Налоговый учет индивидуальных предпринимателей (доходы, включаемые в объект обложения)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Наряду с юридическими лицами коммерческую деятельность осуществляют индивидуальные предприниматели. Такая форма участи в гражданском обороте по сравнению с юридическими лицами имеет свои достоинства и недостатки.

Индивидуальные предприниматели - физические лица, которые зарегистрированы в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы фермерских хозяйств.

В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги - наиболее действенный инструмент регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Целью выполнения данной курсовой работы является изучение системы налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Предметом исследования является процесс налогообложения индивидуальных предпринимателей.

В рамках реализации цели курсовой работы будут решены следующие задачи:

1.Дана характеристика сущности и необходимости ведения налогового учёта индивидуальными предпринимателями;

2.Изучена организация налогового учёта индивидуальными предпринимателями;

3. Изучены проблемы и рассмотрены перспективы совершенствования налогового учёта доходов и расходов индивидуальными предпринимателями.

1. Сущность и необходимость ведения налогового учёта индивидуальными предпринимателями.

1.1.Обязанность ведения учёта доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями

Понятие налогового учета приведено в ст. 313 НК РФ. Так, указано, что налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В то же время в более широком смысле налоговый учет является системой определения облагаемой базы по всем налогам, сборам, страховым взносам, предусмотренным налоговым законодательством РФ. Именно поэтому нормативное регулирование налогового учета в РФ не ограничено лишь главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ, а включает в себя весь спектр налогового законодательства, в т.ч. НК РФ и принятых в соответствии с ним региональных и местных нормативных актов в области налогообложения.

И поэтому в Учетной политике организации в целях налогообложения вопросы учета налогов и сборов не ограничиваются одним лишь налогом на прибыль. Налоговая Учетная политика дополняет правовые основы налогового учета определенного налогоплательщика, устанавливая конкретные способы и приемы ведения налогового учета в тех случаях, когда по тем или иным вопросам предусмотрена вариативность или какие-то аспекты не урегулированы нормативно на должном уровне, а отданы на усмотрение организации.

Налоговый учет предназначен для того, чтобы налогоплательщик смог правильно рассчитать свои налоговые обязательства. Ведь порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов определяется правилами не бухгалтерского, а налогового учета. Поэтому если не вести налоговый учет, т. е. не определять объект налогообложения, не исчислять налоговую базу, не руководствоваться предусмотренным налоговым законодательством порядком исчисления налогов, а также не соблюдать порядок и сроки уплаты налога, налогоплательщик не сможет выполнять свою главную обязанность – уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Индивидуальные предприниматели согласно ст. 11 НК РФ - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке согласно п. 1 ст. 23 ГК РФ и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Порядок государственной регистрации регулируется ст. 22.1 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Общий режим налогообложения предполагает, что индивидуальный предприниматель с доходов от своей предпринимательской деятельности производит исчисление и уплату:

- НДФЛ в соответствии с положениями гл.23 НК РФ;

- НДС в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ;

- ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплачиваемых наемным работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг;

- ЕСН со своих доходов в соответствии с положениями гл. 24 НК РФ;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплачиваемых наемным работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

- отчетность в Фонд социального страхования;

- отчетность по НДФЛ за работников по итогам года;

- отчетность по персонифицированному учету в Пенсионный фонд РФ; иных налогов (в случае наличия объекта налогообложения), в том числе: отчетность по транспортному налогу в соответствии с положениями гл. 28 НК РФ; отчетность по акцизам в соответствии с положениями гл. 22 НК РФ; отчетность по налогу на добычу полезных ископаемых в соответствии с положениями гл. 26 НК РФ;отчетность по земельному налогу в соответствии с положениями гл. 31 НК РФ; налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) в соответствии с положениями Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1; отчетность по сборам за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; отчетность по Водному налогу; отчетность по налогу на игорный бизнес в соответствии с положениями гл. 29 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, не являются плательщиками налога на прибыль организаций, но правила признания доходов и расходов максимально приближены к правилам признания доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ, уплачиваемой индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 НК РФ.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется ИП путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

По итогам года предприниматель представляет в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В настоящее время действует форма Налоговой декларации (форма НДФЛ-3), утвержденная Приказом Минфина РФ от 23 декабря 2005 г. № 153н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения».

