Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет индивидуальных предпринимателей

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В соответствии с абз. 3 п. 1. Гражданского кодекса Российской Федерации, предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке^[1].

Развитию предпринимательства в современной России придается приоритетное значение, во многом объясняемое необходимостью ускорения развития рыночных отношений. Именно малому предпринимательству суждено сыграть роль локомотива рыночной экономики, прокладывающего путь всем остальным. Практика зарубежных стран свидетельствует, что индивидуальное предпринимательство составляет значительную часть бизнес-сферы, и способно малыми силами успешно осваивать самые неожиданные экономические ниши. Используя регулирующую функцию налогов, в первую очередь налога на доходы физических лиц, государство может стимулировать развитие малого и индивидуального предпринимательства.

В условиях необходимости развития и укрепления сферы малого и индивидуального предпринимательства, тема исследования вопросов налогообложения доходов и ведения налогового учета особенно актуальна.

Цель работы – изучение налогового учета индивидуальных предпринимателей.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

дать характеристику понятия «налоговый учет», определить его виды, цели, принципы организации;
рассмотреть сходство и различие понятий «налоговый учет» и бухгалтерский учет»;
рассмотреть систему ведения налогового учета индивидуальных предпринимателей на примере конкретного предприятия;
выявить проблемы ведения учета, обозначить пути их решения.

Объектом исследования является предприятие на основе организационно-правовой формы «индивидуальный предприниматель».

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения.

При написании работы были использованы нормативные и правовые акты Российской Федерации в области бухгалтерского и налогового учета, учебно-методическая литература, материалы научных статей, электронные ресурсы по рассматриваемой теме.

I. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

1.1. Налоговый учет: характеристика понятия, виды, цели, принципы организации

Налоговое законодательство Российской Федерации трактует налоговый учет как систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом России (ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации)^[2]. Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет, т. е. группировка данных из первичных документов в аналитические регистры для формирования налоговой базы.

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы:

1) внешние;

2) внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учёта должны отражать:

1) порядок формирования сумм доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;

3) сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;

4) порядок формирования суммы создаваемых резервов;

5) сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 314 Налогового кодекса России).

Согласно ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации, данные налогового учёта подтверждаются:

первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;
аналитическими регистрами налогового учёта;
расчётом налоговой базы.

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно ст. 247 Налогового кодекса России, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога^[3].

В главе 25 Налогового кодекса России нашли отражение следующие принципы ведения налогового учёта:

принцип денежного измерения;
принцип имущественной обособленности;
принцип непрерывности деятельности организации;
принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;
принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;
принцип равномерности признания доходов и расходов.

Принцип денежного измерения сформирован в ст. 249 и 252 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежных и/или натуральных формах. Как следует из ст. 252 Налогового кодекса России, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, в налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ. В соответствии с принципом имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.

Амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности.

Согласно принципу непрерывности деятельности организации, учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации. Этот принцип используется при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при её ликвидации или реорганизации.

Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Согласно ст. 271 Налогового кодекса России, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). В соответствии со ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.

Ст. 313 Налогового кодекса России установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта, согласно которому нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта.

Принцип равномерности признания доходов и расходов отражён в ст. 271 и 272 Налогового кодекса России. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.

В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком к учётной политике для целей налогообложения.

Налоговый учёт следует организовать так, чтобы данные бухгалтерского учёта обеспечивали возможность:

непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;
систематизации указанных фактов (учёт доходов и расходов);
формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

В отличие от бухгалтерского учёта, где правила ведения учёта регламентированы ПБУ и Планом счетов бухгалтерского учёта, для ведения налогового учёта не установлены жёсткие стандарты. Поэтому система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, и налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учёта.

Возможны два варианта ведения налогового учёта:

1. Создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учёта.

2. Создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта. Этот способ ведения учёта менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он согласуется с нормами ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данная статья устанавливает, что исчисление налоговой базы по итогам каждого отчётного (налогового) периода производится на основе данных налогового учёта, если глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учёта. Таким образом, когда правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, исчисление налоговой базы можно производить на основе данных бухгалтерского учёта. При разработке системы налогового учёта, основанной на данных бухгалтерского учёта, необходимо:

1. Определить объекты учёта, по которым правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, и объекты учёта, по которым правила учёта различны, выделив объекты налогового учёта.

2. Разработать порядок использования данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения.

3. Разработать формы аналитических регистров налогового учёта для выделенных объектов налогового учёта.

