Налоговые отношения (Теоретическое обоснование налоговых отношений)

Содержание:

Введение

В системе развития любого государства основной доходной частью являются налоги, которые безвозмездно выплачиваются, как физическими, так и юридическими лицами.

Следует отметить, что налоговая система существовала еще с древних времен и всегда являлась основой экономического благополучия.

Как показывает история, что не существовало ни одного государства, которое бы процветало и развивалось без налогов.

Поэтому налог – это обязательный платеж любого гражданина РФ не зависимый, какой деятельностью он занимается.

Исходя из того, что Россия перешла полностью на экономику рыночных отношений, то налоговая система является одной из основной в развитии народного хозяйства.

Цель работы: изучить и сделать анализ налоговых отношений.

Задачи:

• Изучить литературу по теме нашего исследования.
• Сделать теоретическое обоснование понятия налоговых отношений.
• Сделать анализ налоговой системы в РФ.

Содержание работы: введение, две главы заключение и список литературы.

Глава 1. Теоретическое обоснование налоговых отношений между субъектами

1.1 Развитие налогообложения в России

Согласно историческим данным, когда произошел упадок феодального строя, сразу началось время капиталистического строя и капиталистических отношений. Конечно, это требовало от всех платить налоги по законам капитализма.

И тогда основным источником для налоговой уплаты являлось создание новых товаров и услуг, а так же из зарплаты наемных работников.

В восемнадцатом веке многие страны мира вынесли вопрос о налогах в парламент. На сегодняшний день налоговая система очень идентична во всем мире.

Поэтому и Россия, опираясь на опыт других успешных стран, поддерживает и применяет основную систему налогового обложения.

Рассмотрим истории налоговой системы в России.

Во время отмены крепостного права (1861 г.) Россия провела действия по упорядочению финансовых систем.

Был введен винный акциз (1863г.), что стало приносить российской козне не малые доходы. И именно в этом году были введены еще такие налоги:

• Питейный налоговый сбор.
• Таможенный налоговый сбор.
• Соляной налоговый сбор.
• Акциз на табак.

Следует отметить, сто государство расходовало:

• На военные действия - 40% всех расходов.
• Погашения долговых обязательств — около 36%.
• На содержание управленческого аппарата — 13%.

Поэтому государство повысило налог в 1,5 раза на недвижимость, на табак, спирт, вино и сахар.

В 1895—1897 гг. произошла денежная реформа, и был установлен золотой стандарт, и тогда значительно выросли косвенные налоги, которые относились к предметам массового потребления. Только в 1904 году их часть составляла в государственной казне свыше 3/2.

Интересен тот факт, что наиболее большим доходом, являлся винный бизнес. Он составлял ¾ общего числа налогов. Затем шли подати, сборы и выкупленные платежи. Но данные виды налогов имели огромное значение для России.

Так же следует отметить, что уже в двадцатом веке Россия продолжает изымать налог с национальных окраинах. Данный налог был введен еще со времен крепостничества. Сюда вошли Сибирь, средняя Азия, Закавказье.

1914—1918 гг. очень снизил поступления налогов в государственную казну, так как шла Первая мировая война.

Далее как только ввели «сухой закон» бюджет лишился поступления доходов от винно-водочной монополии. Так же в это время сократились таможенные сборы. И поэтому в 1916 г. был введен подоходный налог.[13, стр. 31]

Нужно обратить внимание, что Временное правительство (1917г.), которое стало во главе государства, практически не изменило налоговую систему, а пользовалось налоговой системой царской России.

Только победа революции РСДРП (б) на шестом съезде было выдвинута финансовая программа. Она содержала в себе такие положения:

1) немедленно отказаться изготовления бумажных денег;

2) отказаться от долгов, которые государство сделало до этого времени;

3) сделать реформацию налоговой системы с помощью введения поимущественного и прогрессивно-подоходного налогов;

4) отменить косвенные налоги на предметы первой необходимости и ввести высокие косвенные налоги на предметы роскоши.