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом (п. 8 ст. 227 НК РФ). Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений (п. 9 ст. 227 НК РФ): 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде (п. 3 ст. 229 НК РФ).

В соответствии со ст. 163 НК РФ с 1 января 2008 года налоговый период для всех налогоплательщиков НДС (в том числе для исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал. Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. № 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения».

Индивидуальные предприниматели являются плательщиками ЕСН как с доходов от предпринимательской деятельности, так и с выплат, производимых в пользу наемных работников. Согласно ст. 240 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Согласно ст. 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН по итогам налогового периода признается календарный год. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иной документ, подтверждающий предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина РФ от 31 января 2006 г. № 19н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения».

Отчетными периодами при исчислении пенсионных взносов признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Согласно абзацу третьему п. 2 ст. 24 Закона № 167-ФЗ данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование страхователь отражает в Расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

В настоящее время действует форма Расчета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 24 марта 2005 г. № 48н «Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Рекомендаций по ее заполнению».

1.2 Нормативное регулирование процесса учёта доходов и расходов индивидуального предпринимателя

На основании Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для индивидуальных предпринимателей, утвержденных приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н, малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии е едиными методологическими основами и правилами, установленными Законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Предпринимателям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и незначительным количеством хозяйственных операций(как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись:

1.По простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

2.Форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

1.Простая форма учета. Предприниматели, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1.

Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками по подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8.Книга (форма № К-1) является регистром аналитического и синтетического учёта, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Предпринимательможет вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало года (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Затем в графе «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

В течение месяца на счете 20 «Основное производство» в графе «Затраты на производство – дебет» собираются затраты на производство продукции (работ, услуг). По завершении месяца данные затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 90 «Продажи», с отражением соответственно в графах Книги «Затраты на производство – кредит» и «Реализация – дебет», при этом в графе Книги «Содержание операции» делается запись: «Списаны затраты на производство реализованной продукции».

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе «Реализация – кредит», и оборотом по графе «Реализация – дебет».

Выявленный результат отражается в Книге отдельной строкой:

-в графе «Содержание операции» делается запись «Финансовый результат за месяц»;

-в графах «Сумма», «Реализация – дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование – кредит» или «Реализация – кредит» (если получен убыток) и «Прибыль и ее использование – дебет» показывается сумма финансового результата за месяц.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств.После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

2.Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета, формы которых приведены в приложениях к Типовым рекомендациям:

-Ведомость умета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1;

-Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма № В-2;

-Ведомость учета затрат на производство - форма № В-3;

-Ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;

-Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;

-Ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата); Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка);

-Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;

-Ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;

-Ведомость (шахматная) - форма № В-9.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № B-9, на основании которой составляется оборотная ведомость.

Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и надписываниянад зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.

Форма учета индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.Приказом Минфина РФ от 22 октября 2012 г. № 135н утверждена форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В Книге доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Форма учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения.Приказом Минфина РФ от 22 октября 2012 г, № 135н утверждена форма Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, примеряющих патентную систему налогообложения.

В этой Книге в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от реализации в налоговом периоде (периоде, на который получен патент).Налогоплательщика должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета доходов от реализации, получаемых в связи с осуществлением видов предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется по патентной системе налогообложения.В соответствии с п. 6.1 приказа Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» для субъектов малого предпринимательства утверждена форма «Бухгалтерский баланс» и форма «Отчет о прибылях и убытках».

2. Организация налогового учёта индивидуальными предпринимателями

2.1 Доходы, включаемые в объект обложения. Учёт доходов и расходов индивидуального предпринимателя.

В Книге учета (раздел I Книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг). Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи»;

б) прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы).

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.К доходам по обычным видам деятельности можно отнести доходы, непосредственно связанные с основной уставной деятельностью предприятия; могут включать:

-выручку от продажи продукции, товаров, выполнения работ и услуг;

-выручку от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, если этот вид деятельности считается основным (арендная плата);

-поступления от предоставления за плату во временное пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности считается основным (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности);

-поступления от участия в уставных капиталах других организаций, если это является уставной деятельностью.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Порядок формирования доходов предприятия в целях расчета налога на прибыль приведен в ст. 248-251 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Она может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком.

Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:

1) стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

2) расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах;

3) в случае, когда деятельность носит сезонный характер, т. е. затраты зависят от времени года и природно - климатических условий (например, сельскохозяйственная деятельность), а также в других случаях, когда затраты произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы (раздел VI Книги учета);

4) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату.

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

Материальные расходы. К материальным расходам индивидуального предпринимателя (раздел I Книги учета), в частности, относятся следующие затраты:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также для обеспечения технологического процесса, для упаковки и иной подготовки изготовленных и (или) реализуемых товаров;

2) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в использование;

3) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

4) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий;

5) на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

К выполненным работам (оказанным услугам) относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций и (или) индивидуальных предпринимателей по перевозкам грузов.

Стоимость товарно - материальных ценностей, относимых к материальным расходам, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно – материальных ценностей, определяется исходя из цен их приобретения без учета суммы НДС, за исключением операций, не облагаемых НДС (раздел I Книги учета), и налогов, включаемых в расходы в соответствии с НК РФ.

2.2 Использование данных Книги доходов, расходов и хозяйственных операций для заполнения декларации по НДФЛ

Данные книги учета доходов и расходов используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ. При этом доходы, полученные при применении ЕНВД, освобождены от обложения НДФЛ (п. 24 ст. 217 НК РФ). Следовательно, ИП, осуществляющий предпринимательскую деятельность, подлежащую переводу на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не обязан вести книгу учета доходов и расходов (п. 3 Порядка; п. 4 ст. 346.27 НК РФ).

Налогоплательщик, осуществляющий наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды деятельности, должен вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Распределение расходов, одновременно относящихся ко всем видам деятельности, необходимо производить пропорционально доле дохода от каждого вида предпринимательской деятельности в общем объеме дохода (п. 9 ст. 274, п. 1 ст. 221 НК РФ; письма Минфина России от 04.05.2005 N 03-06-05-05/60, ФНС России от 22.08.2005 N 22-2-14/1602@).

Таким образом, в книге учета доходов и расходов предпринимателя отражаются хозяйственные операции, относящиеся к общему режиму налогообложения. Записи ведутся в валюте РФ - рублях. Операции, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения дохода или осуществления расхода (п. 5 Порядка)

Доходы и расходы отражаются в книге учета доходов и расходов кассовым методом, то есть после получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами (п. 13 Порядка; письмо ФНС России от 20.04.2006 N 04-2-03/85). Использование иных методов учета доходов и расходов, в том числе метода начисления, налоговым законодательством для целей исчисления НДФЛ не предусмотрено (письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-04-05-01/165, от 14.07.2008 N 03-04-05-01/248).

Налоговая база по НДФЛ рассчитывается по окончании налогового периода на основании данных книги учета доходов и расходов как денежное выражение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных статьями 218-221 НК РФ. Таким образом, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, являются профессиональным налоговым вычетом. Если документально подтвердить расходы предприниматель не может, то профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере 20% от общей суммы доходов(п. 1 ст. 221 НК РФ).

Определение налоговой базы, исчисление и уплату НДФЛ предприниматель производит самостоятельно (п. 1, 2 ст. 227 НК РФ). Он обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ).

В целях определения налоговой базы заполняется раздел VI, который является обобщающим и состоит из 3 таблиц:

- таблица N 6-1 «Определение налоговой базы по НДФЛ за налоговый период 200_ г.» используется для отражения итогов, полученных от ведения предпринимательской деятельности, на основании данных разделов книги учета, которые затем используются им для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц;

- таблица N 6-2 «Регистр прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности за налоговый период 200_ г.» используется для расшифровки прочих расходов;

- таблица N 6-3 «Регистр расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде, но связанных с получением доходов в следующих налоговых периодах» используется для учета расходов будущих периодов для включения их в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы.