4) Определить объекты раздельно налогового учёта (для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы).

Кроме этого, необходимо создать формы регистров для выделения объектов, учитываемых для целей обложения.

1.2. Особенности налогового учета, отличие его от бухгалтерского

В научной литературе с той или иной степенью аргументации утверждается, что налоговый учет имеет бухгалтерские основы.

Подтверждением данного суждения являются общие принципы, лежащие в основе изучаемых учетных систем: имущественной обособленности, документирования, последовательности применения учетной политики (непрерывности ведения учета), своевременности и рациональности, на что в своем диссертационном исследовании указала Е. В. Оломская^[4].

Указывая на тесную связь бухгалтерского и налогового учета, Л. В. Попова выделила их общие характеристики: они базируются на первичных документах; сформированная в них итоговая информация предназначена, прежде всего, для внешних пользователей; данные бухгалтерского учета всегда являются информационной базой для налогового учета; бухгалтерский и налоговый учет на предприятии являются предметом деятельности одних и тех же специалистов. Сходных черт больше чем различий.

Главной причиной разделения налогового и бухгалтерского учетов стало принципиальное различие между их целями. Так, Н. Б. Корепанова отмечает: «Перед налоговым учетом стоит одна задача - исчисление налога на прибыль. Поэтому здесь нет, и не надо искать прибыль в привычном значении, как часть дохода, отражающего финансовый результат деятельности организации, которым могут распорядиться собственники... Прибыль в целях налогообложения - это величина, не имеющая какого-либо экономического смысла, кроме одного - служить базой для расчета налога на прибыль»^[5].

Из нормативно-правовых актов следует, что правила ведения налогового учета значительно отличаются от принципов бухгалтерского учета. В налоговом учете не предусматривается система двойной записи; могут учитывать не все операции, а только приводящие к изменению доходов и расходов организации; отсутствует кодировка счетов, облегчающая ведение учета; нет системы взаимоувязки показателей и системного контроля за правильностью формирования показателей. Это наиболее существенное принципиальное отличие изучаемых информационных систем является отказ от обязательного использования системы счетов и двойной записи в налоговом учете. Как справедливо замечает О. М. Островский, при разработке налогового учета не были учтены положения теории и методологии бухгалтерского учета, которым имманентно присущи контрольные функции (метод двойная запись, балансового обобщения) и не позволяют делать грубых ошибок. Поэтому проблемы локализации ошибок и доказательная база в системе налогового учета - неразрешимая задача.

Вышесказанное позволяет сделать вывод, что разделение двух учетных систем является очевидным процессом. Принятие 25 главы НК РФ, свидетельствует о стремлении отечественного законодателя обособить нормативно-правовую базу налогового учета от бухгалтерского учета. В одном из интервью руководителем Департамента Минфина России Л. Шнейдманом^[6] было высказано мнение по поводу разделения двух информационных систем: «Для меня очевидно, что нужна отдельная система налоговой отчетности, бухгалтерская и налоговая отчетность - это разные вещи. Точно так же очевидно, что нужна система, дающая возможность правильно и эффективно исчислять налоговую базу и величину налога»^[7].

Тем не менее, на сегодняшний день в практике хозяйственной деятельности большинства российских организаций задачи налогообложения остаются преобладающими по сравнению с задачами финансовой отчетности, на что в своих работах указывают ряд авторов. В угоду рационализации учетного процесса налогоплательщик при ведении бухгалтерского учета все более ориентируется на установленные главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации правила, пренебрегая принципами достоверности данных финансовой отчетности. Составленная в таких условиях финансовая отчетность не обеспечивает качественных характеристик отчетной информации.

Анализ мнений ученых-экономистов по рассматриваемому вопросу позволил условно обозначить два направления развития российской концепции взаимосвязи систем бухгалтерского и налогового учета. Приверженцы первого считают, что налоговый учет должен основываться на правилах бухгалтерского учета. В подтверждение этой позиции выступают предложенные ими принципы системы налогового учета, на основании которых должна строиться национальная концепция налогового учета:

принцип единства систем бухгалтерского учета и налогообложения, при этом государство должно исходить из приоритета бухгалтерских правил, поступаясь в разумных пределах интересами налогообложения;
принцип правового взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения. Предусматривает, что нормы налогового законодательства должны находить отражение в правилах бухгалтерского учета и наоборот;
построение модели взаимоотношений бухгалтерского учета и налогообложения требует, чтобы в ее основе была заложена схема отражения данных на счетах бухгалтерского учета;
методика расчета налоговых сумм и документальное оформление налоговых отношений в целом должны исходить из основ классического бухгалтерского учета, а не наоборот;
принцип гармонизации системы бухгалтерского учета и налогообложения предполагает, что оптимизация функционирования и дальнейшего развития бухгалтерского учета и налогообложения, совершенствование их взаимоотношений во многом определяется сопоставимостью и однородностью понятийного аппарата вышеуказанных систем.

