Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость на примере ао «тулажелдормаш»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость, который взимается на всех стадиях производства и реализации товаров, работ и услуг, безусловно, является одним из основных и достаточно сложных в применении косвенных налогов. При этом фактическим, конечным плательщиком данного налога выступает потребитель, производитель же (продавец) является своего рода сборщиком налога.

Налог на добавленную стоимость, по праву, считается одним из важнейших бюджетообразующих налогов любого государства, в котором он существует и взимается.

Распространение налога на добавленную стоимость вызвано его многочисленными преимуществами при сравнении с другими налогами. Налогом на добавленную стоимость облагается доход, идущий на конечное потребление. Доход, который идет на инвестирование и накопление, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы.

Также преимуществом налога на добавленную стоимость является то, что он приводит к увеличению доходов государства от доходов, идущих на потребление, потому что имеет базу обложения более широкую, по сравнению с другими налогами. Конечный доход государства от данного налога не зависит от количества промежуточных производителей.

Целью курсовой работы является изучение налогового учета по налогу на добавленную стоимость на предприятии АО "Тулажелдормаш".

Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

- изучить понятие и сущность налога на добавленную стоимость ;

- рассмотреть налоговый учет налога на добавленную стоимость;

- провести сравнительный анализ налогового учета налога на добавленную стоимость в России и за рубежом ;

- дать краткую характеристику АО "Тулажелдормаш";

- проанализировать ведение налогового учета налога на добавленную стоимость в АО "Тулажелдормаш";

- описать основные проблемы и направления совершенствования налогового учета по налогу на добавленную стоимость АО "Тулажелдормаш".

Предметом исследования данной работы является налоговый учет по налогу на добавленную стоимость на предприятии.

Объектом исследования выступает предприятие АО "Тулажелдормаш".

Теоретической основой для курсовой работы выступают научные труды отечественных и зарубежных авторов по изучаемым вопросам и проблемам налогового учета налога на добавленную стоимость, официальные методические материалы, публикации в периодических изданиях.

Структура исследования соответствует поставленным целям и задачам и состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

Глава 1. Теоретические аспекты налогового учета по налогу на добавленную стоимость

1.1. Понятие и сущность налога на добавленную стоимость

Для внешней и внутренней сопоставимости налогообложения при проведении научно-практических исследований и отработке стратегии налоговых правоотношений применяется налоговая классификация. Она необходима в связи с разнообразием налоговых форм и применяемых налоговых режимов. Все виды налогов подразделяются на группы в соответствии с различными классификационными признаками. Одним из основных критериев классификации налогов на прямые и косвенные является способ их взимания. Разница между прямыми (подоходно-поимущественными) и косвенными налогами состоит в том, что косвенные налоги уже включены в цену товаров и оплачиваются покупателем.

В качестве основной формы косвенного налогообложения в большинстве стран используется налог на добавленную стоимость, несмотря на то, что он является относительно новым налогом.

Налог на добавленную стоимость относится к категории универсальных косвенных налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот, который складывается при осуществлении внешнеэкономической деятельности, к числу которых также относятся многоступенчатые и одноступенчатые налоги с оборота.

Налоговой базой многоступенчатого налога с оборота служит валовая стоимость товаров на каждой стадии их движения от производства до конечного потребителя. Одноступенчатые налоги — это, как правило, налоги с продаж на отдельных стадиях движения товара: в обрабатывающей промышленности, оптовой торговле, розничной торговле [5, с. 92-93] .

Налог на добавленную стоимость так же, как и налог с оборота, многоступенчатый, но отличается тем, что налоговой базой служит лишь часть стоимости товаров и притом только новая, появившаяся на очередной стадии прохождения товара. Многоступенчатость предполагает обложение товаров при любом акте купли-продажи.

Налог на добавленную стоимость — косвенный многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного циклов и заканчивая продажей потребителю.

Основополагающим понятием при исчислении обязательств по налогу на добавленную стоимость является собственно добавленная стоимость. Добавленная стоимость - это разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и издержки обращения.

Товары обычно проходят несколько этапов производства и реализации перед тем, как попасть к конечному потребителю. На каждом этапе в этой цепочке операций добавляется элемент стоимости: он состоит из средств, направляемых производителем или продавцом на выплату зарплаты, аренды, начисление амортизации, погашение процентных и прочих платежей. Это и есть добавленная стоимость, которая облагается налогом на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость – это основной генератор бюджета в России. Согласно НК РФ гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» установлены сроки и порядок его взыскания [2].

Предприятие, приобретая товары, продукцию (работы, услуги­), оплачивает поставщику их стоимость с учетом налога на добавленную стоимость.

Продавая покупателю товары, продукцию (выполняя работы, оказывая услуги) предприятие начисляет на их стоимость налог на добавленную стоимость для уплаты его в бюджет, счет покупателю предприятия выставляет с учетом суммы этого налога.

При этом возникает следующая ситуация: сумма налога на добавленную стоимость, предназначенная для уплаты в бюджет, может быть уменьшена на сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, уплаченную поставщику. То есть в конечном итоге снижается налоговая нагрузка на предприятие.

Объектами налогообложения налога на добавленную стоимость являются:

реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения налога на добавленную стоимость;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;

ввоз (импорт) товаров на территорию России [7, с. 89-90].

Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются:

организации;

индивидуальные предприниматели, то есть лица, которые занимаются частным бизнесом и не оформляют свою деятельность, как юридическое лицо;

лица, занимающиеся перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость согласно таможенному законодательству.

Достоинством налога на добавленную стоимость является то, что на него не влияет изменение числа стадий оборота товара, так как им облагается не вся стоимость оборота каждой стадии, а только лишь добавленная стоимость, и таким образом, налог на добавленную стоимость прямо пропорционален реальному вкладу каждой стадии в стоимость конечного продукта.

Среди причин, которые обуславливают целесообразность введения налога на добавленную стоимость в налоговую систему страны, можно особо выделить следующие.

1. Налог на добавленную стоимость, как и налог с оборота, взимается многократно на каждой стадии производства и обращения, поэтому сумма налога начинает поступать в бюджет государства задолго до того, как товар дойдет до конечного потребителя. Это позволяет государству оказывать воздействие на все стадии производства и обращения товара и иметь стабильный источник доходов.

2. Преимуществом налога на добавленную стоимость является широта налоговой базы, и введение налога может не привести к резким структурным изменениям в экономике страны, поскольку объектом обложения являются операции по реализации всех товаров (работ, услуг) у всей совокупности налогоплательщиков. Налог на добавленную стоимость, так же как и налог с оборота, налог с продаж, является универсальным. Универсальность налога может быть реализована только при условии незначительного числа исключений из объекта обложения, ограниченного количества льгот и узкого перечня налоговых ставок.