3. Проблемы и пути совершенствования налогового учёта доходов и расходов индивидуальными предпринимателями

Согласно статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся, в том числе индивидуальные предприниматели. Следовательно, одна из важнейших задач налоговой системы - предусмотреть такую налоговую нагрузку для данной категории налогоплательщиков, которая бы способствовала развитию малого бизнеса, увеличению числа индивидуальных предпринимателей и обеспечению стабильного поступления в бюджет налогов и сборов.Отсутствие ясности и различное толкование отдельных вопросов применения налогового законодательства в отношении налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей приводит к невозможности обеспечения единообразного подхода. Как результат - увеличение жалоб и судебных споров между индивидуальными предпринимателями и налоговыми органами, что, в свою очередь, негативно сказывается на пополнении бюджета.

На сегодняшний день на территории Российской Федерации установлен Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», действие которого распространяется, в том числе, и на индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой (статья 2 настоящего закона). Статьей 6 этого закона предусмотрено, что индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, могут не вести бухгалтерский учет в случае, если они ведут учет доходов или доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством.

Ранее действующий закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» распространялся только на организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций. Для индивидуальных предпринимателей, а также адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, законом было предусмотрено ведение учета доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации (статья 4 указанного закона).

Согласно п. 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих общепринятую (традиционную) систем налогообложения,такой порядок разработан и утвержден совместным приказом Министерства финансов России и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 (далее - Приказ № 430). Этим же приказом утверждена и форма книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

В силу п. 2 раздела I Порядка ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - Порядок) индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности. Причем данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 части второй НК РФ.Кроме этого, п. 3 статьи 23 НК РФ предусмотрена обязанность ведения вустановленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения для всех налогоплательщиков, если такая обязанность предусмотрена налоговым законодательством

Итак, учитывая все вышеизложенное, приходим к выводу, что индивидуальные предприниматели, так называемые «традиционщики», в целях исчисления налоговой базы обязаны вести учет своих доходов и расходов по установленной налоговым законодательством форме, т.е. в соответствии с Порядком.

Однако, существует ряд законодательных недоработок в части определения состава затрат и порядка их учета.

Согласно статье 221 НК РФ индивидуальные предприниматели, а также лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, иные лица) при исчислении налоговой базы вправе учесть свои расходы в составе профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Письмом ФНС России от 22.02.2011 № КЕ-4-3/2878@ в налоговые органы субъектов Российской Федерации было направлено для использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 09.02.2011 № 03-04-08/8-23, в котором уточняется, что отсылка в статье 221 НК РФ к порядку определения расходов, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, касается только «состава» расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Кроме этого, в письме подчеркивается, что те расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, не должны также учитываться при определении размера профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц. Указанное письмо Минфина размещено на официальном сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

Таким образом, можно сделать следующий вывод.

Индивидуальные предприниматели обязаны вести учет своих доходов и расходов согласно утвержденному Порядку (Приказ №430), состав расходов следует учитывать в соответствии с главой 25 НК РФ, но при этом следить за тем, чтобы расходы, не предусмотренные главой 25 НК РФ, не учитывались индивидуальными предпринимателями в составе профессионального вычета.

Теперь необходимо рассмотреть некоторые аспекты Приказа № 430. Следует отметить, что данный приказ был зарегистрирован в Минюсте России, что делает его достаточно весомым в случаях судебных разбирательств.

Если есть приказ, который в настоящее время является действующим, значит, никаких проблем с ведением учета у индивидуальных предпринимателей, в принципе, не должно быть. В действительности возрастаетколичество обращений и жалоб со стороны налогоплательщиков.

Дело в том, что не все изменения налогового законодательства нашли отражение в Приказе № 430.В последней редакции Приказа № 430 были учтены только решения ВысшегоАрбитражного Суда РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 (признание п. 13 и пп. 1-3 п. 15 Порядка не соответствующими Кодексу и недействующими) и Верховного Суда РФ от 17.05.2012 № АКПИ12-557 (признание недействительной сноски к пункту 1 Порядка в части отнесения частных нотариусов к индивидуальным предпринимателям).

Причем, отмена п.13 Порядка не означает, что индивидуальныепредприниматели не должны вести учет кассовым методом, так же, как отмена пп. 1-3 п. 15 Порядка не означает, что индивидуальные предприниматели могут включать затраты в тот налоговый период, в котором они были произведены независимо от получения доходов от их реализации.

