Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Система налогового учета (Понятие системы налогового учета, ее функций и принципов)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Система налогового учета – важнейшая часть финансовой политики любого государства. Без формирования полноценной налоговой системы, не ограничивающую предпринимательскую деятельность и способствующей действовать эффективно бюджетной политике, нереальны масштабные преобразования отечественной экономики.

В течение последних лет, когда Российская Федерация переживает экономический кризис, ощущается особая нехватка благоприятной системы налогового учета. Важнейший фактор развития современной российской экономики является – проведение необходимых реформ в налоговой системе государства. В этом и заключается актуальность выбранной темы.

Проблемы налогового учета государства изучали и изучают множество ученых, такие как Я.С.Глущенко, Монтескье, П.Прудон, М.С.Егорова и т.д.

Цель работы – определить понятие налоговой системы, ее принципы и функции, разобраться в этапах формирования, тенденциях развития системы налогового учета РФ.

Задачи:

Определение понятия налогов, системы налогового учета, описание их функций и принципов;

Изучить функционирование системы налогового учета как важнейшего инструмента государственного регулирования;

Описать формирование налоговой системы РФ;

На примере работы предприятия показать порядок изымания и формирования налогов;

Рассмотреть проблемы функционирования налоговой системы предложения и предложить действия по улучшению системы налогового учета государства.

Система Налогового Учета

Понятие системы налогового учета, ее функций и принципов

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Принципы организации системы налогового учета:

Имущественной обособленности предприятия - Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские и иностранные организации (ст.246).

Периодичности - Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (ст.285).

Денежного измерителя - Налоговая база по налогу на прибыль представляет собой денежное выражение прибыли (п.1 ст.274).

Последовательности применения - Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313).

Непрерывности - Объекты учета отражаются в налоговом регистре непрерывно в хронологическом порядке (ст. 314).

Начислений (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) - Для большинства налогоплательщиков, занимающихся производственной деятельностью (ст. ст.271, 272), доходы (расходы) признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты.

Соотнесения доходов и расходов - Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко, доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п.2 ст.271). Расходы признаются в том периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (п.1 ст.272).

Документального подтверждения - Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы (абз.9 ст.313).

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [1]. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Иными словами, налоги представляют собой совокупность финансовых отношений, связанных с формированием денежных средств государства для выполнения соответствующих функций [2].

Функции налогов — это свойства, позволяющие использовать налоги в качестве инструментов формирования доходов государства, распределения, перераспределения доходов в обществе в интересах обеспечения жизнедеятельности государства, экономического развития и решения социальных проблем страны [3].

Выделяют четыре основные функции налогов:

Фискальная;

Контрольная;

Социальная (Распределительная);

Регулирующая;

Фискальная функция позволяет формировать доходную часть бюджета и внебюджетных фондов РФ.

Имея финансовые ресурсы, государство может выполнять свои основные задачи – в области экономики, внутренней и внешней политики, социальной защиты населения и т.д.

Контрольная функция позволяет:

• следить за своевременностью и полнотой исполнения налогоплательщиками своих обязательств;

• оценить эффективность налоговой системы;

• определить задачи и пути реформирования налоговой системы;

Социальная (Распределительная) функция позволяет государству распределять и перераспределять полученные средства в соответствии со своими целями и задачами. Через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную.

Регулирующая функция означает, что налоги, активно участвуют в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Эта функция дает возможность государству управлять экономическими процессами внутри страны, решать различные задачи налоговой политики посредством налоговых механизмов [7].

Итак, под Налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налога. Система налогового учета имеет определенные принципы. Например, имущественной обособленности предприятия, периодичности, денежного измерителя и т.д. В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют четыри важнейшие функции: фискальную, распределительную, регулирующую и контрольную.

1.2 Виды налогов и их классификация

В настоящее время виды налогов и сборов как важнейшей составляющей налоговой системы весьма разнообразны. Налоги можно классифицировать по разным признакам.

Все налоги, действующие на территории РФ, в зависимости от уровня установления подразделяются на три вида:

• федеральные:

• региональные;

• местные.

Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ. Правительство субъектов Федерации наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством.

Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.

Уровень установления	Налоги
Федеральные	• Налог на добавленную стоимость; • Акцизы; • Налог на доходы физических лиц; • Налог на прибыль организаций; • Налог на добычу полезных ископаемых; • Водный налог; • Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов • Государственная пошлина.
Региональные	• Налог на имущество организаций; • Транспортный налог; • Налог на игорный бизнес.
Местные	• Земельный налог; • Налог на имущество физических лиц.

В зависимости от метода взимания налоги подразделяются следующим образом:

• прямые;

• косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения.

Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем и фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель.

Нередко на практике проводят разделение налогов в зависимости от их использования:

• общие;

• специальные.

К общим налогам относятся большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительная особенность заключается том, что после поступления в бюджет они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.

В отличие от них специальные налоги имеют строго целевое предназначение и «закреплены» за определенными видами расходов.

В зависимости от принадлежности к уровню бюджета налоги можно подразделить так:

• закрепленные;

• регулирующие.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетный фонд. Среди них выделяют налоги, поступающие в федеральный, региональный и местные бюджеты.

Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты разных уровней в пропорции, определенной бюджетным законодательством [5].

Установление налога означает определение налогоплательщиков и элементов налогообложения: объекта налога, налоговой базы, налогового периода, ставки, порядка исчисления и сроков уплаты. Ввести налог - это установить последний из необходимых элементов налогообложения. По федеральным налогам момент установления и введения, как правило, совпадает, если заранее не предусматривается временной лаг. Иное дело в части региональных и местных налогов. Они устанавливаются федеральным законодательством (Налоговым кодексом РФ), а вводятся законодательными актами субъектов федерации, которые содержат все элементы налогообложения.

Поэтому федеральные налоги это те, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. Их ставки устанавливаются Федеральным собранием РФ, или в ряде случаев, для оперативного реагирования, о чем выше было сказано, Правительством РФ.