3. Принципиальные преимущества налога на добавленную стоимость по отношению к внешней и внутренней торговле. В случае применения налога на добавленную стоимость можно точно рассчитать налоговую составляющую в цене товара на каждом этапе, и каждый налогоплательщик при расчете своих налоговых обязательств может зачесть в счет уплаты налога разрешенные суммы налога на добавленную стоимость, внесенные при приобретении производственных ресурсов, включая капитальные затраты производственного назначения. Это позволяет точно установить и учесть налоговую составляющую в цене товара, что имеет особое значение при экспорте, когда любой невозмещенный налог ставит экспортера в невыгодное положение по сравнению с конкурентами из стран с более благоприятной налоговой системой.

4. Важным свойством налога является его возможная нейтральность по отношению к хозяйствующим субъектам различных отраслей и сфер деятельности. Она выражается в том, что в отличие от налога с оборота, налога с продаж, налога на прибыль, налога на имущество механизм его взимания предусматривает право вычета сумм налога, уплаченного поставщикам. Поэтому при разработке законодательной базы по налогу на добавленную стоимость всегда особое внимание следует уделять обеспечению своевременности возврата суммы налога, уплаченной поставщикам, поскольку увеличение сроков возврата является фактором, оказывающим отрицательное влияние на развитие производства и экономики страны в целом.

5. Достоинством налога является его фискальная эффективность, сложность для конечного плательщика налога уклониться от уплаты. Взимание подоходного налога с физических лиц вызывает недовольство со стороны населения, поскольку изымает в бюджет часть полученного дохода. Сумма налога изымается государством сразу пропорционально полученному доходу [9, с. 115-117].

Особенностью налога на добавленную стоимость, отличающей его от других и не только косвенных налогов, является возмещение государством суммы налога, уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг). Эта особенность определяет механизм формирования налоговых доходов бюджета в части налога на добавленную стоимость.

Основной недостаток налога на добавленную стоимость заключается в его неравномерности и обременительности для малоимущих слоев населения, так как тяжесть обложения налогом обратно пропорциональна размеру дохода: чем меньше доход, тем большая часть его направляется на потребление. Поскольку с ростом доходов доля налога на добавленную стоимость в доходе его реального плательщика уменьшается, то данный налог относится к группе регрессивных налогов. Проблема регрессивности как раз и состоит в том, что налог на добавленную стоимость затрагивает значительную долю дохода малообеспеченного человека. Тот же, кто получает высокие доходы, часть этих доходов сберегает, и они не облагаются налогом на добавленную стоимость [15, с. 178-179].

Таким образом, налог на добавленную стоимость является государственным косвенным налогом, который устанавливается, как надбавка к цене на товар, работу либо услугу. Налог на добавленную стоимость имеет свои преимущества и свои недостатки, связанные с сущностью данного налога как косвенного налога, и каждому государству при установлении и взимании данного налога необходимо принимать во внимание вышеуказанные особенности налога на добавленную стоимость. К преимуществам данного налога можно отнести то, что он взимается многократно на каждой стадии производства и обращения, широту налоговой базы, предусматривает право вычета сумм налога, уплаченного поставщикам, а также фискальную эффективность.

1.2. Налоговый учет налога на добавленную стоимость

Если субъект экономической деятельности относится к плательщикам налога на добавленную стоимость, то ему необходимо вести не только бухгалтерский учет, но и налоговый. Чтобы не ошибаться в ведении налогового учета по налогу на добавленную стоимость, следует применять актуальные положения двадцать первой главы НК РФ.

При ведении бухгалтерского учета организациям необходимо опираться на разработанные и актуальные ПБУ, которые и регулируются процедуру учета на различных участках бухгалтерии.

Ведение налогового учета конкретно нигде не расписано, однако следует исходить из того, что является объектом налогообложения и налоговой базой для расчета добавленного налога, а также из чего складывается конечная величина налога к уплате. На основании этих данных и строится налоговый учет.

Объект налогообложения – это те операции, которые ежедневно совершает компания по продаже товарно-материальных ценностей, оказанию работ, выполнению услуг.

Налоговая база представляет собой стоимость этих операций.

Налог на добавленную стоимость к уплате составляют:

налог, начисленный с операций по реализации,

налог, выделенный для возмещения;

восстановленный налог - это процесс возвращения средств на кредит счета 68 в бухгалтерском балансе. В ходе этих действий принятый до этого налог на добавленную стоимость будет вновь начислен для выплаты.

Итоговая сумма налога на добавленную стоимость для перечисления в бюджет: налог начисленный – налог выделенный + восстановленный налог [8, с. 396-397].

Исходя из этих данных, следует вывод о том, что нужно вести налоговый учет операций, связанных с реализацией, поступлением от поставщиков и восстановлением добавленного налога.

При расчете налога на добавленную стоимость используются четыре метода его определения:

• прямой аддитивный, или бухгалтерский;

• косвенный аддитивный;

• метод прямого вычитания;

• косвенный метод вычитания (метод, первоначально принятый в ЕЭС).

В большинстве стран применяется косвенный метод вычитания, получивший также название метод зачета, метод возмещения, метод счетов-фактур (инвойсный метод), при котором нет необходимости непосредственно определять величину самой добавленной стоимости.

Смысл данного метода заключается в определении разницы между величиной налога на добавленную стоимость, начисленной на реализованную фирмой продукцию, и величиной налога на добавленную стоимость, начисленной на стоимость материальных ценностей, приобретенных фирмой у других фирм для потребления в производстве.

Налоговый учет налога на добавленную стоимость предполагает заполнение следующих регистров:

1. Книга продаж – отражает данные по реализации;

2. Книга покупок – отражает данные о покупках;

3. Журнал регистрации счетов-фактур – если компания является посредником.

Указанные регистры заполняются на основании выписанных и полученных счетов-фактур [10, с. 31-32].

Используемые формы регистров, а также особенности ведения налогового учета по налогу на добавленную стоимость отражаются в налоговой учетной политике, которая должна быть разработана в организации наряду с бухгалтерской. Данные для ведения налогового учета берутся из бухгалтерского учета (с бухгалтерских счетов), при этом иногда для налогового учета следует проводить некоторые корректировки сумм, отраженных в бухучете.

Первое, с чем сталкивается налогоплательщик налога на добавленную стоимость в налоговом учете – это учет операций, в ходе которых выполняются продажи имущества, работ, услуг, оказываются какие-либо услуги или работы.

