематериального предмета.

Современными налоговедами по-разному определяется содержательный смысл понятия имущества для целей налогообложения. Некоторыми из них сужается смысловое содержание элементов гражданско-правовых понятий. Другими – исключается из гражданско-правовых понятий определенные элементы, которые рекомендуют либо полностью вывести за рамки налоговой терминологии, либо выделить как отдельное самостоятельное понятие. Третьими – предпринимаются попытки объединить под единым термином несколько самостоятельных гражданско-правовых понятий, которые имеют в налогообложении равнозначный статус и приводят к равным налоговым последствиям.

Налоговая терминология, то есть понятия, которые используются в имущественном налогообложении, имеют, на наш взгляд, самостоятельное регулятивное значение в конкретных правовых ситуациях при взимании налогов, проведении мероприятий налогового контроля и других мер, которые осуществляются при администрировании конкретных имущественных налогов.

Статус имущества предполагает принадлежность его правообладателю. Поэтому Гражданский кодекс РФ применяет понятие «объект гражданского права», а не «объект имущества». Однако, налоговое законодательство использует понятие «объект налогообложения», под которым в нашем случае необходимо понимать имущество. Тот факт, что в качестве объекта гражданских прав может выступать «иное имущество, в том числе имущественные права», подтверждает вывод о том, что имущественные права законодатель включает в состав иного имущества. Подобная позиция оценивается критически авторами.

НК РФ также представляет свое определение имущества. В соответствии со ст. 38 НК РФ имущество - виды объектов гражданских прав (кроме имущественных прав), которые относятся к имуществу в соответствии с ГК РФ. В свою очередь, согласно положениям ст. 128 ГК РФ объектами гражданских прав являются:

- вещи, включая деньги и ценные бумаги;

- иное имущество, в том числе имущественные права.

Сравнивая приведенные трактовки, получаем, что по законодательству для целей налогообложения из понятия «имущество» исключены имущественные права, и это в некоторой степени вступает в правовой конфликт с содержанием понятия «имущество», предлагаемым гражданским правом.

1.2 Необходимость и содержание имущественных налогов

Имущественные налоги в Российской Федерации включают:

1. Региональные налоги — поступают в бюджеты субъектов федерации, а также по решению законодательных органов власти региона могут отчисляться в бюджеты муниципалитетов. В соответствии со ст.14-15 части первой НК РФ к ним относятся налог на имущество организаций, транспортный налог с юридических и физических лиц.

2. Местные налоги — полностью поступают в бюджеты муниципалитетов. К ним относятся налог на имущество физических лиц, земельный налог с юридических и физических лиц.

Имущественные налоги имеют большое значение для формирования доходной базы региональных и местных бюджетов, так как они являются наиболее устойчивым источником доходов для регионального бюджета. Они совершенно не зависят от изменений цен на углеводородное сырье и от финансового состояния организаций.

В соответствии с российским налоговым законодательством (ст. 3 НК РФ) применение налоги и сборы должно иметь экономическое основание, они не могут применяться произвольно. Недопустимо, чтобы налоги и сборы, препятствовали реализации своих конституционных прав граждан. В российской экономической литературе активно обсуждается вопрос об экономическом обосновании объекта налогообложения имущественных налогов. Рассмотрим основные преимущества и основания для введения и использования имущественных налогов.

Отметим, что решение о вовлечении в налогообложение какого-либо объекта (будь это определенный доход или иной объект имущества) во все времена принималось, и принимается на сегодняшний день, только государством. Именно государством определяется, какие объекты материального и нематериального мира должны облагаться налогом, а какие, наоборот, могут быть освобождены от налогообложения. Можно сказать, что формирование любой национальной системы имущественного налогообложения происходит в соответствии с историческим, социально-культурным, нравственным, экономическим и правовым развитием государства и в соответствии с тем, какие цели определены для тех или иных налогов, какие задачи пытается решить государство. Имущество в качестве объекта налогообложения всегда привлекало внимание государства, независимо от того на какой стадии исторического развития это государство ни находилось.

Развитие налоговых отношений происходит с древних времен. Налоги дают возможность обществу жить. С помощью налогов финансируют важнейшие расходы бюджета - национальную безопасность и внутренний правопорядок, транспортную инфраструктуру, образование и здравоохранение, решение экологических проблем и многое другое. Государство активно применяет налоги для целей регулирования экономики и социальной сферы общества.