Региональные налоги устанавливаются Кодексом и законами субъектов РФ, вводятся в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов РФ, которые определяют такие элементы налогообложения, как порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по нему, льготы. То есть в данном случае представительные органы власти субъектов РФ имеют довольно широкую налоговую компетенцию. Региональные налоги и сборы после введения обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Местные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Представительные органы местного самоуправления также обладают определенной налоговой компетенцией в части определения ставок, порядка и срока уплаты налогов, форм отчетности.

Главное событие, которое произошло в начале 2005 г. – это отмена Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Исчерпывающий перечень налогов, которые нужно будет платить после 1 января 2005 года, закреплен в новой редакции статей 12-15 Кодекса.

По сравнению с ныне действующим списком (ст. 19-21 Закона N 2118-1) он стал короче на восемь пунктов (приложение 1). Однако, сокращение количества обязательных платежей с 23 до 15 на самом деле довольно обманчиво. Абсолютное большинство сборов, предусмотренных Законом N 2118-1, также останутся, только формально их выведут за рамки налоговой системы.

Фактически были отменены только два налога - на операции с ценными бумагами (федеральный) и на рекламу (местный). Причем бизнес, связанный с размещением и распространением рекламы, с 1 января 2005 года региональные власти могут включить в состав видов деятельности, облагаемых "вмененным" налогом. Такое право предусмотрено для них в новой редакции главы 26.3 Налогового кодекса.

От уплаты некоторых налогов освобождены предприятия, применяющие специальные налоговые режимы. В перечень спецрежимов входят:

- единый сельхозналог (глава 26.1 Налогового кодекса РФ);

- упрощенная система налогообложения (глава 26.2 Налогового кодекса );

- единый налог на вмененный доход (глава 26.3 Налогового кодекса РФ;

- система налогообложения для участников соглашений о разделе продукции (глава 26.4 Налогового кодекса РФ).

Сейчас в Государственной Думе в стадии рассмотрения находятся последние две главы Налогового кодекса, которые осталось принять. Речь идёт о налоге на жилое имущество, на жилую недвижимость, а также о налоге на наследование и дарение [6].

Итак, на сегодняшний день виды налогов и сборов как важнейшей составляющей налоговой системы весьма разнообразны. Налоги можно классифицировать по разнообразным признакам. Все налоги, действующие на территории РФ, в зависимости от уровня установления подразделяются на три вида: федеральные, региональные и местные. Установление налога означает определение налогоплательщиков и элементов налогообложения: объекта налога, налоговой базы, налогового периода, ставки, порядка исчисления и сроков уплаты. Ввести налог - это установить последний из необходимых элементов налогообложения. Так же в РФ существуют специальные режимы уплаты налогов.

1.3. Правовое значение объекта налогообложения

Налоги являются обязательными платежами (взносами) в пользу государственной или муниципальной казны. Обязательный их характер определяется тем, что взносы осуществляются независимо от желания субъекта платежа (налогоплательщика). Однако это вовсе не означает, что каждый плательщик уплачивает все установленные государственные и местные налоги, ибо последние взимаются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Основным условием, порождающим для конкретного лица обязанность платить тот или иной предусмотренный законом налог, является наличие объекта налогообложения. Это – главный юридический факт, порождающий налоговую обязанность. И хотя такие обстоятельства связаны с волеизъявлением плательщика (получением дохода, реализацией товаров, владением имуществом и т.д.), в то же время физические лица и организации не создают их специально, для возникновения налогового правоотношения [7].

Как известно, у носителей налоговой обязанности имеется стремление, если не к уклонению от нее, то к максимально возможному снижению объема налогового платежа. Это настоятельно требует четкого и полного изложения в налоговом законодательстве тех самых условий и порядка, в соответствии с которыми взимаются налоги. И так, основное правовое значение объекта налогообложения заключается в том, что он порождает налоговые правоотношения и налоговую обязанность, является фактическим основанием для взимания налога. Именно поэтому налоги чаще всего получают свое наименование от объекта налогообложения (подоходный, на имущество, земельный и т.д.), что, впрочем, может быть нехарактерным для целевых налогов, наименование которых ничего не скажет об объекте (налог на пользователей автодорог). Законодательство в рамках налогового производства устанавливает необходимость учета объектов налогообложения, отражения их в соответствующих документах самим налогоплательщиком, налоговым агентом, либо налоговым органом.

Но объект налогообложения, кроме того, наряду с другим элементом налогового состава – ставкой налога, определяет также и объем налоговой обязанности (размер налогового платежа). Чем больше количественные характеристики (проявления) объекта налога, тем значительнее объем налоговой обязанности. В этом проявляется учет возможностей налогоплательщика, что в свою очередь выражает один из существенных признаков налогов (или принципов налогообложения).

Для целей налогообложения объект подлежит измерению. Единицей измерения могут избираться разные, например: доход – рубли или минимальный размер оплаты труда, транспортные средства – рубли (когда учитывается стоимость) или лошадиные силы (при учете мощности двигателя) и т.д.

В результате формируется налогооблагаемая база, которая наряду со ставкой определяет размер налогового платежа. Например, в Федеральном законе от 21 июля 1997 г. говорится, что им вводится налог на операции по покупке наличной иностранной валюты (ст. I), а налогооблагаемой базой является сумма, уплачиваемая при покупке (ст. II).

Можно сделать вывод, что Основным условием, порождающим для конкретного лица обязанность платить тот или иной предусмотренный законом налог, является наличие объекта налогообложения. Это – главный юридический факт, порождающий налоговую обязанность. И хотя такие обстоятельства связаны с волеизъявлением плательщика (получением дохода, реализацией товаров, владением имуществом и т.д.), в то же время физические лица и организации не создают их специально, для возникновения налогового правоотношения.

2. Налогообложение предприятия на примере ООО «Базис»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Базис» - частное предприятие, которое с 2000 года специализируется на разработках и производстве комплексных химических добавок для товарных бетонов и цементных растворов. Наиболее удачными разработками организации являются суперпластификатор для товарного бетона и цементных растворов МЛ-2микс и МЛ-2, пластификатор-ускоритель МЛ-У, комплексная противоморозная добавка УПД-2М. Продукция, выпускаемая ООО «Базис», носит сезонный характер: в летний период производятся пластификаторы-ускорители, зимой большей частью противоморозные добавки.