Данная программа была выполнена в СССР, когда создавалась финансовая система государства (рис.1).

Рисунок 1. Налоги финансовой системы СССР

Следует отметить, что последние три вида налога относятся к местным налогам (согласно постановления Верховного Совета страны).

Но основная часть финансовых доходов поступающих в гос. бюджет являются налоговые платежи из прибыли предприятий и организаций (их сумма 91% всех доходов гос. бюджета).

И это дало возможность народному хозяйству СССР пополнить свой бюджет на протяжении многих лет.

Налоги были обязаны платить гос. отраслевые объединения, предприятия и организации, которые занимались продажей товаров собственного производства. Каждое предприятия должно было платить единую установленную государством ставку налога, которая измерялась в процентах к плановому обороту.

В общем, сумма налогов бюджета состояла:

• промышленные предприятия -78%
• оптово-сбытовые базы – 22%

Сам налог рассчитывался за счет разницы в ценах. По этому методу, поступления в бюджет составляли 83%,

Далее та часть, что оставалась, распределялась по процентным ставкам и утвержденным суммам с единицы продукции (рис.2).

Рисунок 2. Размер ставок из утвержденных розничных цен для предприятий

Следует отметить, что предприятия или организации оплачивали налоги из прибыли в бюджет, а их финансирование на развитие и деятельность из бюджета не оказывалось. И поэтому многие предприятия не имели стимула, чтобы снижать стоимость себестоимости своей продукции, повышать рентабельность, увеличивать накопления собственных средств.

Что бы решить данную проблему Постановлением ЦИК и СНК СССР от 3 мая 1931 г. «Об отчислениях в доход государства от прибылей государственных предприятий» были введены правила оставлять большую часть денежных средств хозяйственных организаций. Они получили право на капитальное строительство и пополнения собственных оборотных средств, а налоги стали составлять от 10 до 85% фактической прибыли, полученной в предшествующем квартале.

Налоговые отчисления рассчитывались в зависимости от потребностей предприятия, его дееспособности, а так же учитывался источник получения дохода.

Если предприятия не имело собственных средств, то тогда приходила помощь финансирования из бюджета.

В общем, создались условия свободного распределения средств и эффективной деятельности предприятий, налоги оплачивались в размере лишь 85% за каждый квартал суммы, а 15% оставалось до конца года в распоряжении предприятия. [11, стр. 28]

Поэтому у предприятий появился стимул накопления прибыли, и это было основной идеей при переходе на новый порядок планирования и экономического стимулирования (1965 г). Согласно данному закону уже прибыль относилась к источнику образования внутренних фондов предприятия.

Далее создаются фонды государственного стимулирования экономики предприятий, фондов финансирования и др. затрат.

Была введена оплата за основные и оборотные средства в размере 6%. При этом строго учитывалась деятельность предприятия или организации и налоговый сбор колебался от 2% до 6%.

Если предприятие является добывающим или занимается обработкой продукции и имеет высокий уровень рентабельности, то для него устанавливается фиксированный налог.

Полученная прибыль на предприятии после отчислений необходимых бюджетных платежей остается свободным остатком и именно на него налаживался налог.

Выплата налогов и других государственных отчислений вносились на счет предприятия и учитывались в балансовых отчетах.

Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты в бюджет причитающихся средств возлагался на финансовые органы (конкретнее, на отделы государственных доходов этих органов). [2, стр. 38]

1.2 Принципы построения налоговой системы

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет сущность налога.

Отчисления налога оплачивают все, кто занимается производством – это как работники, так все организации.

Поэтом финансовая система государства формируется на:

• Оплата налогов.
• Оплата пошлин.
• Оплата других платежей.

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. [13, стр38]

Сегодня в любой стране налоговая система является важным звеном не только финансовой частью государства, но и входит в систему экономического регулирования.

