Налоговый контроль и налоговая проверка

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Современное время ужесточения конкурентной борьбы в разных сферах деятельности, постоянных изменений в существующей системе налогообложения показано наличием высоких издержек ведения бизнеса на предприятиях в РФ.

В условиях развития рыночных отношений на момент становления налоговой системы России изначально сформировалась система налоговых органов централизованная и иерархическая с ярко выраженной специализацией по видам налогов. Такая организационная структура налоговых органов была объективно необходима в период формирования механизма начисления и взимания налогов, разработки основ налогового законодательства, методологической базы его реализации. Налоговый контроль является важнейшей стороной деятельности налоговых органов.

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что в современных условиях налоговый контрой очень важен, так как неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности является налоговое планирование и оптимизации налоговых платежей налогоплательщика.

Цель данной курсовой работы - рассмотрение вопросов налогового контроля.

Объектом исследования в дипломной работе является ООО "Бухгалтерские услуги".

В соответствии с поставленной целью, выделим основные задачи, которые необходимо обозначить в данной работе:

- рассмотреть теоретические аспекты налогового контроля

- охарактеризовать действующее предприятие ООО "Бухгалтерские услуги";

- проанализировать основные экономические показатели ООО "Бухгалтерские услуги";

- изучить ведения налогового учета ООО "Бухгалтерские услуги";

- провести анализ налоговой нагрузки ООО "Бухгалтерские услуги"

- разработать предложения по совершенствованию порядка исчисления и уплаты налогов в ООО "Бухгалтерские услуги".

В данной работе последовательно рассмотрен ряд вопросов относительно налогового контроля организаций. В процессе рассмотрения специальных материалов и учебной литературы по исследуемой теме удалось уяснить многие теоретические моменты по совершенствованию системы налогообложения.

Аналитическая часть отчета выполнена на основе фактических данных исследуемого предприятия.

В процессе написания курсовой работы изучена первая и вторая часть налогового Кодекса РФ, а также специальная литература, посвященная вопросам оптимизации налогообложения и организации налогового учета на предприятии.

Теоретико-методологической базой исследования являются законодательные акты, монографии, научные и учебные издания по управлению персоналом на предприятии, материалы периодических изданий, посвященные вопросам кадровой политики и управления персоналом, а также необходимая для понимания данной темы специальная литература и правовые источники. Для решения поставленных задач в работе применялись такие общенаучные методы исследования, как наблюдение, описание, сравнение, анализ и некоторые другие.

Эмпирическую базу исследования составили результаты анализа нормативно-правовых актов Российской Федерации, в основном Налогового кодекса РФ и федеральных законов, касающихся налогообложения трудовой деятельности, а также нормативно-правовых актов, результаты изучения интернет-сайтов.

ГЛАВА 1.НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ КАК ОСНОВНОЙ ИНСТРУМЕНТ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

Место и роль налогов налоговой системы

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемых в государстве, формы и методы их построения, методы исчисления налогов и налоговый контроль. Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах^[1]. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля:

- за соблюдением законодательства о налогах и сборах,

- за правильностью исчисления, полнотой

- за своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов и иных обязательных платежей,

В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Федеральный орган исполнительной власти - это Федеральная налоговая служба (ФНС России).

ФНС России находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации. Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Территориальные органы ФНС России - это Управления Службы по субъектам РФ, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня.

Инспекция Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления, инспекция Федеральной налоговой службы межрайонного уровня является территориальным органом Федеральной налоговой службы. ФНС РФ и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов. Высшую ступеньку в иерархии налоговых органов занимает центральный аппарат ФНС России по налогам и сборам. Его структурная схема состоит из департаментов по основным направлениям деятельности.

Содержание обязанности по уплате налогов и сборов заключается в наличии у налогоплательщика правовой обязанности уплатить законно установленный, правильно исчисленный, в определенном размере, с соблюдением установленного порядка и срока налог или сбор.

Согласно ст.8 НК РФ налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Процесс установления налогов и сборов – это обоснованный экономически порядок определения в Налоговом кодексе РФ перечня налогов и сборов, федеральных, региональных и местных налогов.

Обеспечения социально-экономического развития российского государства в современных условиях внешнеэкономической нестабильности необходима реализация оптимальной налоговой политики и налоговой системы государства, а также комплексная государственная поддержка развития предпринимательской деятельности крайне важны в настоящее время.

Схема понятий в сфере управления налоговыми отношениями отражена на рис.1.

┌──────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│ Государство ├───┤ Налоговая система ├──┤ Налогоплательщики │

│ │ │ (налоговые органы) │ │ │

└──────────┬───────────┘ └───────────┬──────────┘ └──────────┬─────────┘

│ │ │

┌──────────┴───────────┐ ┌───────────┴──────────┐ ┌──────────┴─────────┐

│ │ │ │ │ Управление │

│ Управление налоговой ├───┤ Налоговое ├──┤налоговыми платежами│

│ системой │ │ администрирование │ │ (налоговый │

│ │ │ │ │ менеджмент) │

└──────────┬───────────┘ └───────────┬──────────┘ └──────────┬─────────┘

│ │ │

┌──────────┴───────────┐ ┌───────────┴──────────┐ ┌──────────┴─────────┐

│Планирование налоговых├───┤Планирование налоговых├──┤ Планирование │

│ доходов │ │ поступлений │ │ налоговых платежей │

└──────────────────────┘ └──────────────────────┘ └────────────────────┘

Рис. 1. Схема понятий в сфере управления налоговыми отношениями

К каждому виду деятельности применимо понятие налогообложения, налоговой нагрузки, как экономической характеристики, показывающей степень налоговой нагрузки на бизнес.

Налогообложение предприятий - проблема сложная, так как платежеспособность субъектов налоговых отношений имеет большое значение. В настоящее время состояние налоговой системы отличается высокой динамичностью.

Совокупность налогов и сборов принято считать режимом налогообложения. Система налогообложения - составная часть (подсистема) налоговой системы, структурный состав которой образуют правовая база налогообложения, система налогов и сборов, система управления налогообложением, система органов налогового администрирования, система сбора налогов и сборов, система оказания содействия органам налогового администрирования.

Налогоплательщиков можно классифицировать по различным основаниям. Первое, наиболее крупное разделение проводится в отношении физических и юридических лиц. Таким образом, налогоплательщиками выступают физические и юридические лица, статус которых определяется гражданским законодательством.

Согласно ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны:
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Влияние налогообложения на организацию

Рассмотрим влияния налогообложения на организацию.

Организация является как субъектом, так и объектом данного раздела налогового анализа, для разработки методологических основ которого требуется определить содержание и границы понятия "организация", а также установить характер взаимодействия с системой налогообложения.

Организация представляет собой определенную экономическую целостность, действующую в определенном экономическом пространстве, что позволяет рассматривать ее как объект анализа. В то же время организация - это сложная система экономических отношений. Многообразие сторон деятельности организации предопределяет множество подходов к ее изучению и определению ее границ.

С позиции технологической концепции организация является производственно-технологической системой, действующей в соответствии с производственной функцией, как форма выражения технологической зависимости между затратами факторов производства и максимально возможным выходом продукции. Организация представляет собой комплексную структуру, деятельность которой основана на механизме построения технологической цепочки, и является упорядоченной совокупностью взаимосвязанных внутренних элементов (внутренних переменных), придающих ей специфику. Внутренние элементы, к числу которых относят цели, ресурсы, разделение труда, технологию, организационную структуру, систему коммуникаций и обмена информацией, поведение сотрудников и прочее, образуют внутреннюю среду организации.

В отличие от внутренней среды внешняя среда представляет собой совокупность находящихся за пределами организации факторов, с которыми она взаимодействует или которые она учитывает в своей деятельности.

Налоговая система является элементом внешней среды организации, которая имеет специфические особенности для каждой страны, определяемые нормами налогового законодательства. Закрепляя соответствующие правила поведения в сфере налогового управления и контроля, административное и финансовое право придает налоговым общественным отношениям характер правоотношений.

Налоговое право, выражая все особенности, присущие управленческой финансовой деятельности государства, создает специфику влияния, так называемого налогового фактора на хозяйственную деятельность в той или иной стране.