Таким образом, такая концепция предполагает создание при помощи переноса, с возможной модификацией, элементов системы бухгалтерского учета в систему налогового учета, который, в свою очередь, становится одним из видов бухгалтерского учета.

В противовес представленным мнениям о методологическом единстве двух информационных систем выступают другие ученые, которые, напротив, полагают, что системы бухгалтерского и налогового учета следует окончательно разделить.

В аналитическом докладе^[8], посвященном возможности сближения налогового и бухгалтерского учета, специалисты Фонда «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» указывают на ряд несовместимых принципов и требований к информации в сферах налогообложения и формирования финансовой отчетности, дающие основание считать, что налоговый учет должен выступать в качестве самостоятельного вида учета.

Так, если бы налоговому учету был присущ принцип осмотрительности, то буквально это означало, что налогоплательщик должен стремиться к занижению налоговых баз.

В налоговом учете вопросы о приоритете содержания над формой пока не поднимаются. Основанием данного взгляда слал то факт, что порядок расчета налогов определяет размер безвозмездно отчуждаемого имущества. Достаточно формализованная нормативная база налогового учета с конкретными требованиями к определению сумм налогов способна обеспечить нормальную работу механизмов налогообложения.

В практической плоскости, очевидно, что в налоговом учете не может быть реализован принцип нейтральности информации, поскольку любая представленная налогоплательщик информация априори предвзята, ведь его стремление к сокращению величины налогов естественно. Собственно, как и естественно противоположное стремление налоговых органов.

Сближение налогового и бухгалтерского учета возможно в случае сближения моментов признания доходов и расходов посредством применения в налоговом учете тех же правил, которые используются при составлении финансовой отчетности без ущерба для целей налогообложения.

Интеграция налогового и бухгалтерского учета основывается на следующих методологических принципах: объекты и задачи налогового учета являются частью объектов и задач бухгалтерского учета; единый сбор и обработка данных (первичный учет) и единый временной отчетный интервал; единство требований к формированию учетных регистров; единство экономического содержания объектов учета.

Интегрированная система налогового учета предполагает рациональную организацию учетного процесса на основе сближения налогового и бухгалтерского учета.

Интеграция систем учета дает следующие преимущества^[9]:

исключение двойного ввода данных по хозяйственным операциям для нужд различных систем учета;
высокий уровень достоверности управленческой информации, достигаемый благодаря однократному вводу данных и за счет минимизации вероятности ошибки при многократной обработке одной и той же информации в различных системах учета;
сопоставимость и соответствие данных различных систем учета, базирующихся на использовании единого информационного пространства;
отсутствие необходимости в содержании дополнительных служб для параллельного ведения различных видов учета;
оптимизация документооборота в организации.

Как итог из вышесказанного можно определить, что бухгалтерский учет, в свою очередь, ведется с целью составить бухгалтерскую отчетность, на основании которой можно судить о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации. А налоговый учет позволяет государственным органам контролировать полноту и своевременность уплаты налогов. На основании данных налогового учета составляется налоговая отчетность, основными пользователями которой являются налоговые органы, через них государство осуществляет контроль над полнотой и своевременностью уплаты налогов.

Таким образом, если конечная цель бухучета — представление информации об экономическом состоянии субъекта заинтересованным лицам, то для налогового учета этой целью будет фискальная, надзорная функция государства, заинтересованного в максимальном пополнении бюджета.

II. ПРАКТИЧЕСКОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

2.1. Характеристика исследуемого предприятия

Индивидуальный предприниматель Подкин Сергей Николаевич (сокращенное наименование: ИП Подкин С.Н.).

Организационно-правовая форма: Индивидуальный предприниматель. Регион: Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра. Юридический адрес: 628301, Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, город Нефтеюганск, улица Набережная, строение 16/2^{^[10]}.

Основной вид деятельности по ОКВЭД:
95.22.1 – Ремонт бытовой техники.