ООО «Базис» - некрупное предприятие, общая численность работников которого составляет 17 человек. На относительно небольшой производственной базе за последние 7 лет были достигнуты объемы реализации 3500 кубических метров химических добавок в год. Производственная мощность предприятия на сегодняшний день составляет 7000 кубических метров в год.

Вся продукция ООО «Базис» имеет санитарно-эпидемиологические заключения и находится под контролем лабораторно-испытательного аттестационного центра «Качество».

С 2009 года ООО «Базис» открывает цех по производству сухих химических добавок для организаций, отдаленных от предприятия более чем на 200 километров и имеющих небольшие объемы потребления. Общий объем товарного бетона и раствора, ежегодно производимого с использованием добавок ООО «Базис» составляет 300000 кубических метров.

Руководство текущей деятельностью ООО «Базис» осуществляется директором, который избирается сроком на три года. Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением и состоит из двух человек. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет в организации ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете». Учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением средств вычислительной техники (программа «1С: Предприятие», версия 7.7). Бухгалтерская информация хранится на бумажных и машинных носителях. Рабочий план счетов построен на основе типового плана счетов. Изо всей совокупности синтетических счетов выбираются те, которые действительно необходимы в данной организации. Банковские документы имеет право подписывать только директор, который одновременно является и главным бухгалтером.

Директору подчиняются заместитель директора по производству и главный технолог. Заместитель директора по производству осуществляет механическое обеспечение бесперебойности эксплуатации оборудования, повышение его сменности, содержание в работоспособном состоянии на требуемом уровне точности, обеспечение организации сырьем и материалами, руководит деятельностью работников основного производства, электриков, слесарей.

Главный технолог организует разработку и внедрение прогрессивных технологических процессов и режимов производства выпускаемой продукции, руководит составлением планов внедрения новой техники и технологии, повышения технико-экономической эффективности производства, разработкой технологической документации, организует контроль за обеспечением ею производственного подразделения предприятия, за строгим соблюдением установленных технологических процессов, выявляет нарушения технологической дисциплины и принимает меры по их устранению.

Кроме бухгалтерии, в состав которой входит 2 человека, в организации существует основное подразделение и администрация. В состав администрации входят директор, заместитель директора по кадрам, заместитель директора по финансам, офис-менеджер. Основное подразделение состоит из начальника производства, главного технолога, начальника лаборатории, 2 операторов механической установки, слесаря-электрика по ремонту электрооборудования, 2 рабочий и 2 разнорабочих.

Отгрузка и отпуск готовой продукции ООО «Базис» осуществляется производственным цехом на основании товарных накладных и счетов-фактур. Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами поставки по безналичному расчету. Отдельно в договоре поставки указывается, предусмотрена ли доставка продукции до потребителя в специально оборудованных ёмкостях ООО «Базис», либо потребитель сам осуществляет вывоз продукции на своем транспорте. Приемка поставляемой продукции по количеству и внешнему виду производится заказчиком либо в цехе ООО «Базис», либо непосредственно на территории потребителя.

В организации используется общий режим налогообложения. Поэтому ООО «Базис» является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого социального налога, налога на имущество. Кроме того, организация является налоговым агентом по отношению к работникам, уплачивающим налога на доходы физических лиц.

Рассмотрим каждый их этих налогов поподробнее.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии со статьей 143 Налогового Кодекса России налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.

Условно всех налогоплательщиков налога на добавленную стоимость можно разделить на две группы:

1) налогоплательщики "внутреннего" налога на добавленную стоимость, то есть уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

2) налогоплательщики "ввозного" налога на добавленную стоимость, то есть уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

ООО «Базис» относится к первой группе налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Поскольку сумма выручки ООО «Базис» за три последовательных календарных месяца превышает 2 миллиона рублей, то права на освобождение от налога на добавленную стоимость общество не имеет.

Перечень операций, которые являются объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, приведен в статье 146 Налогового Кодекса Российской Федерации.

К таким операциям относятся следующие.

1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории Российской Федерации.

2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Что касается налоговой базы, по общему правилу налоговая база по налогу на добавленную стоимость - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые реализует (передает) организация.

ООО «Базис» подчиняется общим правилам определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

Продукция, выпускаемая и реализуемая организацией, однородна и облагается одинаковой налоговой ставкой 18%.

Моментом определения налоговой базы является дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее налог на добавленную стоимость. На указанную дату совершенная хозяйственная операция должна быть учтена при определении налоговой базы, и по этой операции необходимо начислить сумму налога на добавленную стоимость.

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

1) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Иными словами, если была получена предоплата (аванс) от покупателя, то определяется налоговая база и начисляется налог на день получения этой предоплаты (аванса). В бухгалтерском учете сумма начисленного налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 62, субсчет 62-НДС, или 76, субсчет 76-НДС.

Если предварительных расчетов по сделке не было, то определяется налоговая база и начисляется налог на день отгрузки (передачи). При этом датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного покупателю (заказчику) или перевозчику (Письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-07-11/110). На дату отгрузки (реализации) бухгалтер отражает задолженность организации по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет записью по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет 90-3 НДС.

Таким образом, момент определения налоговой базы зависит от порядка расчетов с покупателем. Однако если ООО «Базис» получает предоплату (аванс), то по одной сделке ему фактически приходится определять налоговую базу дважды. Первый раз на дату получения предоплаты (аванса), а второй раз - на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом сумма налога на добавленную стоимость, начисленная на дату получения аванса, принимается к вычету на дату отгрузки.

Вычет налога, который был начислен с суммы аванса, бухгалтер отразит по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 62, субсчет 62-НДС, или 76, субсчет 76-НДС.

Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате.

Кроме того, по итогам налогового периода организации и предприниматели представляют в налоговые органы налоговые декларации.

С 1 января 2008 года для всех налогоплательщиков установлен единый налоговый период - квартал. Это значит, что по общему правилу исчислять сумму налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет налогоплательщики должны по итогам каждого квартала.

В Российской Федерации существуют следующие ставки налога на добавленную стоимость:

1) Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 0%, содержится в пункте 1 статьи 164 Налогового Кодекса.