1.3 Элементы, ставка, исчисление имущественного налога в 2019 г.

В 2019 году установлен новый порядок расчета налога на имущество, базой для которого выступит кадастровая стоимость, ставка равна 0,1% без учета изменений в отдельных регионах, дополнен список льготных категорий граждан.

Согласно новому закону, максимальный рост налога не превысит 10% в год. Итоговый размер должен быть установлен в 2020 году. Определение выгодной ставки. Первоначальная разница между кадастровой и инвентаризационной оценкой была большой. Суммы отличались более чем в 5 раз.

Применение новых показателей позволит пополнить бюджет за счет приближения кадастровой стоимости к рыночным значениям. Изменения приблизили используемые показатели к рыночным значениям. При несогласии с кадастровой оценкой физическое лицо для защиты интересов обращается в комиссию Росреестра, а при отсутствии желаемого результата в суд. Размер налога за гаражи и парковочные места сделали одинаковым. До 1 января за машино-место платили 2% от стоимости, согласно кадастру, с нового года ставка составит от 0,1% до 0,3%. Сохранят льготы для налогового вычета. Порядок начисления и возврата будет учтен уже в текущем году за налоговый период 2017 года. Принципы реализуемой реформы обеспечат пополнение бюджета в большем объеме.

Объекты налогообложения Оплатить в обязательном порядке налог должен каждый собственник следующих видов имущества: домовладение, квартира, комната или выделенная доля в жилом помещении; объект незавершенного строительства; капитальное строение, в котором одно помещение признано пригодным для проживания; парковочное место или гараж; постройки для хранения хозяйственного инвентаря площадью до 50 квадратных метров, расположенные на участке, предназначенном для строительства дома, высадки плодовых деревьев или овощных культур.

Порядок расчета налога Согласно Федеральному закону № 334-ФЗ от 03.08.2018, были внесены поправки в 52 статью Налогового кодекса, для граждан с января 2019 году установлены правила использования кадастровой стоимости для расчета налоговой базы на имущество и землю. Ставка равна 0,1% стоимости, указанной в кадастре. Дополнительно город или регион может увеличить ее размер на 0,2 пункта или отменить.

Налогооблагаемая база рассчитывается исходя из площади без учета 10 метров на владельца комнаты или доли, 20 – квартиры, 50 – собственника частного дома. Например, в собственности квартира площадью 54 метра, средняя стоимость 1 метра, согласно данным кадастра, 45 000 рублей.

Рассчитаем по ставке 0,1%. После вычета установленной законом площади 20 метров сумма к уплате составит 34 х 45 000 х 0,1% = 1 530 рублей. ВАЖНО: С 1 января 2019 года вычет применяется к комнатам и частям (долям) имущества! Если в собственности несколько недвижимых объектов, льготы применяют только на один вид недвижимости.

Если общая площадь объекта меньше установленного вычета, то оплачивать ничего не надо. В отдельных регионах установлены ставки прямо пропорционально цене квартиры или дома. В Москве при оценке в диапазоне 10-20 миллионов налог считают по ставке 0,15%, если недвижимость стоит 20 000-50 000 тыс. руб. – 0,2%, свыше 50 млн до 30 000 000 – 0,3%.

Собственники апартаментов оплачивают в размере 0,5% за удобства до 150 квадратных метров и дополнительно 2% на разницу больше установленного минимума. Например, при проживании в апартаментах на площади 200 метров за 150 расчет будет произведен 0,5%, а за оставшиеся 50 квадратов по 2%. В Постановлении г. Москвы от 26.11.2016 года исключением при расчете базы апартаментов являются перечисленные в нем объекты, кадастровая стоимость которых до 100 000 рублей за метр. Сумма к уплате считается до 1,5%. За гаражи жители столицы платят 0,1%, а хозяйственные строения 0,3%.

В Московской области размер платы устанавливает каждый муниципалитет самостоятельно исходя из особенностей экономического развития района. Средние значения: для квартир, комнат, долей 0,1%; незавершенных объектов строительства и частных домовладений 0,3%; парковки, гаражи, сараи 0,3%. В Татарстане размер сбора установлен 0,2% для проживающих в квартирах, 0,3 – собственников домов, 0,1 – построек для хранения инструментов и садового инвентаря.