Налоги необходимы для урегулирования социально-экономических процессов. Это с одной стороны помогает экономики государства, а с другой стороны сдерживает развитие тех или иных отраслей экономики, а так же деятельности в интересах структурной перестройки экономики. Налоговая система позволяет поддерживать общие темпы социально-экономического развитии. Так же эта система влияет на уровень занятости населения.

Решение таких задач не реализуется автоматически с помощью введения системы налогов. Налоговая система в целом и каждый налог в отдельности направлены на выполнение своих функций. Эти функции зависят от принципов, на которых они построены (рис.3)

Рисунок 3. Функции налогов

Принцип справедливости.

На сегодняшнее время в мировой налоговой теории существуют два понятия на справедливость налогов. Остальные точки зрения обычно приближаются либо к одному понятию, либо к другому.

Первое понятие состоит в том, что налоги должны строиться на основе вертикального и горизонтального равенства, т.е. должны быть равными для всех налогоплательщиков независимо от каких-либо факторов.

При этом налоговые ставки должны быть минимальными. Льготы должны быть сведены к минимуму, а в идеале – их не должно быть совсем.

Рассматривая другое понятие характеристики налогов, то здесь говорится, что номинальный уровень налоговых ставок не имеет принципиального значения и может быть очень высоким.

В данном случае провозглашаются принципы горизонтальной и вертикальной справедливости, соблюдение которых достигается путем выравнивания доходов налогоплательщиков.

Реализация этого принципа достигается путем увеличением налоговых ставок в зависимости от роста уровня облагаемого дохода налогоплательщика. Та и другая позиция в налоговой теории обосновываются достаточно аргументировано, поэтому каждая из них имеет право на существование.

Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Принцип соразмерности характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени. Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка до 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50%. [5, 44стр.]

Принцип учета интересов налогоплательщиков рассматривается через призму двух принципов А.Смита: принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика). Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога. Принцип экономичности базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому расходы по сбору и обслуживанию налогов должны быть как можно меньше относительно сумм, поступающих в доход государства в виде того или иного налога.

Организационные принципы налогообложения – это принципы которые характеризуют сам ход построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов. [16]

Все принципы налогообложения легли в основу формирования новой налоговой системы России, с учетом перехода на рыночную экономику.

Следует отметить, что принцип справедливости нарушался не однократно за многие годы. Государство вносило изменения, которые не всегда учитывали интерес налогоплательщика. А так же были случаи, что вносимые изменения утверждались законодательными актами «задним числом», или имели «обратную силу». [13, стр38]

Глава 2. Налоговая система

2.1 Налоговые правоотношения

Налоговый кодекс Российской Федерации – это единый, взаимосвязанный и комплексный документ, учитывающий всю систему налоговых отношений в Российской Федерации.

С его принятием в России будет окончательно сформирована единая налоговая система. Налоговая система – это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

По своей общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей российская налоговая система в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой.

В первую очередь систему налогов Российской Федерации необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов. Первой частью НК РФ установлено в целом пятнадцать видов налогов и сборов, в том числе десять федеральных, три региональных и два местных налогов.

При этом предприятие-налогоплательщик уплачивает гораздо меньше налогов, чем это предусмотрено в НК РФ, поскольку в их числе достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на ограниченное число предприятий. [8, стр. 124]

Система налогов и сборов представляет собой совокупность определенным образом сгруппированных и взаимосвязанных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено налоговым законодательством. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» предусматривал 53 вида налога и сбора (при взимании налога с продаж – 36), а по Налоговому Кодексу РФ их существенно меньше – 28 (при взимании налога на недвижимость и того меньше – 25).

В то же время всякая система есть целостный комплекс взаимосвязанных элементов, которые, выступая системой более низкого порядка, одновременно представляют собой элемент системы более высокого порядка. Системой более высокого порядка по отношению к системе налогов и сборов РФ является налоговая система.