Таким образом, источником возникновения налогового фактора (как фактора внешней среды организации) следует признать нормы налогового законодательства страны и рассматривать их в группе политических и правовых источников. При этом процесс налогообложения оказывает влияние практически на все области распределения ресурсов. Методы амортизации для целей налогообложения влияют на решение о выборе вариантов инвестирования в основные средства.

Налогообложение может сказаться на принятии решения, когда экономический выигрыш от сокращения налогов будет превышать эффект от инвестиционных или инновационных решений. Налоговое законодательство влияет на выбор источников финансирования, устанавливая различные ставки для налогообложения видов доходов от капитала, в том числе дивидендов, прироста капитала (связанного с биржевым увеличением стоимости акций) и ссудного процента. Именно поэтому в большинстве классификаций налоговый фактор относят к группе экономических источников.

Оценивая влияние налогообложения на организацию, следует признать, что оно может иметь как непосредственный, так и косвенный характер. Процесс налогообложения осуществляется на принципах обязательности и индивидуальной безвозмездности, закрепленных в нормах налогового законодательства, которое является регулирующим правом, определяющим "правила поведения" организации. Обязательность налоговых норм предполагает ответственность организаций за их несоблюдение, создавая дополнительные риски хозяйственной деятельности ("налоговые риски"), которые проявляются в различных формах (дополнительные финансовые изъятия, приостановление или даже прекращение хозяйственной деятельности и др.). Специфика налоговых норм означает, что налоговую систему следует рассматривать как фактор прямого воздействия с точки зрения двухуровневой классификации, в которой основанием является характер воздействия факторов внешней среды на организацию: непосредственное или опосредованное.

Имея прямое и непосредственное влияние на организацию, налоговый фактор может оказывать косвенное воздействие на нее через микросреду. Под действием налоговых норм возникают неизбежные сдвиги в структуре производства и потребления в экономике региона и страны. Например, эффект влияния налогового законодательства посредством выделения обособленных подразделений в структуре территориально диверсифицированных организаций уже проявился в форме "новой модели пространственного развития" России.

Система налогообложения является элементом макросреды и одновременно фактором прямого негативного воздействия на организацию, на который организация не может оказать влияние. В этом случае, имея собственные интересы и цели, организация достигает успеха за счет приспособления к внешней среде, в том числе к системе налогообложения, что определяется как "налоговое поведение". К обязанностям организации в качестве налогоплательщика относятся действия, предусмотренные налоговым законодательством (регистрация, ведение налогового учета и представление налоговой отчетности, расчеты с бюджетом, взаимоотношения с налоговыми органами и т.д.). Данные действия являются формой взаимодействия с внешней средой, а полнота и качество их исполнения определяются отношением организации к системе налогообложения, что и составляет суть налогового поведения. Налоговое поведение - это составляющая экономического поведения, которая связана с уплатой налогов, взаимодействием агента с окружающим миром по данному поводу.

Использование подхода к анализу поведения организации-налогоплательщика на основе критерия максимизации прибыли привело к искажению содержания понятия "налоговое поведение", которое фактически отождествляется с принятием решения об уклонении от уплаты налогов. В концепции организация - это особая система социально-экономических отношений (соглашений), основанная на механизме создания, координации и управления процессами производства, обмена, распределения и потребления экономических благ. Организация рассматривается как форма объединения людей для более эффективного использования их возможностей и снижения трансакционных издержек, которой свойственны две важнейшие поведенческие характеристики: рациональность и следование своим интересам.

Однако, желание не платить налоги объясняется наличием этих поведенческих характеристик только у незначительной группы организаций. В большинстве случаев данный феномен связан с ощущением неэквивалентности, когда налог рассматривается в качестве платы за определенный объем общественных благ, предоставляемых налогоплательщику государством.

С точки зрения теории соглашений субъективная оценка тяжести налоговой нагрузки определяется степенью доверия к органам власти и наличием общественного договора по поводу финансирования общественных услуг и соотносится с объемом и качеством этих услуг, предоставляемых государством. Размер обязательных платежей в бюджетную систему в разных странах различен, однако проблема справедливости тяжести налогообложения определяется объективно.

Экономические субъекты одновременно с совершенствованием организации и управления, внедрением новейших технологий и оборудования, как правило, стремятся увеличить собственные доходы за счет снижения налоговой нагрузки. Исходя из анализа воздействия различных факторов, можно определить исторические этапы развития категории управления налогообложением на корпоративном уровне (рис. 2).

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Исторические этапы развития категории управления налогообложением │

│ на корпоративном уровне │

└───────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┘

┌─┬──────────────┬─┬───────────┴─┬─┬──────────────┬─┬───────────┬─┐

│1│ │2│ │3│ │4│ │5│

│ │ \┘ └/ │ │ \┘ └/ │ │

\┘ └/ \ / \┘ └/ \ / \┘ └/

\ / ┌───────────────┐ \ / ┌───────────────┐ \ /

┌───────────────┐│2000 - 2003 гг.│┌───────────────┐│2006 - 2009 гг.│┌─────────┐

│1990 - 1999 гг.│└┬──────────────┘│2004 - 2005 гг.│└┬──────────────┘│С 2010 г.│

└───────┬───────┘ │ └───────┬───────┘ │ └────┬────┘

\│/ │ \│/ │ \│/

┌────────┴────────┐│┌──────────────────────┴────────┐│┌───────────────────┴─────┐

│ Налоговое │││ │││ Налоговый менеджмент │

│ планирование │││ Совокупность оптимизации │││ как поиск компромисса │

│в виде уклонения │││ налоговых платежей │││ между интересами │

│от уплаты налогов│││ │││предприятия и государства│

└─────────────────┘│└───────────────────────────────┘│└─────────────────────────┘

\│/ \│/

┌────────────────┴─────────────────────┐┌──────────┴────────────────────────┐

│Налоговое планирование как возможность││ Налоговый менеджмент и налоговая │

│ законной минимизации налогов ││ выгода │

└──────────────────────────────────────┘└───────────────────────────────────┘

Рис. 2. Исторические этапы развития категории управления налогообложением на корпоративном уровне^[2]

Постепенный переход России к рыночным отношениям сформировал возможность использовать на практике многообразные способы и методы регулирования налоговых платежей.

В желании налогоплательщика воздействовать на сумму налоговых платежей с максимальной выгодой и одновременным стремлением государства реализовывать приоритетную по значению фискальную функцию налогов заключается двойственность природы налогов и попыток их регулирования. Возникающая двойственность ведет к поиску компромисса.

Конкретное поведение экономического субъекта определяется главной целью предпринимательской деятельности, а именно максимизацией потенциального дохода. Экономические субъекты одновременно с совершенствованием организации и управления, внедрением новейших технологий и оборудования, как правило, стремятся увеличить собственные доходы за счет снижения налоговой нагрузки.

Для рационального использования финансовых ресурсов возникла необходимость формирования налоговой политики в рамках отдельных организаций. Эффективное управление основными элементами налоговой политики будет способствовать высвобождению финансовых ресурсов, использование которых может обеспечить развитие производства, погашение кредиторской задолженности, достижение социальных целей.

Налоговая политика организации, прежде всего, должна обеспечивать оптимальные налоговые выплаты в бюджет. При этом по каждому виду налоговых платежей должен быть разработан комплекс мер по формированию налогооблагаемой базы и оптимизации налоговых выплат. Учитывая, что предпринимательская деятельность нацелена на получение прибыли, а не на уплату налогов, то результатом формирования корпоративной налоговой политики должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек.

1.3. Налоговое администрирование и налоговый контроль

Действующая система налогообложения России на сегодняшний день представляет собой достаточно сложную систему налогов и сборов, механизмы исчисления и уплаты которых, зачастую разнообразны сложны. Поэтому как налогоплательщикам, так и сотрудникам налоговых органов изучать налоговое законодательство и применять его на практике, налогоплательщикам - при исчислении налогов, а налоговым органам – при налоговом администрировании. Процесс развития и совершенствования налоговой системы России продолжается, но первоначальная организационная структура и сложившаяся система работы налоговых органов по многим параметрам исчерпали потенциал повышения эффективности их работы.