Дополнительный вид деятельности по ОКВЭД:
29.23.9 - Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию промышленного холодильного и вентиляционного оборудования; 31.62.9 - Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию прочего электрооборудования, не включенного в другие группировки; 32.30.9 - Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию профессиональной радио-, телевизионной, звукозаписывающей и звуковоспроизводящей аппаратуры и видеоаппаратуры; 33.10.9 - Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию медицинского оборудования и аппаратуры; 40.10.5 - Деятельность по обеспечению работоспособности электрических сетей; 45.31 - Производство электромонтажных работ; 52.72.1 - Ремонт радио- и телеаппаратуры и прочей аудио- и видеоаппаратуры.

Работников индивидуальный предприниматель не имеет. Деятельность по ремонту и обслуживанию им осуществляется путем заключения договоров оказания услуг и организациями и физическими лицами. Расчет за оказанные услуги осуществляется только по безналичному расчету путем перечисления денежных средств на расчетный счет.

Можно отметить следующие основные задачи бухгалтерского учета ИП Подкин С.Н.:

1) Формирование достоверной и полной финансовой информации о хозяйственной деятельности Общества и его имущественном положении, сто необходимо для полноценной работы внутренним пользователям бухгалтерской отчетности: руководителю, его заместителям, начальникам служб и отделов, участникам, собственникам имущества Общества и учредителям для анализа и максимального воздействия на финансовые результаты предприятия, повышения его платежеспособности. Достоверная финансовая информации необходима также внешним пользователям, таким как инвесторы и кредиторы.

2) Обеспечение информацией, которая необходима для процесса контролирования соблюдения законодательства РФ в момент проведения предприятием необходимых хозяйственных операций, контроль за целесообразностью их осуществления.

3) Контроль за наличием и движением обязательств предприятия, его имущества; наблюдение за использованием трудовых, материальных, ресурсов, финансовой составляющей в соответствии с утвержденными на предприятии сметами, нормативами и нормами.

4) Предотвращение отрицательных результатов финансово-хозяйственной деятельности фирмы, выявление резервов обеспечения его устойчивости в финансовом аспекте.

Бухгалтерский учет ИП Подкин С.Н. осуществляется самим индивидуальным предпринимателем. Учетной политики и утвержденного плана счетов на сегодняшний день организация не имеет.

ИП Подкин С.Н. применяет автоматизированную систему бухгалтерского учета при помощи программы 1С:Предприниматель 8.2.

ИП Подкин С.Н. применяет автоматизированную систему бухгалтерского учета при помощи программы 1С:Предприниматель 8.2. Движение денежных средств между расчетным счетом и кассой предприятия формально учитываются в программе 1С:Предприятие на счете 51 (Расчетные счета) (в корреспонденции с другими счетами):

оплата от покупателя – (проводка Д51 - К62);
получение средств от прочих контрагентов – (проводка Д51 - К76);
возврат денежных средств покупателям и заказчикам – (проводка Д62 - К51);
возврат кредитов и займов – (проводка Д66 - К51);

Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов с использованием унифицированных форм.

Первичные учетные документы подлежат обязательному хранению в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами предприятия государственного архивного дела, но не менее трех лет. Право подписи первичных учетных документов имеет только индивидуальный предприниматель.

Система налогообложения ИП Подкин С.Н. – упрощенная. На основании п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации^{^[11]}, индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождаются от уплаты следующих налогов:

налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
налог на доходы физических лиц (с доходов предпринимателя);
налог на имущество.

При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, перечисляют в бюджет следующие платежи:

страховые взносы во внебюджетные фонды (ежегодные фиксированные платежи за свое страхование);
страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы наемных работников;
в качестве налоговых агентов – НДФЛ с заработной платы своих сотрудников;
единый налог по упрощенной системе налогообложения.

Объектом налогообложения по единому налогу организации являются доходы с налоговой ставкой 6%. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (выручка)^[12]. Исчисленная за налоговый период сумма налога (авансовых платежей по налогу) уменьшается на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования Российской Федерации, уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). В данном случае наемных работников индивидуальный предприниматель не имеет, поэтому единый налог (авансовый платеж по налогу) можно уменьшить на всю сумму взносов, уплаченных в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)^[13] за самого индивидуального предпринимателя.

Финансовый год ИП Подкин С.Н. начинается с 1 января текущего года и заканчивается 31 декабря этого же года. Налоговые отчисления уплачиваются не авансовыми платежами в течение года, а сразу за весь налоговый период, т.е. календарный год. После уплаты налога оформляется и сдается в территориальные налоговые органы налоговая декларация.