В числе таких товаров (работ, услуг):

- экспортируемые товары;

- работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров;

- работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

- иные товары (работы, услуги).

2) Налогообложение по ставке 10% производится в следующих случаях:

- при реализации продовольственных товаров;

- при реализации товаров для детей;

- при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции;

- при реализации медицинских товаров;

- при реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа.

3) Налоговая ставка 18% - применяется во всех остальных случаях.

Как уже было сказано, операции ООО «Базис» облагаются ставкой 18%.

Сумма налога на добавленную стоимость определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.

Налог исчисляется так:

НДС = НБ x С, (4)

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Например, в течение I квартала 2009 года ООО «Базис» реализовало продукцию, облагаемую по ставке 18%, на сумму 1 400 000 руб. (без учета налога на добавленную стоимость).

По итогам квартала общая сумма налога на добавленную стоимость, которую надо заплатить в бюджет, составит 252 000 рублей (1 400 000 рублей x 18% = 252 000 рублей).

Если организация осуществляет операции, которые облагаются по разным ставкам, то необходимо учитывать такие операции раздельно.

Для этого необходимо:

1) определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;

2) исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций;

3) суммировать результаты.

Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так:

НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3), (5)

где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118

Как и все налогоплательщики, ООО «Базис» заполняет и предоставляет в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым законодательством организациям предоставлено право уменьшить налог на добавленную стоимость, который они исчислили для уплаты в бюджет, на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, которые:

- предприятию предъявили поставщики (исполнители, подрядчики) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации;

- были уплаченным при ввозе товаров в Россию в таможенных режимах выпуска, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

- были уплачены при ввозе в Россию товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного контроля и оформления.

Все прочие суммы налога на добавленную стоимость, которые были уплачены при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, организации к вычету принять не вправе.

Организация вправе принять к вычету "входной" налог на добавленную стоимость, если выполняются следующие три условия:

1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

2. Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).

С 1 января 2009 года можно также принять к вычету налог на добавленную стоимость, который уплатили поставщику при перечислении предоплаты в счет предстоящих поставок. Ждать оприходования товаров в этом случае не нужно.

3. В бухгалтерии имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.

2.2 Налог на прибыль

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в Российской Федерации.

Некоторые организации освобождены от обязанностей плательщика налога на прибыль. Это организации:

- применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

- применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);

- применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

- занимающиеся игорным бизнесом.

Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация (то есть доходы уменьшенные на расходы).

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, которые организация понесла.

Из общего правила о том, что к доходам для целей налога на прибыль относятся все подлежащие получению поступления организации без учета расходов, есть одно исключение. Касается оно сумм налогов, которые организация обязана предъявить своим покупателям при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Указанные суммы не учитываются в составе доходов организации.

Например, ООО «Базис» реализовала партию товаров организации «Полипласт» за 118 000 руб. с учетом налога на добавленную стоимость 18 000 рублей. Из общей суммы выручки, подлежащей получению от покупателя, ООО «Базис» учтет в качестве дохода для целей налога на прибыль только 100 000 рублей.

Величина дохода может быть определена на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение.

К таким документам относятся: - первичные учетные документы; - документы налогового учета; - любые иные документы.

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы.

Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав

Например, внереализационными доходами являются: - полученные организацией дивиденды; - штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств; - доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации; - проценты, полученные по договорам займа, кредита; - безвозмездно полученное имущество.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения. В частности, к доходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся доходы в виде:

- имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка;

- взносов в уставный капитал организации;

- имущества, которое получено по договорам кредита или займа;

- капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем).

По общему правилу расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход

Вот те требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:

1) расходы должны быть обоснованны;

2) расходы должны быть документально подтверждены;

3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Чтобы правильно рассчитать прибыль за отчетный (налоговый) период, организации нужно точно знать, какие доходы и расходы она может признать в этом периоде, а какие нет.

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них - это метод начисления, а другой - кассовый метод. В ООО «Базис» применяется метод начисления, поскольку его выручка за предыдущие четыре квартала составляла более 1 миллиона рублей. При этом доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав

Так же, как и доходы, все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы: расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли и расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Причем расходы можно учесть либо в полном объеме, либо в пределах установленных норм. Таким образом, расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, бывают нормируемыми и ненормируемыми.

Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся также: на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

К таким расходам относятся:

1) расходы, связанные: - с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров; - выполнением работ, оказанием услуг; - приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы.

Все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг).

Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются также убытки, которые понесла организация. В числе таких убытков:

- убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- недостача материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Ставка налога на прибыль для ООО «Базис» составляет с 1 января 2009 года 20% (2% уплачивается в федеральный бюджет и 18% - в региональный).

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Налоговый период по налогу на прибыль состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль. Поскольку доходы от реализации ООО «Базис» за четыре предыдущих месяца не превысили 3 миллионов рублей, отчетными периодами для ООО «Базис» являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. ООО «Базис» уплачивает ежеквартальные платежи по налогу на прибыль. Расчет квартального авансового платежа производится в налоговой декларации по налогу на прибыль, которая предоставляется в налоговую инспекцию по истечении соответствующего отчетного периода

Квартальные авансовые платежи перечисляются в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода. В этот же срок представляют и налоговую декларацию.

2.3. Единый социальный налог

Плательщики единого социального налога подразделяются на две группы: тех, кто платит налог с выплат физическим лицам, и тех, кто платит налог со своих доходов.

В первую группу входят: - организации; - индивидуальные предприниматели; - физические лица, не являющиеся предпринимателями.

Во вторую группу входят: - индивидуальные предприниматели; - адвокаты; - нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если организация одновременно относится и к первой, и ко второй группе налогоплательщиков, то она должна уплачивать единый социальный налог сразу по двум основаниям.

ООО «Базис» относится к первой группе и является плательщиком налога с выплат физическим лицам.

Объектом налогообложения единым социальным налогом в рассматриваемой организации являются выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Численность работников в ООО «Базис» согласно штатному расписанию - 17 человек. Одна работница находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет и получает пособие.