Cреди основных направлений налоговой политики РФ особо отмечена необходимость следующих направлений:

- повышения качества налогового администрирования, включая устранение административных барьеров, препятствующих добросовестному исполнению налоговых обязанностей,

- эффективное использование инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов^[3].

Налоговое администрирование - это целенаправленная плановая комплексная управленческая деятельность системы уполномоченных органов, организаций и их должностных лиц по:

- организации применения норм законодательства о налогах и сборах,

- осуществлению контроля за его соблюдением, правильностью исчисления, полнотой,

- своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов,

-проведению мероприятий, направленных на оптимизацию управленческих процессов,

- обеспечению в рамках своей компетенции выполнения плательщиками, возложенных на них обязательств, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Также налоговое администрирование рассматривается как повседневная деятельность налоговых органов и их должностных лиц, обеспечивающая своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей.

К признакам налогового администрирования как деятельности уполномоченных органов могут быть отнесены:

1. Целевой характер деятельности уполномоченных органов, проявляющийся в обеспечении достижения целей, определенных государственной налоговой политикой и установленных законодательством о налогах и сборах;

2. Регламентированный характер деятельности, выраженный в наличии процессуальных и процедурных норм;

3. Подзаконность деятельности, так как она осуществляется на основании и во исполнение законодательных норм в целях реализации требований закона;

4. Регулярный, постоянный характер деятельности;

5. Вторичный характер по отношению к законодательной деятельности;

6. Наличие административно-властных полномочий у уполномоченных органов, следовательно, юридическое неравенство в отношениях с иными субъектами и возможность самостоятельного применения мер административного принуждения, а также осуществления привлечения к налоговой и административной ответственности;

7. Осуществление контроля за деятельностью администрируемых лиц.

Налоговое администрирование осуществляется в целях реализации государственной налоговой политики, эффективного использования различных методов, форм и инструментов налогового регулирования, осуществления государственного управления в сфере налогов и сборов, обеспечения плановых налоговых доходов бюджета, укрепления налоговой дисциплины. Налоговое администрирование как часть деятельности государственных органов в сфере налогов и сборов базируется на общих принципах функционирования налоговой системы. Перечислим их:

- законность;

- равенство перед законом;

- добровольное исполнение налоговой обязанности;

- право на защиту законных интересов и прав;

- гласность и защита сведений, составляющих налоговую тайну;

- презумпция невиновности налогоплательщика;

- неотвратимость юридической ответственности за допущенные правонарушения.

Необходимо также перечислить методы налогового администрирования, к ним относятся:

- планирование;

- нормативно-правовое регулирование;

- контроль, включая учет и регистрационные действия;

- обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов, в том числе путем применения санкций;

- арбитраж , разрешение споров.

Налоговый контроль получил наиболее детальную правовую регламентацию, что обуславливается особой значимостью налогов и сборов как источников доходов государственного и муниципального бюджета, а также влиянием налогообложения на жизнедеятельность частных лиц и организаций. Основным нормативным актом, регулирующим формы проведения налогового контроля, состав и соответствующую компетенцию органов его осуществляющих, виды проверок, процессуальный порядок осуществления различных контрольных действий, является Налоговый кодекс РФ, в частности, глава 14 «Налоговый контроль».

Объект налогового контроля – разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и привлечения нарушителей к ответственности.

Предмет налогового контроля – своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к соответствующему бюджету, в том числе, ведение в установленном порядке налогоплательщиками учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и представление налоговым органам документов, необходимых для исчисления и уплаты налога.

Субъектами налогового контроля, безусловно, являются налоговые органы, к которым относится Федеральная налоговая служба и ее подразделения. Подконтрольными субъектами выступают организации и фи­зические лица, на кого возложена обязанность уплачивать, за­конно установленные налоги и сборы. В системе правоотноше­ний, складывающихся в сфере налогового контроля, эти субъ­екты становятся адресатами властных предписаний, что и обусловливает необходимость контроля за выполнением установленных правил поведения.

Основной формой налогового контроля являются налоговые проверки, которые позволяют наиболее полно выявить своевременность, полноту и правильность исчисления налоговых обязательств. Остальные формы налогового контро­ля, используются в качестве вспомогательных методов вы­явления налоговых правонарушений или могут приме­няться для сбора доказательств по выводам, которые содер­жатся в акте проверки. В частности, такими вспомогатель­ными формами могут выступать: истребование документов получение пояснений налогоплательщика, получение пока­заний свидетелей, осмотр помещений и пред­метов, привлечение специалиста, сопоставление данных о расходах физических лиц их доходам, экспертиза, учет налогоплательщиков.

При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту или их представите­лям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользо­вании или распоряжении. Убытки, причиненные неправо­мерными действиями налоговых органов или их должнос­тных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду. Данные принципы являются общими для всех органов государственного управления, их смысл и содержание изучены и рассмотрены теорией государства и права, науками конституционного и административного права.

Информационные технологии активно используются в работе налоговых органов. В посткризисный период особое внимание уделяется поиску возможностей повышения производительности труда в условиях ограниченной численности работников. Одним из путей является совершенствование процессов обработки данных. При этом актуальность приобретают информационные технологии, которые являются эффективным источником резервов экономии рабочего времени, повышения производительности процесса электронного документооборота. Взаимодействие налогоплательщика с государственными органами по представлению отчетности в электронном виде отражено на рис.3.

┌────────────────┐

│Налогоплательщик│

└┬─┬────┬────┬──┬┘

┌──┘ │ │ │ └──┐

\│/ │ \│/ │ \│/

┌─┴─┐ │ ┌─┴─┐ │ ┌──┴─┐

│ФНС│ │ │ПФР│ │ │ФОМС│

└───┘ \│/ └───┘ \│/ └────┘

┌─┴──┐ ┌┴────────────────────────────────────────────────────────┐

│ФСГС│ │Иные ведомства, в которых предусмотрена такая возможность│

└────┘ └─────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис.3. Взаимодействие налогоплательщика с государственными органами по представлению отчетности в электронном виде

ФНС - Федеральная налоговая служба

ПФР - Пенсионный фонд РФ

ФОМС - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

ФСГС - Федеральная служба государственной статистики

Алгоритм взаимодействия сторон в электронном документообороте представлен на рис. 4.

┌────────────────┐ ┌────────┐ ┌─────────┐

│ │ Отправление │ │ Отправление │ │

│ ├──────────────>│ ├─────────────────────────────>│ │

│ │ Подтверждение │ │ │ │

│ │<──────────────┤ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│ │ Извещение │ │ Извещение │ │

│ │ о получении │ │ о получении ┌─────────────┐ │ │

│ │<──────────────┤ │<────────────┤"+" результат│<┐│ │

│ │ │ │ └─────────────┘ ││ │

│ │ Уведомление │ │ Уведомление ├┤ │

│ │ об отказе │Оператор│ об отказе ┌─────────────┐ ││Налоговая│

│Налогоплательщик│<──────────────┤ связи │<────────────┤"-" результат│<┘│инспекция│

│ │ │ │ └─────────────┘ │ │

│ │ Протокол │ │ │ │

│ │ входного │ │ │ │

│ │ контроля │ │ Протокол входного контроля │ │

│ │<──────────────┤ │<─────────────────────────────┤ │

│ │ │ │ │ │

│ │ Подписанный │ │ │ │

│ │ протокол │ │ │ │

│ │ входного │ │ Подписанный протокол │ │

│ │ контроля │ │ входного контроля │ │

│ ├──────────────>│ ├─────────────────────────────>│ │

└────────────────┘ └────────┘ └─────────┘

Рис. 4. Электронный документооборот между налогоплательщиком и налоговой инспекцией

При этом понятие "налоговое администрирование" в Приказе МНС России N САЭ-3-30/290@ не определено. В НК РФ данное понятие вообще не используется. Тем не менее, понятие "налоговое администрирование" не определено ни одним законом, включая Закон N 137-ФЗ и Закон N 229-ФЗ.