2.2. Налоговый учет предприятия на основе организационно-правовой формы «индивидуальный предприниматель»: проблемы практического применения и пути их решения

В результате анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия было выявлено, что фактически налоговый учет у ИП Подкин С.Н. отсутствует, а налоги исчисляются и уплачиваются в начале года, следующего за отчетным путем анализа первичной документации за прошедший год и проведения расчетов по ним. Данный способ крайне неудобен и чреват большим количеством ошибок, как в учете источников доходов, так и в расчетах. Предлагается сделать следующее.

Законодатель не ограничивает налогоплательщиков в выборе вида и формы этих документов, поэтому у разных коммерсантов регистры налогового учета могут выглядеть по-разному. Объем содержащейся в них информации должен давать представление о том, на основании каких документов и каким образом сформирована налогооблагаемая база. Размещение данных в регистре может быть любым (в табличной или текстовой форме) — эти особенности предусматриваются фирмой при разработке форм регистров налогового учета.

Единственное, в отношении чего нельзя проявлять инициативу при оформлении регистров налогового учета, — это обязательные реквизиты. Их состав должен соответствовать Налоговому кодексу Российской Федерации. Например, при расчете налога на прибыль используются регистры налогового учета, содержащие следующую информацию (абз. 10 ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации):

наименование регистра;
дату составления;
натуральные (если это возможно) и денежные измерители операции;
наименование объектов учета или хозяйственных операций;
подпись ответственного за составление регистра лица и ее расшифровку.

Анализируемое предприятие является небольшим, работников не имеет. Платежи от контрагентов поступают на расчетный счет организации, следовательно, первичными документами будут считаться входящие платежные поручения от заказчиков и покупателей, а также банковские выписки. На предприятии ведется учет банковских поступлений в программе 1С:Предприниматель 8.2. Следовательно, целесообразно создать регистры налогового учета на основе регистрации банковских поступлений от контрагентов (система УСН по ставке 6%, налогооблагаемой базой являются доходы, поэтому учет расходов в налоговых регистрах нецелесообразен).

Выглядеть налоговый регистр для ИП Подкин С.Н. будет следующим образом (таблица 1).

Таблица 1. Налоговый регистр «Доходы» для ИП по УСН, не имеющим работников

Наименование предприятия _____________________________________________________

ИНН _____________________ Ф.И.О. бухгалтера _____________________

Валюта регистра: _____________

Отчетный (налоговый) период		Величина облагаемых доходов	Величина единого налога	Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов и пособий, уменьшающая сумму исчисленного налога	Сумма единого налога к уплате в бюджет
1		2	3	4	5
Налоговый период: 20____ год
Январь
Дата	Номер входящего документа	Сумма дохода по первичным учетным документам (платежным поручениям)	Сумма исчисленного налога (2:100*6%)	х	х
Итого за январь:		Сумма	Сумма	х	х
Февраль
Дата	Номер входящего документа	Сумма дохода по первичным учетным документам (платежным поручениям)	Сумма исчисленного налога (2:100*6%)	х	х
Итого за февраль:		Сумма	Сумма	х	х
Март
Дата	Номер входящего документа	Сумма дохода по первичным учетным документам (платежным поручениям)	Сумма исчисленного налога (2:100*6%)	х	х
Итого за март:		Сумма	Сумма	х	х
Апрель
Дата	Номер входящего документа	Сумма дохода по первичным учетным документам (платежным поручениям)	Сумма исчисленного налога (2:100*6%)	х	х
Итого за апрель:		Сумма	Сумма	х	х
Май
Дата	Номер входящего документа	Сумма дохода по первичным учетным документам (платежным поручениям)	Сумма исчисленного налога (2:100*6%)	х	х
Итого за май:		Сумма	Сумма	х	х
Июнь
Дата	Номер входящего документа	Сумма дохода по первичным учетным документам (платежным поручениям)	Сумма исчисленного налога (2:100*6%)	х	х
Итого за июнь:		Сумма	Сумма	х	х
Июль
Дата	Номер входящего документа	Сумма дохода по первичным учетным документам (платежным поручениям)	Сумма исчисленного налога (2:100*6%)	х	х
Итого за июль:		Сумма	Сумма	х	х
Август
Дата	Номер входящего документа	Сумма дохода по первичным учетным документам (платежным поручениям)	Сумма исчисленного налога (2:100*6%)	х	х
Итого за август:		Сумма	Сумма	х	х
Сентябрь
Дата	Номер входящего документа	Сумма дохода по первичным учетным документам (платежным поручениям)	Сумма исчисленного налога (2:100*6%)	х	х
Итого за сентябрь:		Сумма	Сумма	х	х
Октябрь
Дата	Номер входящего документа	Сумма дохода по первичным учетным документам (платежным поручениям)	Сумма исчисленного налога (2:100*6%)	х	х
Итого за октябрь:		Сумма	Сумма	х	х
Ноябрь
Дата	Номер входящего документа	Сумма дохода по первичным учетным документам (платежным поручениям)	Сумма исчисленного налога (2:100*6%)	х	х
Итого за ноябрь:		Сумма	Сумма	х	х
Декабрь
Дата	Номер входящего документа	Сумма дохода по первичным учетным документам (платежным поручениям)	Сумма исчисленного налога (2:100*6%)	х	х
Итого за декабрь:		Сумма	Сумма	х	х
Итого сумма дохода за год		Сумма доходов по первичным учетным документам за год	Итого сумма налога за год	Сумма фиксированных страховых взносов для ИП, не имеющего работников/ Сумма фиксированных страховых взносов для ИП, не имеющего работников + 1% с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей	3 – 4 = сумма налога, подлежащего к уплате в бюджет

