Налоговый учет и отчетность (Учетная политика организации: цель, задачи, формирование,)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность. Значимость вопросов, связанных с формированием учетной политики, сложно переоценить: учетная политика является основой ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Вместе с тем проведенные исследования показали, что учетная политика большинства организаций не является идеальной и требует некоторой доработки. Данная ситуация характерна для субъектов как негосударственного, так и общественного (государственного) сектора.

Необходимость формирования учетной политики возникает у предприятия в двух случаях. Во-первых, когда по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрено несколько способов, и предприятие выбирает один из них. Во-вторых, когда по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, и предприятие разрабатывает соответствующий способ самостоятельно.

От правильного понимания, формирования, оформления учетной политики во многом зависит эффективность деятельности организации по всем направлениям.

Учетная политика является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых - происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях.

От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом организации в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения постановленных перед учетом задач.

Порядок оформления и раскрытия учетной политики рассмотрен в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)^[1]. В соответствии с этим нормативным документом учетная политика организации подлежит оформлению соответствующей организационно распределительной документацией (приказом, распоряжением), при этом распространяется на организации независимо от их организационно-правовых форм.

Законодательство в ряде случаев предоставляет налогоплательщику самостоятельно выбрать способ бухгалтерского или налогового учета той или иной операции.

В зависимости от конкретной ситуации, может быть экономически выгоднее тот или иной способ. На правильности оценки и применения способов учета и налогообложения в учетной политике и основан соответствующий метод в налоговом планировании.

Предприятия должны учитывать все последствия принятых способов учета, то есть, по существу, управлять результатами финансово-хозяйственной деятельности, что является актуальным в настоящее время.

Таким образом, актуальность настоящего исследования обусловлена вариантностью способов учета и их влиянием на финансовые результаты деятельности предприятий.

Теоретические проблемы, связанные с понятием «учетная политика», исследовались в трудах таких российских ученых, как О.А. Курбангалеева^[2]. В.Г. Гетьман^[3], М.И. Кутер, М.М. Гурская и Ж.Л. Комкова^[4], Я.В. Соколов^[5], О.В. Шмакова^[6] и др. Вопросам формирования учетной политики в отдельных конкретных ситуациях посвящены труды Г.Ю. Касьяновой^[7], А.С. Кутепова^[8], Т.Г. Шешуковой и О.А. Воробьевой^[9], Е.Н. Щербачевой^[10], Н.П. Кондракова^[11] и др. Проблемы применения профессионального суждения бухгалтера при формировании учетной политики рассматривали в своих работах М.Л. Пятов^[12], З.С. Туякова и Е.В. Саталкина^[13], И.А. Слободняк^[14], Л.И. Куликова^[15], А.Р. Губайдуллина^[16], С.В. Панкова и Е.В. Саталкина^[17] и др. Вопросы отражения изменений в учетной политике анализировали в своих трудах В.И. Авдеев^[18], А.И. Дорохова, Л.И. Куликова^[19], А.М. Лопатина^[20], И.П. Шкарева^[21] и др. Влияние сформированной учетной политики на финансовую отчетность организаций отражалось в работах О.В. Рожновой^[22], О.В. Рожновой и В.М. Игумнова^[23], Л.З. Шнейдмана^[24], Е.А. Мизиковского и Т.Ю. Дружиловской^[25], Г.Б. Полисюк и Л.М. Корчагиной^[26], Т.И. Безбородовой^[27], Н.В. Ткачук^[28], в ряде публикаций иностранных авторов и др. Безусловно, теоретические аспекты и проблемы нормативного регулирования являются важнейшими факторами, определяющими подходы к формированию учетной политики. Вместе с тем при одном и том же нормативном регулировании могут возникнуть еще и практические проблемы, влияющие на подходы к учетной политике и, как следствие, на качество отчетной информации организации. Рассмотрим эти проблемы, проанализировав практику формирования учетной политики в деятельности российских организаций.

Целью курсовой работы является исследование вопросов формирования учетной политики, и оценки ее влияния на финансовые результаты предприятия.

Для достижения данной цели в работе решаются следующие задачи:

• изучение понятия и порядка формирования учетной политики предприятия;
• рассмотрение нормативное регулирование учетной политики;
• изучение основных принципов учетной политики;
• выявить структуру учетной политики и подходы к ее формированию;
• определить современные проблемы формирования учетной политики организаций;
• изучить учетную политику ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области»;
• определить пути совершенствования учетной политики ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области».

Объектом исследования является учетная политика ФГКУ «10 отряд федеральной противопожарной службы по Волгоградской области», предметом исследования - отчетная и распорядительная документация предприятия.

Методологической основой проведенного исследования является диалектический метод при изучении организационно-методических и правовых закономерностей предмета и объекта исследования. В качестве методического инструментария применялись специальные методы различных наук, в частности, в частности, анализ и синтез, статистический, логический, формально-юридический и другие.

Теоретическую основу исследования составили труды известных зарубежных и отечественных экономистов в области исследования проблем учетной политики.

Информационную базу исследования составили законодательные и другие нормативные акты, документы Минфина России, Федеральной налоговой службы России, монографии, методические материалы, публикации в специализированной периодической печати.

Структура работы. Курсовая работа состоит из двух основных глав, разделенных на подразделы. В первой главе рассматриваются теоретические вопросы, связанные с формированием учетной политики и ее нормативным регулированием. Вторая глава посвящена анализу учетной политики ФГКУ «10 отряд федеральной противопожарной службы по Волгоградской области» и предложены мероприятия по совершенствованию действующей учетной политики.

1. Теоретические основы учетной политики предприятий

1.1. Понятие и формирование учетной политики предприятия

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов прошлого века в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 года этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.

В экономической литературе приводятся разнообразные определения учетной политики:

«учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени»^[29];

«... совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования»^[30];

«... это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности»^[31].

Исследование трудов отечественных и зарубежных авторов показывает, что единого мнения по поводу трактовки «учетная политика», а также ее содержания среди них нет.

Учетную политику организаций можно трактовать как комплекс организационно-технических и методических способов бухгалтерского и налогового учета для принятия управленческих решений в зависимости от поставленных целей и условий хозяйствования, в рамках действующего законодательства. Основой данного определения является необходимость ведения организациями бухгалтерского, налогового учета и составления налоговой отчетности.

Учетная политика является инструментом эффективного управления, исходя из отраслевой специфики, то есть условий хозяйствования.

Учетная политика, являющаяся инструментарием реализации способов (приемов) метода бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения), может отличаться на разных предприятиях.

Учетная политика предприятия должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности (требования полноты); большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости); рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

Элементы учетной политики можно классифицировать различным образом. С точки зрения методики составления учетной политики можно выделить две классификации.

Первая классификация делит элементы учетной политики на обязательные и необязательные.

К обязательным элементам учетной политики относятся такие, без указания которых невозможно применение способов бухгалтерского учета, предусмотренных законодательством.

Например, обязательным элементом является метод начисления амортизации по объектам основных средств. Если организация в учетной политике не установит один из четырех способов начисления амортизации, предусмотренных ПБУ 6/01^[32], то станет невозможным начислять амортизацию вообще. А это нарушение порядка бухгалтерского учета таких объектов, как основные средства.

Примером необязательного элемента является норма о единовременном начислении амортизации по объектам, стоимость которых составляет менее 20 тыс. руб. за единицу. Организация может списывать стоимость таких объектов на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, а может начислять по ним амортизацию в общем порядке.

