Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Особенности порядка исчисления и уплаты налога на имущество на примере ГБУЗ ОА «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой»)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Среди экономических рычaгов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогaм. В условиях современной рыночной экономики каждое государство широко использует налоговую политику в качестве регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Для раскрытия темы курсовой работы в теоретической части рассматривается нормативная база и сущность налога на имущество, где особую значимость приобретает Налоговый кодекс Российской Федерации - систематизированный законодательный документ, призванный обеспечить комплексный подход к решению существующих проблем налогового права.

В практической части анализ налогообложения организации рассматривается на примере ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой», где была рассмотрена налоговая политика и налоговая отчетность по налогу на имущество учреждения за 1, 2 и 3 кварталы 2016 года.

Актуальность выбранной темы курсовой работы обоснована тем, что налоги участвуют в формировании ресурсов государства, регулируют (стимулируют или замедляют) развитие той или иной отрасли, а также являются инструментом перераспределения денежных средств.

Целью курсовой работы является изучение нормативных документов, научной литературы, ознакомление и анализ налогообложения на примере налога на имущества государственного учреждения, описание и изучение налоговой отчетности.

Из целей вытекают определенные задачи: познакомится с теоретическими понятиями и сущностью налогов, организацией налогообложения и налоговой политики учреждения, а также провести анализ налога на имущество, уплачиваемого учреждением на общих основаниях.

Предметом исследования является налоговая отчётность ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой».

В ходе написания курсовой работы мною была изучена и проанализирована научная литература. Но наибольшее внимание было уделено Налоговому кодексу РФ, так как этот нормативный документ регулирует все вопросы, связанные с налогами, является основой налогообложения и именно на него ссылаются многие авторы в своих трудах. Особое внимание мною было уделено научным статьям. Не все статьи, изученные мною, были использованы в написании данной курсовой работы. Несмотря на это все статьи представляют большой интерес, так как в них авторы затрагивают конкретные узкие вопросы и выражают порой очень необычные, а порой даже и резкие мнения. Для изучения нормативных документов, а также некоторых статей использовалась справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

Глава 1 Сущность и значение налога на имущество организаций

Нормативно-правовая база налогообложения налога на имущество организаций

Налог на имущество организации - важнейший налог в системе имущественного налогообложения в РФ. Он включен в группу региональных налогов, является прямым и пропорциональным. Это важный финансовый рычаг влияния на результаты хозяйственной деятельности организаций и источник финансирования бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Концепция имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ [2]. Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости является введение нового налога - на имущество организаций, предусмотренного гл.30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ [14].

Общие положения, регулирующие налогообложение деятельности юридических и физических лиц, установлены НК РФ от 31 июля 1998 г. Согласно этим статьям в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. К региональным налогам, в частности относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог [3].

Впоследствии Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов" (с изменениями от 29 июля 2004 г.) была введена в действие глава 30 «Налог на имущество организаций», которая вступила в силу с 1 января 2004 г [6].

Помимо норм главы 30 «Налог на имущество организаций», ряд вопросов по налогу на имущество регулируется Конституцией РФ [1], Гражданским кодексом РФ [2], Законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5], ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [9], Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. «Об утверждении перечня товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемых такими организациями», Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередач, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций» [7], Законами субъектов РФ.

Основные элементы налогообложения, а также порядок исчисления и уплаты налога предусмотрены гл.30 Налогового кодекса РФ, а сроки уплаты утверждают законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Законы субъектов РФ о налоге могут только уточнять отдельные положения гл.30 Налогового кодекса РФ [4, ст.372, п.1,2].

Согласно положениям гл.30 НК РФ законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации:

определяют ставку налога;

устанавливают дифференцированные ставки в зависимости от категории налогоплательщиков (в том числе по отраслевому признаку, статусу организаций), по видам имущества;

имеют право ввести дополнительные налоговые льготы;

определяют сроки уплаты налога, а также вправе разрабатывать формы отчетности по налогу.

Кроме того, законы субъектов Российской Федерации могут позволить отдельным категориям налогоплательщиков не вносить ежеквартальные авансовые платежи.

В соответствии с п.2 ст.379 НК РФ отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Но п.3 ст.379 НК РФ разрешает законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации не указывать отчетные периоды по налогу [4, ст.379, п.2,3].