По оценке специалистов, больше всего негативных последствий будет у собственников старых квартир, расположенных в центральной части городов, так как фискальный расчет будет выше в 8-10 раз, чем ранее уплачиваемый. Физическим лицам, проживающим в спальных районах, платить придется в 1,5-2 раза больше. Подробно все ставки и порядок их утверждения представлен на сайте ФНС.

Для коммерческих помещений фискальный взнос установлен: 2% от цены, превышающей 30 000 000 рублей; 0,5% для других видов имущества. При владении смешанными типами объектов, сочетая в себе офисы и торговые площади, база для расчета будет уменьшена на 1 000 000 рублей. В 2019 году будет максимальный рост до 20% в регионах, в которых коэффициент меньше 0,6 пунктов. В других – которые постепенно изменили ставки с 2015, и установлен показатель  0,8, применять понижение перестанут.

Цель – привести все ставки к единому значению на всей территории страны. Сегодня они дифференцированы, так как разные муниципалитеты вступали с программу в период с 2015-2017 годы постепенно. ИФНС теперь не будет присылать уведомления, для своевременной оплаты проверяйте данные на сайте ФНС или через Госуслуги.

Правила уменьшения кадастровой стоимости Закон допускает право на установление объективной стоимости. С момента реализации изменений Росреестр рассмотрел и удовлетворил 40% всех поступивших заявлений, поступивших по вопросу уменьшения данных в кадастре. Если заявление было оставлено без удовлетворения, соберите документы в суд, которые подтвердят ошибку государственных органов при проведении оценки.

Перечень документов для обращения в судебную инстанцию:

Заявление. Справка о кадастровой стоимости, которая должна быть уменьшена.

Копии правоустанавливающих документов, нотариально заверенные. Доказательства неточности учреждения при расчете цены объекта. Отчет об определении стоимости. Квитанция об оплате государственной пошлины в сумме 300 рублей.

При наличии вопросов или отсутствии времени на посещение судебных инстанций доверить решение проблемы можно юристу, который по доверенности представит интересы

Госпошлина и цена услуг независимого оценщика не будут компенсированы при удовлетворении иска, единственный результат – установление справедливой цены и последующий корректный расчет налога. Например, оценка в кадастре указана 5 000 000 рублей, а рыночная 3 000 000 рублей. Оплата услуг оценщика 3 000 рублей, оформление выписки из ЕГРН 300 рублей.

Экономия – платежи в бюджет, рассчитанные по адекватным данным. При стоимости в 5 млн сумма к уплате при ставке 0,1% равна 5 000 рублей, 3 000 000 – 3 000 рублей. Выгода 2 000 позволит за 1,5 года окупить понесенные затраты. Утвержденная судом кадастровая оценка будет использоваться после вступления решения суда в законную силу, как правило, 10 дней с момента его вынесения.

Пересчет налога произведут с момента последней оценки, учитываемой для определения размера налоговых платежей. Льготы по налогу на имущество

Льготы доступны отдельным категориям граждан: пенсионерам по выслуге лет или возрасту; пенсионер в связи с потерей кормильца; подтверждение 1-й или 2-й группы инвалидности; участники ВОВ; родители или супруги гражданина, погибшего при выполнении служебных обязанностей на государственной службе; родители ребенка-инвалида; военнослужащие. Больше информации  по льготам в цикле статей льготы ветеранам труда. Установлены поправкой льготы для инвалидов детства. В отдельных субъектах федерации введены льготы для многодетных семей. Платить фискальный сбор обязаны и лица, не достигшие 18 лет.

Если бабушка или родственники оформили имущество на школьника. Ответственность за поступление средств в бюджет лежит до его совершеннолетия на родителях. ВАЖНО: Льготные категории граждан не платят за один объект в каждой категории. Если пенсионер по возрасту имеет 2 квартиры, гараж и дом, то платить надо будет только за 1 из квартир. Особенности уплаты налога в Крыму Жители полуострова освобождены от платежей до тех пор, пока не будет сформирован кадастр всех объектов. Задача реализуется постепенно. Так как только в Севастополе более 70 000 объектов описывается и оценивается. По мере завершения работ в каждом городе или районе Крыма платежи будут вводиться. С 01.01.2019 жители Севастополя уже будут пополнять бюджет страны. Проблема при пополнении кадастра заключается не только в объеме работ, установленных для Росреестра.