Учитывая изложенное, необходимо признать, что под налоговым администрированием, указанным в Приказе МНС России N САЭ-3-30/290@, следует понимать администрирование, осуществляемое налоговыми органами в пределах их компетенции. В частности, под указанным администрированием понимается проведение таких видов контроля, входящих в компетенцию налоговых органов, как налоговый и валютный контроль.

Обязанность по уплате конкретного налога (сбора) возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения у него объекта налогообложения – имущества, деятельности налогоплательщика по совершению операций по реализации товаров, работ, услуг, а также экономических результатов такой деятельности, в частности, прибыли, дохода.

В нормативно-правовых актах дано определение задолженности по налоговым платежам, которое состоит из двух основных элементов – недоимки и штрафных санкций. Недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Под штрафными санкциями понимаются штраф и иные санкции за нарушение законодательства РФ о налоговых и иных обязательных платежах в бюджеты и государственные внебюджетные фонды. Если же по неуплаченному налогу принимается конкретное решение, то налоговая задолженность приобретает определение урегулированной.

В аналитическом учете налоговых органов налоговая задолженность выступает как сумма задолженности по налоговым платежам в бюджет и задолженности перед бюджетом по пеням и налоговым санкциям. При этом в ведомственной отчетности налоговых органов России о размерах неуплаты налогов и сборов, начисленной пени и присужденных штрафных санкций, результатах работы по их взысканию в консолидированный бюджет РФ присутствуют и другие понятия, отображающие структуру налоговой задолженности:

Главной целью работы налоговой инспекции является сбор налогов, и любая рассогласованность в работе налоговых инспекторов ведет к прямым и косвенным потерям бюджета. Отсюда возникает требование максимально четкого общего управления инспекцией, контроля за сроками выполнения работ и за результатами работы каждого сотрудника. Поэтому для того, чтобы обеспечить необходимое распределение обязанностей и качество проведения контрольных мероприятий и оптимизировать использование рабочего времени на каждом конкретном участке налоговой работы необходимо разделение труда внутри инспекции и специализация налоговых инспекторов на конкретных видах работ.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ООО "БУХГАЛТЕРСКИЕ УСЛУГИ"

2.1. Краткая характеристика ООО "Бухгалтерские услуги"

ООО "Бухгалтерские услуги" создано в декабре 2012 года в форме общества с ограниченной ответственностью. Полное наименование предприятия Общество с ограниченной ответственностью "Бухгалтерские услуги", сокращенное – ООО "Бухгалтерские услуги".

Данное предприятие действует на основании нормативно-правовых актов, а также в соответствии с «Уставом», зарегистрированным 15 декабря 2012г в соответствии с учредительными документами ООО "Бухгалтерские услуги" организовано двумя участниками, размер уставного капитала составляет 10000 рублей. Доля каждого из участников составляет 50%.

Основной целью деятельности общества является извлечение прибыли. В компании трудится 23 человека.

Миссия ООО "Бухгалтерские услуги" заключается в удовлетворении спроса покупателей путем реализации услуг высокого качества. Стратегическая цель – расширение масштабов деятельности.

ООО "Бухгалтерские услуги" осуществляет свою деятельность на арендуемых площадях, собственных помещений предприятие не имеет.

Общество с ограниченной ответственностью "Бухгалтерские услуги" создано в соответствии со следующими нормативными документами:

• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ;

Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 29.04.2008, с изм. от 22.12.2008) "Об обществах с ограниченной ответственностью".

ООО "Бухгалтерские услуги" по всем критериям относится к субъектам малого предпринимательства. Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета НДС для субъектов малого предпринимательства предприятий - 400 млн. руб.

На сегодняшний день ООО "Бухгалтерские услуги" является малым предприятием, и занимает незначительную долю рынка, однако за счет своих конкурентных преимуществ, таких как низкие цены и высокое качество услуг, предприятие стремительно завоевывает новых клиентов и расширяет масштабы деятельности.

Основными потребителями услуг являются предприятия малого бизнеса и предприниматели (рис.3).

Рис. 3. Структура потребителей ООО "Бухгалтерские услуги"

Основной целью деятельности общества является извлечение прибыли.

Стадия стабилизации – стадия развития предприятия ООО "Бухгалтерские и юридические услуги" в настоящее время, она является наиболее спокойным периодом в жизненном цикле организации, которая удовлетворяет потребностям рынка. Это связано с тем, что организация прошла период бурного роста, у нее уже имеется определенный набор клиентов, отработаны методы работы с клиентами. Трудностями такого рода является удержание достигнутого уровня рентабельности при отсутствии стремительного роста выручки.

Выполним анализ основных экономических показателей деятельности предприятия на основании данных бухгалтерской финансовой отчетности за 2018г в таблице 1.

Таблица 1

Динамика экономических показателей ООО "Бухгалтерские услуги"

№	Показатели	2012г	2017г	2018г	Изменение 2018/2017г, тыс. руб.	Темп роста 2018/2017г, %
1	Выручка, тыс. руб.	-	15504	19543	4039	126,05
2	Полная себестоимость, тыс. руб.	-	13571	17268	3697	127,24
3	Прибыль от продаж, тыс. руб.	-	1933	2275	342	117,69
4	Рентабельность продаж, % (стр. 3/стр.1)	-	12,47	11,64	-0,83	93,37
5	Первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.	10	76	63	-13	82,89
6	Сумма амортизации, тыс. руб.	-	24	14	-10	58,33
7	Остаточная стоимость, тыс. руб.	-	52	49	-3	94,23
8	Коэффициент износа (стр. 6/стр. 5)	-	0,32	0,22	-0,09	70,37
9	Коэффициент годности (стр.7/стр. 5)	-	0,68	0,78	0,09	113,68
10	Коэффициент оборачиваемость (Фондоотдача) (стр. 1/стр. 7)	-	298,15	398,84	100,68	133,77
11	Численность персонала, чел	1	16	23	7	143,75
12	Выработка на одного работника (производительность труда) (стр. 1/стр. 11)	-	969,00	849,70	-119,30	87,69
13	Средняя заработная плата, руб.	-	10320	11825	1505	114,58

Проведенный анализ основных технико-экономических показателей показал, что за исследуемый период произошел рост выручки на 4039 тыс. руб. или на 26,05%, при этом темп прироста себестоимости оказался выше и составил 27,24%, что является негативной тенденцией, так как в дальнейшем может привести к убыточности деятельности.

В связи с данной динамикой изменение прибыли от продаж составило 17,69% (342 тыс. руб.). Рентабельность продаж за исследуемый период снизилась на 0,83%, то есть в отчетном году с одного рубля выручки предприятие получит 11,64 коп. прибыли.

Формирование финансовых результатов на предприятии показано на схеме (рис.4.)

Доход от реализации продукции в действующих ценах без НДС и акцизов

Себестоимость продукции (работ, услуг)

Валовый доход (убыток)

Расходы периода

Доход от основной деятельности

Подоходный налог

Налогооблагаемая прибыль

ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ

+

=

Доход от неосновной деятельности

Рис. 4. Формирование общих финансовых результатов ООО "Бухгалтерские услуги"

Прибыль от реализации ООО "БРТ" рассчитывается как вы­ручка от За период с 2017 по 2018 год численность персонала увеличилась на 7 человек, что говорит о том, что предприятие создает новые рабочие места. Также увеличилась заработная плата сотрудников на 1505 руб. или на 14,58%. Выработка одного работника (производительность труда) за исследуемый период снизилась на 22,31%.

Перечень организационно-экономических и управленческих проблем ООО "Бухгалтерские услуги":

1.Опережение темпа роста затрат темпы роста выручки

2. Снижение производительности труда

3. Снижение рентабельности работы предприятия

Покажем сильные и слабые стороны ООО "Бухгалтерские услуги" в табл. 3.