Форма налоговой декларации утверждена в соответствии с Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» [8].

Необходимо обратить внимание на то, что законы субъектов Российской Федерации о налоге не могут изменять другие элементы налогообложения, в том числе порядок исчисления налога и авансовых платежей. Региональные власти также не имеют права вводить новые термины и трактовать иначе установленные гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ понятия.

1.2. Характеристика налога на имущество организаций

Теоретически сама экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на экономические процессы.

Налог на имущество организаций взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества [13].

Из этого вытекает фискальная и стимулирующая функции. Первая - благодаря тому, что налог на имущество обеспечивает стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов, так как вносится в первоочередном порядке с отнесением расходов по его уплате на себестоимость продукции; вторая - через заинтересованность предприятия в уплате меньших сумм, чем стимулируется стремление плательщика быстрее освобождаться от излишнего, неиспользуемого имущества.

В системе имущественного налогообложения налог на имущество организаций занимает центральное место. Налог на имущество организаций обеспечивает около 70% совокупных поступлений имущественных налогов в консолидированный бюджет страны, хотя удельный вес в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации невысок – около 5% и не имеет существенного значения, в отличие, например, от налога на имущество корпораций за рубежом [20].

В соответствии с нормами главы 30 НК РФ, налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с момента введения в действие [4, ст.372, п.1].

Налог на имущество организаций вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации. Данный налог уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка [15].

В соответствии с частью 2 НК РФ, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации [4,ст.375, п.3]. Если же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставка налога на имущество установлена в едином размере - не более 2,2% [4,ст.380, п.1]. Ставки могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков и облагаемого имущества.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетные периоды – это первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Но устанавливать иные отчетные (по отношению к предусмотренным в п.2 ст.379 НК РФ) законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе.

Согласно положениям главы 30 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения [4, ст.373, п.1].

Понятие об объекте имущественного налогообложения содержится в ст.374 НК РФ - «Объект налогообложения». Так, объектом налога на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке установленном для ведения бухгалтерского учета [4, ст.374, п. 1]. Таким образом, никакое иное имущество не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения. Если конкретное имущество не относится к объектам основных средств по правилам бухгалтерского учета, оно не может быть признанным объектом налогообложения.

Таким образом, налог на имущество организаций регламентируется главой 30 Налогового кодекса РФ. Плательщиками данного налога являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ. Главными функциями налога на имущество является стабильное поступление денежных средств в региональный бюджет, а также в заинтересованности предприятий избавляться от неиспользуемого имущества.

1.3 Налоговая декларация по налогу на имущество организаций

Форма декларации и порядок её заполнения утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 февраля 2011 года N ММВ-7-11/895 [8].

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций составляется по местонахождению объекта недвижимого имущества [4, ст.386, п. 1].

Декларация по налогу на имущество организаций состоит из:

титульного листа;

Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";

Раздела 2 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства";

Раздела 3 " Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая (инвентаризационная) стоимость" [8].

Декларация представляется налогоплательщиком налога на имущество организаций в налоговые органы:

- по месту нахождения российской организации;

- по месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе;

- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

- по месту нахождения недвижимого имущества;

- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;

- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика [8].

В случае, если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, Декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту Российской Федерации. Декларация заполняется рукописным или машинописным способом, чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка Декларации на принтере.

Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде. Декларация на бумажном носителе представляется в налоговый орган законным либо уполномоченным представителем налогоплательщика в соответствии со статьями 27 и 29 Кодекса [3]. Декларация может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения.

В каждой строке по соответствующей графе Декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия данных для заполнения показателя Декларации в соответствующих ячейках по всей длине показателя ставится прочерк. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства [8].

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц. В верхнем поле каждой страницы Декларации проставляется порядковый номер страницы.

Нумерация страниц Декларации ведется сплошным способом, начиная с титульного листа, вне зависимости от количества листов конкретных разделов Декларации.

В верхней части каждой страницы Декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации. Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях [8].

Все правила заполнения декларации по налогу на имущество можно отнести и для заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.