Налоговая база по единому социальному налогу в ООО «Базис» определяется в виде сумм всех выплат и вознаграждений, которые были начислены в пользу физических лиц по трудовым договорам за налоговый период. Ни гражданско-правовых, ни авторских договоров в организации, как правило, не бывает.

Налоговую базу рассчитывают нарастающим итогом с начала года по каждому физическому лицу отдельно. При этом учитываются все суммы, выплаченные физическому лицу в течение года. К примеру, если работник в течение года уволился, а потом вновь пришел на работу организацию, в налоговой базе по единому социальному налогу учитываются, в том числе, и выплаты, которые были произведены в этом году до увольнения работника.

Например, начальник производства Аникаев С.А. получает в ООО «Базис" заработную плату в размере 25000 рублей ежемесячно. Налоговая база определяется следующим образом:

Январь - 25 000 руб.

Февраль - 50 000 руб.

Март - 75 000 руб.

Апрель - 100 000 руб.

Май - 125 000 руб.

Июнь - 150 000 руб.

Таким образом, за период январь - июнь налоговая база по выплатам начальнику производства Аникаеву С.А.составила 150 000 рублей.

Некоторые суммы не облагаются единым социальным налогом. К ним, в частности, относятся:

- государственные пособия (в том числе пособия по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком);

- компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей (в том числе возмещением работнику командировочных расходов);

- вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам (в части суммы единого социального налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования).

- компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (например, суммы возмещения физическому лицу расходов по оплате проезда и проживания, понесенных им при исполнении гражданско-правового договора.

Никаких льгот по уплате единого социального налога ООО «Базис» не имеет.

Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год, отчетным периодом - квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки единого социального налога установлены в статье 241 Налогового Кодекса. Они носят регрессивный характер, то есть снижаются по мере увеличения налоговой базы. Следовательно, чем больше доход, который налогоплательщик выплачивает физическим лицам или получает сам, тем меньше налоговая ставка. Отказаться от применения регрессивной шкалы организация не может.

Общая величина налоговой ставки единого социального налога составляет 26%. Уменьшение налоговой ставки происходит при достижении двух пороговых величин налогооблагаемого дохода - 280 001 и 600 001 руб. (на каждое физическое лицо при расчете налоговой базы нарастающим итогом).

Величина ставки распределена между федеральным бюджетом и внебюджетными фондами в определенном процентном соотношении (таблица 1).

Таблица 1 - Величина ставки единого социального налога

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года		Федеральный бюджет		ФСС РФ	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб.	20,0%		2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280 001 до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.		8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.		11 320 руб.	5000 руб.	7200 руб.

Например, коммерческий директор Боброва Е.Г. получает ежемесячную зарплату 35 000 руб. Налоговая база, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, составила на 9 месяцев 2009 года:

- в январе - 35 000 рублей;

- феврале - 70 000 рублей;

- марте - 105 000 рублей;

- апреле - 140 000 рублей;

- мае - 175 000 рублей;

- июне - 210 000 рублей;

- июле - 245 000 рублей;

- августе - 280 000 рублей;

- сентябре - 315 000 рублей.

С января по август включительно организация должна применяла налоговую ставку 26%. А начиная с сентября, ей следует использовать пониженную ставку, поскольку сумма выплат превысила 280 000 рублей.

Общая ставка налога при расчете единого социального налога за период январь - сентябрь составит 72 800 рублей + 10% с суммы, превышающей 280 000 рублей.

Расчет единого социального налога за этот период с распределением по бюджету и внебюджетным фондам будет следующим:


Куда перечисляется налог	Расчет налога
Федеральный бюджет	58 765 руб. (56 000 руб. + (315 000 руб. - 280 000 руб.) x 7,9%)
ФСС РФ	8 470 руб. (8120 руб. + (315 000 руб. - 280 000 руб.) x 1%)
ФФОМС	3 290 руб. (3080 руб. + (315 000 руб. - 280 000 руб.) x 0,6%)
ТФОМС	5 775 руб. (5600 руб. + (315 000 руб. - 280 000 руб.) x 0,5%)
Итого	76 300 руб. (58 765 руб. + 8 470 руб. + 3290 руб. + 5775 руб.) = 72 800 руб. + (315 000 руб. - 280 000 руб.) x 10%)

2.4 Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

Объектом налогообложения является имущество организаций.

Для российской организации объектом налогообложения является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве основных средств. При этом в объект налогообложения включается и то имущество, которое было передано другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), в доверительное управление или внесли в совместную деятельность.

На балансе ООО «Базис» учтены основные средства (насосы, емкости, техника и прочее). Собственного недвижимого имущества организация не имеет.

По итогам налогового периода налоговая база исчисляется, исходя из среднегодовой стоимости имущества, которое относится к объектам налогообложения. Налоговая база (база для исчисления авансовых платежей) в ООО «Базис» рассчитывается по всему имуществу организации в целом.

Рассмотрим пример исчисления налоговой базы ООО «Базис» за 2009 год.


Дата	Остаточная Стоимость ОС, руб.
01.01.2009	26 400
01.02.2009	25 200
01.03.2009	24 000
01.04.2009	757 175
01.05.2009	740 350
01.06.2009	723 525
01.07.2009	706 700
01.08.2009	689 875
01.09.2009	673 050
01.10.2009	656 225
01.11.2009	639 400
01.12.2009	622 575
31.12.2009	605 750

Определим налоговую базу по налогу на имущество организации за 2009 год.

Налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) составит:

СрГодСт = (26 400 рублей + 25 200 рублей + 24 000 рублей + 757 175 рублей + 740 350 рублей + 723 525 рублей + 706 700 рублей + 689 875 рублей + 673 050 рублей + 656 225 рублей + 639 400 рублей + 622 575 рублей + 605 750 рублей) / (12 месяцев + 1 месяц) = 530 017,31 рубль.

Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2%.

Таким образом, налог на имущество ООО «Базис» за 2009 год составит: 530 017,31 рубль х 2,2% = 11660, 38 рубля.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет.