Таблица 3

Анализ сильных и слабых сторон ООО "Бухгалтерские услуги"

Сильные стороны	Возможности
Известность предприятия Наличие сильных финансовых специалистов службы Наличие возможности кредитования Наличие единого собственника Налаженный производственный цикл	Наличие перспектив развития действующего бизнеса Возможности расширения ассортимента услуг Выгодное географическое положение Возможность развития рынков сбыта Возможности создания новых бизнесов
Слабые стороны	Угрозы
Слабая информационная системы на предприятии Слабая маркетинговая политика продвижения услуг Отсутствует система устойчивого взаимодействия бизнесов-процессов	Колебания спроса под действием внешних факторов (экономическая ситуация) Возрастающая конкуренция

Итак, аналитические результаты анализа следующие:

1. Исследуемому предприятию ООО "Бухгалтерские услуги" приходится работать в условиях жесткой конкуренции консалтингового бизнеса.

2. Внешние условия характеризуются наличием спроса, ввиду большого числа предприятий и жителей города с одной стороны, и большим количество консалтинговых предприятий города, с другой стороны.

3. Предприятие анализирует сложные изменения во внешней среде и приспосабливается к ним с помощью внутренней дифференциации ассортимента оказываемых услуг

4. Географическое положение предприятия выгодное.

5. Внешние условия работы характеризуются наличием достаточно квалифицированного персонала.

На основании проведенного анализа можно оценить конкурентные преимущества как достаточно высокие.

2.2. Анализ порядка исчисления и уплаты налогов ООО "Бухгалтерские услуги"

Выбор системы налогообложения определяется самим предприятием ООО "Бухгалтерские услуги" и видом деятельности, которым оно занимается.

Во-первых, предприятие может применять общую систему налогообложения или при выполнении соответствующих условий перейти на упрощенную систему налогообложения.

Общеустановленная система налогообложения (ОСН) в ряде случаев имеет свои несомненные преимущества и применяется многими предприятиями. ООО "Бухгалтерские услуги" уплачивает следующие налогов:

- налога на прибыль;

- налога на имущество;

- налога на добавленную стоимость (НДС).

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- налог на имущество физических лиц.

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Уплата взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". При этом индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование как в отношении, например, наемных рабочих, так и в отношении себя.

Обязанность заплатить налог возникает у ООО "Бухгалтерские услуги" только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога. Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация^[4].

По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации^[5]. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом организации, а только та, которую можно оценить и определить по правилам ст. 41 НК РФ. Доходы и расходы должны быть подтверждены первичными документами. К таким документам относятся:

- первичные учетные документы;

- документы налогового учета;

- любые иные документы.

Напомним, что первичными учетными документами признаются документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти документы должны подтверждать совершение хозяйственной операции.

К документам налогового учета относится, например, счет-фактура, служащий основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщику.

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли^[6];

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли^[7].

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от реализации;

- внереализационные доходы^[8].

Выручка от продажи на дату ее реализации покупателю признается в бухгалтерском учете в качестве дохода от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, определяемые в порядке, установленном^[9].

Доходы для налогообложения отражены в таблице 2.

Таблица 2

Доходы для налогообложения

Доходы	Учитываемые при налогообложении	Доходы от реализации
		Внереализационные доходы
	Не учитываемые при налогообложении

Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Причем к доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных^[10]. Дата, на которую выручка признается полученной, определяется организацией в соответствии с принятой учетной политикой - по методу начисления^[11].

К внереализационным доходам ООО "Бухгалтерские и юридические услуги" относят все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав согласно абз. 1 ст. 250 НК РФ.

Например, внереализационными доходами являются ООО "Бухгалтерские услуги": штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Например, в течение отчетного периода организация ООО "Бухгалтерские услуги" получила следующие доходы:

- выручку от реализации услуг бухгалтерского сопровождения - 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.);

- выручку от юридических услуг - 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.);

- денежные средства в размере 150 000 руб., полученные по договору займа;

- компьютер, полученный безвозмездно от физического лица. Рыночная цена такого компьютера составляет 34 000 руб. (без учета НДС).

Определим доходы ООО "Бухгалтерские услуги", которые организация должна учесть для целей налогообложения прибыли.

Полученная организацией выручка от реализации услуг учитывается в составе доходов от реализации^[12]. Ее размер составит 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.). Однако, для целей исчисления налога на прибыль организация должна учесть только 150 000 руб., поскольку суммы НДС, предъявленные покупателям, в составе налогооблагаемых доходов не учитываются^[13].

В составе внереализационных доходов организация ООО "Бухгалтерские услуги" должна учесть полученный безвозмездно компьютер^[14]. В данном случае доход организации составит 34 000 руб.^[15].

Что касается заемных денежных средств в размере 150 000 руб., то они не облагаются налогом на прибыль согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Итак, доходы организации ООО "Бухгалтерские услуги" за отчетный период составят 184 000 руб. (150 000 руб. + 34 000 руб.).

По общему правилу расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход^[16]. Однако, не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы. Во-первых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ. Во-вторых, для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ.

Требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:

1) расходы должны быть обоснованны;

2) расходы должны быть документально подтверждены;

3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода^[17].

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается^[18].

Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме^[19].Экономическая оправданность расходов является одним из основных источников споров с налоговыми органами. Дело в том, что налоговики слишком широко толкуют это понятие. Вот только некоторые причины признания расходов необоснованными:

- они не привели к получению доходов в налоговом (отчетном) периоде;

- в результате их осуществления компания получила убыток;

- размер расходов не соответствует финансовому состоянию дел организации;

- произведенные расходы не связаны с основными видами деятельности компании и т.д^[20].

Для того чтобы расходы учесть, их нужно документально подтвердить. Это одно из требований, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ.

Чтобы подтвердить осуществленные ООО "Бухгалтерские услуги" расходы нужно оформить соответствующие для налогового учета документы. Статья 252 НК РФ разрешает подтверждать расходы любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, НК РФ не устанавливает конкретного перечня документов, которые вы должны оформить для подтверждения осуществленных расходов. НК РФ также не предъявляет каких-либо требований к оформлению расходных документов.

Главное, чтобы на основании документов, которые есть у ООО "Бухгалтерские и юридические услуги", можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

Итак, предприятие в соответствии с применяемыми системами налогообложения заполняет налоговые декларации.

Требование налогового законодательства о ведении налогового учета для подтверждения налоговой базы по налогу на прибыль неизбежно ставит перед специалистами бухгалтерской финансовой службы ООО "Бухгалтерские услуги" задачу практической реализации данного положения. Схематично организация налогового учета на предприятии представлена на рис.4.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Первичные учетные документы │

└────────┬────────────────────────────────────────────────────────┬───────┘

\│/ \│/

┌────────┴───────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────┐

│ Регистры │ │ Корректировки и │ │ Регистры │

│ бухгалтерского ├────────>│ преобразования ├────────>│налогового учета│

│ учета │ │ │ │ │

└────────┬───────┘ └───────────────────┘ └────────┬───────┘

\│/ ┌───────────────────┐ \│/

┌────────┴───────┐ │ Регистры-расчеты, │ ┌────────┴───────┐

│ Бухгалтерская │ │ информации для ├────────>│ Налоговая │

│ прибыль │ │ которых │ │ прибыль │

└────────┬───────┘ │ в бухгалтерском │ └────────┬───────┘

\│/ │ учете нет │ \│/

┌────────┴───────┐ └───────────────────┘ ┌────────┴───────┐

│ Бухгалтерская │ │ Налоговая │

│ отчетность │ │ отчетность │

└────────────────┘ └────────────────┘

Рис. 4. Построение системы налогового учета ООО "Бухгалтерские услуги"

Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет лишь основные принципы ведения учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных.

Налогоплательщик ООО "Бухгалтерские услуги" самостоятельно организовывает систему налогового учета. Причем эта система должна позволить минимизировать трудозатраты на обработку информации и обеспечить последующий контроль формированиЯ налоговой базы.

Организация налогового учета с использованием базы данных бухгалтерского учета диктуется тем, что в бухгалтерском учете используется система двойной записи, являющаяся важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций. Организация налогового учета с использованием базы данных бухгалтерского учета диктуется тем, что в бухгалтерском учете используется система двойной записи, являющаяся важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций.

В НК РФ не содержится указаний на конкретную методику налогового учета. Он закрепляет лишь основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных учета

Таким образом, предприятие уплачивает налоги, характерные для общей системы налогообложения: налог на прибыль, налог на имущество, страховые взносы, НДС, НДФЛ, как налоговый агент, начисление и уплата которых отражается в бухгалтерском учете предприятия.