В Крыму, как в других районах страны, присутствует много земельных участков, хозяйственных построек и гаражей, не поставленных на учет должным образом. Для ускорения легализации объектов Правительство установило до 2019 года возможность бесплатно приватизировать садовые и земельные участки. Ставки для Крыма не установлены, однако известно, что они будут меньше, чем в крупных городах России, но кадастровую стоимость приблизят к рыночной.

В бюджет ожидают поступления от жителей Севастополя на сумму не менее 750 000 000 рублей ежегодно. Штрафные санкции За неуплату налога или несвоевременное уведомление об изменении объектов налогообложения предусмотрены санкции. За утаивание недвижимости придется заплатить 20% от кадастра за каждый объект. Сообщить о появлении нового объекта собственности можно посредством личного обращения в ИФНС, по электронной почте или через личный кабинет, можно отправить заказное письмо с уведомлением.

Расчет по новой стоимости произведут с момента внесения данных в ЕГРП. Единая методика проведения кадастровой оценки позволит избежать ошибок и уменьшить количество обращений граждан по ее изменению. Расчет по новым правилам, с одной стороны, увеличит налоговую нагрузку на граждан, особенно это будет ощутимо для среднего класса. С другой – рост коэффициентов на дорогостоящую собственность позволит привлечь в бюджет больше средств, которые будут направлены на решение социальных программ.

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ УПЛАТЫ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВ ООО «НОВОТРАНС»

2.1 Характеристика предприятия

История «Новотранс» началась в 2001 году в составе крупного холдинга «Транс-Экспресс». В 2004 году успешное и бурно развивающееся подразделение было выделено в отдельную компанию, занимающуюся предоставлением крытых вагонов, взятых в аренду в количестве 70 штук.

В настоящее время компания оперирует парком в 1000 вагонов для перевозки практически всей номенклатуры грузов, последовательно решает задачи грузоотправителей по оптимизации доставки грузов в вагонах различных моделей по всей России и ближнему зарубежью. На сегодня, имея в своей структуре 5 филиалов, ООО «Новотранс» даёт полный недискриминационный доступ своих клиентов к парку вагонов для обеспечения перевозки грузов в универсальном подвижном составе.

ООО «НОВОТРАНС» представляет интересы холдинга, в которых входят такие компании как: Транс Экспресс Байкал, ООО - перевозка грузов в сборных крытых вагонах из Москвы, Санкт-Петербурга, Новосибирска и Владивостока, а также организует перевозку грузов из Москвы в термосах и рефрижераторных секциях, Транс-СибГрупп, ООО - КОНТЕЙНЕРНЫЕ ПЕРЕВОЗКИ, которые включают в себя грузоперевозки по России и международные грузовые перевозки.

Работая более 13 лет на рынке грузовых перевозок, на сегодняшний день ООО «Новотранс» является динамичной и стабильно развивающейся транспортно-экспедиционной компанией, имеющей квалифицированных специалистов и предоставляющей нашим клиентам полный спектр транспортных услуг.

2.2 Анализ выплаты имущественных налогов

ООО «Новотранс» является плательщиков следующих имущественных налогов:

- земельный налог;

- транспортный налог;

- налог на имущество.

Бухгалтерская служба исполнительного аппарата принимает от филиалов в электронной форме налоговые декларации по земельному налогу, транспортному налогу и представляет их через налоговый орган по месту учета ООО «Новотранс» в качестве крупнейшего налогоплательщика в налоговые органы по месту регистрации транспортных средств и месту нахождения земельных участков.

Бухгалтерские службы филиалов ООО «Новотранс» по следующим налогам производят расчёт налога в порядке, установленном соответствующей главой НК РФ, и представляют в электронном виде налоговые декларации в исполнительный аппарат в соответствии с регламентом ООО «Новотранс» по представлению отчётности филиалами в электронном виде: по земельному налогу - в части земельных участков, учитываемых на филиале; по транспортному налогу - в части транспортных средств, зарегистрированных по месту нахождения филиалов и их структурных подразделений.

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога в организации определяется в соответствии Главой 28 «Транспортный налог», части 2, Налогового кодекса РФ ООО «Новотранс».

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. Сумма налога, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. ООО «Новотранс» при начислении налога на имущество руководствуется Главой 30 НК РФ «Налог на имущество организаций».