Налоговая система представляет собой основанную на определённых принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

Налоговая система Российской Федерации, в частности, включает: систему налогов и сборов РФ; систему налоговых правоотношений; систему участников налоговых правоотношений; нормативно-правовую базу сферы налогообложения. Доля отдельных налогов, участвующих в формировании доходной части бюджета, в разных странах с рыночной экономикой характеризуется следующими данными, % к итогу:

• Налоги на личные доходы
• Налоги на прибыль корпораций
• Социальные взносы
• Налог на добавленную стоимость
• Таможенные пошлины
• Прочие налоги и налоговые поступления

В России роль отдельных налогов в доходах бюджета несколько иная. Эффективное функционирование налоговой системы страны нацелено на выполнение нескольких задач.

Прежде всего, налоговая система должна усиленно решать фискально-перераспределительную задачу, т.е. путём перераспределения доходов предпринимателей и населения обеспечивать финансовыми ресурсами доходную часть госбюджета (в развитых странах налоги покрывают в среднем до 90% доходов госбюджета).

Эта система должна функционировать таким образом, чтобы, как минимум, не подрывать стимулы к производственной и вообще экономической деятельности, а в лучшем случае способствовать формированию и усилению подобных стимулов. Налоговые поступления являются основными доходами бюджетов всех уровней.

Поступления налогов в федеральном бюджете РФ в 2002 году составили 2.328 трлн. руб., что на 4 млрд. руб. больше, чем в 2001 г. Больше всего – 22,9% от всех налоговых поступлений – в казну приносят НДС и налог на прибыль (19,9%).

По данным министерства РФ по налогам и сборам, определяющая роль в формировании бюджетной системы принадлежит четырём налогам: НДС, акцизам, налогам на прибыль предприятий и подоходному налогу с физических лиц; на их долю приходится всех поступлений в консолидированном бюджете.

Российской системе государственных доходов, переживающей в 90-х гг. трудности трансформационных преобразований присущи особые тенденции становления и развития в переходный период.

Система публичных финансов России основывается как на традиционных принципах и методах формирования бюджетных доходов, так и на рыночно ориентированных налоговых элементах, используемых в экономически развитых государствах. Механизм реализации принципов её функционирования определяется Налоговым Кодексом РФ (частью первой). В Налоговом Кодексе РФ сформулированы основные принципы налоговой системы, регулирующие налогообложение на всей территории России:

1) Каждое лицо (юридическое или физическое) обязано уплачивать налоги, в отношении которых это лицо является налогоплательщиком.

2) Налоги устанавливаются в целях финансового обеспечения функционирования и развития общества.

3) Налоги не могут применяться, исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных подобных критериев.

4) Не допускается установление налогов, нарушающих экономическое пространство и налоговую систему РФ.

5) Не допускается устанавливать дополнительные налоги, повышение либо дифференцирование ставки налогов и налоговых льгот в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы организации, гражданства физического лица, а также от государства, региона или географического места происхождения уставного капитала (фонда) или имущества налогоплательщика.

С одной стороны сделан фундаментальный вклад в развитие российской налоговой системы, а с другой, принципы налогообложения наслоились на традиции административного управления. В таком состоянии налоговой системе России трудно развиваться в русле мобильных социально- рыночных отношений. [15]

2.2 Участники налоговых правоотношений

Стержнем налоговых правоотношений являются отношения по взиманию налогов. Это самые массовые отношения, поскольку обязанность платить законно установленные налоги и сборы является всеобщей.

Основные участники отношений – налогоплательщики, благодаря их взносам государственная машина получает «горючие», приводящее в движение весь механизм государственного управления.

Другим обязательным участникам налоговых отношений выступает государство, представленное налоговыми органами.

Налоги – это необходимое условие существования государства. Уплата налогов удовлетворяет интересы всех членов общества. Поэтому обязанность платить налоги имеет публично-правовой, а не частноправовой характер. Это проявляется в том, что обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Это, в свою очередь, определяет без эквивалентность платежа налога, односторонний характер обязательства и обуславливает использование принуждения как гарантия выполнения обязанности платить налоги.

Налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной из сторон. Налоговым органом, действующим от имени государства, принадлежат властные полномочия основанные на законе.