2.3. Оценка налоговой нагрузки ООО "Бухгалтерские услуги"

Для определения налоговой нагрузки ООО "Бухгалтерские и услуги" необходимо выполнить определенный алгоритм действий, который представлен на рис. 5.

┌───────────────────────────────────────────────────────────┐

│\┌───────────────────────────────────────────────────────┐/│

┌─────────────┤ │ Определение налоговой нагрузки организации │ │

│ │/└───────────────────────────────────────────────────────┘\│

│ └───────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────┐ ┌───────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│1 этап├───>│Определение налогового (отчетного) периода исследования│

│ └──────┘ │ налоговой нагрузки │

│ └───────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────┐ ┌───────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│2 этап├───>│ Выбор методики определения налоговой нагрузки │

│ └──────┘ └───────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────┐ ┌───────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│3 этап├───>│ Подбор и группировка информации о суммах налогов, │

│ └──────┘ │ начисленных (уплаченных) за исследуемый период │

│ └───────────────────────────────────────────────────────┘

│┌──────────────────────────────────┐

││ Процесс начисления налогов │

│├──────────┬───────────┬───────────┤

││ Дата │ Налог │ Сумма │

│├──────────┼───────────┼───────────┤

││ ... │ │ │

│├──────────┼───────────┼───────────┤

││ Итого │ │ ... │

│└──────────┴───────────┴───────────┘

│ ┌──────┐ ┌───────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│4 этап├───>│ Расчет налоговой нагрузки по выбранному методу │

│ └──────┘ └───────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────┐ ┌───────────────────────────────────────────────────────┐

└──>│5 этап├───>│ Анализ полученного результата (сопоставление, оценка │

└──────┘ │ величины налоговой нагрузки предприятия) │

└───────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 5. Схема определения налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта

Рассчитаем налоговую нагрузку ООО "Бухгалтерские услуги" по двум методикам.

Методика 1

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = НП / (В + ВД) x 100% (4)

где НН - налоговая нагрузка на организацию;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

Для определения налоговой нагрузки (Нн) предприятия ООО "Бухгалтерские услуги" произведем общий расчет налоговых выплат предприятия в табл. 5.

Таблица 5

Структура налоговых издержек ООО "Бухгалтерские услуги" (руб.)

Налог	2017 год		2018 год		Изменение
	Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд. вес, %
Страховые взносы	1 693 141	30,22	1 875 666	30,57	182 525	0,35
Налог на прибыль	899 787	16,06	917 341	14,95	17 554	-1,11
НДС	2 889 868	51,58	3 256 742	53,08	366 874	1,50
Налог на имущество	119 398	2,13	85 219	1,39	-34 179	-0,74
Всего налоговых издержек	5 602 194	100,00	6 134 968	100,00	532 774

Проведенный анализ структуры налоговых издержек показал, что наибольшую долю занимает НДС – 51,58% в 2017 году и 53,08% в 2018 году, а также страховые взносы – 30,22% и 30,57% соответственно. Наиболее наглядно структуру налоговых затрат представим на рис. 5, 6.

30,22

16,06

51,58

2,13

Страховые взносы (ЕСН)

Налог на прибыль

НДС

Налог на имущество

Рис. 5. Структура налоговых издержек за 2017 год

Налоговая нагрузка это соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, с показателями его деятельности.

30,57

14,95

53,08

1,39

Страховые взносы (ЕСН)

Налог на прибыль

НДС

Налог на имущество

Рис. 6. Структура налоговых издержек за 2018 год

Таблица 6

Анализ налоговой нагрузки ООО "Бухгалтерские услуги" (тыс. руб.)

Показатель	Порядок расчета	2017 год	2018 год	Изменение
1. Выручка		15504	19543	+4039
2. Налоговые издержки		5 602	6 135	+533
3. Налоговая нагрузка	Стр. 2 / стр. 1	36,13	31,39	-4,74

Из данных таблицы 6 видно, что в 2017 году налоговая нагрузка на выручку предприятия составила 36,13%, а в 2018 году – 31,39%.

Налоговая нагрузка ООО "Бухгалтерские услуги" в 2018 году сократилась на 13,11 % по сравнению с 2017 годом и составила 31,39%.

Методика 2

Существует иная методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой:

- сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

- в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

- сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

- сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.
В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может быть исчислена по формуле:

АНН = НП + ВП + НД (5)

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД - недоимка по платежам.

Рассчитаем абсолютную налоговую нагрузку

АНН 2010 = 5602194 + 17368 - 6035 = 5613523 руб.

АНН 2011 = 6134968 + 48850 +11487 =6195305 руб.

Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, для определения уровня налоговой нагрузки, возможно, использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации может быть определена по формулам:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР (6)

или

ВСС = ОТ + НП + ВП + П (7)

где, ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ - оплата труда;

НП - налоговые платежи;

ВП - платежи во внебюджетные фонды;

П - прибыль организации.

Рассчитаем вновь созданная стоимость ООО "Бухгалтерские услуги" по формуле 4.

ВСС 2010 = 4837545+5602194+4498935= 14938674 руб.

ВСС 2011 = 6252220+6134968+4586705= 16973893 руб.

Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) x 100% (8)

ООН 2017 = (5613523 /14938674 ) * 100% = 37,57%

ООН 2018= (6195305 /16973893 ) * 100% = 36,50%
По этой методике:

- на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги;

- в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией;

- отраслевая принадлежность и масштабы самого субъекта хозяйственной деятельности на объективность расчета влияния не оказывают.
Однако эта методика не позволяет прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Необходимо отметить, что налоговые органы при планировании выездных налоговых проверок ориентируются на ряд определенных параметров, существенное отклонение от которых является основанием для проведения проверки. Конечно, основным критерием является налоговая нагрузка. Если налоговая нагрузка предприятия ниже среднеотраслевой более чем на 10%, то это основание для проведения проверки.

Средняя налоговая нагрузка для предприятий, оказывающих прочие услуги, в 2017 году равна 13,8%. Следовательно, величина налоговой нагрузки предприятия находится выше нормы, в связи с этим необходимо искать резервы ее снижения.

Подводя итог, можно сделать вывод, что налоговое бремя данного предприятия в 2018г – 31,39% - выше среднеотраслевого и в сумме денежных средств налоговые платежи составляют более 6 млн. руб., что говорит о необходимости оптимизации налогообложения предприятия и внедрения системы налогового планирования.

Для предприятия ООО "Бухгалтерские услуги" предлагается переход на упрощенную систему налогообложения. Однако, переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным. Это означает, что никто не может принудить перейти на упрощенную систему налогообложения.

Кроме единого налога, применяющие упрощенную систему налогообложения организации или индивидуальные предприниматели, должны уплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, взносы в Пенсионный фонд, а также прочие налоги и сборы.

В рассматриваемых случаях объектом налогообложения являются доходы и доходы – расходы, Налоговая ставка по единому налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения по пункту 1 статьи 346.20 НК РФ равна 6 или 15 процентам соответственно.

Представим расчет финансового результата ООО "Бухгалтерские услуги" за год с учетом вышесказанного при различных системах налогообложения в табл. 7.