Вторая классификация элементов учетной политики делит эти элементы на вариантные и директивные.

Вариантные элементы учетной политики предполагают выбор одного из законодательно установленных вариантов учета объектов бухгалтерского учета, в то время как директивные элементы предписывают для определенных объектов учета определенный вариант их учета.

Примером вариантного элемента учетной политики является способ начисления амортизации по основным средствам. Директивным можно считать перечень объектов, по которым не начисляется амортизация.

В налоговом учете директивным является перечень амортизационных групп, по которым можно применять только линейный способ начисления амортизации. В бухгалтерском учете по однородным объектам основных средств должен быть избран единый способ начисления амортизации (директивный элемент), а в налоговом учете способ начисления амортизации может быть установлен по каждому объекту амортизируемого имущества, даже если это однородные объекты (вариантный элемент).

В большинстве случаев обязательные элементы учетной политики являются вариантными. При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если указанная система не устанавливает варианты ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики разработка предприятием соответствующего варианта осуществляется исходя из Положений по бухгалтерскому учету. В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие - единство учетной политики на предприятии^[33].

Это означает, во-первых, применение избранных способов, всеми структурными подразделениями предприятия, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой.

Во вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное не установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием.

При выборе учетной политики учитывают влияющие факторы:

• форму собственности и организационно-правовой статус предприятия (государственное, акционерное общество, товарищество, кооператив); отраслевую принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, энергетика); организационную структуру управления и наличие структурных подразделений; размеры (масштабы деятельности, объема продаж);
• текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ);
• особенности деятельности - производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов), финансовой (взаимоотношения с банками и налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень обеспечения компьютерной техникой);
• кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать);
• хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата^[34].

Учетная политика является элементом четвертого - организационного уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, и регламентируется посредством соответствующего приказа об учетной политике, утверждаемого руководителем организации на очередной финансовый год.

В системе формирования учетной политики основополагающими документами являются ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», в системе налогообложения - глава 25 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ).

На основании краткого анализа отдельных правовых норм, определяющих правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, можно сделать вывод, что не только бухгалтерское, но и налоговое законодательство влияют на финансово-хозяйственную деятельность. В соответствии с этим, они должны присутствовать в определении учетной политики деятельность организации^[35].

В условиях существования совершенно самостоятельного по отношению к бухгалтерскому учету налогового учета и совершенно самостоятельной по отношению к учетной политике налоговой политики организации роль бухгалтерской учетной политики как инструмента снижения налоговых платежей полностью прекращает свое существование.

В этой ситуации учетная политика получает совершенно новую для российских условий роль - влияние на показатели внешней бухгалтерской отчетности.

В случае, когда методы бухгалтерского учета определяют и величины налогооблагаемых баз, предприятия, формируя учетную политику, всегда должны выбирать одну из двух ее целей: либо меньше платить налогов, и тогда предприятия должны выбрать такие методы учета, которые позволяют дать минимальную оценку активам, прибыли и доходам; либо показать пользователям бухгалтерской отчетности фантастические успехи своей деятельности, и тогда, наоборот, предприятия должны стремиться максимизировать оценку активов, прибыли и доходов.

Однако всегда хочется и поменьше платить налогов, и привлекательно выглядеть перед инвесторами и кредиторами. И если бухгалтерский и налоговый учет объединены, то это становится невозможным.

Если же отдельно формировать учетную и налоговую политику как совершенно независимые друг от друга: первая - для бухгалтерского учета; вторая - для налогового, то одновременное достижение этих целей становится возможным. Именно в этой связи, то есть как возможность влияния на показатели бухгалтерской отчетности, предприятия должны воспринимать учетную политику и составлять приказ об учетной политике организации, формирование которого представляет не простую задачу, особенно в условиях разделения бухгалтерского учета на три вида: управленческий, финансовый и налоговый.

1.2. Нормативное регулирование учетной политики

Составляя учетную политику, надо выбрать один из нескольких способов учета, «допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету»^[36].

Поскольку при выборе одного из способов учета надо руководствоваться нормативными правовыми актами по бухучету, необходимо определиться с тем, что это за документы.

«Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают положения по бухгалтерскому учету и другие нормативные правовые акты по вопросам бухучета»^[37].

Большинство таких актов утверждает Минфин, которому эти полномочия предоставило Правительство. Таким образом, в первую очередь нормативной базой для определения способов учета для учетной политики являются ПБУ, а также Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»^[38].

Но не всегда соблюдение ПБУ обеспечивает составление достоверной отчетности. Например, не так давно, в 2008 году, произошло резкое падение фондового рынка.

По правилам ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»^[39] нужно было отразить котирующиеся на рынке ценные бумаги по их рыночной стоимости на момент составления отчетности. Но это привело бы к резкому падению величины активов, а значит, и капитализации компаний, владеющих такими бумагами. Что, в свою очередь, породило бы проблемы в их взаимоотношениях с российскими и иностранными кредиторами. Поэтому перед составлением годовой отчетности за 2008 год Минфин выпустил информационное сообщение, в котором разрешил показать в отчетности на 31 декабря 2008 года финансовые вложения в оценке, которая была до начала кризиса.

Таким образом, строгое следование ПБУ не всегда приводит к составлению достоверной отчетности, поскольку бухгалтерские стандарты — вещь достаточно консервативная. Поэтому в бухгалтерском законодательстве предусмотрена возможность отходить от них, если это необходимо для сохранения достоверности учета. Если такой факт имел место быть, то к отчетности организации должна быть составлена пояснительная записка. «В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием»^[40].

Таким образом, если главный бухгалтер предприятия решает воспользоваться этой нормой закона, то ему нужно обосновать свои действия в пояснительной записке к отчету. А пользователи и аудитор будут оценивать, действительно ли такое отступление от правил оправданно.

Закон о бухгалтерском учете, помимо ПБУ, предусматривает и другие нормативные акты по бухгалтерскому учету. Здесь речь идет о различных отраслевых документах по бухучету, которые издает не Минфин, а другие министерства. И в отличие от актов Минфина они обязательны не для всех организаций, а только для предприятий соответствующей отрасли. Например, часть приказов по бухгалтерскому учету выпустил Минсельхоз. Применять их должны только сельхозпредприятия.

Также нормативными актами являются методические указания, издаваемые Минфином. Часто в них есть правила, которые отсутствуют в ПБУ. Можно ли в этом случае выбирать способ учета, прописанный в методических указаниях?

Поэтому, если при составлении учетной политики был выбран способ учета из методических указаний, не упомянутый в ПБУ, налоговая инспекция и внешние аудиторы вполне обосновано могут посчитать такой способ учета неправомерным.

С другой стороны, все методические указания утверждены приказами Минфина и зарегистрированы Минюстом. А если документ прошел такую регистрацию, значит, это нормативный акт, то есть официальный документ, содержащий нормы права, которые необходимо исполнять.

Но ПБУ 1/2008^[41] требует выбирать способ учета не просто из нормативного акта, а из нормативного акта по бухгалтерскому учету. А с точки зрения Закона о бухгалтерском учете, методические указания — это не нормативно-правовой акт по бухучету. Вот если в ПБУ 1/2008 было бы написано просто «нормативно-правовой акт», без добавления «по бухгалтерскому учету», то тогда можно было бы говорить, что методические указания могут применяться наравне с ПБУ.