Налог на добавленную стоимость предполагает несколько налоговых ставок. Так как данные для налогового учета берутся из бухгалтерских счетов, то нужно сразу сделать так, чтобы суммы по разным налоговым ставкам учитывались на разных аналитических счетах.

Сведения о производимых операциях, связанных с реализацией, для налогового учета подлежат отражению в книге продаж. Для этого в указанную книгу последовательно вносятся записи о каждой операции, такие записи выполняются на основании счетов-фактур, сформированных компанией для выставления покупателю. Счет-фактура выделяет конкретную сумму налога и соответствующую ставку. Эти данные подлежат отражению в книге продаж и позже позволят рассчитать налог к уплате в бюджет.

Причем важным является то, что обязанность по уплате налога на добавленную стоимость появляется не только по продажам, предполагающим денежные поступления от покупателя, но и по безвозмездной передаче имущества, работ, услуг, при этом также должны выставляться счет-фактуру, регистрируемый в книге продаж.

Если компания освобождается от налога на добавленную стоимость на основании ст.145 НК РФ, то нужно выставлять счета-фактуры без налога на добавленную стоимость, такие счета-фактуры также нужно регистрировать в книге продаж несмотря на отсутствие в них суммы налога.

Если же компания выставляет счета-фактуры по операциям, освобожденным от налога на добавленную стоимость по статье 149 НК РФ, то регистрировать их в книге продаж не нужно. Также не нужно регистрировать счета-фактуры, выписываемые компаниями, применяющими специальные режимы.

В целях правильного налогового учета налога на добавленную стоимость с реализаций нужно учесть следующие моменты:

продажные цены должны соответствовать рыночным (особенно актуально для безвозмездных операций);

место выполнения операции должна быть Россия;

правильно определение момента по начислению налога на добавленную стоимость к уплате.

Цены в документах должны соответствовать средним рыночным ценам по стране для аналогичных товаров, что такое аналогичный, и как определяется рыночная цена прописано в ст.40 НК РФ.

Конечно, налоговая не будет проверять каждую цену на предмет соответствия ее рыночной. Однако если выявится, что за короткий временной промежуток, один и тот же товар продавался по разным ценам, причем отличие существенно – более 20%, то может быть проведена налоговая проверка и, если выяснится, что цена не соответствует рыночной, то налог будет доначислен.

Для того чтобы этого не произошло для налогового учета нужно провести корректировку цены, чтобы не было больших колебаний – свыше 20%.

Что касается места реализации, то это должна быть территория России. Если РФ служит лишь для транзита товарно-материальных ценностей через ее территорию, то налог на добавленную стоимость с таких операций не начисляется.

Операция признается выполненной на территории России, если в момент отгрузки товар находится в России, или он расположен в России и никуда не перемещается (недвижимость).

Налог на добавленную стоимость отправляется к уплате в момент определения налоговой базы – либо в момент отгрузки, либо в момент оплаты (перечисления аванса) – что раньше наступит.

Исключения из этого общего правила установлены 167 статьей НК РФ.

Для определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению, следует вести учет операций по поступлениям от поставщиком. Для этих целей заполняется книга покупок на основании счетов-фактур, которые передаются поставщиками компании.

Учесть налог на добавленную стоимость в качестве вычета при налогообложении возможно только в том случае, если имеется счет-фактура с заполненными обязательными реквизитами. Если такого документа нет или он оформлен не верно, то в бухгалтерском учете нельзя выполнять проводку о направлении выделенного из стоимости налога на добавленную стоимость к вычету.

Именно на основании данных бухгалтерских счетов ведется налоговый учет на предприятии.

Для того чтобы учесть налог на добавленную стоимость к вычету:

нужен правильный счет-фактура;

поступления участвуют в операциях, облагаемых НДС;

налог на добавленную стоимость перечислен покупателем поставщику;

ценности по приходным операциям приняты к учету.

Необходимо обеспечить учет входного налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым и не облагаемым налогам отдельно. Такой учет именуется раздельным, и обеспечивает путем правильной организации аналитики на счетах учета операций по поступлениям от поставщиков:

налог на добавленную стоимость по операциям, которые участвуют в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, выделяются на отдельном аналитическом счете 19 счета. Именно этот НДС и можно направить к вычету.

Налог на добавленную стоимость по операциям, которые участвуют в операциях, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, не подлежит направлению к вычету, потому и выделяется отдельно.

Денежные средства, полученные от клиентов в качестве предоплаты, а также средства, перечисленные авансом поставщикам являются поводом для выставления счета-фактуры в пятидневный срок с даты оплаты.

Так как счет-фактура формируется, то возникает необходимость регистрации ее в книге покупок или книге продаж и обязанность по возмещению или начислению налога на добавленную стоимость, а после отгрузки в счет оплаты – восстановлению налога.

На счетах бухгалтерского учета нужно заранее обеспечить обособленный учет налога на добавленную стоимость с авансов для того, чтобы не возникало в будущем проблем с расчетом итогового налога к уплате.

Авансы покупателей учитываются на отдельном субсчете счета 62 (например, на первом учитываются операции отгрузок без предварительной оплаты, на втором – авансы).

Аналогичным образом авансы, перечисленные поставщиком, учитываются обособленно на 60 счете.

Так, при расчете налога на добавленную стоимость используются четыре метода его определения: прямой аддитивный, или бухгалтерский; косвенный аддитивный; метод прямого вычитания; косвенный метод вычитания. Налог на добавленную стоимость к уплате составляют налог, начисленный с операций по реализации, налог, выделенный для возмещения и восстановленный налог. Налоговый учет налога на добавленную стоимость предполагает заполнение книги продаж, книги покупок и журнала регистрации счетов-фактур. Налог на добавленную стоимость предполагает несколько налоговых ставок [6, 11].

1.3. Сравнительная характеристика налогового учета налога на добавленную стоимость в России и за рубежом

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Для понимания сути налога на добавленную стоимость необходима историческая справка. Основным налогом в советской налоговой системе был налог с оборота. Все предприятия, производящие и реализующие товары народного потребления длительного пользования, продукты питания, алкоголь и табачные изделия, облагались налогом с оборота.

В 1990–1991 гг. произошли изменения политической системе страны, и примерно 90 % всех поступлений налога с оборота определялись разницей между ценами оптовыми, установленными централизовано, и ценами розничными, которые устанавливались для определенных производителей товаров. В связи с ростом цен на розничную торговлю и неизменяющимся размером налога его доля в цене падала и, следовательно, падали доходы с бюджета. Доходы от налога росли медленнее, чем оборот.