Налогоплательщик обязан подчинятся требованиям законодательства о налогах и сборах. Для налогоплательщиков обязательны те требования налоговых органов, которые основаны на законе. Суть позиций участников налоговых отношений состоит не в подчинении налогоплательщиков налоговым органам (субординация), а в подчинении обеих сторон закону. [7, стр.219]

Природой налоговых отношений обусловлен метод их регулирования – метод властных предписаний. Он выражается в том, что права и обязанности участников налоговых отношений определяются законами и другими актами государственного органа. Конечно, налогоплательщик самостоятельно выбирает вид деятельности, приносящий ему доход, но он не определяет налоговых последствий своего выбора. Этому методу характерно преобладание обязательств, а не дозволений или запретов. Это не исключает наделения налогоплательщиков правами, которые выступают гарантиями соблюдения социальных, экономических и других прав физических и юридических лиц при выполнении ими обязанностей по уплате налогов.

Характеристика налоговых отношений была бы неполной, если не указать право налогоплательщика оспаривать конституционность законодательных установлений. Именно конституционные ограничения свободы государства в области налогообложения и возможность налогоплательщиков контролировать соответствие практики налогообложения этим нормам позволяют использовать термин «налогоплательщик» в качестве синониму слову «гражданин».

Принципы взаимосвязи налогоплательщика и государства, на которых основывалось советское финансовое право, отчасти перешедшие по наследству к российскому праву, следующие.

Во-первых, приоритеты во взаимоотношениях личности и государства по поводу финансов были целиком отданы интересам государства. Сами финансовые отношения были проникнуты идеями патернализма и государственного монополизма. Личность налогоплательщиков рассматривалась как «второсортный» пассивный субъект финансовых правоотношений, адресат властной компетенции.

Во-вторых, объективно за принятием любого финансового закона следовало обилие подзаконных актов, корректирующих, объясняющих особенности его применения, а фактически изменяющих закон.

В-третьих, права граждан в области финансовых, а в частности налоговых правоотношений были явно потеснены обязанностями. Публично-правовые права налогоплательщика не находили отражения в законе.

В-четвертых, порядок реализации прав граждан в области финансов при свей скромности этих прав, базировался на принципе « минимум доверия - максимум контроля».

В-пятых, поскольку правовые регулирования в области финансов били результатом «самоограничения» государства, не существовало юридической ответственности государства перед личностью. Речь можно было вести лишь о недопущении индивидуального произвола чиновников.

В-шестых, порядок выполнения гражданином своих функциональных обязанностей перед государством и ответственного за нарушение финансовых законов были наиболее детально разработанной частью финансового законодательства. Налоговые отношения обязательственные.

Суть обязательства состоит в уплате налога: «который обязан платить законно установленные налоги и сборы» (ст. 57 Конституции РФ).

Налоговые обязательства являются относительным, т. е. имеет строго определенный состав участников, платеж налога всегда проводится адресно.

Налоговые обязательства являются правоотношением активного типа. Налогоплательщик обязан совершить действие – заплатить налог, а налоговый орган имеет право требовать выполнение этой обязанности. Налоговые обязательства целенаправленно. Налогоплательщик вносит платеж в пользу государства для формирования ресурсов субъектов публичной власти. Налоговые обязательства являются гарантированным.

Побуждением к его выполнению выступают санкции, установленные законодательством. Но у налогового обязательства есть существенные формальные отношения от обязательств гражданско-правового.

Налоговое обязательство рассматривается обязанностью совершить определенные действия (предоставить отчетность, заплатить налог и т.п.). Ему не свойственны требования воздержаться от совершения определенных действий.

Поэтому говорят, что налоговому обязательству присуще только положительное содержание. Налоговые обязательства являются односторонним обязательством заплатить налог не противостоит встречное удовлетворение. Право кредитора (государства) требовать уплаты налога – это властное веление, а не результат договоренности. Эти формальные различия – проявление более глубоких сущностных различий налоговых и гражданско-правовых обязательств. [9, стр. 141]

2.3 Двойственное налогообложение

Участники налоговых правоотношений и банки Объектами налоговой работы являются налогоплательщики, т.е. кто реально платит налоги. Все прочие элементы и средства налогообложения обращаются вокруг этого центра.