Согласно статье 221 НК РФ в состав профессиональных налоговых вычетов принимаются только документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов, а значит только при наличии факта оплаты. Но это -тот же кассовый метод.Согласно п. 22 Порядка установлено, что материальные расходы,осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Отсюда следует, что отмена вышеуказанных пунктов Порядка не повлияла на принцип ведения учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей.Проблема заключается в том, что изменения, вносимые в налоговое законодательство, не вносятся в установленный Порядок ведения учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей.

Так, в статье 256 НК РФ «Амортизационные отчислении» дважды менялось определение амортизируемого имущества. На сегодняшний день согласно Кодекса амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного

1.Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком.

2.Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:

1)стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

2)расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах;

3)в случае, когда деятельность носит сезонный характер, т.е. затраты зависят от времени года и природно-климатических условий (например, сельскохозяйственная деятельность), а также в других случаях, когда затраты произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы (раздел VI Книги учета).

Кроме этого, главой 25 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе сам устанавливать метод начисления. Их два - линейный и нелинейный.Согласно п. 40 рассматриваемого Порядка амортизация по объектамамортизируемого имущества, приобретенного после 1 января 2002 года и непосредственно используемого для осуществления предпринимательскойдеятельности, начисляется линейным методом.

Следовательно, индивидуальный предприниматель лишен права выбора и не вправе использовать для расчета амортизации нелинейный метод. Такое положение не всегда устраивает индивидуальных предпринимателей.

Есть еще один момент, вызывающий недоумение у налогоплательщиков (да и у представителей налоговых органов), это отнесение затрат в состав прочих расходов.

Если сравнить состав прочих расходов в Порядке ведения учета доходов и расходов с составом прочих расходов в статье 264 НК РФ, тостанет видно, что перечень прочих расходов, указанных в Порядке, далеко неполный.

Вновь возникает вопрос: «Как учитывать прочие расходы индивидуальному предпринимателю: в соответствии с Порядком, разработанным специально для индивидуальных предпринимателей «традиционщиков», или в соответствии с главой 25 НК РФ, положения которой распространяются на налогоплательщиков -организации?»

В настоящее время индивидуальные предприниматели учитывают свои расходы, применяя положения главы 25 НК РФ. Налоговые органы требуют от индивидуальных предпринимателей ведения учета доходов и расходов согласно установленному Порядку. Особенно это касается метода начисления амортизации. Отсюда возникновение споров и жалоб со стороны налогоплательщиков.

Согласно п. 47 Порядка к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся суммы налогов и сборов,предусмотренных законодательством о налогах и сборах (исключая суммы НДФЛ), уплаченные за отчетный налоговый период.

Согласно статье 221 НК РФ к расходам налогоплательщика относятся суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

Статьей 264 НК РФ предусмотрено отнесение к прочим расходам сумм налогови сборов..., начисленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке... Отсюда следует непонимание: «Исчисленные или уплаченные учитывать налоги и сборы индивидуальным предпринимателям «традиционщикам»?

В данном случае, вновь нужно опираться на положения статьи 221 НК РФ, согласно которой в составе профессиональных налоговых вычетов учитываются только документально подтвержденные расходы, т.е. должен быть факт уплаты, в том числе налогов и сборов.

На сегодняшний день, как никогда, встал вопрос о соблюдении индивидуальными предпринимателями правил учета доходов и расходов. Это связано с тем, что с 01.01.2014 вступил в действие Федеральный закон от 23.07.2013 № 248, согласно которому в статью 120 НК РФ были внесены изменения. Теперь за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения предусмотрены налоговые санкции, независимо от того, кем из налогоплательщиков были допущены нарушения: организацией или индивидуальным предпринимателем.

Следует отметить, что до 01.01.2014 для индивидуальных предпринимателей, а также лиц занимающихся частной практикой, за нарушения правил учета доходов и расходов не была предусмотрена ни налоговая, ни административная ответственность.