Составил бухгалтер _______________ /____________/

подпись Ф.И.О.

Указанные в налоговом регистре сведения подтверждаю ____________ /______________/

подпись руководителя Ф.И.О.

Из ст. 314 Налогового кодекса России следует, что регистры налогового учета заполняются на основании первичных учетных документов непрерывно, в хронологическом порядке. Это означает, что беспорядочное или безосновательное занесение данных в регистр, а также пропуски или какие-либо изъятия не допускаются. Заполнение разработанного налогового регистра целесообразно проводить по мере поступления доходов по поступившим из банка на предприятие платежным поручениям, регулярно подсчитывая итоговую сумму поступлений за месяц. Строки добавляются по мере необходимости. Заполнение данного регистра нужно для того, чтобы не ошибиться при подсчете итоговой суммы, подлежащей налогообложению за налоговый период (календарный год). В сумму доходов, подлежащих налогообложению, не включаются суммы временной финансовой помощи, а также суммы беспроцентных займов.

Не следует забывать, что сформированные налоговые регистры необходимо защищать от несанкционированного исправления. Любые ошибки в регистрах налогового учета исправляются только при соответствующем обосновании, а ответственный исполнитель заверяет все внесенные корректировки своей подписью и указывает дату.

Пример расчета и занесения данных о доходах в налоговый регистр за год отражен в таблице 2 (стр. 27 курсовой работы). Данные в регистр занесены одной суммой за 2016 год.

Пояснительная записка: сумма дохода (выручки) за 216 год составила 7 414 619 рублей 58 коп. величина исчисленного единого налога по ставке 6% составляет 444 877 рублей 18 коп. Сумма взносов ИП за себя по тарифам 2017 года составила: 27 990 рублей фиксированных взносов плюс 1% от превышения доходов ((7 414 619,58 – 300 000 = 7 114 619,58) * 1%) = 71 146,20; итого 99 136,20 рублей. Дополнительная плата на пенсионное страхование, если ИП получил за год более 300 000 рублей дохода, составляет 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, но не более 163 800 рублей^[14]. Соответственно, страховые взносы ИП за себя составят 163 800,00 + 27 990,00 = 191 700,00 рублей. Пользуясь возможностью уменьшить рассчитанный налог к уплате за счёт взносов, ИП выплатит в бюджет только (444 477, 18 – 171 700,00) = 272 777,18 рублей.

Таблица 2. Сумма единого налога по налоговому регистру для расчета УСН для ИП Подкин С.Н. за отчетный год

Наименование предприятия Индивидуальный предприниматель Подкин С.Н.

ИНН 860407022304 Ф.И.О. бухгалтера Подкин С.Н.

Валюта регистра: рубли РФ

Отчетный (налоговый) период		Величина облагаемых доходов	Величина единого налога	Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов и пособий, уменьшающая сумму исчисленного налога	Сумма единого налога к уплате в бюджет
1		2	3	4	5
Налоговый период: 2016 год
Январь-декабрь 2016 года	№ п/п с января 2016 года по декабрь 2016 года	7 414 619,58	444 877,18	171 700,00	272 777,18
Итого сумма дохода за год		7 414 619,58	444 877,18	171 700,00	272 777,18

Составил бухгалтер ____________ /Подкин С.Н./

подпись Ф.И.О.