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Объекты недвижимости, учитываемые на балансе как товар, не являются объектами налогообложения по налогу на имущество.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При ее расчете используются, в том числе, данные об остаточной стоимости основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости. Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая ставка устанавливается 2,2 процента.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. По истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговые органы предоставляются налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговые декларации по налогу.

В таблице 2.1 приведен структурный анализ начисленных и уплаченных имущественных налогов за 2017 год предприятием ООО «Новотранс».

Таблица 2.1 - Структурный анализ начисленных и уплаченных имущественных налогов за 2017 год предприятием ООО «Новотранс»

Налоговые платежи	Начислено		Оплачено
	Руб.	%	Руб.	%
Налоги, включаемые в себестоимость	17 085 722,42	29,09	16 790 833,67	27,63
Земельный налог	54 709,26	0,09	55 078,23	0,09
пени и штрафы	3 235,32	-	2 159,89	-
Транспортный налог	140 077,00	0,24	139 973,37	0,23
пени и штрафы	573,48	-	154,97	-
Налоги, включаемые в выручку от реализации	38 015 357,55	64,75	37 785 951,97	62,17
Налог на имущество	508 168,00	0,86	1 597 688,21	2,63
пени и штрафы	5 072,9	-	-	-
Всего:	58 709 128,68	100	60 774 385,41	100

Данные таблицы 2.1 позволяют заключить, что в 2017 году в общем объеме начисленные налогов земельный налог занимал 0,09%, транспортный налог 0,24% (в связи со спецификой деятельности предприятия).

Имущественный налог составил 2,63% в общем объеме налогов, включаемых в выручку от реализации.

В таблице 2.2 приведен структурный анализ начисленных и уплаченных имущественных налогов за 2018 год предприятием ООО «Новотранс».

Таблица 2.2 - Структурный анализ начисленных и уплаченных имущественных налогов за 2018 год предприятием ООО «Новотранс»

Налоговые платежи	Начислено		Оплачено
	Руб.	%	Руб.	%
Налоги, включаемые в себестоимость	15 182 877,41	29,87	13 467 061,60	27,75
Земельный налог	38 923,30	0,08	30 867,06	0,06
пени и штрафы	123,38	-	-	-
Транспортный налог	96 378,30	0,19	73 936,93	0,15
пени и штрафы	172,97	-	-	-
Налоги, включаемые в выручку от реализации	33 699 900,46	66,29	33 318 019,04	68,66
Налог на имущество	1 645 048,29	3,24	1 582 330,79	3,26
Всего:	50 834 904,78	100	48 525 790,26	100

Из таблицы 2.2 следует:

-наибольшая сумма начисленных в 2018 году имущественных налогов приходится на налоги, включаемые в выручку от реализации;

- оплата имущественных налогов, включаемых в себестоимость, сумма оплаты не покрывает начисления по вышеуказанной группе налогов, значит, обязательства перед бюджетом выполнены не полностью;

- из общей суммы, уплаченной в бюджет, значительную сумму от всех платежей составляют пени и штрафы, и составляет незначительную часть, но для предприятия работающего на фиксированных тарифах, сумма достаточно значительна, необходимо обратить внимание на данный факт руководству в дальнейшей работе.

В таблице 2.3 приведена динамика объема начисленных и уплаченных налогов в 2017 г. в сравнении с 2018 годом на предприятии ООО «Новотранс».

Таблица 2.8 - Динамика объема начисленных и уплаченных налогов в 2017 г. в сравнении с 2018 годом на предприятии ООО «Новотранс»

Налоговые платежи	Динамика начисленных налогов 2017-2018 г.г.		Динамика оплаченных налогов 2017-2018 г.г.
	Руб.	%	Руб.	%
1	2	3	4	5
Налоги, включаемые в себестоимость	-1 902 845,01	88,86	-3 323 772,07	80,20
Земельный налог	-15 785,96	71,15	-24 211,17	56,04
пени и штрафы	-3 111,94	3,81	0,00
Транспортный налог	-43 698,70	68,80	-66 036,44	52,82
пени и штрафы	-400,51	30,16	-154,97
Налоги, включаемые в выручку от реализации	-4 315 457,09	88,65	-4 467 932,93	88,18
Налог на имущество	1 136 880,29	323,72	-15 357,42	99,04
Всего:	-7 874 223,90	86,59	-12 246 435,26	79,85

Таким образом, анализ таблицы 2.3 показал:

-в 2018 году по сравнению с 2018 годом на 7 874 223,90 руб. упал объем начислений налогов;

-земельный налог уменьшился с уменьшением выручки, предприятие не в полной мере использовало право на возмещение данного налога по услугам производственного характера;

- при разработке финансовой политики предприятия необходимо обратить внимание на налоги на имущество, которые составляют значительный удельный вес в структуре налоговых выплат.