Поэтому использовать в учетной политике способ учета, предусмотренный не ПБУ, а методическими указаниями по бухгалтерскому учету, без всякого дополнительного обоснования не следует. В этом случае могут возникнуть претензии со стороны проверяющих органов или внешнего аудита.

В случае же, если для какой-то ситуации способ учета нормативно не установлен, организация должна его разработать самостоятельно на основе действующего законодательства по бухгалтерскому учету и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

В ПБУ 1/2008 прописан алгоритм, как надо действовать в такой ситуации. Разрабатывать новый способ учета надо:

— исходя из общих принципов бухучета, которые перечислены в 6-м пункте ПБУ 1/2008;

— правил других российских ПБУ, которые регулируют учет аналогичных операций.

И только, если, исходя из этих документов, определить необходимый способ учета не представляется возможным, следует обратиться к МСФО.

Таким образом, составляя учетную политику, необходимо руководствоваться нормами ПБУ. МСФО можно использовать, когда:

— способ учета не установлен ПБУ и его нельзя разработать, исходя из ПБУ, регулирующих учет аналогичных операций, или общих принципов бухучета;

— правила учета в МСФО прописаны более детально, чем в ПБУ.

Случаи, когда необходимо обращаться к МСФО, не являются редкостью. Примеров таких ситуаций много, так как в международных стандартах правила учета прописаны более детально, чем в российских ПБУ.

При составлении учетной политики на будущий год обязательно нужно учитывать нормы закона, введенные в действие в текущем году.

Например, в 2010 году Минфин утвердил новое ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»^[42]. Им должны были руководствоваться главные бухгалтера предприятий при исправлении ошибок, начиная с составления годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год. Общий порядок исправления ошибок по правилам нового ПБУ зависит от того, существенная это ошибка или нет. А это организация должна определять самостоятельно. Значит, в учетной политике необходимо описать, какие ошибки будут считаться существенными.

Таким образом, основными нормативными документами, регулирующими вопросы составления учетной политики организации, являются Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ, особенно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Кроме этого закона и ПБУ к регулирующим процесс составления учетной политики нормативным документам нужно отнести Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»^[43]. Дополнительными документами, применение которых нужно обосновывать, являются МСФО и методические указания. При составлении учетной политики для целей налогообложения также следует руководствоваться Налоговым кодексом Российской Федерации^[44].

1.3. Основные принципы учетной политики

Учетная политика любой организации должна строиться на основополагающих экономических принципах и допущениях бухгалтерского учета. К этим базовым экономическим принципам принято относить следующие принципы:

1. принцип целостности, согласно которому учетные данные составляют единую систему, обеспечивающую управление хозяйственными процессами;
2. принцип имущественной обособленности, подразумевающий что имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;
3. принцип непрерывности — бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Сама организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
4. принцип сплошной регистрации (требование полноты) — все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;
5. принцип документирования, согласно которому факты отражаются в учете на основании соответствующих первичных документов;
6. принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), подразумевающий, что факты хозяйственной деятельности отражаются в учете в том отчетном периоде, когда они имели место независимо от времени движения денежных средств, связанных с этими фактами;
7. принцип количественного измерения и исчисления фактов хозяйственной деятельности;
8. принцип верифицируемости — контроля информации;
9. принцип непротиворечивости, предполагающий тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
10. принцип разделения текущих и капитальных затрат (в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно);
11. принцип интерпретируемости (учетная информация должна быть ясной, то есть ее можно подвергнуть истолкованию и анализу);
12. принцип осмотрительности (готовность к признанию в бухгалтерском учете в большей степени расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, без допущения создания скрытых резервов);
13. принцип приоритетности содержания перед формой — отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
14. принцип рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации).

Некоторые из указанных принципов приведены в ПБУ 1/2008, другие вытекают из теории и сложившейся практики учета и закреплены различными концептуальными документами в сфере бухгалтерского учета.

1.4. Структура учетной политики и подходы к ее формированию

Принятая учетная политика организации должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, организационный и технический (см. рис1).

Рис. 1 Структура учетной политики в организации

Формируя учетную политику, в первую очередь необходимо проанализировать те виды деятельности, которые организация уже осуществляет и (или) планирует осуществлять в ближайшее время. Именно для этих видов деятельности и необходимо определить совокупность способов потребных для отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности.

С 2013 года организации должны формировать учетную политику, опираясь на положения Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»^[45]. При формировании учетной политики организация вправе осуществлять выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету^[46].

Общие требования к организации бухгалтерского учета установлены статьей 7 указанного закона «О бухгалтерском учете». При этом порядок организации бухгалтерского учета должен устанавливать способ его ведения и степень централизации (при наличии в организации филиалов), структуру бухгалтерии. Технология обработки учетной информации прямо зависит от степени автоматизации учетных процессов.

Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.

Методический аспект включает:

1. Критерий отнесения предметов к основным средствам и МБП.

2. Способ погашения стоимости находящиеся в эксплуатации МБП.

3. Порядок начисления износа (амортизации) основных фондов.

4. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

5. Порядок финансирования ремонта основных средств.

6. Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производствен-ных запасов).

7. Формирование учетных групп материальных ценностей.

8. Способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения

материальных ценностей.

9. Способ учета выпуска продукции,

10. Сроки погашения расходов будущих периодов.

11. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

12. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

13. Порядок создания резервов по сомнительным долгам.

14. Необходимость, порядок создания и использования фондов специального назначения.

В составе организационных аспектов учетной политики организации могут быть утверждены (п.4 ПБУ 1/2008): формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности; правила документооборота и технология обработки информации; порядок контроля над хозяйственными операциями; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств; рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Технический аспект показывает - как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета. Технический аспект предполагает следующие ее составляющие:

1. План счетов бухгалтерского учета.

2. Форма бухгалтерского учета.

3. Технология обработки учетной информации.

4. Организация внутрипроизводственного контроля.

5. Организация составления отчетности.

6. Инвентаризация имущества и обязательств.

Учетная политика формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) которым установлено, что «Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации».

При этом утверждаются организационные, методические и технические аспекты учетной политики организации. Учетная политика формируется с учетом допущений и требований, указанных в п.5 ПБУ 1/2008.

При формировании учётной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учёта, то при формировании учётной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа.

Принятая организацией учётная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знаний о применении которых, заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств (п.17 ПБУ 1/2008).

Установленный положением (ПБУ 1/2008) порядок раскрытия учетной политики, определяет способы ведения бухгалтерского учета, которые организация должна утвердить в учетной политики:

• Амортизации основных средств;
• Амортизации нематериальных и иных активов;
• Оценки материально-производственных запасов;
• Оценки товаров;
• Оценки незавершенного производства и готовой продукции;
• Признания прибыли от продажи продукции, товаров, услуг, работ;
• Другие существующие способы.

Помимо способов, указанных в пункте 19 ПБУ 1/2008, организация вправе предусмотреть в учетной политике и другие аспекты бухгалтерского учета.

Закрепленные в учетной политике существенные способы ведения бухгалтерского учета раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информации об учетной политике, если в нее не вносились изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год.

Пункт 22 ПБУ 1/2008 определяет информацию, которую организация должна раскрывать в случае изменения учетной политики. В состав данной информации входят:

• Причина изменения учетной политики;
• Содержание изменения учетной политики;
• Порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

Сумма корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящийся на одну акцию, - по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

Сумма соответствующей корректировке, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически невозможно.