Указанные в налоговом регистре сведения подтверждаю ____________ /Подкин С.Н./

подпись руководителя Ф.И.О.

Если регистры налогового учета на предприятии не ведутся, то согласно ч. 2 п. 3 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации, возможны штрафные санкции со стороны налоговых органов^[15]. Для правильного функционирования предприятия изучаемому индивидуальному предпринимателю необходимо создать учетную политику и утвердить используемый в работе план счетов. Разработанный регистр налогового учета закрепляется в учетной политике ИП, оформляется приказом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В общем виде налоговый учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации, необходимой для обеспечения эффективного и прозрачного процесса расчета налогов в их взаимосвязи и составления налоговой отчетности в установленном законодательством порядке.

В основном налоговый учет использует данные бухгалтерского учета. В то же время налоговый учет имеет место во всех случаях, когда на налогоплательщика законодательством о налогах и сборах возложена обязанность ведения своих доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, вне зависимости от того, обязан или нет этот налогоплательщик вести бухгалтерский учет и достаточно ли налогоплательщику данных его бухгалтерского учета для решения задач налогового учета.

Можно выделить следующие основные задачи налогового учета:

формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля за соблюдением налогового законодательства;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности, связанных с уплатой налогов (избежание штрафов, переплаты, несоблюдение принципа оптимальности налогообложения и др.).

Регистры налогового учета разрабатываются самой компанией с учетом норм действующего законодательства Российской Федерации, а их форма утверждается в качестве приложения к учетной политике. Немаловажным при разработке налоговых регистров является то, какая система налогообложения установлена на предприятии.

На анализируемом в нашей курсовой работе предприятии действует упрощенная система налогообложения (УСН). Она, безусловно, обладает рядом преимущество сравнению с общим режимом. Так, например ряд налогов, такие как налог, на прибыль организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей), НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке.

Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности. Факт применения организацией УСН упрощает также разработку регистров для ведения налогового учета.

Регистры налогового учета могут быть составлены в электронном виде или на бумаге — это значения не имеет. Главное — наличие в них обязательных реквизитов, установленных Налоговым кодексом России.

Налоговый учет, в отличие от бухгалтерского, в части обязанности его ведения не делает никаких уступок и не освобождает никакие субъекты: вести налоговые регистры обязаны и ИП, и частнопрактикующие лица, и крупные корпорации. Формы разработанных регистров по налоговому учету необходимо зафиксировать в учетной политике.

К информации, отражаемой в регистрах, предъявляется основное требование: все записи должны быть обоснованны и достоверны, а из содержания регистра должно быть понятно, как сформирована налогооблагаемая база.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные и правовые акты

«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017). Первоначальный текст документа опубликован в изданиях «Собрание законодательства РФ», 05.12.1994, N 32, ст. 3301, «Российская газета», N 238-239, 08.12.1994. // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/8d8cd335130f04a7036c1eb50fff606c93fc643a/

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016). Первоначальный текст документа опубликован в изданиях «Российская газета», N 148-149, 06.08.1998, «Собрание законодательства РФ», N 31, 03.08.1998, ст. 3824. // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017). Первоначальный текст документа опубликован в изданиях «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, N 32, ст. 3340, «Парламентская газета», N 151-152, 10.08.2000 //http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=214941&fld=134&dst=103042,0&rnd=0.7778039654385358#0

Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99». Первоначальный текст документа опубликован в изданиях «Российская газета», N 116, 22.06.1999 (начало - п. 13 Положения), N 117, 23.06.1999 (п. 13 Положения - конец), «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 26, 28.06.1999.//http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=179206&fld=134&dst=100011,0&rnd=0.10157889071150428#0

Уставные документы ИП Подкин С.Н.

Учебно-методическая литература

Беликова, Т. Учет и отчетность индивидуального предпринимателя. Новое издание / Т. Беликова. - М.: Питер, 2016. - 176 c.

Гончаренко, Л. И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики / Л.И. Гончаренко. - М.: Рид Групп, 2016. - 304 c.

Карсетская, Е. В. Индивидуальный предприниматель / Е.В. Карсетская. - М.: АйСи Групп, 2014. - 232 c.

Крутякова, Т. Л. Учетная политика 2015. Бухгалтерская и налоговая / Т.Л. Крутякова. - М.: АйСи Групп, 2015. - 208 c.

Кузнецова, В. А. Налогообложение физических лиц / В.А. Кузнецова. - М.: Дело и сервис, 2014. - 224 c.