Таблица 7

Сравнительный анализ режимов налогообложения ООО "Бухгалтерские услуги"

№пп	Показатели	Методика расчета	ОСНО	УСНО (6%)	УСНО (15%)
1	Выручка, тыс. руб. с НДС	Стр. 1	23 061	23 061	23 061
2	Выручка, тыс. руб. без НДС	Стр. 2	19 543	23 061	23 061
3	НДС с выручки 18%, тыс. руб.	Стр. 3 = стр. 2 x 18%	3 518	-	-
4	Прямые затраты затраты, тыс.руб.	Стр. 3 = стр. 2 x 63%	13 397	15 808	15 808
5	в т.ч.НДС к вычету	Стр. 5 = стр. 4 x 18%	2 411
6	Заработная плата, тыс.руб.	Стр. 6	2 978	2 978	2 978
7	Социальные взносы, тыс.руб.	Стр. 7 = стр. 6 x 30%	893	893	893
8	Прибыль, тыс.руб.	Стр. 8 = стр. 2 - стр. 4 -стр. 6 - стр. 7	2 275	3 382	3 382
9	Добавленная стоимость, тыс.руб.	Стр. 9 = стр. 6 + стр. 8	5 253	6 360	6 360
10	НДС к уплате, тыс.руб.	Стр. 10 = стр. 3 - стр. 5	1 107	0	0
11	Налогооблагаемая база, тыс.руб.	Стр. 11	2 275	23 061	3 828
12	Ставка налога, %	Стр. 12	20%	6%	15%
13	Налог с облагаемой базы, тыс.руб.	Стр. 13 = стр. 11 x стр. 12	455	692	507
14	Налоговое бремя, тыс.руб.	Стр. 14= стр. 7 + стр. 10 + стр. 13	2 455	1 585	1 400
15	Чистая прибыль , тыс.руб.	Стр. 15 = стр. 8 - стр. 13	1 820	2 690	2 875
16	Налоговое бремя в %	Стр. 15 = стр. 14 /стр. 15	135%	59%	49%

Таким образом, как показывают расчеты, налоговая нагрузка при различных налоговых режимах составит:

- ОСНО – 135%

- УСН с объектом налогообложения «доходы» - 59%;

- УСН с объектом налогообложения «доходы-расходы» - 49%

Сравнение налоговой нагрузки показывает высокий уровень налоговой экономии при специальном режиме УСН, причем видно, что разница получена в основном за счет НДС и за счет налога на прибыль.

Таким образом, показано, что экономические показатели деятельности предприятия выше при выборе объекта налогообложения "доходы-расходы".

Соответственно, можно сделать вывод, что для целей оптимизации налогообложения и повышения эффективности деятельности предприятия экономически оправданным является выбор упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы-расходы".

ГЛАВА 3. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НДС НА ПРИМЕРЕ ООО "БУХГАЛТЕРСКИЕ УСЛУГИ"

Камеральная налоговая проверка (КНП) является одной из форм налогового контроля. Основная цель, которая преследуется налоговиками при КНП, - определить, соблюдает ли хозяйствующий субъект налоговое законодательство^[21]. Порядку проведения КНП в Налоговом кодексе отведена отдельная статья с одноименным названием - ст. 88. Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится на основании любой поданной налогоплательщиком в налоговые органы декларации . Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа, в который вы представили отчетность^[22]. То есть налоговики при камеральной проверке не выезжают на территорию налогоплательщика.

Налоговики в ходе камеральной проверки проверяют представленную налогоплательщиком отчетность^[23]. Уточним, о каких декларациях и расчетах идет речь. Основанием для камеральной проверки может стать подача в налоговую инспекцию декларации^[24] и (или) расчета авансовых платежей по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество, налогу при УСН, ЕНВД, транспортному, земельному или другому налогу.

Камеральная налоговая проверка - это одна из форм налогового контроля^[25]. Камеральную проверку проводит та налоговая инспекция, в которую вы подали декларацию или расчет^[26].Цель ее - определить, соблюдаете ли вы законодательство о налогах и сборах^[27].

Камеральная проверка начинается после того, как вы представили в налоговый орган налоговую декларацию или расчет. Для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа^[28].

Следовательно, налоговики могут провести камеральную проверку на основании любой представленной налоговой декларации.

Камеральная проверка должна быть завершена в течение трех месяцев с даты, следующей за днем представления налоговой отчетности^[29].

Она может идти как один день, так и все три месяца. Главное правило: налоговики должны завершить все процедуры по проверке в этот срок.

Однако необходимо помнить и о том, что уже за пределами трехмесячного срока в процессе рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 N 650-О-О). При этом налоговики вправе:

- истребовать документы у налогоплательщика или лиц, которые располагают сведениями о нем^[30];

- допрашивать свидетелей^[31];

- назначать экспертизу^[32].

Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность налогового органа уведомлять проверяемое лицо о начале камеральной проверки.

Мероприятия в рамках камеральной проверки могут начаться без какого-либо решения руководителя налогового органа в любой день трехмесячного срока после представления налоговой отчетности^[33].

Отметим, что камеральная проверка проводится по каждому налоговому отчету. А значит, простую сверку контрольных соотношений проходит каждая декларация. В то же время в зависимости от обстоятельств камеральная проверка может быть и углубленной. То есть с проведением мероприятий налогового контроля. Камеральная проверка любой декларации (расчета) начинается с того, что данные отчетности заносятся в автоматизированную информационную систему налоговых органов. Далее идет сверка контрольных соотношений. В частности, сверяют данные представленной отчетности с показателями отчетности за предыдущий период, а также с данными отчетности за этот же период, но по другим налогам. На этой стадии налоговики в обязательном порядке анализируют следующие моменты:

1) представили ли вы декларации в установленные сроки^[34].

2) насколько показатели представленной вами отчетности и иных документов и сведений, которые есть у налоговой инспекции, соответствуют друг другу, нет ли противоречий, ошибок или несоответствий^[35].

Кроме того, налоговики смотрят, нет ли каких-либо еще оснований для углубленной камеральной проверки. Дальнейшие действия налоговиков зависят от того, обнаружат они такие основания или нет.

Приведем в таблице в качестве примера порядок проведения налоговым органом камеральной налоговой проверки в отношении налоговой декларации по НДС в соответствии с п. 8 ст. 88, а также порядок возмещения налога в соответствии со ст. 176 НК РФ.

В связи с этим при камеральной проверке налоговый орган может обнаружить признаки нарушений налогового законодательства, которые законодатель разделил на три категории^[36]:

- ошибки в проверяемой отчетности;

- противоречия между сведениями, которые содержатся в представленных документах;

- несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, данным, которые есть у налоговиков.

При обнаружении таких признаков налоговый орган должен сообщить о них налогоплательщику. При этом инспекция вправе требовать у налогоплательщика пояснений или внесения исправлений по выявленным ошибкам, противоречиям и несоответствиям^[37].

Согласно ему при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, КНП проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. При этом налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие согласно ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Таким образом, налоговики могут провести проверку любой представленной хозяйствующим субъектом декларации по НДС.

Более того, контролирующие органы отмечают в своих разъяснениях, что камеральной проверке должны подвергаться все налоговые декларации, представляемые налогоплательщиком, независимо от установленной законодательством о налогах и сборах периодичности их представления. В большинстве случаев КНП деклараций осуществляется в автоматизированном режиме с помощью программного обеспечения путем сверки контрольных соотношений. А вот о том, что в отношении представленной декларации началась углубленная проверка, налогоплательщик узнает уже, как правило, когда инспекция выставляет требование о представлении документов, просит дать пояснения, назначает дополнительные мероприятия налогового контроля и т.д.

Если в ходе проверки выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Максимальный срок вынесения решений по результатам камеральной проверки декларации по НДС в случае выявления нарушений законодательства может составлять до шести месяцев со дня подачи декларации.

Если в результате проверки налоговый орган не выявил нарушений, он должен уведомить об этом налогоплательщика в письменной форме в течение семи дней после окончания проверки^[38]. Это правило действует только в отношении камеральной проверки декларации по НДС. При проверке деклараций по другим налогам в случае отсутствия нарушений налоговый орган не обязан уведомлять об этом налогоплательщика^[39].

Обнаружив в сданной налоговой декларации ошибки, налогоплательщик может представить уточненную декларацию, даже если в этот момент инспекция проводит камеральную проверку на основании первичной При подаче уточненной декларации по НДС камеральная проверка первичной декларации прекращается. Однако если уточненная декларация представлена после обнаружения в первичной декларации нарушений, инспекция должна завершить проверку первичной декларации и вынести решение по ее результатам.

Логическим завершением любого процесса выступает его результат. Результатом камеральной проверки является один из следующих выводов налогового инспектора:

- налогоплательщик допустил нарушения налогового законодательства

- налогоплательщик не допустил нарушений налогового законодательства.