2. Особенности порядка исчисления и уплаты налога на имущество на примере ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой

2.1 Краткая характеристика учреждения

Государственное бюджетное учреждение здравоохранения Архангельской области «Каргопольская центральная районная больница имени Н.Д. Кировой» (далее ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой») является многопрофильным, основано в 1863 году, обслуживает население г. Каргополя и Каргопольского района. Мощность поликлинической службы 700 посещений в смену и стационар на 89 коек. ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой» в своем составе имеет 2 структурных подразделения и 24 фельдшерско-акушерских пунктов, поликлиника включает в себя: детскую консультацию, взрослую поликлинику и женскую консультацию. Ведутся приемы по 10 специальностям, работает школа диабета и прививочный кабинет. На базе терапевтического, педиатрического и гинекологического отделений работает дневной стационар. В организации трудится 346 работников, из них 49 врачей, 184 средний медицинский персонал, 27 сотрудников, относящихся к младшему медицинскому персоналу, 86 - прочий персонал.

В настоящее время в ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д.Кировой», как и во всей системе здравоохранения Российской Федерации действуют две экономические формы оказания гражданам медицинской помощи: бесплатная - за счет средств бюджетов всех уровней, ОМС, других поступлений и платная - за счет средств граждан, предприятий и других источников.

Источниками финансирования являются:

- денежные средства бюджетов всех уровней;

- средства обязательного медицинского страхования;

- средства целевых фондов, предназначенных для охраны здоровья населения;

- доходы от предпринимательской деятельности организации здра­воохранения, в частности от оказания платных медицинских услуг.

В целом, система финансирования ГБУЗ (по источ­никам финансирования) характеризуется как многоканальная (бюджетно-страховая) модель. Особенности финансирования отображаются в плане финансово-экономической деятельности, который составляется ежегодно. Планирование всех додов и расходов организации полностью возложено на планово-экономический отдел.

План финансово-хозяйственной деятельности является основополагающим документом для финансовой деятельности ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой». В нем отражены сведения о деятельности государственного бюджетного учреждения, показатели финансового состояния учреждения на 31 декабря предыдущего года, планируемые показатели по поступлениям и выплатам учреждения, показатели выплат по расходам на закупку товаров, работ, услуг учреждения.

Для работы экономической и бухгалтерской службы используются в работе широкий перечень нормативных документов. Такой документ как «Территориальная программа государственных гарантий» устанавливает перечень видов, форм и условий оказания бесплатно медицинской помощи, территориальные нормативы объема медицинской помощи и финансовых затрат, территориальные нормативы финансирования, порядок и структуру формирования тарифов на медицинскую помощь и способы её оплаты [21]. «Тарифное соглашение в сфере обязательного медицинского страхования Архангельской области на 2016 год», предметом которого является установление и порядок применения тарифов на оплату медицинской помощи [22].

2.2. Организация бухгалтерского и налогового учета в ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой»

Деятельность любой организации во многом обусловлена порядком ведения бухгалтерского учета на нем. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой», соблюдение законодательства при выполнении бухгалтерских операций несет руководитель, а ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчётности несёт главный бухгалтер. Руководителем ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д.Кировой» была утверждена учетная политика для бухгалтерского учета и для налогообложения на 2016 год, составленная главным бухгалтером. Она представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, утвержденных и принятых на практике: первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности [10, п.2]. Бухгалтерский учет в ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д.Кировой» ведется с использованием компьютерной программы автоматизации бухгалтерского и налогового учета "1С: Предприятие" (версия 8.3), комплексная конфигурация (в электронном виде с последующим выводом на бумажные носители). Программа "1С: Предприятие" обновляется при изменениях в законодательстве РФ. В ГБУЗ финансовые операции организации отражаются на счетах бухгалтерского учета, содержащихся в рабочем плане счетов, разработанном на основе плана счетов бухгалтерского учета финансовой деятельности и инструкции по его применению.

Движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив представляет собой документооборот, который в ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д.Кировой» должен составить главный бухгалтер, а утвердить руководитель. В учетной политике предприятия написано: "главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю учреждения и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского (бюджетного) учета, своевременное предоставление полной и достоверной бюджетной и налоговой отчётности" [23].

Организация бухгалтерского учета охватывает довольно большой круг вопросов. В связи с этим руководство учреждения разрабатывает и утверждает ряд нормативных документов необходимых для организации работы бухгалтерии. К таким документам можно отнести, например, приказ о перечне лиц, имеющих право подписи первичных документов.

В ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д.Кировой» свободные денежные средства хранятся на расчетном счете в банке. Организация имеет два расчетных счета в "Сбербанке". Учет движения средств в бухгалтерии ведется на активном счете 201.00 "Расчетный счет". По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке, по кредиту их списание.

Согласно общим положениям учетной политики для целей налогообложения в ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой», налоговый учет в организации ведется бухгалтерской службой в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации [24]. Для целей налогового учета учреждение дополняет применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета. В необходимых случаях организация применяет самостоятельные регистры налогового учета. Указанные регистры учета ведутся в электронном виде, а по окончании расчетного периода выводятся на печать. Подтверждение данных налогового учета осуществляется организацией на основе первичных учетных документов (включая справки бухгалтера), аналитических регистров налогового учета и расчетов налоговой базы. Хранение и ведение регистров налогового учета осуществляется в соответствии с нормами ст.314 гл.25 НК РФ. Внесение изменений в учетную политику для целей налогообложения производится на основании приказа руководителя организации. Есть мнение, что если организация является плательщиком налога на имущество организаций, то часть ее учетной политики для целей налогообложения должна быть посвящена порядку исчисления и уплаты этого налога [16]. В рассматриваемом государственном учреждении учетная политика, к сожалению, не содержит порядка уплаты имущественного налога, а лишь ограничивается упоминанием о нём.

2.3 Организация расчетов по налогу на имущество в ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой»

Налоговая декларация по налогу на имущество (налоговый расчет по авансовому платежу), Форма 1152028, предоставляется в Налоговую инспекцию. Отчетный период - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговый период - календарный год. Налоговая ставка, установлена в размере 2.2%. Налогоплательщик представляет декларацию по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.[4, ст.386, п.2]

Объектом налогообложения для организации согласно ст.374 НК РФ признаётся движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, и учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта, утвержденным в учётной политике ГБУЗ АО Каргопольская ЦРБ имени Н. Д. Кировой».

Среднегодовая стоимость имущества, согласно ст. 376 НК, признаваемого объектом налогообложения за налоговый (отчётный) период, определяется как частное от деления суммы полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и первое число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде увеличенное на единицу [4, ст.376, п.4]. Согласно ст.381 НК РФ медицинское учреждение освобождено от уплаты налога на имущество в отношении движимого имущества, принятого на учёт с 1 января 2013 года в качестве основных средств [4, ст.381, п.25].

Рассмотрим расчет суммы авансового платежа по налогу на имущество в отношении подлежащего налогообложению имущества ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой» за 1 квартал, за 1 полугодие, 9 месяцев. Анализировались данные программы 1С:бухгалтерия государственного учреждения.

Табл.1

Остаточная стоимость основных средств за 1 квартал 2016 года

По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения, руб.	в т. ч стоимость льготируемого имущества, руб.
01.01.2016	86 169 947	4 042 432
01.02.2016	85 735 593	3 960 945
01.03.2016	85 301 694	3 879 457
01.04.2016	84 867 795	3 797 969

Средняя стоимость имущества за первый квартал 2016 года составляет: (86169947+85735593+85301694+84867795)/(3+1)=85518757 руб.

Средняя стоимость необлагаемого налогом имущества за отчетный период составляет: (4042432+3960945+3879457+3797969)/(3+1)=3920201 руб.

Средняя стоимость облагаемого налогом имущества составляет: 85518757-3920201=81598556 руб.

Налоговая ставка 2.2 %. Получаем годовую сумму налога на имущество организации:

81598556*2.2 %=1795168 руб.

Таким образом, сумма авансового платежа за 1 квартал 2016 года составляет:

1795168/4=448792 руб.

Табл.2

Остаточная стоимость основных средств за 1 полугодие 2016 года

По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения, руб.	в т. ч стоимость льготируемого имущества, руб.
01.01.2016	86 169 947	4 042 432
01.02.2016	85 735 593	3 960 945
01.03.2016	85 301 694	3 879 457
01.04.2016	84 867 795	3 797 969
01.05.2016	84 433 896	3 716 481
01.06.2016	84 089 948	3 724 594
01.07.2016	83 656 554	3 642 039

Средняя стоимость имущества за 1 полугодие 2016 года составляет: (86169947+85735593+85301694+84867795+84433896+84089948+83656554)/(6+1)=84893632 руб.