Трендовый анализ – это сравнение сумм начисленных налогов в отчетном периоде с налогами, начисленными в предыдущие периоды. С целью выявления тренда для дальнейшего анализа и поиска путей оптимизации налоговых платежей.

Проводится трендовый анализ на примере предприятия в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Трендовый анализ начисленных налогов и других показателей по предприятию ООО «Новотранс»

Анализируемые показатели	2017 год	2018 год	Динамика
	Начислено (руб.)		%
Выручка	189 459 168,55	169 388 816,46	89,41
Себестоимость продаж	171 877 357,71	158 310 787,86	92,11
Земельный налог	54 709,26	38 923,30	71,15
Транспортный налог	140 077,00	96 378,30	68,80
Налоги, включаемые в выручку от реализации	38 015 357,55	33 679 760,86	88,60
Прибыль/Убыток	-3 347 824,29	-7 364 354,77	219,97
Налоги, относимые на финансовый результат	511 595,92	1 651 601,64	322,83
Налог на имущество	508 168,00	1 645 048,29	323,72

На основании расчетов, приведенных в таблице 2.4, можно сделать следующие выводы:

-темпы роста выручки от реализации продукции (работ, услуг) в 2018 году по сравнению с 2017 годом упали на 10,59%, темпы роста себестоимости упали на 7,89%, следовательно, при таких темпах убыток будет увеличиваться;

-по всем позициям идет снижения начисленных налогов, в следствии уменьшения таких показателей как выручка и себестоимость продаж;

-в 2018 году налогооблагаемый убыток больше, чем в 2017 году, что свидетельствует о значительном ухудшении финансового состояния предприятие.

Подводя итоги анализу эффективности коммерческой работы ООО «Новотранс», можно сделать выводы о том, что в целом по предприятию наблюдается очень высокая доля себестоимости предприятия в выручке от реализации, что является негативной тенденцией и свидетельствует о высоких расходах предприятия, в том числе и нерациональной налоговой политике ООО «Новотранс». Налоговая нагрузка по налогу на имущество ООО «Новотранс» в 2018 году предполагает разработку рекомендаций по оптимизации налоговых выплат по данному виду налогов.

2.3 Разработка рекомендаций по налоговой оптимизации по налогу на имущество

Для того чтобы повысить прибыльность и оставаться конкурентоспособным, ООО «Новотранс» необходимы инвестиции, отсутствие которых замедляет процесс модернизации производственной деятельности и не позволяет внедрять новые технологии. Для того, чтобы вкладывать средства собственные или заемные в развитие бизнеса, в первую очередь необходимо просчитать все варианты и выбрать наиболее приемлемый и прибыльный.

Одним из эффективных методов обновления материально-технической базы предприятия является лизинг, который не требует полной единовременной оплаты арендуемого имущества и служит одним из видов инвестирования.

Предприятие ООО «Новотранс» намерено приобрести оборудование стоимостью 12 млн. рублей

Просчитаем эффективность лизинга по сравнению с покупкой оборудования за счет собственных средств и привлечения банковского кредита. Исходные данные для расчета эффективности представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Исходные данные для расчета эффективности лизинга

Стоимость оборудования с НДС	12.000.000 руб.
Ставка кредитования	14%
Ставка налога на прибыль	20%
Срок полезного использования оборудования	8 лет
Срок лизингового договора (равен сроку предоставления кредита)	3 года
Авансовый платеж	10%

В таблицах 2.6 - 2.7 приводится расчет эффективности лизинга по сравнению с покупкой оборудования за счет собственных средств и по сравнению с приобретением оборудования в кредит.