Кроме того, по итогам налогового периода налогоплательщики должны подать налоговую декларацию

По общему правилу авансовые платежи по налогу на имущество ООО «Базис» уплачивает три раза в год: по итогам каждого отчетного периода - I квартала, полугодия и 9 месяцев.

3. Перспективы развития налоговой системы РФ

3.1.Проблемы функционирования системы налогообложения

Необходимо отметить, что за истекшие годы в налоговой системе произошло немало позитивных изменений, в том числе и радикальных. К числу безусловных успехов налоговой реформы следует отнести принятую в 1998 году часть первую Налогового кодекса Российской Федерации, которая стала основополагающим документом правовой регламентации налоговых отношений. И обеспечивает вот уже на протяжении семи лет эффективное регулирование отношений по установлению и введению налогов, отношений по налоговому контролю и отношений по привлечению к налоговой ответственности. В 2001, в 2004 годах были отменены налоги с оборота, снижены ставки налогов на доходы с физических лиц, по налогу на прибыль организации и по налогу на добавленную стоимость. С 2005 года существенно снижен единый социальный налог и, несмотря на это, собираемость налогов увеличилась [8].

При наличии ряда положительных моментов, налоговая система РФ еще далека от совершенства. Много "минусов" в первой части Налогового кодекса РФ и принятых главах второй его части.

Не решен ряд принципиальных проблем налоговой реформы. К их числу относятся:

- непродуманность концепции реформы;

- ежегодные многочисленные поправки к кодекс, носящие принципиальный характер. Например, некоторые главы («Акцизы», «Единый сельскохозяйственный налог») переписаны заново.

- отсутствие стабильности налоговой системы. Отдельные главы Налогового кодекса принимались и продолжают приниматься без достаточных обоснований, нередко - "с листа".

Применение многочисленных налоговых льгот ведет к усложнению налогового законодательства, а у налогоплательщиков появляется стимул перевести свою деятельность под формальные признаки и условия, позволяющие им претендовать на получение незаслуженных или избыточных налоговых льгот.

В развитых странах крайне ограничено использование налоговых льгот в целях создания благоприятного режима для определенных отраслей экономики, а льготирование отдельных предприятий и вовсе запрещено законодательством. Считается, что такие льготы вредны для экономики, поскольку они нарушают рыночные механизмы распределения финансовых и материальных ресурсов, усложняют налоговую систему и создают неравные конкурентные условия для субъектов хозяйствования. Кроме того, чрезмерная отягощенность налоговой системы различного рода преференциями негативно влияет на полноту и своевременность финансирования всего спектра отраслей бюджетной сферы: образования, здравоохранения, социального обеспечения и др. Таким образом, снижение социальной напряженности в одном секторе экономики может повлечь за собой усиление напряженности в другом.

Уход от налогообложения был и остается серьезной проблемой в России. Российским властям пока что не удалось достичь больших успехов в повышении прозрачности и ясности налоговой системы. По мнению специалистов, российская налоговая система не способствует экономическому росту, а является препятствием на его пути.

Существенной проблемой является отсутствие четкого разграничения видов налоговых проверок. Камеральные и выездные проверки должны быть очень четко регламентированы, а также нужно установить количество, виды запрашиваемых налоговыми органами и налогоплательщиками документов.

Кроме перечисленных, в настоящее время на первое место все же выходят проблемы налогового администрирования. К их числу относятся:

1) Проблемы определения субъекта налогового обязательства

Правильное определение субъекта налогового обязательства применительно к организациям, имеющим свои филиалы в различных субъектах РФ, имеет не только теоретическое, но и практическое значение, которое обуславливают четыре фактора.

Во-первых, при дифференциации ставок налогообложения по региональным и местным видам налогов, налоговые обязательства двух подразделений одного и того же юридического лица, расположенных в различных регионах, при одинаковой налогооблагаемой базе окажутся различны.

Во-вторых, в ряде регионов России существуют особые экономические зоны с льготным режимом налогообложения. Следовательно, необходимы законодательные меры, препятствующие концентрации налогооблагаемой прибыли юридического лица в регионах с пониженным налогообложением.

В-третьих, даже при равенстве налоговых ставок по всей территории страны предприятие в силу ряда причин может быть не заинтересовано уплачивать налоги в бюджеты всех регионов, где оно осуществляет свою хозяйственную деятельность (предпочитая, например, состоять на налоговом учете в налоговых органах, где имеются связи).

Наконец, при удаленности места осуществления производственной деятельности от места налогового учета налоговые органы имеют меньше возможностей для контроля за налогоплательщиком (например, путем проведения выездных проверок). Поэтому законодательство должно быть направлено на обеспечение соответствия места поступления налоговых доходов от предпринимательской деятельности месту ее осуществления.

Существует еще несколько случаев, когда определение субъекта налогового обязательства, имеет принципиальное значение. Это касается, например, случаев, когда обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налога возлагается на третье лицо – так называемого налогового агента. Важность этой проблемы обусловлена тем, что подоходный налог со всех наемных работников, а также налоги с доходов в форме дивидендов, уплачивается именно через налоговых агентов. Возникает естественный вопрос: в каких пределах и на каком правовом основании налоговый агент должен отвечать за неисполнение этой обязанности.

2) Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Для администрирования налогов на доход физических и юридических лиц, а также всех видов налогов, облагаемой базой по которым является стоимость товаров (работ, услуг), существенное значение имеет уровень цен, применяемых и (или) декларируемых сторонами сделки. Очевидно, что в отсутствие контроля за соответствием применяемых налогоплательщиками цен рыночному уровню бюджетная система несет огромные потери вследствие занижения налогооблагаемой базы. С другой стороны, предоставление налоговым органам права доначисления налогов исходя из оценки результатов сделки на основе рыночных цен чревато злоупотреблениями со стороны этих органов, учитывая сложность установления применимых рыночных цен.