Средняя стоимость необлагаемого налогом имущества за отчетный период составляет: (4042432+3960945+3879457+3797969+3716481+3724594+3642039)/(6+1)= 3823417 руб.

Средняя стоимость облагаемого налогом имущества составляет: 84893632-3823417=81070215 руб.

Налоговая ставка 2.2 %. Получаем годовую сумму налога на имущество организации:

81070215*2.2 %=1783545 руб.

Таким образом, сумма авансового платежа за 1 полугодие 2016 года составляет:

1783545/4=445886 руб.

Табл.3

Остаточная стоимость основных средств за 9 месяцев 2016 года

По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения, руб.	в т. ч стоимость льготируемого имущества, руб.
01.01.2016	86 169 947	4 042 432
01.02.2016	85 735 593	3 960 945
01.03.2016	85 301 694	3 879 457
01.04.2016	84 867 795	3 797 969
01.05.2016	84 433 896	3 716 481
01.06.2016	84 089 948	3 724 594
01.07.2016	83 656 554	3 642 039
01.08.2016	83 562 583	3 897 185
01.09.2016	83 125 284	3 809 003
01.10.2016	82 736 235	3 769 070

Средняя стоимость имущества за 9 месяцев 2016 года составляет: (86169947+85735593+85301694+84867795+84433896+84089948+83656554+83562583+83125284+82736235)/(9+1)=84367953 руб.

Средняя стоимость необлагаемого налогом имущества за отчетный период составляет: (4042432+3960945+3879457+3797969+3716481+3724594+3642039+3897185+3809003+3769070)/(9+1)= 3823918 руб.

Средняя стоимость облагаемого налогом имущества составляет: 84367953-3823918=80544035 руб.

Налоговая ставка 2.2 %. Получаем годовую сумму налога на имущество организации: 80544035*2.2 %=1771969 руб.

Таким образом, сумма авансового платежа за 9 месяцев 2016 года составляет:

1771969/4=442992 руб.

За отчетный год сумма платежа будет составлять разность между средней остаточной стоимостью облагаемого налогом имущества за 12+1 месяцев и авансовыми платежами за 1квартал, полугодие и 9 месяцев. В итоге, сравнивая периоды одного года, можно сделать вывод, что суммы налоговых платежей уменьшаются. Это значит, что организация не приобретает основные средства. Если говорить о совершенствовании налога на имущество исследуемого учреждения, самое очевидное предложить более подробно раскрыть порядок уплаты данного вида налога в учетной политике организации, оптимизировать план финансово-хозяйственной деятельности в области расходов, откорректировать работу программы 1С:Бухгалтерия и следить за правильностью её работы.

Глава 3. Проблемы и перспективы налогообложения имущества организаций

Налог на имущество может достаточно сильно увеличить налоговую нагрузку организации, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы. К тому же, большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности [4, ст.381].

В связи с этим, актуaльность приобретает процесс оптимизации процесса налогообложения, который основан на налоговом планировании и подразумевает разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей и организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений.

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности организации. В условиях жестокой фискальной политики Российского государства на фоне экономического кризиса и сокращения производства налоговое планирование позволяет организации более эффективно управлять имеющимися ресурсами. Под налоговым планированием понимаются способы выбора «оптимального» сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства [19].

Не может быть оспорено и право каждого субъекта предпринимательской деятельности выбирать любые предусмотренные законом правовые формы хозяйственной деятельности таким образом, чтобы обеспечить наиболее приемлемый для данной организации режим налогообложения и самый оптимальный уровень налоговых платежей.

Задача налогового планирования – организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах. Комплексное налоговое планирование является частью плана финансово-хозяйственной деятельности организации.

Организация налогового планирования заключается в:

- анализе финансово-хозяйственной деятельности организации;

- исследовании действующего налогового законодательства;

- изучении и анализе проблем конкретного налогоплательщика с целью выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования;

Налог на имущество - один из самых проблемных, сложность его оптимизации заключается в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов [11]. В сущности, очевидно, что данный налог является достаточно высоким. Так, организация, обладающая основными средствами на сумму сто миллионов рублей обязана уплачивать по большинству субъектов РФ два миллиона двести тысяч рублей в год с данного имущества.