Таблица 2.6 - Приобретение оборудования за счет собственных средств ООО «Новотранс»

№ п/п	показатели	Платежи в рублях
		единовременно	1-й год	2-й год	3-й год
1	Налог на прибыль (20% балансовой прибыли)	-3 789 473,68
2	Приобретение оборудования (за счет прибыли)	-12 000 000,00
3	Возмещение НДС		1 830 508,47
4	Выплаты налога на имущество		-186 052,26	-186 440,67	-158 474,57
5	Налоговая экономия на амортизации		254 237,30	305 084,76	305 084,76
6	Чистый денежный поток (1+2+3+4+5)	-15 789 473,68	1 898 693,51	118 644,09	146 610,19
7	Суммарный чистый денежный поток, направленный на приобретение оборудования (сумма стр.6)				-13 625 525,89

Таблица 2.7 - Приобретение оборудования ООО «Новотранс» за счет банковского кредита

№ п/п	показатели	Платежи в рублях
		единовременно	1-й год	2-й год	3-й год
1	Кредит	10 800 000,00
2	Приобретение оборудования	-12 000 000,00
3	возмещение НДС		1 830 508,47
4	Выплаты налога на имущество		-205 648,95	-186 828,18	-158 449,21
5	Налоговая экономия на амортизации		283 789,63	309 588,69	309 588,69
6	Выплата % по кредиту		-1 301 364,74	-800 479,88	-278 449,02
7	Налоговая экономия % по кредиту		312 327,54	192 115,17	66 827,76
8	Погашение кредита		-3 397 680,00	-3 706 560,00	-3 695 760,00
9	Комиссия банка		-30 000,00
10	Чистый денежный поток (1+2+3+4+5)	-1 200 000,00	-2 508 068,05	-4 192 164,20	-3 756 241,77
11	Суммарный чистый денежный поток, направленный на приобретение оборудования (сумма стр.10)				-11 656 474,02

Таблица 2.8 - Приобретение оборудования ООО «Новотранс» по схеме лизинга

№ п/п	показатели	Платежи в рублях
		единовременно	1-й год	2-й год	3-й год
1	Аванс по договору лизинга	-1 200 000,00
2	Платежи по договору лизинга с НДС		-6 219 156,31	-5 582 767,92	-3 309 324,09
3	Налоговая экономия на лизинговых платежах		1 217 505,73	1 135 478,22	943 918,84
4	Возмещение НДС		913 129,30	851 608,67	723 418,56
5	Чистый денежный поток (1+2+3+4)	-1 200 000,00	-4 088 521,28	-3 595 681,03	-1 641 986,69
6	Суммарный чистый денежный поток, направленный на приобретение оборудования (сумма стр.5)				-10 526 189,00

Из приведенных расчетов в таблицах можно сделать следующий вывод: - чистый эффект лизинга по сравнению с приобретением оборудования за счет собственных средств:

-10.526.189,00 - (-13.625.525,89) = 3.099.336,89 руб.

- чистый эффект лизинга по сравнению с приобретением оборудования с использованием банковского кредитования:

-10.526.189,00 - (-11.656.474,02) = 1.130.285,02 руб.

На основе проведенных расчетов очевидно, что приобретение оборудования с использованием лизингового финансирования для ООО «Новотранс» наиболее оптимально.

В таблице 2.9 представлена информация по величине налоговой экономии ООО «Новотранс» за три года при различных видах финансирования.

Таблица 2.9 - Налоговая экономия ООО «Новотранс» при различных видах экономии.

в тысячах рублей

Показатель	собственные средства	кредит	лизинг
Возмещение НДС	1 830,51	1 830,51	2 488,16
Налоговая экономия на амортизации	864,41	902,97	0,00
Налоговая экономия % по кредиту	0,00	571,27	0,00
Налоговая экономия на лизинговых платежах	0,00	0,00	3 296, 90
Выплаты налога на имущество	-530,97	-550,93	0,00
ИТОГО	2 163,95	2 753,82	5 785,06

За счет использования лизингового финансирования ООО «Новотранс» сможет быстрее окупить приобретенные основные средства и при этом уменьшить налоговую нагрузку за счет того, что:

- сумма лизинговых платежей уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в полном объеме. Проценты по кредиту относятся на затраты в целях налогообложения в пределах 1,5 ставки рефинансирования ЦБ РФ для рублевых обязательств.

- лизинговые платежи облагаются НДС. В дальнейшем его можно будет принять к вычету. Проценты по кредиту НДС не облагаются.