Учитывая вышесказанное, напрашивается вывод о нецелесообразности и неактуальности ныне действующего Порядка ведения учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей «традиционщиков». Вполне логично было бы отменить Приказ № 430, внести изменения в статью 221 НК РФ и установить методыведения налогового учета налогоплательщиками, поименованными в п. 1 статьи 227 НК РФ, конкретизируя состав и порядок определения расходов в целях получения профессионального вычета.

Предлагаемое решение позволит избежать двояких толкований нормативных актов, что, в свою очередь, снизит количество споров с индивидуальными предпринимателями и обеспечит с их стороны качественное ведение налогового учета и правильность определения налоговой базы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Существующие в налоговом законодательстве некие неопределенность и недосказанность, приводят к тому, что одни и те же установленные правовые нормы понимаются и исполняются по-разному, как индивидуальными предпринимателями, так и налоговыми органами.

В ходе выполнения курсовой работы была достигнута цель -  изучение системы налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Для достижения данной цели были выполнены следующие задачи:

1.Охарактеризована сущность и необходимость ведения налогового учёта индивидуальными предпринимателями;

2.Изучена организация налогового учёта индивидуальными предпринимателями;

3. Изучены проблемы и рассмотрены примеры неоднозначного толкования некоторых аспектов налогового законодательства и его неурегулированности в вопросах порядка ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями, плательщиками налога на доходы, а также предложены пути решения возникающих проблем.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Конституция РФ от 12.12.1993 (с последними изменениями и дополнениями).

2.Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями).

4.Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014).

5.Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

6.Федеральный закон от 23.07.2013 № 248-ФЗ («О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» ред. от 02.04.2014).

7. ПБУ 9/99 «Учет доходов организации» (ред. от 27.04.2012 г. N 55н)

8. ПБУ 10/99 «Учет расходов организации» (ред. от 27.04.2012 г. N 55н)

9. Приказ Министерства финансов России и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (с изм. от 17.05.2012).

10.Приказ Минфина РФ от 2 декабря 1998 г. № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

11.Письмо ФНС России от 22.02.2011 № КЕ-4-3/2878@ «О направлении письма Минфина России» (вместе с Письмом Минфина РФ от 09.02.2011 № 03-04-08/8-23).

12.Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 О признании недействующими пункта 13 и подпунктов 1-3 пункта 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 № БГ-3-04/430.

13.Решение Верховного Суда РФ от 17.05.2012 № АКПИ12-557 «О признании частично недействующей сноски к пункту 1 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденного Приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

14.Акулич М.В. Налоговый учет и отчетность. Краткий курс. М.: -2009. 208 с.

15.Алексеева Г. Н. Учет и налогообложение индивидуальных предпринимателей: учебное пособие / Г. Н. Алексеева. - Тамбов: Изд-во ИП Чеснокова А.В., 2010. - 80 с.

16.Беликова Т.Н. Все об учете и отчетности индивидуального предпринимателя / Т.Н. Беликова. - М.: СПб: Питер, 2016. - 160 c.

17. Индивидуальные предприниматели: Практ. пособие /под ред. А.В. Касьянова. - (8-е изд., перераб. и доп.).М: ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2010. - 296с.

18.Князев А. М. 1С:Предприниматель 7.7. Учет и отчетность индивидуального предпринимателя / А.М. Князев. - М.: Триумф, 2015. - 224 c.

19. Крутик А.Б. Проблемы и перспективы развития предпринимательства в российской экономике// Проблемы современной экономики. - 2009. - № 2

20. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 541 с. - Серия: Бакалавр. Академический курс.

21. Налоговая политика государства: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Н. И. Малис. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 388 с. - Серия: Бакалавр. Академический курс.

22. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для вузов / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 319 с. - Серия: Бакалавр. Академический курс.

23. Рюмин С.М. Индивидуальный предприниматель: Регистрация. Учет. Налогообложение / С.М. Рюмин. - М.: Бератор-Пресс, 2015. - 448 c.

24. Щуко Л.П. Индивидуальный предприниматель / Л.П. Щуко, О.Б. Барская, и др. - М.: СПб: Издательский дом Герда, 2015. - 560 c.

25. www.nalog.ru - Официальный сайт ФНС РФ1. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».