При этом, данный налог отягощается тем, что он взыскивается и с транспортных средств, отнесенных к основным средствам до 2013 года, что не совсем справедливо, так как налогоплательщик уплачивает с них еще и транспортный налог. В итоге, двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета.

Четкое планирование и контроль в организации позволят избежать многих ошибок в учете основных средств. Так, например, по мнению специалистов, к ошибкам, приводящим к завышению налоговой базы по налогу на имущество, относятся нарушения в учёте, в результате которых в составе основных средств учитываются объекты, не обладающие признаками основных средств [18]. Неправильное определение первоначальной стоимости основного средства – ошибка, связанная чаще с приобретением объектов основных средств. Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом в первоначальную стоимость включаются суммы, уплаченные поставщику в соответствии с договором, таможенные платежи и иные затраты, связанные с приобретением объекта основных средств [9, п. 8]. Несвоевременное отражение объектов в составе основных средств, неверное определение срока полезного использования объекта основных средств и другие ошибки могут привести к неправильному исчислению имущественного налога [18].

В связи с изложенным, оптимизация данного налога является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения. 

Проводимая в настоящее время налоговая реформа затронула систему имущественных налогов и внесла значительные изменения в механизмы их исчисления. В ходе проводимой налоговой реформы отменены некоторые виды налогов и сборов и существенно трансформированы сохраняющиеся налоги [17]. Концепция имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с ГК РФ [2].

Сегодня схема определения порядка оплаты налога на имущество включает в себя следующие элементы: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка и срок уплаты.

В настоящее время база налога на имущество, скорректирована таким образом, чтобы вывести из налогообложения товарные запасы, готовую продукцию и другие части актива баланса организации, а объектом обложения данным налогом является непосредственно амортизируемое имущество, учитываемое на балансе организации по его остаточной стоимости.

В то же время, на этом реформирование налоговой системы в области налогообложения имущества не заканчивается. В рамках реформирования такого налогообложения предусматривается введение нового регионального налога – налога на недвижимость, который должен заменить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Предполагается, что этот налог будет учитывать реальную стоимость недвижимости, его качество, платежеспособность владельца и региональные особенности.

Исходя из этого, позиция авторов налоговой реформы состоит в том, что вместо отдельных налогов на землю и строения нужно ввести единый налог на недвижимость. В качестве обоснования единого налога делают ссылку на юридическую практику западных стран, в которых налоги на строения и землю связаны между собой.

Однако Россия имеет собственную специфику. Сегодня налог реально ниже рыночной стоимости. Согласно определению, рыночная стоимость – это наиболее вероятная цена, за которую объект может быть продан на открытом рынке при соблюдении определенных условий. Подразумевается, что есть некое множество сделок, по которому вычисляют эту среднюю цену. Министерство финансов утверждает, что оценку имущества станут производить не по рыночной стоимости и не по стоимости БТИ, а по некоей массовой оценке, которая приближена к рыночной [19].

Таким образом, много вопросов и споров вызывает нынешняя политика государства в области налогообложения. Реформирование налоговой системы в отношении налога на имущество продолжается. Однако, сегодня для этого пока не созданы необходимые экономические и правовые условия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система - это неотъемлемая часть рыночной экономики. Она является регулирующим рычагом, с помощью которого государство определяет приоритеты социально-экономического развития и влияет на развитие хозяйства. Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что налоговая система РФ должна быть надёжной составляющей российской экономики.

Особенности налогообложения имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства были рассмотрены и проанализированы в данной работе. Практически всем организациям, находящимся на общем режиме налогообложения, приходится исчислять налог на имущество. Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ и имеющие отдельный баланс и расчетный счет в банке. Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне). Объект имущественного налогообложения – основные средства, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

Важно отметить ряд существенных изменений в законодательстве об имущественном налогообложении организаций, который связаны со вступлением в законную силу с 1 января 2004 года главы 30 НК РФ. Так, заметно сокращен состав имущества, которое подлежит обложению налогом, законодатель определил в качестве объекта налогообложения только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Отменен ряд федеральных льгот, но региональным законодателям дано право устанавливать дополнительный перечень организаций, которые имеют право на льготы. В практической части курсовой работы видно, что имущество ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой» имеет льготируемое имущество, которое уменьшает базу налогообложения. Налоговые расчеты и налоговую декларацию налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению.