- оборудование остается на балансе лизингодателя, лизингополучатель (ООО «Новотранс») не платит налог на имущество. Воспользовавшись кредитом банка, предприятие ставит оборудование на баланс и должно уплатить налог на имущество.

На основании данных сводной таблицы 2.9 можно сделать следующий вывод: налоговая экономия при лизинге по сравнению с налоговой экономией при покупке оборудования за счет собственных средств и налоговой экономии при кредитовании больше на 3 621,11 тыс. руб. и 3 031,24 тыс. руб. соответственно. Кроме того, предприятие избавляется от платежей по налогу на имущество на сумму 550,93 тыс.руб. или 530,97 тыс.руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ выплат имущественных налогов показал:

-в 2018 году по сравнению с 2017 годом на 7 874 223,90 руб. упал объем начислений налогов;

-земельный налог уменьшился с уменьшением выручки, предприятие не в полной мере использовало право на возмещение данного налога по услугам производственного характера;

- при разработке финансовой политики предприятия необходимо обратить внимание на налоги на имущество, которые составляют значительный удельный вес в структуре налоговых выплат.

Подводя итоги анализу эффективности коммерческой работы ООО «Новотранс», можно сделать выводы о том, что в целом по предприятию наблюдается очень высокая доля себестоимости предприятия в выручке от реализации, что является негативной тенденцией и свидетельствует о высоких расходах предприятия, в том числе и нерациональной налоговой политике ООО «Новотранс». Налоговая нагрузка по налогу на имущество ООО «Новотранс» в 2018 году предполагает разработку рекомендаций по оптимизации налоговых выплат по данному виду налогов.

Для того чтобы повысить прибыльность и оставаться конкурентоспособным, ООО «Новотранс» необходимы инвестиции, отсутствие которых замедляет процесс модернизации производственной деятельности и не позволяет внедрять новые технологии. Для того, чтобы вкладывать средства собственные или заемные в развитие бизнеса, в первую очередь необходимо просчитать все варианты и выбрать наиболее приемлемый и прибыльный.

Одним из эффективных методов обновления материально-технической базы предприятия является лизинг, который не требует полной единовременной оплаты арендуемого имущества и служит одним из видов инвестирования.

В результате применения схемы лизинга, предприятие избавляется от платежей по налогу на имущество на сумму 550,93 тыс.руб. или 530,97 тыс.руб.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. ‒ М.: Проспект, КноРус, 2015. ‒ 1040 с.
2. Александров И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. ‒М.: Дашков и К, 2017. – 227 с.
3. Налоги и налогообложение: учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2012. – 576 с.
4. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение / О.В.Скворцов, Н.О. Скворцова. – М.: Академия, 2017. – 224 с.

Белякова, И.В. Налог на добавленную стоимость: практическое пособие [Текст] / И.В. Белякова, С.А. Вагнер, О.И. Соснаускене. – М. : Издательство «Экзамен», 2016. – С.88.

Бажанова, А.В. Упрощенная система налогообложения: изменения в законодательстве [Текст] / А.В. Бажанова // Экономико-правовой бюллетень. – 2011. - №2. – С.45.

Бажанова А.В. Некоторые особенности применения упрощенной системы налогообложения [Текст] / А.В. Бажанова //Экономико-правовой бюллетень. – 2019. - №2. – С.13-14.

Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. для бакалавров: рек. Мин. обр. РФ / ред. Д. Г. Черник. – М. : Юрайт, 2017. – С.122.

1. Налоги и налогообложение / под ред. Владыка М.В., Сапрыкина Т.В. ‒ КноРус, 2017. ‒ 370 с.
2. Налогообложение организаций / под ред. Л.И. Гончаренко. – М.: Экономистъ, 2012. – 480 с.
3. Налог на прибыль организаций // [Электронный ресурс] режим доступа: https://www.nalog.ru/rn38/taxation/taxes/profitul/

Осокина, И.В. Налоговый контроль как необходимость системы финансового контроля [Текст] / И.В. Осокина // Экономика. Налоги. Право. – 2018. – №2. – С. 36-40.

Пансков, В.Г. Налоговые льготы и преференции: проблемы, пути решения [Текст] / В.Г. Пансков // Налоги и финансовое право. – 2018. – №3. – С. 147-154.

Сбежнев А.А. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика // Налоги и налогообложение. 2018. № 10. С. 71-76.