Главная задача налоговой работы – дать возможность или вынудить налогоплательщиков передать установленные суммы денежных средств в распоряжение государства. При этом действия налоговых органов строго ограничены законом, и они могут предпринимать только перечисленные в законе меры. Налогоплательщики же в праве действовать любым наиболее выгодным для себя образом – как в плане преследования своих частных интересов, так и в целях экономии на налогах. При этом реакция налоговых органов на эти последние действия налогоплательщиков варьируется. В одних случаях налоговые органы отрицают право налогоплательщиков осуществлять сознательные и целенаправленные («агрессивные») действия исключительно с целью снижения своих налоговых платежей – даже если сами эти действия ни в какой мере не нарушают действующие законы. При этом налоговые органы исходят из концепции «умысла» на обход налоговых законов. Иными словами, одни и те же действия налогоплательщиков могут быть признаны налоговым правонарушением – если они совершаются «с умыслом снизить свои налоговые обязательства, или не признаны таковыми - если они совершенно случайно, без намерения и цели экономить на налогах. [3, стр. 186]

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

У налоговых агентов в соответствии со статьёй 24 НК РФ есть определенные обязательства, а именно:

1. правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2. в течении одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учёта о невозможности удержать налог у налогоплательщика, а так же о сумме задолженности налогоплательщика;

3. вести учёт выплаченных налогоплательщиком доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4. представлять свой налоговый орган по месту своего учёта документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. За неисполнение или ненадлежащее исполнение на него обязанностей налоговый агент несёт ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В налоговом кодексе впервые чётко закреплён статус налогового агента как самостоятельного участника налоговых правоотношений. Действующее законодательство предусматривает уплату налога не только самостоятельно налогоплательщиком, но и путём удержания налога у источника выплаты. Источник выплаты доходов налогоплательщику – это организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход (пункт 2 статьи 11 НК Российской Федерации).

Налоговым законодательством источник выплаты признаётся налоговым агентом, обязанным исчислить налог, удерживать его из перечисляемых денежных сумм и перечислять удержанную сумму налога в бюджет, причём уплата налога производится за счёт налогоплательщика.

Например, в соответствии со статьёй 226 налогового кодекса Российской Федерации налоговым агентом по подоходному налогу являются предприятия, учреждения, организации и индивидуальные предприниматели выплачивающие доходы физическим лицам. [12, стр. 154]

Налоговым агентом по НДС в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации являются российские предприятия, не состоящие в налоговом органе на территории России.

Налоговым агентом по налогу на доходы иностранных юридических лиц в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" являются предприятия, организации и другие лица, выплачивающие доходы иностранным юридическим лицам.

Необходимо отметить, что одно и тоже лицо, например конкретная организация, может одновременно являться налогоплательщиком и налоговым агентом. Уплата сборов через налоговых агентов не предусмотрена в связи со спецификой данного вида обязательных государственных платежей.

В тоже время сборы могут быть уплачены любым заинтересованным лицом с отнесением расходов на плательщика сборов, если это определено действующим законодательством. Так, в соответствии со статьёй 118 Таможенного кодекса Российской Федерации любое заинтересованное лицо вправе уплатить таможенные платежи, если иное не определено Таможенным кодексом.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20 марта 1997 года №6 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами законодательства Российской Федерации о государственной пошлине" разъяснено, что уплата государственной пошлины в установленных порядке и размере проведена за истца (заявителя), за лицо, подающая апелляционную или кассационную жалобу, другим лицом, арбитражный суд должен исходить из того, что государственная пошлина фактически уплачена, зачислена в федеральный бюджет и, следовательно оснований для возвращения искового заявления, жалобы по мотиву уплаты государственной пошлины ненадлежащим лицом не имеется.