1.5. Современные проблемы формирования учетной политики организаций

Напомним, что в соответствии со ст. 6 гл. 1 Бюджетного кодекса Российской Федерации^[47] казенное учреждение - это государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

одной из важнейших проблем формирования учетной политики для многих организаций является отсутствие в ней всех необходимых разделов и положений. Так, например, в образце учетной политики для казенных учреждений, представленном в информационно-правовой системе «Кодекс» ^[48], выделены следующие разделы:

1. Вводный раздел.

В нем указываются:

- приказ о вступлении в силу положения о новой учетной политике, дата его вступления в силу;

- приказ о создании постоянно действующей комиссии по осуществлению внутреннего контроля за проведением фактов хозяйственной жизни и бухгалтерского учета, состав данной комиссии;

- приказ о признании утратившим силу приказа об учетной политики на предыдущий период.

2. Раздел «Общие положения». В данном разделе указываются нормативные документы, которые использует учреждение для ведения бухгалтерского учета.

3. Раздел «Порядок организации бухгалтерского учета».

Здесь указываются:

- лица, ответственные за ведение бухгалтерского учета в организации;

- каким структурным подразделением организации осуществляется бухгалтерский учет, каким положением регламентируется деятельность данного структурного подразделения и какими должностными инструкциями регламентируется деятельность работников, осуществляющих учет;

- рабочий план счетов организации;

- какие формы (унифицированные или нет) применяются при оформлении фактов хозяйственной жизни;

- график документооборота, в котором указан порядок движения и обработки первичных документов;

- список материально ответственных лиц;

- состав постоянно действующих комиссий по различным операциям.

4. Раздел «Особенности учета операций»:

- учет нефинансовых активов (присвоение инвентарных номеров, учет объектов основных средств стоимостью менее 3000 руб., способ начисления амортизации, условия приостановления начисления амортизации, документ, на основании которого организация определяет срок полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов, порядок расчета амортизации для объектов, входящих в десятую амортизационную группу, по которой происходит списание (отпуск) материальных запасов, и др.);

- учет финансовых активов и обязательств;

- регулирование сроков и порядка составления и представления отчетности подотчетными лицами (список подотчетных лиц, которым могут выдаваться денежные средства, на основании чего выдаются денежные средства и какими документами оформляются, сроки представления авансового отчета от подотчетного лица);

- учет доходов и расходов (учет расходования денежных средств с лицевого счета, открытого в казначействе, куда принимаются денежные средства, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, и др.).

5. Раздел «Порядок и сроки проведения инвентаризации». В данном разделе отражаются сроки проведения плановых инвентаризаций, условия для проведения внеплановых инвентаризаций, порядок оформления результатов инвентаризации.

6. Раздел «Порядок и сроки представления бюджетной и иной отчетности».

7. Раздел «Порядок организации и обеспечения внутреннего финансового контроля». В данном разделе указывается цель проведения внутреннего контроля, его задачи, порядок проведения такого контроля.

8. Раздел «Изменение учетной политики».

9. Раздел «Приложения к учетной политике».

Проведенные исследования позволяют утверждать, что одной из важнейших проблем формирования учетной политики для многих организаций является отсутствие в ней всех необходимых разделов и положений.

Завершая исследование разделов учетной политики, отметим, что данные разделы не закреплены в нормативных документах (как для субъектов государственного (общественного) сектора, так и негосударственного сектора). Действительно, в применяющемся субъектами государственного сектора Приказе Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»^[49], а также в использующемся негосударственными организациями ПБУ 1/2008^[50] установлены лишь общие положения по формированию учетной политики. Не представлены требования к разделам учетной политики и в Международных стандартах финансовой отчетности, являющихся согласно Плану Минфина России^[51] основой для реформирования российского бухгалтерского учета: МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»^[52] (используется для совершенствования отечественного учета негосударственного сектора) и МСФО ОС 3 «Учетная политика, изменения оценочных значений и ошибки»^[53] (применяется для реформирования российского учета государственного сектора).

Отсутствие в нормативных документах по бухгалтерскому учету регламентаций в отношении определения разделов учетной политики приводит к разночтениям на практике, а также наличию пробелов в содержании учетной политики некоторых организаций.

Таким образом, бухгалтеры, получая большую свободу в данном вопросе, приходят к проблеме правильного распоряжения данной свободой. И в первую очередь здесь возникает проблема применения профессионального суждения, подробно раскрытая в^[54].

Следует обратить внимание на то, что многие рассмотренные проблемы формирования учетной политики характерны для субъектов и государственного (общественного), и негосударственного секторов. Другие существующие в настоящее время проблемы формирования учетной политики подробно исследованы в работах^[55].

2. Учетная политика ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области»

2.1. Краткая характеристика ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области»

ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области» в ходит в состав Государственной противопожарной службы. Численность отряда — 309 единиц, из них сотрудники ФПС — 60 ед., работники — 249 ед. (15 ед. старшего и среднего начальствующего состава, 45 ед. младшего начальствующего состава)

Юридический адрес: 403343, Волгоградская область, г. Михайловка ул. Серафимовича 27.

В состав ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области» входят:

- 30 пожарная часть (г. Михайловка) - 59 (сотрудников - 49, работников -10);

- Еланская пожарная часть (п. Елань) – 36 (работники);

- Киквидзенская пожарная часть (ст. Преображенская) - 36 (работники – 35, сотрудник - 1);

- Кумьилженская пожарная часть (ст. Кумылженская) - 33 (работники);

- Новоаннинская пожарная часть (г. Новоаннинск - 40 (работники)

- Фроловская пожарная часть (г. Фролово) - 50 (работники-49, сотрудник - 1);

- Серафимовичская пожарная часть (г. Серафимович). —35 (работники – 34, сотрудник -1)

Согласно устава ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области» занимается по роду деятельности решением ряда задач:

- Обеспечение выполнения целевых программ и мероприятий по тушению пожаров, ликвидации аварий, взаимодействие в этой работе с заинтересованными организациями и учреждениями, правоохранительными органами;

- Обеспечение постоянной боевой готовности противопожарной службы, создание и развитие материально-технической базы, разработка и осуществление мероприятий в области пожаротушения, предупреждения чрезвычайных ситуаций и действий по ликвидации их последствий;

- Разработка рекомендаций в организации противопожарной и противоаварийной защиты на основе анализа и расчетных методов прогнозирования опасности возникновения крупных и массовых пожаров, а также связанных с пожарами аварий, катастроф на объектах г.Михайловка;

- Организация взаимодействия с администрациями предприятий, планов привлечения сил и средств для участия в тушении пожаров, ликвидации аварий и проведения аварийно-спасательных работ;

- Организационно-методическое руководство и координация деятельности подразделений ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области», оказание им практической помощи в работе по предупреждению, тушению пожаров и при проведении первоочередных аварийно-спасательных работ. Руководство подразделениями ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области» при ликвидации крупных и массовых пожаров, участие в ликвидации аварий, экологических катастроф и стихийных бедствий;

- Организация и осуществление подготовки и переподготовки личного состава в учебных пунктах или других учебных заведениях МЧС России.

Для реализации данных задач:

- для обеспечения выполнения целевых программ и мероприятий по тушению пожаров в подразделениях ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области» собрана необходимая нормативно-правовая база для решения задач по тушению пожаров и ликвидации аварий. Организованно обучение личного состава по профессиональной подготовке и  другим видам подготовки, проводятся тренировки личного состава согласно нормативных документов.  