3) Проблема соотношения прав налогоплательщиков и полномочий налоговых органов в российском законодательстве. Поиск разумного баланса прав налогоплательщиков и полномочий налоговых органов можно без преувеличения назвать сверхзадачей законодательства о налоговом администрировании, так как от ее успешного решения зависит эффективность функционирования фискальной системы. Приходится признать, что в действующей редакции российского Налогового кодекса этот баланс соблюдается далеко не всегда. Зачастую вместо взвешенных решений по каждой конкретной проблеме налогового администрирования, в Налоговом кодексе допущены явные перекосы в пользу налогоплательщиков в одних вопросах, компенсирующиеся такими же перекосами в пользу налоговой администрации в других. То и другое одинаково опасно. С одной стороны, чрезмерная щепетильность в защите прав налогоплательщиков может обернуться неспособностью налоговой администрации обеспечить необходимые доходные поступления в бюджет. С другой стороны, предоставление налоговой администрации слишком обширных полномочий может существенно затруднить хозяйственную деятельность и дестимулировать экономическую активность налогоплательщиков. [9]

Задача обеспечения разумного соотношения прав налогоплательщиков и полномочий налоговых органов важна еще и потому, что от ее решения зависит, будет ли налоговая система восприниматься общественным сознанием как справедливая или несправедливая. Справедливость налогового законодательства должна сыграть решающую роль в преодолении негативного отношения налогоплательщиков к фискальной системе.

3.2. Перспективные направления развития системы налогообложения

С учетом изложенных в работе проблем, можно предложить ряд мер по оптимизации налогообложения:

При осуществлении мер по проведению налоговой реформы следует исходить из того, что налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также связанные со снижением налоговой нагрузки уже осуществлены в гг. Поэтому главное внимание в ближайшее время должно быть уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленных, с одной стороны, на безусловное обеспечение законных прав добросовестных налогоплательщиков и повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, и, с другой стороны, на пресечение практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах.

Для этого, в частности, необходимо осуществить меры, направленные на упорядочение проведения камеральных и выездных налоговых проверок, на облегчение получения налоговых отсрочек (рассрочек) налогоплательщиками, на общее улучшение организации работы налоговых органов.

Акцент в работе налоговых органов должен быть сделан на создании комфортных условий обслуживания налогоплательщиков. Поэтому необходимо в ближайшее время утвердить стандарты деятельности налоговых инспекций и обслуживания налогоплательщиков, а также существенно улучшить информационную работу налоговых органов. Одновременно должна быть улучшена контрольная работа в направлении пресечения уклонений от налогообложения.

Одним из важнейших направлений налоговой реформы должно остаться дальнейшее снижение налогового бремени в качестве важного фактора поддержания экономического роста. При этом меры по внесению изменений в законодательство о налогах и сборах, обеспечивающие снижение налогового бремени, должны в максимальной степени способствовать обеспечению высоких темпов экономического роста и увеличению инвестиционной активности.

В этих целях, прежде всего, необходимо устранить имеющиеся барьеры и нормы, нарушающие нейтральность действия НДС и приводящие к необоснованному изъятию средств из оборота налогоплательщиков. В ряду этих мер первостепенное значение имеет решение вопроса об установлении общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений.

В качестве дополнительных мер, направленных на рост инвестиционной активности, уже начиная с 2006 г. следует реализовать следующие меры относящиеся к налогу на прибыль организаций:

- введение «амортизационной премии» в виде разрешения отнесения на расходы и учета при расчете налоговой базы в том налоговом периоде, когда основные средства введены в эксплуатацию, 10 % стоимости введенных в действие основных фондов;

- увеличения с 30 до 50 % верхнего предела для уменьшения налоговой базы в следующем году на сумму убытков, полученных организациями в предшествующие годы. Предполагается, что начиная с 2007 г. может быть решен вопрос о принятии переходящих убытков в полном объеме;

- совершенствования действующего порядка отнесения затрат на осуществление опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ (НИОКР), с целью стимулирования инновационной деятельности. В частности, начиная с 2006 г. в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций предполагается относить в полной сумме затраты на осуществление НИОКР, не давших положительного результата. Кроме этого срок в течение которого относятся на расходы затраты на НИОКР предлагается уменьшить с 3 до 2 лет.

Применительно к НДС следует также решить вопрос совершенствования механизма применения нулевой ставки НДС для экспортеров (включая переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам). Данная мера помимо обеспечения нейтральности применения этого налога должна стать эффективным средством стимулирования несырьевого экспорта, а также позволит снизить коррупциогенность экспортных операций. В связи с имеющимися бюджетными ограничениями эту меру целесообразно ввести, начиная с 2007 года одновременно с осуществлением дополнительных мер, направленных на улучшение администрирования этого налога.

Из других мер, касающихся НДС, необходимо перейти на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления, то есть по применяемому в международной практике методу определения даты возникновения налогового обязательства по более раннему из следующих наступивших событий: получение оплаты (предоплаты), отгрузка товаров или выставление счета-фактуры (по объектам недвижимости). При этом вычет по НДС должен производиться независимо от факта уплаты налога продавцу, то есть после получения соответствующих счетов-фактур от поставщиков. Применительно к НДС следует также решить вопросы, связанные с применением нулевой ставки по транспортным услугам, а также порядка налогообложения при реорганизации. Следует также рассмотреть возможность сокращения количества льгот по этому налогу.

В ближайшие годы целесообразно сохранить существующие особенности применения акцизов по алкогольной продукции (режим налогового склада), нефтепродуктам (получение свидетельства, зачетная схема) и табачным изделиям (комбинированная ставка акциза). Однако должны быть внесены определенные уточнения в особенности их применения в направлении сужения возможностей по уклонению от уплаты акцизов в полном объеме. С учетом прогнозируемых уровней инфляции ставки акцизов должны ежегодно индексироваться (с повышенной индексацией акцизов на сигареты).

Необходимо усовершенствовать существующий порядок налогообложения при добыче нефти и, прежде всего, применения налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Для этого целесообразно осуществить дифференциацию НДПИ в зависимости от объективных геологических, экономических и географических факторов. При этом такие показатели должны отвечать требованиям прозрачности, простоты администрирования и защищенности от возможной коррупции. Правительству РФ необходимо активизировать работу по выработке экономически обоснованных критериев дифференциации ставки НДПИ и разработке порядка ее применения с тем, что бы такая дифференциация могла быть введена уже начиная с 2007 года. При этом должна быть сохранена специфическая ставка НДПИ. В более поздней перспективе могут быть введены специфические ставки НДПИ и в отношении иных полезных ископаемых.