Для обеспечения эффективности системы налога с оборота с точки зрения доходов бюджета требовался жесткий контроль за уровнем розничных и оптовых цен. Осенью в 1991 году было принято решение в качестве альтернативы налогу с оборота использовать налог на добавленную стоимость (НДС).

Налог на добавленную стоимость ввели со ставкой в 28 %, что было хорошим решением для того времени. Это позволило увеличить уровень налоговых изъятий, создать предпосылки стабильности поступлений. За счет преемственности налога на добавленную стоимость, по отношению к налогу с оборота и налогу с продаж, нововведенный налог не сильно повлиял на налоговую систему, вызвав своим появлением небольшой скачок цен, что прошло почти безболезненно.

Порядок исчисления и уплаты налога был определен в 2001 году в Налоговом кодексе Российской Федерации 21 главой. После введения ставки в 28 % она была понижена до 20 % буквально через год. А с января 2004 г. она составила 18 %. Также с 1 января 2004 года был отменен налог с продаж. Все эти факты позволили уменьшить налоговую нагрузку на предпринимателей и устранить фактически двойное налогообложение, так как по сути налог с продаж и налог на добавленную стоимость имеют одинаковые значения. В силу своей новизны и сложности администрирования налог на добавленную стоимость неоднократно менялся и меняется до сих пор. В основном эти изменения направлены на совершенствование налога и повышение эффективности налогового администрирования [19].

Действие в нашей стране трех налоговых ставок (0, 10 и 20 %) приводит к сложной ситуации при исчислении налога на добавленную стоимость. Одно предприятие может недоплачивать в бюджет, другое переплачивать, а третье вообще зарабатывать на доплате государством. Данным налогом недовольны и предприниматели, их не устраивают отказы о возмещении при экспорте. Ими было отмечено, что налоговые органы почти всегда нарушают сроки по возмещению налога на добавленную стоимость, в результате этого большинства возмещений налога приходится добиваться через суд, что очень накладно для них.

В других странах, где взимается налог на добавленную стоимость, он устроен почти так же, как и в России. Налоговые обязательства возникают при выставлении счета-фактуры при отгрузке товара или при оплате товара. Также установлены несколько нулевых, пониженных основных налоговых ставок на экспорт.

Многие страны освобождают мелких предпринимателей, имеющих годовой оборот ниже определенно установленного уровня (порог регистрации), от обязанности регистрироваться. Они не заполняют налоговые декларации, не платят налог на добавленную стоимость, могут не вести соответствующую отчетность. Проблем с зачетом налога на добавленную стоимость не возникает, ведь основная масса мелких предпринимателей, попавшая под освобождение от данного налога, реализует свою продукцию конечному потребителю [20].

Так, в Бельгии и Греции мелкие предприниматели могут быть освобождены от налога на добавленную стоимость в зависимости от того какой продукцией они торгуют или каким видом деятельности занимаются. К таким видам деятельности относятся: торговля вразнос, уличная торговля, дешевые магазины.

Независимо от того, что схема устройства налога на добавленную стоимость во многих странах похожа, особенности в налоговом законодательстве различных государств все же имеются. Например, определение налоговой базы в каждой стране свое, как и перечень расходов. Сумма уплаченных налогов, принятых к вычету тоже разнится.

Например, в Китае не предоставляют налогоплательщикам вычеты при осуществлении капитальных вложений.

Рассмотрим разницу в системах взимания налога на добавленную стоимость в таких странах, как Германия, Франция, Япония и Швейцария. Отметим, что в Японии используется не налог на добавленную стоимость, а налог с продаж.

Табл. 1

Сравнительная характеристика НДС в разных странах

	Германия	Франция	Япония	Швейцария
1	2	3	4	5
Ставка	19 %	19,6 %	8 %	8 %
Налоговая база	Реализация и ввоз товаров и услуг	Реализация и ввоз товаров и услуг	Приобретение и ввоз товаров и услуг	Реализация и ввоз товаров и услуг
Нулевая ставка и пониженная ставка	Нет нулевой ставки на реализацию внутри страны. Льготная ставка 7%	Нулевая ставка не применяется. Пониженная ставка 5,5 %	Нет нулевой и льготной ставок	Полностью освобождены от сборов банковские и некоторые финансовые услуги. 2,5% и 3,8 %
Другие виды налоговой базы	Льготы применяются при реализации следующих видов товаров и услуг: продукты питания, книги, растения, цветы, услуги для инвалидов, музеи, цирки, зоопарки, благотворительность, транспорт (местный, общественный и морской)	Максимальная ставка применяется на предметы роскоши, автомобили, алкоголь, табак. пониженная ставка – на книги и другие товары культурного назначения. Минимальная ставка – на товары и услуги первой необходимости, продовольствие, медицину, жилье, транспорт	Налог на потребление	Минимальные ставки применяются для необходимого продовольствия и поставок воды, а также для гостиничной деятельности
Освобождение от уплаты налога	Стандартные	Стандартные и предприятия, имеющие оборот ниже определенного порога	Стандартные. Оказание услуг в области социального обеспечения, реализация определенных видов вещей для инвалидов, административные услуги	Стандартные. Освобождение персонала на особых условиях, товары, бывшие в употреблении, предметы литературы и искусства, авторские права по этим работам

Из этой таблицы видно, что во всех рассмотренных нами странах ставка налога на добавленную стоимость не превышает 20 %. Также видно, что во всех странах, за исключением Японии, существуют одна или более льготных налоговых ставок. Это объясняется тем, что налоговая ставка по этому налогу в Японии достаточно низка. Масштаб применения льготных ставок в Германии, Франции и Швейцарии практически одинаков. В большинстве стран используется система реверсивного взимания налога на добавленную стоимость. Это значит, что налог уплачивает налоговый агент за налогоплательщика. Налоговый агент (налоговый резидент) уплачивает налог за налогоплательщика (нерезидента), когда нерезидент оказывает услуги на территории этой страны [14, с. 175-177].

Глава 2. Оценка налогового учета по налогу на добавленную стоимость на предприятии АО "Тулажелдормаш"

2.1. Краткая характеристика АО "Тулажелдормаш"

Акционерное общество «Тулажелдормаш» одно из старейших предприятий России.

В настоящее время АО «Тулажелдормаш» является одним из крупнейших производителей тяжёлой путевой техники и оборудования для строительства, обновления и содержания железнодорожных путей «Пространства 1520».

​Более 2,5 тысяч единиц машин и грузоподъемного оборудования  производства АО «Тулажелдормаш» работают на железных дорогах Российской Федерации и стран СНГ.