Если при камеральной проверке налоговый орган выявил факты нарушений налогового законодательства, он должен оформить ее результаты. Для этого по окончании проверки проводивший ее налоговый инспектор должен составить акт камеральной проверки. Эта обязанность предусмотрена п. 5 ст. 88 и абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ.

Акт камеральной проверки выполняет две функции:

- является одним из документов, которые в совокупности составляют материалы камеральной проверки. На его основании руководитель налогового органа в основном и принимает решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности по итогам рассмотрения материалов камеральной проверки^[40];

- информирует о предварительных результатах проверки налогоплательщика и служит основой для составления последним возражений^[41].

В настоящий период в налоговых инспекциях, возрастает значение камеральной налоговой проверки как центрального звена системы налогового контроля. С минимальными трудозатратами со стороны налоговых органов данным видом налогового контроля могут быть охвачены практически все налогоплательщики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в данной работе рассмотрены вопросы налогового администрирования в рыночной экономике.

В условиях развития рыночных отношений на этапе становления налоговой системы России изначально сформировалась система налоговых органов централизованная и иерархическая с ярко выраженной специализацией по видам налогов. Такая организационная структура налоговых органов была объективной необходимостью в период создания механизма начисления и взимания налогов, разработки основ налогового законодательства, методологической базы его реализации. Анализом хозяйственной деятельности называется научно разработанная система методов и приемов, посредством которых изучается экономика предприятия, выявляются резервы на основе учетных и отчетных данных.

В заключение хочется отметить, что к налоговому администрированию предъявляется ряд требований, которым оно должна удовлетворять.

Основными требованиями, предъявляемыми в современных экономических условиях являются следующие:

- рациональность, т.е. обоснованность;

- оптимальность, т.е. сбалансированность;

- справедливость;

- простота;

- экономичность и эффективность.

Изменение круга задач, решаемых каждым отделом налоговых инспекций, дает возможность корректировать технологию работы инспекции, более рационально решать конкретные проблемы, обеспечивать более эффективное взаимодействие инспекции с другими органами власти и управления и с налогоплательщиками. Так путем распределение различной работы по отделам инспекции осуществлен технологический цикл работы инспекции

Второй причиной, по которой произведено деление инспекции на отделы, является сложность и многоплановость налогового законодательства. Один человек не в состоянии знать его во всех деталях, необходимых для работы с налогоплательщиками. Налоговый инспектор должен знать налоговое законодательство лучше, чем среднестатистический главный бухгалтер или аудитор. Для того, чтобы поддерживать высокий уровень квалификации налоговых инспекторов обеспечена их специализация.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный Закон РФ Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). // 23 ПБУ: практический комментарий/ Г.Ю. Касьянова (9-е изд., перераб. и доп.). – М.: АБАК, 2010. 544 с.
3. Приказ № 66н от 22.07.10г «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
4. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок".
5. Приказ ФНС России от 10.05.2012 N ММВ-7-2/297@ "О внесении изменений в Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"
6. Экономика предприятия./ Под ред. В.П. Грузинова. - М.: ЮНИТИ, 2011.-535 с.
7. Мельник М.В., Бердников В.В. Анализ финансовой отчетности и прогнозирование финансовых результатов. М.: Финакадемия, 2010. 53 с.
8. Финансовый менеджмент: Учеб. для вузов по экон. спец./Н. Ф. Самсонов, Н. П. Баранникова, А. А. Володин и др.; Под ред. Н. Ф. Самсонова.-М.:Финансы: ЮНИТИ,2011.-495с.
9. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Методы налоговой оптимизации / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 2001. 195с.
10. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2002. 153с.
11. Князев В.Г., Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: МЦФЭР, 2011. 103с.
12. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / Под ред. С.В. Белоусовой. Москва: Вершина, 2012. С. 51 - 52.
13. Перов А. В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / А. В. Перов А. В. Толкушин. 8-е изд. М. : Юрайтиздат, 2012. 139 с.
14. Теория налогообложения: свежий взгляд на старые проблемы / И. А. Майбуров Екатеринбург: ГОУ ВПО УГТУ-УПИ, 2011. 184 с.
15. Филина Ф.Н. Налоговое планирование на малых предприятиях // www.rosbuh.ru.
16. Исаев А.Ю. Этапы развития категории корпоративного налогового менеджмента в России. // URL: http://www.beintrend.ru.
17. Последовательность проведения планирования налогов. URL: http://www.pnalog.ru/material/posledovatelnost-nalogovogo-planirovaniya.
18. Теоретические вопросы налогового планирования в работе предприятия. URL: http://www.pnalog.ru/material/nalogovoe-planirovanie-teoriya.
19. http://www.cfin.ru/finanalysis/value/finance_metrics_1.shtml#multiples – статья «Финансовый менеджмент»
20. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. 7-е изд., доп. и перераб. М.: МЦФЭР, 2010. С.21.
21. Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий "юридическая конструкция налога", "система налогообложения" и налоговая система" // Законодательство и экономика. 2017. N 6.
22. Синикова Н.В. Одной из важнейших задач является повышение налоговой культуры налогоплательщиков // Российский налоговый курьер. 2017. N 22.
23. Синикова Н.В. Налоговое администрирование в мегаполисе // Российский налоговый курьер. 2012. N 13-14.
24. Конторович В.К. Собираемость налогов в Российской Федерации:
25. Дис. к. э. н. - М., 2012. - С. 28.
26. www.nalog.ru
27. minfin.ru – официальный сайт Министерства Финансов РФ
28. http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.

1. п. 1 ст. 1 НК РФ ↑

2. Источник: авторская разработка по данным: Исаев А.Ю. Этапы развития категории корпоративного налогового менеджмента в России. URL: http://www.beintrend.ru. ↑

3. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / Под ред. С.В. Белоусовой. Москва: Вершина, 2012. С. 51 - 52. ↑

4. ст. 247 НК РФ ↑

5. ст. 247 НК РФ ↑

6. ст. 249, 250 НК РФ ↑

7. ст. 251 НК РФ ↑

8. п. 1 ст. 248 НК РФ ↑

9. ст. 318, 319 НК РФ ↑

10. п. 1 ст. 249 НК РФ ↑

11. Палий В.Ф. Обновление бухгалтерского учета: что дальше? // Бухгалтерский учет. 2009. № 10. С.28-35. ↑

12. п. 1 ст. 249 НК РФ ↑

13. п. 1 ст. 248 НК РФ ↑

14. п. 8 ст. 250 НК РФ ↑

15. абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ ↑

16. п. 1 ст. 252 НК РФ ↑

17. Налоговый кодекс часть 2 ↑

18. п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ ↑

19. абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ ↑

20. Экономика предприятия./ Под ред. В.П. Грузинова. - М.: ЮНИТИ, 2009.-535 с. ↑

21. п. 2 ст. 87 НК РФ ↑

22. п. 1 ст. 88 НК РФ, Письма Минфина России от 25.03.2009 N 03-07-11/81, от 07.06.2006 N 03-02-07/1-141 ↑

23. п. 2 ст. 88 НК РФ ↑

24. п. 1 ст. 80 НК РФ ↑

25. абз. 2 п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 87 НК РФ ↑

26. п. 1 ст. 88 НК РФ ↑

27. п. 2 ст. 87 НК РФ ↑

28. п. 2 ст. 88 НК РФ ↑

29. п. 2 ст. 6.1, п. 2 ст. 88 НК РФ ↑

30. ст. ст. 93, 93.1 НК РФ ↑

31. ст. 90 НК РФ ↑

32. ст. 95 НК РФ ↑

33. п. 2 ст. 88 НК РФ ↑

34. пп. 4, 5 п. 1 ст. 23, п. 6 ст. 80, п. 2 ст. 88 НК РФ ↑

35. п. 3 ст. 88 НК РФ ↑

36. п. 3 ст. 88 НК РФ ↑

37. п. 3 ст. 88 НК РФ ↑

38. п. 12 ст. 176.1 НК РФ ↑

39. Кашин В.А. Налоги и налогообложение: курс-минимум: Учебное пособие для вузов. - М.: Магистр, 2011. - С. 47. ↑

40. п. 1 ст. 101 НК РФ ↑

41. п. 6 ст. 100 НК РФ ↑