Налоговым кодексом впервые было чётко установлено, что налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Ранее права налоговых агентов законодательно не были закреплены, однако фактически они пользовались правом на ознакомление с результатами проверок и правом на обжалование решения налоговых органов.

Кодекс предусматривает обязанности налоговых агентов, главная из которых – правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять их в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Данная обязанность возникает у налогового агента только при наличии у него реальной возможности удержать "чужой" налог и перечислять его в бюджет, т.е. только при наличии соответствующего источника в виде находящихся у него денежных средств налогоплательщика. Это представляется обоснованным так как налоговый агент не обязан удерживать и перечислять "чужие" налоги за счёт собственных средств. В случае отсутствия у агента наличия денежных средств налогоплательщика у первого обязанностей по удержанию и перечислению налогов не возникает.

У него появляется обязанность сообщить в месячный срок в налоговый орган о не удержанных суммах налогов, предусмотренных подп.2 пункта 3 статьи 24 НК Российской Федерации.

Иные обязанности налогового агента направлены на надлежащее выполнение налоговым агентом его главной обязанности.

Перечень обязанностей налогового агента, предусмотренный в пункте 3 статьи 24 НК Российской Федерации является исчерпывающим, поэтому установление дополнительных обязанностей налоговых агентов иными актами законодательства о налогах и сборах не допустимо.

Налоговый Кодекс Российской Федерации предусматривает ещё одну категорию участников налоговых отношений – сборщиков налогов, основной функцией которых является принятие от налогоплательщиков средств в уплату налогов и перечисление их в бюджет.

Согласно статьи 25 НК Российской Федерации сборщиками налогов и сборов могут быть государственные органы, органы местного самоуправления и другие уполномоченные органы и должностные лица.

Банки, хотя и не названы в Кодексе в числе участников налоговых правоотношений, выполняют в этих отношения немаловажную функцию. Основной обязанностью банков является своевременное исполнение поручений налогоплательщиков, налоговых агентов, иных обязанных лиц относительно перечисления налогов в соответствующие бюджеты. В Кодексе имеется специальная глава (гл.18), рассматривающая виды нарушений, допускаемых банками в отношении обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, и определяющая ответственность за их совершение. [ 15 ]

Двойственные налогообложения.

Практически все страны мира имеют свои правила, регулирующие налоговые режимы для своих резидентов, осуществляющих деловую активность за границей, и для иностранных налогоплательщиков, действующих в стране. Различия подходов отдельных стран к тем или иным вопросам налогообложения порождают не только сложности и оформлении необходимой налоговой отчетности, но и приводят к такому феномену, как двойственные налогообложения.

Эта проблема обостряет и усиливает интернационализацию хозяйственной жизни, которая выражается в многократном росте международного товарообмена, объемов услуг, оказываемых за пределами страны, перелива капитала. В налоговой практике и теории имеются экономические налогообложения.

Под ним понимается ситуация, когда с одного и того же дохода налог уплачиваю несколько последовательных получателей. Это проявляется при обложении налогом дохода предприятия как самостоятельного плательщика и обложении налогом дохода акционера или пайщика при распределении прибыли.

Как правило, проблема экономического двойного налогообложения разрешается при разработке национального законодательства, в котором предусматриваются нормы, позволяющие тем или иным способом засчитать налог, уплаченный на уровне предприятия, при расчете налоговых обязательств акционера. Устранение двойственного экономического налогообложения в принципе возможно и в одностороннем порядке.

Для этого страна постоянного местопребывания налогоплательщика может разрешить выполнение налоговых обязательств учитывать налоги, уплаченные им за рубежом. Однако это может привести к неоправданным потерям бюджета, а также различного рода махинациям со стороны недобросовестных налогоплательщиков.

Кроме того, в этом случае страна постоянного местопребывания выступает нетто-донором той страны, где ее гражданин (или предприятие) осуществляет экономическую деятельность. Другим путем урегулирования проблемы двойственного налогообложения являются заключения международных соглашений.