​В 2014 году АО «Тулажелдормаш» вошло в состав многопрофильного промышленно-инжинирингового холдинга Группы ПТК, специализирующегося на производстве, ремонте и эксплуатации железнодорожной техники. Приоритетным направлением развития Группы ПТК является путевое машиностроение. Крупнейший в стране Инженерный центр проектирует машины и ведет разработку инновационных технологий ремонта пути. Осуществляется полное сервисное сопровождение и эксплуатация всех выпускаемых машин под авторским надзором конструкторов завода. С учетом имеющихся компетенций Группа ПТК осуществляет комплексное обслуживание железнодорожной инфраструктуры на протяжении всего жизненного цикла пути.

Полное наименование компании Акционерное общество "Тулажелдомаш"

Место нахождения 300005, г. Тула, ул. Привокзальная, д.25

ИНН 7104002647

Филиалы общества: завод «Мир», завод «Октябрьский» [17].

За 149 лет существования завод прошел сложный путь развития от ремонта паровозов до производства сложнейшей путевой техники. Обновляется станочный и машинный парк, реконструируются цеха, реставрируются здания. Создаются новейшие конструкции путевых машин, усовершенствуются ранее выпущенные путевые машины.

Основным видом деятельности компании на сегодняшний день является производство, реализация и сервисное обслуживание путевых машин, кранов на железнодорожном и пневмоколесном ходу и другой машиностроительной продукции.

Организационная структура управления АО "Тулажелдормаш" построена по линейно-функциональному признаку. С учетом того, что рассматриваемое предприятие является промышленным предприятием, распределение обязанностей по функциональному признаку и линейная подчиненность являются оптимальными. Прямое подчинение работников не нарушает нормативов и норм управляемости, так как все работники имеют большую степень самостоятельности в принятии решений и часть из них являются в полном смысле менеджерами.

Совет директоров АО "Тулажелдормаш" осуществляет общее руководство деятельностью предприятия, определяет приоритетные направления и стратегию развития.

Совет директоров рассматривает основные результаты финансово-хозяйственной деятельностью Общества, определяет основные параметры бюджета Общества и осуществляет контроль за его выполнением, принимает решения по ключевым вопросам деятельности Общества и существенным сделкам, контролирует деятельность исполнительных органов Общества.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества - Генеральным директором.

Генеральный директор осуществляет руководство текущей деятельностью Общества, в том числе:

определяет организационную структуру Общества, утверждает штатное расписание Общества, филиала;

организует выполнение решений Общего собрания акционеров и Совета директоров Общества;

распоряжается имуществом Общества в пределах, установленных Уставом и действующим законодательством Российской Федерации;

принимает на работу и увольняет с работы сотрудников, в том числе назначает и увольняет своих заместителей, главного бухгалтера и руководителей подразделений.

Бухгалтерскую службу организации возглавляет главный бухгалтер, назначаемый генеральным директором. В своей деятельности главный бухгалтер строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.

В обязанности главного бухгалтера входит:

- организация работы по постановке и ведению бухгалтерского учета в целях получения заинтересованными внутренними и внешними пользователями полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении организации;

- возглавлять работу по подготовке и утверждению рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

Весь бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, в состав которой входит главный бухгалтер, экономист и бухгалтер-кассир. Бухгалтерия осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организации и контроль по экономному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Бухгалтерия осуществляет контроль по соблюдению оформления первичных и бухгалтерских документов. Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации.

Размер уставного капитала 13886 рублей и разделен на 13886 именных акций, номинальной стоимостью один рубль. Уставный капитал за отчетный период не изменялся.

Среднесписочная численность работников компании по состоянию на 31.12.2018 г. составила 613 человек.

За последние три года в АО "Тулажелдормаш" качественно изменился управленческий состав персонала.

Средняя заработная плата по сравнению с 2016 годом увеличилась в 2017 году на 39 %, в 2018 году – на 12,4 % [18].

Табл. 2

Основные технико-экономические показатели АО "Тулажелдормаш"

Наименование показателя	2017 год	2018 год	Изменение
			+-	%
Выручка от реализации (млн. руб.)	640,9	1511,7	870,8	135,87
в т. ч. экспорт	43,2	94,3	51,1	118,29
Себестоимость продаж (млн. руб.)	593,9	1467,6	873,7	147,11
Прибыль от продаж (млн. руб.)	47,0	44,1	-2,9	-6,17
Прибыль до налогообложения (млн. руб.)	49,1	23,4	-25,7	-52,34
Чистая прибыль (млн. руб.)	37,8	15,5	-22,3	-58,99
Среднесписочная численность – всего (чел.)	437	544	107	24,49
Среднемесячная заработная плата – всего (руб.)	37639	42317	4678	12,43
Стоимость основных фондов (млн. руб.)	158,4	192,1	33,7	21,28
Отгруженная продукция (млн. руб.)	409,1	413,4	4,3	1,05
Незавершенное производство (млн. руб.)	122,7	100,4	-22,3	-18,17
Производственные запасы (млн. руб.)	66,4	55,7	-10,7	-16,11
НДС уплачен в бюджет (млн. руб.)	47,6	28,7	-18,9	-39,71
Начислено обязательных отчислений и налогов (млн. руб.)	73,5	99,1	25,6	34,83

На основе данных таблицы 2 можно сделать вывод, что выручка от реализации АО "Тулажелдормаш" в 2018 году увеличилась на 870,8 млн. руб. по сравнению с 2017 годом, или на 135,87 %, в том числе за счет экспорта – на 51,1 млн. руб.

Себестоимость продаж также увеличилась – на 87,7 млн. руб. или 147,11 %.

Прибыль от продаж продукции в 2018 году составила 44,1 млн. руб., что на 2,9 млн. руб. ниже, чем в 2017 году. Чистая прибыль предприятия также снизилась – на 22,3 млн. руб. или на 58,99 %.

Среднесписочная численность сотрудников в 2018 году возросла на 107 человек. Увеличилась и среднемесячная заработная плата работников – на 4678 руб.

Сумма НДС, уплаченного в бюджет, в 2018 году составила 28,7 млн. руб., что на 18,9 млн. руб. ниже по сравнению с 2017 годом.

2.2. Ведение налогового учета налога на добавленную стоимость в АО "Тулажелдормаш"

Так как сфера деятельности компании АО "Тулажелдормаш" содержит только операции, подлежащие обложению НДС по ставке 18%, то она не имеет субсчетов второго порядка счета 19. Для того, чтобы обеспечить достоверность информации о налогооблагаемой базе по НДС, в АО "Тулажелдормаш" разработан график документооборота.