Анализируя сумму налога на имущество ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой» можно сделать вывод о том, что суммы налога с каждым кварталом, полугодием и годом уменьшается. Это связано с тем, что организация не приобретает нового оборудования. Налоговая ставка не изменяется, тем самым не влияет на сумму налога на имущество. Налог рассчитывается с нарастающим итогом за весь налоговый период. В целях оптимизации налога на имущество исследуемого учреждения, самое очевидное предложить более подробно раскрыть порядок уплаты данного вида налога в учетной политике организации, оптимизировать план финансово-хозяйственной деятельности в области расходов, откорректировать работу программы 1С:Бухгалтерия и следить за правильностью её работы.

В перспективе ожидается, что налог на имущество предприятий, а также вместе с ним налог на имущество физических лиц и налог на землю будут заменены единым региональным налогом – налогом на недвижимость. Однако в настоящее время для этого пока не созданы необходимые экономические и правовые условия.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)

2. Гражданский кодекс РФ часть 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ. URL: http://www.consultant.ru (Дата обращения 13.12.2016)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ URL: http://www.consultant.ru (Дата обращения 13.12.2016)

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2016) URL: http://www.consultant.ru (Дата обращения 13-24.12.2016)

5. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011)«О бухгалтерском учете » URL: http://www.consultant.ru (Дата обращения 17.12.2016)

6.Федеральный закон от 11.11.2003г. № 139-ФЗ «О внесение дополнений в часть вторую НК РФ» (ред.02.11.2013) URL: http://www.consultant.ru (Дата обращения 17.12.2016)

7. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 "О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов" (ред. от 03.04.2013) URL: http://www.consultant.ru (Дата обращения 17.12.2016)

8. Приказ N ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» от 24.11.2011г. (ред. 05.11.2013) URL: http://www.consultant.ru (Дата обращения 17.12.2016)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина от 30.01.2001 г. № 26н (в ред. от 24.12.2010) URL: http://www.consultant.ru (Дата обращения 20.12.2016)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина от 06.10.2008 N 106н (в ред. от 06.04.2015) URL: http://www.consultant.ru (Дата обращения 20.12.2016)

11. Данилин В.В. Оптимизация налога на имущество организаций через договоры // Налоговый учет для бухгалтера. 2005. № 4. Статья: Налоговая проверка по налогу на имущество // Налоговый вестник - 2012

12. Жидкова Е.Ю. - Налоги и налогообложение - учеб. пособие 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Эксмо, 2009. - 480 с. - (Новое экономическое образование).

13. Петров С.Е. Договоры. Налоговая оптимизация в договорах. – М.: Рид Групп, 2012. – 224 с.

14. Российский статистический ежегодник. 2009: Статистический сборник / Росстат. - М., 2009 - 795 с.

15.Салина А.И. Налог на имущество организаций. – 2004. - №9.

16. Семенихин В.В."Налог на имущество организаций" (3-е издание, переработанное и дополненное). - "ГроссМедиа", "РОСБУХ". - 2014
17. Смирнова Е.Е.Особенности проведения налоговых проверок по налогу на имущество организаций // Налоговый вестник. – 2012. - №8 URL: http://www. nalvest.ru (Дата обращения 22.12.2016)

18. Кириченко М. Типичные ошибки, допускаемые при исчислении налога на имущество организаций // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2011. - N 34.

19. Корнева Е.В., Мхитарян Р.А. Налог на имущество организаций. Проблемы и пути решения. // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2015. – № 2-1. – С. 138-141;
URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=6390 (дата обращения: 22.12.2016).

20. Мамедов Д.А., Бобошко В.И. Имущественные налоги – важнейшая статья доходов бюджетов региона // Вектор науки ТГУ. – 2011. - №4 (18).

21. Программа государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи на территории Архангельской области, утвержденной постановлением Правительства Архангельской области от 22.12.2015 года № 568-пп.

22. Тарифное соглашение в сфере обязательного медицинского страхования Архангельской области на 2016 год от 01.02.2016.

23. Положение об учетной политике ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой», утвержденное приказом №51/3 от 30.03.2015 года

24. Положение об учетной политике для целей налогового учета ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой», утвержденное приказом № 51/4 от 30.03.2015 года.