- для обеспечения постоянной боевой готовности противопожарной службы отряда организованно круглосуточное дежурство личного состава вверенных подразделений. Производится постоянное поддержание пожарной техники в боевой готовности, обслуживание и поддержание в исправном состоянии пожарно-технического вооружения и оборудования. Ежегодно проводится проверка противопожарного водоснабжения охраняемого района. В пяти подразделениях создана газодымозащитная служба.

- для разработки рекомендаций в организации противопожарной и противоаварийной защиты в подразделениях ведется статистика возникновения пожаров и аварий ежеквартально составляется анализ боевых действий. Производится разработка документов предварительного планирования боевых действий. Разработаны инструкции для всех видов работ.

- для организации взаимодействия с администрациями предприятиями ежегодно составляется график проведения пожарно-тактических занятий совместно с администрациями объектов. Запланированные занятия проигрываются как в дневное так и в ночное время с отработкой и обучением обслуживающего персонала действиям в случае возникновения пожара или аварии.

- для организационно-методического руководства и координации деятельности подразделений в ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области» при поступлении ведомственных приказов и распоряжений, а так же другой поступающей информации все документы доводятся до начальников подразделений под роспись. Организованно делопроизводство в подчиненных подразделениях.

- для организации и осуществления подготовки и переподготовки личного состава в ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области» ежегодно создается резерв на выдвижение на вышестоящую должность. Организованно направление кандидатов в учебные заведения МЧС России для повышения квалификации. В штатах отряда так же работает учебный пункт, где организовано первоначальное обучение личного состава, специальная подготовка по всем категориям должностей караула.

2.2. Учетная политика ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области»

В учетной политике ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области», как показывают проведенные исследования, отсутствует деление на разделы. Однако анализ содержания учетной политики данного учреждения позволяет выделить следующие разделы:

1. «Общие положения». К данному разделу можно отнести пункт учетной политики рассматриваемого учреждения об утрате силы действующего на предыдущий период приказа.

2. «Организация бухгалтерского учета». К этому разделу следует отнести пункты учетной политики, содержащие следующую информацию:

- бухгалтерский учет ведется в бухгалтерии в специальной компьютерной программе;

- План счетов казенного учреждения указан в Приказе Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению». Заметим, что рабочий план счетов в рассматриваемом учреждении отсутствует;

- в учете применяются унифицированные формы документов;

- график документооборота с указанием ответственных за составление и представление документов;

- список материально ответственных лиц;

- список комиссий, которые создаются для отражения отдельных операций, их состав, прочая информация.

3. «Учет хозяйственных операций». К данному разделу можно отнести пункты учетной политики, содержащие следующую информацию:

- всем объектам присвоены инвентарные номера, структура и порядок присвоения таких номеров;

- состав работников, которые имеют право на получение подотчетных сумм, а также сроки, на которые выдаются подотчетные суммы;

- оценка, по которой объекты принимаются к учету, и порядок определения этой оценки, другая информация.

4. «Порядок и сроки проведения инвентаризаций». В учетной политике рассматриваемого учреждения указано следующее:

- инвентаризация обязательно проводится при составлении годовой отчетности;

- приводится список других ситуаций, в которых обязательно проведение инвентаризации;

- назначается комиссия, которая создается для проведения инвентаризации различных участков;

- устанавливаются сроки проведения инвентаризаций и т.д.

5. «Изменение учетной политики». В указанный раздел можно включить пункт о том, что учетная политика применяется последовательно из года в год и может быть изменена в течение года при существенном изменении законодательства в области бухгалтерского учета.

В рассматриваемом учреждении также предусмотрены приложения к учетной политике. При этом в данном учреждении утверждено только одно приложение, а именно график документооборота. Следует обратить внимание на то, что говорить о том, что приложения к учетной политике являются ее разделом, не совсем корректно.

2.3. Пути совершенствования учетной политики ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области»

Соотношение перечисленных разделов в образце учетной политики казенных учреждений, представленном в информационно-правовой системе «Кодекс», и в учетной политике ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области» систематизировано в таблице.

Таблица 1.

Соотношение разделов учетной политики и приложений к ней в рекомендуемом образце и на практике

Образец учетной политики	Учетная политика рассматриваемого учреждения
Вводный	-
Общие положения	Общие положения
Порядок организации бухгалтерского учета	Порядок организации бухгалтерского учета
Особенности учета операций	Особенности учета хозяйственных операций
Порядок и сроки проведения инвентаризации	Порядок и сроки проведения инвентаризаций
Порядок и сроки представления бюджетной и иной отчетности	-
Порядок организации и обеспечения внутреннего финансового контроля	-
Изменение учетной политики	Изменение учетной политики
Приложения к учетной политике	Приложения к учетной политике

Как видно из таблицы, в учетной политике рассматриваемого казенного учреждения можно выделить не все разделы, рекомендованные в ее образце. Так, в учетной политике указанного учреждения отсутствует вводный раздел, который содержит сведения о дате принятия новой учетной политики и приказе об утрате силы предыдущей учетной политики. Есть только дата принятия учетной политики, что не совсем правильно, так как учетная политика в казенном учреждении принимается 31 декабря истекающего года, а в силу вступает с 1 января следующего года. То есть из-за отсутствия даты вступления в силу учетной политики получается, что по состоянию на 31 декабря действуют две учетные политики.

Как было отмечено выше, в ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области» предусмотрено только одно такое приложение - график документооборота. Данный состав приложений к учетной политике, безусловно, является недостаточным.

Таким образом, в учетную политику рассматриваемого учреждения можно рекомендовать добавить вводный раздел следующего содержания:

«Приказываю:

1. Утвердить положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета и ввести его в действие с 01.01.2017.

2. Признать утратившим силу приказ от 31.12.2015 № ____ «Об учетной политике на 2016 год».

Данные таблицы указывают на то, что в учетной политике рассматриваемого казенного учреждения отсутствует раздел о порядке и сроках представления бюджетной и иной отчетности. Целесообразно добавить в указанную учетную политику предусмотренный в образце^[56] пункт следующего содержания: «Бюджетная отчетность составляется на основании аналитического и синтетического учета по формам, в объеме и в сроки, установленные вышестоящей организацией и бюджетным законодательством. Бюджетная отчетность представляется главному распорядителю бюджетных средств в установленные им сроки».

Как свидетельствуют данные таблицы, в учетной политике рассматриваемого казенного учреждения отсутствует раздел о порядке организации и обеспечения внутреннего финансового контроля. Следовательно, в указанной учетной политике не указаны цель контроля, его задачи, методы проведения и ответственный за проведение такого контроля. Считаем целесообразным добавить в учетную политику предусмотренные в образце^[57] пункты следующего содержания:

1. «Целью внутреннего финансового контроля является контроль за соблюдением требований бюджетного законодательства, составлением смет доходов и расходов, а также правильностью ведения бухгалтерского учета и отчетности».