График документооборота включает в себя порядок движения первичных документов, начиная с их создания и заканчивая передачей их в архив. Важными составляющими графика документооборота являются:

1. Первичный документ и его наименование.

2. Сама хозяйственная операция.

3. Порядок оформления документа.

4. Порядок обработки документа.

5. Порядок учета в бухгалтерии.

Оформление каждой операции сопровождается соответствующими документами, то есть составляется определенный перечень документов по каждой осуществляемой операции. Указываются сроки оформления или получения, а также количество экземпляров данного документа. Назначается исполнитель, который несет ответственность за создание документа, за его получение от контрагента.

АО "Тулажелдормаш" применяет общую систему налогообложения. Бухгалтерский учет систематизирован, используется программа «1С: Бухгалтерия 8.3».

В учетной политике отражен факт учета реализации продукции по отгрузке товара. Организация уплачивает суммы НДС ежемесячно равными долями по итогам предыдущего квартала. Налоговая декларация предоставляется ежеквартально.

АО "Тулажелдормаш", при осуществлении хозяйственных операций купли или продажи товаров или услуг, выступает в роли покупателя или продавца.

Рассмотрим данные операции и их отражение при определении НДС, который подлежит к уплате в бюджет. Первым этапом процесса покупки или продажи продукции является заключение договора между сторонами. Данный договор содержит все условия реализации продукции: сумму договора, отдельно выделенную сумму НДС, сроки поставки и оплаты продукции.

При совершении операций по покупке продукции, организация уплачивает входящую сумму НДС, которая указывается отдельной строкой в счете-фактуре. Согласно статьи 172 Налогового кодекса возмещение входящего НДС осуществляется на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцом, и документов, которые подтверждают принятие к учету данной продукции.

Налоговое законодательство выставляет обязательные требования по оформлению счета-фактуры, рассмотренные раннее. При обнаружении нарушений налоговые органы вправе отказать в возмещении НДС. Продавцам необходимо выставить счет-фактуру в течение пяти дней, учитывая день отгрузки товара.

Вместе с продукцией поступает накладная или товарно-транспортная накладная, счет на оплату, а далее поступает счет-фактура. При получении счета-фактуры, организация принимает к учету данную продукцию. Данная счет-фактура вносится в журнал учета полученных счетов-фактур.

На основании данных журнала учета счетов-фактур составляется книга покупок. Книга покупок содержит всю необходимую информацию: наименования всех поставщиков, которые реализовали покупателю продукцию за данный период, суммы и даты поставок продукции, ставки НДС, суммы уплаченного поставщикам входного НДС.

При совершении операций по продажи продукции, организация выставляет сама счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Система 1С автоматически включает в журнал учета выставленных счетов-фактур и книгу продаж выписанную счет-фактуру.

Книга продаж и книга покупок ведет учет выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке. Книга покупок и книга продаж являются регистрами налогового учета, которые содержат полную и достоверную информацию по входящему и исходящему НДС.

В бухгалтерском учете суммы НДС, перечисленные покупателями за операции по реализации продукции, отражаются проводкой Дебет счета 90, 91 Кредит счета 68. А суммы НДС, которые уплачиваются поставщикам, отражаются на Дебете на счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

После того, как продукцию оприходуют, эти суммы НДС списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом проводкой Дебет 68 Кредит 19.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по учету НДС АО "Тулажелдормаш":

1. Дт. 19.1 Кт 60 Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

2. Дт 19.2 Кт 60 Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

3. Дт 19.3 Кт 60 Отражены суммы НДС по приобретенным материально- производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

4. Дт 19 Кт 60 Отражены суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС

5. Дт 19 Кт 60 Отражены суммы НДС по расчетам с подрядчиками при осуществлении капитальных вложений

6. Дт 20, 23, 29 Кт 19.3 Списана сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.

7. Дт 20,23,29 Кт 68 Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.

8. Дт 20,23,29 Кт 19 Списана сумма НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.

9. Дт 20,23,29 Кт 68 Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.

10. Дт 68 Кт 19.1 19.2 19.3 Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным: - основным средствам, - нематериальным активам, - материально-производственным запасам.

11. Дт 90.3 Кт 68 Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по отгрузке»)

12. Дт. 91.2 Кт 68 Начислен НДС при продаже: основных средств, нематериальных активов, материально-производственным запасам, объектов незавершенного строительства.

13. Дт 62 Кт 68 Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).

14. Дт 68 Кт 62 Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).

15. Дт 23, 29 Кт 68 Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль.

16. Дт 68 Кт 51 Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет.

Ежемесячно организация уплачивает платежи по НДС равными долями по итогам предыдущего квартала. Платежи по НДС уплачиваются не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчетным.

Организация АО "Тулажелдормаш" ежеквартально предоставляет в налоговые органы декларацию по НДС в срок не позднее двадцать пятого числа месяца, который следует за прошедшим кварталом. Налоговую декларацию заполняют на основе данных книги продаж и книги покупок, бухгалтерских регистрах предприятия.

На первом этапе составления налоговой декларации бухгалтер проверяет бухгалтерские счета 41 «Товары» , 60.1 «Расчеты» с поставщиками и подрядчиками» и 60.2 «Расчеты по выданным авансам», 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками за оказанные услуги» и 62.2 «Расчеты с поставщиками и заказчиками по авансам полученным» на наличие долгов и авансов в разрезе каждого контрагента.

В результате проверки есть вероятность обнаружения ошибок, которые могут повлиять на достоверность предоставляемой информации. Далее бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 90.1 «Выручка». Итоговую сумму по кредиту счета 90.1 умножаем на ставку 18/118 %, в результате должна получиться сумма равная итоговой сумме по счету 90.3 «НДС с выручки».

Затем формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным». Итоговую сумму по кредиту счета 62.2 также умножаем на ставку 18/118% и полученная сумма должна быть равной итоговой сумме по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Делаем то же самое с суммой по дебету счета 62.2 и сравниваем с суммой по кредиту счета 76. Они также должны быть равны.

Анализируем счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Нам необходимо чтобы на счету не висела ни одна сумма.

Затем полученные данные сверяем с данными книги покупок и книги продаж. Бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС».

Из итоговой суммы за наш период по кредиту счета 68.2 отнимаем уплаченные суммы со счета 51 «Расчетный счет» и должна получится итоговая сумма НДС равная сумме НДС по книге покупок. Далее рассматриваем дебет счета 68.2. Обороты по дебету счета 68.2 должны сходиться с данными книги продаж.