В ближайшие два года необходимо закончить реформу имущественного налогообложения, предполагающую введение местного налога на недвижимость жилого назначения. Однако, для того, чтобы этот налог мог быть введен в действие, Правительству РФ необходимо ускорить разработку методики массовой оценки стоимости жилой недвижимости.

Государственной Думе следует ускорить принятие внесенного Правительством РФ проекта федерального закона, предусматривающего внесение изменений в действующий режим применения налога на прибыль организаций, который направлен на облегчение применения налогоплательщиками этого налога, сближение налогового и бухгалтерского учета, а также на решение ряд других актуальных вопросов применения налога на прибыль организаций.

Возникла необходимость составления спец. режимов налогообложения малого бизнеса, включая увеличение с учетом инфляционных процессов объема дохода, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения, расширение перечня расходов, учитываемых при формировании налоговой базы, устранение недостатков, выявленных при практическом применении налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход. [10]

Основные направления современной политики в области налоговых льгот должны быть следующими:

- высокая прогрессивность обложения особо высоких, спекулятивных доходов (для уменьшения слишком большого неравенства в распределении доходов в обществе);

- установление необлагаемого минимума для получателей особо низких доходов (не менее 2,5 тыс. руб. в месяц);

- льготное налогообложение производственного сектора (налогом на прибыль) и низкооплачиваемого наемного труда (социальными налогами);

- льготное налогообложение основных продуктов потребления, определяющих необходимый минимум потребления (и, соответственно, стоимость рабочей силы);

- льготные режимы налогообложения для экспорта продукции перерабатывающей промышленности и высокотехнологичных отраслей;

- повышенное налогообложение прибылей и доходов, вывозимых за рубеж не на цели содействия экспорту товаров и услуг;

- особо льготный налоговый режим для инвестиционной деятельности, особенно для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли;

- введение системы экологических платежей, охватывающей все виды негативного воздействия на окружающую среду [11].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налогообложение - это та сфера, которая касается практически всех: и государства, и общества в целом, и каждого налогоплательщика в отдельности. Причем, всех она касается с весьма болезненной точки зрения.

Для государства налоги - это вопрос существования. Они являются основным доходным источником его, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов - сразу же сказываются на «самочувствии» государства. А через это - на «самочувствии» общества и населения.

Ключевым звеном формирования рыночной экономики, достижения экономического роста, обеспечения цивилизованного уровня жизни российских граждан является создание эффективно работающей налоговой системы. За последние годы в основном определились контуры этой системы, требующие дополнительные отладки и шлифовки в соответствии с объективными экономическими и социальными условиями.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим, необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым Кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Налоговая политика в нашей стране направлена исключительно на поддержание бюджета, а не производителя. А принятые изменения в Налоговом кодексе, по моему мнению, не снимают налогового бремени с предприятий, зато «облегчили» жизнь состоятельных граждан. Все это, несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям, как отечественным, так и иностранным. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Что касается предприятия, на котором было показано налогообложение в РФ, то организация используется общий режим налогообложения. Поэтому ООО «Базис» является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого социального налога, налога на имущество. Кроме того, организация является налоговым агентом по отношению к работникам, уплачивающим налога на доходы физических лиц.

В работе были представлены поэтапные расчеты налогового бремени ООО «Базис». ООО «Базис» относится к первой группе и является плательщиком налога с выплат физическим лицам ( налог на прибыль).

В целом, по предприятию ООО «Базис», можно сделать вывод, что оно является законопослушным и выплачивает все необходимые налоги в бюджет РФ.

В России налоговая система находится в заключительной стадии формирования, поэтому не приобрела еще необходимой стабильности. В настоящее время создание стабильной налоговой системы является одним из основных принципов государственной политики России в области налогообложения. Несмотря на достигнутые успехи в реформировании налоговой системы, до сих пор существует ряд проблем:

- нестабильность и противоречивость налогового законодательства;

- большой уровень уклонения от уплаты налогов;

- предоставление нецелесообразных налоговых льгот;

- проблемы налогового администрирования.

В работе были предложены мероприятия по оптимизации налогообложения:

- совершенствование налогового администрирования;

- упорядочение проведения камеральных и выездных налоговых проверок

- дальнейшее снижение налогового бремени

- введение налоговых льгот для инновационной и инвестиционной деятельности;

- совершенствование механизма применения нулевой ставки НДС для экспортеров

- усовершенствование существующего порядка налогообложения при добыче нефти

- закончить реформу имущественного налогообложения,

- внести изменения в действующий режим применения налога на прибыль организаций с целью сближения налогового и бухгалтерского учета

- внести поправки в существующие специальные режимы налогообложения малого бизнеса

- урегулировать порядок предоставления налоговых льгот.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый Кодекс РФ, 2016

2. http://center-yf.ru/data/nalog/Funkcii-nalogov.php

3. Иохин В.Я. Экономическая теория: учебник. М.:Экономистъ, 2007.

4. http://www.grandars.ru/student/nalogi/funkcii-nalogov.html

5. Данченко М.А. Налогообложение: учебное пособие, Томск, 2012

6. Дроздов А. Конец налоговой реформы // Расчет № 12, 2004.

7. Пепеляев С. Г. К вопросу о налоговом законодательстве и налоговых отношениях // Налоговый вестник. 1997. № 5.

8. Плюсы и минусы налоговой реформы» (интервью с Ю. В. Васильевым, председателем комитета по бюджету и налогам Государственной Думы)// Главбух № 15, 2004. с. 8-11

9. Шестова А. А. Нужна ли России налоговая амнистия? // Российский налоговый курьер № 9, 2004

10. Шестова А. А. С 2005 года налогов и сборов станет меньше // Российский налоговый курьер № 15, 2004. с. 22-26.

11. Плюсы и минусы налоговой реформы» (интервью с Ю. В. Васильевым, председателем комитета по бюджету и налогам Государственной Думы)// Главбух № 15, 2004. с. 8-11.