2. «Основные задачи внутреннего контроля:

- проверка соблюдения законности и государственной дисциплины в финансово-экономической и хозяйственной деятельности, ведении бухгалтерского учета и расходовании материальных и денежных средств; расчетов с дебиторами и кредиторами; наличия, сохранности, полноты поступления и оприходования денежных средств и материальных ценностей; наличия, правильности оформления, своевременности достоверности отражения документов по регистрам бюджетного учета; правильности и своевременности расчетов по заработной плате, соблюдения штатно-тарифной дисциплины; выполнения предложений и устранения недостатков по актам ревизий и проверок финансово-экономической и хозяйственной деятельности;

- выявление и предупреждение недостач, хищений денежных средств и материальных ценностей».

3. «Ответственным за ведение внутреннего финансового контроля назначить: __________».

Представляется, что кроме данных документов в состав приложений к учетной политике ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области»целесообразно также включить:

- приказ о структуре бухгалтерии учреждения;

- сроки хранения бухгалтерских документов;

- перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, счетов-фактур, денежных и расчетных документов, финансовых и кредитных обязательств;

- перечень должностей работников, имеющих разъездной характер работы согласно должностным инструкциям и обеспечиваемых ежемесячно проездными документами;

- порядок командирования (направления) в служебные командировки сотрудников учреждения;

- порядок выдачи наличных денежных средств под отчет и оформления отчетов по их использованию (кроме командировочных расходов);

- положение о порядке учета операций по санкционированию расходов бюджета;

- положение об оплате труда работников.

Кроме этого, целесообразно разработать и включить в состав приложений к учетной политике порядок и формы внутреннего финансового контроля, а также план проведения проверок на текущий отчетный год. При этом приложение к учетной политике «Порядок и формы внутреннего финансового контроля» желательно составить в виде таблицы, содержащей следующие колонки:

1) вид контроля (предварительный, текущий или последующий);

2) наименование мероприятия в рамках соответствующего вида контроля (например, проверка фактического наличия основных средств, материальных запасов и т.п.);

3) сроки проведения соответствующего вида контроля;

4) ответственные за проведение соответствующего вида контроля.

Приложение к учетной политике «План проведения проверок на текущий отчетный год (например, на 2017 г.)» также целесообразно составить в виде таблицы, включающей следующие столбцы:

1) номер по порядку;

2) наименование мероприятий (например, внезапная проверка кассы);

3) сроки проведения мероприятий;

4) исполнители;

5) отметка о проведении проверки.

Кроме того, как видно из таблицы, в учетной политике рассматриваемого казенного учреждения присутствуют остальные разделы, рекомендованные в образце учетной политики. Вместе с тем проведенные исследования показывают, что содержание данных разделов в учетной политике указанного учреждения включает не всю необходимую информацию для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и требуют некоторой доработки. Так, в разделе «Порядок организации бухгалтерского учета» прописаны обязанности, возложенные на руководителя и главного бухгалтера, но не указаны ссылки на должностные инструкции и приказ о бухгалтерии, на основании которых данные обязанности закрепляются. В этом же разделе содержатся ссылки на Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» ^[58] в котором представлен План счетов для казенных учреждений. Однако рабочий план счетов в ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области» отсутствует. Рекомендуем данному учреждению все-таки сформировать именно рабочий план счетов, так как не все счета, указанные в Приказе № 162н, используются казенным учреждением.

В учетной политике ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области» приведен развернутый список учетных регистров, которые обязательно должны составляться на бумажных носителях, а также указана периодичность их составления, представлен порядок хранения таких документов в архиве и ответственные за их хранение, но не указано, что такие документы должны группироваться и подшиваться к соответствующим журналам операций. Считаем целесообразным добавить в учетную политику следующую фразу: «По истечении каждого отчетного периода первичные (сводные) учетные документы, сформированные на бумажном носителе, относящиеся к соответствующим журналам операций, хронологически подбираются и сброшюровываются». И только после этой фразы следует указывать порядок сдачи документов в архив, сроки их хранения и ответственных за их хранение лиц.

Проведенные исследования позволяют сделать вывод, что в учетной политике ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области» не указаны особенности учета нефинансовых активов. В образце учетной политики^[59] данные особенности рекомендуется включить в раздел «Особенности учета операций». Вместе с тем отметим, что в такой раздел входят не только правила бухгалтерского учета хозяйственных операций, но и регламентации по учету активов, обязательств, доходов и расходов. Исходя из этого целесообразно назвать данный раздел учетной политики «Методика ведения бухгалтерского учета». Кроме того, этот раздел следует, в свою очередь, разбить на подразделы:

- «Бухгалтерский учет основных средств»;

- «Бухгалтерский учет нематериальных активов»;

- «Бухгалтерский учет непроизведенных активов»;

- «Бухгалтерский учет материальных запасов»;

- «Бухгалтерский учет затрат на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг»;

- «Бухгалтерский учет денежных средств, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженностей, доходов, расходов и финансовых результатов».

В качестве основных правил бухгалтерского учета нефинансовых активов, отсутствующих в учетной политике ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области», рекомендуем следующие:

- порядок отнесения объектов к основным средствам, нематериальным и непроизведенным активам, а также материальным запасам;

- правила определения первоначальной стоимости перечисленных активов;

- случаи и правила учета изменения первоначальной стоимости данных активов;

- порядок определения сроков полезного использования нефинансовых активов и правила начисления амортизации указанных объектов;

- правила списания нефинансовых активов.

В заключение выразим надежду на то, что высказанные предложения будут способствовать решению современных проблем формирования учетной политики ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе рассмотрены теоретические и практические аспекты формирования и обоснования учетной политики ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области», рассмотрены пути совершенствования учетной политики рассматриваемого предприятия. По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

В подходах к формированию учетной политики в практике организаций существуют как единство, так и различия, во многом зависящие от масштабов их деятельности. Формирование учетной политики в современной практике российских организаций характеризуется определенными тенденциями и закономерностями, выявленными и обоснованными в результате проведенного исследования. Анализ отчетности организаций позволил систематизировать причины различий в подходах к учетной политике в зависимости от масштабов деятельности организаций и охарактеризовать влияние этих различий на достоверность формирования их отчетной информации и сближение ее с регламентациями Международных стандартов финансовой отчетности.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики происходит разработка организацией соответствующего способа исходя из иных положений по бухгалтерскому учету и норм МСФО.

Таким образом, основными нормативными документами, регулирующими вопросы составления учетной политики организации, являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и ПБУ, особенно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Кроме этого закона и ПБУ к регулирующим процесс составления учетной политики нормативным документам нужно отнести Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Дополнительными документами, применение которых нужно обосновывать, являются МСФО и методические указания. При составлении учетной политики для целей налогообложения также следует руководствоваться Налоговым кодексом.

Организация учетной политики оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией. Способы ведения бухгалтерского и налогового учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом учреждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Формирование учетной политики, подходящей для целей конкретной организации и удовлетворяющей все потребности пользователей бухгалтерской информации (прежде всего - руководства организации), представляет собой интересный и творческий процесс. В этом процессе необходимо учесть множество нюансов, которые имеет действующее бухгалтерское и налоговое законодательство.

Таким образом, учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.

В ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области»разработана учетная политика на 2016 год как для целей бухгалтерского, так и налогового учета. Как следует из приведенного анализа положений в учетной политике ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области», отсутствуют некоторые разделы. В связи с чем нами были предложены пути совершенствования учетной политики ФГКУ «10 отряд ФПС по Волгоградской области».