Теперь на основе полученных данных приступаем к заполнению налоговой декларации по НДС Декларация заполняется в рублях без копеек, округляя в большую сторону. Страницы налоговой декларации обязательно нумеруют. Декларацию предоставляют в электронном виде.

2.3. Основные проблемы и направления совершенствования налогового учета по налогу на добавленную стоимость АО "Тулажелдормаш"

Налог на добавленную стоимость является сложным для исчисления налогом.

Рассмотрим варианты проблем, которые могут возникнуть на предприятии АО "Тулажелдормаш" при исчислении данного налога.

1. Исчисление НДС с авансовых платежей. Под авансовыми платежами понимают предварительную оплату, перечисляемую продавцу за будущую поставку продукции, выполнение ожидаемых работ или услуг, передачу имущественных прав. После того, как продавец получил предоплату, он выставляет покупателю в пятидневный срок счет-фактуру на полученный аванс с выделенной суммой НДС.

В результате у покупателя возникает право на применение вычета указанной суммы НДС в счет-фактуре.

В бухгалтерском учете будут следующие проводки:

1. Дт 51 Кт 62.2 – отражается полученный аванс в счет предстоящей поставки.

2. Дт 62.2 Кт 68НДС – отражается начисленный НДС с аванса.

3. Дт 62.1 Кт 90.1 – отражается выручка от реализации товара.

4. Дт 90.2 Кт 41 – отражается списание себестоимости проданной продукции.

5. Дт 90.3 Кт 68НДС – отражается сумма НДС, которая начислена с реализации. После реализации всей продукции, предоплату засчитываем в счет полной поставки.

6. Дт 62.2 Кт 62.1 – отражается зачет аванса, который был получен ранее.

7. Дт 68НДС Кт 62.2 – отражается принятие к вычету НДС, который получен с аванса. В ряде случаев предоплатой могут выступать товары, работы или услуги.

Вот тут и возникает сложность исчисления НДС. Согласно Правилам ведения книги продаж, счета-фактуры на аванс необходимо регистрировать в книге продаж даже если расчеты производятся в безденежной форме. Следовательно, когда получают аванс на предстоящую поставку продукции при расчетах в безденежной форме, организации необходимо также исчислить НДС и произвести его уплату в бюджет.

2. Перечисление авансового платежа и отгрузка товара происходит в одном периоде. У поставщиков часто возникают ситуации, когда им перечисляют аванс за предстоящую поставку продукции и они совершают эту поставку продукции в этом же налоговом периоде.

Налогоплательщик встает перед выбором: исчислять НДС с авансового платежа или с выручки от реализации продукции. Сначала следует исчислить НДС с авансового платежа, а после с выручки от реализации. Данные суммы необходимо отразить в налоговой декларации за данный налоговый период.

Надо отметить, что бухгалтер может воспользоваться возможностью не выписывать счет-фактуру на аванс, при соблюдения условия временного промежутка между полученным авансом и совершенной отгрузкой не более пяти календарных дней.

Данная возможность трактуется в письмах Минфина России. Однако по разъяснениям ФНС России все таки необходимо выписывать счета-фактуры на авансовый платеж, даже если отгрузка совершена в течение пяти дней после полученного авансового платежа. В результате на практике налогоплательщику следует исчислять НДС с авансовых платежей, даже в случае совершения отгрузки в том же налоговом периоде.

3. Перечисление задатка. Под задатком понимают денежные средства, перечисленные участнику договора в счет будущих платежей. Они выступают в качестве доказательства заключения договора и являются обеспечением исполнения договора.

Так как сумма денежных средств перечисляется на начальном этапе и в счет будущих платежей, то она рассматривается как аванс. В результате возникает обязанность по исчислению НДС и его уплате в бюджет с задатка. Зачастую организации заключают предварительный договор, в условие которого входит перечисление задатка, который учитывается в общей стоимости договора.

Данный задаток также рассматривается в качестве аванса. Налогоплательщики сталкиваются с трудностями при определении момента, в который следует включать задаток в налоговую базу. По рекомендациям контролирующих органов задаток необходимо включать в состав налоговой базы в том периоде, в котором он был перечислен [12, 13].

В современных экономических условиях налоговый учѐт на предприятии должен быть более оперативным, нетрудоемким, а также обеспечивать экономное использование материальных ресурсов, сокращение издержек обращения. Постановка оптимального, с точки зрения документооборота, налогового учета позволит эффективно управлять задолженностью перед бюджетом и внебюджетными фондами, а также избежать налоговых рисков и нежелательных финансовых последствий.

Постановка налогового учета в АО "Тулажелдормаш" требует глубоких профессиональных знаний и опыта в сфере налогов. Правильная постановка налогового учета является основой налогового планирования в АО "Тулажелдормаш".

Также на предприятии необходимо систематизировать контроль за проведением расчетов с бюджетом. В состав бухгалтерских отделов необходимо ввести должность юридического консультанта, который будет прослеживать все изменения в законодательстве, и корректировать налоговый учет на предприятии в соответствии с новыми требованиями.

Важную роль играет оперативный учет и контроль выполнения плановых заданий по реализации прибыли. Одним из важнейших направлений совершенствования методики и технологии учѐта является учѐт информации по методу отклонений в хозяйственной практике.

Развитие методологии налогового учета, улучшение его методики и организации, и, в конечном счете, повышение роли учета и контроля в совершенствовании хозяйственного механизма требует активизации научных исследований в этой области и широкого внедрения их результатов в практику работы предприятий. Первая ориентирована на потребности инвесторов и кредиторов, является гибкой и либеральной с точки зрения регламентации. Вторая отличается большей регламентацией бухгалтерского учета на государственном уровне и зависит от банковского кредитования.

Налоговый учет это сложная система, которая сделала работу бухгалтера труднее. Налоговый учет необходимо дорабатывать, для того, чтобы было удобно работать бухгалтерам, ведь с введением налогового учѐта работа бухгалтера стала «рабским» трудом. Разницы, возникающие в бухгалтерском и налоговом учете являются большой проблемой для предприятия. Если эти разницы можно было бы убрать, то все встало бы на свои места: налоговый учет стал бы намного проще и удобен в обращении. По этому поводу необходимо внести изменения в налоговое законодательство.

Принятые в последние годы законодательные и нормативные документы по налоговому учету и практическая их реализация требуют серьезного осмысления уже сделанного и пристального внимания к перспективам развития этой сферы. Бухгалтерский учет на предприятии должен быть более согласованным с налоговым и эти две системы должны быть как можно больше увязаны между собой.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе была изучена тема «Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость».