В этом случае государства, подписавшие такие соглашения, идут на взаимный компромисс, договариваясь, какие налоги и с каких категорий налогоплательщиков будут удерживаться на территории каждого участника соглашения.

Россия заключила международные соглашения, что бы уйти от двойного налогообложения. Все доходы имущества делятся на три группы (рис.4)

Рисунок 4. Группы доходов имущества

Первую группу составляют соглашения со странами Содружества Независимых Государств, заключенные после 1991 года.

Во вторую группу включаются соглашения, подписанные с развитыми и развивающимися государствами после принятия Правительством РФ постановления от 28 мая 1992 г. № 352 «о заключении межправительственных соглашений об избежание двойственного налогообложения доходов и имущества».

В третью группу выделяют соглашения, подписанные до указанного постановления, а так же продолжающие действовать соглашения заключенные СССР. [10, стр213]

Заключение

Современная налоговая система в России подвергается серьезному обновлению. И это является основной проблемой возникновения вопросов между государством и налогоплательщиков. Причем это касается не только физических лиц, но и всех юридических.

Любые экономические реформы, которые касаются уточнения и дополнения все равно не выполняют той необходимой функции, которая должна урегулировать налогообложения. Такую ситуацию можно объяснить тем, что в государстве происходят процессы инфляции, растет бюджет дефицита и эмиссии денег.

Исходя из этого происходит замена ставки налогов. При этом разными становятся объекты налогообложения. Происходит ситуация, когда отменяются определенные льготы и сразу вводятся новые. Ведется строгий учет источников уплаты налогов.

Можно наблюдать, что все изменения, вносимые в правила налогового плате сразу появляются инструкции расчета налога и методический материал.

Но такой информационный поток по налоговым платежам, стал очень сложным в плане его отслеживания, а налоги платить необходимо и причем своевременно.

Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение. Любое предприятие или организации, которые являются налогоплательщиками, обязаны знать об ответственности за нарушение налогового законодательства.

Но в то же время многие статьи налогового законодательства являются не достаточно с четкой трактовкой отдельных законодательных и инструктивных актов. И так возникает реальная проблема расшифровки некоторых налоговых статей.

России для нормального экономического развития необходим новый налоговый кодекс понятный и упрощенный, необходимо существенно снизить налоги и ввести более жесткий контроль за их уплатой. Налоги должны стимулировать развитие бизнеса, а не отбивать у людей желание предпринимательства.

Список использованных источников

1. Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник. / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 623 c.
2. Викторова, Н.Г. Управление налогообложением и налоговыми рисками резидентов технопарков в сфере высоких технологий: Монография / Н.Г. Викторова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 167 c.
3. Владыка, М.В. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина; Под общ. ред. В.Ф. Тарасова. - М.: КноРус, 2015. - 488 c.
4. Горина, Г.А. Налогообложение торговых организаций: Учебное пособие / Г.А. Горина. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 207 c.
5. Громова, А.Ю. Оптовая и розничная торговля: бухучет и налогообложение / А.Ю. Громова, И.Н. Пашкин и др. - М.: Дашков и К, 2014. - 272 c.
6. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 175 c.
7. Зозуля, В.В. Налогообложение природопользования: Учебник и практикум. Бакалавр. Прикладной курс / В.В. Зозуля. - Люберцы: Юрайт, 2014. - 257 c.
8. Зозуля, В.В. Налогообложение природопользования: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.В. Зозуля. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 257 c.
9. Иванова, Я.Я. Налогообложение добычи твердых полезных ископаемых в Российской Федерации. Проблемы и пути совершенствования: Монография. / Я.Я. Иванова и др. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 175 c.
10. Ионова, А.Ф. Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации: Учебное пособие / А.Ф. Ионова, Н.А. Тарасова. - М.: ЮНИТИ, 2014. - 415 c.
11. Касьянова, Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 168 c.
12. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 224 c.
13. https://www.bibliofond.ru/view.aspx?id=482177