Лубкова, О. В. Вмененка и упрощенка по-новому / О.В. Лубкова, Т.Ю. Сергеева, С.Ю. Фирстова. - М.: Ай Пи Эр Медиа, 2014. - 280 c.

Налоговый учёт: учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009. – 80 с.

Страховые взносы в ПФР в 2017 году для ИП за себя // https://www.regberry.ru/nalogooblozhenie/fiksirovannyj-platezh-v-pensionnyj-fond-dlya-ip

Материалы научных статей

Бюджет и налоги в экономической политике России / В.В. Симонов и др. - М.: Научный эксперт, 2014. - 240 c.

Кругляк З.И., Калинская М.В., Ясменко Г.Н. Налоговый учет: основные направления развития. Научный журнал КубГАУ, №107(03), 2015 года // https://cyberleninka.ru/article/v/nalogovyy-uchet-osnovnye-napravleniya-razvitiya

Нужен ли налоговый учет и налоговая отчетность? Интервью c Леонидом Шнейдманом. Источник: Журнал «Двойная запись» // http://www.ippnou.ru/print/000238/

Возможности сближения налогового и бухгалтерского учета. Аналитический доклад. // https://www.nsfo.ru/publications/vozmozhnosti-sblizheniya-nalogovogo-i-bukhgalterskogo-ucheta

«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017). Первоначальный текст документа опубликован в изданиях «Собрание законодательства РФ», 05.12.1994, N 32, ст. 3301, «Российская газета», N 238-239, 08.12.1994. // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/8d8cd335130f04a7036c1eb50fff606c93fc643a/ ↑
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017). Первоначальный текст документа опубликован в изданиях «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, N 32, ст. 3340, «Парламентская газета», N 151-152, 10.08.2000 //http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=214941&fld=134&dst=103042,0&rnd=0.7778039654385358#0 ↑
Налоговый учёт: учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009. – 80 с. ↑
Кругляк З.И., Калинская М.В., Ясменко Г.Н. Налоговый учет: основные направления развития. Научный журнал КубГАУ, №107(03), 2015 года // https://cyberleninka.ru/article/v/nalogovyy-uchet-osnovnye-napravleniya-razvitiya ↑
Кругляк З.И., Калинская М.В., Ясменко Г.Н. Налоговый учет: основные направления развития. Научный журнал КубГАУ, №107(03), 2015 года // https://cyberleninka.ru/article/v/nalogovyy-uchet-osnovnye-napravleniya-razvitiya ↑
Шнейдман Леонид Зиновьевич. Директор Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухучета Министерства финансов Российской Федерации. Доктор экономических наук. Профессор. // http://www.ippnou.ru/biography.php?idarticle=000236 ↑
Нужен ли налоговый учет и налоговая отчетность? Интервью c Леонидом Шнейдманом. Источник: Журнал «Двойная запись» // http://www.ippnou.ru/print/000238/ ↑
Возможности сближения налогового и бухгалтерского учета. Аналитический доклад. // https://www.nsfo.ru/publications/vozmozhnosti-sblizheniya-nalogovogo-i-bukhgalterskogo-ucheta ↑
Кришталева Т.И., Святковская Е.Ю. Методологические основы интеграции налогового и бухгалтерского учета. // Экономика. Налоги. Право. № 3/2014. – С. 138-142 ↑
Уставные документы ИП Подкин С.Н. ↑
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (редакции от 03.07.2016) (с изменениями и дополнениями, вступил в силу с 03.08.2016) // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/c3aa0b633551b6317d8aa20b40e4408a53239476/ ↑
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99». Первоначальный текст документа опубликован в изданиях «Российская газета», N 116, 22.06.1999 (начало - п. 13 Положения), N 117, 23.06.1999 (п. 13 Положения - конец), «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 26, 28.06.1999.//http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=179206&fld=134&dst=100011,0&rnd=0.10157889071150428#0 ↑
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (редакции от 03.07.2016) (с изменениями и дополнениями, вступил в силу с 03.08.2016) // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/c3aa0b633551b6317d8aa20b40e4408a53239476/ ↑
Страховые взносы в ПФР в 2017 году для ИП за себя // https://www.regberry.ru/nalogooblozhenie/fiksirovannyj-platezh-v-pensionnyj-fond-dlya-ip ↑
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016). Первоначальный текст документа опубликован в изданиях «Российская газета», N 148-149, 06.08.1998, «Собрание законодательства РФ», N 31, 03.08.1998, ст. 3824. // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ ↑