В ходе написания работы были изучены такие вопросы, как понятие и сущность налога на добавленную стоимость; налоговый учет налога на добавленную стоимость; проведен сравнительный анализ налогового учета налога на добавленную стоимость в России и за рубежом ; дана краткая характеристику АО "Тулажелдормаш"; проанализировано ведение налогового учета налога на добавленную стоимость в АО "Тулажелдормаш"; описаны основные проблемы и направления совершенствования налогового учета по налогу на добавленную стоимость АО "Тулажелдормаш".

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Налог на добавленную стоимость - это государственный косвенный налог, который устанавливается, как надбавка к цене на товар, работу либо услугу. Налог на добавленную стоимость имеет свои преимущества и свои недостатки, связанные с сущностью данного налога как косвенного налога, и каждому государству при установлении и взимании данного налога необходимо принимать во внимание вышеуказанные особенности налога на добавленную стоимость.

К преимуществам данного налога можно отнести то, что он взимается многократно на каждой стадии производства и обращения, широту налоговой базы, предусматривает право вычета сумм налога, уплаченного поставщикам, а также фискальную эффективность.

При расчете налога на добавленную стоимость используются четыре метода его определения: прямой аддитивный, или бухгалтерский; косвенный аддитивный; метод прямого вычитания; косвенный метод вычитания. Налог на добавленную стоимость к уплате составляют налог, начисленный с операций по реализации, налог, выделенный для возмещения и восстановленный налог.

Налоговый учет налога на добавленную стоимость предполагает заполнение книги продаж, книги покупок и журнала регистрации счетов-фактур. Налог на добавленную стоимость предполагает несколько налоговых ставок.

При сравнении налогового учета НДС в России и других странах можно сделать вывод, что во всех рассмотренных нами странах ставка налога на добавленную стоимость не превышает 20 %. Также видно, что во всех странах, за исключением Японии, существуют одна или более льготных налоговых ставок. Это объясняется тем, что налоговая ставка по этому налогу в Японии достаточно низка. Масштаб применения льготных ставок в Германии, Франции и Швейцарии практически одинаков.

Акционерное общество «Тулажелдормаш» одно из старейших предприятий России. В настоящее время АО «Тулажелдормаш» является одним из крупнейших производителей тяжёлой путевой техники и оборудования для строительства, обновления и содержания железнодорожных путей «Пространства 1520».

Выручка от реализации АО "Тулажелдормаш" в 2018 году увеличилась на 870,8 млн. руб. по сравнению с 2017 годом, или на 135,87 %, в том числе за счет экспорта – на 51,1 млн. руб. Себестоимость продаж также увеличилась – на 87,7 млн. руб. или 147,11 %. Чистая прибыль предприятия также снизилась – на 22,3 млн. руб. или на 58,99 %. Сумма НДС, уплаченного в бюджет, в 2018 году составила 28,7 млн. руб., что на 18,9 млн. руб. ниже по сравнению с 2017 годом.

АО "Тулажелдормаш" применяет общую систему налогообложения. Бухгалтерский учет систематизирован, используется программа «1С: Бухгалтерия 8.3». В учетной политике отражен факт учета реализации продукции по отгрузке товара. Организация уплачивает суммы НДС ежемесячно равными долями по итогам предыдущего квартала. Налоговая декларация предоставляется ежеквартально.

АО "Тулажелдормаш", при осуществлении хозяйственных операций купли или продажи товаров или услуг, выступает в роли покупателя или продавца.

На предприятии АО "Тулажелдормаш" могут возникнуть проблемы при исчислении НДС с авансовых платежей, при перечислении авансового платежа и отгрузке товара происходит в одном периоде, а также при перечислении задатка.

Постановка налогового учета в АО "Тулажелдормаш" требует глубоких профессиональных знаний и опыта в сфере налогов. Правильная постановка налогового учета является основой налогового планирования в АО "Тулажелдормаш". Также на предприятии необходимо систематизировать контроль за проведением расчетов с бюджетом.

Важную роль играет оперативный учет и контроль выполнения плановых заданий по реализации прибыли.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Нормативно-правовые материалы:
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1: Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // Собрании законодательства Российской Федерации. 1994. № 32. Ст. 140
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019)
4. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (с изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 1. Ст. 88
5. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019)
6. Специальная литература
7. Алимирзоева М.Г., Алиев Б.Х., Маликова К.Р. Налог на добавленную стоимость и его роль в формировании доходов бюджета // Фундаментальные исследования. – 2017. – № 7 – С. 92-96
8. Балихина Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: Юнити, 2018. - 400 c.
9. Воробьева, Е. В. ЕСН 2007. Новейший справочник налогоплательщика / Е.В. Воробьева. - М.: Эксмо, 2017. - 832 c.
10. Гуслякова М. Г., Токмакова Э. С. Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2017. — №2. — С. 396-399
11. Дмитриева И.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие / И.Н. Дмитриева. - РнД: Феникс, 2017. - 587 c.
12. Касьянова Г.Ю.: НДС для организаций и индивидуальных предпринимателей. М.: АБАК, 2016. – 712 с.
13. Крутякова, Т. НДС. Вычеты и счета-фактуры / Т. Крутякова. - М.: АйСи Групп, 2018. - 288 c.
14. Луценко А.Н., Чесноков С.В. Актуальные проблемы применения налога на добавленную стоимость в РФ // Научный форум: Экономика и менеджмент: сб. ст. по материалам XXI междунар. науч.-практ. конф. — № 9(21). — М., Изд. «МЦНО», 2018. — С. 50-55.
15. Макаров М.А. Проблемы администрирования возмещения налога на добавленную стоимость в Российской Федерации // Современные научные исследования и инновации. 2019. № 5 [Электронный ресурс]. URL: http://web.snauka.ru/issues/2019/05/89362
16. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Майбурова И.А.. - М.: Юнити, 2018. - 320 c.
17. Соболева А.А. Сущность налога на добавленную стоимость в России // Территория науки. – 2018. - № 3. – С. 175-180
18. Щербакова И.Г. Проблемы налогового администрирования НДС и пути их решения // Вестник удмуртского университета. 2017. Т. 27, вып. 3. С. 66-72

III. Интернет-ресурсы:

1. https://www.e-disclosure.ru/portal/company.aspx?id=36811 Центр раскрытия корпоративной информации
2. https://www.tulazdm.ru/ Официальный сайт АО «Тулажелдормаш»
3. https://www.kommersant.ru/doc/3657915 Как менялся НДС в России
4. https://www.fd.ru/articles/159280-pyat-novshestv-po-nds-o-kotoryh-vajno-znat-v-2019-godu Пять новшеств по НДС, о которых важно знать в 2019 году