СПИСОК Использованных источников

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации, 03.08.1998, № 31, ст. 3823
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации, № 31, 03.08.1998, ст. 3824
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации, 07.08.2000, № 32, ст. 3340
4. Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»//Российская газета, № 278, 09.12.2011
5. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522)//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 44, 03.11.2008
6. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 № 2689)//»Российская газета», № 91-92, 16.05.2001.
7. Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)» (Зарегистрировано в Минюсте России 30.07.2010 № 18008)//Российская газета, № 174, 06.08.2010.
8. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 № 18023)//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 35, 30.08.2010.
9. Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2010 № 19452) //Российская газета, № 8, 19.01.2011.
10. Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.01.2011 № 19593) // Российская газета, № 26, 09.02.2011.
11. План Министерства финансов Российской Федерации на 2012 - 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности» (утв. Приказом Минфина России от 30.11.2011 № 440)// СПС «Консультант Плюс»
12. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) // СПС «Консультант Плюс»
13. Арабян К.К. Аудит учетной политики / К.К. Арабян // Аудиторские ведомости. -2006. -№1.-С. 49-59.
14. Акатьева М.Д. Современные тенденции в формировании учетной политики организации // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2013. № 5. С. 17 - 21.
15. Авдеев В.И. Изменение и дополнение учетной политики // Аудит и налогообложение. 2014. № 1. С. 7 - 11.
16. Бельских И.Е. Либерализация учетной политики как стратегия международной конкурентоспособности национальной экономики // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 12. С. 38 - 43.
17. Безбородова Т.И. Проблемы раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности // Юрист. 2011. № 15 С. 26 - 31.
18. Брызгалин, В.В. Учетная политика организаций на 2007 год.: практическое пособие / В.В. Брызгалин, О.А. Новикова. - М.: Вершина, 2007. - с.156
19. Бухгалтерский учет: учебник / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 576 с.
20. Гетьман В.Г. и др. Бухгалтерский учет в условиях модернизации экономики России. Монография. М.: Изд-во Финансового ун-та при Правительстве Российской Федерации, 2012. 136 с.
21. Губайдуллина А.Р. Взаимосвязь профессионального суждения бухгалтера и качества финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 9. С. 45 - 50.
22. Доходы, расходы, активы, обязательства, капитал. Стандарты бухгалтерского учета и налогообложения. Учетная политика организации / Под ред. С.А. Рассказовой-Николаевой. - М.: ЦБА, АКДИ «Экономика и жизнь», 2012. – С.48
23. Дорохова А.И. Как внести изменения в учетную политику в соответствии с МСФО. URL: http://grossbuhp.kz/article/show/6384. Июль. 2014.
24. Дружиловская Т.Ю. Отчеты о прибылях и убытках и о совокупном доходе в российских и международных стандартах: вопросы соотношения и формирования // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. 2012. № 3-1. С. 235 - 242.
25. Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н., Ходырев А.А. Принципы учетной политики и достоверность отчетной информации как ее цель // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 24. С. 2
26. Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н. Концептуальные основы формирования учетной политики в системах российских и международных стандартов // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 46. С. 2 – 10
27. Информационно-правовая система «Кодекс». Образец учетной политики для казенных учреждений. URL: http://docs.cntd.ru/document/677034190.
28. Красноперова, О.А. Учетная политика организаций на 2010 год: практическое пособие / О.А.. Красноперова. - М.: Гросс-Медиа, 2010. - 424 с.
29. Касьянова Г.Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая. М.: АБАК, 2015. 176 с.
30. Курбангалеева О.А. Учетная политика организации (ПБУ 1/2008) // Советник бухгалтера. 2009. № 1. С. 15 - 23.
31. Кутепов А.С. Учетная политика организации для целей ведения сегментарного учета // Все для бухгалтера. 2014. № 4. С. 7 - 14.
32. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета. М.: Эксмо, 2011. 208 с.
33. Кутер М.И., Гурская М.М., Комкова Ж.Л. Совершенствование системы финансовых показателей // Экономика устойчивого развития. 2012. № 7. С. 117 - 122.
34. Куликова Л.И. Профессиональное суждение бухгалтера при ведении учета по договорам строительного подряда // Бухгалтерский учет. 2010. № 6. С. 35 - 40.
35. Клевец В.Б., Сысоева И.Н. Формирование моделей учетной политики предприятий в зависимости от размера бизнеса: конкретизация их особенностей // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 45. С. 56 - 64.
36. Лопатина А.М. Дополнение, изменение и раскрытие учетной политики // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. № 11. С. 36 - 45.
37. Панкова С.В., Саталкина Е.В. Профессиональное суждение бухгалтера и аудитора: сходства и различия // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 21. С. 10 - 15.
38. Пятов М.Л. Профессиональное суждение в современной практике учета // Бухгалтерский учет. 2008. № 24. С. 26 - 35.
39. Процедура формирования учетной политики / П.П. Баранов, Т.А. Залышкина // Аудитор. – 2012. - №12. - С.19
40. Полисюк Г.Б., Корчагина Л.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: проблема выявления искажения информации // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 4. С. 44 - 52
41. Рожнова О.В. Актуальные проблемы финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 15. С. 2 - 8
42. Рожнова О.В., Игумнов В.М. Формирование и оценка транспарентной финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. 2012. № 10. С. 41 - 50.
43. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2010. 496 с.
44. Слободняк И.А. О профессиональном суждении при формировании информации по бухгалтерской управленческой отчетности: некоторые рекомендации // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2012. № 5. С. 3 - 11.
45. Туякова З.С., Саталкина Е.В. Классификация профессионального суждения как современного инструментария бухгалтерского учета // Вестник ОГУ. 2010. № 1. С. 42 - 51.
46. Ткачук Н.В. Проблемные вопросы качества информации, формируемой в бухгалтерском финансовом учете // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 45. С. 18 - 24.
47. Технология формирования учетной политики / Т.А. Залышкина // Налоги и финансовое право. - 2016. - №10. – С.48.
48. Шмакова О.В. Развитие нормативного регулирования учетной политики организации // Международный бухгалтерский учет. 2009. № 6. С. 19 - 27.
49. Шкарева И.П. Учетная политика организации и последствия ее изменения // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 30. С. 8 - 14.
50. Шнейдман Л.З. Оценка инфраструктуры корпоративной отчетности в России // Бухгалтерский учет. 2012. № 11. С. 6 - 9.
51. Шешукова Т.Г., Воробьева О.А. Отдельные аспекты формирования учетной политики по МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2009. № 5. С. 24 - 32.
52. Щербачева Е.Н. О возможности изменения учетной политики в середине года // Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации». 2013. № 12. С. 13 - 15.

1. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522)//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 44, 03.11.2008 ↑

2. Курбангалеева О.А. Учетная политика организации (ПБУ 1/2008) // Советник бухгалтера. 2009. № 1. С. 15 - 23. ↑

3. Гетьман В.Г. и др. Бухгалтерский учет в условиях модернизации экономики России. Монография. М.: Изд-во Финансового ун-та при Правительстве Российской Федерации, 2012. 136 с. ↑

4. Кутер М.И., Гурская М.М., Комкова Ж.Л. Совершенствование системы финансовых показателей // Экономика устойчивого развития. 2012. № 7. С. 117 - 122. ↑

5. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2010. 496 с. ↑

6. Шмакова О.В. Развитие нормативного регулирования учетной политики организации // Международный бухгалтерский учет. 2009. № 6. С. 19 - 27. ↑

7. Касьянова Г.Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая. М.: АБАК, 2015. 176 с. ↑

8. Кутепов А.С. Учетная политика организации для целей ведения сегментарного учета // Все для бухгалтера. 2014. № 4. С. 7 - 14. ↑

9. Шешукова Т.Г., Воробьева О.А. Отдельные аспекты формирования учетной политики по МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2009. № 5. С. 24 - 32. ↑

10. Щербачева Е.Н. О возможности изменения учетной политики в середине года // Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации». 2013. № 12. С. 13 - 15. ↑

11. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета. М.: Эксмо, 2011. 208 с. ↑

12. Пятов М.Л. Профессиональное суждение в современной практике учета // Бухгалтерский учет. 2008. № 24. С. 26 - 35. ↑

13. Туякова З.С., Саталкина Е.В. Классификация профессионального суждения как современного инструментария бухгалтерского учета // Вестник ОГУ. 2010. № 1. С. 42 - 51. ↑

14. Слободняк И.А. О профессиональном суждении при формировании информации по бухгалтерской управленческой отчетности: некоторые рекомендации // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2012. № 5. С. 3 - 11. ↑

15. Куликова Л.И. Профессиональное суждение бухгалтера при ведении учета по договорам строительного подряда // Бухгалтерский учет. 2010. № 6. С. 35 - 40. ↑

16. Губайдуллина А.Р. Взаимосвязь профессионального суждения бухгалтера и качества финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 9. С. 45 - 50. ↑

17. Панкова С.В., Саталкина Е.В. Профессиональное суждение бухгалтера и аудитора: сходства и различия // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 21. С. 10 - 15. ↑

18. Авдеев В.И. Изменение и дополнение учетной политики // Аудит и налогообложение. 2014. № 1. С. 7 - 11. ↑

19. Дорохова А.И. Как внести изменения в учетную политику в соответствии с МСФО. URL: http://grossbuhp.kz/article/show/6384. Июль. 2014. ↑

20. Лопатина А.М. Дополнение, изменение и раскрытие учетной политики // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. № 11. С. 36 - 45. ↑

21. Шкарева И.П. Учетная политика организации и последствия ее изменения // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 30. С. 8 - 14. ↑

22. Рожнова О.В. Актуальные проблемы финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 15. С. 2 - 8 ↑

23. Рожнова О.В., Игумнов В.М. Формирование и оценка транспарентной финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. 2012. № 10. С. 41 - 50. ↑

24. Шнейдман Л.З. Оценка инфраструктуры корпоративной отчетности в России // Бухгалтерский учет. 2012. № 11. С. 6 - 9. ↑

25. Дружиловская Т.Ю. Отчеты о прибылях и убытках и о совокупном доходе в российских и международных стандартах: вопросы соотношения и формирования // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. 2012. № 3-1. С. 235 - 242. ↑

26. Полисюк Г.Б., Корчагина Л.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: проблема выявления искажения информации // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 4. С. 44 - 52 ↑

27. Безбородова Т.И. Проблемы раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности // Юрист. 2011. № 15 С. 26 - 31. ↑

28. Ткачук Н.В. Проблемные вопросы качества информации, формируемой в бухгалтерском финансовом учете // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 45. С. 18 - 24. ↑

29. Технология формирования учетной политики / Т.А. Залышкина // Налоги и финансовое право. - 2016. - №10. – С.48. ↑

30. Брызгалин, В.В. Учетная политика организаций на 2007 год.: практическое пособие / В.В. Брызгалин, О.А. Новикова. - М.: Вершина, 2007. - с.156 ↑

31. Процедура формирования учетной политики / П.П. Баранов, Т.А. Залышкина // Аудитор. – 2012. - №12. - С.19 ↑

32. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 № 2689)//Российская газета, № 91-92, 16.05.2001. ↑

33. Арабян К.К. Аудит учетной политики / К.К. Арабян // Аудиторские ведомости. -2006. -№1.-С. 49-59. ↑

34. Красноперова, О.А. Учетная политика организаций на 2010 год: практическое пособие / О.А.. Красноперова. - М.: Гросс-Медиа, 2010. - 424 с. ↑

35. Бухгалтерский учет: учебник / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 576 с. ↑

36. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522)//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 44, 03.11.2008. ↑

37. Доходы, расходы, активы, обязательства, капитал. Стандарты бухгалтерского учета и налогообложения. Учетная политика организации / Под ред. С.А. Рассказовой-Николаевой. - М.: ЦБА, АКДИ «Экономика и жизнь», 2012. – С.57. ↑

38. Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»//Российская газета, № 278, 09.12.2011 ↑

39. Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.12.2002 № 4085)//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 9, 03.03.2003. ↑

40. Доходы, расходы, активы, обязательства, капитал. Стандарты бухгалтерского учета и налогообложения. Учетная политика организации / Под ред. С.А. Рассказовой-Николаевой. - М.: ЦБА, АКДИ «Экономика и жизнь», 2012. – С.48 ↑

41. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522)//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 44, 03.11.2008. ↑

42. Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)» (Зарегистрировано в Минюсте России 30.07.2010 № 18008)//Российская газета, № 174, 06.08.2010. ↑

43. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 № 18023)//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 35, 30.08.2010. ↑

44. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации, № 31, 03.08.1998, ст. 3824, Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации, 07.08.2000, № 32, ст. 3340 ↑

45. Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»//Российская газета, № 278, 09.12.2011 ↑

46. П.7 Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522)//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 44, 03.11.2008. ↑

47. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации, 03.08.1998, № 31, ст. 3823 ↑

48. Информационно-правовая система «Кодекс». Образец учетной политики для казенных учреждений. URL: http://docs.cntd.ru/document/677034190. ↑

49. Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2010 № 19452) //Российская газета, № 8, 19.01.2011. ↑

50. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522)//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 44, 03.11.2008. ↑

51. План Министерства финансов Российской Федерации на 2012 - 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности» (утв. Приказом Минфина России от 30.11.2011 № 440)// СПС «Консультант Плюс» ↑

52. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) // СПС «Консультант Плюс» ↑

53. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522)//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 44, 03.11.2008. ↑

54. Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н., Ходырев А.А. Принципы учетной политики и достоверность отчетной информации как ее цель // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 24. С. 2 ↑

55. См.: Акатьева М.Д. Современные тенденции в формировании учетной политики организации // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2013. № 5. С. 17 - 21.; Бельских И.Е. Либерализация учетной политики как стратегия международной конкурентоспособности национальной экономики // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 12. С. 38 - 43.; Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н. Концептуальные основы формирования учетной политики в системах российских и международных стандартов // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 46. С. 2 – 10; Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н., Ходырев А.А. Принципы учетной политики и достоверность отчетной информации как ее цель // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 24. С. 2 – 16; Клевец В.Б., Сысоева И.Н. Формирование моделей учетной политики предприятий в зависимости от размера бизнеса: конкретизация их особенностей // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 45. С. 56 - 64. ↑

56. Информационно-правовая система «Кодекс». Образец учетной политики для казенных учреждений. URL: http://docs.cntd.ru/document/677034190. ↑

57. Информационно-правовая система «Кодекс». Образец учетной политики для казенных учреждений. URL: http://docs.cntd.ru/document/677034190. ↑

58. Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.01.2011 № 19593) // Российская газета, № 26, 09.02.2011. ↑

59. Информационно-правовая система «Кодекс». Образец учетной политики для казенных учреждений. URL: http://docs.cntd.ru/document/677034190. ↑